CUPRINS

1.

ntroducere.

2. Caracteristica general a sistemului fiscal din Republica Modova. 3. Caracteristica general a serviciului fiscal din Republica Modova. 4. Organul fisal organ cu fiscal cu atribuii de administrare fiscal. 5. Sarcinile de baz i atribuiile Inspectoratului Fiscal Centru, secia impozitarea persoanelo fizice ceteni. 6. Concluzia.

Practica de lucen am avut ocazia s o petrec n incinta Inspectoratului Fiscal Centru, sectia impozitare persoane fizice, situat pe strada Mitropolit Varlaam 65. Astfel am avut posibilitatea de a aplica n practic cunotinele mere teoretice cptate n timpul orelor, ce in de legislaia fiscal. Totodat am studiat detaliat procesul de achitare a impozitelor de catre persoane fizice, i anume: Impozitul pe venit; Impozitul pe imobil; Impozitul funciar; Am ncercat s ptrund n esena atribuiilor Inspectoratului Fiscal, ca organ de administrare fiscal i a colaboratorilor acestuia. n timpul practicii judiciare am facut cunotine cu documente fiscale utilizate pentru a duce evidena contribuabililor i a obligaiilor fiscale, ca baz de date i modul de utilizare a acesteia. Am oferit consultaii juridice contribuabililor pe diferite teme i probleme ale legislaiei fiscale, ce in de modul, locul i perioada executrii obligaiilor fiscale fa de stat. Totodat am observat principalele probleme cu care se confrunt colaboratorii Inspectoratului Fiscal, cum ar fi: Necunoaterea legislaiei de ctre contribuabili; Nedeclararea veniturilor; Greelile comise de persoanele juridice n depunerea declaraiei care duc la apariia unor informaii false n baza de date a seciei impozitare persoane fizice. n raportul dat voi ncerca s descriu aceste greeli n procedura de soluionare efectuat de ctre inspectorii fiscali, voi descrie n mai detaliat lucrrile ce le-am efectuat n timpul practicii judiciare. Voi ncerca sa descriu i atribuiile Inspectoratului Fiscal, a lucrtorilor acestuia (inspectorii fiscali), i procesul de achitare a impozitelor de ctre persoanele fizice, i modul n care am participat la realizarea acestui proces. 1. Carcteristica general a Sistemului fiscal din Republica Moldova

Sistemul fiscal reprezinta totalitatea impozitelor, taxelor, incasarilor si altor pli percepute in conformitate cu legislatia in vigoare. 2

Decenii de-a rndul sistemul fiscal autohton s-a dezvoltat paralel cu cel al URSS, dup aceleai legi i regulamente, cuprinznd att drepturile ct i obligaiile, responsabilitile inspectoratelor fiscale ca i n URSS, a fost stabilit un sistem strict centralizat de calculare i ncasare n buget a impozitelor, plilor percepute de la ntreprinderile i organizaiile de stat, cooperativele agricole i de producere , de la populaie. Primul document despre crearea inspectoratelor fiscale de stat oreneti i raionale este cel numit n luna martie 1990, aprobat de Sovietul Minitrilor al RSSM. Tot atunci, pe lng Ministerul Finanelor i-au nceput activitatea anumite subdiviziuni fiscale, dar care nu intrau n componena organelor financiare. ncepnd cu anul 1991, n republic a nceput s se aplice propria legislaie fiscal innd cont de specificul economiei i interesele bugetare naionale. La 15 februarie, de exemplu, Sovietul Suprem a adoptat legea privind prioritile dezvoltrii sociale ale statului i complexului agroindustrial n care erau evideniate particularitile impozitrii beneficiului ntreprinderilor, nsoite de o list suplimentar de nlesniri a acestor gospodrii. La 17 noiembrie 1992 parlamentul a adoptat Legea privind bazele sistemului fiscal. Aceast lege conine principiile economice, juridice i organizaionale generale de constituire a sistemului fiscal, prevederea impozitelor i competena organelor puterii de stat, drepturile i obligaiile contribuabililor , obligaiile i responsabilitatea organelor fiscale, aprarea contribuabililor, rspunderea pentru nclcarea legislaiei. Aceast lege este asemntoare cu cea ruseasc . Sistemul fiscal e voluminos, prevede inspectorate generale de stat i locale, numrul crora este n cretere. De la 2 decembrie 1992 intr n vigoare Legea privind impozitul pe beneficiul ntreprinderilor la care sunt supui toi agenii economici persoane juridice de pe teritoriul republicii, indiferent de genul de proprietate i de cadrul juridic, inclusiv ntreprinderile cu investiii strine, asociaiile i organizaiile internaionale care i exerict activitatea de antreprenoriat nemijlocit sau prin intermediul reprezentanelor permanente i filialelor. Impozitului pe beneficiu nu se supuneau sumele de binefacere, susinerea instituiilor de ocrotire a sntii, de cultur, nvmnt educaie fizic n valoare de 2 % din beneficiul impozabil i 1 % din beneficiul de bilan transferat n fondul de susinere social a populaiei. n aprilie 1992 a fost adoptat legea cu privire la investiiile strine. Astfel, a fost prevzut un ir de scutiri privind impozitul pe beneficiu pentru ntreprinderile mixte cu investiii strine. Ulterior au fost ntroduse modificri care au simplificat considerabil ordinea acordrii lor. n afar de aceasta, ntreprinderile se bucur i de scutirile de baz prevzute pentru ntreprinderile autohtone.

