Organizarea i reglementarea profesiei contabile pe plan internaional

CAP. I INTRODUCERE
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea presoanelor fizice i juridice [] trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. Contabilitatea s-a nscut odat cu economia de subsisten a comunei primitive, desenele din peterile rupestre nefiind altceva dect forme incipiente ale socotelilor: cte animale au fost, vnate i mncate, cte piei s-au jupuit i cte haine au rezultat, etc. mpreun cu economia n dezvoltare s-a perfecionat i arta inerii socotelilor, punctul de cotitur reprezentndu-l modelul matematic elaborat de Luca Paciolo di Borgia acum mai bine de 500 de ani, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, fr alternative, deopotriv o tiin i o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii i plasrii lor, i totul de maniera c afacerile s beneficieze permanent de suportul bnesc necesar. Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al modului n care ele sunt sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c tii totul. Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime, persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de informaii, proprietarilor, controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie unic - iar aceasta este contabilitatea. Importana contabilitii n economia modern este evident. Aa se face c organisme din Uniunea European i de pretutindeni se ocup de organizarea i funcionarea contabilitii ca o component fundamental a afacerilor. Organismele specializate n contabilitate sunt: Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR); Comitetul pentru Reglementarea Contabilitii (ARC); Federaia Experilor Contabili (FEE); Federaia Internaional a Contabililor (IFAC);
5

Grupul Consultativ European pentru Raportare Financiar (EFERAG); Consiliul pentru Raportare Financiar (FRC); Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB); Fundaia Comitetului pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASCF); Consiliul pentru Interpretarea Standardelor Contabile (SEC).

La toate acestea se adaug comisii, consilii, asociaii etc. zonale i internaionale, inclusiv din afara Europei. Instrumente de lucru uzuale: I.A.S- Standardele Internaionale de Contabilitate; I.F.R.S Standardele Internaionale de Raportare financiar; I.P.S.A.S. Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public; I.S.A. Standardele Internaionale de Audit.

CAP. II EVOLUTIA CECCAR IN PARALEL CU ACCA

Voi prezenta evoluia n paralel a Corpului Experilor Contabili i Contabililor autorizai din Romnia (CECCAR) cu o alt organizaie global de experi contabili fondat n Marea Britanie, cu sediul la Londra: The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA). ACCA este una din cele mai mari organizaii de contabili din lume i are n prezent una dintre cele mai rapide rate de cretere a numrului de membri i studeni (peste 122 000 de membri i 325 000 de studeni i afiliai n 170 de ri).Voi studia evoluia acestor organizaii pe perioada 1995-2005. Anul 1995 a reprezentat pentru CECCAR continuarea drumului spre reforma profesiei contabile din Romnia. Este anul cnd a aprut Legea nr. 42 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994. n acest sens a fost emis Hotrrea Guvernului Romniei nr. 316/9 mai 1995, prin care s-a aprobat Regulamentul privind organizarea examenelor pentru dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat. n calitatea sa de persoan juridic de utilitate public i autonom, n anul 1996 CECCAR se afla n plin ascensiune de afirmare att n economia romneasc, ct i n mediul internaional. n cursul anului 1996, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i-a ndreptat atenia spre lrgirea relaiilor bilaterale cu organizaii profesionale puternice, de tradiie, din ntreaga lume, semnnd n acest sens acorduri de cooperare cu profesiunile contabile din Marea Britanie, Italia, Frana,Ungaria, Slovenia, Olanda, Slovacia. Anul 1997 a fost plin de realizri i de iniiative noi ale CECCAR, printre care le punctm pe cele mai semnificative: - creterea capacitii organizatorice i de decizie n nfptuirea reformei n domeniul profesiei contabile; - extinderea deprinderii profesionistului contabil cu noul su rol catalizator ntre stat i ntreprindere; - msuri care au fost luate, n temeiul legii de organizare i funcionare a Corpului, prin care acesta s-a impus n ordonarea, pe baza legilor rii, a relaiilor stat-cetean; - crearea bazelor pentru ca, ncepnd din anul 1998, n ntreaga sa activitate Corpul s treac de la cantitate la calitate n gestionarea profesiei contabile din Romnia, conform directivelor europene i standardelor internaionale n materie. ntreaga activitate desfurat n anul 1998 de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a fost dominat de urmtoarele trsturi caracteristice: a) a fost primul an din viaa Corpului n care s-au ntreprins aciuni care s i permit acestuia s treac de la cantitate la calitate n gestionarea profesiei contabile din Romnia; b) a crescut capacitatea organizatoric i de decizie a Corpului n nfptuirea reformei din domeniul profesiei contabile, a crescut rolul Corpului n ansamblul preocuprilor pe care puterea public, societatea civil romneasc le au n aceast etap de tranziie; c) prin msurile luate n temeiul legii sale de organizare i funcionare, Corpul, ca organism de autoreglementare n domeniul profesiei contabile, a reuit, cu toate greutile ntmpinate, s fac pai importani n deprinderea profesionistului contabil cu noul su rol de catalizator ntre stat i ntreprindere, ntre stat i cetean. Anul 1999 a fost pentru CECCAR, ca i pentru profesiune, un an plin de hopuri i evenimente,influenat de urmtoarele probleme interne:
7

