EXECUTAREA SILIT A CREANELE FISCALE

Prof. univ. dr. Florea Mgureanu Lector univ. drd. George Mgureanu Poptean

1. CONSIDERAII GENERALE Executarea silit, n general, nseamn procedura prin mijlocirea creia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o, hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu concursul organelor competente, pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire, n mod silit1. n vederea realizrii efective a creanei, creditorul trebuie ca, nc din etapa judecii n faa instanei de fond, s solicite instanei luarea unor msuri asigurtorii, n vederea indisponibilizrii sumelor de bani, titlurilor de valoare ori a bunurilor mobile sau imobile ale debitorului pentru ca acesta s nu devin insolvabil n perioada desfurrii procesului, pn la rmnerea definitiv sau irevocabil a hotrrii. n literatura juridic de specialitate s-a afirmat c prin msuri asigurtorii nelegem posibilitatea recunoscut de lege reclamantului de a solicita instanei msuri de indisponibilizare i conservare, de natur s mpiedice pe prt, n timpul procesului, s distrug sau s nstrineze bunul ce constituie obiectul litigiului sau diminuarea activului patrimonial2. Masurile asiguratorii n vederea satisfacerea creanelor fiscale, sunt potrivit prevederilor art. 129 din Codul de procedur fiscal, poprirea i sechestrul asigurtor, msuri care se dispun i se duc la ndeplinire, prin procedura administrativ, de organele fiscale competente, prin decizie emis de organul fiscal competent3. Decizia de instituire a msurilor asigurtorii trebuie motivat i semnat de ctre conductorul organului fiscal competent. n decizie organul fiscal va preciza debitorului c prin constituirea unei garanii la nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asigurtorii vor fi ridicate.
Pentru un examen amnunit privind executarea silit, a se vedea: S. Zilberstein, V.M. Ciobanu, Drept procesual civil. Executarea silit, vol. I i II, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1996; D. Negulescu, Execuiunea silit, Principiile generale, vol. I, Tipografia Guttenberg, Bucureti, 1910; E. Herovanu, Teoria executrii silite, Ed. Cioflec, Bucureti, 1942; I. Stoenescu, A. Hilsenrad, S. Zilberstein, Tratat teoretic i practic de procedur a executrii silite, Ed. Academiei, Bucureti, 1966; C. Sion, Cile de execuie, Iai, 1943; I. Stoenescu, S. Zilberstein, Tratat de drept procesual civil, vol. II, Universitatea Bucureti, 1981, p. 207 i urm.; Fl. Mgureanu, Drept procesual civil, ed. a IX-a, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2007, p. 582 i urm. 2 Pentru un examen amnunit privind msurile asigurtorii, a se vedea : A. Hilsenrad, I. Stoenescu, Procesul civil, n R.P.R., Ed. tiinific, Bucureti, 1957, p. 111; V.M. Ciobanu, Tratat teoretic i practic de procedur civil, vol. II, Ed. Naional, Bucureti, 2004, p. 60-89; Fl. Mgureanu, Drept procesual civil, ediia a IX-a, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2007, p. 293 i urm. 3 Codul de Procedur Fiscal al Romniei a fost republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 513 din 31/07/2007. Codul a fost completat i modificat de mai multe ori, mai recent prin Ordonana nr. 47/2007 privind reglementarea unor msuri financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 603 din 31/08/2007, act ce a intrat n vigoare la data de 03 septembrie 2007 i prin Ordonana de urgen nr. 19/2008 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 163 din 03/03/2008 i intrat n vigoare la data de 03 martie 2008.
1

Msura poate fi dispus asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist pericolul ca acesta s se sustrag, s i ascund ori s i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd n mod considerabil colectarea. Dac valoarea bunurilor proprii ale debitorului nu acoper integral creana fiscal a bugetului general consolidat, msurile asigurtorii pot fi nfiinate i asupra bunurilor deinute de ctre debitor n proprietate comun cu tere persoane, pentru cota-parte deinut de acesta. n momentul individualizrii creanei i ajungeri acesteia la scaden, n cazul neplii, msurile asigurtorii se transform n msuri executorii. Msurile asigurtorii dispuse, se duc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile referitoare la executarea silit, care se aplic n mod corespunztor. Pentru a evita riscul nerealizrii creanei fiscale, msurile asigurtorii pot fi luate i nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n cazul efecturii de controale sau al antrenrii rspunderii solidare. Msurile asigurtorii dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti ori de alte organe competente, dac nu au fost desfiinate n condiiile legii, rmn valabile pe toat perioada executrii silite, fr ndeplinirea altor formaliti. Cu acordul organului de executare, bunurile perisabile i/sau degradabile sechestrate asigurtoriu pot fi valorificate de ctre debitor, urmnd ca sumele obinute s fie consemnate la dispoziia organului de executare. Dac sechestrului asigurtor se aplic asupra bunurilor imobile, un exemplar al procesuluiverbal ntocmit de organul de executare se comunic pentru nscriere Biroului de carte funciar, nscriere ce face opozabil sechestrul tuturor celor care, dup nscriere, vor dobndi vreun drept asupra imobilului respectiv. Actele de dispoziie realizate ulterior nscrierii, sunt lovite de nulitate absolut. Eventualele nemulumiri ale debitorului sau ale altor persoane interesate, cu privire la actele prin care se dispun i se duc la ndeplinire msurile asigurtorii, se pot invoca prin contestaie, contestaie ce poate fi exercitat i n cazul n care organele abilitate de lege refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. Contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent i se judec n procedur de urgen. Msurile asigurtorii menionate pot fi ridicate, prin decizie motivat, la solicitarea creditorilor fiscali, cnd au ncetat motivele pentru care au fost dispuse sau n cazul n care debitorul creanei fiscale a constituit garania 4 care s acopere creana i eventualele cheltuieli privind aplicarea acestor msuri. Executarea silita a creantelor fiscale se efectueaza in temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala si a normelor metodologice de aplicare a acestuia de organul de executare competent in a carei raza teritoriala isi are domiciliul fiscal debitorul sau al unui inscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu. 2. PRESCRIPIA DREPTULUI DE A CERE EXECUTAREA SILIT I A DREPTULUI DE A CERE COMPENSAREA SAU RESTITUIREA A Cu privire la termenul de prescripie a dreptului de a cere executarea silit. Potrivit prevederilor art. 131 alin. 1 C. proc. fiscal, dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept, termenul de prescripie care se aplic i creanelor provenind din amenzi contravenionale5.
Pentru garaniile reale mobiliare, a se vedea: Fl. Mgureanu, G. Mgureanu Poptean, Consideraii privind executarea garaniilor reale mobiliare, Revista de Executare Silit nr. 14/2008.
4