Legea cu privire la Taxa pe Valoare Adugat a vzut lumina zilei n 1994. Ea prevede impozitul indirect de stat, aplicat la suma valorii adugate, formate la fiecare etap de producere i vnzare, de executare a muncii i acordarea serviciilor. Pltitorii de impozite sunt ntreprinderile i cetenii, inclusiv cei strini, care desfoar activiti de ntreprinztor, excepie fcnd cetenii care obin un venit din comercializarea mrfurilor mai mic de 400 salarii minime, i instituiile finanate de la buget. Cota impozitului TVA este aprobat n mrime de 20 % din volumul operaiunilor impozabile i poate fi precizat n timpul aprobrii bugetului pentru anul viitor. La sfritul lunii decembrie 1994 Parlamentul a adoptat Legea cu privire la accize. Accizele sunt un impozit indirect de stat, inclus n preul mrfii (produciei) i este achitat de consumator. Pltitori sunt persoane fizice i juridice care produc i realizeaz mrfuri supuse accizelor (nu de prim necesitate: buturi alcoolice, produse din tutun, obiecte din metale preioase cu sau fr nestemate .a.). ncepnd cu 1995, accizele au fost stabilite prin taxe fixe n exprimare bneasc la o unitate a mrfurilor supuse accizelor n loc de care se aplicau nainte la preul de realizare. Nesupuse accizelor au fost mrfurile fabricate n Republic i exportate, spirtul utilizat n medicin, inclusiv n cea veterinar. Pe parcursul anilor anumite modificri a suferit i Legea cu privire la impozitul funciar i modul de impozitare, adoptat n decembrie 1992. Pltitori ai acestui impozit sunt persoanele fizice i juridice care dein terenuri de pmnt cu titluri d proprietate, posesiune i binefacere. Din 1995 ntreprinderile agricole au nceput s plteasc un impozit funciar unic, care includea impozitele imobiliar i rutier, pltite anterior separat. Impozitul imobiliar, conform decretului Preedintelui RM, a nceput s fie pltite de toate persoanele fizice i juridice cu fonduri fixe automobile. Conform Legii cu privire la impozitul rutier din iunie 1993, cetenii au nceput s achite anumite impozite pentru exploatarea autostrzilor, diferitor construcii auto, pentru procurarea autoturismelor, altor mijloace de transport, impozitul de tranzit i un impozit rutier special. Din 1996 ns a nceput s acioneze Legea cu privire la fondul rutier. Semnificativ e c ea, n comparaie cu cea anterioar, omite nedreptile repartizarea egalatoare a impozitului rutier pentru toi posesorii i neposesorii de mijloace de transport. Pentru ntregul sistem fiscal i nu numai, de fapt, important s-a dovedit a fi adoptarea Legii cu privire la impozitul pe veniturile persoanelor fizice. Aceast lege a fost adoptat odat cu punerea n funciune a titlurilor I i II ale Codului Fiscal. Drept c n decursul anilor cotele impozitului, precum mrimea venitului neimpozabil, n repetate rnduri s-a modificat. de producie i neproductive, precum i de cetenii posesori de cldiri i

Istoricete, ca s zicem aa, ne-am oprit doar la anumite momente, date, cifre din arsenalul sistemului fiscal, care, timp de un deceniu, a suferit mai multe schimbri, mai ales calitative. Redresarea sistemului, ca atare, continu. Toate funciile i trsturile sistemului fiscal a nceput s prind contur n procesul nnoirii i aezrii pe baze noi a sistemului fiscal din Republica Moldova, dar mai snt ns muli pai de fcut pn la atingerea parametrilor necesari. 2. Caracteristica general a serviciului fiscal din Republica Moldova Serviciul Fiscal de Stat a fost format n baza hotrrii Consiliului de Minitri al R.S.S Moldoveneti nr. 68 din 7 martie 1990 Cu privere la inspectoratele fiscale de stat din R.S.S.Moldoveneasc i i-a nceput activitatea de sinestttor ca organ de control fiscal ncepnd cu 1 iulie 1990. Bazele sistemului fiscal a statului independent Moldova, au fost puse n 1992-1994.La aceast etap a formrii sistemului fiscal al Republicii Moldova, au fost puse n aciune actele legislative i normative de baz privind impozitarea, menite , pe de o parte s stimuleze activitatea economic a productorilor de marf, s contribuie la stabilizarea sferei de prodocie, iar pe de alt parte s asigure stabilitatea veniturilor bugetului ntru realizarea politicii sociale a Guvernului. Au fost elaborate i adoptate legile: cu privire la bazele sistemului fiscal, care determin principiile de baz ale sistemului de stat de impozitare i unitatea tuturor actelor normative privind impozitarea n republic,; cu privire la Serviciul fiscal de stat, care determin drepturile i obligaiunile Inspectoratelor fiscale de stat. Tot n acest perioad au fost adoptate legi pe fiecare tip de impozite, care formeaz cadrul sistemului fiscal al RM: impozitele indirecte: taxa pe valoare adugat, accizele; impozitele directe : impozitul pe beneficial ntreprinderilor, impozitul funciar, impozitul pe venitul persoanelor fizice, etc.; impozitul rutier; impozitlele i taxele locale; taxele vamale, etc.

