Sunteți pe pagina 1din 82

UNIVERSITATEA ............... din .........................

Facultatea de tiine Economice


Specializarea Contabilitate i Informatic de e!tiune

"UCRARE #E "ICEN$%

Conductor tiinific: Conf. #r................. Absolvent: ...................................

Localitatea Anul

&

UNIVERSITATEA .................. din ..................... Facultatea de tiine Economice


Specializarea Contabilitate i Informatic de e!tiune

"ucrare de licen
'ana(ementul co!turilor )ntr*o or(ani+aie din domeniul !er,iciilor. Studiu de ca+ la S.C. -E""A ITA"IA S.R."

Conductor tiinific: Conf.#r. ........................... Absolvent: ....................................

"ocalitatea Anul

CUPRINS CA/IT0"U" I........................................................................................................1 AS/ECTE ENERA"E /RIVIN# 'ANA E'ENTU" C0STURI"0R............1 &.. #efinirea co!turilor i a c2eltuielilor............................................................3 &.4 Structura elementar a co!turilor...................................................................5 &.1 Co!turile !i ti6olo(ia lor...............................................................................&. CA/IT0"U" II......................................................................................................&7 'ANA E'ENTU" C0STURI"0R...................................................................&7 ..& Im6ortana i !emnificaia anali+ei co!turilor..............................................&7 ..&.& 'etoda !ub!tituirilor )n lan...............................................................&5 ..&.. 'ana(ementul co!turilor du6 natura elementelor de co!t..................... ... Folo!irea !i!temului informaional )n mana(ementul co!turilor...................7 ....& A!6ecte teoretice 6ri,ind noiunea de informaie...............................8 ...... #efinirea i tr!turile !i!temului informaional al co!turilor..............49 ..4 'ana(ementul co!turilor directe 6rin 6ri!ma c2eltuielilor directe !i a c2eltuielilor indirecte.........................................................................................4: CA/IT0"U" III.....................................................................................................48 SECT0RU" SERVICII"0R.................................................................................48 4.& /rinci6iile mana(ementului in !er,icii.........................................................48 4.. Caracterul !er,iciilor i im6licaiile lor a!u6ra mana(ementului co!turilor ............................................................................................................................1& 4.4 Valoarea i 6reul )n !er,icii........................................................................1: CA/IT0"U" IV....................................................................................................15 STU#IU #E CA;< RESTAURANTU" = -E""A ITA"IA >..............................15 1.& /re+entarea or(ani+aiei...............................................................................15 1.. #ate nece!are anali+ei co!turilor..................................................................:: 1.4 #eterminarea co!turilor 6rin metoda calculaiei funcionale.......................34 1.1 'ana(ementul co!turilor directe totale........................................................79 1.: 'ana(ementul co!t*,olum*6rofit.................................................................7. 1.3 'ana(ementul fondului de !alarii )n re(ie...................................................7: 1.7 'ana(ementul co!turilor indirecte la &999 lei c.a.......................................78 C0NC"U;II I /R0/UNERI..............................................................................75 REFERIN$E -I-"I0 RAFICE...........................................................................8&

CAPI !LUL I ASP"C " #"N"RAL" PRI$IN% &ANA#"&"N UL C!S URIL!R '(' Scurt istoric al )ana*e)entului costurilor
/roblematica co!turilor a6are odat cu introducerea contabilitii )n 6artida dubl? concreti+at? la )nce6ut? 6rin calculul economic comercial orientat? 6redominant? !6re relaiile intre6rinderii cu e@teriorul. Tre6tat? a a6rut i? !*a e@tin!? i calculul economic al e@6loatrii interne A!au al (e!tiunii interneB. Cn acea!t eta6? care a a durat cDte,a !ecole A&37:*&599B? 6roblematica co!turilor a )mbracat forma calculaiei co!turilor de 6roducie efecti,e? fiind inte(rate or(anic in contabilitate? atDt teoretic? cDt i 6ractic? i a,Dnd ca obiect numai )nre(i!trarea curent a c2eltuielilor de 6roducie efecti,e i calcularea co!turilor efecti,e ale 6roduciei. Cn acelai tim6? 'ana(ementul indicatorilor Ec2eltuieli de 6roducie> i =co!turile 6roduciei> a,eau doar un caracter 6o!to6erati, !i i!toric? limitDndu* !e la !im6la con!tatare a mrimii !i dinamicii ace!tor indicatori fa de 6erioadele 6recedente. Cn deceniile )ntDi i doi ale !ecolului FF a6are tendina de fundamentare teoretic a calculaiei co!turilor de 6roducie ca domeniu de !tudiu di!tinct? iar ca urmare a trecerii la 6ro(ramarea !au 6lanificarea 6roduciei? !*a con!tituit i calculaia 6re,i+ional Acalculaia !tandard? calculaia normati, i calculaia de 6lanB !au antecalculaia co!turilor de 6roducie? care lr(ete !fera obiectului de !tudiu a co!turilor? marcDnd de6irea (ranielor contabilitaii? deci a indicatorilor efecti,i. StrDn! le(at de antecalculaia co!turilor de 6roducie !e afirm nece!itatea i 6o!ibilitatea de control i anali+ a ace!tor co!turi? 6entru c de acum e@i!ta un etalon de com6arati,e *Eco!tul antecalculat> G la care !e ra6orta co!tul efecti,? 6entru a !e ,edea com6ortamentul or(ani!mului economic A)ntre6rinderiiB )ntr*o 6erioad de (e!tiune trecut. Cn con!ecin? 6roblematica !au obiectul de !tudiu al co!turilor !e )mbo(ete? re!6ecti, !e lar(e!te? cu6rin+Dnd controlul i 'ana(ementul co!turilor? dar numai cu caracter 6eriodic. Acea!ta !e e@6lic 6rin fa6tul c e!ena o6erati,itii? du6 cum !e tie? con!t )n aceea c orice fenomen a6rut )n cadrul )ntre6rinderii trebuie ! fie cuno!cut imediat !au cDt mai curDnd 6o!ibil? nu numai la !faritul 6erioadelor de (e!tiune? 6entru a !e 6utea inter,eni 6rom6t cu m!uri de re(lare a acti,itii. #atorit ace!tei com6onente? !tudiul co!turilor !e )mbo(ete? c6tDnd finalitate )n toat com6le@itatea !a. Aadar? !inteti+Dnd ideile e!eniale de mai !u!? 6utem afirma c obiecti,ele !tudiului co!turilor !unt urmtoarele< &B formarea !au calculaia co!turilor de 6roducie 6re,i+ionale * antecalculaia co!turilor de 6roducie?

.B formarea !au calculaia co!turilor de 6roducie efecti,e * 6o!tcalculaia co!turilor de 6roducie? 4B controlul i 'ana(ementul o6eratic a c2eltuielilor de 6roducie? 1Bcontrolul i anali+e 6eriodice a co!turilor de 6roducieH Cn ultima eta6? du6 anul &559 i 6Dn )n 6re+ent? toate com6onentele ace!tor obiecti,e !ufer im6ortante modificri )n coninutul? !tructura i !fera lor de cu6rindere? determinate de tran+iia RomDniei la economia de 6ia. Ace!t fenomen im6une cu !trictee? recon!iderarea critic i actuali+area )ntre(ii 6roblematici a co!turilor. /rinci6alii factori? care determin nece!itatea ace!tei recon!iderri i actuali+ri !unt< *!c2imbrile 6rodu!elor )n coninutul? !tructura i ti6olo(ia co!turilor? *modificarea flu@urilor informaionale ale contabilitii c2eltuielilor? care com6un co!turile? 6ro,ocate de reforma contabilitii a(enilor economici din RomDnia? im6lementat )nce6Dnd cu data de & ianuarie &551? *unele noi delimitri? 6ri,ind cate(oriile Ic2eltuieliI !i Ico!turiI? Im6licaii concrete ale aciunii ace!tor factori a!u6ra 6roce!ului com6le@ de formare a co!turilor Aantecalculate !i 6o!tcalculateB de control i de anali+ Ao6erati,e i 6eriodiceB a c2eltuielior i co!turilor? )n toate eta6ele? fa+ele i momentele ace!tui 6roce! determin caracterul com6le@ al !tudiului co!turilor i fa6tul c ? 6ractic? diferitele com6onente ale 6roblematicii co!turilor fuctionea+ !imultan i )n foarte !trDn! interde6enden. Cn con!ecin? e!te nece!ar ca? i !ub a!6ect teoretic? ! !e reali+e+e inte(rarea com6onentelor re!6ecti,e )n de6lin concordan cu a6licarea lor 6ractic. Cn trecut !*a )ncercat inte(rarea !tudiului co!turilor )n cadrul contabilitii interne Ade (e!tiuneB? dar ace!t lucru 6re+enta mai multe incon,eniene. Cn 6rimul rDnd? 6rin natura !au coninutul ei? 6roblema co!turilor !trbate mai multe di!ci6line de !tudiu economice? a,Dnd un !ub!tanial caracter interdi!ci6linar? care nu*i 6ermite ! fie ataat? ca un a6endice nici uneia dintre ace!te di!ci6line de !tudiu. /rinci6alele di!ci6line? 6e care le tra,er!ea+ !unt urmatoarele< *contabilitatea financiar? ce reflect? 6entru 6rima oar? toate cate(oriile de c2eltuieli com6onente ale co!turilor !tructurate? du6 natura !au coninutul lor economic? )n elemente 6rimare de c2etuieli? *contabilitatea de (e!tiune intern? ce reflect aceleai c2eltuieli 6reluate de la contabilitatea financiar i re!tructurate fundamental du6 de!tinaia lor economic 6e articole de calculaie? *finanele a(enilor economici? care (enerea+ o cate(orie im6ortant de c2eltuieli* c2eltuieli financiare * inclu!e i ele )n co!turi? *6lanificarea economico*financiar? care a!i(ur elaborarea 6lanului co!turilor? *!tati!tica economic? care 6relucrea+ datele informaionale nece!are cunoterii ni,elului dinamicii i !tructurii co!turilor? *e,idena o6erati,? care ofer 6o!ibilitatea urmririi o6erati,e a c2etuielilor? ce com6un co!turile? *controlul economico*financiar? care a!i(ur ,erificarea 6re,enti,? concomitent i ulterioar de!furrii 6roce!elor economice (eneratoare de c2eltuieli inclu!e )n co!turi? *'ana(ementul economico*financiar a co!turilor? care ofer conclu+iile nece!are fundamentrii deci+iilor 6ri,itoare la co!turi.

Cn al doilea rDnd? contabilitatea de (e!tiune intern e!te o di!ci6lin de !tudiu foarte com6le@? inte(rand )n obiectul ei? 6e lDn( co!turi? un mare numr de alte domenii A6reuri i tarife? e,aluarea 6atrimoniului economic al )ntre6rinderii? e,idena analitic a c2etuielilor? ,eniturilor !i re+ultatelor financiare? )ntocmirea i controlul bu(etelor de ,enituri i c2eltuieli? etc.B? ceea ce nu a!i(ur reali+area unui !tudiu com6let? com6le@ i temeinic al co!turilor. Cn al treilea rDnd? includerea co!turilor )n com6onenta contabilitii de (e!tiune intern? aa cum !*a )ncercat? ar )n!emna o re,enire la !oluiile iniiale? care au marcat a6ariia 6roblematicii co!turilor )n cadrul contabilitii Aanii &37: * &599B? !ituaie de mult tim6 de6ait? c2iar dac condiiile actuale !unt altele. A-aciu? .99&B Cn mod tradiional? contabilitatea intern de (e!tiune a a,ut ca !co6 6rinci6al determinarea co!tului 6rodu!elor? !er,iciilor? lucrrilor reali+ate de o )ntre6rindere. Calculaia co!turilor !e fcea cu un imen! efort uman i material. C2iar dac? )n 6re+ent informaiile 6rin,ind dimen!ionarea co!turilor !unt la fel de im6ortante? !i!temul informaional mana(erial Joac un rol mult mai im6ortant. 0r(ani+aiile de afaceri au ne,oie de informaii reali!te i o6ortune? 6ri,ind co!turile? )n ,ederea inte(rrii acti,itilor de conce6ere i de+,oltarea noilor 6rodu!e? fabricarea ace!tora? comerciali+area i !er,iciile 6o!t*,Dn+are )ntr*o ,i+iune de an!amblu. Ritmul de )nnoire al !er,iciilor i te2nolo(iilor !*a maJorat !imitor )n ultimii ani? iar accentul cade? tot mai mult? 6e calitate? 6roducti,itate !i 6rotectie a mediului de lucru. Ace!ta im6une o nou dimen!iune? 6ri,ind m!urile de control al con!umului de re!ur!e. A6lati+area 6iramidelor ierar2ice conduce la o im6licare? tot mai mare? a mana(ementului inferior )n deci+ii e!eniale 6entru or(ani+aie. Cn ace!t mod 6er!oanele )n!rcinate cu calculaia i controlul co!turilor )i ,d redefinit rolul? care de,ine mai am6lu i mai !6eciali+at decDt )nainte. A!tfel? !im6la calculaie a co!turilor !e tran!form )n mana(ementul co!turilor.

'(+ %efinirea costurilor i a c,eltuielilor


Cunoaterea acti,itii economice i (e!tiunea re!ur!elor im6une !tudierea factorilor de 6roducie atDt )n 6roce!ul combinrii !i )n cel al alocrii? cDt i )n 6roce!ul de con!um al ace!tora. A!tfel e!te nece!ar calcularea co!tului de 6roducie? a crei 6roblematic ine de ni,elul microeconomic? fiindc )ntre6rinderile? ca centru de deci+ie? combin? )ntr*un fel !au altul? factorii de 6roducie? efectuea+ c2eltuieli de re!ur!e i obin re+ultate. Con!umul factorilor de 6roducie )n!eamn )ntrebuinarea nemiJlocit a ace!tora la 6roducerea de bunuri materiale i !er,icii? )n urma caruia re!ur!ele economice alocate !e re(!e!c )ntr*o form natural? concret iK!au ,aloric )n 6reurile re+ultatelor obinute. e!tiunea factorilor de 6roducie 6re!u6une e,aluarea )n bani a con!umului ace!tora i? deci? cunoaterea co!tuluiH acea!ta !e im6une cu atDt mai mult )n conte@tul re!ur!elor limitate? care acionea+ re!tricti,. /entru orice 6roductor )nainte de a a,ea loc 6roducia? )n fa+a de informare i documentare? !e ridic 6roblema? a6arent !im6l< cDt co!t 6roducerea bunului re!6ecti,L Un co!t de 6roductie? 6e unitatea de re+ultat? mai mic 6ermite obinerea unui 6rofit mai mare? a!i(ur meninerea clienilor i d? totodat? !ati!facie acionarilor? con!iliului de admini!traie i !alariailor. Iat de ce !e 6oate !6une c aciunile a(enilor economici !unt (2idate de co!turi. 3

Co!tul de 6roducie ocu6 un loc im6ortant )n !i!temul cate(orial al economiei 6olitice? fiind unul dintre cei mai !intetici indicatori ai acti,itii economice? reflectDnd (radul de eficien a ace!tuia 6rin !tructura? mrimea i e,oluia !a. Co!tul con!tituie un ra6ort? o corelaie )ntre forma bnea!c a c2eltuielilor? 6e care le efectuea+ o )ntre6rindere 6entru de!furarea 6roduciei !ale )ntr*o 6erioad de tim6 determinat i cantitatea de bunuri materiale? lucrri i !er,icii? care formea+ acea!ta 6roducie e@6rimat )n anumite uniti de m!ur. Co!tul de 6roducie re6re+int totalitatea c2eltuielilor core!6un+atoare con!umului de factori de 6roducie ? 6e care 6roductorii le efectuea+ 6entru 6roducerea i ,Dn+area de bunuri materiale !au 6entru 6re!tarea de !er,icii. E@6rimarea bnea!c a c2etuielilor? inde6endent de mrimea i im6ortana lor ? 6ermite aducerea la un numitor comun a co!umurilor de factori de 6roducie diferii? a!tfel de,ine 6o!ibil m!urarea i com6ararea lor. Ace!te c2eltuieli !unt determinate de de!furarea concret a 6roce!ului de 6roducie? care e!te in!e6arabil le(at de folo!irea 6roducti, a celor trei elemente fundamentale ale !ale< M miJloace de munca< ma!ini? utilaJe? cladiriH M obiectele muncii< materii 6rime !u au@iliare? combu!tibili !i ener(ie? re+ultate dintr*un 6roce! de munca anteriorH M forta de muncaH Folo!irea 6roducti, a ace!tor trei factori determin? )ntr*un fel? con!umarea lor? care con!tituie ba+a c2eltuielilor de 6roducie. Fiind utili+ai )n 6roce!ul de 6roducie? 6otri,it rolului i )n!uirilor diferite? factorii fundamentali ai 6roce!ului de munc contribuie )n mod diferit la formarea c2eltuielilor? care con!tituie obiectul calculaiei. Cn forma lor natural? miJloacele de munc * mainile? a(re(atele? in!talaiile i cldirile 6artici6 inte(ral la obinerea 6rodu!elor? 6!trDndu*i forma iniial i !unt utili+ate )n aceeai calitate )n decur!ul mai multor 6erioade de (e!tiune. Ace!te miJloace dau natere la o c2eltuial numit amorti+are? care delimitat la ni,elul unei 6erioade de (e!tiune? re6re+int numai o 6arte din ,aloarea? cu care au intrat ele )n 6roce!ul de 6roducie? acea 6arte? 6e care miJloacele re!6ecti,e au 6ierdut*o 6rin u+are. Cn ceea ce 6ri,ete obiectul muncii? ace!ta fie !e tran!form? inte(rDndu* !e? )n mod natural? )n com6onenta noului 6rodu!? fie !e con!um )n 6roce!ul de munc Aener(ieB. A!tfel? de,in c2eltuieli 6entru )ntrea(a lor ,aloare? deoarece ,aloarea de )ntrebuinare di!6are du6 un !in(ur ciclu de 6roducie. Fora de munc? ce 6une )n micare uneltele i mainile? oca+ionea+ c2etuieli de !alari+are a muncii? c2eltuieli de 6roducie i de de!facere? care formea+ co!tul i intr )n obiectul calculaiei? fr a fi confundate cu cate(oria c2eltuielilor? )n )nele!ul ei lar(? (eneric. In e@ten!or? 6rin c2etuial !e )nele(e e@6re!ia ,aloric a con!umului de miJloace bneti 6entru !at!facerea nece!itilor de con!um 6roducti, !au ne6roducti,. Noiunea de c2eltuial are un )nele! mai cu6rin+tor decDt noiunea de c2eltuial de 6roducie i de de!facere. Acea!ta e@6rim? 6e lan( c2eltuielile? care !unt cu6rin!e )n co!turi? i tran!formarea de miJloace bneti )n ,alori materiale 6rin cum6rarea !au utili+area efecti, a unor fonduri !6eciale e@i!tente la ni,elul )ntre6rinderii. C2eltuiala nu con!tituie co!turi i nu formea+ obiectul calculaiei? deoarece nu !unt le(ate de obinerea i de de!facerea 6roduciei. -a+a c2eltuielilor de 6roducie o con!tituie con!umurile 6roducti,e? care inter,in )n )ntre6rinderi.

Nu orice con!um 6roducti, intr )n co!turi. A!tfel? !ubtanele? care 6ro,in direct din natur AaerB nu 6ot contitui co!turi? deoarece ele? nefiind 6rodu!e ale munci umane? nu au ,aloare i? deci? nu 6ot fi e@6rimate )n bani. E@i!t miJloace de munc ale cror utili+are nu d natere la c2eltuieli de 6roductie A6mDntulB. Aadar? 6entru a fi cu6rin!e )n co!turi? con!umurile 6roducti,e i c2eltuielile materiale trebuie ! !e 6oata e@6rima )n bani. E@6rimarea obli(atorie a con!umurilor 6roducti,e )n bani? cu aJutorul unitilor monetare? nu trebuie ! conclu+ione+e noiunea de c2eltuial de 6roducie? care e!te !inonim cu noiunea de dare de bani? de 6lat. /lile con!tituie? )n toate ca+urile? c2eltuieli? dar numai )n !en! financiar? )n !en!ul drii de bani. Factorul determinant? care 2otrte? dac o c2eltuial financiar con!tituie !au nu co!t? e!te con!umul? adic le(atura nemiJlocit cu 6roducia. A!tfel? o 6arte din 6lile efectuate de )ntre6rindere Aa6a? canal ?!alubritate? c2eltuieli 6entru reclam? contra,aloarea abonamentelorB re6re+int ec2i,alentul unor con!umuri !au !er,icii efectuate )n fa,oarea 6roce!ului de 6roducie i !e cu6rind )n co!tul 6roduciei. Alte 6li 6recum ac2itarea facturilor furni+orilor 6entru materiale nu con!tituie co!turi de 6roducie )n momentul efecturii lor. Numai con!umul lor )n 6roce!ul de 6roducie de,ine co!t. Cn 6re+ent cunotiinele de!6re co!tul de 6roducie !e )mbo(te!c continuu? a!tfel )ncDt 6roblema co!tului !e 6oate aborda din mai multe 6uncte de ,edere. Cn 6rimul rDnd? mrimea i dinamica co!tului !unt !ubordonate actelor deci+ionale de minimi+are a lor? de economi!ire i de raionali+are a re!ur!elor? care !unt din ce )n ce mai !cum6e. Cn al doilea rDnd? a6are i !e im6une nece!itatea calculrii mai multor feluri de co!t? 6e domenii relati, re!trDn!e ale acti,itii< co!tul informaional? co!tul !alarial? co!tul ecolo(ic? etc. Cn al treilea rDnd? teoria co!tului de 6roducie ia )n con!iderare rolul relaiilor economice dintre ri? relaii? care a6ro6ie )ntre6rinderile )n ceea ce 6ri,ete (radul )n+e!trrii lor cu factori. Co!tul e!te abordat i ca an! !acrificat? ca un co!t al renunrii la 6roducerea !au ale(erea a altce,a. Ace!t co!t e!te denumit i co!t de o6ortunitate !au alternati,. A!tfel? !e con!ider dre6t co!t real al oricrei aciuni co!tul an!ei alternati,e? care trebuie !acrificat )ntre6inderii aciunii re!6ecti,e. #e e@em6lu? dac 6o!e!orul unei !ume de bani o folo!ete 6entru efectuare unei e@cur!ii )n !trintate i nu 6entru ac2i+iionarea unui autoturi!m? care )i e!te nece!ar? co!tul e@cur!iei e!te dat de 6reul autoturi!mului la care !*a renunat. Sau co!tul alternati, minim acce6tat 6entru 6roducerea unui tele,i+or ,a fi e(al cu co!tul altor marfuri? ce ar 6utea fi 6rodu!e cu aceeai cantitate de ma!e 6la!tice? !ticle !6eciale? metale neferoa!e?etc. Cn ado6tarea deci+iilor atDt 6roducatorii? cDt i con!umatorii trebuie ! aib )n ,edere co!turile an!elor i ! alea( dintre ace!tea? tinDnd cont de raionamentul economic? com6arDnd co!turile i beneficiile antici6ate de 6e urma alternati,elor. Conform re(ulamantului de a6licare al "e(ii Contabilitatii nr. 8.K &55& 6ct.5: c2eltuielile unitii 6atrimoniale re6re+int !umele !au ,alorile 6ltite !au de 6ltit 6entru< M con!umurile? lucrrile e@ecutate i !er,iciile 6re!tate de care beneficia+ unitatea 6atrimonial? Mc2eltuieli cu 6er!onalul? Me@ecutarea unor obli(aii le(ale !au contractual? de catre unitatea 6atrimonial? Mc2eltuieli e@ce6ionale?

Cn cadrul c2eltuielilor 6entru determinarea re+ultatului e@erciiului !unt cu6rin!e? de a!emenea? i< Mamorti+rile i 6ro,i+ioanele con!tituiteH M,aloarea contabil a acti,elor cedate? di!tru!e !au di!6ruteH #efinirea c2eltuielilor 6rin 6ri!ma con!umurilor e!te )ntalnit? atDt )n teoria? cDt i 6ractica economic. Cn ace!t !en! !e a6recia+ c? 6entru a dobDndi !au fabrica un anumit bun material !au !er,iciu? o 6er!oan fi+ic !au Juridic trebuie ! acce6te un I!acrificiuI !au ! renune la o Ian!I? tradu!e 6rintr*o utili+are de re!ur!e. #e a!emenea? e!te con!iderat? utili+area de re!ur!e? ,aloarea oricrui bun * re!ur!a re6re+entDnd munca de teren !au ca6ital* 6e care )ntre6rinderea i*o li,rea+ ei )n!i. Utili+rile de re!ur!e determin i controlul e@ercitat )n ba+a unui dre6t de 6ro6rietate deinut. Conform anali+ei anterioare !e 6oate formula definiia 6otri,it creia c2eltuielile !unt re6re+entarea )n e@6re!ie bnea!c a utili+rii de re!ur!eKbo(ie )n !co6ul dobDndirii unui bun material !au !er,iciu. Co!tul de 6roducie are o !fera lar( de utili+are? calcularea lui are loc la ni,elul tuturor )ntre6rinderilor !au firmelor 6roductoare de bunuri materiale? 6recum i )n cele care 6re!tea+ !er,icii. Autonomia economic i financiar a a(entului economic im6une i o acti,itate ri(uroa! de m!urare i cunoatere a re(ulilor.

'(- Structura ele)entar a costurilor


0r(ani+area calculaiei co!turilor !e 6oate face )n dou feluri? a,Dnd la ba+ !tructura c2eltuielilor 6e elemente 6rimare de c2eltuieli? du6 natura lor !au !tructura c2eltuielilor 6e articole de calculaie. Structura 6e elemente 6rimare de c2eltuieli? reali+at du6 !tructura i coninutul economic ale co!turilor? cu6rinde A#umbra,a? &557B< a. C2eltuielile cu materiile 6rime i materialele? care re6re+int con!umuri re(!ite )n form iniial !au )ntr*o form tran!format )n !ub!tana 6rodu!ului finitH b. C2eltuielile cu combu!tibilii? ener(ia i a6a? con!umate atDt )n !co6uri te2nolo(ice? cDt i )n !co6uri admini!trati,*(o!6odretiH c. C2eltuielile cu amorti+area imobili+rilor cor6orale calculate du6 criterii economiceH d. C2eltuielile cu lucrrile i !er,iciile 6re!tate de teri Ac2eltuielile de )ntreinere i re6araii? c2eltuielile cu rede,enele? locaiile de (e!tiune i c2iriile? c2eltuielile cu 6rimele de a!i(urare? c2eltuielile cu !tudiile i cercetrile etc.BH e. C2eltuielile cu !alariile 6er!onalului? datorate )n ra6ort cu munca 6re!tat i cu ni,elul renumeraiilor ne(ociate 6rin contractele indi,iduale i colecti,e de muncH f. C2eltuielile cu a!i(urrile i 6rotecia !ocial (enerate de contribuiile 6atronale la fondurile a!i(urrilor !ociale de !tat i la fondul de omaJH (. Alte c2eltuieli Aco!turiB cum ar fi< amorti+area imobili+rilor necor6orale? 6ierderi din creane? alte c2eltuieli de e@6loatare i e@ce6ionale )ncor6orate? )n !6ecial? )n co!turile colecti,e. FcDnd recur! la contabilitatea )ntre6rinderii (ermane i la cla!ificarea co!turilor )n directe i indirecte? a,em urmtoarea structur a costurilor pe ele)ente pri)are de c,eltuieli ARi!tea? .999B< 5

&.Co!turi indi,iduale 6e 6urttori AdirecteB? re!6ecti, directe )n ra6ort cu fiecare 6urttor de co!turi &.&. 'ateriale de 6roducie &... Salarii ale 6er!onalului im6licat direct )n 6roducie &.4. Co!turi indi,iduale !6eciale de 6roducie Aener(ie te2nolo(ic? modele? licene 6e 6rodu! !au co!turi de 6roiectare*con!trucieB &.1. Co!turi indi,iduale AdirecteB de de!facere Amaterial de ambalat? tran!6ort i comi!ioaneB .. Co!turi indi,iduale AdirecteB ale locurilor de co!turi G !unt co!turi directe? delimitate fr ambi(uitate 6e locurile de co!turi? re!6ecti,e co!turi comune AindirecteB 6e 6urttor de co!turi< ..&. Salariile maitrilor care lucrea+ )n locurile de co!turi .... Salariile au@iliare ale muncitorilor care lucrea+ )n !ecii ..4. 'ateriale au@iliare i de )ntre6rindere ..1. #obDn+i calculatorii? )n ca+ul e,idenei lor di!tincte ..:. Amorti+ri calculatorii. Ener(ia? dac acea!ta e!te m!urabil la ni,elul locului de co!turi 4. Co!turi comune AindirecteB ale locurilor de co!turi G !unt co!turi care nu 6ot fi re6arti+ate direct 6e locurile de co!turi? co!turi comune AindirecteB 6e 6urttori de co!turi< 4.&. Amorti+area cldirilor? c2irii? )ntreinere de ctre teri 4... Ri!curi calculatorii 4.4. Co!turi 6ri,ind ener(ia? )n ca+ul li6!ei contoarelor 4.1. Co!turi 6ri,ind im6o+itele? ta@ele i ,r!mintele a!imilate 4.:. #obDn+i calculatorii A)n ca+ul determinrii 6aualeB /entru calculaia co!turilor 6rodu!elor A6urttorilor de co!turiB? o im6ortan deo!ebit o are !tructura AnomenclaturaB c2eltuielilor 6e articole de calculaie? care re6re+int o re(ru6are a c2eltuielilor )n 6roce!ul de calculaie a co!turilor? )n funcie de modul )n care ele !e atribuie diferiilor 6urttori de co!turi? 6rin colectare !au re6arti+are. Cn ace!t !en!? !e 6oate reine urmtoarea no)enclatur de referin privind articolele de calculaie< a. co!tul 6roduciei )n cur! de e@ecuie A6roducia neterminat la )nce6utul !au la !fDritul 6erioadei? du6 ca+BH b. c2eltuieli )nre(i!trate )n a,an! Acota de c2eltuieli 6reluate la )nce6utul 6erioadei? re!6ecti, c2eltuielile )nre(i!trate )n a,an!? tran!ferate la !fDritul 6erioadei i recuno!cute ca acti,eBH c. co!turi directe de 6roducie< * materii 6rime i materiale directeH * renumeraii directeH * co!turi directe 6ri,ind a!i(urrile i 6rotecia !ocialH * co!turi !6ecifice de fabricaieH d. co!turi indirecte AcomuneB de 6roducie< * co!turi 6ri,ind )ntreinerea i funcionarea utilaJelorH * co!turi (enerale ale !eciei de 6roducieH e. co!turi financiare< * co!turi cu dobDn+ileH * co!turi com6lementare Aacce!oriiBH f. co!turi (enerale de admini!traieH

&9

(. co!turi de de!facereH 2. co!turi de cercetare i de+,oltare. Re(ulamentul de a6licare a "e(ii contabilitii o6erea+ cu dou !tructuri multicriteriale i combinatorii de c2eltuieli i co!turi< Tabelul nr.& . C2eltuieli 6e articole de calculaie i co!turi 6e !tadii de fabricare i comerciali+are
C."L UI"LI /pe art( de calc0 %IR"C " &. 'aterii 6rime i materiale directe .. Salarii directe 4.Contribuia 6ri,ind AS i /S aferente retribuiilor directe 1. Alte c2eltuieli directe IN%IR"C " C!S URI /pe stadii de fabricare i co)ercializare0 C0STURI C0STURI #E C0STURI #E C0STURI #IRECTE SEC$IE /R0#UC$IE C0'/"ETE C0'ERCIA"E

:. C2eltuieli comune ale !eciei 3. C2eltuieli (enerale ale unitii %"S1AC"R" 7. C2eltuieli de de!facere

Tabelul nr... C2eltuieli 6e articole de calculaie i co!turi du6 (radul de )ncor6orare a c2eltuielilor
C."L UI"LI /pe articole de calculaie0 C!S URI /dup *radul de 2ncorporare a c,eltuielilor0 C0STURI C!S URI VARIA-I"E &&aterii pri)e i )ateriale au3iliare directe /AR4IAL" C!&PL" " /proporion /absorbante0 ..Salarii directe 4.Contribuii 6ri,ind AS i /S aferent retribuiilor ale0 directe 1.Ener(ia? combu!tibilul i materialele folo!ite 2n scopuri te,nolo*ice :.Alte c2eltuieli ,ariabile 1I5" &(C,eltuieli constante ale seciei ..C2eltuieli (enerale ale unitii 4.C2eltuieli con!tante de de!facere

&&

a. 0 !tructur de c2eltuieli i co!turi? )n care c2eltuielile !unt !tructurate du6 natura lor economic i de!tinaie? )n articole de calculaie? re(ru6ate )n c2eltuieli directe? indirecte i de de!facere? iar co!turile !unt !tructurate )n funcie de !tadiile de fabricaie i comerciali+are )n co!turi directe? de !ecie? de 6roducie i com6lete !au comerciale. b. 0 !tructur de c2eltuieli i co!turi )n care c2eltuielile !unt !tructurate du6 natura lor economic i de!tinaie )n articole de calculaie? re(ru6ate du6 ,ariaia lor )n ra6ort cu ,olumul fi+ic al 6roduciei )n c2eltuieli ,ariabile i fi@e? iar co!turile )n funcie de (radul de )ncor6orare a c2eltuielilor? !unt !tructurate )n co!turi 6ariale i co!turi totale.

