BILETE ORAL 1. BILET 1 Cine poate exercita profesia de expert contabil i de contabil autorizat?

Profesia de ex contabil si contabil aut se exercita de catre persoanele care au aceasta calitate in conditiile prevazute de Ordonanta nr.65/1994 privind org act de ex contabila si a contabilitor autorizati si Ordonanta Guvernului nr.89/1998 cu respectarea principiului independentei profesiei Ce este un audit; definii auditul financiar i ar tai rolul i obiecti!ele acestuia Prin audit! "n general! se "n#elege exa$inarea profesional% a unei infor$a#ii "n vederea expri$%rii unei opinii responsabile &i independente prin raportarea la un criteriu 'standard! nor$%( de calitate. Obiectivul oric%rui tip de audit "l constituie "$bun%t%#irea utiliz%rii infor$a#iei. )e re#in ele$entele principale care definesc auditul! "n general! a c%ror absen#% poate pune "n discu#ie dac% o activitate este sau nu audit &i anu$e* exa$inarea unei infor$a#ii trebuie s% fie exclusiv o exa$inare profesional%* scopul exa$in%rii unei infor$a#ii este acela de a expri$a o opinie asupra acesteia+ opinia expri$at% asupra unei infor$a#ii trebuie s% fie responsabil% si independent%! ceea ce presupune c% persoana care face aceast% exa$inare are anu$ite responsabilit%#i pentru activitatea sa &i trebuie s% fie o persoan% independent%+ exa$inarea trebuie s% se fac% nu oricu$ ci dup% anu$ite reguli dinainte stabilite! cuprinse "ntr,un standard sau nor$% legal% sau profesional% care constituie criteriu de calitate. audit financiar-.orice analiz%! orice control! orice verificare &i orice studiu asupra unei sec#iuni sau a unei p%r#i din contabilitate sau din situa#iile financiare ale unei entit%#i .Procesul siste$atic de ob#inere &i evaluare obiectiv% a probelor privind aser#iunile referitoare la tranzac#iile &i eveni$entele derulate! pentru confir$area gradului de coresponden#% dintre aceste aser#iuni! stabilirea criteriilor ce au stat la baz% &i co$unicarea rezultatelor utilizatorilor interesa#i/ 1. .Auditul financiar reprezint% procedura efectuat% de c%tre un profesionist co$petent &i independent! de constatare! colectare &i evaluare a unor probe privind infor$a#iile cuprinse "n sitrua#iile financiare "n vederea expri$%rii unei opinii cu privire la gradul "n care acestea sunt "ntoc$ite "n confor$itate cu criteriile aplicabile stabilite anticipat/ 0 . .Auditul financiar reprezinta activitatea de exa$inare! in vederea expri$arii de catre auditorii financiari! a unei opinii asupra situatiilor financiare! in confor$itate cu standardele de audit! ar$onizate cu standardele internationale de audit si adoptate de 1a$era 2uditorilor 3inanciari din 4o$ania! denu$ita in continuare 1a$era./ 5 Auditul financiar poate fi definit ca fiind exa$enarea efectuat% de un profesionist co$petent &i independent 'auditorul( "n vederea expri$%rii unei opinii $otivate asupra* validit%#ii &i corectei aplic%ri a procedurilor interne stabilite de conducerea "ntreprinderii 'auditul intern( pozi#iei financiare! perfor$an#elor &i $odific%rilor pozi#iei financiare a "ntreprinderii! care sunt utile unei sfere largi de utilizatori "n luarea deciziilor econo$ice 'auditul extern* auditul legal - cerut de lege &i exercitat de cenzori sau auditul contractual - efectuat la cererea "ntreprinderi de c%tre exper#i contabili sau contabili autoriza#i ( Rolul auditului financiar const% "n controlul infor$a#iei financiare av%nd o utilitate intern% 'conducerea &i gestionarea "ntreprinderii ( &i o alta extern%! de infor$are a ter#ilor ' fisc! clien#i! furnizori! b%nci &i al#ii (! exercitat "n
1

definiie dat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia definiie prezentat n Normele Naionale de Audit 5 Legea 133 din 19 martie 2 2! pentru apro"area #rdonantei de urgenta a $u%ernului nr& '()1999 pri%ind acti%itatea de audit financiar
0