Dac organul de executare constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de prescripie, nu se restituie ntrct debitorul a efectuat o plat datorat. Termenul de prescripie se suspend: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii este prevzut de lege ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent, potrivit legii, cu meniunea c dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din Codul de procedur civil nu sunt aplicabile6; c) pe perioada valabilitii nlesnirii acordate potrivit legii; d) ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit. Legiuitorul a prevzut i cazurile n care termenul de prescripie se ntrerupe, respectiv: a) n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului la aciune; b) pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei prevzute n titlul executoriu ori a recunoaterii n orice alt mod a datoriei; c) pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; d) n alte cazuri prevzute de lege. B. Cu privire la prescripia dreptului de a cere compensarea sau restituirea Modul de calcul al termenului de prescripie n acest caz este asemntor cu dreptul organelor fiscale de a ncasa creana dactorat de debitor. Ca urmare, potrivit prevederilor art. 135 C. proc, fiscal, dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. 3. ORGANELE DE EXECUTARE SILIT Codul de procedur fiscal, a dat n competena organele fiscale care administreaz creane fiscale, ndeplinire msurile asigurtorii i s efectueze procedura de executare silit, n cazul n care debitorul nu i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate i se impune procedura executrii pentru stingerea creanelor respective. Ca urmare, sunt competente material: - organele fiscale care administreaz creane fiscale; - instituiile publice pentru creanele bugetare care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de aceste instituii, provenite din venituri proprii i cele rezultate din raporturi juridice contractuale; - organele proprii ale Bncii de Export-Import a Romniei EXIMBANK - S.A, pentru creanele care se ncaseaz, se administreaz, se contabilizeaz i se utilizeaz de Banc, provenite din fondurile alocate de la bugetul de stat.
Pentru procedura de drept comun, a se vedea Fl. Mgureanu, Prescripia dreptului de a cere executarea silit, Revista de Executare Silit nr. 2/2006. 6 Art. 403 alin 4 C proc. civ. prevede c n cazuri urgente, dac s-a pltit cauiunea, preedintele instanei poate dispune, prin ncheiere i fr citarea prilor, suspendarea provizorie a executrii pn la soluionarea cererii de suspendare de ctre instan. ncheierea nu este supus nici unei ci de atac. Cauiunea care trebuie depus este n cuantum de 10% din valoarea obiectului cererii sau de 5 milioane lei pentru cererile neevaluabile n bani. Cauiunea depus este deductibil din cauiunea stabilit de instan, dac este cazul.
5

Compena teritorial privind efectuarea procedurii de executare silit revine organului de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmribile, coordonarea ntregii executri revenind organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33, dup caz 7. n cazul n care executarea silit se face prin poprire, aplicarea msurii de executare silit se face de ctre organul de executare coordonator, dac este cazul. Dac s-a dispus atragerea rspunderii membrilor organelor de conducere, n conformitate cu dispoziiile cap. IV din Legea nr. 85/2006 privind procedura insolvenei, i pentru creane fiscale, prin derogare de la prevederile art. 142 din Legea nr. 85/2006, executarea silit se efectueaz de organul de executare n condiiile Codului de procedur fiscal, menionate mai sus. - organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului, pentru indisponibilizarea i executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, indiferent de locul n care se gsesc bunurile, atunci cnd se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executare silit a bunurilor i veniturilor urmribile aparinnd debitorului. Organul de executare coordonator va sesiza n scris celelalte organe prevzute la alin. (5) al art. 136 din Codul de procedur fiscal, comunicndu-le titlul executoriu n copie certificat, situaia debitorului, contul n care se vor vira sumele ncasate, precum i orice alte date utile pentru identificarea debitorului i a bunurilor ori veniturilor urmribile. Dac asupra acelorai venituri ori bunuri ale debitorului a fost pornit executarea, att pentru realizarea titlurilor executorii privind creane fiscale, ct i pentru titluri ce se execut n condiiile prevzute de alte dispoziii legale, executarea silit se va face, potrivit dispoziiilor din Codul de procedur fiscal, de ctre organele de executare prevzute de acesta. Dac domiciliul fiscal al debitorului se afl n raza teritorial a altui organ de executare, titlul executoriu mpreun cu dosarul executrii vor fi trimise acestuia, ntiinndu-se, dac este cazul, organul de la care s-a primit titlul executoriu. - organul de executare coordonator n cazul debitorilor solidari, este cel n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile.

Potrivit prevederilor art. 33 din Codul de procedur fiscal, competena teritorial aparine: - pentru administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii. - n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat fiecare sediu permanent. n cazul n care activitatea unui sediu permanent se desfoar pe raza teritorial a mai multor organe fiscale, competena revine acelui organ fiscal n a crui raz teritorial ncepe activitatea acelui sediu permanent. - pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1) al art. 33 din lege, prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

- coordonarea executrii silite n cazul n care s-a dispus atragerea rspunderii solidare n condiiile art. 27 din Codul de procedur fiscal 8 i ale art. 28 din acelai Cod, 9 revine organului de executare n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul aflat n stare de insolvabilitate sau insolven sau organul de executare competent, desemnat potrivit art. 33 din Cod, dup caz. Sumele realizate n contul debitorului, vor fi comunicate organului de executare coordonator n termen de 10 zile de la realizarea acestora, de ctre organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, dup nscrierea acestuia ntr-o eviden nominal i dup luarea msurilor de executare silit. Organul de executare coordonator, care ine evidena ntregului debit, va cere n scris celorlalte organe de executare, s nceteze de ndat executarea silit dac constat c acesta a fost realizat prin actele de executare silit fcute de el nsui i de celelalte organe 4. EXECUTORUL FISCAL. Potrivit prevederilor art. 138 din Codul de procedur fiscal, executarea silit se face de organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali, mputernicit n faa debitorului i a terilor prin legitimaia de executor fiscal i delegaie emis de organul de executare silit.
Potrivit prevederilor art. 27 din Codul de procedur fiscal, cu privire la rspunderea solidar, Rspunderea solidar, pentru obligaiile de plat restante ale debitorului declarat insolvabil n condiiile Codului, rspund solidar cu acesta urmtoarele persoane: a) persoanele fizice sau juridice care, n cei 3 ani anteriori datei declarrii insolvabilitii, cu rea-credin, dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; b) administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea-credin, sub orice form, a bunurilor mobile i imobile proprietatea acesteia. Persoana juridic rspunde solidar cu debitorul declarat insolvabil n condiiile Codului sau declarat insolvent dac, direct ori indirect, controleaz, este controlat sau se afl sub control comun cu debitorul, dac desfoar efectiv aceeai activitate sau aceleai activiti ca i debitorul i dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) dobndete, cu orice titlu, dreptul de proprietate asupra unor active corporale de la debitor, iar valoarea contabil a acestor active reprezint cel puin jumtate din valoarea contabil net a tuturor activelor corporale ale dobnditorului; b) are raporturi comerciale contractuale cu clienii i/sau cu furnizorii, alii dect cei de utiliti, care, n proporie de cel puin jumtate, au avut sau au raporturi contractuale cu debitorul; c) are raporturi de munc sau civile de prestri de servicii cu cel puin jumtate dintre angajaii sau prestatorii de servicii ai debitorului. n nelesul prevederilor anterioare, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarea semnificaie: a) control - majoritatea drepturilor de vot, fie n adunarea general a asociailor unei societi comerciale ori a unei asociaii sau fundaii, fie n consiliul de administraie al unei societi comerciale ori consiliul director al unei asociaii sau fundaii; b) control indirect - activitatea prin care o persoan exercit controlul prin una sau mai multe persoane. 9 Potrivit art. 28 din Codul de procedur fiscal, privind dispoziiile speciale privind stabilirea rspunderii, n scopul atragerii rspunderii persoanelor prevzute la art. 27 din Cod, organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal i constituie titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare potrivit art. 27 i va cuprinde, pe lng elementele prevzute la art. 43 alin. (2) din Cod, i urmtoarele meniuni: a) codul de identificare fiscal a persoanei rspunztoare, obligat la plata obligaiei debitorului principal, precum i orice alte date de identificare; b) numele i prenumele sau denumirea debitorului principal; codul de identificare fiscal; domiciliul sau sediul acestuia, precum i orice alte date de identificare; c) cuantumul i natura sumelor datorate; d) termenul n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaia debitorului principal; e) temeiul legal i motivele n fapt ale angajrii rspunderii. Rspunderea va fi stabilit att pentru obligaia fiscal principal, ct i pentru accesoriile acesteia.
8