'(6 Costurile si tipolo*ia lor


/rinci6alul rol al calculaiei co!turilor e!te acela de a aJuta mana(erii )n creterea 6rofitabilitii. #in cau+a ace!tei orientri? e@i!t numeroa!e o6ortuniti de mani6ulare a datelor contabile? folo!irea lor 6entru Ju!tificarea creterii ile(ale !au fr etic a 6rofiturilor. Calculaia co!turilor nu trebuie ! fie folo!it 6entru Ju!tificarea !au !u!inerea com6ortamentelor li6!ite de etic. 'ana(erii !unt foarte mult orientai ctre 6rofit. #in maJoritatea crilor de !6ecialitate i din 6ractic reie!e c !in(ura 6reocu6are a firmelor i a mana(erilor e!te ma@imi+area 6rofitului. Cn realitate? ace!t obiecti, trebuie ! fie atin! numai 6rin miJloace le(ale i etice. Ni,elul co!tului ofer informaii 6ri,ind condiiile )n care !e de!foar o anumit acti,itate de 6roducie? 6ermiDnd conducerii urmrirea i 'ana(ementul 6roce!elor? 6entru o utili+are mai bun a miJloacelor i re!ur!elor economice. 0rice mana(er trebuie ! cunoa!c cDt mai bine co!turile de 6roducie? 6entru a 6utea aciona )n mod core!6un+tor. Acti,itatea de 6roducie i cea comercial a )ntre6rinderii nece!it utili+area factorilor de 6roducie G ca6italul i munca G re!6ecti, con!umul i 6lile 6ri,ind factorii de 6roducie? care )n e@6re!ie ,aloric 6oart denumirea de c2eltuieli A-oJian? &555B. #in 6unct de ,edere al !co6ului urmrit? c2eltuielile din contabilitatea financiar !e 6ot cla!ifica du6 natura lor i du6 de!tinaie.A06rea? .99&B &. #u6 natura lor? c2eltuielile !e (ru6ea+ )n cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli excepionale. a. Cn cate(oria cheltuielilor de exploatare !e cu6rind acele c2eltuieli care 6ri,e!c acti,itatea normal? curent? de e@6loatare a )ntre6rinderii< con!umurile de materii 6rime? combu!tibili? 6ie!e de !c2imb? ener(ie i a6? u+ura obiectelor de in,entar? c2eltuielile cu !alariile? im6o+itele i ta@ele etc. b. Cn cate(oria cheltuielilor financiare !e cu6rind c2eltuielile cu caracter financiar care 6ri,e!c acti,itatea normal? curent a )ntre6rinderii< 6ierderile din creane le(ate de 6artici6aii? din ,Dn+area titlurilor de 6la!ament? diferenele nefa,orabile de cur! ,alutar etc. c. Cheltuielile excepionale nu !unt le(ate de acti,itatea normal? curent a )ntre6rinderii? i ele !e refer fie la o6eraii de (e!tiune Ade!6(ubiri? amen+i?

&.

6enaliti? 6eri!abiliti i li6!uri de in,entarB? fie la o6eraii de ca6ital A,aloarea contabil a mobili+rilor cedateB. .. Cn ra6ort cu de!tinaia lor? c2eltuielile !e (ru6ea+ a!tfel< a. Cheltuieli directe? care cu6rind materii 6rime i materiale directe? renumeraii directe? contribuia 6ri,ind a!i(urrile i 6rotecia !ocial directe i alte c2eltuieli directe. b. Cheltuieli indirecte Ac2eltuieli comune ale !ecieiB? care cu6rind c2eltuielile cu )ntreinerea i funcionarea utilaJelor i c2eltuielile (enerale ale !eciei. c. Cheltuieli de desfacere? care !unt oca+ionate de ,Dn+area 6rodu!elor fabricate. d. Cheltuieli generale de administraie? care !unt determinate de admini!trarea i conducerea unitii 6atrimoniale. Co!tul de 6roducie re6re+int totalitatea c2eltuielilor de 6roducie efectuate de ctre o )ntre6rindere 6entru 6roducerea i de!facerea 6roduciei )ntr*o anumit 6erioad de tim6. Co!tul !e determin ca ra6ort dintre c2eltuielile efectuate de o )ntre6rindere? )ntr*o anumit 6erioad de tim6? 6entru obinerea i de!facerea unor bunuri materiale? e@ecutarea unor lucrri !au 6re!tarea de !er,icii? 6e de o 6arte? i cantitatea din ace!te bunuri? lucrri !au !er,icii obinute i ,Dndute? 6e de alt 6arte. Co!turile utili+ate )n contabilitatea de (e!tiune 6ot fi cla!ificate )n funcie de numeroa!e criterii< &. A,Dnd )n ,edere modalitile diferite de 6rocurare a bunurilor G fie 6rin ac2i+iionri? fie din 6roducie 6ro6rie G co!turile )mbrac forme !6ecifice ace!tor 6roce!e economice G costuri de achiziie? costuri de producie? iar 6entru bunurile ,Dndute !e calculea+ costul de desfacere !au costul complet comercial. a. Costurile de achiziie )ntr*o )ntre6rindere comercial !unt e(ale cu totalitatea c2eltuielilor efectuate 6entru 6rocurarea i !tocarea mrfurilor )n !co6ul re,Dn+rii lor? iar )ntr*o )ntre6rindere 6roducti,? cu totalitatea c2eltuielilor efectuate 6entru 6rocurarea i !tocarea elementelor materiale con!tituti,e ale 6rodu!elor fabricate? lucrrilor e@ecutate !au !er,iciilor 6re!tate A,aloarea la 6reul de cum6rare din factur? c2eltuielile de tran!6ort? mani6ulare? rece6ie? mani6ulare? de6o+itare? ta@e nerecu6erabile? etc.B. b. Costurile de producie !e )ntDlne!c numai )n )ntre6rinderile 6roducti,e i !unt e(ale cu totalitatea c2eltuielilor de 6relucrare i tran!formare a materiilor 6rime i materialelor )n 6rodu!e finite Ac2eltuieli !alariale? ener(ie? amorti+ri? etc.B. c. Costurile de distribuie !au de comerciali+are !unt e(ale cu totalitatea c2eltuielilor efectuate 6entru ,Dn+area 6rodu!elor fabricate i a mrfurilor cum6rate )n !co6ul re,Dn+rii lor ca atare A totalitatea c2eltuielilor aferente de6o+itrii? mani6ulrii? tran!6ortului 6rodu!elor la client? c2eltuieli de 6ublicitate? ambalare? !tudii de marNetin(? etc.B. d. Costurile de administraie re6re+int !uma c2eltuielilor !er,iciilor funcionale? cercetare? informatic? !ecretariat? mana(ement (eneral? etc. .. Cn ra6ort cu modul de decontare !au im6utare? co!turile !e diferenia+ )n costul produsului i costul perioadei. a. Costul produsului cu6rinde toate c2eltuielile a!ociate i decontate unui 6rodu!? lucrare !au !er,iciu. El re6re+int co!tul ataat unui element !tocabil i care ,a !er,i la e,aluarea !tocurilor. b. Costul perioadei cu6rinde toate c2eltuielile recuno!cute de re+ultatul e@erciiului )n care au fo!t an(aJate? fr a fi ataat unui element !tocabil.

&4

Co!tul 6rodu!ului ,a tran+ita )ntotdeauna )ntr*un !toc )nainte de a fi recuno!cut de contul de re+ultate. Ale(erea )ntre co!tul 6rodu!ului i co!tul 6erioadei are un im6act im6ortant a!u6ra contului de re+ultate al 6erioadei de referin. E!te ,orba de ale(erea de!tinaiei unui con!um de re!ur!e )ntre contul de re+ultat i acti,ul bilanului. Cn 6rinci6iu? c2eltuielile (enerale de admini!traie? c2eltuielile de de!facere? c2eltuielile financiare i cele e@ce6ionale !unt co!turi ale 6erioadei i nu !e includ )n co!tul 6rodu!elor? reflectDndu*!e direct )n re+ultatul e@erciiului de referin care le*a an(aJat. 4. Cn funcie de momentul i !co6ul calculrii lor? di!tin(em< a. Costuri reale (efective, istorice, constatate)? care !e calculea+ 6e ba+a c2eltuielilor reale efectuate )ntr*o 6erioad de tim6 anterioar? Ea6o!teriori> fa6telor? 6roce!elor? acti,itilor !au reali+rii 6rodu!elor la care !e refer. b. Costuri prestabilite (antecalculate), care !e calculea+ 6e ba+a unor c2eltuieli e!timati,e ce ar urma ! !e efectue+e )ntr*o 6erioad ,iitoare? anterior reali+rii 6roce!elor? fa6telor? acti,itilor !au 6rodu!elor care reclam e!timarea con!umului de re!ur!e. Ace!tea !e mai nume!c i co!turi de referin? deoarece !er,e!c ca ba+ de com6araie 6entru co!turile reale. CDnd !unt fundamentate 6e ba+a unor !tudii te2nice i economice? ele !e nume!c co!turi !tandard Aco!turi normateB. 1. #u6 com6ortamentul lor fa de ,olumul fi+ic al 6roduciei? a,em< a. Costurile variabile? care 6e total )i modific ni,elul odat cu modificarea ,olumului fi+ic al 6roduciei? iar 6e unitatea de 6rodu! rmDn la acelai ni,el. Ele mai 6oart denumirea de co!turi o6eraionale. Aici !e includ< c2eltuielile cu con!umul de materii 6rime? de combu!tibil i ener(ie )n !co6uri te2nolo(ice? !alariile de ba+ ale muncitorilor direct 6roducti,i? c2eltuielile cu )ntreinerea i funcionarea utilaJelor i a miJloacelor de tran!6ort ale !eciilor? etc. b. Costurile fixe !unt acelea care nu*i modific ni,elul lor total la modificarea ,olumului fi+ic al 6roduciei. /e unitatea de 6rodu!? ni,elul lor !e modific )n ra6ort in,er! 6ro6orional fa de modificarea ,olumului fi+ic al 6roduciei. E,oluia co!turilor fi@e 6e unitatea de 6rodu! e!te determinat? 6e de o 6arte? de ni,elul co!turilor fi@e totale? iar 6e de alt 6arte? de (radul de )ncrcare a ca6acitii de 6roducie. Cn tim6? ca6acitatea de 6roducie 6oate !uferi modificri? )n !en!ul creterii ace!teia 6rin in,e!tiii !au a reducerii ei 6rin de+membrri? de!fiinri te2nolo(ice etc. Ace!te !c2imbri atra( modificri la ni,elul co!turilor fi@e totale i 6e unitatea de 6rodu!. Co!turile fi@e nu !unt le(ate de ,olumul fi+ic al 6roduciei? ci de a!i(urarea i meninerea ca6acitii )ntre6rinderii de a 6roduce i a ,inde? fiind )n funcie de tim6. Se mai nume!c co!turi de !tructur !au de ca6acitate Ac2eltuielile cu !alariile 6er!onalului admini!trati, i de conducere? c2eltuielile cu iluminatul i )ncl+itul? c2eltuielile cu c2iriile? 6rimele de a!i(urare? amorti+area imobili+rilor cor6orale? etc.B. Co!turile fi@e !e 6ot )m6ri )n dou cate(orii< Costuri fixe propriu zise? a cror mrime rmDne con!tant? indiferent dac )n cadrul unei ca6aciti de 6roducie date? ,olumul 6roduciei crete !au !cade. Aici !e cu6rind amorti+rile? !er,iciile telefonice? 6rimele de a!i(urare? diferite ta@e etc. Ace!te co!turi !unt cau+ate de !im6la e@i!ten a )ntre6rinderii.

&1

Costurile relative fixe !unt acelea care manife!t o !en!ibilitate mai mare fa de modificarea ,olumului fi+ic al 6roduciei. Cn acea!t cate(orie intr retribuiile 6er!onalului de conducere? cel te2nic? economic? cota de a!i(urri !ociale datorate? furniturile de birou i alte c2eltuieli admini!trati,*(o!6odreti. :. #u6 modul de re6arti+are i includere )n co!tul obiectelor de calculaie? co!turile !e )m6art )n directe i indirecte< a. Costurile directe cu6rind c2eltuielile care !e identific 6e un anumit obiect de calculaie A6rodu!? !er,iciu? lucrare? comandB? )nc din momentul efecturii lor i ca atare? !e includ direct )n co!tul obiectelor re!6ecti,e. Ele reflect le(tura de cau+alitate )ntre con!umurile de re!ur!e i 6rodu!ele care le (enerea+. E@cluderea unui 6rodu! din !fera !ortimental atra(e du6 !ine eliminarea co!turilor directe aferente. Cn acea!t cate(orie !e includ con!umurile de materii 6rime? de ener(ie i de combu!tibil )n !co6uri te2nolo(ice? !alariile de ba+ ale muncitorilor direct 6roducti,i? etc. b. Costurile indirecte !unt acelea care nu !e 6ot identifica 6e un anumit obiect de calculaie )n momentul efecturii lor i ca urmare? nu !e 6ot include direct )n co!tul ace!tuia? ci indirect? 6rin re6arti+are? 6e ba+a unor criterii con,enionale? du6 ce mai )ntDi au fo!t colectate 6e locurile de c2eltuieli care le* au oca+ionat. E@cluderea unui 6rodu! din !tructura !ortimental nu elimin ace!te co!turi? ci determin de6la!area efortului ctre celelalte 6rodu!e. #in acea!t cate(orie fac 6arte c2eltuielile comune ale !eciei !au c2eltuielile indirecte de 6roducie care !unt directe fa de !eciile care le*au oca+ionat i indirecte fa de 6rodu!ele fabricate )n !eciile re!6ecti,e? i c2eltuielile (enerale de admini!traie? care !unt indirecte atDt fa de !eciile de 6roducie cDt i fa de 6rodu!e. Stabilirea frontierei )ntre co!turile directe i indirecte? nu numai )n ra6ort cu 6rodu!ul? ci )n ra6ort cu o acti,itate? lr(ete 6roblema i de6la!ea+ ni,elul de anali+. "uDnd )n con!iderare? concomitent? cele dou criterii de caracteri+are a co!turilor? an!amblul c2eltuielilor ce !e includ )n co!turi !e de!com6un )n 6atru !uban!amble< Tabelul nr. 4. An!amblul c2eltuielilor ce !e includ )n co!turi

C0STURI VARIA-I"E

C0STURI FIFE

C0STURI #IRECTE C0STURI IN#IRECTE

I II

III IV

I. Costuri variabile directe? ce cu6rind an!amblul c2eltuielilor care de6ind de ,ariaia ni,elului de acti,itate i !e re(!e!c fr ambi(uitate )n co!tul obiectului

&:

de calculaie Ac2eltuielile cu materiile i materialele directe? mano6era direct? etc.B. II. Costuri variabile indirecte? ce cu6rind c2eltuielile care !e modific la o ,ariaie a ni,elului de acti,itate? fr a 6utea fi afectate direct co!tului unui anumit 6rodu!? fiind comune mai multor 6rodu!e Ac2eltuielile cu ener(ia te2nolo(ic dintr*un !ector 6roducti,? c2eltuielile de )ntreinere curent a utilaJelor 6roducti,e etc.B. III. Costuri fixe directe? care !unt con!tituite din an!amblul c2eltuielilor care 6ot fi afectate direct )n co!tul unui 6rodu!? dar care !unt inde6endente de acti,itate Ac2eltuielile cu amorti+area unui utilaJ !6eciali+at care de!er,ete un !in(ur 6rodu!? c2eltuielile cu mano6era direct )n ca+ul )n care muncitorii !unt 6ltii cu un !alariu lunar fi@B. IV. Costuri fixe indirecte? care cu6rind c2eltuielile care nu !e modific )n funcie de ,olumul de acti,itate? i formea+ o ma! comun de c2eltuieli ce 6ot fi i+olate 6entru o anali+ mai ri(uroa!. Ele !unt afectate co!tului 6erioadei i deci direct re+ultatului. Cn acea!t cate(orie !e includ c2eltuielile de admini!trare i conducere a !ectoarelor 6roducti,e? c2eltuielile admini!traiei (enerale? etc. 3. #u6 (radul de control i !t6Dnire a co!turilor? !e di!tin( urmtoarele ti6uri de co!turi< a. costuri reversibile i costuri ireversibile Un cost e!te reversibil atunci cDnd e@i!t 6o!ibilitatea re,enirii a!u6ra deci+iei lui de an(aJare Anumrul orelor !u6limentare 6ltite 6er!onalului 6entru a a!i(ura un !6or de 6roducieBH un cost e!te ireversibil atunci cDnd e!te foarte dificil a re,eni a!u6ra deci+iei care*l an(aJea+. Co!turile ire,er!ibile !e mai nume!c i co!turi in,e!tite? ele fiind motenite din 6erioadele 6recedente i nu !e mai modific atunci cDnd firma )i !c2imb 6lanul iniial de aciune. b. costuri controlabile i costuri administrate Un cost e!te controlabil atunci cDnd or(anul de deci+ie are 6utere total a!u6ra a6ariiei lui Aco!tul cu !alariul unui nou an(aJatBH e!te administrat atunci cDnd decidentului )i e!te im6u! din e@teriorul )ntre6rinderii de ctre or(ani!me 6ublice Aco!turile cu6rin+Dnd c2eltuielile !ociale? fi!cale? c2eltuielile cu rede,enele? c2irii etc.B. c. costuri determinate i costuri discreionale Un co!t e!te determinat atunci cDnd are o relaie clar cu efectul obinut Aco!tul materiei 6rime? de6endent de 6roducia reali+atBH e!te discreional atunci cDnd acea!t relaie e!te mai di!cret Aco!tul i re+ultatele unei cercetri? !arcinile admini!trati,e i con!umul de furnituri de birouB. d. costuri vizibile i costuri ascunse Un cost ascuns e!te 6ro,ocat de un element cuno!cut Anoncalitatea? termenele de ate6tare ale clienilor? deteriorarea ima(iniimarcB ale crui c2eltuieli care*l (enerea+ nu !unt determinate de calcule? dar !e re(!e!c )ntr*un alt co!t al )ntre6rinderii. Controlul co!turilor nu e!te )n m!ur ! calcule+e co!turile a!cun!e.

&3

CAPI !LUL II &ANA#"&"N UL C!S URIL!R +(' I)portana i se)nificaia analizei costurilor
'ana(ementul co!turilor re6re+int un domeniu im6ortant )n funcionarea eficient a )ntre6rinderii )n condiiile limitrii re!ur!elor? !arcina ace!teia con!tDnd )n furni+area informaiilor nece!are mana(erilor )n ,ederea elaborrii deci+iilor !trate(ice. 'ana(ementul co!turilor 6re!u6une 6trunderea de la a6aren la e!ena? adic trecerea de la !im6la 6erce6ere a ni,elului co!turilor la cunoaterea lor )n 6rofun+ime? la de+,luirea modului in care ace!tea !unt !tructurate. A!tfel? 'ana(ementul co!turilor !e 6reocu6 cu )nele(erea modului de formare a co!turilor? e!ena ace!teia con!tDnd )n de!cifrarea relaiilor !tructurale i a relaiilor de ti6 Icau+*efectI. A 'ana(ementul acti,itatea unei or(ani+aii din 6unct de ,edere al co!umurilor de re!ur!e )n!eamn a cerceta co!turile? ce !unt )nre(i!trate 6entru acea acti,itate )n ra6ort cu re+ultatele? ce !e obin? )n cadrul 6roce!ului fiind identificai factorii i elucidate cau+ele? care determin co!turile. Cn funcie de modul cum !e con!um i !e utili+ea+ factorii de 6roducie !e 6ot formula a6recieri le(ate de com6etiti,itatea 6rodu!elor i de eficiena acti,itii de!furate. Cn o6inia 6rofe!oarei? 'aria Nicule!cu? 'ana(ementul c2eltuielilor con!tituie Iun in!trument im6ortant )n 6ano6lia te2nicilor de dia(no!ticare i e,aluare a 6erformanelor )ntre6rinderii. In,e!ti(area lor !i!tematic 6ermite )nele(erea mecani!mului de formare a re+ultatelor )ntre6rinderii )n funcie de ,olumul? !tructura i tendinele diferitelor cate(orii de con!umuri. Totodat? !e im6une 6reci+area c focali+area e@ce!i, a Judecii 6erformanelor unei firme numai )n funcie de co!turi? )n detrimentul altor factori c2eie ai !ucce!ului e!te ri!cant i neada6tat e@i(enelor unei economii concureniale. #e aceea? metodolo(ia de anali+ trebuie corelat cu !trate(ia firmei )ntr*un conte@t dat.I S6re e@em6lu? dac 6entru un cum6rtor? criteriul unic )n ac2i+iionarea unui bun )l re6re+int 6reul? atunci firma utili+ea+ o !trate(ie de ,olum 6rin care eforturile ei !unt concentrate )n ,ederea reducerii co!turilor de 6roducie 6entru !cderea 6reurilor de ,Dn+are? a!tfel )ncDt firma 6oate !*i mrea!c ,Dn+rile i? de a!emenea? cota de 6ia. E@i!t !ituaii )n care clienii au ca 6rim criteriu )n ale(erea lor calitatea 6rodu!ului. #e aceea? firma trebuie ! a6lice o !trate(ie a calitii care ! determine un a,antaJ concurenial ba+at 6e o ima(ine 6re!ti(ioa!? 6e te2nolo(ie 6erformant? 6e com6eten deo!ebit. C2iar i )n acea!t !ituaie nu trebuie ne(liJat ni,elul co!turilor. Tendina actual )n criteriile care determin ac2i+iiile unui con!umator e!te o6timi+area ra6ortului co!t*calitate. #e aceea? firmele de a+i !unt intere!ate )n reali+area 6rodu!elor de calitate !u6erioar? cutDnd totodat ! an(aJe+e )n ace!t !co6 co!turi cDt mai redu!e.

&7

'ana(ementul co!tului conduce la reorientarea !trate(iei )ntre6rinderii )n ,ederea imbuntirii re+ultatelor economice i financiare. #emer!ul metodolo(ic al anali+ei co!turilor !e ba+ea+ 6e mai multe metode i 6rocedee 6ro6rii !au )m6rumutate din alte tiine. Descompunerea sau diviziunea rezultatelor e!te o metod care !e folo!ete 6entru !tudierea fenomenelor? a re+ultatelor economice i im6licit a co!turilor din acti,itatea unitilor ce !e e@6rim cu aJutorul unor indicatori !intetici re+ultai 6rin de!com6unerea lor )n funcie de anumite criterii. /rinci6alele criterii du6 care 6oate a,ea loc di,i+iunea fenomenelor i a re+ultatelor economice !unt urmtoarele< M de!com6unerea du6 tim6ul de formare a re+ultatelor care 6ermite cunoaterea e,oluiei )n dinamic a fenomenelor 'ana(ementulte i e,idenierea abaterilor inter,enite fa de 6ro(ram? norme? normati,e. Se 6oate !tudia? de e@em6lu? ritmicitatea fabricrii? li,rrii i reali+rii 6rodu!elor? a a6ro,i+ionrii cu materii 6rime i materiale? e,oluia c2eltuielilor de 6roducie? a 6rofitului? etcH Mde!com6unerea re+ultatelor )n funcie de locul formrii ce 6ermite de6i!tarea locurilor de munc unde re+ultatele obinute nu core!6und condiiilor create !au e!timrilor fcute? 6recum i contribuia fiecrei ,eri(i or(ani+atorice Aatelier? !ecie? ec2i6 etc.B la tendina (eneralH Mde!com6unerea 6e 6ri !au elemente com6onente a re+ultatelor? ce contribuie la adDncirea anali+ei acti,itii economice a )ntre6rinderilor? 6rin !tudierea mai )n 6rofun+ime a fenomenelor economice i 6ermite cunoaterea a6ortului fiecrui element a!u6ra modificrii ace!tor fenomene. #e a!emenea? continutul 6roce!ului de mana(ement al co!turilor 6oate fi redat 6rin urmatoarele eta6e< I.delimitarea obiectului anali+ei? care 6re!u6une con!tatarea anumitor re+ultate? fenomene? fa6te? con!tDnd )n identificarea elementelor? factorilor i a cau+elor fenomenului !tudiat. #efalcarea co!turilor 6e elemente 6re!u6une o anali+ !tructural? factorii fiind urmrii )n mod !ucce!i,? trecDnd de la cei cu aciune direct la cei care acionea+ indirect? 6Dn la !tabilirea cau+elor finale. )n acea!t eta6 !e ale(e !au !e con!truiete modelul matematico*economic de anali+ a co!turilorH II.determinarea ni,elului i dinamicii indicatorului 6e ba+a modelului de anali+ !electat. In acea!t eta6 !e calculea+ ,alorile indicatorului 'ana(ementult )n dou !au mai multe 6erioade con!ecuti,e !au cele referitoare la o 6erioad 6entru care !e dein informaii atDt )n ceea ce 6ri,ete ni,elul efecti, al co!turilor? cDt i cel 6lanificat. #e a!emenea !e calculea+ ,ariaia ab!olut i relati, a indicatorului 'ana(ementultH III.!tabilirea relaiilor de condiionare? re!6ecti, a relaiei =cau+*efectI. Ace!te relaii !e refer atDt la elemente? re!6ecti, la factori? 6e de o 6arte? i fenomen 6e de alt 6arte? cDt i la ra6orturile dintre elemente !au dintre factoriH IV.m!urarea AcuantificareaB influenelor diferitelor elemente !au factori. Concomitent !e ,or !tabili conclu+iile i a6recierile a!u6ra acti,itii )n !fera cercetat? !inteti+Dnd re+ultatele anali+eiH V.elaborarea recomandrilor i m!urilor care con!tituie coninutul deci+iilor menite ! a!i(ure o o6timi+are a con!umurilor de re!ur!elor? ! contribuie la !6orirea eficienei economice a acti,itii )n ,iitor. /rimele trei i ultima eta6 a 6roce!ului de anali+ !unt de natur calitati,? a 6atra a,Dnd coninut cantitati,.

&8

'etoda cea mai u+uala 6entru ma!urarea relatiilor factoriale in cadrul 6roce!ului de 'ana(ementul Aeta6a a IV*aB e!te metoda !ub!tituirilor in lant. +('(' &etoda substituirilor 2n lan 'etoda !ub!tituirilor )n lan 6ermite m!urarea contribuiei diferiilor factori la formarea !au modificarea re+ultatului fa de ni,elul de ba+. Se a6lic )n ca+ul )n care relaiile de ti6 determini!t dintre factorii de influen au forma de 6rodu! !au ra6ort A 2ic? .998B. A6licarea corect a metodei nece!it re!6ectarea urmtoarelor criterii de ordin 6rocedural< * !ub!tituirea factorilor !e face? obli(atoriu? )n ordinea condiionrii lor economice< )ntDi factorii cantitati,i? a6oi factorii cu rol !tructural iar )n final factorii cu rol calitati,H * o6eraiunile de !ub!tituire !e fac !ucce!i,? nu !imultanH * un factor !ub!tituit rmDne )n acea!t 6o+iie i )n o6eraiile ulterioare. aB Utili+area metodei !ub!tituirilor )n lan cDnd )ntre factorii? care influenea+ a!u6ra unui fenomen !unt relaii de ti6 6rodu!. Con!iderm 6entru e@em6lificare un model de trei factori dat de< FOaPb*c )n care< F re6re+int fenomenul 'ana(ementultH a? b? c * elementele care influenea+ a!u6ra fenomenului 'ana(ementult. 'ana(ementul fenomenului AFB o 6utem efectua atDt )n mrimi ab!olute? cDt i )n mrimi relati,e. 'ana(ementul fenomenului )n mrimi ab!olute. 'odificarea fenomenului 'ana(ementult AFB !e determin com6arDnd ,aloarea efecti, AF&B cu ,aloarea de referin AF9B? a!tfel< QF O F&*F9 '!urarea influenei fiecrui factor a!u6ra modificrii fenomenului 'ana(ementult? )mbrac urmtoarele forme de e@6rimare< * influena modificrii elementului a< F( a ) = a & b 9 c 9 a 9 b 9 c 9 = ( a & a 9 ) b 9 c 9 * influena modificrii elementului b? aciunea lui a fiind deJa determinat< F( b ) = a & b&c 9 a & b 9 c 9 = a & ( b& b 9 ) c 9 * influena modificrii elementului c? aciunile factorilor a i b fiind determinate< F( c ) = a & b&c& a & b&c 9 = a & b& ( c& c 9 ) i de acea!t dat !uma influenelor factorilor e@6lic !6orul ab!olut A FB< F = F( a ) + F( b) + F( c) 'ana(ementul fenomenului )n mrimi relati,e 'ana(ementul fenomenului )n mrimi relati,e? 6e ba+ de indici? 6ermite (enerali+area i ofer ba+e certe 6entru efectuarea de com6araii )n tim6 i !6aiu. CDnd re+ultatul !u6u! anali+ei cantitati,e e!te e@6rimat )n 6rocente<
FR = F& F9 F &99 = & &99 &99 F9 F9

/rocedDnd la m!urarea )n mrimi relati,e a influenelor celor trei factori? re+ult< * modificarea elementului a<

&5

FR( a ) =

a &b 9 c9 a 9 b 9 c9 a a9 a &99 = & &99 = & &99 &99. a 9 b9 c 9 a9 a9

* modificarea elementului b? du6 ce influena lui a a fo!t !tabilit< a bc a b c a ( b * b )c a (b * b ) a b FR( b ) = &99 = &99 = &99 = &99 &99
& & 9 & 9 9 & & 9 9 & & 9

a 9 b 9 c9

a 9 b 9 c9

a9

b9

a9 b9

&

&

* modificarea elementului c? du6 ce influenele lui a i lui b au fo!t !tabilite<


FR( c) =

a &b&c& a &b 9 c9 a b (c * c ) a b (c * c ) a b &99 = & & & 9 &99 = & & & 9 &99 = & & a 9 b 9 c9 a 9 b9c9 a 9 b9 c9 a 9 b9
FR = FR( a ) + FR( b) + FR( c)

c& c &99 &99 9

'odificarea )n mrime relati, a fenomenului 'ana(ementult !e determin a!tfel< bB Utili+area metodei !ub!tituiilor )n lan cDnd )ntre factori !unt relaii de ti6 ra6ort. A6licarea metodei !ub!tituiilor )n ace!t ca+? )mbrac dou forme de 6re+entare )n funcie de locul unde e!te !ituat factorul cantitati, Ala numitor !au la numrtorB. Con!iderm fenomenul economico * financiar F determinat de aciunea a doi factori aflai )ntr*un ra6ort de direct i in,er! 6ro6orionalitate< a i b. Formula de calcul e!te<
F= a . b

A,em< * 6entru 6erioada de ba+<


F9 = a9 b9 a& b&

* 6entru 6erioada curent<


F& =

CDnd factorul cantitati, a !e afl la numrtor? iar re+ultatul !u6u! anali+ei cantitati,e e!te e@6rimat )n cifre ab!olute 'odificarea fenomenului 'ana(ementult A FB 6oate fi !cri! a!tfel<

F = F& F9 =
Acea!t ,ariaie e!te determinat de aciunea< * factorului a<
F( a ) =

a& a 9 b& b 9

a& a 9 . b9 b9 a& a& b& b 9

* factorului b<
F( b ) =

E,ident? !e ,erific corelaia<

F = F( a ) + F( b ) .