ncepnd cu sfritul anului 1994 a nceput etapa a doua a reformei fiscale , care prevede perfecionarea impozitrii, ntrirea administraiei fiscale i computerizarea Serviciului fiscal de stat. La etapa aceasta se prevede sporirea ncasrilor pe impozite, n urma reformrii admnistrrii fiscale, ce va permite stabilirea unor cote de impozite relative mai joase, folosindu-

se nlesnirile care stimuleaz dezvoltarea diverselor forme de ntreprindere temelia economiei de pia. 3. Inspectoratul Fiscal organ cu atribuii de administrare fiscal. n timpul practicii judiciare am luat cunotin cu Serviciul Fiscal de Stat, care nu este altceva dect: sistem centralizat de organe fiscale i totalitatea funcionarilor fiscali care dein funcii n aceste organe, orientai spre exercitarea atribuiilor de administrare fiscal, conform legislaiei fiscale. Structura organizatoric a Serviciului Fiscal de stat se aprob de Guvern. Oficiul Fiscal Centru este un Inspectorat Fiscal de stat teritorial sau un organ fiscal teritorial. Astfel modul de funcionare a Organului Fiscal, de aprobare a structurii, a personalului scriptic i a fondului de retribuire a muncii precum i modul de atribuire a gradelor de calificare a funcionarilor, sunt stabilite de regulamentul acestuia, aprobat de Guvern; iar raza de activitate a organelor fiscale teritoriale i raza de deservire a contribuabililor de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat pe lng Ministerul Finanelor; sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiunilor fiscale. Totodat am studiat care sunt atribuiile unui organ fiscal de stat teritorial: ntreprinde msuri pentru asigurarea stingerii obligaiunilor fiscale; Efectueaz controale fiscale; Sigileaz mainile de cas i control a contribuabililor, i de evidena lor; Popularizeaz legislaia fiscal i examineaz scrisorile, cererile i reclamaiile contribuabililor; Efectueaz executarea silit a obligaiunilor fiscale; Efectueaz timbre de acciz; Asigur evidena integral i conform a contribuabililor i a obligaiunilor fiscale; Asigur gratuit contribuabilii cu formulare tipizate de dri de seam fiscale, elaborate n conformitate cu instruciunile respective; Elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale, timbre de acciz. Am aflat c n procesul de exercitare a atribuiilor sale, organul fiscal i colaboratorii acestuia au anumite drepturi i obligaii, i anume: 6

 a. b. c. d. e.

Drepturi: s efectuieze controale asupra modului n care contribuabilii respect legislaia fiscal; s constate nclcrile legislaiei fiscale, i s aplice msurile prevzute de legislaie; n procesul controalelor fiscale, s cear i s primeasc gratuit de la orice persoan informaiii, date, documente, necesare n exercitarea atribuiilor; s aib acces la sistemul electronic de eviden a contribuabililor; s controleze autenticitatea datelor din documentele de eviden i din drile de seam fiscale; etc. Obligaii: a. b. c. d. e. s acioneze n strict conformitate cu Contituia Republicii Moldova, i prezentul cod i cu alte acte normative; s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul; s popularizeze legislaia fiscal; s informeze contribuabilul despre drepturile i obligaiunile lui; s efectuieze controale fiscale i s ntocmeasc actele de rigoare; etc.

Pentru a-i efectua ct mai competent atribuiile sale organul fiscal colaboreaz cu autoritile publice care exercit atribuii de administrare fiscal, acordndu-le asisten la determinarea, modificarea i asigurarea stingerii obligaiilor fiscale, la aplicarea msurilor de executare silit i de tragere la rspundere pentru nclcri fiscale, elabornd indicaii metodice n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale; organul fiscal controleaz i cu alte organe publice i organizaii de stat, cum ar fi: oficiul cadastral de unde organul fiscal poate obine informaii cu privire la: costul imobilului; suprafaa imobilului; suprafaa lotului deinut de contribuabil. Ministerul Afacerilor Interne, Primria Municipiului Chiinu, Inspectoratul Municipal Chiinu. Tot organul fiscal utilizeaz informaiile de la ntreprinderile private. Deci aceasta a fost unul din punctele pe care le-am realizat n timpul practicii judiciare cunoaterea atribuiilor organului fiscal. n urmtorul capitol al raportului dat voi ncerca sa descriu mai detaliat cum i ndeplinete sarcinile de baz i atribuiile organului fiscal. 7

4.