-pe plan politic i economic ara noastr a continuat s se afunde n recesiune. - pe plan internaional, 1999 a fost un an foarte activ pentru CECCAR, att n raporturile cu organismele internaionale de normalizare - IFAC i IASC -, ct i n cadrul diferitelor comisii de lucru ale FEE. n anul 2000 o alt chestiune de rezolvat pentru Romnia i CECCAR a fost legat de obligaiile ce decurg din angajamentele de integrare n Uniunea European i NATO. Pentru a reui, a fost nevoie de o munc considerabil, care a constat n integrarea legilor, normelor, regulilor, atitudinilor, misiunilor, obiectivelor etc. n viaa de zi cu zi. n anul 2001, reforma contabilitii, introducerea i generalizarea aplicrii standardelor internaionale contabile au fcut pai nainte. n ciuda mediului economic i social ostil, Corpul a fost singurul organism profesional i funcional care, n anul 2001, a corespuns reglementrilor i normelor Uniunii Europene. Succesele n aplicarea Codului etic naional de ctre profesionitii n domeniul contabilitii au fost n anul 2002 legate de existena unor reguli i a unor mecanisme interne de control disciplinar, control ce se putea realiza (ca i astzi) numai prin auditul n domeniul calitii serviciilor contabile. n cursul anului 2002 CECCAR a actualizat Programul Naional de Formare Profesional pe perioada 2002-2006 innd seama de ultimele recomandri elaborate de Comitetul de educaie al IFAC. Dac ar trebui s fie fcut o caracterizare a anului 2003, a semnificaiei acestuia pentru profesia contabil, ar putea fi prefigurate dou scenarii ale evoluiei posibile: - mai nti, un scenariu tendenial, de proiecte i reglementri cu mutaii progresive ale profesiei n cadrul unui mediu emergent; - al doilea, un scenariu de reabilitare i de recunoatere a calitilor profesiei contabile ntrun mediu dominat de rupturi, colapsuri i inconsecvene, care n exerciiul trecut au diminuat ncrederea n piaa de capital i n corporaii, n analiti i bancheri, juriti i contabili. n anul 2004, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) devenise cu certitudine organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romnia, autonom, neguvernamental, non-profit i de interes public. Cu o dezvoltare remarcabil la nivel naional, CECCAR era reprezentat la toate cele 42 de judee ale rii, prin filiale teritoriale. n anul 2005, CECCAR acioneaz hotrt pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, pentru ca pieele de capital din Romnia s aib o raportare de o nalt calitate i la un limbaj european. n anul 2005, CECCAR a tradus i a publicat oficial n limba romn - volumul IFRS 2005, editat de IASB. CECCAR a devenit de-a lungul timpului un institut solid, organizat dup modelele europene, recunoscut ca fiind organizaia care deine i fora i capacitatea de a prelua i de a transpune, n norme naionale, standardele internaionale din domeniul profesiei contabile. n anul 1995 este lansat website-ul ACCA, pentru care sunt dezvoltate o serie de servicii vaste de e-business. Ca urmare n 1996 ultima schimbare de nume este aprobat: the Association of Chartered Certified Accountants. ACCA are 50,000 de membrii i aproape 130,000 de studeni. Este lansat o nou program, bazat pe standarde internaionale de contabilitate: o premier n profesie. Calificarea Certified Accounting Technician(CAT) este introdus n 1997. Membrii au dreptul s se autointituleze contabili certificai aprobai prin Cart Regal. Se ine prima Adunare General Internaional ACCA. Anul 1999: n parteneriat cu Oxford Brookes University se lanseaz BSc (Hons) in Applied Accounting. Pentru prima dat rezultatele examenelor se anun online. ncepe dezvoltarea pieei n Orientul Mijlociu. Un program exclusiv de MBA este lansat n 2001 n parteneriat cu Oxford Brookes University.
8