Ceea ce )n mrimi relati,e? 6e ba+ de indici? )n!eamn<

.9

a& a 9 a& b9 a b F& F9 b& b 9 &99 = & 9 & &99 FR = &99 = &99 = & b a a b a9 F9 & 9 9 & b9 din care< * datorit aciunii lui a< a& a 9 a& b 9 a& b9 b9 FR( a ) = &99 = & &99 = a & &99 a9 b9 a 9 9 b9 * datorit aciunii lui b< a& a& a& b 9 a & b9 a b b& b 9 &99 = & 9 & &99 FR( b ) = &99 = b a b a a9 a9 9 9 & 9 b& b9 'odificarea )n mrime relati, a fenomenului 'ana(ementult? !e determin a!tfel< FR = FR( a ) + FR( b ) . CDnd factorul cantitati, !e afl la numitor? iar re+ultatul !u6u! anali+ei cantitati,e e!te e@6rimat )n cifre ab!olute 'odificarea fenomenului 'ana(ementult A FB 6oate fi !cri! a!tfel<
F = F& F9

Acea!t ,ariaie e!te determinat de aciunea< * factorului b<


F( b) = a9 a9 b& b 9 a& a 9 . b& b&

* factorului a<
F( a ) =

E,ident? !e ,erific corelaia<

F = F( a ) + F( b ) .

Ceea ce )n mrimi relati,e? 6e ba+ de indici? )n!eamn< a& a 9 a& b9 a b F& F9 b& b 9 &99 = & 9 & &99 FR = &99 = &99 = & b a a b a9 F9 & 9 9 & b9 din care< * datorit aciunii lui b< a9 a9 a 9 b9 b b& b 9 &99 = 9 & &99 FR( b) = &99 = & b a b a9 & 9 & b9 * datorit aciunii lui a<

.&

a& a 9 b a& b& b& FR( a ) = &99 = 9 & &99 a9 b& a 9 b9 'odificarea )n mrime relati, a fenomenului 'ana(ementult? !e determin a!tfel< FR = FR( a ) + FR( b ) .

+('(+ &ana*e)entul costurilor dup natura ele)entelor de cost I. 'ana(ementul co!turilor materiale directe /e an!amblul indu!triei? co!turile materiale dein 6onderea cea mai )n!emnat )n totalul co!turilor de e@6loatare. E,ident c? de la un !ector de acti,itate la altul? 6onderea lor ,aria+ )n funcie de !6ecificul acti,itii. Cu cDt 6onderea co!turilor materiale e!te mai am6l? cu atDt 6o!ibilitile de reducere !unt mai mari i deci im6ortana lor )n (e!tionarea co!turilor e!te mai mare. Con!umurile materiale de re!ur!e !unt re6re+entate de o !erie de elemente etero(ene? 6rinci6alele cate(orii de c2eltuieli materiale fiind< Mmaterii 6rime i materiale au@iliareH combu!tibil? ener(ie? a6H Mobiecte de in,entarH Malte c2eltuieli materiale. 'ana(ementul co!turilor cu materialele directe !e reali+ea+ 6rin intermediul a doi indicatori< co!turile materiale directe totale i co!turile materiale directe la &999 lei cifr de afaceri. 'ana(ementul co!turilor materiale directe !e reali+ea+ !imilar cu mana(ementul co!turilor ,ariabile. A!tfel ,or fi 6re+entate doar relaiile de 6rinci6iu ale abordrii factoriale i factorii de influen a!u6ra ace!tora? e@em6lificrile anali+ei urmDnd ! fie reali+ate la !eminar. 'ana(ementul co!turilor materiale directe totale

Fi(ura &< Factorii de influent a!u6ra co!turilor materiale directe

A 6a * 6re de a6ro,. a6ro,i+ionare ..

#intre factorii de influen a!u6ra co!turilor materiale directe? cei mai im6ortani factori !unt ultimii doi? i anume< con!umul !6ecific i 6reul de a6ro,i+ionare. Reducerea con!umului !e 6oate reali+a 6rin eliminarea 6ierderilor de materiale din toate o6eraiile. 'inimi+area 6ierderilor de materii 6rime i materiale !e 6oate reali+a 6rin or(ani+area mai eficient a 6roce!elor de con!um de re!ur!e. 0 alt 6o!ibilitate? mai co!ti!itoare? e!te re6re+entat de )nlocuirea miJloacelor fi@e cu altele mai 6erformante? ceea ce 6ermite cea mai dramatic reducere a con!umurilor !6ecifice. #e a!emenea !e 6oate o6timi+a con!umul de materii 6rime i materiale 6rin modificri ale 6rodu!elor? a!tfel )ncDt ace!tea ! nece!ite o cantitate mai mic de materii 6rime i materiale au@iliare 6e unitatea fi+ic de 6rodu!. 'ana(ementul co!turilor materiale directe la &999 lei cifr de afaceri

/i /o /e de alt 6arte co!turile materiale directe !e 6ot influena i 6rin intermediul 6reul de a6ro,i+ionare. A!tfel? acea!ta !e 6oate reali+a fie 6rin rene(ocierea contractelor de a6ro,i+ionare cu furni+orii? fie cu identificarea unor furni+ori noi? care ! ofere materii 6rime i materiale con!umabile a!emntoare calitati,? )n! mai ieftine.

Fi(ura .< 'ana(ementul co!turilor materiale directe la &999lei cifr de afaceri II 'ana(ementul co!turilor cu muncaAde 6er!onalB Cn cadrul anali+ei co!turilor de 6er!onal !e urmre!c )n 6rinci6al urmtoarele obiecti,e< *caracteri+area !ituaiei (enerale a fondului de !alariiH *'ana(ementul factorial a fondului de !alariiH &B Caracteri+area !ituaiei (enerale a fondului de !alarii Caracteri+area !ituaiei (enerale a fondului de !alarii !e reali+ea+ urmrind< AB Ni,elul i dinamica fondului de !alarii )n mrimi ab!olute i relati,e< *)n mrimi ab!olute<

.4

cmdK&999

aB Abaterea ab!olut )n mrimi ab!olute a fondului de !alarii<


FS O FS&*FS9H unde< FS * abaterea ab!olut a fondului de !alariiH 1 * 6erioada curent Ani,el efecti, reali+atBH * 6erioada de ba+ Ani,el 6lanificatBH

* dac FS&S FSo OS FS S * de6ire ab!olut a fondului de !alariiH


dac FS&T FSo OS FS T * economie ab!olut a fondului de !alariiH * Creterea ab!olut a fondului de !alarii !e 6oate e@6lica 6rin< *!6orirea ,olumului de acti,itateH *creterea !alariului mediu 6e unitatea de tim6 de muncH * modificri )n !tructura 6er!onalului A)n !en!ul creterii 6onderii acelor cate(orii de 6er!onal a cror !alarii de6e!c !alariul mediuB? b) abaterea relati,a in marimi ab!oluteH FSR O F S ? * F S A H unde< FSA * fond de !alarii admi!ibilH FS O F S 9 @ I CAK & 9 9

Cn mrimi relati,e< aB abaterea ab!olut )n mrimi relati,e a fondului de !alarii< *indicele fondului de !alarii< IFSOFS& KFS9 U&99ARB *,ariaia indicelui fondului de !alarii Aritmul mediu al fondului de !alariiB< IFSOAFS& KFS9 U&99B*&99 bB abaterea relati, )n mrimi relati,e< *indicele fondului de !alarii< IFSROFS&KFSAU&99ARB *,ariaia indicelui fondului de !alariiAritmul mediu al fondului de !alariiB< IFSROAFS& KFSA U&99B*&99 -B Structura fondului de !alarii< aBStructura fondului de !alarii !e 6oate e,idenia 6rin !tructura 6er!onalului i ni,elul mediu al !alariului 6e fiecare cate(orie de 6er!onal. Structurarea 6er!onalului !e reali+ea+ du6 mai multe criterii? dar con!iderm c cele mai 6otri,ite criterii 6entru e,idenierea !tructurii fondului de !alarii !unt< *du6 ni,elul ierar2ic al an(aJailorH *du6 ni,elul de calificare a 6er!onaluluiH *du6 ,ec2imea )n munc. bBFondul de !alarii are )n !tructur dou com6onente< * o com6onent fi@ * indiferent de ni,elul 6roduciei A6erformanelorB reali+ate *!alari+are )n re(ieH * o com6onent ,ariabil * care de6inde de mrimea 6erformanelor reali+ate * !alari+are FSrOFS&*VFSV0UICAPFSF0W in care< * FSV0UICA*com6onenta ,ariabilaH * FSF0*com6onenta fi@aH Un o6tim al !tructurii fondului de !alarii trebuie ! !coat )n e,iden un !i!tem ec2itabil de !alari+are a 6er!onalului? care nu creea+ ten!iuni i re!entimente? ba+at 6e un ra6ort ec2itabil )ntre efortul or(ani+aiei de afaceri A!alariiB i efectul

.1

(enerat a!u6ra atitudinii i eficienei !alariailor Aefort? e@6erien? com6eten? com6etiti,itate? re!6on!abilitate? !tre!B. II. 'ana(ementul factorial a fondului de !alarii ABSalari+are in re(ie Male(erea modelului de anali+< FSOTUF!KTOTU!2 M!tabilirea ni,elului !i ,ariaiei indicatorului FSOFS&*FS9 Midentificarea factorilor de influen

Nm FS T !2 Fi(ura 4< Factorii de influenASalari+are )n re(ieB )n care< T * fondul total de tim6 e@6rimat )n om*oreH !2 * !alariul mediu orarH Nm * numrul de muncitoriH n2? * fondul de tim6 al unui an(aJat? e@6rimat )n ore 6e anH n+ * fondul de tim6 al unui an(aJat? e@6rimat )n +ile 6e anH 2 * numrul mediu de ore lucrate 6e +i de ctre un !alariat. Stabilirea !en!ului? m!urarea mrimii i inten!itii influenei factorilor< aB 'odificarea fondului total de tim6 AN2B< QFSATB O T? @ !2o * T9 @ !2o a&B 'odificarea numrului mediu de muncitori ANmB< QFSANmB O Nm? @ n29 @!2o * Nm9 @ nll9 @ !2o a.B 'odificarea numrului mediu de ore lucrate de un !alariat 6e an An2B< AFSAn2B * Nm? @ n2 @ !2o * Nm? @ n29 @ !2o Una dintre cau+ele? care !t la ba+a modificrii numrului mediu de ore lucrate de un !alariat 6e an e!te modificarea tim6ul neutili+at 6e elementele care le include? cum ar fi< *ab!ene nemoti,ateH ab!ene a6robate 6rin *le(e? )n,oiri? concedii fr 6lat? concedii *medicale? 6ro(ram redu!? concedii de *maternitateH *nere!6ectarea 6ro(ramului de lucru A)ntDr+ieri? 6lecri mai de,reme de la lucruBH *(re,e etc. a.&B 'odificarea numrului mediu de +ile lucrate de un !alariat 6e an An+B< QFSAn+B O Nm& @ n& @ 2 @ !2 9*Nm& @ n+ @ 29 @ !29 a..B 'odificarea duratei medii a +ilei de munc A2B< QFSA2B O Nm& @ n+& @ 2& @ !29 * Nm& @ n+& @ 29 @ !29 .: n2 n+ 2

bB 'odificarea !alariului mediu orar A!2B< QFSA!2B O T& @ !2& &* T& @ !29 'odificarea !alariului mediu orar e!te con!ecina rene(ocierii clau+elor referitoare la ace!ta din contractului colecti, de munc de la ni,elul !ectorului? )n care !e )ncadrea+ )ntre6rinderea !au de la ni,elul )ntre6rinderii !au din contractul indi,idual de munc coroborat cu !tructura 6er!onalului. -B Salari+are )n acord< FS O XY @ tn @ !2? unde tn @ !2 * co!turi !alariale directe 6e unitatea fi+ic de 6rodu! Atn *tim6 normatH !2 * !alariul orarB? !au FS O tn@!2 XY Identificarea factorilor de influenta< FS O FS&*FS9

Y FS

tn sh

Fi(ura 1< Fctorii de influenASalari+are )n acordB III. 'ana(ementul co!turilor cu amorti+area /e 6arcur!ul de!furrii acti,itii de e@6loatare )n cadrul mai multor 6erioade de (e!tiune? acti,ele !ufer o de6reciere fi+ic ire,er!ibil? 6e care ,aloric o re(!im !ub forma amorti+rii. Amorti+area ca6italului imobili+at )n acti,e necor6orale i cor6orale 6oate fi 6ri,it din dou 6uncte de ,edere< Mdin 6unct de ,edere financiar * amorti+area re6re+int recu6erarea ca6italului imobili+at )n acti,e 6rintr*un 6roce! financiar de re6artiie a ,alorii de6recierii ire,er!ibile a acti,elor imobili+ate i utili+ate )n acti,itatea de!furat de a(enii economici a!u6ra ,alorii noilor 6rodu!e? lucrri !au !er,icii reali+ate cu aJutorul lorH Mdin 6unct de ,edere economic * amorti+area e!te 6re+entat ca un element de co!t i !e refer la includerea )n co!tul fiecrui e@erciiu a !umei re6re+entDnd de6recierile ire,er!ibile !uferite de imobili+ri. /rin a!6ectul !u financiar? amorti+area e!te o im6ortant !ur! de finanare a de+,oltrii? a rete2nolo(i+rii i a )nlocuirii imobili+rilor. /e de alt? 6arte 6rin a!6ectul financiar )ntre6rinderile !unt intere!ate ca )ntr*un termen cDt mai !curt ! recu6ere+e ,aloarea imobili+rilor Acreterea !umei totale a amorti+riiB? 6e de alt 6arte )ntre6rinderile dore!c un ni,el cDt mai !c+ut al co!turilor? deci i o reducere a co!turilor cu amorti+area 6rin 6relun(irea duratei de recu6erare a ,alorii imobili+rilor. /entru ca cele dou tendine manife!tate la ni,elul a(enilor economici ! fie )n armonie Arecu6erare ra6id i c2eltuieli acce6tabileB? e!te ne,oie ! !e reali+e+e un anumit ni,el al 6roduciei? ! !e atin( un anumit (rad de utili+are a

.3

ca6acitii de 6roducie? deci o anumit cifr de afaceri. #ac cifra de afaceri e!te la un ni,el la care amorti+area re6arti+at 6e 6rodu! A!au la &999 lei ,enituriB a!i(ur c2eltuieli acce6tabile 6entru )ntre6rindere? atunci re+ult o !ituaie de armonie. Co!turile cu de6recierea imobili+rilor a,Dnd un caracter con,enional con!tant A)n limite 6reci+ateB !e anali+ea+ ca ni,el la &999 lei cifr de afaceri 6e ba+a modelului< C2AK&999CAOAKCA F &999 C2AK&999CAO'fKCA F AK'f F &999 )n care<* C2AK&999CA *c2eltuieli cu amorti+area la &999 lei cifr de afaceriH *A*!uma anual a amorti+rii inclu! 6e c2eltuieliH *'f*,aloarea medie a miJloacelor fi@eH *'fKCA*eficiena utili+rii miJloacelor fi@eH *AK'f*cota medie de amorti+areH Identificarea factorilor de influen< C2K&999O'f &KCA& F A &K'f & F &999* 'f 9KCA 9 F A9K'f 9 F &999

+(+ 1olosirea siste)ului infor)aional 2n )ana*e)entul costurilor


Cn era 6o!tindu!trial? )ntre6rinderea nu era 6ri,it doar ca 6roductor de bunuri i !er,icii? ci i ca 6roductor i deintor de informaii i cunotine !6eciali+ate. Firma trece de la !tatutul !u !trict economic la o entitate cu !co6uri multi6le? adic nu 6roduce numai bunuri economice? ci i bunuri !ociale? informaionale? 6olitice? etc. A!t+i? 6uterea economic i financiar a celor mai im6ortante com6anii e!te dat de ca6acitatea ace!tora de a deine? controla i utili+a informaiile 6entru atin(erea obiecti,elor dorite A'an? .993B. =Informaia )i d 6utere> e!te !lo(anul du6 care !e (2idea+ firmele a!t+i? com6etiia mondial? reali+Dndu*!e )n domeniul utili+rii celor mai eficiente informaii i a noilor te2nolo(ii i in!trumente de comunicaie. Circulaia informaiei )n reele interconectate )i confer ace!teia anumite 6articulariti? i anume< M,ite+a mare de circulaie i 6relucrare a informaieiH M co!tul redu! al tran!miterii datorat te2nolo(iilor moderne de telecomunicaii ce 6ermite acce!ul liber la informaieH M informaiile cule!e nu !unt )ntotdeauna cele doriteH M informaia 6oate a,ea un (rad ridicat de 6eri!abilitateH M cererea de informaii a cre!cutH M oferta de informaii a cuno!cut un (rad ridicat de !6eciali+are. #e+,oltarea te2nolo(iei informaionale a du! la utili+area? la ni,el mondial? a calculatoarelor? ceea ce a determinat 6roducerea i di!tribuia informaiilor )n ma!. Informaia de calitate obinut la momentul o6ortun con!tituie o re!ur! 6entru )ntre6rindere? cu condiia ! fie core!6un+tor inte(rat )n 6roce!ul deci+ional. Calitatea unei informaii e!te dat de im6actul ace!teia a!u6ra deci+iilor ,iitoare ale firmei. Cn utili+area unei informaii e!te nece!ar ! !e .7

determine cine e!te emitentul informaiei? utili+atorul ace!teia? !co6ul 6entru care informaia a fo!t emi! i a6oi moti,ul 6entru care informaia e!te utili+at? 6recum i co!tul informaiei re!6ecti,e. Valoarea brut a unei informaii e!te dat de diferena dintre cDti(ul (enerat de luarea unei deci+ii 6rin utili+area informaiei i cDti(ul (enerat de luarea aceleiai deci+ii? fr )n! a lua )n con!iderare informaia obinut. Valoarea net a unei informaii e!te dat de diferena dintre ,aloarea brut i c2eltuielile nece!are obinerii informaiei. Cn luarea unei deci+ii nu !unt !uficiente doar informaiile la ni,el macroeconomic? ci trebuie luate )n con!iderare i informaii !6ecifice re6re+entDnd materia 6rim de ba+ 6entru anali+ele economico*financiare )n (eneral i )n !6e 6entru identificarea? determinarea i dia(no!ticarea co!turilor i care la rDndul lor ofer informaii nece!are 6roce!ului mana(erial.

+(+(' Aspecte teoretice privind noiunea de infor)aie Informaia re6re+int un me!aJ? ce are un caracter de noutate referitor la fa6tele? care au a,ut loc? au loc !au ,or a,ea loc atDt )n interiorul !i!temului? cDt i )n afara ace!tuia. #e a!emenea? con!tituie un an!amblu de elemente noi coninute )n !emnificaia unui !imbol !au a unui (ru6 de !imboluri Ame!aJe orale !au !cri!e? !emnale de natur te2nic? fi+ic? etc.B cu aJutorul crora !e ofer date ce !e refer la e,enimente? !tri? aciuni ale !i!temului. Informaia economic re6re+int una din formele de ba+ ale informaiei )n (eneral? iar 6entru 'ana(ementul economico*financiar con!tituie materia 6rim de ba+ deoarece 'ana(ementul !e ba+ea+ 6e informaii i furni+ea+ informaii ce !tau la ba+a )ntre(ii acti,iti a firmei. Informaia economic re6re+int un an!amblu de indicatori? care con!tituie !etul de date nece!are or(ani+rii i conducerii acti,itii economice. Cntre(ul !i!tem de indicatori conine indicatori cantitati,iK,alorici analitici i indicatori cantitati,iK,alorici !intetici. Informaia economic? la ni,elul unei firme? )mbrac forma de< M factor de 6roducieH M re!ur! intan(ibil a firmeiH M !u6ort )n 6roce!ele de anali+? deci+ie i controlH M form !6ecific de re6re+entare? ca6itali+are i a cunoaterii or(ani+aionaleH M mediu al inte(rrii i o6errii or(ani+aionale. Cntre6rinderea a6are )n tri6l i6o!ta+< ca (enerator de informaie? con!umator de informaie i 6urttor de informaie. /rin 6artici6area firmei la acti,itatea economic? 6rin com6ortamentul !u? 6rin 6rodu!ele i !er,iciile 6e care le creea+ i le de!face 6e 6ia? firma e!te un (enerator de informaii? informaii care 6ot fi (ru6ate a!tfel< M informaii de!6re !tarea de an!amblu a firmeiH M informaii de!6re acti,itile i 6roiectele indi,iduali+ateH M informaii de!tinate in!tituiilor din afara firmei cu atribuii )n e,iden? urmrire i controlH M informaii de!tinate acionarilor 6ri,ind acti,itatea firmeiH M informaii de!tinate 6otenialilor clieni. .8

Ca rece6tor de informaie? firma trebuie ! fie intere!at !*i a!i(ure un flu@ con!tant de informaii de!6re e,oluia domeniului 6rinci6al )n care acti,ea+. Calitatea firmei de 6urttor de informaii re+ult din )n!i a6artenena firmei la mediul economic? care (enerea+ un an!amblu de relaii Juridice de e,iden i care an(aJea+ re!6on!abiliti 6atrimoniale i comerciale. Informaia economic e!te !ur!a multi6lelor cla!ificri (enerate de com6le@itatea 6roce!elor ce au loc )n acti,itatea economic? 6recum i de !ur!ele (eneratoare de informaii. #u6 modul de e@6rimare? informaiile economice !e 6ot cla!ifica )n< &B !nformaii orale care re+ult din comunicrile directe dintre oameni. .B !nformaii scrise care !e afl )n documente? note contabile? dri de !eam? re(i!tre. 4B !nformaii audio"vizuale care !e obin 6rin intermediul telefonului? fa@* ului? radio*ului? filmelor (rafice. #u6 mediul de 6ro,enien? informaiile economice 6ot fi< &B !nformaii economice endogene !unt informaii? 6e care firma le 6roduce )n mod obli(atoriu i !unt folo!ite de acea!ta. Cn acea!t cate(orie de informaii !e re(!e!c< M informaii tran!mi!e de la ni,ele ierar2ice inferioare ctre ni,ele ierar2ice !u6erioare !ub forma de informri? comunicri? ra6oarte !cri!eH M informaii tran!mi!e de la ni,ele ierar2ice !u6erioare ctre ni,elele ierar2ice inferioare !ub forma de in!truciuni? 2otrDri? deci+iiH M informaii care !e !c2imb )ntre ni,elele ierar2ice !imilare. .B !nformaii exogene care 6ro,in din e@teriorul firmei de la in!tituiile de !tat? de la ceilali a(eni economici cu care firma are relaii. Ace!tea !unt informaii 6ri,ind conJunctura 6ieei internaionale? contracte )nc2eiate cu furni+orii i beneficiarii? informaii le(ate de 6ro(re!ul te2nic )n ramur? co!turile concurenilor. Cn funcie de ni,elul or(ani+atoric la care !e concentrea+ i !e utili+ea+ datele e@i!t dou cate(orii de informaii< &B !nformaii la nivel microeconomic care cu6rind informaii ce 6ro,in de la a(enii economici i !e folo!e!c atDt )n acti,itatea firmei? cDt i 6entru ra6ortare. .B !nformaii la nivel macroeconomic care !e obin? )n mare 6arte? 6rin centrali+area datelor ra6ortate de ctre firme la ni,elul mini!terelor i la ni,el de ramur. Cn ra6ort cu (radul lor de 6relucrare? informaiile economice !e (ru6ea+ )n< &B !nformaii primare, care !e re(!e!c )n documente fr nici un fel de 6relucrare. #e e@em6lu? informaii referitoare la con!umul de materii 6rime !au informaii le(ate de tim6ii de funcionare ai utilaJelor. .B !nformaii intermediare, care !unt re+ultate 6rin calcule i centrali+ri ale informaiilor 6rimare i au mai multe !ur!e de 6ro,enien? re(!indu*!e? de e@em6lu? !ub forma mrimilor ab!olute? medii !au relati,e. 4B !nformaii finale, care re6re+int informaii cu caracter com6le@ de anali+ i !inte+ i !unt nece!are elaborrii de deci+ii i de 6ro(no+e a!u6ra acti,itii ,iitoare. #eterminarea informaiilor finale !e ba+ea+ atDt 6e informaiile 6rimare? cDt i 6e cele deri,ate. Informaiile finale !unt utili+ate la a6recierea de an!amblu a acti,itii !au a diferitelor com6onente? la a6recierea eficienei economice i 6entru (!irea cilor de cretere a ace!tora. #in 6unctul de ,edere al utilitii informaiilor materiali+ate )n acti,itatea

.5

firmei? re(!im cinci (ru6e de informaii< &B !nformaii de prognoz# care e!timea+ e,oluia ,iitoare i con!ecinele anumitor fenomene i 6roce!e 6e o 6erioad mai )ndelun(at de tim6. .B !nformaii de planificare operativ# care !unt nece!are elaborrii bu(etelor o6erati,e la ni,elul acti,itilor de!furate )n cadrul firmei. 4B !nformaii de preg#tire i lansare care !unt folo!ite )n 6roce!ele de alocare a re!ur!elor i de )nce6ere a lucrrilor. 1B !nformaii de control i de reglare care !unt utili+ate )n !co6ul re(lrii o6erati,e a deficienelor ce a6ar )n 6roce!ul e@ecuiei 6roduciei. :B !nformaii de evaluare i raportare a con!umurilor de re!ur!e i a re+ultatelor obinute la ni,elul firmei. #u6 natura lor? informaiile 6ot fi< tiinifice? te2nolo(ice? te2nice? economice? financiare? 6olitice? de marNetin(? Juridice? !ociolo(ice? ecolo(ice? reli(ioa!e. #u6 criteriul 6o!ibilitilor de cule(ere i 6relucrare? informaiile 6ot fi< &B !nformaii comensurabile, care deri, din 6roce!e re6etabile i 6ot fi bine e@6rimate cu aJutorul cifrelor? a !imbolurilor? a indicatorilor. .B !nformaii necomensurabile, care )mbrac? de fa6t? forma informaiilor orale i care nu !unt li6!ite de utilitate )n 6roce!ul conducerii. +(+(+( %efinirea i trsturile siste)ului infor)aional al costurilor Si!temul informaional al co!turilor cu6rinde un an!amblu de informaii economice com6le@e? ce 6ri,e!c co!turile? care !e formea+ )n 6roce!ele de a6ro,i+ionare? de 6roducie i de de!facere i care 6ro,in? )n 6rinci6al? de la toate ni,elurile )ntre6rinderii i care !unt nece!are conducerii firmei )n acti,itatea de luare a deci+iilor )n ,ederea ,alorificrii raionale a re!ur!elor materiale? financiare i umane ale firmei i are )n coninutul !u urmtoarele com6onente< M an!amblul informaiilor economice 6ri,ind co!turileH M 6roce!ul de 6relucrare a informaiilorH M !ur!ele de date referitoare la co!turi. Informaiile economice 6ri,itoare la co!turi 6ot fi< &B Informaii de 6lan 6rin intermediul crora !e determin co!turile 6entru 6erioadele urmtoare de (e!tiune. .B Informaii efecti,e care ofer date de!6re co!turile ce au fo!t reali+ate )n 6erioada de (e!tiune )nc2eiat. AtDt informaiile de 6lan? cDt i cele efecti,e 6ot fi cantitati,e i ,alorice? !intetice i analitice? informaii de control i anali+? etc. /roce!ul de 6relucrare a informaiilor 6ri,ind co!turile cu6rinde o !erie de 6roceduri informaionale care !e de!foar 6e mai multe eta6e Acule(ere? tran!mitere? 6relucrare 6ro6riu*+i!? ,alorificare i con!er,are a informaiilorB i 6re!u6une folo!irea unui !i!tem metodolo(ic con!tituit din metode i 6rocedee !6ecifice co!turilor? utili+area inte(rat a miJloacelor de tratare a informaiilor 6ri,ind co!turile? etc. /rocedura informaional re6re+int un an!amblu de elemente 6rin care !e determin modalitile de cule(ere? )nre(i!trare? 6relucrare i tran!mitere a informaiilor. Cn ale(erea 6rocedurilor informaionale trebuie ! !e in !eama de o !erie de cerine? cum ar fi< M materialele utili+ate 6entru m!urarea datelor< 2Drtia? ben+ile de 2Drtie? ben+i ma(netice? di!c2ete? etc.H