Sarcinile de baz i atribuiile Inspectoratului Fiscal Centru, sectia impozitarea

persoanelor fizice ceteni. Cum am menionat mai sus, sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale. Obligaiile de serviciu al unui inspector n cadrul Sciei Impozitarea persoanelor fizice snt urmtoarele: 1. Ca funcionarul fiscal s acioneze n conformitate cu Legislaia RM , n special a Codului Fiscal. 2. Efectueaz evidena integral a obiectelor i subiecilor supui impunerii fiscale , utiliznd toate sursele informaionale necesare recepionate de la OTC Chiinu, Agenia Teritorial de Privatizare, IMGFL, CCL i CCG, Casa Naional de Asigurri Sociale. n baza evidene contribuabillilor opereaz, n funcie de rezultatele verificrii i lurii la eviden, modificrile i schimbrile n datele contribuabililor, conform regulamentului stabilit . Asigur trecerea n cont ( prin prezentarea borderourilor respective ) a rezutatelor evidenei contribuabililor, trecerea corect a soldurilor restanei, efectuarea calculului la impozitele pe proprietate. 3. Efectueaz tiprirea , perfectarea i nmnarea n termen ( nu mai trziu de 15 iunie a anului ) a avizelor de plat la impozitele pe proprietate, conform prevederilor al. (7) p. b al art. 4 din Legea Republicii Moldova nr. 1056-XXIV din 16 iunie 2000 pentru punerea n aplicare a Titlului VI din Codul Fiscal i art. 191-192 al Titlului V din Codul Fiscal ( Legea Republicii Moldova nr. 407-XV din 26 iunie 2001 ). Asigur colectarea impozitului funciar i pr bunurile imobiliare, la sfrit de an nu mai puin de 96%. 4. Verific dreptul de acordare a nlesnirilor la plata impozitelor pe proprietate n baza prevederilor art. 283-284 al Titlului VI din Codul Fiscal, corectitudinea acordrii acestora. 5. Efectueaz controale fiscale la impozitul pe venit i s ntocmeasc actele de rigoare, s verefice documentele de eviden i drile de seam a contribuabililor. n cazul depistrii unei nclcri fiscale i nendeplinirii cerinelor legale, s emit proiectul deciziei efului oficiului sau efului IFS mun. Chiinu privind aplicarea de sanciuni. S remit contribuabilului sau reprezentantului acestuia, n termenele prevzute de legislaia fiscal, decizia emis. S asigure evidena corespunztoare a materialelor viznd rezultatele verificrii obligaiilor fiscale, aciunilor n vederea licrului cu restanieri.

6. S popularizeze legislaia fiscal, s trateze cu respect i corectitudine contribuabilul, s informeze contribuabilul despre drepturile i obligaiile acestuia. S examineze petitiile, cererile i cererile i reclamaiile contribuabililor n mod stabilit de lege. 7. S nu divulge informaiile care constituie secret fiscal. 8. S elibereze la cererea n scris a contribuabilului certificate privind lipsa sau existena restanelor fa de buget. 9. S nu foloseasc situaia de serviciu n interese persoanele meschine. 10. S ndeplineasc ordonanele( inclusiv cele sptmnale ) emise de eful seciei i eful oficiului. 11. Efectueaz controlul corectitudinii calculrii i plenitudinii ncasrii taxei de stat. 12.Efectueaz controale operative n locurile desfurrii activittii de ntrprinztor ntru contracararea activitii ilicite i luarea msurilor de rigoare prevzute de legislaia RM. 13. Asigur colaborarea cu Organele autoritilor publice locale i autoritile publice. 14. Particip la activitatea obteasc a colectivului. 15. Asigur respectarea cu strictee a Codului etic a funcionarului public. 16. Poart rspundere n conformitate cu Legislaia n vigoare. n decursul practicii am ncercat s iau cunotin i s ptrund n esena fiecrei atribuii n parte. i am urmrit modul n care persoanele fizice (cetenii rezideni i nerezideni) i ndeplinesc obligaia fiscal. Astfel organul fiscal ine evidena contribuabililor, atribuindu-le coduri fiscale, care se atibuie oricrei persoane fiice cetean al Republicii Moldova, cetean strin sau apatrid care dispune de obiecte impozabile sau care are obligaii fiscale, conform legislaiei fiscale, sau care au inut dreptul de a exercita o anumit activitate n baza patentei de ntreprinztor. Persoanele fizice au obligaia de a plti sume ca: impozit (pe venit, imobil, funciar), majorare pentru ntrziere (penalitate) i / sau amend. Conform Codului Fiscal al Republicii Moldova impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i concrede de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu functii de rspundere a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat. Deci am constatat c o persoan fizic are obligaia fiscal de a achita: Impozitul pe venit; Impozitul pe imobil; Impozitul funciar. n continuare voi descrie modul n care snt achitate aceste trei tipuri de impozote, bazndum pe cunotinele obinute n timpul practicii judiciare. 9

Impozitul pe venit Orice persoan care obine un venit e obligat s achite n trezoreria de stat o sum numit impozitul pe venit. Conform legislaiei fiscale obiect al impozitrii este venitul brut, inclusiv facilitile acordate de patron. Astfel, n venitul brut se includ: fizice: 8% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 16200 lei; 13% din venitul anual impozabil ce depete suma de 16200 lei i nu depete suma de 21000 lei; 20% din venitul anual impozabil ce depete suma de 21000 lei. Dac vom examina cotele i pragurile de impozitare din anii precedeni, vom observa c statul are tendina de a diminua pe ct este posibil povara fiscal a contribuabililor, i de a mri scutirile personale. Oricrei persoane care obine pentru activitatea sa salariu, i se reine impozitul pe venit la sursa de plat. Deci fiecare patron care pltete lucrtorului su salariu este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat, i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Serviciul Fiscal de Stat. Dac contribuabilul a efectuat i nite servicii, la sursa de plat se oprete i se vars n bugetul de stat numai 5 %, celelalte procente trebuie s le achite de sinestttor. Declaraia pe venit se depune pn la 31 martie a fiecrui an. Venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional i din alte activiti similare; Plile pentru munca efectuat i serviciile prestate, facilitile acordate de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare; Venitul din chirie; Creterea de capital; Royalty; Dividendele obinute de la un agent economic nerezident.