Instituiile publice care nu au organe de executare proprii pot transmite titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz. n exercitarea atribuiilor ce le revin, pentru aplicarea procedurilor de executare silit, executorii fiscali pot: a) s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n scopul identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului n scopul identificrii terilor care datoreaz sau dein n pstrare venituri ori bunuri ale debitorului; b) s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; c) s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului. n ncperile ce reprezint domiciliul sau reedina unei persoane fizice, executorul fiscal poate intra cu consimmntul acesteia, iar n caz de refuz, organul de executare va cere autorizarea instanei judectoreti competente potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil. Accesul executorului fiscal n locuin, n incinta de afaceri sau n orice alt ncpere a debitorului, persoan fizic sau juridic, se poate efectua ntre orele 6,00 - 20,00, n orice zi lucrtoare. Executarea nceput va putea continua n aceeai zi sau n zilele urmtoare. n cazuri temeinic justificate de pericolul nstrinrii unor bunuri, accesul n ncperile debitorului va avea loc i la alte ore dect cele menionate, precum i n zilele nelucrtoare, n baza autorizaiei instanei de executare. Dac debitorul lipsete sau dac acesta refuz accesul n oricare dintre ncperi, executorul fiscal poate s ptrund n acestea n prezena unui reprezentant al poliiei ori al jandarmeriei sau a altui agent al forei publice i a doi martori majori, fiind aplicabile prevederile menionate mai sus privind autorizarea instanei judectoreti competente i orele n care se poate realiza executarea. Potrivit prevederilor art. 139 din C, proc. fiscal, impozitele, taxele, contribuiile i orice alte venituri ale bugetului general consolidat nu pot fi urmrite de niciun creditor pentru nicio categorie de creane n cadrul procedurii de executare silit. Cu privire la executarea silit mpotriva unei asocieri fr personalitate juridic, pentru executarea silit a creanelor fiscale datorate de aceasta, chiar dac exist un titlu executoriu pe numele asocierii, pot fi executate silit att bunurile mobile i imobile ale asocierii, ct i bunurile personale ale membrilor acesteia. 5. TITLUL EXECUTORIU N CAZUL CREANELOR FISCALE. Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis potrivit prevederilor Codului e procedur fiscal, de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul sau al unui nscris care, potrivit legii, constituie titlu executoriu10. n titlul executoriu emis, potrivit legii, de organul de executare se nscriu toate creanele fiscale neachitate la scaden, reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului general consolidat, precum i accesoriile aferente acestora. n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s se arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii. Titlului executoriu va fi modificat n mod corespunztor dac a fost modificat titlul de crean. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege sau stabilit de organul competent ori n alt mod prevzut de lege.
10

A se vedea i Fl. Mgureanu, G. Mgureanu Poptean, Titlurile executorii europene, Revista de Executare Silit nr. 11-12/2007

Titlul executoriu emis de organul de executare competent trebuie s cuprind: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii. Dac actul administrativ fiscal este emis prin intermediul mijloacelor informatice, este valabil i n cazul n care nu poart semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului emitent, dac ndeplinete cerinele legale aplicabile n materie11. Actele care se emit n aceste condiii se stabilesc prin ordin al ministrului economiei i finanelor; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului; k) codul de identificare fiscal; l) domiciliul fiscal al acestuia i orice alte date de identificare; m) cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate; n) temeiul legal al puterii executorii a titlului. Dac titlurile executorii nu cuprind unul dintre urmtoarele elemente: numele i prenumele sau denumirea debitorului, codul numeric personal, codul unic de nregistrare, domiciliul sau sediul, cuantumul sumei datorate, temeiul legal, semntura organului care l-a emis i dovada comunicrii acestora, organul de executare va restitui de ndat titlurile executorii organelor emitente, aceste fiind elemente eseniale ale titlului. Pentru debitorii obligai n mod solidar la plata creanelor fiscale se va ntocmi un singur titlu executoriu. Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creane fiscale, se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit, potrivit legii, organelor de executare fiscal. Netransmiterea titlurilor executorii provenite n urma sancionrii contravenionale, n termen de 90 de zile de la emiterea de ctre organele competente, conduce la anularea acestora. Conductorul organului emitent al titlului executoriu are obligaia emiterii deciziei de imputare a contravalorii contraveniei personalului care se face vinovat de ntrziere. Termenul de 90 de zile se prelungete cu perioada scurs n procedura de contestare a proceselor-verbale de constatare a contraveniei. Pentru realizarea creanelor instituiilor publice care nu au organe de executare proprii i care transmit titluri executorii privind veniturile proprii, spre executare silit, organelor fiscale, n baza unei convenii ncheiate cu Agenia Naional de Administrare Fiscal sau cu autoritile administraiei publice locale, dup caz, ori n cazul n care prin legi speciale se stabilesc atribuii de executare silit pentru Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin unitile sale subordonate i pentru alte venituri dect cele menionate n Codul de procedur fiscal, Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, rein o cot de 15% din valoarea creanelor fiscale stinse. Sumele se utilizeaz de Agenia Naional de Administrare Fiscal sau autoritile administraiei publice locale, dup caz, ca venituri proprii, n condiiile legii, pentru finanarea cheltuielilor necesare mbuntirii activitii de administrare a creanelor fiscale12.
11

A se vedea: Fl. Mgurenu, nregistrrile electronice, mijloace de prob admisibile n procesul civil, n Revista de drept comercial, nr. 10/2003, p. 56-62 i Semntura electronic. Admisibilitatea ei ca mijloc de dovad, n Revista de drept comercial nr.11/2003, p. 137-141.
12

6. BUNURILE SUPUSE EXECUTRII Sunt supuse executrii, veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. Executarea silit a bunurilor proprietate a debitorului, urmribile potrivit legii, se efectueaz, de regul, n limita a 150% din valoarea creanelor fiscale, inclusiv a cheltuielilor de executare. Sunt supuse sechestrrii i valorificrii bunurile urmribile proprietate a debitorului, prezentate de acesta i/sau identificate de ctre organul de executare, n urmtoarea ordine: a) bunurile mobile i imobile care nu sunt direct folosite n activitatea ce constituie principala surs de venit; b) bunuri care nu sunt nemijlocit predestinate pentru desfurarea activitii care constituie principala surs de venit; c) bunurile mobile i imobile ce se afl temporar n deinerea altor persoane n baza contractelor de arend, de mprumut, de nchiriere, de concesiune, de leasing i altele; d) ansamblu de bunuri mobile i/sau imobile, proprietate a debitorului, care pot fi valorificate individual i/sau n ansamblu dac organul de executare apreciaz c astfel acestea pot fi vndute n condiii mai avantajoase; e) maini-unelte, utilaje, materii prime i materiale i alte bunuri mobile, precum i bunuri imobile ce servesc activitii care constituie principala surs de venit; f) produse finite Ori de cte ori valorificarea nu este posibil, organul fiscal poate proceda la sechestrarea bunurilor respective. Bunurile supuse unui regim special de circulaie, cum ar fi cele cumprate n rate, bunurile minorilor, bunurile comune ale soilor etc. pot fi urmrite numai cu respectarea condiiilor prevzute de lege. Executarea silit se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a majorrilor de ntrziere ori a altor sume, datorate sau acordate potrivit legii prin acesta, precum i a cheltuielilor de executare, n cadrul procedurii de executare silit putnd fi folosite succesiv sau concomitent modalitile de executare silit. Dac prin titlul executoriu sunt prevzute majorri de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele vor fi calculate de ctre organul de executare i consemnate ntr-un proces-verbal care constituie titlu executoriu i care se comunic i debitorului. Executarea silit a creanelor fiscale nu se perim. Fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad de prioritate care se stabilete de la momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului, potrivit legii. Pentru determinarea averii i a venitului debitorului, n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent se poate folosi de mijloacele de prob prevzute de lege, respectiv: a) solicitarea informaiilor, de orice fel, din partea contribuabililor i a altor persoane; b) solicitarea de expertize; c) folosirea nscrisurilor; d) efectuarea de cercetri la faa locului. La cererea organului fiscal, debitorul este obligat s furnizeze n scris, pe propria rspundere, informaiile solicitate.