49

M miJloacele de cule(ere? )nre(i!trare? tran!mitere i 6relucrare care e@6rim ni,elul dotrii te2nice a !i!temului informaionalH M !ucce!iunea tratrii informaiilorH M modelele i formulele de calcul nece!are tratrii informaiilor. 'iJloacele de tratare a informaiilor 6ri,ind co!turile re6re+int !u6ortul te2nic al !i!temului informaional i !e 6ot cla!ifica a!tfel< &B 'iJloace manuale de tratare a informaiilor .B 'iJloace mecanice de tratare a informaiilor 4B 'iJloace automati+ate de tratare a informaiilor. Ele trebuie ! !ati!fac anumite cerine ale funcionrii !i!temului informaional i 6entru folo!irea lor )n condiii eficiente e!te nece!ar utili+area de 6er!onal cu ni,el ridicat de !6eciali+are. Cn cate(oria mi$loacelor manuale de tratare a informaiilor re(!im< maina de dactilo(rafiat? maina de calcul? maina de contabili+at i facturat? in!trumente cla!ice Acreion? !tilou? etc.B. 'iJloacele manuale de tratare a informaiilor 6re+int o !erie de caracteri!tici e!eniale< !u6ortul informaional folo!it e!te 2DrtiaH tran!6unerea informaiilor 6e !u6ori !e face cu cla,iere !au cu in!trumente cla!iceH 6ot a6rea erori la cule(erea? 6relucrarea i tran!miterea informaiilorH tim6ul de tratare i tran!mitere a informaiilor e!te ridicatH !tocarea informaiilor e!te 6o!ibil numai 6rin ar2i,areH e@i!t 6o!ibilitatea de6i!trii ra6ide a erorilorH 6rocedurile utili+abile !unt !im6leH 6re!u6un co!turi relati, !c+ute. %i$loacele mecanice de tratare a informaiilor cu6rind ec2i6amente mecano(rafice i 6re+int urmtoarele caracteri!tici< utili+area 2Drtiei i a cartelei ca !u6ort informaionalH informaia e!te tran!6u! 6e !u6ori 6rin cla,iereH erorile 6ot a6rea numai la cule(erea datelor? e@i!tDnd 6o!ibilitatea de6i!trii cu uurin a ace!toraH 6re!u6un o ,ite+ de tratare medieH 6rocedurile 6re+int (rad de com6le@itate mic i mediuH co!turile obinerii i tran!miterii informaiilor !unt !u6erioare celor manualeH e@i!t ca6acitatea de !tocare )n anumite limite. Sunt con!iderate mi$loace automatizate de tratare a informaiilor calculatoarele electronice. Caracteri!ticile miJloacelor automati+ate de tratare a informaiilor con!tau )n< folo!irea ca !u6ori de informaii a 2Drtiei? cartelei? ben+ii ma(neticeH tran!6unerea informaiei 6e !u6ort automat? 6rin terminalH !ur!e de erori !c+ute care de6ind e@clu!i, de calitatea datelor 6rimare cule!e i introdu!e )n memorieH de6i!tarea ra6id a erorilorH e@i!tena unui tim6 redu! de tratare i tran!mitere a informaiilorH ca6acitate nelimitat de !tocare a informaieiH folo!irea unor 6roceduri com6le@e i rafinate. Sur!ele de informaii 6ri,ind co!turile !unt i ele diferite? )n funcie de natura informaiei i !e 6ot (ru6a du6 mai multe criterii. #omeniul din care 6ro,in informaiile (ru6ea+ !ur!ele de informaii )n trei mari cate(orii< &B "e(i!laia economico*financiar care cu6rinde le(i? ordonane? norme metodolo(ice? in!truciuni. .B /lanificarea economico*financiar furni+ea+ informaii de 6lan !au de bu(et i informaii de 6ro(no+ economic? inDnd !eama atDt de le(i!laia )n ,i(oare? cDt i de datele !6ecifice fiecrei firme. 4B E,idena economic care ofer informaii de!6re )ntrea(a acti,itate de!furat )n diferite 6erioade de (e!tiune. Cn funcie de ni,elul or(ani+atoric !ur!ele de informaii !e cla!ific )n<

4&

&B Sur!e de informare la ni,el macroeconomic formate din acte normati,e? materiale i dri de !eam centrali+ate. .B Sur!e de informaii la ni,el microeconomicH ele 6ot fi !ur!e interne i !ur!e e@terne. Sur!ele interne cu6rind informaii 6rin care !e reflect o6eraiuni i fenomene economice con!emnate )n documente? e,idene analitice i !intetice ale firmei. Totalitatea documentelor? formularelor i !ituaiilor care circul )n cadrul firmei formea+< M documentaia te2nic de 6lan i de 6roducie care e!te re6re+entat de an!amblul documentelor 6e ba+a crora !e efectuea+ o6eraiile de elaborare a 6ro(ramelor de 6roducie? !e fi@ea+ con!umurile de materiale i de mano6er nece!are fabricrii !tructurii !ortimentale? a 6roduciei? !e determin (radul de fabricaie? cum ar fi< de!ene de e@ecuie? reete de fabricaie? anali+e de laborator? fie te2nolo(ice? etc.H M documentaia 6rimar ce e!te format din totalul documentelor i formularelor )n care !e con!emnea+ 6entru 6rima dat o6eraiile 6ri,ind fenomenele i 6roce!ele economice )n momentul i la locul 6roducerii ace!tora. Cn cate(oria documentaiei 6rimare !e cu6rind< actele de )nca!ri i 6li )n numerar !au ,irament Aordine de 6lat? c2itane fi!cale? CEC*uri? facturi? !ituaii de lucrri? deconturile de Ju!tificare a a,an!urilor !6re decontare? li!te de 6lat a dre6turilor !alariale aferente colaboratorilor? !tate de 6lat? li!te de a,an! c2en+inalBH documentele care con!emnea+ micarea ,alorilor materiale Anote de intrarerece6ie i con!tatare diferene? buletine de anali+? note de 6redare*tran!fer re!tituire? bonuri de con!um indi,iduale !au colecti,e? fie limit de con!um? !cri!ori de tr!ur? cono!amente? di!6o+iii de li,rare? 6roce!e ,erbale de rece6ie i 6unere )n funciune a miJloacelor fi@e? in,entarele 6eriodice efectuate la ni,elul (e!tiunilor de ,alori materiale? etc.BH M documentaia de ra6ortare cu6rinde drile de !eam contabile Abilanul contabil? contul de 6rofit i 6ierdere? ane@a la bilanB? drile de !eam !tati!tice? 6recum i ra6oartele de (e!tiune ale admini!tratorilor 6ri,ind !ituaia de an!amblu i de detaliu cu 6ri,ire la unele 6robleme le(ate de modul de de!furare a acti,itii. Sur!ele e@terne cu6rind informaii din e@teriorul )ntre6rinderii? informaii ce 6ot 6ro,eni de la or(anele centrale i locale de !tat? de la clieni? furni+ori? bnci? oficii de documentare. Sur!ele de informaii 6ri,ind c2eltuielile de 6roducie i de de!facere 6ot fi ordonate )n funcie de eta6ele )n care !e de!foar acti,itatea firmei? a!tfel a,em< &B #ocumente de 6re(tire te2nolo(ic a 6roduciei? care cu6rind< de!ene de e@ecuie !au reete de fabricare a 6rodu!elorH nomenclatorul 6ie!elor !au !ub!tanelor nece!are la obinerea 6rodu!elorH li!ta de con!umuri !6ecifice 6lanificate de materii i materiale? ener(ie? a6? (a+e naturale? etcH e@tra! de materiale 6entru fiecare 6ie! i 6rodu!H 6lan de o6eraii te2niceH fia te2nolo(icH e@tra!e de mano6er )n care !e 6reci+ea+ ni,elul de calificare al lucrtorilor? etc. .B #ocumente 6ri,ind lan!area 6roduciei )n fabricaie< (rafic de 6roducie !au comanda de fabricaieH 6ro(ramul intern de 6roducie. Cn ba+a ace!tor documente !e emit fia limit de con!um )n care !e !tabile!c con!umurile normate de materiale i bonul de lucru )n care !e determin o6eraiile de 6relucrare? utilaJele la care ,or a,ea loc o6eraiile? tim6ul de e@ecuie i co!tul mano6erei. 4B #ocumente 6entru reflectarea e@ecutrii i urmririi 6roduciei? 6recum< fia de

4.

)n!oire !au bonul de lucruH ra6ortul +ilnic de 6roducieH ra6ortul de 6roducie i !alari+areH ra6ortul de !c2imb. 1B #ocumente !6ecifice o6eraiilor economice de control i 6redare a 6roduciei la de6o+it? cum ar fi< bonul !au nota de 6redare 6rodu!e !au nota de tran!fer? re!tituireH nota de rebutH nota de remaniereH certificatul de calitate. :B Alte documente de c2eltuieli< bonuri de con!umH facturiH a,i+eH !tate de !alariiH !ituaii de calcul i re6arti+are. Si!temul informaional al co!turilor are ca !co6 !ati!facerea tuturor cerinelor de informare la ni,elul )ntre(ii !ocieti care ! 6ermit o informare detaliat de!6re toate acti,itile ce !e de!foar. Si!temul modern 6re!u6une mane,rarea unui ,olum foarte mare de informaii economice de la i 6entru toate ni,elurile de acti,itate ale )ntre6rinderii. 'ane,rarea i ,e2icularea unui ,olum mare de informaii economice 6re!u6une e@i!tena unui 6roce! de 6relucrare a datelor informaionale deo!ebit de com6le@. E@i!tena !i!temului informaional modern al co!turilor e!te indi!olubil le(at de 6relucrarea automat a informaiilor economice 6rin intermediul calculatoarelor electronice. Ace!t !i!tem trebuie ! cu6rind oameni? maini? obiecti,e? m!urile i metodele firmei )ntr*un tot unitar i !e ba+ea+ 6e inte(rarea funciilor i acti,itilor de unde 6ro,in i crora !e adre!ea+ informaiile economice ale )ntre6rinderii i !e caracteri+ea+ 6rin fa6tul c trebuie ! a!i(ure funcionarea )ntre6rinderii ca un mecani!m unitar. Cerinele muncii de conducere determin funciile? obiecti,ele i metodele !i!temului informaional al co!turilor. "a rDndul lor? ace!te elemente Afuncii? obiecti,e? metodeB (enerea+ !tructura informaional de 6re+entare a elementelor re!6ecti,e. A!tfel? !i!temul informaional al co!turilor (ru6ea+ urmtoarele !ub!i!teme< M !ub!i!temul informaional de or(ani+are a co!turilorH M !ub!i!temul informaional al formrii !au calculaiei co!turilorH M !ub!i!temul informaional al controlului i anali+ei co!turilor. Elementele (enerale care alctuie!c coninutul e!enial al fiecruia dintre !ub!i!temele enumerate i care re6re+int fidel coordonatele 6rinci6ale ale !i!temului informaional al co!turilor i ale !ub!i!temelor !ale !unt urmtoarele< M eta6ele? fa+ele i momentele !ucce!i,e ale 6roce!ului de cunoatere? (enerale i !6ecifice fiecrui !ub!i!temH M obiecti,ele? lucrrile i o6eraiile de reali+at )n fiecare eta6? fa+ i moment al cunoateriiH M metodele? 6rocedeele i in!trumentele folo!ite 6entru reali+area obiecti,elor? lucrrilor i o6eraiilor fiecrei eta6e? fa+e i momente ale cunoaterii re!6ecti,e. &ubsistemul informaional de organizare a costurilor 0r(ani+area acti,itii le(at de e@i!tena co!turilor trebuie ! in cont de 6atru caracteri!tici inde6endente i anume< de cDm6ul de a6licare al co!turilor? de coninutul co!turilor? de de6endena ace!tora fa de ,olumul 6roduciei i de momentul calculrii lor. Cn or(ani+area acti,itii le(ate de co!turi trebuie urmrite urmtoarele a!6ecte< coninutul? tr!turile i 6roce!ul de formare a c2eltuielilor de 6roducie? cla!ificarea i determinarea com6ortamentului c2eltuielilor fa de anumii factori care !e manife!t )n acti,itatea unitilor economice? 6reci+area ni,elului i !tructurii c2eltuielilor de 6roducie la ni,elul

44

6re,i+ionat i la ni,elul efecti,? atDt 6e 6rodu!? lucrare !au !er,iciu? cDt i 6e !ectoare? centre de re!6on!abilitate? )ntre6rindere i 6e 6erioade de (e!tiune? controlul i anali+a o6erati, a modului de re!6ectare a ni,elului i !tructurii c2eltuielilor 6re,i+ionate. Acti,itatea de or(ani+are a co!turilor 6re!u6une !oluionarea unor 6robleme le(ate de< M !tabilirea com6artimentelor? birourilor i a 6er!oanelor care ! e@ecute lucrrile le(ate de determinarea? m!urarea i e,idena co!turilorH M determinarea 6erioadei )n care ! !e e@ecute lucrrile le(ate de co!turiH M ale(erea metodelor? te2nicilor? in!trumentelor i a miJloacelor te2nice nece!are )n acti,itatea or(ani+rii co!turilor. &ubsistemul informaional al form#rii sau calculaiei costurilor Calculaia co!turilor are ca obiecti,e determinarea efecti, i 6re,i+ional a co!turilor 6e 6rodu!e? 6re!tri de !er,icii? acti,iti? determinarea re+ultatelor analitice 6rin com6ararea co!tului cu 6reul de ,Dn+are? 6re,i+ionarea c2eltuielilor i ,eniturilor 6rin )ntocmirea reelei interne de bu(ete i controlul co!turilor i bu(etelor 6rin intermediul abaterilor. Eta6ele de e@ecutare a lucrrilor de calculaie a co!turilor !unt< &B #eterminarea i delimitarea 6rimar a c2eltuielilor de 6roducie 6lanificate i efecti,e du6 natura !au coninutul lor economic. .B Re!tructurarea c2eltuielilor de 6roducie determinate )n 6rim fa+ i delimitarea lor 6e de!tinaii economice i 6e articole de calculaie. 4B Calculaia i decontarea co!turilor 6lanificate i efecti,e ale 6roduciei au@iliare. 1B Re6arti+area 6e 6urttori de c2eltuieli i de co!turi a c2eltuielilor de 6roducie indirecte? 6lanificate i efecti,e. :B #eterminarea co!turilor de ac2i+iie. 3B #eterminarea co!turilor 6lanificate i efecti,e ale 6roduciei de ba+. &ubsistemul informaional al controlului i analizei costurilor 'ana(ementul co!turilor de 6roducie !e reali+ea+ )n eta6e !ucce!i,e? fiecare eta6 cu6rin+Dnd anumite obiecti,e i lucrri care !e e@ecut cu aJutorul anumitor metode? te2nici i 6rocedee i toate alctuie!c coninutul !ub!i!temului informaional al controlului i anali+ei co!turilor de 6roducie. Eta6ele de!furrii controlului i anali+ei co!turilor le 6utem !inteti+a a!tfel< &B #elimitarea obiectului anali+ei care? )n !ituaia de fa? re6re+int co!tul de 6roducie ce e!te !tabilit la ,aloarea 6lanificat i cea efecti,. #elimitarea co!tului de 6roducie !e face )n tim6 i !6aiu? calitati, i cantitati,? 6e elemente 6rimare de c2eltuieli? 6e articole de calculaie. Cn ca+ul modificrilor de norme? !tandarde? 6reuri? tarife (enerate de 6ro(re!ul te2nico*tiinific? e!te nece!ar actuali+area ,alorilor 6lanificate ale co!turilor de 6roducie. .B Com6ararea ,alorilor 6lanificate ale co!turilor cu cele efecti,e. 4B #eterminarea? 'ana(ementul i ra6ortarea o6erati, a abaterilor de la c2eltuielile 6lanificate. 1B '!urarea influenelor diferiilor factori care au (enerat abaterile co!turilor efecti,e de la co!turile 6lanificate. :B Sinteti+area re+ultatelor anali+ei? !tabilindu*!e conclu+iile i a6recierile a!u6ra acti,itii.

41

3B Elaborarea m!urilor care re6re+int coninutul deci+iei lor de re(lare a acti,itii i de folo!ire o6tim a re!ur!elor 6entru !6orirea eficienei acti,itii )n ,iitor.

+(- &ana*e)entul costurilor directe prin pris)a c,eltuielilor directe si a c,eltuielilor indirecte
Indicatorii de co!t )i utili+m )n mod obinuit )n mana(ementul acti,itii co!turilor o6eraionale. =Ec2i6ai> cu aceti indicatori? !untem a!tfel 6re(tii 6entru a controla i 6lanifica co!turile? cu !co6ul de a !tabili un 6re al 6rodu!ului com6etiti, i totui 6rofitabil. C2eltuielile directe !unt co!turile a!ociate )n mod direct unui 6rodu!? !er,iciu iK!au 6roiect tan(ibil i 6entru care e@i!t 6o!ibilitatea de a a6are ca 6o+iii di!tincte )n !tructura ace!tora. Co!turile directe im6lic materiale directe i munc direct. Co!turile !unt con!iderate Z directe [ dac )ntrune!c urmtoarele criterii maJore< M autori+area c2eltuirii re!ur!elor !e ba+ea+ 6e a6robarea acti,itii )n conformitate cu 6re,ederile firmeiH M c2eltuielile !unt recuno!cute )n mod core!6un+tor ca fiind directe )n !fera muncii i a codurilor de cla!ificare or(ani+aionalH M trebuie ! e@i!te o con!ec,en core!6un+toare )n cla!ificarea c2eltuielilor i a6licarea ace!tora 6e tot 6arcur!ul de!furrii acti,itiiH M m!urarea c2eltuielilor trebuie ! !e fac )n termeni de uniti !6ecifice A,alorice i cantitati,eB? iar utili+area ace!tora e!te )n acelai tim6 6ractic i economicH M c2eltuielile directe trebuie ! )nde6linea!c anumite cerine 6entru )ntrea(a 6roducie? !er,iciu !au 6entru 6rodu!ul finit le(ate de < * cercetare i de+,oltare !au alte eforturi te2nice )nruditeH * contribuia material la reali+area unui 6rodu! !au tran!formarea fi+ic a materialelorH * utili+area i randamentul forei de munc directe H * 6re(tirea documentaiei referitoare la 6rodu!ul finit !au lucrareK !er,iciuH /entru a furni+a datele nece!are anali+ei? !tabilirii obiecti,elor i controlului 6ro(ramului? e!te indi!6en!abil un !i!tem eficient de acumulare a co!turilor. Un !i!tem de acumulare a co!turilor ne 6ermite ! identificm elementele directe de c2eltuieli )n conformitate cu 6rocedurile or(ani+aionale !tabilite i ! le relaionm )n mod !6ecific cu un 6rodu!? !er,iciu? 6roiect? contract !au cu o comanda de 6roducie. Cn mana(ementul c2eltuielilor indirecte ne 6reocu6m? )n !6ecial? de alocrile lor )n mod ec2itabil a!u6ra c2eltuielilor !alariale i orelor de munc direct? co!tului total? ,Dn+rilor i co!turilor aferente ace!tora? co!tului orar de funcionare a mainii !au a unitilor de 6rodu!. C2eltuielile indirecte !unt )n (eneral identificate cu ni,elurile or(ani+aionale iK!au 6rintr*o a6licare a cotei de c2eltuieli indirecte ca fiind le(ate de fabricaia unui 6rodu!. C2eltuielile !unt im6utate firmei care )nde6linete !arcina !au firmei )n beneficiul creia !e reali+ea+ acea!t !arcin. \u!tificarea c2eltuielilor im6utate 4:

!e ba+ea+ 6e o notificare de autori+are a bu(etului a6robat. #e a!emenea 6lile !e fac de ctre com6artimentul re!6on!abil )nainte c acti,itatea 6ro6riu*+i! ! )ncea6 i re!ur!ele A!alariale? materiale? etc.B ! fie c2eltuite. Acea!t e!te o 6rocedura de control a co!tului 6entru a!i(urarea identificrii re!6on!abilitii core!6un+toare !tabilirii i acumulrii co!turilor !6ecifice nece!are? )nainte de iniierea lucrului )n cadrul !arcinii. Informaia acumulat trebuie ! fie 6reci! i o6ortun 6entru toate ni,elurile or(ani+aionale de ra6ortare Acentre de co!t? !eciune? de6artament? centrul de bu(et 6entru 6roiect? centrali+atoare funcionale de 6roducieB. Cn cele mai multe firme? )n !6ecial )n cele care au de*a face cu un ,olum mare de 6rodu!e i acti,iti di,er!ificate? 6roce!ul de acumulare a co!turilor e!te com6uteri+at 6entru a )nle!ni acti,itatea de inere a e,idenei i de ra6ortare nece!are anali+ei elaborrii !arcinilor corecti,e i 6lanificrii. /entru a !tabili un !i!tem de acumulare a co!turilor eficient trebuie ! a,em )n ,edere urmtoarele condiii nece!are< &. #ocumente de autori+are a muncii i a re!ur!elor materialeH .. Inte(ritate i di!ci6lin )n re!6ectarea cerinelor de 6roce!are a !i!temului de co!t. 4. Cn m!ura )n care e!te 6o!ibil? toate elementele rele,ante de c2eltuieli directe trebuie ! fie relaionate cu c2eltuielile materiale i !alariale de ba+? co!tul orar de funcionare a mainii !au cu )ntrea(a acti,itateH 1. #efinirea 6rioritilor i !tabilirea re!6on!abilitilor )n ,ederea de!emnrii co!turilor. :. Com6artimentele r!6un+toare de o6eraiile financiare trebuie ! furni+e+e utili+atorilor !tructura conturilor? !i!temul nece!ar acumulrii co!turilor i liniile directoare la 6unctele de control 6re!tabilite. /unctele de control !unt )n le(tur cu fa+ele 6roce!ului de acumulare a co!turilor. Eta6ele core!6un+toare !unt urmtoarele< &. /roiect < /entru a iniia un 6roiect e!te nece!ar ! e@i!te o cerere )n ace!t !en! cu Ju!tificarea c2eltuielilor a6robat i autori+at de ealonul mana(erial care trebuie ! includ i cerinele le(ate de c2eltuielile indirecte. .. Re6arti+area bu(etului i re!6on!abilitatea controlului < Cererea de 6roiect fiind a6robat? !e )naintea+ com6artimentului re!6on!abil cu bu(etul? care re6arti+ea+ bu(etul 6entru c2eltuieli i re!6on!abilitatea 6entru control. 4. Autori+area 6entru c2eltuirea re!ur!elor < Autori+aia de c2eltuire a bu(etului nece!it ca documentele !ur! Afiele de 6ontaJ !au cererile 6entru ac2i+iia de materiale i 6ro,i+iiB ! fie a6robate )n mod core!6un+tor 6e m!ur ce acti,itatea 6ro(re!ea+. 1. C2eltuielile de 6roducie < C2eltuielile trebuie ! !e fac )n concordan cu 6oliticile i 6rocedurile firmei? a!tfel )ncDt ! 6oat fi identificate i cla!ificate ca directe !au indirecte. :. Cla!ificarea c2eltuielilor < Cla!ificrile co!turilor !unt ,alidate )n fiierul mecanic 6rinci6al 6rintr*un 6roce! de com6arare a datelor introdu!e cu cele deJa e@i!tente )n fiier. #ac !unt incorecte !au li6!e!c din fiier? !e returnea+ com6artimentului r!6un+tor 6entru corectare i reintroducere. 3. Re!6on!abilitile de contabilitate a co!turilor < Re!6on!abilitatea 6entru meninerea fiierului 6rinci6al de e,iden contabil include i formarea i actuali+area ace!tuia. Rolul ace!tora e!te de a de+,olta? menine i monitori+a !i!temul de acumulare a co!turilor cu 6ri,ire la urmtoarele < M ,alidarea ordinii de lucru i a autori+aiei de lucruH

43

M ,erificarea re!6on!abililor ce )i a!um co!turileH M com6ararea e!timrilor i bu(etelor 6ertinenteH M monitori+area 6roiectului i iniierea an(aJamentelorH M acce6tarea re!6on!abilitii 6entru re6arti+rile de c2eltuieli nece!areH M meninerea unor acti,iti de !u6ra,e(2ere a !i!temului 6recum< ,erificarea cla!ificrii c2eltuielilor directe i indirecte? di!tribuirea core!6un+toare a conturilor? 6lata muncii de ctre firm? documentaia 6ri,ind urmrirea contractelor cu terii? re,i+iile contabile com6uteri+ate? .a.m.d. 7. Ra6oartele !i!temului < Ace!t !i!tem 6roduce diferite ra6oarte nece!are atDt controlului mana(erial? cDt i com6artimentelor )n!rcinate cu re!6on!abiliti )n controlul co!turilor i al bu(etului. Ra6oartele 6rimare includ re(i!trele contabile totali+atoare ale c2eltuielilor 6e contracte !au comen+i? elemente de co!t i balana de ,erificare a acti,itii )n de!furare i reflect co!tul de 6roducie? 6recum i alte elemente ale contractului. Ra6oartele analitice !6eciale !unt a!i(urate 6entru a )nde6lini cerine or(ani+aionale )n termeni de e,aluare a datelor de co!t. Si!temul de acumulare a co!turilor e!te !ur! 6entru e!timarea? determinarea 6reurilor i a altor !tati!tici contabile nece!are 6entru anali+ i ra6ortare. Automati+area !i!temului ne 6ermite ! actuali+m !imultan mai mult de un !in(ur fiier? a!tfel )ncDt ! )ntrunea!c diferite cerine or(ani+aionale de ra6ortare. i cel mai im6ortant e!te fa6tul c !i!temul de acumulare a co!turilor ne ofer informaia nece!ar 6entru a de+,olta? folo!i? i inter6reta cate(oriile de c2eltuieli directe i indirecte i de a!emenea relaia ace!tora cu < M co!tul de 6roducieH M ,Dn+riH M munc directH M co!t 6e unitate de 6rodu!. Cnainte ! lum )n con!iderare anumii indicatori? e!te im6ortant ! reinem c toate ratele !unt folo!ite ca indicatori de m!urare a 6erformanei )n 'ana(ementul datelor? )n 6lanificare? iar utili+area lor trebuie ! fie tem6erat de di!creie i Judecat. #eoarece maJoritatea ratelor tind ! reflecte o ,arietate de informaii 6rintr*o !in(ur cifr? ace!tea 6ot fi irele,ante dac nu lum )n con!iderare elemente adiionale? 6recum < M tendina ratelor )n 6erioade !ucce!i,e de acti,itateH M o anali+ detaliat a e,enimentelor care au influenat acti,itile firmei 6e 6arcur!ul unui e@erciiu financiar !au a mai multoraH M con!tatarea i e,aluarea tendinelor acti,itii firmelor cu 6rofil !imilar. 'ana(ementul c2eltuielilor !alariale. /entru a a,ea !ucce!? o firm trebuie !*i 6lanifice i controle+e fora de munc. /re,i+iunile 6entru c2eltuielile !alariale !unt ba+ate nu numai 6e ,olumulde ,Dn+ri curent i antici6at? ci i 6e numrul de an(aJai i ca6acitile nece!are6entru a reali+a 6roducia. Cn 6roce!ul de 6lanificare? trebuie ! lum )n con!iderare i nece!itile indirecte le(ate de conducerea? admini!trarea? meninerea 6erformanelor acti,itii de 6roducie. Fiecare unitate or(ani+aional creea+ un 6lan de o6erare a c2eltuielilor !alariale? )ntrucDt ace!tea re6re+int c2eltuieli )n!emnate )ntr*o firm i im6lica toate ti6urile de 6er!onal Acercetare? in(inerie? fabricaie? admini!traie i alte acti,itiB. 'ana(ementul c2eltuielilor indirecte. #ei monitori+area? 6lanificarea i controlul c2eltuielilor indirecte 6ot fi de!eori dificil de reali+at? ace!tea nu trebuie ! 6re+inte o 6roblema dac utili+m indicatorii de c2eltuieli indirecte.

47

C2eltuielile indirecte contribuie adiacent la !6riJinirea acti,itilor curente. Cn (eneral? ace!te c2eltuieli nu !unt identificate uor la fabricarea unui 6rodu!? 6re!tarea !er,iciilor directe !au la reali+area cerinelor directe ale unui 6roiect. Cn !c2imb? c2eltuielile indirecte !unt acumulate )n )nre(i!trri contabile detaliate? alocate i ra6ortate de fiecare firm. C2eltuielile !unt a6oi cumulate )n documente centrali+atoare la ni,elul de6artamentelor A6roducie? a!i(urarea calitii? admini!trati,? ,Dn+are? cercetare i de+,oltareB )n funcie de cerinele or(ani+atorice. Anali+ele ace!tora ne 6ot aJuta ! e,alum c2eltuielile indirecte i ! le controlm 6e cele e@ce!i,e. Factorii*c2eie )n monitori+area ace!tor c2eltuieli !unt !u6ra,e(2erea continu? m!urile de control i m!urarea 6erformanei. 'ana(ementul c2eltuielilor admini!trati,e !i de di!tributie C2eltuielile de admini!traie i de di!tribuie !unt )n (eneral e,ideniate i alocate )n cate(orii !e6arate? mai ale! dac au o ,alori !emnificati,e. /rin acea!t 6rocedur? 6utem ! !tabilim controale minuioa!e i ! a!i(urm anali+e detaliate. #e6artamentele admini!trati,e i de di!tribuie includ acti,itile de mana(ement (eneral? financiar*contabile i de de!f

CAPI !LUL III S"C !RUL S"R$ICIIL!R -(' Principiile )ana*e)entului in servicii
A conduce o )ntre6rindere !au un or(ani!m economic )n!eamn a admini!tra? a (e!tiona? a coordona i diriJa efecti, Aconducerea fa6tic directB? a controla? a a!i(ura atmo!fera adec,at A(eneral i 6entru fiecare moment )n 6arteB? a concentra atenia 6e telurile firmei? a !e conforma cu Ai a )ntreineB cultura or(ani+aional. Subliniem c? )n mod deo!ebit? domeniu !er,iciilor e!te 6rin definiie un !ector )n care? mai de(rab decDt )n ca+ul 6roduciei materiale? !e confrunt 6erce6ii? im6re!ii i ima(ini de )ntre6rindere? 6reri ale clientelei de!6re oferta re!6ecti, Ai nu 6rodu!ele 6ro6riu*+i!eB. Aadar? 6entru !trate(ia de )ntre6rindere e!te im6ortant cDti(area unui loc )n 6erce6ia clientelei? cultura de )ntre6rindere !inteti+Dnd cel mai ade!ea totul )n cDte,a idei fundamentale. 'ana(ementul !trate(ic urmrete crearea i 6!trarea unei ima(ini ori(inale i*6er!onale? adic acea!ta trebuie ! fie !6ecific? c2iar unic? inconfundabil cu cea a altor firme? ceea ce ine )n 6rimul rDnd de totalitatea aciunilor concrete efectuate de firm Atoate 6re!taiile? dominanta ace!tora? ceea ce !e de(aJ !intetic din eleB? 6recum i reclama comercial. In mod 6rinci6ial i !6ecific? a6licarea !trate(iilor trebuie ! in !eama de fa6tul c efectele concrete ale ace!tora a6ar cel mai ade!ea numai du6 6erioade de tim6 mai )ndelun(ate? inDnd cont )ndeo!ebi de caracteri!ticile !er,iciilor. A,Dnd )n ,edere c? 6e lDn( unele 6rinci6ii (enerale? ,alabile 6entru orice fel de afacere economic? 6reocu6area noa!tr e!te orientat )n 6rinci6al !6re 6rinci6iile !6ecifice !er,iciilor Aadic 6e care nu le )ntDlnim )n mod obinuit )n 48

6roducia materialB? )ncercDnd ! e,ideniem a!6ecte care nu !e !tudia+ la mana(ementul (eneral? trebuie acordat o atenie deo!ebit cererii. 06tica firmei de !er,icii e!te 6rin e@celen o o6tic de marNetin(? )n !en!ul c nu !e )ncearc a !e ,inde ce,a ce !*a 6rodu! anterior A6e ba+a unor 6roce!e? fie ele or(ani+ate !i condu!e c2iar )n cele< mai bune condiiiB? ci )nc )n momentul )nce6erii !er,irii !e are )n ,edere 6iaa? adic modalitatea de !er,ire i cantitatea cerute? !e(mentele de 6ia cele mai abordabile? relaiile care e@i!t cu furni+orii i 6re!tatorii ctre 6ro6ria firm? reaciile ce 6ot a6rea din 6artea concurenilor i clienilor 6oteniali etc? luDndu*!e )n con!iderare o anumit 6er!6ecti, de e,oluie ,iitoare. Fa6tul )n !ine e!te ,alabil 6entru orice acti,itate economic? care im6lic deci+ii economice? care !e adre!ea+ )n ultim in!tan Aindiferent dac direct !au indirectB 6ieei. #ar )n conducerea acti,itii )ntre6rinderii de !er,icii? )n mod !6ecific trebuie acordat im6ortan orientrii !6re relaiile cu con!umatorii i eficienei e@terne. #ac )n indu!trie !e 6line accentul 6e ca6aciti? 6e 6ro(ramarea 6roduciei? 6e co!turi? )n !er,icii !e 6oate aciona )n aceeai manier numai dac ace!tea au un !lab contact cu clientela. 'aJoritatea !er,iciilor )n! con!ider clientul ca o 6arte care? nu numai c e!te 6re+ent? dar c2iar contribuie la 6re!taia )n !ine? re+ultDnd un contact !trDn! cu beneficiarul. Urmarea e!te aceea c funciile*c2eie includ nea6rat marNetin(ul i )n mod deo!ebit mana(ementul re!ur!elor umane. Eficiena intern nu e!te ne(liJat? dar trebuie inte(rat obiecti,elor eficienei e@terne? a!tfel )ncDt ! contribuie la atin(erea obiecti,ului central al firmei de !er,icii? care e!te !ati!facerea clientului. Accentul e!te 6u! 6e eficacitate? aadar )n !en!ul efectelor? iar eficiena 6ri,it 6e termen lun(? care trebuie ! re+ulte din acea!ta? e!te )n !en!ul cDti(rii clientelei? 6!trrii !au recDti(rii ace!teia. #ac )n conducere !unt 6re6onderente 6reocu6rile interne? intere!ul 6entru 6roducti,itatea muncii i 6entru reducerile de co!turi ca6t o 6ondere central? dar? de cele mai multe ori? fr o 6reocu6are !imilar !au mcar !imultan 6entru creterea calitii? care nu are ,oie ! rmDn un obiecti, !ecundar al )ntre6rinderii. Ser,iciile trebuie ada6tate clientului? 6er!onali+ate? iar calitatea? de fa6t !ati!facerea clientului e!te elementul central. #e fa6t co!turile? fr a fi ne(liJate? !unt 'ana(ementulte !ub a!6ectul efectelor 6e termen lun( i nu a 6rofitului imediat. #eci+ia 6ri,ind efectuarea unor c2eltuieli trebuie luat nu?6rin calcule !im6le de 6roducti,itate Acalculat 6e modelul indu!trialB? ci 6rintr*un 6roce! de deci+ie care !e cere mult mai com6le@? 6entru c ,i+ea+ nite efecte care 6ot fi imateriale Auneori (reu !au im6o!ibil de )nre(i!tratB? ade!ea di!6er!ate i )nde6rtate )n tim6. In ace!te condiii deci+ia i )n (eneral conducerea )n !er,icii e!te mai 6uin o acti,itate te2nic e@act i mai de(rab o art ba+at mult 6e e@6erien? 6e intuiie? 6e an!. Amintim )n ace!t !en! c? mai im6ortant decDt calitatea )n!i? e!te 6erce6erea calitii !er,irii de ctre clieni. Se cere )n 6lu! cunoaterea a,antaJelor 6e care con!umatorii dore!c ! le 6rimea!c !au de care dore!c ! beneficie+e )n urma actului !er,irii 6e care )l comand i )l 6lte!cH i nu numai atDt. Nici c2iar cunoaterea ace!tor efecte? atunci cDnd ele 6ot fi cuno!cute )n cea mai mare 6arte? nu e!te !uficient? a,Dnd in ,edere caracteri!tica cererii de a fi foarte ,ariabil. /iaa !e afl )ntr*o 6ermanent e,oluie? dorinele con!umatorilor !e !c2imb )n tim6? celelalte condiii de 6e 6ia !ufer?o !erie de modificri etc.