scopul prote6%rii patri$oniului &i asigur%rii credibilit%#ii acestor infor$a#ii. 2stfel auditorul trebuie s% aplice o $atodologie de verificare care s& asigure o opinie independent% "n $%sur% s% 6udece sau s% apere "n $od egal pe to#i utilizatorii infor$a#iilor financiare! "n general pe to#i participan#ii la via#a econo$ic% a entit%#ii. Pentru $ul#i dintre utilizatori situa#iile financiare constituie singura surs% de infor$a#ii! ace&tia nedispun7nd de infor$a#ii co$ple$entare din alte surse O $isiune de auditare a situa#iilor financiare are ca obiecti! expri"area de c tre auditor a unei opinii potri!it c reia situaiile financiare au fost stabilite #n toate aspectele lor se$nificative! confor$ unei referin#e contabile identificate. Pentru a expri$a aceast% opinie! auditorul va folosi for$ula 8dau o i$agine fidel%9 sau 8prezint% "n $od sincer! "n toate aspectele lor se$nificative9 care sunt expresii ec:ivalente. Obiecti!ele auditului financiar* ob#inerea unor avize &i reco$and%ri privind * evaluarea rezultatelor exploat%rii &i respect%rii politicii ad$inistra#iei "ntreprinderii. asigurarea credibilit%#ii infor$a#iilor. ;erificarea &i certificarea situa#iilor financiare. Obiecti!ul audit rii situaiilor financiare este s% per$it% auditorului s% expri$e o opinie confor$ c%reia situa#iile financiare au fost stabilite! sub toate aspectele lor se$nificative! "n confor$itate cu un siste$ contabil de referin#% identificat. Pentru a expri$a aceast% opinie! auditorul va folosi una din ur$%toarele dou% for$ule! care sunt ec:ivalente* 8dau o i$agine fidel%9+ 8prezint% "n $od sincer! "n toate aspectele lor se$nificative9.

2.BILET 2
Care este diferena dintre expertul contabil i econo"istul salariat? <xpertul contabil este persoana care adobandit aceasta calitate! in conditiile OG nr.65/1994! avand co$petenta profesionala de a verifica si de a precia $odul de organizare si de conducere a activitatii ec,financiare si de contabilitate! de a supraveg:ea gestiunea societ%#ilor co$erciale &i de a verifica legalitatea bilan#ului contabil &i a contului de profit &i pierdere! de unde o arie $ult $ai $are de co$peten#e dec7t a econo$istului salariat! care este subordonat unui &ef ierar:ic &i execut% atribu#ii specifice fi&ei postului. =e ase$eni! ec este specializat pe do$enii turis$! servicii!$>! $g. Planificare! salarizare! fin,contabil. <x. 1ontabil este un econo$ist independent fa#% de )1. <l pri$e&te pentru lucr%rile executate un onorariu prev%zut prin contractul "nc:eiat cu referire la $isiunea sa.! ec. Pri$e&te slariu I"a$inea fidel % clar i co"plet a patri"oniului% situaiei financiare i rezultatul exerciiului & obiecti! funda"ental al audit rii conturilor anuale% !erific rii i certific rii bilanurilor' Explicai ele"entele pe care se spri(in noiunea de i"a$ine fidel ) re$ularitatea% sinceritatea i cele * criterii ce trebuiesc #ndeplinite de conturile anuale ale unei entit i econo"ice ?o#iunea de i$agine fidel% "n audit nu este clar definit%+ de o $anier% general%! "ns%! i$aginea fidel% este un concept ce nu poate fi disociat de regularitatea &i sinceritatea contabilit%#ii. RE+,LARITATEA presupune confor$itate la regulile &i procedurile contabile! deci la principiile contabile general ad$ise+ regle$ent%rile contabile ro$7ne&ti prev%d! de altfel! c% pentru a da o i$agine fidel% patri$oniului! situa#iei financiare &i rezultatelor ob#inute trebuie respectate regulile privind evaluarea patri$oniului &i celelalte nor$e &i principii contabile! cu$ sunt* , principiul pruden#ei* pruden#a presupune o apreciere rezo,nabil% a faptelor "n scopul evit%rii riscului de a transfera "n 0

viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patri$oniul &i rezultatele financiare ale "ntreprinderii. Potrivit acestui principiu! nu este ad$is% supraevaluarea ele$entelor de activ &i a veniturilor! respectiv subevaluarea ele$entelor de pasiv &i a c:eltuielilor! #in7nd cont de deprecierile! riscurile &i pierderile posibile generate de desf%&urarea activit%#ii exerci#iului curent sau anterior+ principiul per$anen#ei $etodelor , care conduce la continuitatea aplic%rii regulilor &i nor$elor privind evaluarea! "nregistrarea "n contabilitate &i prezentarea ele$entelor patri$oniale &i a rezultatelor! asigur7nd co$parabilitatea "n ti$p a infor$a#iilor contabile+ principiul continuit%#ii activit%#ii@potrivit c%ruia se presupune c% unitatea patri$onial% "&i continu% "n $od nor$al func#ionarea "ntr,un viitor previzibil! f%r% a intra "n stare de lic:idare sau de reducere sensibil% a activit%#ii+ principiul independentei exerci#iului , care presupune deli$itarea "n ti$p a veniturilor &i c:eltuielilor aferente activit%#ii unit%#ii patri$oniale pe $%sura anga6%rii acestora &i trecerii lor la rezultatul exerci#iului la care se refer%+ principiul intangibilit%tii bilan#ului de desc:idere a unui exerci#iu care trebuie s% corespund% cu bilan#ul de "nc:idere a exerci#iului precedent+ principiul neco$pens%rii , potrivit c%ruia ele$entele de activ &i de pasiv trebuie s% fie evaluate &i "nregistrate "n contabilitate separat! nefiind ad$is% co$pensarea "ntre posturile de activ &i cele de pasiv ale bilan#ului! precu$ &i "ntre veniturile &i c:eltuielile din contul de rezultate. -I.CERITATEA presupune aplicarea cu bun% credin#% a regulilor &i procedurilor contabile! "n func#ie de cunoa&terea pe care responsabilii conturilor trebuie s% o aib% despre realitatea &i i$portan#a opera#iilor! eveni$entelor &i situa#iilor din "ntreprindere 1riterii de apreciere a i$aginii fidele Pentru a putea s% se pronun#e cu privire la i$aginea fidel%! auditorul trebuie s% se asigure c% ur$%toarele 6 criterii au fost respectate cu ocazia elabor%rii situa#iilor financiare* <x:austivitatea 'integralitatea(* toate opera#iile care privesc "ntreprinderea sunt "nregistrate "n contabilitate. Aer$enul de 8opera#ii9 cuprinde toate drepturile &i activele "ntreprinderii c7t &i toate obliga#iile &i pasivele sale &i! de o $anier% general%! orice eveni$ent sau decizie care antreneaz% o $odificare a patri$oniului! situa#iei financiare sau rezultatului financiar al "ntreprinderii respective. 4ealitatea* criteriul realit%#ii opera#iilor presupune c% toate ele$entele $ateriale din scripte corespund cu cele identificabile fizic &i c% toate ele$entele de activ! de pasiv! de venituri sau de c:eltuieli reflect% valori reale &i nu fictive sau care nu privesc "ntreprinderea "n cauz%+ altfel spus! toate infor$a#iile prezentate prin situa#iile financiare trebuie s% poat% fi 6ustificate &i verificate. 1orecta "nregistrare "n contabilitate si prezentare "n si tua#iile financiare a opera#iilor presupune c% aceste opera#ii trebuie* s% fie contabilizate "n perioada corespunz%toare! ur$%rindu,se deci respectarea independen#ei exerci#iilor+ criteriul perioadei corecte s% fie corect evaluate! adic% su$ele s% fie bine deter$inate! arit$etic exacte! ur$%rindu,se respectarea tuturor regulilor si principiilor contabile! precu$ sia a $etodelor de evaluare criteriul corectei evaluari sa fie contabilizate in conturile corespunzatoarte deci criteriul corectei i$putari sa fie corect totalizate! centralizate! astfel incat sa li se asigure o prezentare in conturile anuale confor$a cu regulile in vigore! criteiul corectei prezentari in conturile anuale.

/'

