1.

Aspecte introductive
Evaziunea fiscala e unul din fenomenele economico - sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se confrunt i ale crei consecine nedorite caut s le limiteze ct mai mult, eradicarea fiind practic imposibil. Statul trebuie s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscal, urmrind n principal dou scopuri: un scop "pozitiv" argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop "negativ" reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine. Astfel, evaziunea fiscal apare ca un element dorit sau nu al politicii fiscale. Legislaia romneasc prevede n Legea 87 din 18 octombrie 1994, lege pentru combaterea evaziunii fiscale, n art.1, urmtoarea definiie: Evaziunea fiscal este sustragerea prin orice mijloace, de la impunerea sau de plata impozitelor, taxelor, contribuilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine. Iulian Vcrel sugereaz definirea evaziunii fiscale ca fiind "sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil". Maurice Duverger considera c evaziunea fiscal e un termen generic, i desemneaz manifestarea de fuga din faa impozitelor. Aceasta e o definiie n sens larg a evaziunii fiscale care ajunge s nglobeze i frauda. Cel mai cunoscut sens dat evaziunii fiscale e "arta de a evita cderea n cmpul de atracie a legii fiscale" concept care aparine lui M.C. de Brie i P.Charpentier. Evaziunea fiscal e o noiune foarte dificil de precizat, nsi Legea 87/1994 fiind incomplet n ceea ce privete definirea exacta a acestui fenomen. Mijloacele de disimulare intrebuinare pentru a se sustrage de la datoriile ceteneti, se pot mpri n urmtoarele categorii: - Extrapolarea insuficienei legislative sau chiar posibilitile lsate de legiuitor cu anumite intenii - Procedee ilicite - Prin intenie. Evaziunea fiscal poate fi deci ilicit avnd uneori i un caracter fraudulos i evaziunea fiscal legal sau mai bine zis tolerat. Se poate face deci distincie ntre frauda fiscal care constituie un fapt ilicit, chiar de natura penal, i evaziunea fiscal propriu-zis, care nu implica fapte, care sa ntruneasc elementele unei infraciuni (sau contravenie). O clasificare a formelor de manifestare a evaziunii fiscale este descris de cele doua mari coordonate pe care aceasta se poate extinde: - una microeconomic - si una macroeconomic. Componenta microeconomic a evaziunii fiscale cuprinde ansamblul de aciuni derulate la nivelul firmelor ce au n vedere reducerea plii de impozite i taxe la bugetul de stat. Ea la rndu-i se poate extinde pe alte doua direcii: - naionala, aceea care are n vedere numai utilizarea legislaiei la nivel local (naional); - internaional, aceea care utilizeaz att legislatia local, ct i cea internaional dintre state i a statelor cu regimuri fiscale permisive. Aceasta reprezint latura tradiionala a evaziunii fiscale, care a fost i cea care s-a dezvoltat cel mai mult de-a lungul vremii. Componenta macroeconomic a evaziunii fiscale presupune utilizarea acestora de ctre state pentru atragerea de voiajori fiscali n scopul atragerii de surse
1

suplimentare de finanare a cheltuielilor bugetare, surse care altfel nu ar mai aprea drept disponibile. n ultima perioada, s-a constatat o dezvoltare si a acestei ramuri, fapt ce a condus la necesitatea teoretizarii ei. Fenomenul a aparut la nivel macroeconomic prin apariia unor state a cror nivel de impunere i de rigoare a legii fiscale era extrem de redus, dar care la rndul lor aveau i cheltuieli bugetare de regul foarte mici. Apoi a aprut ideea crerii de regimuri fiscale diferite pentru cei care utilizeaz infrastructura i resursele locale pentru care s-a creat un regim de impozitare mai restrictiv, iar pentru cei care i desfoara activitatea n exterior, aducnd n ara de reziden doar rezultatele afacerilor lor, un regim mult mai permisiv de impunere. n ultima perioad fenomenul a luat amploare, aa c ntr-o serie de state foarte dezvoltate au aprut regimuri fiscale permisive pentru afaceri a cror desfurare este situat extra teritorial (USA, Marea Britanie, Irlanda si altele) i deci, care nu folosesc infrastructura i resursele rii de reziden. Aceasta modalitate a constituit nu numai un mod de a-i asigura resurse suplimentare, dar, pentru unele state i un mijloc de finanare al dezvoltrii durabile (Cipru, Insula Man, Insula Jersey, Singapore, etc.). Astfel la 15 iulie 2005, legea 87/1994 a fost nlocuit de lege nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale care definete evaziunea fiscal prin intermediul infraciunilor componente astfel: constituie infraciuni de evaziune fiscal urmtoarele fapte svrite n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale: 1. ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile; 2. omisiunea, n toi sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate; 3. evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive; 4. alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori demarcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor; 5. executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare adatelor; 6. sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeciararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire Ia sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate; 7. substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedura penal. "Dup modul cum se procedeaz n activitatea de evitare a reglementrilor fiscale se face diferena ntre evaziunea fiscal legal i evaziunea fiscal frauduloas.