45

Re+ult de aici un alt 6rinci6iu im6ortant< !er,irea trebuie !a !e modifice ada6tati, i c2iar antici6ati, )n mod core!6un+tor. 'ana(ementul e!te 6rin e@celen )n !er,icii Adei )n economia modern ar trebui ! fie a!tfel 6entru toate afacerileB un conce6t dinamic. Abordarea de marNetin( a conducerii firmelor de !er,icii im6lic de6la!area centrului ateniei acti,itii ace!tor firme? de la !er,iciul de ba+ 6re!tat con!umatorului? la beneficiul total? 6e care )l 6oate a!i(ura !er,iciul atDt 6re!tatorului cDt i beneficiarului. #in 6unct de ,edere al clientului e!te ,orba de un =a,antaJ al con!umatoruluiI 6ri,it )ntr*o conce6ie !6ecific !er,iciilor? ca un beneficiu (lobal. #in 6unct de ,edere al ofertantului? efectele !unt de a!emenea mai com6le@e? referitoare la 6o+iia 6e 6ia? la 6!trarea clientelei i fidelitatea ace!teia? ceea ce include de6la!area 6reocu6rii din!6re contracte 6e termen !curt? !6re relaii 6e termen lun(. #e a!emenea? calitatea imediat? te2nic? a re6re+entantului acti,itii? e!te )nlocuit )n 6reocu6area mana(ementului )n !er,icii cu 6erce6erea calitii de ctre client i a relaiilor )n (eneral a ace!tuia cu )ntre6rinderea. Ca6t im6ortan ceea ce !e numete =calitatea total>. /e !curt? abordarea 6ro6rie economiei de !er,icii? !au cel 6uin !6ecific acti,itilor de !er,icii? difer de abordarea tradiional de 6roducie i re6re+int mai mult decDt cea comercial obinuit? trebuind ba+at 6e o o6tic de marNetin(? e,entual c2iar de marNetin( !ocietal. Si!temului relaional i !e d o im6ortan mai mare decDt )n 6roducia de fabric 6entru rolul Jucat de corelarea funcional )n ca6acitatea de 6re!taie a firmei de !er,icii. Si!temele informaionale !unt adec,ate? dei !ub a!6ectul te2nicilor utili+ate? al metodelor folo!ite )n 6roiectarea ace!tora? ca i )n a6licarea i con!tituirea unor 6ro(rame de marNetin(? nu e@i!t diferene e!eniale fa de alte !ectoare de acti,itate. )n! relaionalitatea e!te mai com6le@ )n !er,icii? contDnd mai mult le(turile cu e@teriorul i )n 6rimul rDnd contactul cu clientela. 'ana(ementul !er,iciilor trebuie ! aib )n ,edere !6ecificul ace!tora fa de 6roducia material? acionDnd )n con!ecin? ceea ce 6re!u6une o abordare diferit de cea tradiional? i )n 6rimul rDnd 6articulari+area la !ituaia concret a firmei? i acea!ta foarte ,ariabil )n tim6. Firma trebuie ! fie or(ani+at a!tfel )ncDt !. 6ermit mobili+area re!ur!elor? cu accent 6e contactul cu clientela. Acti,itile trebuie !tructurate de aa manier )ncDt? a,Dnd )n centrul ateniei acti,itile 6er!onalului )n contact? ! 6ermit? 6rin ace!tea? atin(erea obiecti,elor firmei&. i controlul efectuat de mana(eri trebuie orientat? )n !u!inerea celor de mai !u!? 6e )ncuraJarea iniiati,elor 6er!onalului? 6e meninerea !6iritului dinamic? 6e manife!tarea !6iritului de ec2i6 i aderrii la 6unctele c2eie ale culturii de intre6rinderi. Si!temul de !timulare i recom6en!are a !alariailor trebuie fundamentat tocmai 6e orientarea !6re client? 6e criteriile calitii cDt mai )nalte i com6le@e? adic )n toate com6onentele !er,irii? 6e !ati!facerea con!umatorului. Alturi de 6rinci6iile amintite !au di!cutate mai !u!? )n or(ani+area i conducerea firmelor de !er,icii? !e )ntDlne!c o !erie de 6articulariti du6 natura !er,iciilor i unele deo!ebiri de la ca+ la ca+. Fiecare ti6 de !er,icii? )n funcie de natura ne,oilor? de !e(mentul de clientel ,i+at? de modalitatea concret de de!furare? are anumite elemente a!u6ra crora !e 6oate aciona ca nite 6Dr(2ii 6entru bunul mer! al firmei. A!6ectele? 6Dr(2iile? elementele 6e care !e 6une accent )n 6re!taiile de !er,icii )n & 19

funcie de !6ecific i de anumite !ituaii concrete? con!tituie 6unctele c2eie ale mana(ementului )n acti,itile re!6ecti,e. /unctele*c2eie )n indu!trie !unt ino,aiile te2nolo(ice? alocarea re!ur!elor i deci+iile de in,e!tiii? tot ceea ce 6ri,ete co!turile i or(ani+area intern a 6roducieiH a!u6ra cererii !e acionea+ cel mult 6rin fle@ibilitate? )n !co6ul ada6trii la acea!ta. Situaia e!te ,alabil i 6entru !er,iciile cu un contact !lab cu clientela. 'aJoritatea !er,iciilor au )n! un contact inten! cu clientela i alte tr!turi definitorii? a!tfel c ,or abordai )n mod diferit 6roblemele de mana(ement. /onderea mare a 6er!onalului face ca unul din 6unctele*c2eie ! fie tocmai 6er!onalul. 'ana(ementul re!ur!elor umane? recrutarea i formarea 6er!onalului ,a a,ea un loc central? e,aluDndu*!e 6erformanele obinute 6e 6er!oan i manife!tDndu*!e o 6reocu6are deo!ebit 6entru !ucce!ul 6rofe!ional al 6er!onalului. In conclu+ie? )n ca+ul firmelor de !er,icii? mana(ementul e!te mai com6le@? a,Dnd un caracter diferit de cel din 6roducia material? 6rin aceea c nu !e a@ea+ 6re6onderent !au numai 6e or(ani+area funcionalitii interne a mecani!mului 6roducti,? ci a,Dnd )n ,edere 6artici6area clientului Aco6roduciaB i 6onderea mare a 6er!onaluiui )n efectuarea 6re!taiilor Ai im6ortana deo!ebit a modului de reali+are a contactului )ntre 6re!tatorul direct i clientelB? 6e lDn( coordonarea o6tim a relaionalitii interne )ntre diferitele cate(orii de 6er!onal i )ntre diferitele !er,icii? mana(erul trebuie ! !e 6reocu6e )n mod deo!ebit de 6roblematica contactului AinterfeeiB cu 6iaa.

-(+ Caracterul serviciilor i i)plicaiile lor asupra )ana*e)entului costurilor


Sectorul teriar e!te )n momentul de fa !ectorul cu cea mai mare 6ondere )n economia (lobal. /entru a )nele(e mai bine ce )n!eamn ace!t !ector? ,om face referire la 6rinci6alele !ale tr!aturi? care )l diferenia+ de celelalte ramuri economice. aB 0 6rima 6articularitate a !er,iciilor !e refer la natura intan(ibil a re+ultatului acti,itii? )n !en!ul c !er,iciile ca out6ut nu 6ot fi )ncercate? 6al6ate? a6reciate calitati, )nainte de a fi cum6rate? aa cum !e 6oate face cu 6rodu!ele materiale Acum ar fi !trun(ul? tele,i+orul !au 6antofii? de e@em6lu? ori alte 6rodu!e care? 6e lDn( ,erificarea calitilor te2nice? formei? mrimii? culorii? com6o+iiei? etc? 6ot fi ,erificate cu 6ri,ire la o !erie de alte a!6ecte fi+ice? 6recum ela!ticitatea? tu!eul? miro!ul? (u!tul? etc.B CntrucDt cele mai multe !er,icii nu 6ot fi 6robate !au e,aluate fi+ic? te!tarea 6e loc e!te )nlocuit cu e@6erien !au de recomandri. Atunci cDnd li6!ete 6ro6ria e@6erian? acea!ta e )nlocuit cu e@6eriena altor 6er!oane cu referire la !er,iciile re!6ecti,e? tran!miterile de informaii fiind foarte im6ortante 6entru clientel? deci i 6entru ofertani. A6recierile !unt cu atDt mai luate )n !eam? cu cDt 6ro,in de la 6er!oane con!iderate autori+ate !au care au forta mai mare de im6act. Con!umatorii dau o mare ,aloare !faturilor e@6ertilor? recomandrilor? con!ultanilor? 6recum i? )n acelai conte@t? 6ublicitii diriJate? reclamei comerciale. Imaterialitatea !au intan(ibilitatea e!te unanim con!iderat de !6ecialiti ca fiind caracteri!tica e!ential a !er,iciilor i e@6rim fa6tul c ace!tea nu 6ot fi 1&

,+uteAca obiecteB? 6al6ate !au (u!tate? !imite )n ,reun fel oarecareAmaterialB )nainte de a fi cum6rate. #ac un bun material e!te un obiect? un lucru? !er,iciul e!te? )n e!en? o acti,itate. 0ut6utul lui nu e =6rodu!>? nu e =fabricat>? ci e efectuat? )nde6linit. Re+ultatul acti,itilor de !er,icii nu e!te? )n mod !im6li!t? un obiect? dar totui el !e 6oate re(!i )n obiecte A6rin e,entuale modificri de !ituaie? de !tare? tran!formri ale ace!toraB? !au )n )nii 6er!oane fi+ice i Juridice A,e+i !er,iciile 6er!onale? cDti(area unui 6roce!? alte efecte ale unor !er,icii 6entru )ntre6rinderi? de con!ultanB. E!te ,orba? mai ri(uro!? de non*obiectualitate? de caracterul !ubiecti, al !er,iciilor ca efecte ale acti,itii umane? de caracterul !er,iciilor ca 6roce!e de a nu !e re(!i !trict )ntr*un AnouB 6rodu! material AobiectB. bB Concomitent !au? mai ri(uro! !6u!? in!e6arabilitatea con!umului i 6roduciei )n ca+ul !er,iciilor !e e@6rim 6rin acea c 6roduciaA6re!tareaB are loc !imultan cu comerciali+area i con!umul? )n tim6 i c2iar )n !6aiu. Ser,iciul nu 6oate e@i!ta? deci? !e6arat de 6re!tatorul? reali+atorul !au? !6re deo!ebire de 6rodu!ul material. #re6t urmare? calitatea !er,iciului e!te in!e6arabil de calitatea 6re!tatorului? ceea ce )n!eamn c )n !ituaia )n care factorul uman e!te 6re6onderent? ! !e acorde atenie deo!ebit recrutrii i 6romo,rii ace!tuia. cB Ace!t !6ecific? 6recum i caracterul imaterial determin ca? cel mai ade!ea? !er,iciile ! nu 6oat fi m!urate )n uniti fi+ice !au numrate? 6recum bunurile materiale. /re!taia? )n ca+ul !er,iciilor? !e reali+ea+ fie utili+Dnd? fie neutili+Dnd bunuri materiale? dar relaia cu clientela e!te indi!6en!abil. dB Simultaneitatea 6roduciei i con!umului !er,iciilor 6re!u6une totodat 6ro@imitatea? c2iar 6artici6area con!umatorului la 6re!tarea !er,iciului. E ,orba de!6re 6re+ena !a fi+ic? dar ade!ea i inter,enia !a? de co6artici6are acti,. #e 6ild? un turi!t? 6rin informaiile? 6e care le tran!mite? contribuie la !tabilirea 6rodu!ului turi!tic. El 6artici6 la 6re!tarea unor !er,icii c2iar 6rin !im6la com6letarea a unui formular. Rolul 6e care )l )nde6linete con!umatorul )n 6roce!ul 6re!trii !er,iciului are? 6e lDn( a!6ectul 6o+iti, 6e care*l 6re!u6uneAde cunoatere a !er,iciului? im6licrii i c2iar )m6ririi? re!6on!abilitii cu 6re!tatorulB? i un efect ne(ati,< inter,enia ace!tuia face mai dificil mecani+area? modificarea !au !im6lificarea 6re!trii !er,iciului? deoarece im6lic i !c2imbarea obiceiurilor con!umatorilor i 6reteniilor de calitate. eB Cn lucrrile de !6ecialitate care fac delimitrile cele mai 6rofunde i nuanate? o acti,itate e!te con!iderat ca !er,iciu* i nu ca I6roducieI* i du6 caracterul mai !ocial A!au? re!6ecti,? mai 6uin !ocialB i al relaiilor )ntre (ru6urile de oameni a,ute )n ,edere? dar i al 6unctului de a6licare a muncii? a acti,itii. Cn ace!t conte@t? )n !6ecial la ade6ii unor ima(ini futurolo(ice )n a,antaJul !er,iciilor? ace!tea !unt re6re+entate ca o nou manierA nou )n ra6ort cu 6erioada indu!triali+rii i dominaiei indu!trieiB de a 6roduce? de a con!uma? )n (eneral* de a tri )n !ocietate. Ser,iciile fac 6arte dintr*un an!amblu )n care unele dintre ele 6ot fi mai de(rab a!cun!e. Acea!t com6le@itate 6ermite o mai bun ada6tare la ne,oile clientului. #e e@em6lu? clientul unui re!taurant 6oate dori ! obin anumite a,antaJe ce de6ind de o !erie de factori< ra6iditate? 6ofta de mDncare? 6er!oanele care*l )n!oe!c? am6la!area re!taurantului? tem6eratura? amenaJarea? 6reul? 6er!onalul care intr )n contact cu clientela? ora?etc.

1.

fB /eri!abilitatea con!tituie o alt caracteri!tic a !er,iciilor. 0dat 6re!tate* i Econ!umate> concomitent* ele Edi!6ar>? nu 6ot rmDne? ca atare? 6recum 6rodu!ele materiale. #in cau+a intan(ibilitii lor i a fa6tului c ele nu 6ot fi !tocate? !e 6oate !6une c o 6re!taie e mai de(rab efemer? !er,iciile a6rDnd ca E6eri!abile> !i nere6etabile A)n forme identice !ub toate a!6ecteleB. /eri!abilitatea !er,iciilor re6re+int !6ecificitatea ace!tora de a nu 6utea fi 6!trate 6entru mai tDr+iu? )n !en!ul c oferta nere(!it )n con!um di!6are? !e 6ierde. #eci? !er,iciile necon!umate )n momentul E6roducerii> !e 6ierd? adic nu mai 6ot fi oferite cu alt oca+ie ulterioar? iar atunci trebuie fcut o alt ofert. Ele nu !e 6ot !toca 6entru 6re!taii ulterioare. Ca o con!ecin? )n indu!tria !er,iciilor? 6re!taiile nu 6ot fi )nma(a+inate i folo!ite )n 6erioadele de ,Drf. #e 6ild? )n ca+ul )n care a,ionul +boar cu locuri neocu6ate? 2otelurile di!6un de camere neutili+ate? !au o 6ie! de teatru !e Joaca cu Jumtate din ca6acitatea !lii de !6ectacol? a6are o 6ierdere core!6un+toare. (B Ca urmare a a!6ectelor de mai !u! Ai )n 6rinci6al imaterialitii i !u6ra6unerii )ntre =6roducieI i con!um * dar 6Dn i =co6roduciaI cu clientul contribuie la acea!taB? !er,iciile au un caracter foarte diferit de la un ca+ la altul. Etero(enitatea !emnific di,er!itatea teriarului )ntr*atDt )ncDt uneori )ntre dou cate(orii de !er,icii e@i!t diferene mai mari decDt )ntre anumite !er,icii i 6roducia material. Ser,iciile !unt ade!ea mai diferite unele de altele decDt indu!tria de a(ricultur Aa !e ,edea ti6olo(ia !er,iciilorB. 2B 'ai 6ot fi identificate i alte 6articulariti ale !er,iciilor inDnd de amintita di,er!itate a !er,iciilor i de condiiile !6ecifice de funcionare a mecani!melor de 6ia )n !ectorul teriar? cu 6ri,ire )n 6rimul rDnd la modul de formare a 6reurilor? care nu urmea+ canoanele tradiionale. Acea!t !ituaie e@clude unicitatea 6reurilor )n !er,icii? rele,ea+ incon!i!tena i6ote+ei concurenei 6ure i 6erfecte i determin o mare di,er!itate a ,eniturilor )n !er,icii. Cnca!rile !unt foarte diferite de la o cate(orie de 6re!taii la alta? dar c2iar i 6entru acelai !er,iciu 6reurile? ce !e 6ractic !unt foarte di,er!e? )n fucie de diferite condiii? ,ariabile. Se(ementarea 6ieei e!te o modalitate curent de funcionare a firmelor de 6rofil? iar )ntre firmele de 6e aceeai 6ia? diferenele de ,enit? c2iar i la acelai ,olum de clientele? 6ot fi mai mari? inDnd !eama nu numai de ,adul comercial? dar i de reclam*6ublicitate? de fidelitatea clientelei? de o !erie de factori le(ai de obi!nuin? mod? ima(ine?etc. iB Ade!ea? cu referire la !er,icii !e mai face remarca 6roducti,itii mai !c+ute )n ra6ort cu 6roduciile de ti6 material. E!te ,orba de o )nele(ere )n(u!t a conce6tului de 6roducti,itate i de a6licarea unor abordri 6articulare? 6ro6rii e@clu!i, indu!triei manufacturiere !au a 6roduciilor de ti6 material. JB Cn le(tur cu 6roblema 6roducti,itii? o tra!tur a !er,iciilor e!te con!iderat i 6onderea mare a 6er!onalului )n ra6ort cu dotrile materialeH fa de factorul ca6ital? factorul munc !e afl )n 6ro6orii mai mari )n !er,icii decDt )n indu!trie. NB 'ai e!te in,ocat? cu referire la !er,icii? m!ura redu! )n care e!te 6o!ibil introducerea te2nicii maini!te. Cn realitate e!te ,orba de im6o!ibilitatea macani+rii i automati+rii tuturor o6eraiunilor. Acelea care !unt adec,ate unor a!emenea m!uri cDti( 6roducti,iti !u6erioare i 6ot fi tran!formate )n indu!trii. #a? )ntotdeauna rmDn unele o6eraiuni ce trebuie efectuate e@clu!i, de ctre om. /e ba+a anali+ei ace!tor caracteri!tici? 6e ba+a e,idenierii modului )n care ele !e adec,ea+ la diferitele acti,iti? 6re!taii i munci? 6utem conclu+iona c

14

toate tr!turile e,ideniate 6ot contura noiunea u+ual de !er,iciu? 6rin aceea c !unt )ntr*o anumit m!ura !6ecifice !er,iciilor 6ro6riu*+i!e. Cn conclu+ie? !er,icii 6ro6riu*+i!eA )n !en! !trictB !unt denumite acele acti,iti? care !unt total !au )n mare m!ur diferite de 6roduciile de ti6 material? )n deo!ebi 6rin aceea c nu !e re(!e!c )n noi bunuri material*obiectuale. Ele con!tau )n diferite o6eraiuni de diferite naturi? inclu!i, )n modificri de !ituaie? de !tare !au c2iar lucru a!u6ra unor materiale i obiecte? tran!formri ale ace!tora !au aciuni a!u6ra unor 6er!oane )ni!i? deci re+ultatul lor !e 6oate (!i )n obiecte A!au )n 6er!oaneB? dar ace!t re+ultat nu e!te? )n !ine? un obiect 6ur i !im6lu. Ser,iciilor de care ,orbim le li6!e!c cea mai mare 6arte din tr!turile !6ecifice 6roduciei materiale !au ele nu ca6t a!emenea caracteri!tici. Ser,iciile 6ro6riu* +i!e !unt reali+ate cu !tatut de 6re!taii 6ltite? de re(ul 6e ba+a de comand? im6licDnd efecte de!tinate beneficiarilor? im6licDnd beneficierea? adic 6ractic cDti(area unor dre6turi de folo!in a!u6ra unor bunuri? ener(ii? idei? a6titudini? dar c2iar i oca+ionea+ !c2imburi de 6ro6rietate. Ace!te acti,iti 6e care le*am denumit !er,icii 6ro6riu*+i!e A)n !en! re!trDn!B? )ncercDnd ! le detam de re!tul !er,iciilor )n !en! lar(? !unt numite )n literatura economic !im6li!t !er,icii. Acea 6arte a lor? care au !tatut de !ine !tttor? e,entual !6eciali+at? care !unt or(ani+ate i )nre(i!trate A!tati!tico* contabilB di!tinct? con!tituie )m6reun an!amblul etero(en cuno!cut !ub numele (eneric de !ector tertiar. #atorit tr!turilor !6ecifice? 6e care !er,iciile le au? a6ar o !erie de 6robleme in cadrul mana(ementului ace!tor )ntre6rinderi? )n (eneral? i )n cel al mana(ementului co!turilor? )n mod !6ecific. Ace!te 6robleme !unt cau+ate )n 6rinci6al de caraterul intan(ibil al !er,iciilor? fa6t ce determin dificulti )n calculaia co!turilor. A,Dnd )n ,edere ace!t fa6t? mana(erii care !e ocu6 de co!turi )ntr*o )ntre6rindere din domeniul !er,iciilor )ntDm6in o !erie de 6robleme. /entru a e,idenia ace!te dificulti ,om anali+a fiecare din tr!turile !6ecifice ale !er,iciilor? 6unctDnd im6licaiile? 6e care le au a!u6ra mana(ementului co!turilor. /rima tr!tur a !er,iciilor i 6oate cea mai re6re+entati, e!te intan(ibilitatea lor? )n multe lucrri de !6ecialitatate ace!ta e!te criteriul e!enial de difereniere )ntre !er,icii i 6roducie. Ace!t lucru determin dificulti )n determinarea co!turilor i? automat? )n !tabilirea 6reurilor de ,Dn+are 6entru !er,iciile re!6ecti,e. Cn calculaia i mana(ementul co!turilor unui !er,iciu intr mai multe co!turi indirecte decDt directe i din ace!t moti, e!te dificil de calculat un co!t e@act. Cea de*a doua tr!tur !6ecific a !er,iciilor? adic in!e6arabilitatea con!umului de 6roducie ridic alte 6robleme le(ate de calcularea i mana(ementul co!turilor !6ecifice. Fa6tul c !er,iciul nu 6oate e@i!ta fr 6re!tatorul !u Alucru 6erfect reali+abil )n ca+ul reali+rii 6rodu!elor materialeB ne demon!trea+ c ,aloarea unui !er,iciu e!te data? )n 6rinci6al de ,aloarea 6re!tatorului? deci co!tul unui !er,iciu e!te dat de calitatea ace!tuia. #e aceea e@i!ta !ituaii cDnd acela!i !er,iciu? 6rodu! de . 6er!oane diferite? !e reali+ea+ cu co!turi diferite. #e a!emenea? im6ortana recrutrii )n cadrul or(ani+aiilor de !er,icii e!te foarte mare. /reedentele dou tr!turi o determin 6e cea de*a treia? i anume< !er,iciile nu 6ot fi? de cele mai multe ori? m!urate )n uniti fi+ice !au numrate. Ace!t lucru e!te e,ident o real 6roblem 6entru mana(erii? care !e ocu6 de

11

calcularea co!turilor din domeniul !er,iciilor? 6entru c netiind ,olumul I6roducieiI e!te (reu de determinat un co!t unitar. /roducia i con!umul !er,iciilor )n acelai tim6? o alt tr!tur !6ecific !er,iciilor? )n!eamn automat im6licarea con!umatorului )n 6re!tarea lor. Ace!t lucru are anumite efecte ne(ati,e? cum ar fi< dificulti )n reali+area unei mecani+ri? modificarea !au !im6lificarea 6re!trii !er,iciului? deoarece im6lic i !c2imbarea obiceiurilor con!umatorilor !i 6reteniilor de calitate. Cn ace!te condiii a6ar anumite dificulti 6entru mana(ementul co!turilor? )n !6ecial )n 6artea de antecalculaie? )ncDt com6ortamentul i cererea con!umatorilor !unt (reu de antici6at. 0 alt tr!tur a !er,iciilor cu !erioa!e im6licaii )n domeniul mana(ementului co!turilor e!te 6eri!abilitatea ace!tora. Cu alte cu,inte? un !er,iciu odat 6re!tat i =con!umat> )n acelai tim6 ? =di!6areI !6re deo!ebire de 6rodu!ele materiale. /eri!abilitatea acea!ta a !er,iciilor )n!eamn i fa6tul c ele nu 6ot fi 6!trate 6entru mai tDr+iu? deci !er,iciile necon!umate )n momentul =6roducerii> !e 6ierd i intr automat la 6ierderi. Ace!te 6ierderi trebuie inclu!e )n calcularea co!turilor !er,iciilor con!emnate. A,Dnd )n ,edere di,er!itatea !er,iciilor i condiiile !6ecifice de funcionare a 6ieei )n !ectorul teriar? !e e,idenia+ o alt tr!tur !6ecific ace!tui !ector i? anume modul diferit de formare a 6reului. E!te tiut fa6tul c 6entru !tabilirea 6reului unui 6rodu! trebuie calculat? )n 6realabil? co!tul de 6roducie. Cnca!rile !unt foarte diferite de la o cate(orie de 6re!taii la alta? dar c2iar i 6entru acelai !er,iciu 6reurile ce !e 6ractic !unt foarte di,er!e? )n fucie de diferite condiii? ,ariabile. Aadar? !6re deo!ebire de 6roducie Ade e@m6luB? )n domeniul !er,iciilor nu e!te atDt de im6ortant co!tul !er,iciului 6entru !tabilirea 6reului de ,Dn+are. #atorit ace!tui fa6t e@i!t diferene? uneori de!tul de mari? )ntre )nca!rile firmelor care 6re!tea+ acelai !er,iciu. "uDnd )n con!iderare toate ace!te tr!turi?cu im6licaiile? 6e care le au a!u6ra mana(ementului co!turilor? 6utem !6une c e@i!t diferene de!tul de mari le(ate de calcularea? anali+a i 6ro6unerea de !oluii A6ri,ind co!turileB )ntre domeniul teriar i alte domenii. #ar du6 cum bine tiam acea!t di!ci6lin e!te )n 6lin de+,oltare i 6e ,iitor? 6robabil? !e ,or (!i !oluii mai bune i mai com6le@e de determinare a co!turilor i 6entru !ectorul teriar.