BILET /
5

Cine este expertul contabil? Expert contabil* profesionist contabil abilitat s% exercite profesia contabil% "n condi#iile fixate prin nor$ele interna#ionale &i prin O.G. nr. 65/1994! aprobat% prin Begea nr. 40/1995 cu $odific%rile &i co$plet%rile ulterioare+ aceste nor$e definesc expertul contabil ca fiind profesionistul abilitat s% revizuiasc% &i s% aprecieze contabilitatea entit%#ilor de care nu este legat printr,un contract de $unc%! &i s% ateste regularitatea &i sinceritatea situa#iilor financiare ale unei entit%#i Expertul contabil este persoana care a dob7ndit aceast% calitate &i are co$peten#a profesional% de a verifica &i de a aprecia $odul de organizare &i de conducere a activit%#ii econo$ico,financiare &i de contabilitate! de a supraveg:ea gestiunea societ%#ilor co$erciale &i de a verifica legalitatea bilan#ului contabil &i a contului de profit &i pierderi! activitate finalizat% prin "ntoc$irea unui raport denu$it! expertiz% contabil% 0actorii de risc & ele"ent de referin #n planificarea acti!it ii de audit; diferitele cate$orii de riscuri' Riscurile nu au toate aceea&i posibilitate de a se realiza+ din acest punct de vedere se disting! "n general! riscuri poten#iale riscuri posibile. 4iscurile poten#iale ! adic% cele care sunt susceptibil teoretic de a se produce dac% nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta &i corect erorile care ar putea s% se produc%+ aceste riscuri sunt co$une tuturor "ntreprinderilor. 4iscurile posibile! adic% acele riscuri poten#iale "$potriva c%rora "ntreprinderea nu dispune de $i6loace pentru a 1e li$ita+ c7nd astfel de $i6loace lipsesc! exist% o $are probabilitate ca anu$ite erori s% se produc% f%r% s% fie detectate sau corectate de c%tre "ntreprindere "ntr,o "ntreprindere! auditorul se confrunt%! de regul%! cu ur$%toarele categorii de riscuri* 4iscuri generale! specifice "ntreprinderii , sunt riscuri de natur% s% influen#eze ansa$blul opera#iilor "ntreprinderii riscuri legate de situa#ia econo$ic% a "ntreprinderii 'ele$ente susceptibile de a pune "n discu#ie continuitatea activit%#ii! de exe$plu(+ riscuri legate de organizarea general% 'de exe$plu! absen#a unor proceduri sau excesul de proceduri(+ , riscuri legate de atitudinea conducerii 'de exe$plu! expertul va acorda o anu$it% aten#ie "n control atunci c7nd conducerea $anifest% preocup%ri cu predilec#ie pentru produc#ie &i co$ercializare &i alt% aten#ie c7nd conducerea e preocupat% de proble$ele de control intern &i de calitatea infor$a#iei financiare(. b( 4iscuri legate de natura opera#iilor tratate. 1onturile anuale reflect% opera#iile tratate de c%tre "ntreprindere. =atele prezentate prin contabilitate pot fi "$p%r#ite "n trei categorii! fiecare fiind purt%toare de riscuri particulare* date repetitive , sunt cele care rezult% din activitatea obi&nuit% a "ntreprinderii* v7nz%ri! cu$p%r%ri! salarii etc+ acestea se trateaz% "n $od unifor$ "n func#ie de siste$ul ales+ date punctuale , sunt co$ple$entare celor repetitive! dar sunt puse "n eviden#% la intervale de ti$p $ai $ult sau $ai pu#in regulate ca! de exe$plu* inventare fizice! evaluare de sf7r&it de exerci#iu etc. 2cestea sunt purt%toare de riscuri se$nificative atunci c7nd descoperirea lor nu este f%cut% la ti$p &i deci este necesar ca auditorul s% le cunoasc% din ti$p pentru a,&i organiza controalele care se i$pun+ date excep#ionale , rezult% din opera#ii sau decizii care deriv% din activit%#i curente* reevalu%ri! fuziuni! restructur%ri! "ntreprinderea nu dispune de criterii prealabile! de ele$ente co$parative! de personal experi$entat pentru astfel de opera#ii! astfel c% riscurile de producere a erorilor &i de redactare a acestora sunt foarte i$portante. 1u c7t valoarea 'individual% sau cu$ulat%( a unei categorii de opera#ii 'repetitiv%! punctual% sau excep#ional%( este $ai i$portant% cu at7t erorile sunt susceptibile de a avea o influen#% anu$e asupra situa#iilor financiare. c( 4iscuri legate de concep#ia si func#ionarea siste$elor. 1onceperea siste$elor de descoperire &i de tratare a opera#iilor trebuie s% per$it% prevenirea erorilor sau s% detecteze pe cele care s,au produs pentru a le cori6a. 4iscurile pot fi li$itate $ai u&or "n cazul datelor repetitive atunci c7nd conceperea siste$elor este fiabil%+ de exe$plu! 4