Pentru anul 2006 s-au stabilit urmtoarele praguri i cote de impozitare pentru persoanele

10

Astfel fiecare ntreprindere prezint Inspectoratului fiscal, secia impozitare persoane juridice, Anexa nr. 2 pe personal unde se indic venitul fiecrui lucrtor, informaie care mai apoi se transmite i seciei de impozitare a persoanelor fizice pentru a efectua contribuiile fiscale. Contribuabilul se prezint la Inspectoratul Fiscal pentru a depune declaraia cu privire la numai n dou cazuri: dac n decursul anului a avut mai multe surse de plat. A efectuat anumite servicii pentru care au fost oprite i vrsate n bugetul de stat numai 5%. Acest lucru contribuabilul trebuie s-l fac pn la 31 martie. Deci am fcut cunotin cu aa document fiscal ca declaraia fiscal (Anexa 1), aici se indic veniturile obinute, impozitul reinut la sursa de plat, scutirile de care beneficiaz contribuabilul (scutirea personal 4500, scutirea pentru ntreinerea unui copil minor i alte persoane 840, scutirea acordat soului sau soiei), creterile de capital (de exemplu: venitul obinut de la vnzarea aciunilor) i altele. n Declaraie se indic: codul fiscal al contribuabilului, numele, prenumele i adresa acestuia.

Sunt cazuri ns, cnd contribuabilul nu se prezint pentru a depune declaraia privind impozitul pe venit. Atunci lucrtorii Inspectoratului Fiscal, cu ajutorul registrului de restane (care se ntocmete dup baza de date utilizat de organul fiscal) verific situaia fiecrui contribuabil considerat a fi restanier. Pot fi mai multe situaii: 1. persoana decade din lista de restanieri pentru c nu i s-a aplicat corect scutirea i de fapt el nu este restanier. 2. persoana nu este restanier ntrziere de date. 3. persoana ntr-adevr este restanier, cci nici nu a depus declaraia. 4. persoana i-a declarat venitul, dar nu corect (de exemplu l-a diminuat). Dac contribuabilul este restanier se ntocmete un document fiscal numit citaie (Anexa 2), n care se indic: adresa contribuabilului codul fiscal al contribuabilului numele, prenumele contribuabilului data i ora cnd este chemat la oficiul fiscal 11

documentele pe care trebuie s le prezinte tampila oficiului fiscal semntura efului i a executorului.

De fapt citaia reprezint un document de control fiscal care se trimite contribuabilului prin pot, la ea fiind ataat avizul rou. Dac contribuabilul primete citaia este obligat s semneze avizul rou, care se va ntoarce la oficiul fiscal drept dovad c plicul cu citaia a ajuns la destinatar. Persoana este obligat s se prezinte la oficiul fiscal la data i ora indicat n citaie. n ziua n care contribuabilul se prezint, inspectorul fiscal ntocmete un act de control, unde se indic veniturile obinute n decursul anului fiscal. Totodat se ntocmete o Decizie cu privire la cazul de nclcare a legislaiei fiscale, unde se indic: numrul actului de control prin care se constat aceast nclcare; obligaia care s-a constatat; amenda i penalitatea, conform art. 260, 261 Cod fiscal.

Dac contribuabilul recunoate aceste venituri i se calculeaz amenda i penalitatea pentru nedeclararea venitului i neachitarea la timp a impozitului pe venit. Pentru anul 2006 s-a stabilit o amend de 5% pentru fiecare lun de ntrziere, dar maximumul fiind de 25% (art.260, alin.1) i o penalitate de 20%, pentru calcularea creia este o formul special:

20%*imp. ce trebuia achitat*la nr.de zile ntrziate Penalitatea=-------------------------------------------------------------------------365 de zile O alt situaie frecvent soluionat de inspectorii fiscali este aceea cnd contribuabilul respect termenii de prezentare a declaraiei fiscale, ns a comis o greeal n ntocmirea acesteia, anume nedeclarnd toate veniturile pe care le-a obinut n decursul anului fiscal. i n acest caz i se trimite contribuabilului la domiciliu o citaie prin care e chemat la oficiul fiscal, el fiind obligat s se prezinte la data indicat n citaie. La fel se va calcula o amend, ns pentru diminuarea venitului obinut, care reprezint 24% (a cte 2% pentru fiecare lun de ntrziere, dar nu mai mult de 24 %) i desigur penalitatea de 20%, pentru suma nedeclarat. Urmtorul pas este anularea declaraiei care a fost depus iniial de contribuabil, print-un blanc special, care se trimite la Centrul de Calcul. Contribuabilul care s-a prezentat la oficiul fiscal va ntocmi o nou declaraie, iar inspectorul fiscal va ntocmi un jalon unde se indic amenda i penaitatea, acesta fiind un alt document de control fiscal. La acest pachet de 12