ACCA ofer de asemenea diplome n International Financial Reporting (DipIFR) i Corporate Governance (DipCG). ACCA anun un numr record de nregistrri de studeni. n anul 2002 ACCA nregistreaz 95,000 de membrii. ACCA Connect este deschis, primul centru de contact global fondat de ctre un organism contabil. Acum exist peste 70 de birouri locale i alte centre, iar n 2004 ACCA celebreaz centenarul prin evenimente n toat lumea cu delegaii i vorbitori la nivel nalt. ACCA celebreaz succesul de a avea 100,000 de membri nscrii. n 2005 este introdus un nou program CPD (Dezvoltare Profesional Continu) ca cerin pentru toi membrii. Prin ACCA Realise, membrilor le sunt puse la dispoziie resurse pentru a-i ajuta s i menin aptitudinile i cunotinele la zi.

CAP. III DESCRIEREA ROLULUI JUCAT DE EXPERII CONTABILI IN ANGLIA, RESPECTIV ROMANIA
9

CONTABILITATEA BRITANIC Britanicii au construit n imperiul lor o coal de contabilitate anglo-saxon.Britanicii de-a lungul timpului au reuit s exporte cultura profesiei contabile de tip liberal i conceptul de imagine fidel . Trsturile eseniale ale contabilitii britanice -participarea nesemnificativ a statului la reglementarea contabil; -orientarea informaiilor financiare ctre nevoile marilor societi comerciale; -reglementarea i evoluia principiilor contabile prin efortul unei profesii liberale puternice; -necesitatea realizrii misiunii de control al conturilor, prin serviciile puse la dispoziie de cabinetele de audit. Odat cu dezvoltarea industriei si a comerului, n Anglia, pe la jumtatea secolului al XVI-lea, au aprut tot mai frecvent falsurile n actele scrise, ceea ce a facut s apar i primele corporaii de experi contabili si grafici. Calitatea de expert contabil a fost recunoscut printr-un decret regal, iar primele Institute de experti contabili au fost create n Scoia, apoi n Anglia si Irlanda. Expertiza contabil n materie civila este tehnica, medico-legala, contabila, etc. Ea se reglementeaz de Codul de procedur civil care constituie dreptul comun n materie i de diferite legi speciale, de exemplu expertiza contabila. Conform Codului de procedur civil, se poate recurge la expertiza ori de cte ori este necesar s se cunoasc prerea unor specialiti pentru lmurirea unor mprejurri de fapt. Sunt, ns situaii n care expertiza este declarata de lege obligatorie si anume expertiza privind evaluarea aporturilor n natura, avantajele rezervate fondatorilor, operatiunilor ncheiate de fondatori n contul societilor pe actiuni sau n comandita pe actiuni sau expertiza pentru stabilirea valorii aporturilor n natura, dac se nfiineaz o societate cu rspundere limitat de ctre un singur asociat. Expertul contabil este un consultant care ajut un judector n rezolvarea unor probleme de specialitate, lmurirea anumitor mprejurari ale procesului. Atunci cnd pentru lamurirea unor mprejurari instanta are nevoie de parerea unor persoane avnd cunostinte speciale n domeniul financiar-contabil, numeste unul sau trei experti contabili, stabilind si punctele nelamurite asupra carora se va pronunta. Totodata, expertul contabil nu se confunda cu judecatorul. Expertul contabil examineaza materialele n baza dispozitiei judecatorului, iar concluziile sale, ca mijloc de prob, se supun aprecierii si verificarii ntocmai ca si celelalte probe. n Marea Britanie este aplicabil sistemul common law, sistem n care experii sunt tratai intr-o manier foarte liberal. La acest moment exist o tendin de reglementare a competenei prin acte normative, in timp ce statutul lor este consecina activitii practicienilor (judectori, procurori i avocai). In lipsa unei reglementri specifice a profesiei, se poate spune c ne aflm in faa unei profesiuni liberale, de furnizare a unor servicii specializate destinate sistemului de administrare a justiiei, care se autoregleaz dup mecanismul cererii i ofertei.