posibilitatea de descoperire a unor stocuri alterate este $ult $ai u&oar% dac% siste$ul adoptat prevede c% orice ie&ire din stoc trebuie s% fac% obiectul unui docu$ent &i c% toate aceste docu$ente trebuie s% fac% obiectul unei factur%ri 'pentru $%rfuri(. =eseori "ns%! c:iar dac% siste$ul conceput este fiabil! el poate prezenta defec#iuni "n func#ionare dac% controalele interne prev%zute nu se efectueaz%. d( 4iscul de nedescoperire cu ocazia auditului* alegerea de c%tre auditor a procedurilor! a "ntinderii &i datei interven#iilor antreneaz% "n $od obligatoriu un anu$it nivel de risc! pe care auditorul trebuie s%,1 di$inueze tot $ai $ult. <ste unani$ recunoscut faptul c% nu este posibil! $ai ales din $otive de costuri &i de eficacitate! s% se ob#in% o asigurare absolut% c% "n situa#iile financiare nu sunt erori! oricare ar fi siste$ul adoptat de "ntreprindere &i oricare ar fi te:nicile de control adoptate de auditor. 4iscul de audit const% "n faptul c% erori se$nificative exist% "n situa#iile financiare &i c7 auditorul! nedescoperindu,le! for$uleaz% o opinie eronat%. <le trebuie "ns% s% conceap% progra$ul de lucru astfel "nc7t s% ob#in% o asigurare rezonabil% c% nu exist% riscuri se$nificative "n situa#iile financiare &i s% li$iteze astfel riscul de audit la un nivel $ini$ acceptabil. Riscul de audit const% "n faptul c% auditorul expri$% o opinie incorect%! datorit% faptului c% "n situa#iile financiare sunt erori se$nificative 4iscul de audit se divide "n 5 co$ponente* riscul inerent! riscul legat de control &i riscul de nedescoperire. a( Riscul inerent const% "n posibilitatea ca soldul unui cont sau c% o categorie de opera#iuni s% co$porte erori se$nificative! izolate sau "$preun% cu erorile din alte conturi sau categorii de opera#iuni! datorit% unui control intern insuficient.Pentru a evalua riscul inerent! auditorul recurge la 6udec%#i profesionale bazate pe evaluarea unor factori ca* experien#a &i cuno&tin#ele cadrelor de conducere! eventualele sc:i$b%ri intervenite "n cursul exerci#iului la nivelul conducerii+ presiuni exercitate asupra conducerii &i alte "$pre6ur%ri de natur% a incita la prezentarea unor situa#ii financiare inexacte 'nu$%r $are de "ntreprinderi falite "n sectorul de activitate(+ natura activit%#ilor desf%&urate de "ntreprindere 'uzura $oral% a te:nologiei! ec:ipa$entelor! produselor &i serviciilor! structuri neadecvate(+ factori influen#7nd sectorul din care face parte "ntreprinderea* condi#ii econo$ice &i concuren#iale! inova#ii te:nologice! evolu#ia cererii &i practicile contabile+ situa#ii financiare care pot s% con#in% ano$alii* conturi con#in7nd a6ust%ri privind exerci#iile anterioare sau esti$%ri+ vulnerabilitatea activelor la pierderi sau deturn%ri+ "nregistrarea unor opera#iuni neobi&nuite &i co$plexe! $ai ales la sf7r&itul exerci#iului. b1 Riscul le$at de control , const% "n faptul c% o eroare se$nificativ% "n cont sau "ntr,o categorie de opera#iuni izolat% sau "$preun% cu alte solduri de cont sau categorii de opera#iuni! nu este nici prevenit%! nici descoperit% &i corectat% prin siste$ul contabil &i de control intern utilizate. 4iscul legat de control nu poate fi "n "ntregi$e eli$inat! av7nd "n vedere li$itele inerente oric%rui siste$ contabil &i de control intern. Cn general! auditorul fixeaz% un nivel ridicat al riscului legat de control! atunci c7nd* siste$ele contabile &i de control intern nu sunt aplicate corect+ siste$ul contabil &i de control intern al "ntreprinderii sunt considerate ca insuficiente. 17nd evaluarea riscului legat de control se face la un nivel redus! auditorul va trebui s% docu$enteze ele$entele pe care se spri6in% "n concluziile sale. c( Riscul de nedescoperire const% "n faptul c% controalele declan&ate de auditori nu reu&esc s% descopere o eroare se$nificativ% "n soldul unui cont sau "ntr,o categorie de opera#iuni! izolat% sau "$preun% cu alte solduri sau categorii de 5

opera#iuni. ?ivelul riscului de nedetectare depinde de controalele proprii ale auditorului+ riscul de nedetectare nu poate fi eli$inat "n totalitate! oricare ar fi te:nicile &i procedurile folosite de auditor. <xist% anu$ite rela#ii "ntre cele trei co$ponente ale riscului de audit. 4iscul de nedetectare este invers propor#ional cu cu$ulul riscurilor inerente &i riscurile legate de control. =e exe$plu! dac% riscurile inerente &i cele legate de control sunt ridicate! trebuie fixat un nivel al riscului de nedetectare redus! astfel "nc7t s% fie redus c7t $ai $ult riscul de audit &i! invers! dac% riscurile inerente &i cele legate de control sunt slabe! auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare $ai ridicat! reduc7nd astfel riscul de audit Pe de alt% parte! trebuie sesizat% &i rela#ia de invers,propor#io,nalitate* dintre caracterul se$nificativ &i riscul de audit+ cu c7t pragul de se$nifica#ie este $ai $are cu at7t riscul de audit este $ai $ic &i invers. =ac%! de exe$plu! auditorul constat% c% pragul de se$nifica#ie acceptabil este redus! riscul de audit cre&te+ atunci auditorul va putea* s% reduc% nivelul riscului legat de control prin co$pensa rea cu teste de proceduri $ai dezvoltate sau supli$entare+ s% reduc% riscul de nedescoperire $odific7nd natura! calendarul &i "ntinderea controalelor proprii.

4.