documente se adiioneaz i o decizie care ntrete procedura dat, semnat de eful Inspectoratului fiscal teritorial.(Toate acestea se efectueaz la prezentarea copiei chitanei care confirm c i-a achitat datoria f de buget.) Pot fi cazuri cnd contribuabilul s nu recunoasc veniturile care au fost introduse n baze de date a inspectoratului fiscal. Astfel contribuabilul are dreptul de a scrie o cerere de contestare mpotriva informaiei pe care el o consider fals, cu privire la venitul l-a obinut, prezentat de inspectoratul fiscal. Oficiul fiscal efectueaz o cerere ctre persoana juridic care a prezentat informaia dat despre contribuabil. Dac persoana juridic nu se afl n raza de activitate a Inspectoratului fiscal Centru, se cere informaia de al oficiul fiscal n competena creia se afl persoana juridic solicitat. Dac totui s-a produs o greeal i contribuabilul ntr-adevr nu a obhinut venitul declarat de persoana juridic, el va achita impozit doar pe venitul obinut. Dac ns se adeverete c contribuabilulul a obinut venitul ce nu l-a declarat, acesta va achita amend pentru diminuare i ntrziere de achitare a impozitului, ct i penalitatea pentru acest venit nedeclarat. Aceast persoan poate beneficia de o scutire de 50%, n cazul n care este gata s-i achite datoria fa de bugetul de stat timp de trei zile. Pentru aceasta e nevoie s scrie o cerere de reducere, pe care urmeaz s o prezinte efului Inspectoratului Fiscal. Acesta va emite o Decizie privind reducerea amenzii cu 50%, unde se va indica: numele i prenumele beneficiarului codul fiscal al acestuia data ntocmirii deciziei numrul deciziei fa de care se aplic reducerea de 50%.

Conform legislaiei fiscale termenul maxim n care Inspectoratul Fiscal poate s oblige contribuabilul s-i achite impozitul pe venit este de patru ani. n practic, ns, lucrurile stau altfel. De obicei dac este posibil, se ncaseaz impozitul pe acel an, fr amend sau penalitate care ntre timp pot deveni nite sume enorme. Sunt cazuri cnd are loc o supraplat la bugetul de stat. Aceasta se poate ntmpla dac: 1. contribuabilul a luat o scutire care nu a fost introdus n baza de date a oficiului fiscal. 2. contribuabilul este invalid, dar acest fapt nu s-a luat n consideraie cnd i s-a calculat impozitul. 3. s-a comis o greeal la contabilitate.

13

n acest caz, contribuabilul are dreptul de a scrie o cerere pentru a i se returna supraplata. Procedura nu trebuie s dureze mai mult de 37 de zile. Dac el are datorie fa de anii precedenii, supraplata o va primi numai n cazul cnd i va achita rstana. Adic supraplata poate fi transferat numai anii viitori. Dup aceasta contribuabilul merge la Trezoreria de Stat care-i ntoarce supraplata. Aceast procedur poate fi efectuat n dou moduri: cash; i deschide un cont n banc pe care-i transfer banii.

Dac totui contribuabilul nu s-a prezentat pentru a-i achita restanele fa de bugetul de stat, dup ce i-a fost expediat citaia sau refuz s achite de bun voie, inspectoratul ntocmete pachetul de documente fr contribuabil, n dou exemplare (dar fr jalon deoarece nu i-a achitat datoria): unul pentru contribuabil pe care-l expediaz cu avizul rou. Altul juristului seciei impozitare persoane fizice.

Astfel urmeaz aciunea n judecat. n cele din urm a putea spune c urmrind procesul de achitare a impozitului pe venit, am obsercat c deseori contribuabilii nimeresc n asemenea situaii (descrise mai sus), datorit faptului c nu cunosc legislaia sau datorit incompetenei angajatorilor care nu declar corect informaii despre angajaii proprii. De aceea cred c ar trebui de iniiat procesul de informare a populaiei cu privire la obligaia fiscal, pentru a evita situaiile de nedeclarare a veniturilor. Acest lucru ar duce la nbuntirea sistemului fiscal al Republicii Moldova. Impozitul pe imobil Impozitul pe imobil este o alt obligaie fiscal a contribuabililor persoane fizice (rezideni i nerezideni). Conform art. 276 Cod fiscal impozitul pe imobil este un impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de al valoarea bunurilor imobiliare. Subiecii impunerii snt persoanele fizice rezidente i nerezidente ai Republicii Moldova : a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriu Republicii Moldova b) deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl n proprietate public a szatului sau n proprietatea public a unitilor administrativ teritoriale i arendaii care arendeaz un obiect al impunerii proprietate privat, dac contractul de arend nu prevede altfel. Pentru bunurile imobiliare ale autoritilor publice i ale