2. Evaziunea fiscala din perspectiva dreptului comparat

Din moment ce se vorbete despre evaziunea legal, de evaziunea ilegal, trebuie trasat o frontier pentru departajarea celor dou domenii. Or, n practic, operaiunea de delimitare este la fel de incert ca i distincia dintre fraud i evaziune. Incertitudinea provine de la doi factori: interpretarea legalului i ilegalului i contradiciile soluiilor dreptului comparat. Teoretic, contribuabilul respect legea sau o violeaz, el datoreaz sau nu impozitul, l pltete sau nu, n practic, n schimb aceast concepie nu corespunde realitii complete a fiscalitii. Astfel nct ntre legal i ilegal nu exist o ruptur, ci o continuitate, ncercri succesive de a profita de lacunele legii conduc contribuabilul de la legal la fraud. "Se poate spune c exist trei familii de contribuabili. Una a celor funciarmente cinstii (alb). Alta, a celor funciarmente necinstii (neagr). i cea gri, care evadeaz fie legitim prin abilitate, fie ilegal prin acrobaii sau abuz delege."(Cozian, I.M., 1989). Determinam astfel ca evaziunea fiscal este rezultanta logic a defectelor si inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare, precum i a neprevederii i nepriceperii legiuitorului a crui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i cei pe care i provoac prin aceasta la evaziune. Evaziunea fiscala este unul din fenomenele economico-sociale complexe de maxima importanta cu care statele de astzi se confrunta si ale crui consecine nedorite caut sa le limiteze cat mai mult, eradicarea fiind, practic, imposibil. Efectele evaziunii fiscale se repercuteaz direct asupra nivelurilor fiscale, conduce la distorsiuni n mecanismul pieii i poate contribui la inechiti sociale datorate accesului i nclinaiei diferite la evaziunea fiscal din partea contribuabililor. Dac nu ar fi dect aceste rele aduse de evaziunea fiscal, dar ele nu se rezum la att, i statul ar trebui s se preocupe sistematic i eficient de prentmpinarea i limitarea fenomenului evaziunii fiscale. Cu toate acestea, statul prin puterile publice, poate i s incite la evaziune fiscala urmrind, n principal, dou scopuri: un scop pozitiv argumentat de dorina de a stimula formarea capitalului i un scop negativ reflectat n sprijinirea unor grupuri de interese, de multe ori de tip mafiot, cu tot cortegiul de consecine. De aici desprindem chiar rolul evaziunii fiscale ca element, dorit sau nu, al politicii fiscale, decurgnd direct din cel al fiscalitii, n general.1 Unul din secretele japonezilor in ce privete formarea capitalului este evaziunea fiscala care este ncurajata oficial. In mod legal un japonez adult este scutit de taxe pentru un cont de economii medii. Japonia are de cinci ori mai multe conturi de acest fel dect numrul populaiei, inclusiv copiii. Din aceasta cauza au rata cea mai mare de formare a capitalului. Astfel orice tara care vrea sa fie competitiva intr-o era antreprenoriala trebuie sa-si construiasc un sistem de impozite de tipul celui japonez care, printr-o atitudine de ipocrizie semi oficiala, ncurajeaz formarea capitalului.2 Intervenia statului n meninerea unui anumit grad de evaziune fiscal, trebuie analizat prin prisma raportului dintre efect (formarea capitalului) i eforturi (o mare risip de resurse, bugetare sau nu, crearea de inechitate n veniturile disponibile ale contribuabililor, etc.). De asemenea trebuie s se in seama c Efectul benefic al interveniei statului, n special sub raportul legislativ direct, imediat i, ca s spunem aa vizibil, n timp ce efectele ei nefaste sunt treptate i indirecte, neperceptibile.Unul