Executarea silit ncepe prin comunicarea somaiei, nsoit de un exemplar al titlului executoriu. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia cuprinde, pe lng elementele cuprinse n actul administrativ fiscal, numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu, precum i indicarea consecinelor nerespectrii acesteia. Evaluarea bunurilor ce urmeaz a fi supuse procedurii de executare silit, se efectueaz de organul de executare prin experi evaluatori proprii sau prin experi evaluatori independeni. Organul de executare va actualiza preul de evaluare innd cont de rata inflaiei, ori va proceda la o nou evaluare cnd se consider necesar. 7. SUSPENDAREA, NTRERUPEREA SAU NCETAREA EXECUTRII SILITE Potrivit prevederilor art. 148 din Codul de procedur fiscal, executarea silit a creanelor fiscale se poate suspenda, ntrerupe sau poate nceta, n cazurile expres prevzute de lege. A. Cazurile de suspendare a executrii silite; a) cnd suspendarea a fost dispus de instan sau de creditor, n condiiile legii; b) la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat, n condiiile legii; c) n cazul prevzut la art. 156; d) pe o perioad de cel mult 6 luni, n cazuri excepionale, i doar o singur dat pentru acelai debitor, prin hotrre a Guvernului; e) n alte cazuri prevzute de lege. B. Cazurile de ntrerupere a executrii silite: Executarea silit se ntrerupe n cazurile prevzute expres de lege. Executarea silit nu se ntrerupe pe perioada n care un contribuabil este declarat insolvabil. C. Cazurile de ncetarea executrii silite; Executarea silit nceteaz dac: a) s-au stins integral obligaiile fiscale prevzute n titlul executoriu, inclusiv obligaiile de plat accesorii, cheltuielile de executare i orice alte sume stabilite n sarcina debitorului, potrivit legii; b) a fost desfiinat titlul executoriu; c) n alte cazuri prevzute de lege. Msurile de executare silit se ridic prin decizie ntocmit n cel mult dou zile de la data la care a ncetat executarea silit, de ctre organul de executare. Atunci cnd creanele fiscale nscrise n titluri executorii se sting prin plat, prin poprire sau prin alte modaliti prevzute de Codul de procedur fiscal, sechestrele aplicate pe acele titluri asupra bunurilor, cu valoare mai mic sau egal cu suma creanelor fiscale astfel stinse, se ridic, prin decizie ntocmit de organul de executare, n cel mult dou zile de la data stingerii. 8. MODALITILE DE EXECUTARE SILIT A TITLUL EXECUTORIU N CAZUL CREANELOR FISCALE. 8.1. EXECUTAREA SILIT PRIN POPRIRE Poprirea nseamn indisponibilizarea sumelor urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale, deinute i/sau datorate, cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane sau pe care acetia le vor datora 9

i/sau deine n viitor n temeiul unor raporturi juridice existente, n vederea acoperirii creanei nscris n titlul fiscal i a cheltuielilor de executare. Nu sunt supuse executrii silite prin poprire, sumele reprezentnd credite nerambursabile sau finanri primite de la instituii sau organizaii internaionale pentru derularea unor programe ori proiecte, n cazul n care mpotriva beneficiarului acestora a fost pornit procedura executrii silite. Dac sumele urmribile reprezent venituri i disponibiliti n valut, bncile sunt autorizate s efectueze convertirea n lei a sumelor n valut, fr consimmntul titularului de cont, la cursul de schimb afiat de acestea pentru ziua respectiv. Sumele ce reprezint venituri bneti ale debitorului persoan fizic, realizate ca angajat, pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizaiile cu destinaie special sunt supuse urmririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedur civil. Ca urmare, salariul i alte venituri periodice realizate din munc, pensiile asigurate n cadrul asigurrilor sociale, precum i alte asemenea sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, pot fi urmrite: - pn la 1/2 din venitul lunar net, pentru sumele datorate cu titlu de obligaie de ntreinere sau de alocaie pentru copii; - pn la 1/3 din venitul lunar net, pentru orice alte datorii. Se bucur de aceast protecie nu numai salariul, dar i orice alte drepturi bneti ce se cuvin salariatului n temeiul contractului de munc, indiferent de mrimea i natura lor, de forma sau de felul contractului de munc (pe durat determinat sau nedeterminat). Dispoziiile de mai sus se aplic i sumelor cuvenite n baza dreptului de autor, inventator sau inovator, remuneraiei cuvenite membrilor cooperativelor meteugreti, precum i pensiilor de orice fel. Dac sunt mai multe urmriri asupra aceleiai sume, urmrirea nu poate depi 1/2 din venitul lunar net al debitorului, indiferent de natura creanelor, n afar de cazul n care legea prevede altfel. Potrivit prevederilor art. 409 alin. (3), veniturile din munc sau orice alte sume ce se pltesc periodic debitorului i sunt destinate asigurrii mijloacelor de existen ale acestuia, n cazul n care sunt mai mici dect cuantumul salariului minim net pe economie, pot fi urmrite numai asupra prii ce depete jumtate din acest cuantum. Alin. (4) al art. 409 prevede c Ajutoarele pentru incapacitate temporar de munc, compensaia acordat salariailor n caz de desfacere a contractului individual de munc pe baza oricror dispoziii legale, precum i sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, nu pot fi urmrite dect pentru sume datorate cu titlu de obligaie de ntreinere i despgubiri pentru repararea daunelor cauzate prin moarte sau prin vtmri corporale, dac legea nu dispune altfel. Urmrirea acestor drepturi se va putea face n limita a 1/2 din cuantumul acestora. Alocaiile de stat i indemnizaiile pentru copii, ajutoarele pentru ngrijirea copilului bolnav, ajutoarele de maternitate, cele acordate n caz de deces, bursele de studii acordate de stat, diurnele, precum i orice alte asemenea indemnizaii cu destinaie special, stabilite potrivit legii, nu pot fi urmrite pentru nici un fel de datorii. Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau persoane juridice se nfiineaz de ctre organul de executare printr-o adres care va fi trimis prin scrisoare recomandat, cu dovada de primire, terului poprit, mpreun cu o copie certificat de pe titlul executoriu. Totodat va fi ntiinat i debitorul despre nfiinarea popririi. Pentru stingerea creanelor fiscale, debitorii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile bancare, prevederile alin. (5) aplicndu-se n mod corespunztor. n acest caz, odat cu comunicarea somaiei i a titlului executoriu, fcut debitorului potrivit art. 44, o copie certificat de pe acest titlu va fi comunicat bncii la care se afl deschis contul debitorului. Despre aceast msur va fi ntiinat i debitorul. n msura n care este necesar, pentru achitarea sumei datorate la data sesizrii bncii, sumele existente, precum i cele viitoare provenite din ncasrile zilnice n conturile n lei i n valut sunt indisponibilizate. 10

