IAS 40 Investiii imobiliare i OMFP 1286/2012 OMFP 1286/2012 47.

(1) n cadrul grupei 21 "Imobilizri corporale" se nregistreaz distinct investiiile imobiliare (contul 215 "Investiii imobiliare"). Investiiile imobiliare evaluate la valoarea just se urmresc distinct de cele evaluate la cost. (2) Diferenele generate de modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare nregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea just sunt nregistrate n contul 7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare, respectiv contul 6561 Pierderi din evaluarea la valoarea just a investiiilor imobiliare. n aceleai conturi se nregistreaz i diferenele generate de modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare n curs de execuie, evaluate la valoarea just. (3) Prevederile pct. 40 din prezentele reglementri se aplic i n cazul scoaterii din eviden a unei investiii imobiliare. n acest caz, pentru evidenierea n contabilitate se folosesc conturile 7562 Venituri din cedarea investiiilor imobiliare i 6562 Cheltuieli cu cedarea investiiilor imobiliare. (4) Contabilizarea investiiilor imobiliare se efectueaz cu respectarea prevederilor IAS 40.

n cadrul grupei 21 "Imobilizri corporale" se nregistreaz distinct investi iile imobiliare (contul 215 "Investiii imobiliare"). Investi iile imobiliare evaluate la valoarea just se urmresc distinct de cele evaluate la cost. 2151. Investi ii imobiliare evaluate la valoarea just (A) 2152. Investi ii imobiliare evaluate la cost (A) Pentru amortizarea investi iilor imobiliare evaluate la cost a fost introdus contul 2815. Amortizarea investi iilor imobiliare evaluate la cost (P) iar pentru deprecierea lor contul 2915. Ajustri pentru deprecierea investi iilor imobiliare evaluate la cost (P) Diferenele generate de modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare nregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea just sunt nregistrate n contul 7561 Ctiguri din evaluarea la valoarea just a investi iilor imobiliare, respectiv contul 6561 Pierderi din evaluarea la valoarea just a investi iilor imobiliare. Pentru eviden ierea n contabilitate a cesiunii investi iilor imobiliare se folosesc conturile 7562 Venituri din cedarea investi iilor imobiliare i 6562 Cheltuieli cu cedarea investi iilor imobiliare. Investi iile imobiliare n curs se reflect cu ajutorul conturilor 2351. Investi ii imobiliare n curs de execuie evaluate la valoarea just 2352. Investi ii imobiliare n curs de execuie evaluate la cost iar deprecierea investi iilor imobiliare evaluate la cost n contul 2935. Ajustri pentru deprecierea investi iilor imobiliare n curs de execuie evaluate la cost

Investiiile imobiliare sunt definite ca fiind acele proprieti imobiliare (teren sau cldire sau parte a unei cldiri sau ambele) deinute (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab n scopul nchirierii sau pentru creterea valorii capitalului sau ambele, dect pentru: (a) a fi utilizate n producia de bunuri, prestarea de servicii sau n scopuri administrative; sau (b) a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii (IAS 40). Exemple de investi ii imobiliare: (a) terenurile deinute, mai degrab, n scopul creterii pe termen lung a valorii capitalului, dect n scopul vnzrii; (b) terenurile de inute pentru a fi utilizate n viitorul nc nedeterminat. (Dac o entitate nu a hotrt dac va utiliza terenul drept imobilizare corporal sau l va vinde ca pe un stoc, atunci terenul este considerat ca fiind deinut n scopul creterii valorii capitalului); (c) o cldire aflat n proprietatea ntreprinderii raportoare (sau deinut n baza unui contract de leasing financiar) i nchiriat n baza unuia sau mai multor contracte de leasing operaional; i (d) o cldire care este liber, dar care este deinut spre a fi nchiriat n baza unuia sau a mai multor contracte de leasing operaional (e) Cldirile n curs de construire sau amenajare n scopul unei utilizri viitoare ca investi ii imobiliare. Nu sunt investi ii imobiliare: -o cldire achizi ionat n vederea vnzrii, -o cldire achizi ionat ce va fi amenajat i vndut ulterior, -construcii realizate n baza unui contract de construcie, -o cldire utilizat de entitate n scopuri administrative, -o cldire folosit de salaria ii intreprinderii care pltesc chirie, -un hotel administrat de proprietar Exemplu Care din urmtoarele active sunt investi ii imobiliare?n caz contrar men iona i standardul aplicabil. a.o cldire a unei filiale care este nchiriat societii mam-n situaiile financiare individuale-investi ie imobiliar IAS 40 b.o cldire a unei filiale care este nchiriat societii mam-n situa iile financiare consolidate-imobilizare corporal IAS 16 c.o cldire de birouri este nchiriat.Proprietarul furnizeaz chiriailor i servicii de pazinvesti ie imobiliar IAS 40 d.o cldire n curs de construcie care va fi nchiriat terilor- investi ie imobiliar IAS 40 e.o cldire care este parial nchiriat terilor, parial utilizat de proprietar-partea nchiriat terilor IAS 40, partea utilizat de proprietar IAS 16 f.O cldire care este acordat n leasing financiar unui ter-IAS 17 Contracte de leasing g. O cldire primit n leasing operaional -care este utilizat de chiria- IAS 17 Contracte de leasing

h.O cldire primit n leasing operaional care este nchiriat terilor- investi ie imobiliar evaluat la valoarea just IAS 40 i.O cldire ce va fi nchiriat terilor- investi ie imobiliar IAS 40 j.Un teren pe care se va construi un sediu administrativ al companiei- imobilizare corporal IAS 16