BILET 4

Cine este contabilul autorizat? <ste persoana care a dob7ndit aceast% calitate "n condi#iile OG 65/1999 &i are capacitatea de a#ine contabilitatea &i de a "ntoc$i bilan#ul contabil 2ra$ul de se"nificaie) definiie% rol' prin pra$ de se"nificaie se "n#elege nivelul! $%ri$ea unei su$e peste care auditorul consider% c% o eroare! o inexactitate sau o o$isiune poate afecta regularitatea &i sinceritatea situa#iilor financiare! c7t &i i$aginea fidel% a rezultatului! a situa#iei financiare &i a patri$oniului "ntreprinderii pra$ul de se"nificaie reprezint% ceea ce "n contabilitatea anglo,saxon% poart% denu$irea de $aterialitate! adic% nivelul de eroare sub care "n#elegerea &i interpretarea situa#iilor financiare nu vor fi afectate se$nificativ Ba "nceputul $isiunii! stabilirea unui prag global de se$nifica#ie este necesar pentru a deter$ina do$eniile &i siste$ele se$nificative. Cn cursul $isiunii! pragurile de se$nifica#ie deter$inate pentru controlul fiec%rei sec#iuni din situa#iile financiare per"ite orientarea pro$ra"elor de "unc spre riscurile existente ! prin stabilirea $ai corect% a e&antioanelor de control+ aceasta evit% anga6area "n lucr%ri care nu vor servi la funda$entarea opiniei asupra situa#iilor financiare. 2ceste praguri sunt! "n general! inferioare pragului global pentru a #ine cont de cu$ulul posibil al erorilor constatate. Ba sf7r&itul $isiunii! pragul global per$ite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s% fie cori6ate sau s% fac% obiectul unei $en#iuni "n raport! dac% "ntreprinderea refuz% s% le cori6eze. 1a ur$are! stabilirea unor praguri de se$nifica#ie per$ite* orientarea $ai bun% &i planificarea $isiunii+ evitarea lucr%rilor inutile+ 6ustificarea deciziilor referitoare la opinia e$is%.

5.

BILET 5

Cu" se obine calitatea de expert contabil? Prin exa$en desf%&urat "n baza nor$elor 1orpului &i a 4egula$entului pt.efectuarea stagiului &i prin exa$en de 6

aptitudini! "n vederea accesului la calitatea de expert contabil -uccesiunea lucr rilor #ntr&o "isiune de audit al conturilor anuale i certificarea bilanurilor' 3aze Etape 3aza ini#ial% , 2cceptarea $andatului &i contractarea lucr%rilor de audit , Orientarea &i planificarea auditului 3aza execut%rii , 2precierea controlului intern , 1ontrolul conturilor , <xa$enul situa#iilor financiare lucr%rilor 3aza final% , <veni$ente posterioare "nc:iderii exerci#iului , Dtilizarea lucr%rilor altor profesioni&ti , 2lte lucr%ri necesare "nc:iderii , 4aportul de audit , =ocu$entarea lucr%rilor de audit

6.

BILET 6

Cu" se obine calitatea de contabil autorizat? Prin exa$en desf%&urat "n baza nor$elor 1orpului &i a 4egula$entului "n trepte acces! stagiu! exa$en privind preg%tirea deontologic% &i doctrin% profesional%! exa$en de aptitudini! "n vederea accesului la calitatea de contabil autorizat Acceptarea "andatului; aciuni necesare pentru funda"entarea deciziei de acceptare a "andatului' "nainte de a contracta o lucrare de audit a situa#iilor financiare i ale unei entit%#i! auditorul trebuie s% aprecieze posibilitatea de a "ndeplini aceast% $isiune+ trebuie s% #in% sea$a de unele reguli profesionale &i de deontologie. 2c#iunile "ntreprinse "n aceast% etap% per$it auditorului s% colecteze infor$a#iile necesare funda$ent%rii deciziei de acceptare a $isiunii! &i acestea se refer% la* 3'3' Cunoaterea $lobal a #ntreprinderii "n afara ele$entelor de identificare a "ntreprinderii! auditorul caut% s% ob#in% ele$entele care s% "i per$it% aprecierea celor $ai i$portante riscuri existente! re#in7nd observa#ii cu$ ar fi* control intern insuficient sau cu caren#e notabile+ contabilitate ne#inut% corect &i la ti$p+ atitudinea conduc%torilor fa#% de respectarea legii &i a organelor publice &i ad$inistrative+ personal inco$petent+ rota#ia cadrelor prea $are &i anor$al%+ dezec:ilibre financiare! pierderi $ari! activit%#i "n declin! ceea ce co$pro$ite viitorul exploat%rii+ riscuri fiscale+ conflicte sociale+ riscuri 6uridice+ independen#a exerci#iilor nerespectat%+ situa#ii conflictuale "ntre conduc%tori! ac#ionari etc+ cazuri anterioare de li$itare a controlului+ onorarii insuficiente la auditorii anteriori+ alte constat%ri care ar putea influen#a decizia de acceptare a $andatului. Re"arc ) <xisten#a riscurilor nu presupune c% auditorul refuz% $andatul! "ns% decizia sa de a accepta este luat #n cunotin de cauz % ur"4nd s ia toate " surile necesare% #n consecin ' 3'5' Exa"enul de independen i de absen a inco"patibilit ilor Orice nou $andat trebuie exa$inat "n raport cu regulile de independen#% &i de inco$patibilitate fixate prin nor$ele interne ale profesiei. E