-(- $aloarea i preul 2n servicii


'arNetin(ul fiind un 6roce! de !c2imb? 6re!tatorii de !er,icii i con!umatorii ace!tora !unt cei care dau ,aloare 6rodu!elorA!er,iciilorB i?deci? acti,itilor re!6ecti,e )n !ine. Valoarea re6re+int o a6reciere mental? 6e care beneficiarii !er,iciilor o fac? e!timDnd ca6acitatea ace!tora de a le !ati!face nece!itile i dorinele. Unii cotea+ ,aloarea du6 criteriul 6reului !au !trDn! le(at de ace!ta A)n e@6re!ie bnea!c ,aloarea 6oate fi a6roa6e de 6reB? alii nu? 6reul nefiind !in(urul indicator al ,alorii. A6reciere mental? 6e care beneficiarii !er,iciilor o fac? e!timDnd ca6acitatea ace!tora de a le !ati!face nece!itile i dorinele. -a+a determinrii 6reurilor e!te )n orice economie de 6ia Jocul cererii i ofertei. S6ecificitile !er,iciilor? conJunctura 6e termen lun( )nc fa,orabil creterii !ectorului teriar i ri(iditatea ofertei (enerea+ )n! un com6ortament ati6ic al !er,iciilor? i cu un !6ecific adec,at fiecrei cate(orii de !er,icii. Un element im6ortant )n !tabilirea tarifelor e co!tul< )n !6ecial la !er,iciile? ce includ 1:

o relati, 6o+iie de mono6ol Ade cunoatere )n domenii foarte noi? !au foarte )n(u!t !6eciali+ateB? tariful a,Dnd 6o!ibilitatea ! urmrea!c recu6erarea co!turilor i obinerea unei marJe de 6rofit !ati!fctoare. Te2nicile de !tabilire a tarifelor 6ot a,ea )n ,edere i e(alitatea ,enitului mar(inal i co!tului mar(inal. Cn calculul ,enitului mar(inal trebuie ! !e in !eama de ela!ticitatea cererii )n funcie de tarif? du6 criteriul cla!ic al !cderii cererii la creterile de tarif. /olitica de 6re a firmei? )n domeniul !er,iciilor? e!te mult mai a@at 6e !e(mente de clientel !6ecifice decDt )n ca+ul 6roduciei materiale? calculul fcDndu*!e cu tarife difereniate i a,Dnd )n ,edere ca ,eniturile !u6limentare? obinute )n urma atra(erii de noi clieni? ! nu fie ani2ilate de 6ierderea unor clieni mai ,ec2i. Co!tul mar(inal 6e termen !curt !e reduc] la creterea co!turilor ,ariabile Aco!turile fi@e 6e termen !curt nemodificateB? iar )n multe !er,icii 6onderea ace!tora e!te foarte mare. Corelaia )ntre co!turile fi@e i co!turile ,ariabile? foarte difereniate de la un !er,iciu la altul? con!tituie un alt* element de 6articulari+are a !tabilirii tarifelor 6e feluri de !er,icii. #i,er!ificarea tarifelor la aceleai !er,icii 6e cate(orii de clientel urmrete atra(erea unor cate(orii care? la tariful 6racticat? nu !olicit un con!um firmei re!6ecti,e? !au creterea )nca!rilor la !e(mentele de clientel care? )n 6rinci6iu? nu 6ot fi 6ierdute 6rin modificrile de 6reuri Acriteriile cererii nelimitDndu*!e )n !er,icii la deci+ia du6a 6reB. Fiecare ofertant are ,ariate 6o!ibiliti de a*i diferenia !er,iciile fa de cele ale concurenilor i? )n cadrul clientelei 6ro6rii? 6e cate(orii. Acea!t !tructurare e!te factorul 6rinci6al de difereniere a tarifelor )n !er,icii. /reurile AtarifeleB !e !tabile!c Adu6 cum am artatB ade!ea )n funcie de co!turi tocmai )n condiiile imaterialitii !er,iciilor. Cu toate ace!tea? ,aloarea de 6ia e!te cea care 6rimea+? )n condiiile ,ariabilitii ofertei Aca !tructurB i clientelei i inDnd !eama i de !e(mentarea ace!teia din urm. In conte@tul o6ticii de marNetin(? relaia dintre calitatea 6erce6ut i 6re e!te 2otrDtoare. Cn cadrul dimen!iunii economice Ai a celei !6aialeB trebuie a,ut )n ,edere !i!temul de utiliti? bancar? de a!i(urri .a.m.d.? )n (eneral cadrul de afaceri. 'odul de or(ani+are a ,ieii economice? ni,elul (eneral de de+,oltare a +onei !unt factori determinani? )n 6rimul rDnd 6entru acti,itile de !er,icii. Valoarea de 6ia !tabilit i 6erce6ut de6inde? aadar? de ,ariantele oferite clienilor i? )n cadrul ace!tora? de ceea ce lor le con,ine ! cum6ere A! 6ltea!cB. #i,er!ificarea !e face cel mai ade!ea 6rin natura i modul de com6unere al di,er!elor !er,icii a,ute )n ,edere. Ser,iciile ane@e i au@iliare au un rol im6ortant )n 6olitica de concuren? de 6ia )n (eneral? dar nu trebuie ! !cad nici atenia acordat !er,iciilor 6rinci6ale? ofertei centrale Ade ba+B. Cn !er,iciile cele mai imateriale? i )ndeo!ebi )n cele cu )nalt ni,el te2nico* tiinific? un tarif mai !c+ut 6oate crea uneori im6re!ia unei ,alori !ub cea a concurenilor cu 6reuri mai mari. CutDnd ,aloarea Ac2iar cu acordarea unei mai mici atenii 6reului? )n !6ecial )n ca+ul anumitor !e(mente de clientelB? 6reul mai mare 6oate con!titui? )n mod 6arado@al? unul dintre elementele de atracie? con!iderat core!6ondent calitii mai )nalte A!au 6oate fi con!iderat a!tfel de ctre clientel? )n li6!a altor indicii concrete? materiale? de calitateB.

13

Cn multe !er,icii !e ob!er, o tendin de cretere a 6reurilor? inDnd cont i de caracterul intan(ibil? tendin ba+Dndu*!e i 6e 6rinci6iul c? 6entru anumite cate(orii de clieni? !er,iciul cel mai !cum6 e!te cotat dre6t !er,iciul cel mai bun? adic 6reul e!te G mai ale! )n condiiile intan(ibilitii !er,iciilor * !in(urul indiciu a6rioric al calitii. Se manife!t i o tendin de formare a 6reurilor cu o anumit inde6enden fa de mecani!mele obinuite de 6ia. #ac )n economia de 6ia cla!ic 6reul e!te re(lat 6rin ra6ortul dintre cerere i ofert? )n economia de !er,icii? 6roblema fi@rii 6reurilor !e 6oate 6une diferit? e@i!tDnd ideea c 6entru 6rodu!ele intan(ibile? )n (eneral? ,aloarea !e !tabilete 6rin ele )n!ele? 6rin co!tul lor? fiind corectat cu !6ecificitatea clientului? )ntr*un mod inde6endent de an!amblul 6ieei. A!tfel? ri(iditatea 6reului la cerere i ofert e!te relati, mare? confruntarea dintre cerere i ofert nu are loc )n termenii concurenei 6ure i 6erfecte i inter,in? )n 6lu!? o multitudine de factori 6!i2olo(ici? conJuncturali? locali? !6ecifici. In ace!t fel? =6rodu!ulI oferit de acti,itile de !er,icii 6oate a6rea uneori com6let deconectat de cerere? !ub a!6ectul 6reului. In 6lu!? !ub a!6ectul ofertei? !er,iciul e!te 6ractic )ntotdeauna altul? diferit de la un 6roce! la altul? de la un a(ent economic la altul. Unele !er,icii !unt con!umate )ntr*o anumit 6erioad a anului? )n mod !6ecific i ,ariat de la o form de !er,iciu la alta? de la un loc la altul? 6reul ,ariind automat i )n funcie de !e+on. Variaia de 6re? )n funcie de tim6? !e 6oate manife!ta nu numai du6 anotim6? ci i 6e 6e* rioade !curte Ae@em6lu< )n Cadrul unei !6tmDni? )n ^eeN*end? 6entru multe !er,icii _ i )n !6ecial de turi!m _ fiind alt 6reB. A!tfel !e face c e@i!t 6reuri diferite c2iar i 6entru Ae@actB aceleai !er,icii. Celelalte com6onente ale ,alorii i care influenea+ 6erce6erea 6reului Ara6ortului calitate*6reB )n condiii fa,orabile efecturii ,Dn+rii? con!tau )n atitudinea fa de client? )ntDm6inarea ace!tuia? curtoa+ie? 6er!onali+are Aada6tare la clientB? !e(mentarea 6ieei Aale(erea naturii i com6onenei !er,iciilor oferite difereniat i tratarea difereniat? a!tfel )ncDt fiecare ! !e !imt bine i ! 6ercea6 ra6ortul calitate*6re ca fa,orabil? ca fiind a,antaJo!B? !u(erarea !au afiarea Ademon!trareaB com6etenei? e@6licaiile date clienilor etc. /entru 6erce6ia de ctre clientela 6ro6rie a ,alorii de 6ia la ni,elul dorit? focali+area )ntre(ului marNetin( e foarte im6ortant? 6entru c uneori firma 6oate ! nu fac fa A!au ! nu fie intere!atB la o di,er!itate mare de !e(mente de clientel. Cn ace!te condiii? creterea ,olumului ,Dn+rilor e 6uternic fa,ori+at de calitatea 6er!onalului )n contact? care * )m6reun cu dotrile aferente 6u!e la di!6o+iia clientelei * conturea+.calitatea !er,irii? ,aloarea !er,iciilor. Uneori? e mai (reu de !c2imbat 6re!tatorul direct decDt firma? )n!i. 'arNetin(ul 6ro6riului 6er!onal AinternB con!tituie? a!tfel? un miJloc indirect de 6!trare a clientelei fidele i? du6 ca+? c2iar de cDti(are de noi clieni Aaducerea unui bun 6re!tator direct la firma 6ro6rie * de e@em6lu? un bun mecanic de la alt !er,ice auto * )n!eamn cDti(area de clientel< ace!ta ,ine de cele mai multe ori cu toi clienii lui la firma la care !e mutB. E un im6ortant a!6ect al fidelitii )n !er,icii? de care )n 6roducia material nici nu !e 6une 6roblema. /e fondul 6oliticilor i !trate(iilor am6le de!furate inter,ine )n! i rolul re!tului 6er!onalului decDt cel aflat )n contact direct cu clientela? iar conce6ia i !tilul de conducere? 6er!onalitatea mana(erului )n!ui 6ot fi 2otrDtoare. Ca urmare? 6er!onalului )n contact nu i !e 6oate atribui toat reuita !au nereuita 6e 6ia? )n ciuda rolului !u im6ortant. #e e@em6lu? )ntr*o unitate de )n,mDnt

17

!u6erior? dac li6!e!c !tudenii de la ore !au dac !e tran!fer la alte uni,er!iti? ori !cade cererea )n anii ,iitori? nu e!te nea6rat A!au doarB ,ina cadrelor didactice? dei ace!tea re6re+int elementul central al !er,iciilor de )n,mDnt. Inter,in o !erie de alte elemente de calitate? de ambian? de moti,are? de or(ani+are a relaiei cu clientela? cu 6iaa )n (eneral. Cn ceea ce 6ri,ete micile defeciuni i dero(ri de la calitate? !e tie din e@6erien c maJoritatea clienilor A)ndeo!ebi cei fideliB ,or trece cu ,ederea anumite 6robleme a6rute? dar numai dac ace!tea !unt minore i numai 6e termen !curt. )n tim6 )ndelun(at? ele !e 6ot acumula 6!i2olo(ic? creDnd 6ro. i!te 6erce6ii de calitate !au ,aloare )n (eneral. Se definete a!tfel )nc un element al conte@tului 6!i2olo(ic ce inter,ine )n a6recierea ,alorii !er,iciilor 6e 6ia. Rolul 6re(tirii 6!i2o*!ociolo(ice e!te? aadar? foarte im6ortant )n !er,icii A6entru mana(eri? 6entru 6re!tatori )n (eneraiB. )n unele acti,iti de !er,icii cu o 6ondere mai mare a a!6ectelor te2nice? concrete? materiale? !unt )n! mai la )ndemDn corecturi !au c2iar !c2imbri maJore 6ri,ind or(ani+area? dotrile? maniera de reali+are a !er,irii? decDt an(aJarea unor !6ecialiti 6!i2olo(i !au c2iar i decDt in!tituirea unui control mai ri(uro! a!u6ra aciunilor o6erati,e i com6ortamentului de +i cu +i al 6er!onalului. Ace!ta din urm trebuie? din contr? el )n!ui ! 6o!ede )n an!amblul lui cunotine de 6rofil i ! le a6lice cu com6eten )n condiiile unor dero(ri de atribuii i autoritate adec,ate. Reamintim c 6er!onali+area !er,iciilor are rol im6ortant )n 6!trarea clientului Ainclu!i, 6rin dificultile ace!tuia de a*i (!i o !ati!facere !u6erioar a 6reteniilor la *alt ofertantB. )n acelai conte@t? !i!temul de orientare i )ndrumarea clientelei A)nce6Dnd cu indicatoarele 6entru locali+area firmei )n cau+? continuDnd cu oferirea unor date de!6re ofert? in!truciuni i e,idenierea unor a!6ecte de calitate ,aloroa!e ca atuuri ale firmeiB con!tituie un )nce6ut? un 6rim miJloc )n atra(erea i cDti(area de noi clieni Ainclu!i, dintre cei nemulumii la ali ofertaniB.

18

CAPI !LUL I$ S U%IU %" CA7: R"S AURAN UL 8 9"LLA I ALIA : 6(' Prezentarea or*anizaiei
Re!taurantul = -E""A ITA"IA > e!te locali+at )n oraul Caran!ebe? Judeul Cara * Se,erin. Ace!ta e!te !ituat )n +ona central a oraului? 6e Calea 0ro,ei nr. 4*:. Forma !a Juridic e!te< !ocietate cu r!6undere limitat? 6er!on Juridic romDn. Sin(urul obiecti, al or(ani+aie e!te< =acti,iti !6ecifice 6entru re!taurante i alimentaie 6ublic>? conform codului CAEN ::49. Alte date de identificare< Mcod fi!cal<...5&548 Mnumr de ordine )n Re(i!trul Comerului< \&&K4&49K.997 Re!taurantul a fo!t )nfiinat )n anul .997? din luna martie fiind de!c2i! 6entru clieni. Cn ceea ce 6ri,ete acti,itatea re!taurantului? )n 6rimii doi ani firma oferea !er,icii numai )n incinta re!taurantului. Cn anul .995? datorit` am6lific`rii cererii 6entru !er,iciile 6re!tate de re!taurant? firma include )n oferta !a i !er,iciile de caterin(? de li,rare a 6rodu!elor comandate la domiciliul clienilor !au la biroul ace!tora. A fo!t? totui? dificil la )nce6ut? dar du6` o cam6anie 6romoional` de 4 luni? cererea 6entru ace!t !er,iciu a cre!cut !emnificati,. Cn 6re+ent? ace!t !er,iciu a!i(ur` firmei a6ro@imati, .9R din cifra de afaceri lunar` a re!taurantului. Cn alc`tuirea !tructurii re!taurantului intr` urm`toarele funciuni< MSub!ol* )nc6eri ane@e buctriei< de6o+itare fri(orific? de6o+itare alimente )n !tare con!er,at !au 6roa!6t * de6o+itarea le(umelor !au a buturilorH MTera!`< )n direct` le(`tur` cu re!taurantulH MS6aii de !er,ire 6entru clieniH MS6aii de 6roducie< buctria 6rinci6al Aoficiu? 6re6arri calde i reci? !6aii 6rimire marf? !6ltoare ,e!el` i ,a!eB H acce!ul de marf )n +ona buctriei A6rin !6atele re!taurantuluiBH M-arul* !er,iciuH

15

M ru6uri !anitare 6entru clieniH MVe!tiarele i (ru6urile !anitare 6entru 6er!onal . 0 !curt de!criere a ace!tor funciuni< Sub!olul "a !ub!olul cl`dirii?. )n care e!te amenaJat re!taurantull !e afl` amenaJate cDte,a dintre )nc`6erile ane@e buc`t`riei< de6o+itare fri(orific? de6o+itare alimente )n !tare con!er,at !au 6roa!6t Ade6o+itarea le(umelorB? de6o+it buturi. '`rfurile? care !unt ac2i+iionate 6entru re!taurant !unt de6o+itate )n ace!te ane@e. S6aiile !unt aeri!ite core!6un+`tor? creDndu*!e condiiile benefice 6entru 6`!trarea diferitelor ti6uri de alimente. Tera!a Tere!a e!te de!c2i!` clienilor )n !e+onul cald? fiind a!i(urate aceleai condiii ca i )n interiorul re!taurantului. Tera!a e!te cea care face 6o!ibil acce!ul )n re!taurant? ea e!te o continuare a re!taurantului. Acea!t` tera!` are o ca6acitate de 19 de locuri. /e tera! e@i!t me!e de 1? de 8 i? la cerere? de &. 6er!oane? confecionate din lemn ma!i,. Cn Jurul me!elor !caunele !unt tot din lemn. /ardo!eala tera!ei e!te reali+at din (re!ie Amai multe nuane de cremB. #in moment ce ,remea 6ermite? 6e tera! !unt adu!e umbrele? (2i,ece cu flori Amucate? floarea !oarelui i flori !lbaticeB i !unt 6lantai arbuti 6itici. S6aii de !er,ire 6entru clieni S6aiile de !er,ire 6entru clieni !unt re6re+entate de cele dou` !aloane ale re!taurantului< un !alon 6entru nefum`tori i un !alon )n care fumatul e!te 6ermi!. Cn !alonul )n care e!te 6ermi! fumatul? e@i!t` un !i!tem de ,entilaie bine 6u! la 6unct? care !` a!i(ure condiii 6ro6ice clienilor. Cele dou` !aloane !unt de!6`rite 6rintr*o u` (li!ant`? a!tfel )ncDt fumul de i(ar` din !alonul fum`torilor !` nu deranJe+e clienii nefum`tori. Salonul 6entru nefum`tori are o ca6acitatea de 39 de locuri? iar !alonul 6entru fum`tori are o ca6acitate de 89 de locuri. S*a luat deci+ia ca !alonul 6entru fum`tori !` aib` o ca6acitate mai mare? datorit` num`rul de clieni fum`tori tot mai mare. /rimul !alon la intrarea )n re!taurant e!te cel 6entru fum`tori? urmDnd )n 6artea drea6t` i !alonul 6entru nefum`tori. Cn ambele !aloane !unt me!e )n form` 6`trat`? cele de 1 6er!oane? i )n form` dre6tun(2iular`? cele de 8 6er!oane? toate fiind confecionate din lemn ma!i,. "a cerere !e 6ot amenaJa i me!e de &. 6er!oane !au c2iar mai multe. Ace!tea !unt aco6erite cu fee de ma!? iar dea!u6ra !unt ae+ate )n col na6roanele. S6re deo!ebire de tera!`? )n !aloane? !caunele !unt tot din acelai material ca i me!ele? cu e@ce6ia c` !unt ta6iate. /ardo!eala !aloanelor e!te reali+at` din (re!ie Amai multe nuane de maroB. #e a!emenea !aloanele !unt ornamentate cu flori naturale? 6la!ate )n (2i,ece !6eciale. S6aii de 6roducie* buctria 6rinci6al Aoficiu? 6re6arri calde i reci? !6aii 6rimire marf? !6ltoare ,e!el` i ,a!eB H acce!ul de marf )n +ona buctriei A6rin !6atele re!taurantuluiB. -uctria re6re+int 6rinci6alul !6aiu al 6roduciei. ;onificarea funcional a buctriei cu utilaJele de 6re6arare a 2ranei? flu@ul de e,acuare a deeurilor? m!urile luate 6entru e,itarea 6olurii A!e6aratorul de (r!imi? 2ota cu

:9

e,acuare 6e aco6eri? la 6e!te 49 m )nlimeB? a!i(ur )n!crierea ace!tor dotri )n normele !anitare !6ecifice. Sectorul de 6roducie cu6rinde mai multe +one de lucru < 6relucrare 6reliminar? carman(erie? bufet de !er,iciu A buctrie receB? cafetria A6rodu!e de mic deJun? de!erturi? buturi nealcooliceB? 6relucrare termic Abuctrie caldB? !6ltoare? oficiul re!taurantului. Cn le(tur cu buctria !unt am6la!ate ane@ele A(ru6ul !anitar? anumite !6aii de de6o+itare? biroul buctarului efB. -uctria di!6une de tot ce e nece!ar 6entru 6re(tirea )n cele mai bune condiii a 6re6aratelor culinare <cu6toare !i ara(a+e eletrice de diferite dimen!iuni? de6o+it fri(orific? roboi de buctrie? 6lanete? cu6toare? c2iu,ete? me!e de ino@? fri6teu+e? dula6uri ce ad6o!te!c ,a!ele i u!ten!ilele nece!are )n 6roce!ul de 6roducie. Alimentele !unt adu!e de la !ub!ol la 6arter AbuctriaB cu liftul 2idraulic. "a bucatrie au acce! numai lucrtorii de6artamentului alimentaie? inclu!i, o!6tarii care au acce! numai )n +ona care d !6re re!taurant. /ardo!eala buctriei e!te din (re!ie )n nuane de maro? crem? iar 6ereii !unt aco6erii de faian )n nuane mai de!c2i!e. 0ficiul 0ficiul face le(tura )ntre !6aiile de !er,ire 6entru clieni? buctrie i !6ltoare. Cn oficiu !e afl ca!ieria i dula6urile 6entru in,entarul de re+er,. /ardo!eala e@i!tent aici e!te din (re!ie i mo+aic? 6entru a 6!tra aceeai linie cu cea din re!taurant? de culoare ,erdeANaNiB*maro. Uile !unt mari? din lemn? batante )n! 6entru a uura munca o!6tarilor. S6ltorul < #in oficiu !e intr )n +ona de!tinat !6ltorului. -uctria re!taurantului di!6une de dou !6ltoare < MUn !6ltor 6entru oale H MUn !6ltor 6entru ,e!el H Ve!ela e!te format din urmatoarele< 6latouri? farfurii? !o!iere? !u6iere? !alatiere? ceti? cni? boluri? ceainice Aconfecionate din 6orelan? faian !au !ticlB. TacDmurile 6ot fi confecionate din metal ino@idabil !au oel ar(intat. Ti6uri de tacDmuri< mare Alin(ur? furculi? cuitB? 6entru (u!tri Afurculi? cuitB? 6entru de!ert Alin(uri? furculi? cuitB? 6entru 6ete Afurculi? cuitB? 6entru fructe Afurculi? cuitB. Sticlria cu6rinde 6a2arele? cnile !i carafele. /a2arele !unt folo!ite la tran!6ortul i !er,irea buturilor alcoolice !i nealcoolice. Sunt confecionate din !emicri!tal i !ticl de re(ul? incolor? cu !au fr 6icior. /rinci6alele ti6uri de 6a2re !unt< 6entru a6eriti,e? ,in alb? ,in rou? a6? ,in !6umant i am6anie? buturi di(e!ti,e? 6entru rcoritoare Atumbler mareB? 6entru a6 mineral? ^2i!Na Atumbler dre6t cu ba+a (roa!B? 6entru 6re(atirea i !er,irea buturilor )n ame!tec? 6entru bere. Cnile de !ticl !unt folo!ite 6entru a oferi a6a rece? (2ea !au rcoritoare. Cele de ca6acitate mic !e folo!e!c i la !er,irea ,inului. Carafele !unt folo!ite la aducerea i !er,irea ,inurilor roii i la o6eraiunea de decantare. Sunt confecionate din !emicri!tal i !ticl? cu !au fr toart cu do6 din acelai material.

:&

#u6 ce !e efectuea+ o6eraiunea de !6lare i u!care a ,a!elor? ace!tea ,or fi de6o+itate la locurile lor 6entru un nou ciclu. /ardo!eala e!te aco6erit de (re!ie? iar 6ereii de faian. E@i!t !ifoane de cur(ere i (rtare de lemn. -arul*!er,iciu ;ona de bar !e afl )n cadrul !alonului 6entru fum`tori? )n colul din !tDn(a al )nc`6erii. "a bar lucrea+ barmanii )n dou !c2imburi 6e )ntrea(a durat a +ilei. #in cadrul barului mai fac 6arte de6o+itul bar i oficiul bar. -arul G oficiu ,a elibera buturile la 6a2ar !au la !ticl? )n ba+a bonului de marcaJ. Cntocmirea bonului de marcaJ !e face la ca!a de marcat. -arul e!te reali+at din lemn? +one de (i6! carton i rafturi amenaJate cu !ticlele buturilor 6u!e la ,Dn+are. Cn rafturi !unt )ncor6orate !6oturi? )ncDt )n tim6ul !erii Ai nu numai B ! atra( atenia a!u6ra ace!tui loc. -arul Acate(oria IB e!te dotat? a,Dnd < maina de fabricat cuburi de (2ea? !torctoare de fructe? tirbuoane? m!uri de ca6acitate? numeroa!e i ,ariate 6a2are? do+atorul de cafea? .a. Cn interiorul barului e@i!t dou tele,i+oaree? unul )n !alonul 6entru nefumtori? iar cellalt )n !alonul 6entru fumtori. ru6uri !anitare 6entru clieni Ace!tea !unt mereu curate i au com6artimente cu cabine !6eciale 6entru brbai i femei. ru6urile au )n dotare < toalete? c2iu,ete? !u6orturi 6entru 2Drtie i(ienic? u!ctoare de mDini? 6ort*6ro!oa6e? etaJere*!u6orturi? di!tribuitoare de !6un lic2id? etc. Cn interiorul (ru6urilor !anitare e!te a!i(urat o ,entilatie continu. /ardo!eala i 6ereii !unt reali+ate din (re!ie? faian i materiale la,abile. Ve!tiarele i (ru6urile !anitare 6entru 6er!onal < Ve!tiarele 6er!onalului !unt !e6arate 6entru brbai i femei? a,Dnd dula6uri indi,iduale. Cn le(tur cu ,e!tiarele !unt am6la!ate (ru6urile !anitare? !6ltoarele i duurile de!tinate 6er!onalului. Ace!tea beneficia+ ca )ntre( re!taurantul de o curenie 6erfect? fiind dotate cu nece!arul core!6un+tor < !6un? 6ro!oa6e? ,entilaie continu? !ub!tane odori+ante? .a. -ile beneficia+ de (re!ie i faian? iar ta,anul e!te aco6erit de materiale la,abile. -ile de!tinate femeilor au nuane de alb*(lbui? iar cele de!tinate brbailor alb cu ,erde. Re!taurantul = -E""A ITA"IA > ofer` un meniu cu mDnc`ruri i b`uturi deo!ebite? clientii a,Dnd 6o!ibilitatea de a ale(e dintr*o (am` lar(` de 6rodu!e ce 6ot fi !er,ite )n re!taurant? aca!` !au la birou. Re!taurantul = -E""A ITA"IA > ofer` clienilor trei ti6uri de !er,icii< MSer,icii de alimentaie 6ublic` 6entru clienii obinuii ai re!taurantuluiH MSer,icii de caterin(H M0r(ani+ea+` me!e fe!ti,e i de 6rotocol? nuni? ani,er!`ri? fiecare cu meniuri !6eciale. #in ace!te con!iderente? re!taurantul = -E""A ITA"IA > are un meniu bo(at? ce urm`rete 6referinele actuale ale clienilor? meniul fiind de a!emenea bo(at )n 6re6arate romDneti i internaionale? cu un coninut redu! de (r`!imi i cole!terol? ale c`ror in(rediente !unt &99R naturale. 0biecti,ul !ociet`ii e!te de a !ati!face 6e de6lin e@i(enele (a!tronomice ale clienilor? a,Dnd )n ,edere fa6tul c` 6reocu6area oamenilor 6entru o alimentaie !`n`toa!` i 2r`nitoare e!te )n cretere )n ultimii ani. Ceea ce caut` un

:.

client )n momentul )n care )m6in(e ua unui re!taurant e!te !` m`nDnce diferit de fiecare dat`. Acea!ta e!te e@act ceea ce re!taurantul = -E""A ITA"IA >caut` !` duc` la )nde6linire 6entru fiecare client a6arte. Re!taurantul = -E""A ITA"IA >e!te renumit 6entru calitatea i di,er!itatea 6re6aratelor culinare*(u!t`ri reci i calde? !u6e? ciorbe?6re6arate calde? 6re6arate la (r`tar? 6re6arate din 6ete? 6rodu!e de 6ati!erie*cofetrie? b`uturi alcoolice i non*alcoolice. Societatea dorete !` atra(` i !` !ati!fac` 6reteniile a cDt mai multor clieni 6rin ,arietatea 6rodu!elor culinare i a !ortimentele de b`uturi di!6onibile. Re!taurantul e!te creat atDt 6entru a !er,i clienii la una dintre me!ele e@i!tente )n re!taurant? cDt i la domiciliul !au la biroul ace!tora. Aici inter,ine acti,itatea de caterin( a re!taurantului. Conducerea !*a 2ot`rDt a!u6ra ace!tui ti6 de !er,iciu din mai multe moti,e? 6rintre care< #atorit` !er,iciilor de calitate oferite? re!taurantul a beneficiat E(ratuit> de reclam` din 6artea clienilor? reclama Edin (ur`*n (ur`>H Cn ultima 6erioad re!taurantul a fo!t frec,entat de tot mai muliu clieni. #atorit` ,adului comercial? de care di!6une re!taurantul. Ace!ta fiind !ituat 6e unul dintre 6rinci6alele bule,arde ale oraului? )n acea!t` +on` !unt am6la!ate multe firme din diferite domenii. Cum am menionat anterior? 6o6ulaia a )nce6ut din ce )n ce mai mult !` 6rofite de tim6ul liber? de care di!6une. #atorit` ace!tor moti,e? re!taurantul a ,enit )n !6riJinul clienilor fideli dar i a 6otenialilor clieni? 6rin !er,iciul de caterin(. Comen+ile de ti6 E2ome deli,era> !e 6reiau telefonic i !e onorea+` )n a6ro@imati, 19 minute. Co!tul tran!6ortului e!te difereniat du6` +ona de di!tribuie. #i!tribuia !e refer` aici la !er,iciul de caterin( ce !ati!face cu 6rom6titudine cererile de li,rare la domiciliu !au birou a 6re6aratelor !olicitate de clieni. Re!taurantul = -E""A ITA"IA> deine )n 6re+ent . auto,e2icule ce a!i(ur acti,itatea de caterin(. #urata ma@im` de di!tribuie a comen+ii e!te de &: minute din momentul cDnd auto,e2iculul 6leaca de la re!taurant. Cn ca+ul unor a(lomer`ri !e recur(e la folo!irea mainilor 6er!onale a doi an(aJati ce au acea!t !arcin` com6lementar` )n !ituaiile de for` maJor`. /rodu!ele care !unt oferite clienilor 6rin ace!t !er,iciu !unt identice cu cele oferite )n interiorul incintei re!taurantului. #e a!emenea re!taurantul mai or(ani+ea+` me!e fe!ti,e i de 6rotocol? nuni? ani,er!`ri? fiecare cu meniuri !6eciale. /entru fiecare dintre ace!te oca+ii !6eciale? re!taurantul 6une la di!6o+iia clienilor meniuri deo!ebite? care !unt reali+ate fie )n totalitate de cei de la re!taurant? !au !unt 6re(tite )n funcie de dorinele celor care le comand`. /entru ace!te oca+ii an(aJaii re!taurantului a!i(ur` i amenaJarea !aloanelor? )n funcie de ti6ul e,enimentului. Cn ceea ce 6ri,ete 6onderea !er,iciilor )n formarea cifrei de afaceri a re!taurantului? acea!ta !e 6re+int` !ub urm`toarea form`< 39R acti,itatea de +i cu +i a re!taurantuluiH .9R comen+i la domiciliu Aacti,itatea de caterin(BH .9R or(ani+area de e,enimente !6eciale. /rin intermediul ace!tor !er,icii re!taurantul )ncearc` !` ,in` cDt mai bine )n )ntDm6inarea cerinelor clienilor. Cn conclu+ie? re!taurantul = -E""A ITA"IA > ofer` clienilor !`i !er,icii de alimentaie 6ublic` a!tfel< Cn incinta 6ro6riului re!taurant<