Anglia i ara Galilor Common law constituie astzi unul din marile sisteme de drept, aplicabil in Anglia i ara Galilor i in fostele colonii britanice, a crui component esenial este precedentul judiciar.
10

Aceast caracteristic i lipsa unei codificri face ca instituia experilor s nu fie reglementat prin legislaie specific. In procesele civile din Anglia i ara Galilor exist trei tipuri de experi : - Primul dintre acestea il reprezint expertul desemnat de una din prile aflate in litigiu (party appointed expert-PAE) - Cel de-al doilea tip il constituie expertul desemnat in comun de prile aflate in litigiu (single joint expert-SJE) - Al treilea tip, expertul consultant (expert adviser), este desemnat de una dintre prile in litigiu pentru a-i oferi consultan, neintrnd ins sub incidena regulilor de procedur civil i neavnd nici o obligaie fa de instan. In Romania prin reglementare se specifica clar care sunt serviciile pe care le poate presta un expert contabil: a)tinerea sau supravegherea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare: - acordarea asistentei privind organizarea si tinerea contabilitatii, inclusiv in cazul sistemelor informatice; - elaborarea si punerea in aplicare de: procedee contabile, planul de conturi adaptat unitatii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune si control prin buget, in baza si cu respectarea normelor generale; b) efectuarea de analize economico-financiare, ca: - analiza structurilor financiare; - analiza gestiunii financiare si a rentabilitatii capitalului investit; - tehnici de analiza si de gestiune a fondului de rulment; - sistem de credit - leasing, factoring etc.; - elaborarea de tablouri de finantare si planuri de trezorerie; c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca: - diagnostic financiar - cresterea, rentabilitatea, echilibrul si riscurile financiare; - audit intern - organizarea sau controlul regularitatii si sinceritatii sistemului; - studii, asistenta pentru realizarea de investitii financiare; - audit statutar si certificarea bilantului contabil, cu respectarea reglementarilor specifice; d) efectuarea de evaluari potrivit standardelor internationale de evaluare e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice in conditiile prevazute de lege, ca: - expertize amiabile (la cerere); - expertize contabil-judiciare; - arbitraje in cauze civile; - expertize de gestiune; f) executarea de lucrari cu caracter financiar-contabil, ca: - intocmirea de situatii periodice; - consolidarea conturilor si bilantului; - intocmirea de planuri de finantare pe termen mediu si lung; g) executarea de lucrari cu caracter fiscal, ca: - studii si consultatii pe probleme de ordin fiscal; - participarea la intocmirea si depunerea declaratiilor fiscale; - asistenta in probleme de TVA si impozite; - fiscalitate imobiliara; - asistenta in aplicarea tarifului vamal; h) efectuarea de lucrari de organizare administrativa si informatica, cum ar fi: - organigrame, structuri, definiri de functii;
11

- analiza si organizarea fluxului informational; - alegerea softurilor necesare; - formarea profesionala continua; - contributii la protectia patrimoniului unitatii; i) indeplinirea atributiilor prevazute in mandatul de cenzor la societatile comerciale, conform prevederilor legale; j) indeplinirea atributiilor prevazute de lege in procedurile de reorganizare judiciara si faliment, cum ar fi: - efectueaza lucrari cu privire la reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidarea societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale; k) acordarea de asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea societatilor comerciale, cum ar fi: - activitati de studiere a pietei si de sondare a opiniei publice; - studii de fezabilitate la infiintarea intreprinderilor; - activitati ale holdingurilor; l) efectuarea pentru persoane fizice si juridice a oricarui serviciu profesional care presupune cunostinte de contabilitate; Atribuiile unui consultant expert contabil Analizeaz solicitrile clienilor din portofoliul alocat, pe probleme de contabilitate i fiscalitate i formuleaz rspunsuri i recomandri Propune soluii pentru rezolvarea problemelor ridicate de clieni Analizeaz actele normative nou aprute i particip la formularea notelor informative destinate clienilor Solicit puncte de vedere de la organele n drept , cu privire la aspecte legate de aplicarea prevederilor legale. Particip la analize asupra unor domenii din activitatea economico-financiar a unor clieni, la cererea acestora. Analizeaz modul de tratare a diferitelor operatiuni economice, din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat i formuleaz recomandri privind tratamentele aplicate. Analizeaz dac veniturile nregistrate sunt corect determinate i evideniate cu fidelitate in contabilitatea societii Analizeaz modul de determinare a amortizarii fiscale nregistrata n evidenele clienilor. Formuleaz puncte de vedere cu privire la respectarea prevederilor OG 15/1996 cu privire la operaiunile cu numerar precum i la necesitatea ntiinrii Oficiului pentru prevenirea splrii banilor atunci cnd se inregistreaz operaiuni cu numerar de valori mari. Analizeaz operaiunile legate de inchiderea exerciiilor financiare i stabilirea corect a profitului impozabil sau a pierderii fiscale. Analizeaz respectarea prevederilor legale cu privire la achiziionarea, evidena, prelucrarea, transportul i vnzarea produselor accizabile Analizeaz modul de determinare a impozitelor i taxelor datorate bugetului consolidat precum i bugetelor locale i corecta inscriere a acestora in declaratiile specifice.
12