Din momentul indisponibilizrii, respectiv de la data i ora primirii adresei de nfiinare a popririi asupra disponibilitilor bneti, bncile nu vor proceda la decontarea documentelor de plat primite, respectiv la debitarea conturilor debitorilor, i nu vor accepta alte pli din conturile acestora pn la achitarea integral a obligaiilor fiscale nscrise n adresa de nfiinare a popririi, cu excepia sumelor necesare plii drepturilor salariale. Nerespectarea prevederilor menionate atrage nulitatea oricrei pli i rspunderea solidar a terului poprit cu debitorul, n limita sumelor sustrase indisponibilizrii. Organul fiscal va ntocmi o decizie n care vor fi artate motivele de fapt i de drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia organului de executare prin care este atras rspunderea n cazurile menionate mai sus, se va supune spre aprobare conducerii organului fiscal. Decizia aprobat constituie titlu de crean privind obligaia la plat a persoanei rspunztoare. n situaia n care titlurile executorii nu pot fi onorate n aceeai zi, bncile vor urmri executarea acestora din ncasrile zilnice realizate n contul debitorului, iar n cazul n care debitorul face plata n termenul prevzut n somaie, organul de executare va ntiina de ndat n scris bncile pentru sistarea total sau parial a indisponibilizrii conturilor i reinerilor. Poprirea nu este supus validrii. Poprirea nfiinat anterior, ca msur asigurtorie, devine executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, fcut terului poprit, i ntiinarea despre aceasta a debitorului. Poprirea se consider nfiinat din momentul primirii adresei de nfiinare de ctre terul poprit. n acest sens, terul poprit este obligat s nregistreze att ziua, ct i ora primirii adresei de nfiinare a popririi. Dup nfiinarea popririi, terul poprit este obligat: a) s plteasc, de ndat sau dup data la care creana devine exigibil, organului fiscal, suma reinut i cuvenit, n contul indicat de organul de executare; b) s indisponibilizeze bunurile mobile necorporale poprite, ntiinnd despre aceasta organul de executare. n cazul n care sumele datorate debitorului sunt poprite de mai muli creditori, terul poprit i va anuna n scris despre aceasta pe creditori i va proceda la distribuirea sumelor potrivit ordinii de preferin prevzut de Codul de procedur fiscal, respectiv: a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii; c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale; e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat; f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi; h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale; i) alte creane. Dac legea nu prevede altfel, pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia.

11

Dac popririle nfiinate de organul de executare genereaz imposibilitatea debitorului de ai continua activitatea economic, cu consecine sociale deosebite, creditorul fiscal poate dispune, la cererea debitorului i innd seama de motivele invocate de acesta, fie suspendarea temporar total, fie suspendarea temporar parial a executrii silite prin poprire. Suspendarea se poate dispune pentru o perioad de cel mult 6 luni de la data comunicrii ctre banc sau alt ter poprit a suspendrii popririi de ctre organul fiscal. Dac terul poprit ntiineaz organul de executare c nu datoreaz vreo sum de bani debitorului urmrit, precum i n cazul n care se invoc alte neregulariti privind nfiinarea popririi, instana judectoreasc n a crei raz teritorial se afl domiciliul sau sediul terului poprit, la cererea organului de executare ori a altei pri interesate, pe baza probelor administrate, va pronuna meninerea sau desfiinarea popririi. Judecata se face de urgen i cu precdere. Pe baza hotrrii de meninere a popririi, care constituie titlu executoriu, organul de executare poate ncepe executarea silit a terului poprit, dac acesta se face vinovat de nclcarea prevederilor privind executarea prin poprire. 8.2. EXECUTAREA SILIT A BUNURILOR MOBILE Pentru realizarea titlul executoriu n cazul creanelor fiscale, sunt supuse orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. n cazul debitorului persoan fizic nu pot fi supuse executrii silite, fiind necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale: a) bunurile mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel; c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pe timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; d) combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i pentru prepararea hranei, socotit pentru 3 luni de iarn; e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; f) bunurile declarate neurmribile prin alte dispoziii legale. Nu sunt exceptate de la executare silit, bunurile debitorului persoan fizic necesare desfurrii activitii de comer. Executarea ncepe printr-un proces-verbal de sechestru care va cuprinde: a) denumirea organului de executare, indicarea locului, a datei i a orei cnd s-a fcut sechestrul; b) numele i prenumele executorului fiscal care aplic sechestrul, numrul legitimaiei i al delegaiei; c) numrul dosarului de executare, data i numrul de nregistrare a somaiei, precum i titlul executoriu n baza cruia se face executarea silit; d) temeiul legal n baza cruia se face executarea silit; e) sumele datorate pentru a cror executare silit se aplic sechestrul, inclusiv cele reprezentnd majorri de ntrziere, menionndu-se i cota acestora, precum i actul normativ n baza cruia a fost stabilit obligaia de plat; f) numele, prenumele i domiciliul debitorului persoan fizic ori, n lipsa acestuia, ale persoanei majore ce locuiete mpreun cu debitorul sau denumirea i sediul debitorului, numele, prenumele i domiciliul altor persoane majore care au fost de fa la aplicarea sechestrului, precum i alte elemente de identificare a acestor persoane;

12

g) descrierea bunurilor mobile sechestrate i indicarea valorii estimative a fiecruia, dup aprecierea executorului fiscal, pentru identificarea i individualizarea acestora, menionndu-se starea de uzur i eventualele semne particulare ale fiecrui bun, precum i dac s-au luat msuri spre neschimbare, cum sunt punerea de sigilii, custodia ori ridicarea de la locul unde se afl, sau de administrare ori conservare a acestora, dup caz; h) meniunea c evaluarea se va face naintea nceperii procedurii de valorificare, n cazul n care executorul fiscal nu a putut evalua bunul deoarece acesta necesit cunotine de specialitate; i) meniunea fcut de debitor privind existena sau inexistena unui drept de gaj, ipotec ori privilegiu, dup caz, constituit n favoarea unei alte persoane pentru bunurile sechestrate; j) numele, prenumele i adresa persoanei creia i s-au lsat bunurile, precum i locul de depozitare a acestora, dup caz; k) eventualele obiecii fcute de persoanele de fa la aplicarea sechestrului; l) meniunea c, n cazul n care n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru debitorul nu pltete obligaiile fiscale, se va trece la valorificarea bunurilor sechestrate; m) semntura executorului fiscal care a aplicat sechestrul i a tuturor persoanelor care au fost de fa la sechestrare. Dac vreuna dintre aceste persoane nu poate sau nu vrea s semneze, executorul fiscal va meniona aceast mprejurare. Un exemplar al procesului-verbal de sechestru se pred debitorului sub semntur sau i se comunic la domiciliul ori sediul acestuia, precum i, atunci cnd este cazul, custodelui, acesta din urm semnnd cu meniunea de primire a bunurilor n pstrare, iar dac se sechestreaz i bunuri gajate pentru garantarea creanelor altor creditori, organul de executare le va trimite i acestora cte un exemplar din procesul-verbal de sechestru. Dac executorul fiscal constat c n legtur cu bunurile sechestrate s-au svrit fapte care pot constitui infraciuni va consemna aceasta n procesul-verbal de sechestru i va sesiza de ndat organele de urmrire penal competente. Bunurilor mobile ale debitorului vor fi sechestrate chiar dac acestea se afl la un ter. Pentru bunurile mobile anterior sechestrate ca msur asigurtorie nu este necesar o nou sechestrare, executorul fiscal, fiind obligat s verifice dac bunurile prevzute se gsesc la locul aplicrii sechestrului i dac nu au fost substituite sau degradate, precum i s sechestreze alte bunuri ale debitorului, n cazul n care cele gsite la verificare nu sunt suficiente pentru stingerea creanei. Bunurile nu vor fi sechestrate dac prin valorificarea acestora nu s-ar putea acoperi dect cheltuielile executrii silite. Prin sechestrul nfiinat asupra bunurilor mobile, creditorul fiscal dobndete un drept de gaj care confer acestuia n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de gaj n sensul prevederilor dreptului comun. De la data ntocmirii procesului-verbal de sechestru, bunurile sechestrate sunt indisponibilizate. Ct timp dureaz executarea silit debitorul nu poate dispune de aceste bunuri dect cu aprobarea dat, potrivit legii, de organul competent. Nerespectarea acestei interdicii atrage rspunderea, potrivit legii, a celui n culp i nulitate absolut a actelor de dispoziie care ar interveni ulterior indisponibilizrii. Custode poate fi debitorul, creditorul sau a altei persoan desemnat de organul de executare sau de executorul fiscal, dup caz, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Atunci cnd bunurile sunt lsate n custodia debitorului sau a altei persoane desemnate conform legii i cnd se constat c exist pericol de substituire ori de degradare, executorul fiscal poate aplica sigiliul asupra bunurilor. 8.3. EXECUTAREA SILIT A BUNURILOR IMOBILE Potrivit prevederilor art. 154 C. proc. fiscal, pentru executarea titlului privind creana fiscal, sunt supuse executrii silite bunurile imobile proprietate a debitorului13.
13