1 2

N.Hoanta Evaziunea Fiscala, Editura Tribuna Economica, Bucureti, 1997, pag.205 P.E.Drucker Inovaia si sistemul antreprenorial, Editura Enciclopedica, Bucureti, 1993, pag.171

din aceste efecte este fenomenul corupiei care este practic inevitabil nsoitor al evaziunii fiscale. Dei nu se tie care sunt efectele fraudei, putem considera frauda fiscala ca fiind ansa sistemelor fiscale ca ele sa devina viabile. Departe de a fi contrara democraiei, frauda fiscala nu este, din contra, dect manifestarea bruta a vitalitii sale. De aceea, tocmai in interesul democraiei, este necesara olupta permanenta si bine condusa pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale. Legiuitorul a statuat conceptul de evaziune fiscal ca fiind sustragerea prin orice mijloace de la impunerea sau de la plata impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine, denumite n cuprinsul legii contribuabili.4 De reinut este faptul c efectuarea de activiti permanente sau temporare, generatoare de venituri impozabile, poate avea loc numai n baza unei autorizaii emise de organul competent sau a unui alt temei prevzut de un cadru legal. Detaliem mai jos, pe scurt, lista pedepselor pentru infraciunile de evaziune fiscal. Identificarea faptei care poate fi 5 sancionat

Sanciunea faptei

Temeiul legiuitor

legal

instituit

de

Fapta contribuabilului care, cu intenie, nu reface documentele de eviden contabil distruse, n termenul nscris n documentele de control, dei acesta putea s o fac Refuzul nejustificat al unei persoane de a prezenta organelor competente documentele legale i bunurile din patrimoniu, n scopul mpiedicrii verificrilor financiare, fiscale sau vamale, n termen de
3 4

Baza legal:art. 3 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile Constituie infraciune ulterioare.O.G. nr. 2/2001 i se pedepsete cu privind regimul juridic al amend de la 5.000 lei contraveniilor, cu modificrile la 30.000 lei. i completrile ulterioare. Baza legal:art. 4 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend.

N.Hoana Evaziunea Fiscala, Editura Tribuna Economica, Bucure ti, 1997, pag.206 Iulian Vcrel i colectivul - Finane Publice, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti 1992, pag 125-126. 5 Dorin Clocotici, Gh. Gheorghiu Dolul, frauda i evaziunea fiscal, EdituraLuminalex, Bucureti 1996, pag 134,

cel mult 15 zile de la somaie mpiedicarea, sub orice form, a organelor competente de a intra, n condiiile prevzute de lege, n sedii, incinte ori pe terenuri, cu scopul efecturii verificrilor financiare, fiscale sau vamale. Reinerea i nevrsarea, cu intenie, n cel mult 30 de zile de la scaden, a sumelor reprezentnd impozite sau contribuii cu reinere la surs. Baza legal:art. 5 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza legal:art. 6 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza legal:art. 7 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza legal:art. 7 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza legal:art. 8 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 6 luni la 3 ani sau cu amend.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la un an la 3 ani sau cu amend.

Deinerea sau punerea n circulaie, fr drept, a timbrelor, banderolelor sau formularelor tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special. Tiprirea, deinerea sau punerea n circulaie, cu tiin, de timbre, banderole sau formulare tipizate, utilizate n domeniul fiscal, cu regim special, falsificate. Stabilirea cu reacredin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 2 ani la 7 ani i interzicerea unor drepturi.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 12 ani i interzicerea unor. Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 3 ani la 10 ani i interzicerea
5

contribuiilor, avnd ca unor rezultat obinerea, fr Tentativa drept, a unor sume de pedepsete. bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat. Asocierea n vederea svririi faptei referitoare la stabilirea cu rea-credin de ctre contribuabil a impozitelor, taxelor sau contribuiilor, avnd ca rezultat obinerea, fr drept, a unor sume de bani cu titlu de rambursri sau restituiri de la bugetul general consolidat ori compensri datorate bugetului general consolidat.

drepturi. modificrile i completrile se ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

Constituie infraciune i se pedepsete cu nchisoare de la 5 ani la 15 ani i interzicerea unor drepturi. Tentativa se pedepsete. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu
6

Baza legal: art. 8 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.

Ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul
7

Omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare. Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. c) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

Alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale. Executarea evidene

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

de Constituie infraciuni Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. contabile de evaziune fiscal i e) din Legea nr. 241/2005
8

duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de stocare a datelor, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale,
9

pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

Sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale sau secundare ale persoanelor verificate, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare.

limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani. Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2 ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 100.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 2 ani.Dac prin aceste fapte s-a produs un prejudiciu mai mare de 500.000 euro, n echivalentul monedei naionale, limita minim a pedepsei prevzute de lege i limita maxim a acesteia se majoreaz cu 3 ani.

Substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i ale Codului de procedur penal, n scopul sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale.

Baza legal:art. 9 alin. (1) lit. g) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, cu modificrile i completrile ulterioare.O.G. nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, cu modificrile i completrile ulterioare

Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate i cheltuielile efectuate din activitile desfurate, prin organizarea i inerea contabilitii. Contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege, corespunztor operaiunilor nregistrate.6 Eu consider c de evaziunea fiscal licit ar trebui s se ocupe n special factoriide decizie politic ( partidele politice) i apoi cei administrativi (Guvernul ), n timp ce,de evaziunea fiscal ilicit, ar trebui, n primul rnd, s fie preocupat Guvernul, care, potrivit legii, rspunde de nfptuirea politicii fiscale a statului.

Nicolae Hoan O cheie de control pentru depistarea evaziunii fiscale la TVA,revista Impozite i taxe nr.5, mai 1997, pag 24

10

3. Scurt istoric al fenomenului n Romnia

Examinnd problema evaziunii fiscale n Romnia, se poate constata c delamarea reform a impozitelor directe din anul 1921 i n special din anul 1929, legea romnesc s-a orientat n principal spre organizarea unui sistem de impunere si de gsirea mijloacelor celor mai eficace pentru prevenirea i reprimarea evaziunii fiscale. n anul1923 s-a desfiinat impunerea minimal i s-au atenuat sanciunile severe prevzute delegea din 1921 mpotriva practicilor evazioniste, fiscul rmnnd aproape dezarmat n faa spiritului antifiscal manifestat de unii contribuabili i a lipsei de pregtire a organelor de aplicare a legii. Legea contribuiiilor directe din 1923, pe lng pri bune a avut i lacune, ce fceau ca sarcina fiscal s nu fie legal repartizat, pentru a asigura unor ntreprinderi posibilitatea de a nu plti impozitul. 7 Spre exemplu, faptul c imobilele aparinnd ntreprinderilor industriale nu erau supuse impozitului pe cldiri, avea drept consecin c n anii cnd activitatea acestora se solda cu pierderi, fiscul pierdea i impozitul funciar pecare intreprinderile l-ar fi pltit sub rubrica impozit pe cldiri. Cea mai rspndit form de evaziune fiscal a avut-o inflaiunea amortizrilor, procedeu ce consta n aciunea intreprinderilor de a exagera valoarea cldirilor i instalaiilor pe care le posedau i de a cere i de a obine de la fisc dreptul de a scdea din beneficiu un fond de amortizare corespunztor unor investiii mai mari dect cele reale. n aceeai perioad, n Germania, s-a creat un obstacol automat acestui gen de evaziune prin funcionarea impozitului pe avere, alturi de impozitul pe profit. ntreprinzatorul nu mai supraevalua cldirile i instalaiile deoarece ar fi pltit un impozit mult mai mare la rubrica impozit pe avere. Efectele aplicrii legii din 1923 au constat n scderea ngrijortoare a randamentului impozitelor directe. Scopul legii din 1929 a fost de a mri masa impozabil i de a limita posibilitile de evaziune.Un adevrat cod al evaziunii fiscale a fost introdus n legea contribuiilor directe i celelalte legi de impozite i taxe. Legea contribuiilor directe din 1933 clasific abaterile de la legi n contraveniune simpl i contraveniune calificat. n literatura juridic a vremii se fcea diferena ntre infraciunea fiscal, abaterea fiscal i evaziune.8 Astfel, infraciunea fiscal era considerat orice abatere, neascultare a legilor fiscale sancionat cu o pedeaps fiscal, neurmarea sau nesupunerea la legile fiscale putnd s rezulte fie dintr-un fapt de absteniune, fie dintr-o aciune. Se aprecia c infraciunea fiscal apare ca o consecin a dreptului pe care l are statul de a impune i de a pedepsi. Sanciunile pentru astfel de fapte erau amenzile, care mergeau pn la de patru ori impozitul la diferena venitului sustras. Pentru actele de corupie impotriva agenilor fiscali era prevazut nchisoarea contravenional. Ion Stan n lucrarea Fraude i sanciuni fiscale fcea urmtoarele aprecieri: legislaia romn este un mozaic de legi necoordonate din punct de vedere al sanciunilor. Infraciunile nu sunt ntotdeauna net definite, iar tehnica aplicrii lor nu este amnunit i precis, ceea ce ngreuneaz nunumai sarcina organelor fiscale chemate a le aplica ci i cercetrile n domeniul dreptului
7