Studiu de caz O entitate deine o cldire A achizi ionat la nceputul anului N-2 (dup data trecerii la IFRS) la un cost de 60.000 lei. pentru care a practicat o amortizare linear pe o durat de 30 de ani. De asemenea, a achizi ionat (la nceputul exerci iului N) n scopul revnzrii sale o cldire B la un cost de achizi ie de 50.000 lei. La 01.07.N, entitatea nchiriaz ambele cldiri. La aceast dat, valoarea just pentru cldirea A este 62.000 lei., iar pentru cldirea B este de 51.000 lei. La 31.12.N, valoarea just pentru cldirea A este 64.000 lei., iar pentru cldirea B este de 51.500 lei.
a) societatea utilizeaz modelul valorii juste

b) societatea utilizeaz modelul costului IAS 40.65. Atunci cnd o entitate finalizeaz lucrrile de construcie sau de amenajare n regie proprie a unei investiii imobiliare care va fi contabilizat la valoarea just, orice diferen ntre valoarea just a proprietii imobiliare de la acea dat i valoarea sa contabil anterioar trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Tratamentul cheltuielilor ulterioare. Exemplu Societatea Alfa de ine un bloc de locuinte care este inchiriat. Alfa asigura serviciile de intretinere si reparatii i curatenie. Aceste cheltuieli vor afecta rezultatul exerci iului. Exemplu Societatea Alfa de ine un bloc de locuinte care este inchiriat.Sistemul de securitate este inlocuit cu unul nou ce costa 25.000 u.m. . Valoarea contabila neta a sistemului vechi este de 10.000 u.m.Alfa derecunoate sistemul vechi la valoarea net contabil i recunoate sistemul nou la cost.

Transferuri De la Investitie imobiliara Investitie imobiliara

La Imobilizari corporale Stocuri

Justificare Investi ia ncepe utilizat de proprietar sa fie

Investitia imobiliar este dezvoltat n vederea vnzrii *)

Stocuri

Investitii imobiliare

Investitia imobiliar achizitionata n vederea revnzrii este nchiriat terilor

Imobilizari corporale

Investitii imobiliare

Investitia imobiliar nu mai este utilizata de proprietar i este inchiriata tertilor

*)o investitie ramane in categora investitii imobiliare daca este dezvoltata in vederea utilizarii De la La Regul aplicabil

Stocuri, imobilizari corporale

Investitii imobiliare evaluate la cost

Transfer de valori contabile nu rezult diferente de valoare Transfer de valori contabile nu rezult diferente de valoare

Investitii imobiliare evaluate la cost

Stocuri, Imobilizari corporale

Investitii imobiliare evaluate la valoarea just Imobilizari corporale

Stocuri, Imobilizari corporale Investitii imobiliare evaluate la valoarea just

Valoarea just devine cost prezumat Se aplic IAS 16 pn n momentul transferului. Diferenta este tratat ca o reevaluare conform IAS 16. Diferena va fi recunoscut n contul de profit si pierdere

Stocuri

Investitii imobiliare evaluate la valoarea justa

1.O societate achiziioneaz la data de 31.12.N-1 o cldire la costul de 500.000 lei cu scopul de a fi folosit ca sediu central administrativ. Consultantul imobiliar estimeaz durata de via util a cldirii la 40 ani, iar firma anticipeaz vnzarea cldirii dup 10 ani. Preul actual de vnzare pentru o cldire similar cu o vechime de 10 ani este 150.000 lei. La 31.12.N+1 este nchiriat terilor n baza unui contract de leasing operaional i evaluat la valoarea just de 450.000 lei. La 31.12.N+2 valoarea just devine 445.000 lei La 31.12.N+3 valoarea just devine 500.000 lei Se cere: (a)Recunoaterea tranzac iilor pn la data la care proprietatea imobiliar utilizat de posesor devine o investi ie imobiliar evaluat la valoarea just; (b)Transferul cldirii la investi ii imobiliare evaluate la valoarea just la data de 31.12.N+1 (c)Recunoaterea ulterioar a modificrii valorii juste. 2.O societate are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe data de 07.04.N ea a achiziionat o cldire la costul de 1.000.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabil net a cldirii a fost 900.000 lei. Pe data de 5.08.N+1 conducerea a decis ca aceast cldire achiziionat n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor i contabilizat la valoarea just de 950.000 lei La 31.12.N+1 valoarea just devine 960.000 lei La 31.12.N+2 valoarea just devine 945.000 lei

Cedarea investitiilor imobilizare Ctigurile sau pierderile din casarea sau cedarea investiiilor imobiliare sunt determinate ca diferen ntre ncasrile nete din cedare i valoarea contabil a activului i se prezint n contul de profit i pierdere (cu excepia situaiei n care IAS 17, Leasing, nu impune alte reguli pentru vnzare i leaseback)