 Verifica concordana dintre valoarea impozitelor taxelor si a celorlalte elemente declarate prin declaratiile fiscale sau informative cu cele inscrise in contabilitatea clientilor. Precum si daca declaratiile sunt inregistrate la organele competente, in termenele legale. Analizeaz dac impozitele, taxele i contributiile datorate bugetului consolidat i bugetelor locale au fost achitate la termenele legale i dac au fost nregistrate cheltuieli accesorii acestora in situaia nerespectarii termenelor de plata Formuleaz rapoarte, puncte de vedere si recomandri n urma analizelor intreprinse.. Intocmete evidene cu privire la utilizarea i alocarea timpului propriu de lucru pe clienii repartizai(timesheet) i obtine acceptul de la acetia Urmrete modul de intocmire al facturilor aferente clienilor repartizai,n sensul concordanei acestora cu timesheeturile lunare. Sprijin compartimentul economic al societii n ncasarea facturilor de la client Particip la elaborarea proiectelor de fuziune,divizare sau retragere i urmrete derularea acestora pn la finalizarea operaiunii. Raspunde fa de beneficiar pentru erorile contabile i fiscale care au drept consecin prejudicii create atit clientilor acestuia ct i beneficiarului. Nu pot incheia contracte de prestri servicii cu clientii beneficiarului ,in timpul derulrii prezentului contract, ct i doi ani dup ncetarea acestuia,excepie fcnd situaia cnd obine acordul scris al beneficiarului.In caz contrar va plti daune beneficiarului intr-un cuantum egal cu contravaloarea a zece onorarii lunare(se va lua ca baza de referinta ultimul onorariu platit de beneficiar). In situatia incetarii prezentului contract ,anunta beneficiarul cu cel putin 30 de zile inainte.

CAP. IV CONCLUZII
13

Preocupai de standarde, de convergen, de reflectarea contabil a realitii, profesionitii contabili se preocup n fapt de economie, de instituii, de oameni. Este unul din motivele pentru care Uniunea European a luat n considerare oportunitatea recunoaterii profesiei contabile la nivel european. n faa provocrilor europene, contabilitatea romneasc nu putea s rmn pasiv.. Ea s-a adaptat proceselor de normalizare, armonizare i convergen, att prin intermediul unor instituii naionale, ct i prin aciunea organismelor ce reprezint profesia contabil. Procesul de armonizare a contabilitii romneti cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS/IFRS) i cu Directivele contabile europene, reprezint una dintre cele mai curajoase provocri pentru mediul administrativ. Pe de alt parte, n condiiile globalizrii, trebuie readuse n discuie sistemele bazate mai mult pe pruden, pe aciuni preventive. In viziunea lui Marin Toma, presedintele CECCAR, msurile globale pentru evitarea sau atenuarea viitoarelor crize ce se pot lua in perioada imediat urmtoare si care vizeaz i profesia contabil, sunt: -Stabilirea unui set de principii internaionale pentru sistemul de asigurare a depunerilor n bnci; -Creterea transparenei n procesele i pe pieele financiare; -ntrirea rolului comitetelor internaionale de reglementare i supraveghere; -Msuri urgente pentru mbuntirea standardelor contabile pentru vehiculele n afara bilanului; -mbuntirea practicilor de prezentare financiar i ale managementului de risc; -ntrirea standardelor pentru o mai bun prezentare a evalurilor, metodologiilor i incertitudinilor legate de evaluri, cu deosebire evaluarea instrumentelor financiare pe pieele inactive sau nelichide, examinarea efectelor contabilizrii valorii juste pe pieele nelichide; -ntrirea procedurilor pentru auditul evalurilor produselor financiare complexe sau nelichide i a prezentrilor aferente i adoptarea rapid, la nivel european, a standardelor internaionale de audit.

CAP. V BIBLIOGRAFIE
14

o Legea contabilitii nr.82/1991 (cu toate modificrile pn n 2007); o Ordonana Guvernului nr.70/13 aug. 2004; o I.A.S. - International Accounting Standard, publicat n volum, succesiv din 2000 pn n 2007, Editura Economica,cod ISBN nr.973.590.264.8; o http://www.curierulnational.ro//Specializat/2008-1204/Criza+financiara+si+profesia+contabila+intr-o+economie+globalizata o http://www.efrag.org/
o

www.frc.org.uk/ _istorie_si_reputatie-a87.html/

o http://www.hrmarket.ro/ACCA_(Association_of_Chartered_Certified_Accountants)_-

15