Voicu, Costic; Ungureanu, tefnescu, Georgeta; Voicu, Camelia, Adriana, Investigarea criminalitii financiar bancare, Editura Polipress, 2003, pag 123-126. 8 Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Mare, 2003, pag 56

11

fiscal i judecarea contraveniilor [] Fiecare lege fiscal are sistemul su deosebit de penaliti, procedur proprie i termene de apel i recurs cu totul diferite de la un impozit la altul, astfel c se comit cu uurin de ctre funcionarii Ministerului Finanelor, erori i confuzii. La 29 decembrie 1947 o nou lege vine s sancio neze evaziunea fiscal; legea era foarte aspr urmrind cu toat seriozitatea pe evazioniti i pe toi cei ce nu-i respectau obligaiile fa de stat, dnd nsa posibilitatea celor n cauz s intre n legalitate i s-i lichideze obligaiile fiscale, chiar dac s-ar fi retras n trecut n tot sau n parte de la plata impozitelor. Faptele de evaziune erau asimilate crimei de sabotaj i se sancionau cu pedepsele prevzute n legea pentru reprimarea speculei i a sabotajului.

12

4. Preluarea i implementarea aquis-ului comunitar n ceea ce privete evaziunea fiscal

Conform programului de negociere la Uniunea Europeana, Romnia a devenit stat membru la1 ianuarie 2007, ceea ce nseamn ca obiectivele aquis-ului comunitar au generat o influen puternic asupra cadrul legal i instituional pe marginea luptei mpotriva evaziunii fiscale. Legislaia romneasc mpotriva fraudelor i evaziunii fiscale a fost adaptat cerinelor directivelor comunitare, iar prevederile de baz se regsesc n Documentul de poziie al Romniei, Capitolul 10 - Impozitarea, Capitolul 12 -Statistici, Capitolul 24 - Justiia i Afacerile Interne, Capitolul 28 - Controlul financiar, Capitolul 29 - Prevederi financiare i bugetare. Stadiile diferite ale procesului de negociere pentru aceste module afecteaz transpunerea acquis-ului UE n ceea ce privete prevenirea i combaterea evaziunii fiscale.9 Prin Documentul de poziie al Romniei se poate dezbate aadar cadrul legal din acest domeniu. Romnia i declar capacitatea de a coopera cu instituiile UE pentru a asigura o protecie echivalent i eficient a intereselor financiare comunitare. Pe aceasta tema, ara noastr utilizeaza contextul legislaiei naionale care reglementeaz lupta mpotriva fraudei i evaziunii fiscale precum i protecia intereselor financiare i economice a statului romn n ciuda faptului ca fiecare document de poziie adoptat conine acquis-ul specific fiecrui domeniu, precum i principala legatur cu celelalte module, au fost necesare mai multe eforturi pentru o corelare mai bun ntre module. Lund n considerare doar imbunat irile de care este ne este nevoie pentru a indeplini cerinele acquis-ului referitor la evaziunea fiscala, Romnia a depus eforturi masive pentru corelarea prelurii legislative cu implementarea executiv a cadrului specific descris n aceste module. Conform agendei Ministerului Integrrii Europene, pe lng planul general de prevenire i combatere a evaziunii fiscale (detaliat discutat in Capitolul 10 - Impozitarea), Romnia a elaborat un plan concret privind creterea treptat i monitorizarea nivelului de impozitare pe alcool, tutun i petrol n mod firesc, acest plan urmrete strategia i programele Uniunii Europene pentru consolidarea pieei interne, scopul sau esenial fiind de a mbunti cooperarea ntre statele membre asigurnd o aplicare uniform a regulilor existente, i de a dezvolta o abordare integrat a aspectelor legale i administrative n domeniul accizelor".10 Conform programelor rezultate din cerinele aquis-ului comunitar i al documentelor depozitie, Romnia a avut o agenda destul de ncrcat privind eficientizarea functionalitii tuturor actelor normative i a instituiilor implicate n procesul controlului fiscal, att n ceea privete aplicarea, ct i administrarea. Controlul fiscal are menirea de a rspndi sinceritatea n rndul contribuabililor, pe marginea declaraiilor privind obligaiile fiscale ale acestora, i scopul de a stopa, controla i elimina evaziunea fiscal, cu ajutorul structurilor specializate, att la nivel central, ct i local. Centrul de aciune pe urmtorii ani este descris pe baza datelor cuprinse n studiile realizate de Institutul European din Romnia. Pentru a se alinia standardelor UE privind lupta mpotriva evaziunii i sustragerii fiscale, politica fiscal curent a Romniei a pus accentul pe analiza i perfecionarea urmtoarelor activiti, instituii i reguli.
9

Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Ma re, 2003, pag 134, 10 Brle, Vasile Evaziunea fiscal i corupia n sistemul fiscal Ed. Casa Corpului Didactic, Baia Mare, 2003, pag 136.

13

5.Concluzii
Amploarea pe care a luat-o evaziunea fiscal este ngrijortoare deoarece n lipsa msurilor de combatere poate atenta n viitor la stabilitatea economiei naionale. n plan economic o situaie echilibrat a bugetului de stat ar conduce la echilibrarea macroeconomic i la asigurarea condiiilor unei dezvoltri economice. Pentru combaterea evaziunii fiscale nu este necesar s se impun nite sanciuni drastice, ci ar trebui realizat un control fiscal eficient, un sistem legislativ viabil i poate n primul rnd o educaie fiscal a cetenilor. Legile fiscale trebuie s fie simple, clare, precise i relativ stabile, s se fac o deosebire ntre cazurile cnd legile sunt nclcate cu intenie de fraud sau cnd sunt ncalcate din culp, din neglijen, sau din cauze independente de voina contribuabilului. Este necesar s se reorganizeze controlul i verificrile fiscale, s se elaboreze de ctre B.N.R. norme clare cu privire la condiiile ce trebuie ndeplinite i documentele cetrebuie prezentate de persoanele fizice.ara noastr a avut unul dintre cele mai bune coduri de procedur fiscal, dar carea fost abrogat de regimul de dictatur instaurat dup cel de al doilea Rzboi Mondial. n Romnia, modul de organizare a activitii de inspecie fiscal, precum i desele modificri ale structurii a aparatului specializat n acest domeniu au avut un impact negativasupra ndeplinirii eficiente a menirii activitii de inspecie fiscal. Mai mult, o bun perioad de timp, aparatul fiscal nu a avut la ndemn instrumentul necesar pentru a sanciona corespunztor frauda fiscal. Ulterior, Legea pentru combaterea evaziunii fiscale, n vigoare pn la mijlocul anului 2005, a coninut o serie de neclariti, nefiind fcut o delimitare clar a infraciunilor i contraveniilor, astfel c unele fapte puteau fi interpretate i ncadrate, nfuncie de dorina sau pregtirea persoanei care efectua controlul. Dac la acestea adugm i elementul corupie, existent n rndul inspectorilor fiscali, nelegem de ce din punct devedere legislativ i administrativ puterea public nu a avut capacitatea de a aciona efici ent n lupta mpotriva acestei practici. Eforturile statului de a reduce evaziunea fiscal care s conduc la diminuarea economiei subterane, trebuie s includ, n final, creterea gradului de colectare a impozitelor i taxelor, concomitent cu reducerea impozitrii, creterea investiiilor strine i promovarea de msuri legislative care s vizeze accelerarea dezvoltrii economiei de pia. n legtur cu msurile generale de politic ce urmeaz s fie adoptate imediat dup integrare n spaiul comunitar, abordarea trebuie s aib n vedere unele elemente care s permit o analiz complex a fenomenului evaziunii fiscale.

14