14

instituiilor finanate de la bugetele de toate nivelurile, transmise n arend sau locaiune, subieci ai impunerii snt arendaii sau locatarii. Faptul c persoanele specificate mai sus nu dein un document ce ar atesta dreptul de proprietate asupra bunurilor imobiliare, precum i faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a drepturilor patrimoniale prevzute de legislaiei nu pot constitui temei pentru nerecunoaterea acestor persoane n calitate de subieci ai impunerii privind bunurile imobiliare respective, n cazul n care aceste persoane exercit, de fapt dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri. n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n diviziune a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiacare dintre aceste persoane, n cota parte care i revine. n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n devlmie, subiect al impunerii este considerat, n baza acordului comun, unul din proprietari. n acest caz toi proprietarii poart o rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale. ncepnd cu anul 2005 impozitul pe imobil achit att proprietarii imobilului privat ct i neprivat. n decursul practicii am urmarit modul n care se determinase obligaia fiscal cu privire la proprietarii de imobil i modul de achitare a acesteia. Termenii de achitare a impozitului pe imobil : nu mai trziu de 15 iunie i 15 octombrie a anului curent. Cei care achit nainte de termenii stipulai mai sus, dispun de o reducere de 15 %. Astfel n luna aprilie inspectoratul fiscal tapeaz chitanele n care se indic suma impozitului pe care o datoreaz fiecare contribuabil. Aceste chitane sunt la numar patru dintre care dou sunt pentru prima perioad a anului, iar celelalte dou pentru cea de-a doua perioad a anului, deoarece comform legislaiei fiscale impozitul pe imobil se achit n dou rate. Acest lucru se face pentru a uura povara fiscal pe care o au persoanele fizice. Pentru determinarea acestei obligaii fiscale, inspectoratul fiscal utilizeaz informaii oferite de oficiul cadastral teritorial, unde de fapt are loc nregistrarea fiecrui imobil, adica dreptul de proprietae a acestuia. Astfel n baza de date a inspectoratului fiscal sunt date despre proprietarul bunului imobil, costul acestuia conform cruia se calculeaz impoyitul datorat pe imobil. ns sistemul nu este att de eficient fiind-c am observat c deseori chitanele erau tapate pe numele altei persoane care de fapt nu mai era proprietar a bunului imobil dat. Acest lucru se ntmpl din cauza c noul prprietar nu prezint informaia inspectoratului fiscal, pentru ca baza de date s fie schimbat. Astfel obligaia fiscal se majoreaz, contribuabilul fiind considerat drept restanier, uneori civa ani la rnd.

15

n cazul neachitrii impozitul pe imobil contribuabilului i se trimite la domiciliu avertisment document de control fiscal, nsoit de aviz rou, unde este indicat : Numele, prenumele; Domiciliul; Suma datorat; Loicul unde el poate s achite impozitul; Data maxim de achitare; Numele executorului; Telefonul de contact.

n practic des se ntlnesc cazuri cnd contribuabilii comit greelianume n modul de achitare a impozitului pe imobil. De exemplu cum ar fi banca la care se achit suma datorat la bugetul de stat. Achitarea impozirului se efectuiaz numai la filialele Bancii de Economii. n aa mod, informaia despre contribuabilii care i-au onorat obligaia fiscal va ajunge garantat i rapid n baza de date a oficiului fiscal. O alt contrubuie a inspectoratuuli fiscal este de a colecta impozitele locale, adic lucrul pe sector. Astfel am luat cunotin i cu aceast atribuie, participnd la procesul dat. Fiecarui inspector i se acord un chitanier cu tampila oficiului fiscal. El nu colecteaz numai sumele datorate de persoanele fizice, dar i elibereaz chitane n mod oficial. Deci colaboratul inspectoratului fiscal este oibligat s depun toate eforturile pentru a depista restanierii i s-i oblige a lichida orice datorie fa de bugetul de stat. Dac dupa aceasta nu se achit impozitul pe imobil, inspectoratul fiscal are dreptul de a iniia procedura de sechestru mpotriva restanierului. Cota impozitului pe imobil pentru anul 2005 s-a stabilit de 0,3 din costul imobilului, dac acesta are o valoare de pn la 30000 lei i suprafaa lui nu depaete 100 metri ptrai. n cazul cnd suprafaa i costul este mai mare, se utilizeaz alte cote de impozitare. Astfel conform legislaiei fiscale avem: De la 100 mp la 150 mp 1,5 ori; De la 150 mp la 200 mp 2 ori; De la 200 mp la 300 mp 10 ori; Mai mult de 300 mp 15 ori.

Acest mod de impozitare se utilizeaz n special nu pentru apartamente dar pentru case. O problem mai major este declararea incorect a costului imobilului i suprafeei acestuia de ctre contribuabili i drept reziltat vrsarea n bugetul de stat a unor impozite foarte mici. 16

Aceast problem apare i datorit unui sistem inefficient a ducerii evidenei informaiilor necesre. Exist totui persoane care sunt scutite de impozitul pe imobil: Persoanele de vrst pensionar; Invalizii de gradul I i II; Invalizii din copilrie; Invalizii de gradul III.