A se vedea i Fl. Mgureanu, Aspecte privind concursul de urmriri imobiliare. Natura juridic i efectele actului de adjudecare, Revista de Executare Silit nr. 5/2005.

13

Dac debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se va ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar, respectiv asupra sultei, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil, acestea nu pot fi ns urmrite dect odat cu imobilul. Pentru bunurile imobile sechestrate organul de executare care a instituit sechestrul va solicita de ndat biroului de carte funciar efectuarea inscripiei ipotecare, anexnd un exemplar al procesului-verbal de sechestru, acesta urmnd s comunice organelor de executare, la cererea acestora, n termen de 10 zile, celelalte drepturi reale i sarcini care greveaz imobilul urmrit, precum i titularii acestora, care vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil i distribuirea preului. Dac sunt i ali creditori ai debitorului, acetia au obligaia ca, n termen de 30 de zile de la nscrierea procesului-verbal de sechestru al bunului imobil n evidenele de publicitate imobiliar, s comunice n scris organului de executare titlurile pe care le au pentru bunul imobil respectiv. n cazul debitorului persoan fizic, nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa, stabilit n conformitate cu normele legale n vigoare, cu excepia situaiei n care executarea silit se face pentru stingerea creanelor fiscale rezultate din svrirea de infraciuni. Sechestrul aplicat asupra bunurilor imobile constituie ipotec legal. Dreptul de ipotec confer creditorului fiscal n raport cu ali creditori aceleai drepturi ca i dreptul de ipotec, n sensul prevederilor dreptului comun. La instituirea sechestrului i n tot cursul executrii silite, organul de executare poate numi un administrator-sechestru, dac aceast msur este necesar pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a arendei i a altor venituri obinute din administrarea acestuia, inclusiv pentru aprarea n litigii privind imobilul respectiv. Administrator-sechestru poate fi numit creditorul, debitorul ori alt persoan fizic sau juridic. Dac administrator-sechestru este numit o alt persoan dect creditorul sau debitorul, organul de executare i va fixa o remuneraie innd seama de activitatea depus. Debitorul poate solicita organului de executare, dup primirea procesului-verbal de sechestru, n termen de 15 zile de la comunicare, s i aprobe ca plata integral a creanelor fiscale s se fac din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. Pentru motive temeinice organul de executare poate relua executarea silit imobiliar nainte de expirarea termenului de 6 luni, iar dac debitorul persoan juridic cruia i s-a aprobat suspendarea se sustrage ulterior de la executare silit sau i provoac insolvabilitatea, se vor aplica n mod corespunztor prevederile referitoare la atragerea rspunderii acesteia. 9. VALORIFICAREA BUNURILOR SECHESTRATE n cazul n care creana fiscal nu este stins n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului-verbal de sechestru, se va proceda, fr efectuarea altei formaliti, la valorificarea bunurilor sechestrate, cu excepia situaiilor n care, potrivit legii, s-a dispus desfiinarea sechestrului, suspendarea sau amnarea executrii silite. Organul de executare competent va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate, innd seama att de interesul legitim i imediat al creditorului, prin: a) nelegerea prilor: vnzarea se poate face de debitorul nsui, cu acordul organului de executare, astfel nct s se asigure o recuperare corespunztoare a creanei fiscale. Debitorul este obligat s prezinte n scris organului de executare propunerile ce i s-au fcut i nivelul de acoperire a creanelor fiscale, indicnd numele i adresa potenialului cumprtor, precum i termenul n care acesta din urm va achita preul propus. n acest caz, preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. b) vnzare n regim de consignaie a bunurilor mobile;

14

c) vnzare direct, n urmtoarele cazuri: a) pentru bunurile perisabile sau supuse degradrii; b) dac se recupereaz integral creana fiscal naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie; c) dup finalizarea unei licitaii, dac bunul/bunurile sechestrate nu au fost vndute i se ofer cel puin preul de evaluare. Vnzarea direct se realizeaz prin ncheierea unui proces-verbal care constituie titlu de proprietate. Dac sunt mai multe cereri, bunul va fi vindut persoanei care ofer cel mai mare pre fa de preul de evaluare. d) vnzare la licitaie; e) alte modaliti admise de lege, inclusiv valorificarea bunurilor prin case de licitaii, agenii imobiliare sau societi de brokeraj, dup caz. Dac au fost sechestrate bunuri perisabile sau supuse degradrii, acestea pot fi vndute n regim de urgen. Vnzarea bunurilor sechestrate se face numai ctre persoane fizice sau juridice care nu au obligaii fiscale restante. Potrivit prevederilor art. 162 C. proc. fiscal, pentru valorificarea bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare este obligat s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. Publicitatea vnzrii se realizeaz prin afiarea anunului privind vnzarea: - la sediul organului de executare; - la sediul primriei n a crei raz teritorial se afl bunurile sechestrate; - la sediul i domiciliul debitorului; - la locul vnzrii, dac acesta este altul dect cel unde se afl bunurile sechestrate; - pe imobilul scos la vnzare, n cazul vnzrii bunurilor imobile; - prin anunuri ntr-un cotidian naional de larg circulaie, ntr-un cotidian local, n pagina de internet sau, dup caz, n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a; - prin alte modaliti prevzute de lege. Despre data, ora i locul licitaiei vor fi ntiinai i debitorul, custodele, administratorulsechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit. Anunul privind vnzarea cuprinde urmtoarele elemente: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis; c) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii, i tampila organului fiscal emitent; d) numrul dosarului de executare silit; e) bunurile care se ofer spre vnzare i descrierea lor sumar; f) preul de evaluare ori preul de pornire a licitaiei, n cazul vnzrii la licitaie, pentru fiecare bun oferit spre vnzare; g) indicarea, dac este cazul, a drepturilor reale i a privilegiilor care greveaz bunurile; h) data, ora i locul vnzrii; i) invitaia, pentru toi cei care pretind vreun drept asupra bunurilor, s ntiineze despre aceasta organul de executare nainte de data stabilit pentru vnzare; j) invitaia ctre toi cei interesai n cumprarea bunurilor s se prezinte la termenul de vnzare la locul fixat n acest scop i pn la acel termen s prezinte oferte de cumprare; k) meniunea c ofertanii sunt obligai s depun n cazul vnzrii la licitaie, pn la termenul prevzut la art. 162 alin. (7) din Cod, o tax de participare ori o scrisoare de garanie bancar, reprezentnd 10% din preul de pornire a licitaiei; l) meniunea c toi cei interesai n cumprarea bunurilor trebuie s prezinte dovada emis de organele fiscale c nu au obligaii fiscale restante; m) data afirii publicaiei de vnzare.