:4

*!er,irea clienilor )n cele dou` !aloane i 6e tera!a re!taurantului? )n mod obinuit? )n orice moment al +ilei? care de!i(ur !e )ncadrea+` )n 6ro(ramul de lucru al re!taurantului Aacti,itatea de +i cu +iB *0r(ani+area de me!e fe!ti,e i de 6rotocol? nuni? ani,er!`ri? fiecare cu meniuri !6eciale Ae,enimente !6ecialeB "a domiciliul clientului !au la biroul de lucru* acti,itatea de caterin( Acomen+i la domiciliuB Ser,irea clienilor e!te a!i(urat` 6rin intermediul c2elnerilor i o!6`t`rielor. An(aJaii re!taurantului lucrea+` )n dou` !c2imburi 6e +i. /e fiecare tur` e@i!t` urm`torii an(aJai< un c2elner 6entru bar i dou o!6`t`rie 6entru cele dou` !aloane. /e tim6 de ,ar`? cDnd e!te de!c2i!` i tera!a re!taurantului? 6entru !er,irea clienilor !unt la di!6o+iie trei o!6`t`rie. 'enionm c 6erioda la care !e refer ace!t !tudiu de ca+ Alunile !e6tembrie !i octombrieB e!te con!iderat 6e tim6 de iarn. Ace!t 6roce! de !er,ire e!te format din urmatoarele eta6e< b 6rimirea i conducerea clienilor la ma!H b 6re+entarea li!tei de meniuH b luarea comen+ii i tran!miterea la !eciile de 6roducieH b 6reluarea comen+ii i efectuarea 6ro6riu*+i! a !er,iciilorH b debara!areaH b )ntocmirea notei de 6latH b conducerea clienilor la 6lecare. /roce!ul de !er,ire a clienilor e!te unul de calitate din mai multe 6uncte de ,edere? 6rintre care< Inter,alul de tim6? momentul )n care clientul intr` )n re!taurant i momentul )n care i !e 6re+int` meniul? e!te !curtH Atenia acordat` de o!6`t`rie )n ob!er,area clienilor? care !unt (ata !` dea o comand`H /reluarea ra6id` a comen+ii de la client i tran!miterea ace!teia mai de6arte? acolo unde e!te nece!ar? adic` la bar !au la buc`t`rieH Ca6acitatea de lucru i 6rom6titudinea 6er!onalului de la buc`t`rieH Ser,irea clienilor? )n funcie de comen+ile efectuate? !e face re!6ectDnd re(ulile de ba+` de !er,ire a ace!toraH Tratarea clienilor cu re!6ectul cu,enit? an(aJaii re!6ectDnd 6rinci6iul de ba+`? care a!i(ur` eficiena unei afaceri? =Clientul no!tru? !t`6Dnul no!tru>. "i!tele de 6re6arate i buturi trebuie ! con!tituie )n 6rimul rDnd? un miJloc de marNetin(? deoarece clienii !unt dornici ! re(!ea!c )n li!te tocmai moti,ele 6entru care ei !unt 6re+eni )n acea!t unitate. Cn al doilea rDnd? li!tele de 6re6arate i buturi re6re+int un miJloc de (e!tiune ( Nu )n ultimul rDnd? li!tele !unt un miJloc eficient de ,Dn+are? 6entru c 6ermit re!tauratorului ! ,Dnda ce*i con,ine? la 6reul acce6tat )n economia de 6ia< ale(erea !ortimentelor? concentrarea 6reurilor? de!c2iderea (amei 6reurilor? ra6ortul calitateK6re? 6re(tirea ofertei )n a,an!. Ele trebuie !a core!6und unor cerine de ordin (eneral i anume< ! fie e!tetice? cu o (rafic core!6un+toare? a!tfel )ncDt ! con!tituie un miJloc de reclam 6entru unitatea re!6ecti,? ! tre+ea!c intere!ul clientului i !*i !timule+e a6etitul i im(inaiaH ! arate denumirea? ! !u(ere+e 6rofilul re!taurantului? al firmei? lo(o*ul i alte informaiiH :1

! fie !cri!e corect AliterarB? fr ter!turi i? )n afar de limba romDn? te@tul lor ! fie tradu! )n una*dou limbi !trine core!6un+tor !tructurii clienilorD? care frec,entea+ unitatea re!6ecti,H ! fie aranJate )n 6a(in 6e (ru6e de !ortimente? de re(ul )n ordinea? )n care !unt !er,ite i al 6reurilor? )nce6Dnd cu cele mai mici. Se ,a e,idenia denumirea (ru6elor 6rin !ubtitluri? cu litere a,Dnd caractere mai mariH ! fie dimen!ionate core!6un+torH ! conin denumirea com6let a !ortimentelor de 6re6arate i buturi ce !e ofer? 6recum i 6reul 6e unitate de m!urH ! 6o6ulari+e+e? dac e!te ca+ul? 6re6arate i buturi romDnetiH ! e,idenie+e !6ecialitile ca!ei? ale +ilei i ale buctarului efH ! fie !u(e!ti,e i ! uure+e ale(erea meniurilorH ! e,ite denumiri 6om6oa!e 6entru 6re6arate de calitate mode!t? Jar(onul 6rofe!ional !au re(ional. Se 6oate utili+a un ,ocabular e,ocatorH ! fie )ntocmite 6eriodicH ! e,idenie+e +ilnic acele 6re6arate care !e 6re(te!c numai )n anumite +ile? ca urmare a !6ecificului unitiiH ! !6ecifice dac !e 6ractic !au nu ta@e 6entru !er,icii Amrimea ace!toraBH ! fie )n numr !uficient Ao li!ta 6entru &*. me!e? !e are )n ,edere c )n mod normal? la luarea comen+ii? fiecare client are o li!tBH 6re6aratele de im6ortan deo!ebit 6ot a,ea o 6re+entare a6arte Afoto(rafii? com6onenteB. Referitor la acti,itatea de caterin(? clienilor le !unt 6u!e la di!6o+iie aceleai 6rodu!e care !e 6ot !er,i i )n incinta re!taurantului. /entru a beneficia de 6rodu!ele re!taurantului 6rin intermediul ace!tui !er,iciu? clientul nu trebuie decDt !` !une la re!taurant i !` efectue+e comanda. Acea!ta e!te 6reluat` de c2elnerul de la bar de !er,iciu? care o 6red` mai de6arte la buc`t`rie. #u6` ce 6rodu!ele !unt (ata 6re(`tite de la buc`t`rie? ace!tea !unt )m6ac2etate )n reci6iente de diferite m`rimi? )n funcie de ce e!te nece!ar. #u6` ce toate 6rodu!ele !unt 6orionate 6otri,it )n reci6iente? ace!tea !unt ambalate )n 6un(i de 2Drtie? 6e care e!te in!cri6ionat` !i(la re!taurantului. #e a!emenea )nainte ca comanda !` fie tran!mi!` mai de6arte? c`tre client? de un ca6`t din 6artea de !u! a 6un(ii de 2Drtie ,a fi ca6!at !i bonul comen+ii. Comanda e!te 6reluat` de unul dintre cei doi oferi i du!` la locul !6ecificat la telefon. /lata comen+ii !e face )n momentul )n care comanda aJun(e la client. #e a!emenea re!taurantul or(ani+ea+` cine i me!e fe!ti,e 6entru diferite oca+ii? la !olicit`rile diferiilor clieni. /erioada la care !e refer 'ana(ementul ace!tui !tudiu de ca+ e!te format din luna !e6tembrie .998 i luna octombrie .998.

6(+ %ate necesare analizei costurilor


/entru a 6utea face o anali+ a co!turilor unei )ntre6rinderi a,em ne,oie de dou lucruri< co!turile care intr )n alctuirea 6urttorilor de co!t i ,eniturile aferenete 6erioadei de anali+. /urttorii de co!t identificai )n acti,itatea ace!tui re!taurant !unt<

::

Macti,itatea de +i cu +i a re!taurantuluiH Mcomen+i la domiciliuH Me,enimente !6ecialeH A.#eterminarea co!turilor Vom )nce6e 6rin 6re+entarea 6o!turilor care intr )n or(ani(rama re!taurantului? 6reci+area numrului de 6er!oane 6e fiecare 6o!t i dac 6artici6 !au nu )n mod direct la crearea !er,iciilor<

Tabelul nr.1. Re!ur!e umane la = -E""A ITA"IA > Nr( & . 4 1 : 3 7 8 5 &9 && %enu)ire post 'ana(er (eneral Contabil Femeie de !er,iciu /ortar Rece6ionerA6reia comen+ile telefoniceB -uctar AJutor de buctar -arman C2elner 0!6tar ofer Nu)arul & & . . . 1 1 . . 1 1 %irect;Indirect productiv indirect indirect indirect indirect direct direct direct direct direct direct direct

Aadar? din or(ani(rama re!taurantului fac 6arte .8 de 6er!oane din care< *3 nu 6artici6 )n mod direct la reali+area !er,iciilor A6er!onal ne6roducti,BH *.. 6artici6 )n mod direct la reali+area !er,iciilor A6er!onal 6roducti,BH

:3

80% 60% 40% 20% 0% 1st Qtr Personal productiv Personal neproductiv

raficul &< /er!onal 6roducti,K/er!onal ne6roducti,. /rimul 6a! 6entru determinarea co!turilor e!te? e,ident ? )niruirea elementelor de co!t care intr )n formarea celor trei 6urttori de co!turi i cla!ificarea lor )n funcie de modul de re(!ire 6e 6urttorul de co!t AdirecteK indirecteB i de6endena fa de ,olumul 6roduciei A,ariabileK fi@eB<

Tabelul nr.:. Elemente de co!t. Nr( Crt( & &.& &.. &.4 Nr( Crt( &.1 &.: . ..& ... ..4 4 4.& 4.. 1 Lista ele)entelor de cost &odul de re*asire pe purtatorul de cost directe directe indirecte %ependenta fata de volu)ul productiei ,ariabile ,ariabile ,ariabile %ependenta fata de volu)ul productiei ,ariabile ,ariabile ,ariabile ,ariabile ,ariabile fi@e fi@e

Co!turi cu materia 6rima *carnea *le(ume !i fructe *in(rediente cone@e lic2ide Lista ele)entelor de cost

&odul de re*asire pe purtatorul de cost *in(rediente cone@e !olide indirecte *bauturi indirecte Co!turi cu materiale au@iliare *ambalaJ directe *combu!tibil directe *alte materiale nece!are indirecte Co!turi cu 6er!onalul *!alarii directe !i indirecte *contributii !ociale directe !i indirecte Co!turi cu utilitatile

:7

1.& 1.. : :.& :.. 3 7

*ener(ie electrica *a6a !i canali+area Co!tul !er,iciilor la terti *telecomunicatii *!er,icii bancare Co!turi cu im6o+ite? ta@e !i ,ar!aminte a!imilate #e6recierea miJloacelor fi@e
70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 1st Qtr

directe !i indirecte indirecte indirecte indirecte indirecte indirecte

,ariabile !i fi@e ,ariabile fi@e ,ariabile fi@e fi@e

Costuri indirecte Costuri directe Costuri variabile Costuri fixe 2nd Qtr

raficul .< Co!turi indirecteKCo!turi directeKCo!turi ,ariabileKCo!turi fi@e Cn continuare ,om determina ni,elul total al co!turilor 6e elemente. Ace!t lucru !e reali+ea+ 6rin )nmulirea con!umului din fiecare element cu 6reul unitar de a6ro,i+ionare. #e remarcat c la anumite elemente? care intr )n aceeai cate(orie? !*a recur! la (ru6area lor !ub denumirea cate(oriei din care fac 6arte iar 6reul de a6ro,i+ionare al cate(oriei e!te media 6onderat a tuturor 6reurilor. #e e@em6lu? )n cate(oria carne intr toate ti6urie de carne folo!it< 6ui? 6orc? ,it? 6ete? etc. 'edia 6onderat a 6reurilor de a6ro,i+ionare 6entru ace!te ti6uri de carne e!te 5?: leiKN(. Am recur! la acea!t !oluie 6entru !im6lificarea 6roce!ului de anali+ i o mai bun )nele(ere a ace!tuia. #e a!emenea trebuie !6ecificat ca )n ca+ul unor 6urttori de co!turi intr mai multe elemente? du6 cum urmea+< Mco!turi cu materia 6rim *carneH *fructe i le(umeH *in(rediente cone@e lic2ideAoet? ulei? la6te? etc.B *in(rediente cone@e !olide A!are? +a2r? condimente? ou? etcB Mco!turi cu materiale au@iliare *ambalaJeH *combu!tibilH *alte materiale Aer,eele? !cobitoriB Mco!turi de 6er!onal *!alariileA6entru 6er!onalul 6roducti, i ne6roducti, *contribuiile an(aJatorului A6entru 6er!onalul 6roducti, i ne6roducti,BH Mco!turile cu utilitile *ener(ia eletric A)m6rit )n< 6entru 6roducie? 6entru ca ara(a+ele? cu6toarele i centrala de a6 cald !unt electrice i re!tul con!uluil de ener(ie care nu are le(tur cu 6roduciaBH *a6a i c'ana(ementulreaH :8

Mco!turile cu !er,iciile la teri *telecomunicaiileH *!er,iciile bancare A6entru o6eraiunile bancare de!furateBH Mco!turile cu im6o+itele i ta@ele *im6o+itul 6e cldireH *im6o+itul 6e auto,e2iculeH Mco!turile cu de6recierea miJloacelor fi@e *amorti+area cldiriiH *amorti+area ec2i6amentelorH Tabelul nr.3. Ni,elul total al co!turilor 6e elemente Nr( Crt( & %enu)ire indicator Co!t materie 6rima? din care< Con!um de carne /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost carne Con!um de le(ume !i fructe /ret unitar de a6ri,i+ionare Cost le*u)e si fructe Con!um in(rediente cone@e lic2ide /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost in*rediente cone3e lic,ide Con!um in(rediente cone@e !olide /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost in*rediente cone3e solide Con!um de bauturi /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost bauturi Co!t materiale au@iliare? din care< Con!um de ambalaJe /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost a)balaCe Con!um combu!tibil /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost co)bustibil %enu)ire indicator Con!um alte materiale /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost alte )ateriale Co!t cu utilitatile? din care< U(&( N( leiKN( lei N( leiKN( lei l leiKl lei N( leiKN( lei l leiKl lei buc leiKbuc lei l leiKl lei U(&( N( leiKN( lei Septe)brie 899 5?: <=>> &.99 . +6>> .99 1?: A>> &:9 .?: -<@ &919 .?: +=>> &99 & '>> :9 4?: '<@ Septe)brie &: &?. '? !cto)brie 8:9 5?: ?><@ &499 .?: -+@> .&: 1?: A=<B@ &39 .?7: 66> &&:9 .?: +?<@ &&. & ''+ :1 4?:: 'A'B< !cto)brie &7 &?. +>B6

Nr( Crt(

:5

/ret unitar de a6ro,i+ionare Con!um de ener(ie electrica 6entru 6roductie Cost ener*ie electrica productiva Cantitate de ener(ie ne6roducti,a Cost ener*ie electrica neproductiva Con!um de a6a /ret unitar de a6ro,i+ionare Cost apa Co!t cu !er,iciile la terti? din care< Co!t telefonie Numar abonamente telefonie Valoare abonamante Cost telefonie Cost servicii bancare Co!turi cu im6o+ite? ta@e !i ,ar!amintele a!imilate Valoarea cladirii Cota im6o+itului 6e cladiri Im6o+itul 6e cladire Numar de auto,e2icule Im6o+it auto,e2icule otal i)pozite #e6recierea miJloacelor fi@e Amorti+are cladire Amorti+are ec2i6emnete otal a)ortizari

leiKNc2 Nc2 lei Nc2 lei mc leiKmc lei

9?8 .:19 +>-+ .99 '=> 48 3 ++?

9?8 .534 +-<>B6 .99 '=> 1& 3 +6=

nr lei lei lei lei R lei nr lei lei lei lei lei

4 7:9 ++@> '>+' 453199 &R 449 . &. -@6 &:99 .:9 '<@>

4 7:9 ++@> '>@> 453199 &R 449 . &. -@6 &:99 .:9 '<@>

Co!turile de 6er!onal le*am determinat !e6arat 6entru ca 6roce!ul e!te mai com6le@ decat in celalalte ca+uri. A!tfel a,em< denumirea 6o!tului? numarul de ana(aJati 6e 6o!tul re!6ecti,? ,enitul brut indi,idual? ,enitul brut total 6entru fiecare 6o!t? contributiile an(aJatorului A4&R din ,enitul brut totalB !i totalul c2eltuielilor !alariale. Tabelul nr.7. Total c2eltuieli !alariale Nr( Crt ( & . 4 1 %enu)ire post Nu)aru l & & . . $enit brut individua l 1999 .:99 399 399 $enit Contributi otal brut i c,eltuiel an*aCator i salariale 1999 &.19 :.19 .:99 77: 4.7: &.99 47. &:7. &.99 47. &:7.

'ana(er (eneral Contabil Femeie de !er,iciu /ortar

39

Nr( Crt ( : 3 7 8 5 &9 && '+

%enu)ire post

Nu)aru l . 1 1 . . 1 1 +?

Rece6tioneraA6rei a comen+ile telefoniceB -ucatar AJutor de bucatar -arman C2elner 0!6atara Sofer ! AL C!S URI %IR"C "

$enit brut individua l 3:9 &999 7:9 599 8:9 8:9 899 '-@>>

$enit Contributi otal brut i c,eltuiel an*aCator i salariale &499 194 &794 1999 4999 &899 &799 4199 4.99 +<-> > &.19 549 ::8 :.7 &9:1 55. ?6=:.19 4549 .4:8 ...7 11:1 1&5. -@<=-

#in ace!te co!turi<*directe<+6'>6 lei *indirecte<''=@A lei

25000 20000 15000 10000 5000 0 1st Qtr Costuri directe de personal Costuri indirecte de personal

raficul 4< Co!turi directe de 6er!onalKCo!turi indirecte de 6er!onal Cn urma ace!tor date 6utem obine co!turile totale aferente celor . luni< Tabelul nr.8. Co!turile total aferente lunilor !e6tembrie i octombrie Nr(Crt( Luna & Se6tembrie . 0ctombrie otal costuri DleiE :77.3 :587:

-. #eterminarea ,eniturilor Venituri obinute )n cele dou luni? din cele trei !er,icii de!furate? !unt urmtoarele<

3&

Septe)brie Tabelul nr. 5. Venituri obinute )n luna !e6tembrie Nr( Crt( Serviciu Nu)ar serviciiF Nr zile 5 Nr()ediu servicii;zi Nr zile Nr )ediu solicitari 87: .: . 4 C# .: EV 179 &8?8 &&8 '@-6> &49 . A nr 3:A nr mediu e,enimenteB 6er!Ke,enimentB 4: 1&?: 'A@>< Pret )ediu unitar 17?4 $enit

&

A;;

6'-?<B@

!cto)brie Tabelul nr. &9. Venituri obinute )n luna octombrie Nr( Crt( Serviciu Nu)ar serviciiF Nr zile 5 Nr )ediu servicii;zi Nr zile Nr )ediu solicitari 57. .7 . 4 C# .7 EV . &&5 :5?: 1:9 &3?37 &&8 &191. 43 1&?37 &87:9 Pret )ediu unitar 13?5 $enit

&

A;;

1::83?8

/re!curtri<*A;; O acti,itatea de +i cu +i? )n incinta re!taurantuluiH *C# O comen+i la domiciu A!er,iciul de caterin(BH *EV O e,enimente !6eciale or(ani+ate

3.

50000 40000 30000 20000 10000 0 epte! brie "cto! brie #$$ C% &'

raficul 1< A;;KC#KEV Venituri totale )n cele . luni de anali+ !unt< GSepte)brie: <=+-6B@ lei G!cto)brie: <?-<?B? lei #u6 cum !e tie? acti,itatea )n domeniul !er,iciilor nu !e 6oate cuantifica 6rin unitile cla!ice de m!ur? cum !e )ntDm6l )n 6roducie. Totui? 6entru a 6utea face o anali+ ecomonic Ade orice felB trebuie (!ite !oluii 6entru a face ace!t lucru. #e cele mai multe ori !oluiile (!ite 6entru un ti6 de !er,iciu !e 6otri,e!c doar 6entru !er,iciul re!6ecti,. Cn ca+ul de fa? am con!iderat c cea mai bun metod e!te folo!irea numrului de comen+i? comen+i 6entru 6rimele dou ti6uri de !er,icii Anumr determinat 6rin formula< numrul de +ile 6e lun F nr mediu !olicitri 6e +iB iar 6entru cel de*al treilea ti6 numrul de 6er!oane care 6artici6 la e,enimentele or(ani+ate Anumr determinat 6rin )nmulirea numrului de e,enimente cu numrul mediu de 6er!oane 6artici6ante la acele e,enimenteB. Am fi 6utut lua numrul de e,enimente direct? 6entru cel de*al treilea ti6 de !er,iciu? dar diferena )ntre ti6urile de !er,icii 'ana(ementulte ar fi fo!t 6rea mare i ne*ar fi )n(reunat munca )n 'ana(ementul co!turilor.

6(- %eter)inarea costurilor prin )etoda calculaiei funcionale


Ace!t 6roce! e!te format din mai multe eta6e. Ace!tea !unt< &B #eterminarea ratelor de alocare a co!turilor directe 6e !ortimente Cn ace! !co6 !e )m6arte con!umul 6e fiecare dintre cele 4 !ortimente de re!ur!e din fiecare element aferent co!turilor directe la totalul con!umului de re!ur!e. Informaiile cu 6ri,ire la con!umurile de di,er!e cate(orii de re!ur!e directe !e obin din )nre(i!trrile aferente contabilitii 6rimare Abonuri de con!um? fie de 6ontaJ?etcB Tabelul nr.&&. Rata co!turilor cu ener(ia electric 6roducti, Nr( Crt( & "le)ent de cost direct Co!turi cu carnea Con!um fi+icVN(W Septe)brie A77 C% "$ A77 !cto)brie C% "$

1:9

.99

&:9

:&:

&59

&1:

34

Rata costurilor cu carnea Co!turi cu le(ume !i fructe Con!um fi+icVN(W Rata costurilor cu le*u)e si fructe Co!turi cu ambalaJele Con!um fi+icVbucW Rata costurilor cu a)balaCele Co!turi cu combu!tibilul Con!um fi+icVlW Rata costurilor cu conbustibilul Co!turi cu ener(ia electrica 6roducti,a Con!um fi+icVNc2W Rata costurilor cu ener*ia electrica productiva

@=B+@H

+@H

'?B<@H

=>B@AH

++B-@H

'<B>=H

799 @?B--H

499 +@H

.99 '=B=<H

5:9 <-B>?H

.99 '@B-?H

&:9 ''B@6H

9 >B>>H

&99 '>>H

9 >B>>H

9 >B>>H

&&. '>>H

9 >B>>H

9 >B>>H

&7: '>>H

9 >B>>H

9 >B>>H

&5&?7 '>>H

9 >B>>H

&:19 =>B=-H

31: +@B-AH

4:: '-BA?H

.949 =?B@'H

3&: +>B<=H

4&8 '>B<-H

Rata co!turilor cu 6er!onalul direct 6roducti, !e determin ca medie 6onderat 6entru 6onderile alocrii 6er!onalului direct 6e cate(orii 6e cele trei !ortimente. Adic fiecare 6ondere 6e !ortimente aferente celor 7 cate(orii de 6er!onal direct !e )nmule!c cu ,enitul brut al cate(oriei? iar !uma celor 7 6rodu!e !e )m6arte la total ,enituri brute. 'ediile 6onderate !unt aceleai i 6entru contribuiile an(aJatorului deoarece ace!tea re6re+int o cot fi@ de 4&R din totalul !alariilor brute. Tabelul nr.&.. Rata co!turilor de 6er!onal Costuri Nr( directe de Crt( personal & . 4 1 Rece6ioner -uctar AJutor de buctar -arman Nr( an*aCat i . 1 1 . $enit $enit Contributii Pondere ti)p pe brut brut an*aCator soti)ente individual A77 C% "$ 3:9 &999 7:9 599 31 &499 1999 4999 &899 194 &.19 549 ::8 .9R 34R 4:R 79R 79R .&R .9R &9R &9R &3R ::R .9R

: 3 7

C2elner 0!6tar ofer otal; Rata costurilor de personal

. 1 1 ++

8:9 8:9 899

&799 4199 4.99 '?6> >

:.7 &9:1 55. @<>6

89R 89R 9R @>H

:R :R 5:R -'H

&:R &:R :R 'AH

.B Centrali+area ratelor de re6arti+are Cn ace! !co6 !e ,a reali+a un tabel . Toate elementele de co!t care nu au rate de alocare a co!turilor )n!cri!e )n tabel re6re+int co!turi indirecte. #ei? co!turile cu in(redientele cone@e !olide? cu in(redientele cone@e lic2ide i co!turile cu buturile !unt co!turi indirecte 6rin natura lor ? am utili+at o re6arti+are direct a ace!tora ? datorit unei foarte !trDn!e corelaii cu alte elemente de co!t? care !unt directe. A!tfel? co!turile cu in(redientele cone@e lic2ide i !olide i cele cu buturile? a,Dnd )n ,edere c !unt tot materii 6rime de 6roducie? le*am con!iderat ca fiind alocate 6e !er,icii )n aceeai m!ur ca i co!turile directe cu carnea. Tabelul nr.&4. Rate de re6arti+are 6e !ortimente Nr( Crt ( & Rate de repartizare pe sorti)ente Co!turi cu materia 6rima? din care *carne *le(ume !i fructe *indre(iente cone@e lic2ide *in(rediente cone@e !olide *bauturi . Co!turi cu materiale au@iliare? din care< *ambalaJe *combu!tibil *alte materiale Co!turi cu 6er!onalul? din care< *!alarii directe *!alarii indirecte Septe)brie A77 C% "$ !cto)brie A77 C% "$

:3?.: R :8?44 R :3?.: R :3?.: R :3?.: R

.:R .:R .:R .:R .:R

&8?7: R &3?37 R &8?7: R &8?7: R &8?7: R

39?:5 R 74?98 R 39?:5 R 39?:5 R 39?:5 R

..?4: R &:?48 R ..?4: R ..?4: R ..?4: R

&7?93 R &&?:1 R &7?93 R &7?93 R &7?93 R

9R 9R

&99d &99R

9R 9R

9R 9R

&99R &99R

9R 9R

:9R

4&R

&5R

:9R

4&R

&5R

3:

3 7

*contributii :9R aferente !alariilor directe *contributii aferente !alariilor indirecte Co!turi cu ultilitatile? din care< *co!turi cu 39?34 ener(ia electrica R directe 6roducti,a *co!turi cu ene(ia electrica ne6roducti,a *a6a !i c'ana(ementulr e Co!tul !er,iciilor la terti? din care< telecomunicatiile !er,icii bancare Co!turi cu im6o+ite !i ta@e #e6recierea miJloacelor fi@e

4&R

&5R

:9R

4&R

&5R

.:?45 R

&4?58 R

38?:& R

.9?73 R

&9?74 R

4B #eterminarea co!turilor directe 6e !ortiment Cn ace!t !co6 !e ,a utili+a un alt tabel? )n care !e ,a )nmuli totalul co!tului din fiecare cate(orie de co!t direct cu rata de re6arti+are aferent. Tabelul nr.&1. Co!turi re6arti+ate 6e !ortimente Nr( Crt ( & Costuri repartizate pe sorti)ente Co!turi cu materia 6rima? din care *carne *le(ume !i fructe *indre(iente cone@e lic2ide *in(rediente cone@e !olide *bauturi Septe)brie A77 C% "$ !cto)brie A77 C% "$

1.7: &455?5. :93?.: .&9?51 &13.?:

&599 399 ..: 54?7: 3:9

&1.: 199?98 &38?7: 79?4& 187?: 33

185.?31 .47:?&9 :83?.& .33?39 &71&?53

&891? 73 155?8 : .&3?. 1 58?41 31.?1

&477?3 47:?9: &3:?9: 7:?93 159?18

: . Co!turi cu materiale au@iliare? din care< *ambalaJe *combu!tibil *alte materiale Co!turi cu 6er!onalul? din care< *!alarii directe *!alarii indirecte *contributii aferente !alariilor directe *contributii aferente !alariilor indirecte Co!turi cu ultilitatile? din care< *co!turi cu ener(ia electrica directe 6roducti,a *co!turi cu ene(ia electrica ne6roducti,a *a6a !i c'ana(ementulre Co!tul !er,iciilor la terti? din care< * telecomunicatiile *!er,icii bancare Co!turi cu im6o+ite !i ta@e #e6recierea miJloacelor fi@e T0TA" C0STURI #IRECTE T0TA" C0STURI IN#IRECTE T0TA" C0STURI

9 9

&99 &7:

9 9

9 9

&&. &5&?7 9

9 9

5.99 .8:.

:791 &738? .1

4153 &984?7 3

5.99 .8:.

:791 &738? .1

4153 &984?7 3

&.4.

:&:?5 .