2uditorul trebuie s% exa$ineze* lista clien#ilor s%i sau ai societ%#ii de expertiz% "n care lucreaz%! pentru a se asigura c% nu exist% de6a o activitate re$unerat% din partea "ntreprinderii respective+ situa#ia sa &i a $e$brilor de fa$ilie "n leg%tur% cu eventualele interese "n "ntreprinderea "n cauz%. 3'/' Exa"enul co"petenei Bipsa experien#ei "n anu$ite sectoare poate face dificil% $isiunea auditorului+ el trebuie s% se asigure c% propriile co$peten#e ale personalului s%u salariat sau ale colaboratorilor folosi#i sunt suficiente pentru exercitarea $isiunii. 3'6' Contactul cu fostul auditor sau cenzor 2uditorul trebuie s% se infor$eze "n leg%tur% cu $otivele de$isiei sau refuzului de re"nnoire a $andatului fostului auditor sau cenzor &i! $ai ales! dac% nu cu$va au fost dezacorduri "n ce prive&te* respectarea nor$elor legale! aplicarea $%surilor stabilite! stabilirea onorariilor etc. 3'7' 8ecizia de acceptare a "andatului =up% analiza factorilor de risc! auditorul poate lua ur$%toarele decizii* accept% un $andat f%r% riscuri aparente+ accept% $andatul! "ns% va necesita o supraveg:ere &i $%suri particulare+ refuz% $andatul. 3'*' 0ia de acceptare a "andatului O astfel de fi&% poate servi ca act 6ustificativ al deciziei de acceptare a $isiunii. <a are ca obiective* posibilitatea de a colecta infor$a#iile de baz% pentru identificarea "ntreprinderii! a conducerii sale! a obiectului de activitate! a taliei sale etc+ de a $aterializa lucr%rile efectuate "naintea accept%rii* analiza situa#iei "ntreprinderii &i a riscurilor sale+ contactele cu predecesorul "n profesie+ vizitarea "ntreprinderii &i contacte cu conducerea de a indica bugetul necesar+ de a for$aliza procedurile de acceptare+ de a asigura "ndeplinirea obliga#iilor profesionale care decurg dintr,o astfel de acceptare* scrisoare c%tre conducerea societ%#ii+ scrisoare c%tre auditorul anterior sau cenzor 'dac% e cazul(+ scrisoare de acceptare a $andatului 'dac% s,a decis astfel(. O astfel de fi&% este prezentat% "n continuare cu titlu de exe$plu+ ea trebuie adaptat% specificului societ%#ii de expertiz% sau cabinetului de audit+ actualizarea acestei fi&e la "nceputul fiec%rui an per$ite s% ne asigur%$ c% noile eveni$ente din via#a "ntreprinderii nu pun "n discu#ie $en#inerea deciziei de acceptare a $andatului.

7.

BILET 7

Cu" se "enine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat? Prin "nscrierea "n Aabloul 1orpului. Fnscrierea se realizeaz% "n baza "ndeplinirii condi#iilor privind acordarea calit%#ii de expert contabilsau contabil autorizat. Fnscrierea "n Aabloul 1orpului confer% dreptul de exercitare a profesiunii pe "ntreg teritoriu #%rii. 2nuala se ob#ine licen#a de exerciatare a profesiei 'viza(. Bipsa licen#ei atrage dup% sine radierea din Aablu sau suspendarea exercit%#ii profesiei! a dreptului de a exercita. 0ia de acceptare a "andatului; coninut% rol' 8

0ia de acceptare a "andatului O astfel de fi&% poate servi ca act 6ustificativ al deciziei de acceptare a $isiunii. <a are ca obiective* posibilitatea de a colecta infor$a#iile de baz% pentru identificarea "ntreprinderii! a conducerii sale! a obiectului de activitate! a taliei sale etc+ de a $aterializa lucr%rile efectuate "naintea accept%rii* analiza situa#iei "ntreprinderii &i a riscurilor sale+ contactele cu predecesorul "n profesie+ vizitarea "ntreprinderii &i contacte cu conducerea de a indica bugetul necesar+ de a for$aliza procedurile de acceptare+ de a asigura "ndeplinirea obliga#iilor profesionale care decurg dintr,o astfel de acceptare* scrisoare c%tre conducerea societ%#ii+ scrisoare c%tre auditorul anterior sau cenzor 'dac% e cazul(+ scrisoare de acceptare a $andatului 'dac% s,a decis astfel(. O astfel de fi&% este prezentat% "n continuare cu titlu de exe$plu+ ea trebuie adaptat% specificului societ%#ii de expertiz% sau cabinetului de audit+ actualizarea acestei fi&e la "nceputul fiec%rui an per$ite s% ne asigur%$ c% noile eveni$ente din via#a "ntreprinderii nu pun "n discu#ie $en#inerea deciziei de acceptare a $andatului. Cn cazul unui client nou! fi&a de acceptare a $andatului va cuprinde procedurile de acceptare "ntreprinse &i se poate prezenta astfel* =osar client 0I9A 8E ACCE2TARE A :A.8AT,L,I ;proceduri de acceptare1 4ef.* Pag.* <xerci#iu 2uditor* =ata* 1. Cnfor$a#ii asupra "ntreprinderii* )ediul* 3or$a 6uridic%* Obiect de activitate* )ucursale! filiale* 1onducerea* 1ifra de afaceri "n ulti$ul an "nc:eiat* <fectiv de salaria#i* <xpertul contabil consultant* 1enzori* 1onsultant 6uridic* 0. ?atura $isiunii 2uditor! Originea $andatului! Bucrari de efectuat cu alti experti! 2lte $isiuni in aceasta fir$a 5. Onorarii Gare$! Onorarii esti$ate 4. =ecizia si procedura de acceptare 4efuz de $isiune! 2cceptarea $isiunii! =ecizia dupa aco$pletarea unei anexe .1riterii de luat in considerare/ 5. 4epartizarea dosarului responsabilul lucrarii! 4esponsabilii a6uncti 6. 2lte proceduri )crisoare catre conducerea intreprinderii! 1ontactul cu auditorul anterior! )crisoarea de accepare a $andatului! 4aportul asupra intretinerii cu conducerea intreprinderii