15

Licitaia se ine la locul unde se afl bunurile sechestrate sau la locul stabilit de organul de executare, dup caz, debitorul fiind obligat s permit inerea licitaiei n spaiile pe care le deine, dac sunt adecvate acestui scop. Cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, ofertanii trebuie s depun urmtoarele documente: a) oferta de cumprare; b) dovada plii taxei de participare sau a constituirii garaniei sub forma scrisorii de garanie bancar; c) mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; d) pentru persoanele juridice de naionalitate romn, copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului; e) pentru persoanele juridice strine, actul de nmatriculare tradus n limba romn; f) pentru persoanele fizice romne, copie de pe actul de identitate; g) pentru persoanele fizice strine, copie de pe paaport; h) dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de acestea. Taxa de participare la licitaie reprezint 10% din preul de pornire a licitaiei i se pltete n lei la unitatea teritorial a Trezoreriei Statului. n termen de 5 zile de la data ntocmirii procesuluiverbal de licitaie. Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie condus de un preedinte, format din 3 persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de participare. Preul de pornire a licitaiei este preul de evaluare. Dac la prima licitaie bunul nu se vinde ntruct nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de-a doua licitaii urmnd ca preul s fie diminuat cu 25% i cu 50% pentru a treia licitaie dac nu s-a obinut preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani. Pentru fiecare termen de licitaie se va face o nou publicitate a vnzrii. La a treia licitaie creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior celui stabilit prin evaluarea fcut, iar n caz contrar va ncepe de la acest din urm pre. Bunul va fi adjudecat de participantul care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac acesta ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. Organul fiscal va restitui taxa de participare participanilor care au depus oferte de cumprare i care nu au fost declarai adjudecatari, iar n cazul adjudecrii, taxa se reine n contul preului. Taxa de participare nu se restituie ofertanilor care nu s-au prezentat la licitaie, celui care a refuzat ncheierea procesului-verbal de adjudecare, precum i adjudecatarului care nu a pltit preul. Dup licitarea fiecrui bun se va ntocmi un proces-verbal privind desfurarea i rezultatul licitaiei care trebuie s cuprind : a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent;

16

i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului ; k) numele i prenumele sau denumirea cumprtorului, precum i domiciliul fiscal al acestuia; l) numrul dosarului de executare silit; m) indicarea bunurilor adjudecate, a preului la care bunul a fost adjudecat i a taxei pe valoarea adugat, dac este cazul; n) toi cei care au participat la licitaie i sumele oferite de fiecare participant; o) dac este cazul, menionarea situaiilor n care vnzarea nu s-a realizat. Adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare, n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n cel mult 5 zile de la data adjudecrii. n caz contrar, licitaia se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii, adjudecatarul fiind obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i, n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic, diferena de pre. Dac nici la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia. Dac bunurile supuse executrii silite nu au putut fi valorificate, vor fi restituite debitorului cu meninerea msurii de indisponibilizare, pn la mplinirea termenului de prescripie. n cadrul acestui termen organul de executare poate relua oricnd procedura de valorificare i va putea, dup caz, s ia msura numirii, meninerii ori schimbrii administratorului-sechestru ori custodelui. n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans de minimum 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei majorri de ntrziere stabilite conform prezentului cod. Organul de executare va stabili condiiile i termenele de plat a preului n rate. Cumprtorul nu va putea nstrina bunul imobil dect dup plata preului n ntregime i a majorrii de ntrziere stabilite. Dac cumprtorul cruia i s-a ncuviinat plata preului n rate nu pltete restul de pre n condiiile i la termenele stabilite, el va putea fi executat silit pentru plata sumei datorate n temeiul titlului executoriu emis de organul de executare competent pe baza procesului-verbal de adjudecare Procesul-verbal de adjudecare, ncheiat de organul de executare n termen de cel mult 5 zile de la plata n ntregime a preului sau a avansului dac bunul a fost vndut cu plata n rate. Procesul-verbal de adjudecare constituie titlu de proprietate, transferul dreptului de proprietate opernd la data ncheierii acestuia. Un exemplar al procesului-verbal de adjudecare a bunului imobil va fi trimis, n cazul vnzrii cu plata n rate, biroului de carte funciar pentru a nscrie interdicia de nstrinare i grevare a bunului pn la plata integral a preului i a majorrii de ntrziere stabilite pentru imobilul transmis, pe baza cruia se face nscrierea n cartea funciar. Procesul-verbal de adjudecare trebuie s cuprind: a) denumirea organului fiscal emitent; b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele; c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de contribuabil, dup caz; d) obiectul actului administrativ fiscal; e) motivele de fapt; f) temeiul de drept; g) numele i semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii; h) tampila organului fiscal emitent; i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se depune contestaia; j) meniuni privind audierea contribuabilului. k) numrul dosarului de executare silit; l) numrul i data procesului-verbal de desfurare a licitaiei; m) numele i domiciliul sau, dup caz, denumirea i sediul cumprtorului; 17

n) codul de identificare fiscal a debitorului i cumprtorului; o) preul la care s-a adjudecat bunul i taxa pe valoarea adugat, dac este cazul; p) modalitatea de plat a diferenei de pre n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata n rate; r) datele de identificare a bunului; s) meniunea c acest document constituie titlu de proprietate i c poate fi nscris n cartea funciar; ) meniunea c pentru creditor procesul-verbal de adjudecare constituie documentul pe baza cruia se emite titlu executoriu mpotriva cumprtorului care nu pltete diferena de pre, n cazul n care vnzarea s-a fcut cu plata preului n rate; t) semntura cumprtorului sau a reprezentantului su legal, dup caz. Suma cheltuielilor cu executarea silit se stabilete de organul de executare, prin procesverbal, care constituie titlu executoriu potrivit prezentului cod, care are la baz documente privind cheltuielile efectuate i cad n sarcina debitorului. 10. ELIBERAREA I DISTRIBUIREA SUMELOR REALIZATE PRIN EXECUTARE SILIT Suma realizat n cursul procedurii de executare silit reprezint totalitatea sumelor ncasate prin procedura de executare. Creanele fiscale nscrise n titlul executoriu se sting n ordinea vechimii, mai nti creana principal i apoi accesoriile acesteia. Dac suma ce reprezint att creana fiscal, ct i cheltuielile de executare este mai mic dect suma realizat prin executare silit, cu diferena se va proceda la compensare, sau se restituie, la cerere, debitorului. Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau cnd pn la eliberarea ori distribuirea sumei rezultate din executare au depus i ali creditori titlurile lor, distribuirea sumei se va face dup urmtoarea ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel: a) creanele reprezentnd cheltuielile de orice fel, fcute cu urmrirea i conservarea bunurilor al cror pre se distribuie; b) creanele reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora, pensiile, sumele cuvenite omerilor, potrivit legii, ajutoarele pentru ntreinerea i ngrijirea copiilor, pentru maternitate, pentru incapacitate temporar de munc, pentru prevenirea mbolnvirilor, refacerea sau ntrirea sntii, ajutoarele de deces, acordate n cadrul asigurrilor sociale de stat, precum i creanele reprezentnd obligaia de reparare a pagubelor cauzate prin moarte, vtmarea integritii corporale sau a sntii; c) creanele rezultnd din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau de plat a altor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen; d) creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i din alte sume stabilite potrivit legii, datorate bugetului de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale; e) creanele rezultnd din mprumuturi acordate de stat; f) creanele reprezentnd despgubiri pentru repararea pagubelor pricinuite proprietii publice prin fapte ilicite; g) creanele rezultnd din mprumuturi bancare, din livrri de produse, prestri de servicii sau executri de lucrri, precum i din chirii sau arenzi; h) creanele reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat sau bugetelor locale; i) alte creane. Eliberarea sau distribuirea sumei rezultate din executarea silit se va face numai dup trecerea unui termen de 15 zile de la data depunerii sumei, cnd organul de executare va proceda, dup caz, la eliberarea sau distribuirea sumei, cu ntiinarea prilor i a creditorilor care i-au depus titlurile. Pentru plata creanelor care au aceeai ordine de preferin, dac legea nu prevede altfel, suma realizat din executare se repartizeaz ntre creditori proporional cu creana fiecruia. 18