.81?98

&3.4?53

15.?&

.:1?41

3 7

.&&48? 3&

&&74&?5&

71&:?18

.4:48?17

&&:.5?38

74&7?41

19.83 &7119 :77.3

1.48:?3 &7185?1 :587:

37

100% 80% 60% 40% 20% 0%

(otal costuri (otal costuri directe (otal costuri indirecte #$$ C% epte!brie "cto!brie &'

raficul :< Total co!turi )n lunile !e6tmbre i octombrie Co!turile indirecte !e determin ca diferena )ntre total co!turi lunare la ni,el de firm i total co!turi directe? adunate 6e cele trei ti6uri de !er,icii. 1B #eterminarea co!turilor unitare com6lete 6e ti6 de !er,iciu Cn !co6ul determinrii co!turilor unitare 6e !er,iciu )n 6rimul rDnd trebuie determinate co!turile directe totale 6e !er,iciu. A!tfel trebuie ! a!i(urm i re6arti+area celor indirecte 6e !er,iciu 6e ba+a unui criteriu mai mult !au mai 6uin arbitrar. Cn cadrul calculaiei noa!tre am 6utea utili+a una dintre urmtoarele : modalitii de re6arti+are a co!turilor indirecte 6e !er,iciu< Mre6arti+area co!turilor indirecte )n 4 6ri e(ale 6e !er,iciiH Mre6arti+are co!turilor indirecte )n funcie de numrul de !er,icii de fiecare ti6H Mre6arti+area co!turilor indirecte )n funcie de media 6onderat a ratelor de alocare a materiei 6rimeH Mre6arti+area co!turilor indirecte )n funcie de ratele de alocare a co!turilor de 6er!onalH Mre6arti+area co!turilor indirecte 6e ba+a ratelor de alocare a co!turilor cu ener(ia electric direct 6roducti,H #in cele : criterii 6o!ibile am ale! media 6onderat a ratelor de alocare a materiei 6rime? deoarece mi !e 6are c !ur6rinde cel mai bine efortul de reali+are a celor 4 ti6uri de !er,icii. A6licDnd media 6onderat a ratelor de alocare a materiei 6rime !e determin cot 6arte a co!turilor indirecte im6utat fiecrui ti6 de !er,iciu. Suma co!turilor indirecte im6utate 6e !er,iciu cu cele directe conduce la co!tul com6let 6e !er,iciu. Ra6ortDnd co!tul com6let 6e !er,iciu la ,olumul fi+ic al 6roduciei Anumrul de !er,icii din acel fel? )n luna re!6ecti,B !e obine co!tul unitar al fiecrui !er,iciu. Acea!ta e!te i finalitatea !i!temului de calculaie. #eterminarea mediei 6onderate a ratelor de alocare a materiei 6rime< Septe)brie Tabelul nr.&:. 'edia 6onderat a ratelor de alocare a materiei 6rime i materialelor au@iliare )n luna !e6tembrie 38

A77 :3?.:R :8?44R @<B+?H !cto)brie

C% .:R .:R +@H

"$ &8?7:R &3?35R '<B<+H

Tabelul nr.&3. 'edia 6onderat a ratelor de alocare a materiei 6rime i materialelor au@iliare )n luna octombrie A77 39?:5R 74?98R ==B?-H C% ..?4:R &:?48R '?B?<H "$ &7?93R &&?:1R '6B->H

Tabelul nr.&7. Co!turi re6arti+ate 6e !er,iciu Nr( Crt( & Costuri repartizate pe serviciu 'edia 6onderata a ratelor de alocare a materiei 6rime Co!turi indirecte di!tribuite 6e !er,iciu Co!turi directe 6e !er,iciu Total co!turi 6e !er,iciu Numarul de !er,icii Co!t unitar /ret unitar al Septe)brie A77 C% :7?.8R .:R !cto)brie A77 C% 33?84R &8?87R

"$ &7?7.R

"$ &1?49R

5585?34

1439

4959?47

&&388?&7

4499?.:

.:99?58

4 1 : 3 7

.&&48?3& 4&&.8?.1 87: 4:?:8 17?4

&&74&?5& &395&?5& 179 41?.1 1&?: 35

71&:?18 &9:9:?8: &49 89?8& &&8

.4:48?17 4:..3?31 57. 43?.1 13?5

&&:.5?38 &18.8?5. 1:9 4.?5: 1&?37

74&7?41 58&8?4. &&5 8.?:& &&8

8 5

!er,iciului /rofit unitar Rata 6rofitabilitatii

&&?7. .1?78R

7?.3 &7?15R

47?&5 4&?:.R

&9?33 ..?74R

8?7. .9?54R

4:?15 49?98R

40)00% 30)00% 20)00% 10)00% 0)00% epte! brie "cto!brie #$$ C% &'

raficul 3< Rata 6rofitabilitii 6e cate(orii de !er,icii A;;KC#KEV Cn 6lu!? !e 6oate determina 6rofitul unitar 6e !er,iciu? ca diferena )ntre 6reul unitar de ,Dn+are i co!tul unitar. Ra6ortDnd 6rofitul unitar la 6reul unitar !e determin rata de 6rofitabilitate a fiecrui !er,iciu )n 6arte.

6(6 &ana*e)entul costurilor directe totale


/entru 'ana(ementul co!turilor directe? !e im6une o abordare com6arati, a ni,elului co!turilor din cele dou luni aferente 6erioadei. Tabelul nr.&8. Com6araia ni,elului co!turilorAVolum fi+icKCo!t direct unitarB Nr( Crt( & . 4 1 Serviciu A;; C# EV T0TA" $olu) fizic/nu)ar servicii0 Septe)brie !cto)brie 87: 57. 179 1:9 &49 &&5 &17: &:1& Cost direct unitar Septe)brie .1?&3 .1?53 :7?97 .7?.5 !cto)brie .1?.. .:?3. 3&?15 .7?:&

Tabelul nr.&5. Com6araia ni,elului co!turilorACo!tul directKStructura fi+icB Nr( Crt( & . 4 1 Serviciu A;; C# EV T0TA" Costul direct Septe)brie !cto)brie .&&48?3& .4:48?17 &&74&?5& &&:.5?38 71&:?18 74&7?41 19.83 1.48:?3 79 Structura fizica Septe)brie !cto)brie :5?4.R 34?98R 4&?83R .5?.9R 8?8.R 7?7.R &99?99R &99?99R

'ana(ementul co!turilor totale directe are urmtoarele eta6e< I. Ale(erea modelului de mana(ement Cd O X Y U cd O cd X Y? unde<Cd*co!t direct total cd*co!t direct unitar II. Dinamica indicatorului Cd O X Y& U cd& * X Y9 U cd9 O 1.48:?3*19.83 O.955?3 Ic d O V X Y& U cd& K X Y9 U cd9 W U&99 O 1.48:?3K19.83 O &9:R Ic d O Ic d *&99 O :R Co!tul direct total din luna octombrie e!te !u6erior celui din luna !e6tembrie cu .955?3 lei? ceea ce )n!eamn c ni,elul efecti, )nre(i!trat re6re+int &9:R fa de ni,elul de ba+? indicDnd creterea cu :R a co!turilor directe totale din luna octombrie fa de luna !e6tembrie. III. Sc2ema de identificare a factorilor de influen a!u6ra indicatorului 'odelul 6ractic<

q Cd s cd Fi(ura :< Factorii de influen ai indicatorului Cd IV. '!urarea influenei modificrii factorilor aB influena modificrii ,olumului fi+ic al 6roduciei Anumrul de !er,iciiB Cd AYBO cd9 XY& * cd9 XY9 O .7?.5 U &:1& * 19.83 O &737?85 )n care< cd9 O X (!9 U cd9 O 9?:54. U .1?&3 P 9?4&83U .1?53 P 9?988 U :7?97O.7?.5 AleiK!er,B Creterea numrului de !er,icii reali+ate fa de ni,elul din luna !e6tembrie duce la o am6lificare a co!turilor directe cu &737?85 lei. In condiiile )n care numrul de !er,icii re6re+int ba+a de calcul !i 6entru indicatorii de re+ultate de natura ,olum de acti,itate? !e con!ider ca acea!ta !ituaie e!te fa,orabil 6entru or(ani+aie? c2iar dac a6arent o cretere a co!tului direct indic contrariul. Se im6une c influena modificrii numrului de !er,icii in ca+ul ace!tui indicator ! crea!c. bB influena modificrii co!tului direct mediu<

7&

CdAcdB O cd& XY& * cd9 XY& O .7?:& U &1:& * .7?.5 U &1:& O 4&5?.. Creterea co!tului direct mediu cu 9?.. leiK!er,iciu conduce la creterea co!tului direct total cu 4&5?... Se con!tat ca i ace!t factor are o influen direct a!u6ra ni,elului indicatorului? creterea co!tului direct mediu ducDnd la creterea co!tului direct total. A!tfel? 6entru o6timi+area ni,elului indicatorului !e im6une reducerea co!tului direct mediu 6rin metode durabile. b&B modificarea !tructurii fi+ice a 6roduciei CdA!BO XA(!& U cd9 BXY& * XA(!9 U cd9 BXY& O OA9?3498 U .1?&3 P 9?.5. U .1?53 P 9?977. U :7?97BU &:1& * 1.9:4?85 O*:45?48 'odificarea !tructurii 6roduciei fi+ice conduce la !cderea co!tului direct total cu :45?48 lei. Ace!t lucru !e datorea+a !cderii )n 6ondere a !er,iciului EV a carui co!t direct unitar e!te 6e!te co!tul direct mediu dar !i a !cderii in 6ondere a !er,iciului C#? c2iar dac co!tul !au direct unitar e!te !ub co!tul direct mediu. #ei 6onderea !er,iciului A;; crete ea nu inflenea+ foarte mult co!tul direct )ntrucDt ramDne relati, la acelai 6re direct unitar. cB influena modificrii co!tului direct unitar< CdAcdBO XA(!& U cd& BXY& * XA(!& U cd9 BXY& O 1.45.?5& * 1&:&1?:1 O878?47 lei Creterea co!turilor directe indi,iduale 6entru cele trei !er,icii are ca efect creterea co!turilor directe totale cu 878?47 lei fa de ni,elul din luna anterioar. Ace!ta ar trebui ! fie cel mai im6ortant factor de reducere a co!turilor directe !ub a!6ectul re+er,elor de reducere a co!turilor. V. '!urile de reducere a co!turilor directe totale ,i+ea+ fie modificarea !tructurii fi+ice a 6roduciei in !en!ul creterii 6onderii !er,iciilor cu un co!t direct unitar mai redu! !i reducerii 6onderii !er,iciilor cu un co!t unitar direct mai ridicat? fie reducerea co!turilor directe unitare 6e !er,icii? in conditiile reali+rii numrului de !er,icii cel 6uin la ni,elul 6lanificat.

6(@ &ana*e)entul costIvolu)Iprofit


Cn continuare ,om reali+a 'ana(ementul co!t*,olum*6rofit 6entru cele dou luni? cuno!cut )n literatur de !6ecialitate din RomDnia i !ub denumirea de anali+ 6ra(ului de rentabilitate. #ate nece!are<co!t ,ariabil total? co!t fi@ total? ,olumul fi+ic !i 6reul unitar 6entru fiecare din cele trei !er,icii. Se6tembrie A. /ra(ul de renatabilitate )n e@6re!ie fi+ic /entru determinarea 6ra(ului de rentabilitate? )ntr*o 6rim fa+ !e identifica ,olumul fi+ic 6e ti6 de !er,iciu !i !e calculea+ 6onderile fiecrui

7.

!er,iciu in totalul 6roduciei fi+ice? 6rin ra6ortarea numrului din fiecare !er,iciu la numrul total de !er,icii< Tabelul nr..9. /ra(ul de rentabilitateA!tructur fi+icB Serviciu A;; C# EV T0TA" Nu)ar 87: 179 &49 &17: Strutura fizica :5?4.R 4&?83R 8?8.R &99R

A6oi !e determin co!turile ,ariabile !i fi@e. Co!turile fi@e !e determina indirect? 6rin diferena dintre co!turile totale !i cele ,ariabile< Tabelul nr..&. Co!turile ,ariabile i fi@e Serviciu A;; C# EV T0TA" Costuri variabile &94:9?7: :::5?.: &:45 &7115 Costuri fi3e Costuri totale

19.77

:77.3

Cn cele ce urmea+ ,om determina co!tul ,ariabil unitar? 6rin ra6ort )ntre co!tul ,ariabil 6e fiecare !er,iciu !i numrul de !er,icii din fiecare ti6. 'arJa co!turilor ,ariabile e!te calculat ca diferena dintre 6reurile unitare de ,Dn+are 6e !er,iciu !i !i co!tul ,ariabil unitar. Tabelul nr.... Co!tul ,ariabil unitar Serviciu A;; C# EV Costuri variabile unitare &&?84 &&?84 &&?84 Pret de vanzare 17?4 1&?: &&8 &arCa costurilor variabile 4:?17 .5?37 &93?&7

/entru determinarea 6ra(ului de rentabilitate !e ,a utili+a un 6rodu! i6otetic? (eneric numit 6ac2et. Ace!ta ,a include 6ro6rietile tuturor celor trei ti6uri de !er,icii ale firmei? 6rin intermediul marJei co!turilor ,ariabile 6e 6ac2et? calculat ca i medie 6onderat a celor trei ti6uri de !er,icii< Tabelul nr..4. 'arJa co!turilor ,ariabile Serviciu A;; &arCa costurilor variabile 4:?17 Structura :5?4.R &arCa pe pac,et .&?91

74

C# EV T0TA"

.5?37 &93?&7

4&?83R 8?8.R &99R

5?1: 5?43 -AB?@

/ra(ul de rentabilitate 6e 6ac2et !e determin ca ra6ort )ntre co!turile fi@e !i marJa co!turilor ,ariabile 6e 6ac2et< $olu) fizic O Co!turi fi@e K 'arJa unitara a co!turilor ,ariabileO O19.77 K 45? O '>'>B<+ Aadar? in luna !e6tembrie? au fo!t ne,oie de &9&9?7. 6ac2ete 6entru atin(erea 6ra(ului de rentabilitate. /entru determinarea 6ra(ului de rentabilitate )n ,olum fi+ic al celor trei ti6uri de !er,icii? !e )nmulete cantitatea de 6ac2ete cu 6onderea fiecarui ti6 de !er,iciu in ,olumul total al 6roduciei fi+ice< Tabelul nr..1. /ra(ul de rentabilitateA,olum fi+icB Serviciu A;; C# EV Structura :5?4.R 4&?83R 8?8.R $olu) fizic 399?9& 4..?.3 85?.&

-. #eterminarea 6ra(ului de rentabilitate )n e@6re!ie ,aloric. /entru e@6rimarea )n e@6re!ie ,aloric a 6ra(ului de rentabilitate 6entru o firm cu mai multe ti6uri de !er,icii? !e ,a ra6orta co!tul fi@ la rata marJei co!turilor ,ariabile. Rata marJei co!turilor ,ariabile re6re+int ra6ortul )ntre marJa co!turilor ,ariabile la ni,elul intre(ii 6roducii !i ,aloarea ,eniturilor. 'arJa co!turilor ,ariabile la ni,elul intre(ii 6roducii re6re+int diferena dintre ,aloarea ,eniturilor totale i co!turile ,ariabile totale. Tabelul nr..:. /ra(ul de rentabilitateAe@6re!ie ,aloricB Valoarea ,an+arilor Co!turi ,ariabile totale Co!turi fi@e totale 'arJa co!turilor ,ariabile Rata marJei co!turilor ,ariabile Pra*ul de rentabilitate 0ctombrie UrmDnd aceeai 6ai? ,om determina ,alorile A)n e@6re!ie fi+ic i ,aloricB i 6entru luna octombrie. A.In e@6re!ie fi+ica Tabelul nr..3. 'arJa co!turilor ,ariabile 73.41?: &7115 19.77 :878:?: 9?77 @+-><B<A

71

Serviciu A;; C# EV T0TA"

&arCa costurilor variabile 41?&8 .8?5: &9:?.8

Structura 34?98R .5?.9R 7?7.R &99R

&arCa pe pac,et .&?:3 8?1: 8?&4 -?B'6

$olu) fizic O Co!turi fi@e K 'arJa unitar a co!turilor ,ariabileO O19.77 K 48?&1 O '>@=B>Aadar? )n luna !e6tembrie? au fo!t ne,oie de &9:3?94 6ac2ete 6entru atin(erea 6ra(ului de rentabilitate. -.Cn e@6re!ie ,aloric Tabelul nr..7. /ra(ul de rentabilitateAe@6re!ie ,aloricB Valoarea ,an+arilor Co!turi ,ariabile totale Co!turi fi@e totale 'arJa co!turilor ,ariabile Rata marJei co!turilor ,ariabile Pra*ul de rentabilitate Centrali+area re+ultatelor< Tabelul nr..8. /ra(ul de rentabilitate Re+ultat fi+ic '>'>B<+ '>@=B>)n e@6re!ie Re+ultat ,aloric @+-><B<A @-<>+B=< )n e@6re!ie 78478?8 &5:58 19.77 :8789?8 9?7: @-<>+B=<

Se6tembrie 0ctombrie

Anali+Dnd ace!te informaii 6utem !6une c 6ra(ul de rentabilitate e!te de!tul de ridicat deoarece el e!te atin! abia la ,aloarea de :.497?75 lei A38?3&R din ,aloarea ,an+rilor totaleB )n luna !e6tembrie i la :479.?37 lei A38?:.R din ,aloarea total a ,Dn+rilorB )n luna octombrie.

6(= &ana*e)entul fondului de salarii 2n re*ie


/entru a reali+a acea!t anali+ a,em ne,oie de urmtoarele date<

Tabelul nr..5. Nece!arul 6entru 'ana(ementul fondului de !alarii )n re(ie S6ecificatie Fond de !alarii AFSB U.'. lei .9&9 1&54.8 .9&& 1.5&:3 Abatere 58.8 Indice &9.R

7:

Numar de an(aJati ANmB Nr. de +ile lucrate 6e an An+B Nr de ore lucrate 6e +i A2B 0re lucrate 6e an de an(aJati An2B Fond total de tim6 ATB Salariu mediu orar A!2B A6oi urmea+ eta6ele< I. Ale(erea modelului de anali+ FS O T F F!KT O T F sh

6er!. +ile ore ore ore leiKora

4. .89 7?8 .&81 35888 3?99

.8 .83 8 ..88 31931 3?79

*1 3 9?. &91 *:8.1 9?79

87?:9R &9.?&1R &9.?:3R &91?73R 5.R &&&?37R

II. Stabilirea ni,elului i ,ariaiei indicatorului FS O FS * FS O 1.5&:3 * 1&54.8 O 58.8

III. Identificarea factorilor de influen Nm FS T !2 Fi(ura :< Factorii de influen )n care< T * fondul total de tim6 e@6rimat )n om*oreH !2 * !alariul mediu orarH Nm * numrul de muncitoriH n2? * fondul de tim6 al unui an(aJat? e@6rimat )n ore 6e anH n+ * fondul de tim6 al unui an(aJat? e@6rimat )n +ile 6e anH 2 * numrul mediu de ore lucrate 6e +i de ctre un !alariat. IV. Stabilirea !en!ului? m!urarea mrimii i inten!itii influenei factorilor aBinfluena fondului de tim6
(& A' B ='& sh 9 '9 sh 9

n2

n+ 2

O 31931 F 3 * 35888 F 3O 481481*1&54..8O*41511"EI

73

Scderea fondului total de tim6 duce la o !cdere a fondului !alariilor cu *41511 lei. Ace!t factor are o influen direct a!u6ra fondului de !alarii i e!te de 6referat ! !cad )n condiiile unei mai bune 6roducti,iti. a&B influena numrului de muncitori

(& A )mB = )m& nh 9 sh 9 )m9 nh 9 sh 9 O .8 F .&81 F 3 * 4. F .&81 F 3 O 4335&. * 1&54.8O *:.1&3 Scderea numrului de la un an la altul cu 1 an(aJai conduce la !cderea fondului de !alarii cu :.1&3 lei. Ace!t factor are o influen direct i modificarea !a determin modificarea fondului de !alarii )n acelai !en!.
a.B influena numrului de ore lucrate de un an(aJat 6e anH

(& Anh B = )m& nh& sh 9 )m& nh 9 sh 9


O .8 F ..88 F 3 * .8 F .&81 F 3O&717. lei Creterea numrului de ore lucrate de un an(aJat 6e an cu &91 ore duce la creterea fondului de !alarii cu &717. lei. Ace!t factor are? de a!emenea? o influen direct i modificarea !a determin modificarea fondului de !alarii )n acelai !en!.

a.&B influenta numarului de de +ile 6e anH

(& A nz B = )m& nz& h9 sh 9 )m& n z 9 h9 sh 9


O.8 F .83 F 7?8 F 3*.8 F .89 F 7?8 F 3O783.?1 lei Creterea numrului de +ile lucrate 6e an cu 3 +ile duce la creterea fondului de !alarii cu 783.?1 lei. i ace!t factor are o influena indirect i modificarea !a determin modificarea fondului de !alarii )n acelai !en!. a..B influena numrului de ore 6e +iH

(& AhB = )m& n z& h& sh 9 )m& nz& h9 sh 9


O.8 F .83 F 8 F 3*.8 F .83 F 7?8 F 3O 5395?3 lei Creterea numrului de ore 6e +i cu 9?. ore duce la cretere a fondului de !alarii cu 5395?3 lei. Ace!t factor are o influen indirect i modificarea !a determin modificarea fondului de !alarii )n acelai !en!. bB influena !alariului mediu orarH
(& A shB ='& sh& '& sh 9

O31931 F 3?7*31931 F 3O 11811 lei Creterea !alariului mediu orar cu 9?7 lei duce la cretere a fondului de !alarii cu 11811 lei. Ace!t factor are o influen direct i e!te )n acelai !en! cu fondul de !alarii.

77

V. '!urile de o6timi+are a fondului da !alarii ,i+ea+ )n 6rimul rDnd reducerea !alariului mediu orar dar ace!t lucru 6are de!tul de (reu de reali+at i trebuie fcut 6rin ne(ociere direct cu an(aJaii. #e a!emenea? reducerea fondului de tim6 colerat cu o mai mare bun 6roducti,itate Aadic ! !e obin aceleai re+ultate )ntr*un tim6 mai micB e!te o !oluie de o6timi+are a fondului de !alarii.

6(< &ana*e)entul costurilor indirecte la '>>> lei c(a(


#ate nece!are< Tabelul nr.49. Co!turi indirecteK Cifra de afaceri Luna Se6tembrie 0ctombrie Costuri indirecte &7119 &7185?1 Cifra de afaceri 73.41?: 78478?8

'odelul de anali+ a co!turilor indirecte la &999 lei cifr de afaceri are la ba+ urmtoarea relaie< CICAA&999B O CIKCA F &999 unde< *CICAA&999B co!turi indirecte la &999 cifr de afaceri *CI co!turi indirecte *CA cifra de afaceri Factorii de influen a!u6ra co!tului indirect la &999 lei cifra de faceri !unt< CA CICAA&999B CI Fi(ura 3< Factorii de influen Relaiile 6rin care !e determin influena factorilor a!u6ra indicatorului !unt< aBinfluena modificrii cifrei de afaceriH CICAA&999B ACAB O CI9KCA& F &999 * CI9KCA9 F &999 O..4?&4*..8?73 O *:?34 lei Creterea cifrei de afaceri cu .&11?4 lei duce la o !cdere cu :?34 lei a co!turilor indirecte la &999 lei cifr de afaceri. bBinfluena modificrii co!turilor indirecteH CICAA&999B ACAB O CI&KCA& F &999 * CI9KCA& F &999 O ..4?&4 * ...?:9 O 9?34 lei Creterea co!turilor indirecte cu 15?1 lei duce la creterea co!turilor indirecte la &999 de lei cifra de afaceri cu 9?34 lei.

78

Co!turile indirecte totale re6re+int un factor cu influen direct a!u6ra co!turilor indirecte la &999 lei cifra de afaceri. A!tfel reducerea ace!tui indicator !e 6oate reali+a )n condiiile reducerii co!turilor indirecte. Cum ace!tea !unt )n maJoritatea lor fi@e fa de ,olumul de !er,icii 6re!tate? co!turile indirecte trebuie ! fie influenate 6rin ali factori fa de care ace!tea !unt ,ariabile.

C!NCLU7II JI PR!PUN"RI
#u6 cum am 6utut ob!er,a )n urma ace!tui !tudiu de ca+? la re!taurantul=-E""A ITA"IA >? acti,itatea de dimen!ionare i anali+ a co!turilor )n cadrul or(ani+aiilor de !er,icii difer fa de cea din celalalte ramuri economice. #e a!emenea? e!te ade,rat c ace!t domeniu teriar Aal !er,iciilorB cu6rinde o (am foarte ,ariat i neomo(en de !er,icii i din ace!t moti, e@i!t? ade!ea ca+uri cDnd anumite !er,icii !e a!eamn Adin 6unct de ,edere al reali+riiB mai mult cu acti,itatea de 6roducie decDt cu alte !er,icii. #in ace!t 6unct de ,edere 6utem !6une c i acti,itatea unui re!taurant !e a!eamn dintr*o anumit 6er!6ecti, mai mult cu )ntre6rinderile de 6roducie decDt cu cele de !er,icii. Acea!t 6er!6ecti, !e refer la 6artea de reali+are efecti, a 6rodu!elor culinare. S6un ace!t lucru? deoarece 6aii? care trebuie 6arcuri 6entru reali+area 6rodu!elor culinare !unt a!emntori cu cei din 6roducie i anume< ac2i+iionarea materiei Acarne? le(ume? fructe? in(rediente cone@e !olide !i lic2ideB? de6o+itarea ei )n !6aii !6ecifice Acamere !6eciale amenaJate 6entru 6ro,i+ii? fri(idereB? 6re6ararea ei 6entru 6roducie Acuratul? tiatul i 6re(titul crnii? curarea i tierea le(umelor !au a fructelor? 6ro6orionarea )n cantitile nece!are a in(redientelorB i )n final 6roce!ul efecti, de 6roducie A )n !en! mai lar( ,orbind< I(titulIB. #iferena fa de 6roce!ul cla!ic de 6roducie? unde !e reali+ea+ de cele mai multe ori o cantitate 6lanificat? e!te ca )n cadrul re!taurantelor 6roce!ul de reali+are a 6rodu!elor culinare e!te )n !trDn! le(tur cu comanda ,enit din 6artea clientului Aindiferent c e!te ,orba de o comanda 6entru incinta 75

re!taurantului !au 6entru domiciliul clientuluiB. CDnd ne referim la e,enimente !6ecial or(ani+ate? din nou inter,ine o oarecare a!emnare cu 6roducia 6entru c de acea!ta !e tie din tim6 i? )n conclu+ie? 6rodu!ele !unt 6re6arate )nainte 6entru a 6utea fi !er,ite )n tim6 util clienilor. #e aici deducem caraterul neomo(en al !er,iciilor c2iar i )n cadrul aceleiai or(ani+aii. 0 alt tr!tur a !er,iciilor? )n (eneral? e!te fa6tul c 6onderea cea mai mare )n totalul co!turilor o dein co!turile cu 6er!onalul? )ntrucDt re!ur!ele umane !unt con!iderate ca fiind cele mai de 6re )ntr*o a!tfel de or(ani+aie. Ace!t lucru !e confirm )n ca+ul or(ani+aiei 'ana(ementulte? do,ad fiind re+ultatele )nre(i!trate< )n luna !e6tembrie co!turile cu 6er!onalul au re6re+entat a6ro@imati, 3&R din totalul co!turilor i )n luna octombrie a6ro@imati, 39R. Ace!t lucru ne demon!trea+ c !e 6une accent 6e munc? 6rofe!ionali!m i calitatea an(aJailor? tr!tur !6ecific firmelor din domeniul !er,iciilor. Cn tim6ul anali+ei co!turilor i ,eniturilor din acea!ta or(ani+aie am )ntDm6inat o !erie de 6robleme? din cau+a caracterului neomo(en al celor trei ti6uri de !er,icii 6re!tate. Ace!t lucru )n(reunea+ dimen!ionarea? atDt a co!tului unitar? cDt i a ,enitului unitar. #e a!emenea? 6entru a 6utea cuantifica ,olumul fi+ic al tuturor celor trei ti6uri de !er,icii? a trebuit ! ale( Iuniti de m!urI diferite. Se )ntDm6l ace!t lucru? deoarece era inec2itabil ! menione+ c )n luna !e6tembrie au e@i!tat 87: de !er,icii 6re!tate )n interiorul re!taurantului )n acti,itatea de +i cu +i i doar . e,enimente? cele dou ti6uri de !er,icii fiind total diferite. A!tfel am recur! la !oluia de a m!ura ,olumul fi+ic al e,enimentelor or(ani+ate 6rin 6ri!ma numrului de 6er!onae? care 6artici6 la ace!te e,enimente. Acea!t !olutie !*a do,edit eficient i de bun au(ur )n anali+. Cn urma anali+ei com6arati,e a co!turilor directe din cele dou luni? am (!it cDte,a !oluii. Creterea numrului de !er,icii reali+ate fa de ni,elul din luna !e6tembrie duce la o am6lificare a co!turilor directe cu &737?85 lei. Cn conditiile )n care numrul de !er,icii re6re+int ba+a de calcul i 6entru indicatorii de re+ultate de natura ,olumului de acti,itate? !e con!ider c acea!t !ituaie e!te fa,orabil 6entru or(ani+aie? c2iar dac? a66arent? o cretere a co!tului direct indic contrariul. Se im6une ca influena modificrii numrului de !er,icii )n ca+ul ace!tui indicator ! crea!c. 'odificarea !tructurii 6roduciei fi+ice conduce la !cderea co!tului direct total cu :45?48 lei. Ace!t lucru !e datorea+ !cderii )n 6ondere a !er,iciului EV al crui co!t direct unitar e!te 6e!te co!tul direct mediu? dar i a !cderii )n 6ondere a !er,iciului C#? dei co!tul !u direct unitar e!te !ub co!tul direct mediu. C2iar dac 6onderea !er,iciului A;; crete? acea!ta nu inflenea+ foarte mult co!tul direct? )ntrucDt rmDne relati, la acelai 6re direct unitar. Creterea co!tului direct mediu cu 9?.. leiK!er,iciu conduce la creterea co!tului direct total cu 4&5?... Se con!tat c i ace!t factor are o influen direct a!u6ra ni,elului indicatorului? creterea co!tului direct mediu duce la creterea co!tului direct total. A!tfel? 6entru o6timi+area ni,elului indicatorului !e im6une reducerea co!tului direct mediu 6rin metode durabile. Creterea co!turilor directe indi,iduale 6entru cele trei !er,icii are ca efect creterea co!turilor directe totale cu 878?47 lei fa de ni,elul din luna anterioar. Ace!ta ar trebui ! fie cel mai im6ortant factor de reducere a co!turilor directe !ub a!6ectul re+er,elor de reducere a co!turilor. Aadar? 6ro6unem ca m!urile de reducere a co!turilor directe totale ! ,i+e+e fie modificarea !tructurii fi+ice a 6roduciei? )n !en!ul creterii 6onderii !er,iciilor cu un co!t direct unitar mai redu! i reducerii 6onderii !er,iciilor cu un

89

co!t unitar direct mai ridicat? fie reducerea co!turilor directe unitare 6e !er,icii? )n condiiile reali+rii numrului de !er,icii? mcar la ni,elul 6lanificat.

R"1"RIN4" 9I9LI!#RA1IC"
&. -aciu Ac2im T.? .99&? Co!turile? or(ani+are? 6lanificare? contabilitate? calculaie? control i mana(ementul economico*financiar? Editura #acia? CluJ*Na6oca .. #umbra, /artenie? /o6 Atana!iu? .997? Contabilitatea de (e!tiune )n indu!trie? Editura Intelcredo? #e,a 4. EbbeNen elau!? /o!!ler "adi!lau? Ri!tea 'i2ai? .999? Calculaia i mana(ementul co!turilor? Editura Teora? -ucureti 1. -oJian 0cta,ian? .995? Contabilitatea )ntre6rinderilor? Editura Economica? -ucure!ti :. 06rea Catalin? .99&? Contabilitatea de (e!tiune? Editura Tribuna Economica? -ucure!ti 3. E6uran 'i2ail? -abaita Valeria? ro!u Corina? .995? Contabilitatea !i controlul de (e!tiune? Editura Economica? -ucure!ti

8&

7.

2ic raiela? ri(ore!cu C.? .998? Abordri teoretice i !tudii de ca+? Editura Uni,er!itar? -ucureti

8. flaciuc Elena? .995? 'etode moderne de calculaie a co!turilor? Editura /olirom? Iai 5. \i,an Ale@andru? .998? 'ana(ementul !er,iciilor? Editura de Ve!t? Timioara &9. 'an 'ariana? .993? /re,i+ionarea co!turilor 6roduciei firmei )n economia de 6iaa? Editura Uni,er!ita!? /etroani &&. 'edin!c2i Sil,ia? 'ana(ement? Editura Euro!tam6a? Timioara .995 &.. 06ri! Ioan? 'odele de mana(ement i 6ro(no+ a !tructurii co!turilor? Editura #acia? CluJ*Na6oca? .999

8.