Dac costul imobilului depete 30000 lei, mai este o categorie de personae care beneficiaz de scutire a impozitului pe imobil: Familiile participanilor czui n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova; Familiile militarilor czui n aciunile de lupt din Afganistan; Familiile care au copii invalizi n vrst de pn la 18 ani; Familiile persoanelor decedate n urma unor boli cauzate de participarea lor la lucrrile de lichidare a consecinelor avariei de la C.A.E. Cernobl. Inspectoratele fiscale n baza datelor cadastrale, organizeaz inerea cadastrului fscal i monitoringul informiiei privind fiecare subiect i obiect al impunerii. Forma i metodele de inere a cadastrului fiscal, de eliberare a informaiei pe care o conine se stabilesc ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat. Impozitul funciar Se efectuiaz tot aceei procedur ca i n cazul impozitului pe imobil, cota de impozitare ns difer, i anume: Pentru loturile din regiunile urbane 100 mp 10 lei; Pentru loturile din localitile rurale 100 mp 1 leu.

Diferena de impozitare este foarte evident. Probabil statul a luat o decizie ca aceasta pentru a susine populaia acestor regiuni, care se ocup n special de prelucrarea pmntului. Ca i n cazul impozitului pe venit, imozitul funciar se achit n dou rate, pentru a uura obligaia fiscal a cotribuabililor, iar inspectorii fiscali efectuiaz aceleai aciuni pentru lichidarea restanelor. n atribuiile seciei persoane fizice intr i dreptul de a elibera patente. Pentru acesta este numit un colaborator al seciei care ndeplinete aceast funcie, activnd n 17

baza Constituiei R. Moldova, a Codului Fiscal i a Legii cu privire la patenta de ntreprinztor. Patenta se elibereaz n baza Legii respective contra plat, reglementat la fel prin Legea dat, fiind o tax fix i bine determinat. Taxa pentru patent poate fi achitat lunar, patenta prelugindu-se la fel lunar. Cnd se achit pe o perioad mai mare de timp (6 luni sau 1 an), patenta la fel se elibereaz pe aceiai perioad. Persoana responsabil de eliberarea patentelor, trimestrial informeaz Direcia de venituri a IFS mun. Chiinu informaia privind ncasrile date i eliberarea i prelungirea patentelor. Pentru nstrinarea proprietii contractul dat se notific la biroul notarial. Tranzacia respectiv se face numai n cazul prezentrii de la organul fiscal a unui certificat , care confirm lipsa restanei la impozitul pe proprietate pe o anumit perioad de timp. Persoana fizic poate beneficia de restituirea impozitului pentru bunurile imobiliare achitate n plus, aceasta se face prin cec, n baza registrului de eviden a avizelor privind restituirea acestora . Ca persoan fizic - cetean al R.Moldova, acesta poate s se domicilieze peste hotarele ei. n acest caz este nevoie s prezinte la organele de resort un certficat care confirm lipsa restanei fa de bugetul public naional. Pentru aceasta, iniial depune o cerere , la care se anexeaz documente confirmative a onorrii obligaiunii fa de buget. Dup depunerea cererii , aceasta se examineaz i n termen de 10 zile lucrtoare se elibereaz certificatul privind lipsa sau existena restanelor fa de bugetul naional .

18

6.Concluzie. Dup trei luni de practic n incinta inspectoraului fiscal, am ajuns la concluzia c nu e necesar a poseda numai cunotinele teoretice; ele trebuie aplicate nemijlocit n practic pentru a ptrunde n esena legisliei fiscale i procedurii de aplicare a acesteia. Totodat practica ma ajutat s cunosc mai bine sistemul fiscal ce ine n special de achitarea impozitelor de ctre persoanele fizice. Am luat cunotin cu documentele fiscale utilizate pentru ducerea evidenei contribuabililor i obligaiei lor fiscale; pentru a constata nclcrile legislaiei fiscale. Am vzut ct de important este de a cunoate prevederile legislaiei ca fiind viitor contribuabil, n deosebi de a cunoate modul n care se completeaz o declaraie privind veniturile obinute. La prime vedere pare a fi un lucru fr importan, dar de fapt deseori apar probleme legate anume de depunerea declaraiei pe venit. Muli contribuabili nu cunosc ce prezint venitul impozabil i ca crezultat nu declar unele venituri, ceea ce duce la: restane, amenzi, penaliti. Ca s nu se ntmple satfel de situaii e necesar, dup prerea mea ca populaia s fie informat ma detaliat n ceea ce privete legislaia fiscal. n general am observat c aceasta nu e unica problem a sistemului fiscal. Una destul de major ar fi eschivarea de la plata impozitelor, cu care colaboratorii inspectoratului fiscal lupt mereu. Pentru ca sistemul fiscal s funcioneze mai bine este nevoie de a se nltura lacunele existente n legislaie, dar acest lucru nu e destul de uor, deoarece relaiile sociale se modific in continuu, iar situaia economic a Republicii Moldova nu este destul de stabil. O alt concluzie pe care am dedus-o dup petrecerea practicii este c oficiul fiscal reprezint o celul important a sistemului fiscal, c lucrul pe care l efectuiaz lucrtorii inspectoratului fiscal este foarte necesar i util.

19

Statul nostru se bazeaz n primul rnd pe impozite, deaceea acest sistem trebuie s funcioneze foarte bine. Astfel lucrtorii trebuie s-i respecte n mod strict obligaiile de serviciu. n cele din urm pot spune c perioada de practic este important pentru un student, dndu-i posibilitatea de ase afirma i a-i aplica cunotinele teoretice.

20