Creditorii fiscali care au un privilegiu prin efectul legii i care ndeplinesc condiia de publicitate sau posesie a bunului mobil au prioritate, la distribuirea sumei rezultate din vnzare fa de ali creditori care au garanii reale asupra bunului respectiv. Accesoriile creanei principale prevzute n titlul executoriu vor urma ordinea de preferin a creanei principale. Dac exist creditori care, asupra bunului vndut, au drepturi de gaj, ipotec sau alte drepturi reale, despre care organul de executare a luat cunotin prin depunerea ulterioar a titlurilor lor, la distribuirea sumei rezultate din vnzarea bunului, creanele lor vor fi pltite naintea altor creane.n acest caz, organul de executare este obligat s i ntiineze din oficiu pe creditorii n favoarea crora au fost conservate aceste sarcini, pentru a participa la distribuirea preului. Creditorii care nu au participat la executarea silit pot depune titlurile lor n vederea participrii la distribuirea sumelor realizate prin executare silit, numai pn la data ntocmirii de ctre organele de executare a procesului-verbal privind eliberarea sau distribuirea acestor sume. Dup ntocmirea procesului-verbal, niciun creditor nu mai este n drept s cear s participe la distribuirea sumelor rezultate din executarea silit. 11. CONTESTAIA LA EXECUTARE SILIT mpotriva executrii silite, precum i mpotriva oricrui act de executare se poate face contestaie de ctre cei interesai sau vtmai prin executare. Activitatea privind executarea silit14 trebuie ndeplinit cu respectarea prevederilor legale, iar atunci cnd aceste prevederi sunt nclcate, persoana interesat sau, procurorul are posibilitatea s sesizeze instana de executare, urmrind s obin anularea actelor de executare silit contrare legii15. Prin contestaia la executare se nelege mijlocul procesual, specific fazei executrii silite, prin care persoana interesat solicit instanei desfiinarea actelor de executare nelegale, ori anihilarea efectului executoriu al titlului pus n executare, sau clarificri cu privire la titlul executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea. Potrivit prevederilor art. 173 C. proc. fiscal, persoanele interesate pot face contestaie mpotriva oricrui act de executare efectuat cu nclcarea prevederilor codului de ctre organele de executare, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare n condiiile legii. Pe timpul soluionrii contestaiei la executare, dispoziiile privind suspendarea provizorie a executrii silite prin ordonan preedinial prevzute de art. 403 alin. 4 din Codul de procedur civil nu sunt aplicabile. Dac titlul executoriu nu este o hotrre dat de o instan judectoreasc sau de alt organ jurisdicional i dac pentru contestarea lui nu exist o alt procedur prevzut de lege, contestaia poate fi fcut i mpotriva titlului respectiv. Contestaia se poate face n termen de 15 zile, sub sanciunea decderii, de la data cnd: a) contestatorul a luat cunotin de executarea ori de actul de executare pe care le contest, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod;
14

Art. 399-405 C. proc. civ. au fost modificate/introduse prin O.U.G. nr. 138/2000, n actuala reglementare contestaia la executare fiind prevzut la art. 399-404 C. proc. civ. (inclusiv ntoarcerea executrii i prescripia dreptului de a cere executarea silit). 15 Pentru un examen mai amnunit privind contestaia la executare, a se vedea: S. Zilberstein, V.M. Ciobanu, I. Bcanu, op. cit., vol. II, p. 229-269; I. Stoenescu, A. Hilsenrad, S. Zilberstein, op. cit., p. 417-443; Al. Lesviodax, Contestaia la executare n materie civil, Ed. tiinific, Bucureti, 1966; Gr. Porumb, op. cit., p. 337-402; Fl. Mgureanu, Drept procesual civil, ediia a IX-a, Ed. Universul Juridic, Bucureti, 2007, p. 672.

19

b) contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; c) cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau distribuirea sumelor pe care le contest. Contestaia prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii. Neintroducerea contestaiei n termenul menionat, nu l mpiedic pe cel de-al treilea s i realizeze dreptul pe calea unei cereri separate, potrivit dreptului comun. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent, care poate fi instana de executare sau instana care a emis titlul i se judec n procedur de urgen, cu citarea organul de executare n a crui raz teritorial se gsesc bunurile urmrite ori, n cazul executrii prin poprire, i are sediul sau domiciliul terul poprit. La cererea prii interesate instana poate decide, n cadrul contestaiei la executare, asupra mpririi bunurilor pe care debitorul le deine n proprietate comun cu alte persoane. Dac admite contestaia la executare, instana, dup caz, poate dispune anularea actului de executare contestat sau ndreptarea acestuia, anularea ori ncetarea executrii nsei, anularea sau lmurirea titlului executoriu ori efectuarea actului de executare a crui ndeplinire a fost refuzat. n cazul anulrii actului de executare contestat sau al ncetrii executrii nsei i al anulrii titlului executoriu, instana poate dispune prin aceeai hotrre ntoarcerea executrii prin restituirea sumei ce i se cuvine celui ndreptit din valorificarea bunurilor sau din reinerile prin poprire. n cazul respingerii contestaiei contestatorul poate fi obligat, la cererea organului de executare, la despgubiri pentru pagubele cauzate prin ntrzierea executrii, iar cnd contestaia a fost exercitat cu rea-credin, el va fi obligat i la plata unei amenzi de la 50 lei la 1.000 lei. 12. STINGEREA CREANELOR FISCALE PRIN ALTE MODALITI Creanele fiscale se pot stinge i prin: - darea n plat - prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, n cazul creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora, precum i creanele bugetelor locale; - cesiunea creanelor fiscale administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal - Agenia Naional de Administrare Fiscal poate cesiona creanele fiscale pe care le administreaz, astfel cum acestea sunt individualizate prin titlurile de crean i confirmate prin certificate de atestare fiscal, emise pentru data stabilit prin contractul de cesiune. Agenia nu poate cesiona creanele fiscale principale i accesorii pe care le administreaz pentru un pre mai mic dect valoarea nominal a acestora. n situaia n care exist mai muli ofertani pentru preluarea creanelor fiscale, cesiunea de crean se va realiza ca urmare a unei licitaii organizate de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal. - insolvabilitate - cnd debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mic dect obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile. Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena curent i trecerea ei ntr-o eviden separat, cu obligaia organelor fiscale ca cel puin o dat pe an s efectueze o investigaie asupra strii acestor contribuabili, pn la sfritul perioadei de prescripie. - anularea creanelor fiscale - n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot, sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite.

20