Pentru exercitiile ur$atoare 3isa cuprinde doar 4evederea anuala a criteriilor de acceptare! decizia de accepatare+ in cazul $entinerii $andatului se dese$neaza responsabilii contractului! iar in cazul rezilierii contractului se $entioneaza $otivele 9

2nexa la care se face referire la pct.4 din 3isa cuprinde criteriile de referinta ce trebuie avute in vedere la luarea deciziei de acceptare a unui $andat de audit+ un rezu$at al criteriilor de referin#% poate s% cuprind% ur$%toarele* control intern insuficient+ contabilitate eronat condus%+ atitudinea conduc%torilor+ co$peten#a personalului+ continuitatea exploat%rii co$pro$is%+ riscuri de natur% penal%+ riscuri sociale+ $isiuni 6uridice+ activit%#i speculative+ independen#a exerci#iilor nerespectat%+ situa#ii conflictuale la nivelul conducerii+ onorarii insuficiente+ refuzuri anterioare de certificare+ alte riscuri.

8.

BILET 8

Care sunt lucr rile care pot fi executate de experii contabili? <inerea sau supra!e$=erea contabilit ii i #ntoc"irea bilanului contabil 2corddarea asisten#ei prv org &i #inerea contabilit%#ii! inclusiv "n cazul sisite$elor infor$atice <lab &i punerea "n aplicare a procedeelor contabile! a planului de conturi adaptat unit%#ii! a contab de gestiune! atablului de bord! a controlului de gestiune &i controlului prin buget Efectuarea analizei ec&fin 2naliza structurilor financiare 2n gestiunii fin &i a rentabilit%#ii capitalului investit Ae:nici de analiza si de gest a fondului de rul$ent )iste$ de credit leasing! factoring Efectuarea de audit financiar contabil =iagnostic,fin 1re&terea! rentabilitatea! ec:ilibrul &i riscurile financiare 2udit intern! org sau controlul regulait%#ii &i sincrit%#ii siste$ului 2udit &i cerificarea bilan#ului Efectuarea de e!alu ri patri"oniale <valu%ri de bunuri &i active patri$oniale <v de "ntreprinderi &i de valori $obiliare pt v7nz%ri! succesiuni! parta6e! dona#ii Efectuarea de expertize contabile 2$iabile 1ontabil,6uduiciare 2rbitr6e "n cauze civile <xpertize de gestiune Executarea de lucr ri cu caracter financiar contabil "ntoc$irea situa#iilor periodice 1

consolidarea conturilor &i bilan#ului "ntoc$irea de planuri de finan#are Executarea de lucr ri cu caracter fiscal studii &i consultan#% pe proble$e fiscale participarea la "ntoc$irea &i depunerea declara#iilor fiscale asisten#% pe proble$e de A;2 &i i$pozite fiscalitate i$obiliar% Efectuarea de lucr ri de or$ ad"inistrati! i infor"atic Organigra$e! structuri! definiri de func#ii Beg%turi "ntre servicii! circula#ia docu$entelor &i infor$a#iilor 3or$area profesional% continu% Orientarea i planificarea "isiunii de audit; lucr ri necesare' Cn aceast% etap% profesionistul contabil ob#ine infor$a#ii cu privire la particularit%#ile "ntreprinderii! zonele sale de risc! do$eniile &i siste$ele se$nificative! infor$a#ii care s%,i per$it% orientarea &i planificarea controalelor astfel "nc7t s% fie prevenite lucr%ri inutile sau care nu vor servi realiz%rii obiectivelor $isiunii de audit. Ae:nicile &i procedurile folosite pentru realizarea obiectivelor acestei etape sunt din ce "n ce $ai diferite+ o grupare a principalelor lucr%ri de efectuat "n aceast% etap% poate fi prezentat% astfel* 1. 1ulegerea de infor$a#ii generale asupra "ntreprinderii Aoate ac#iunile au ca obiectiv cunoa&terea particularit%#ilor "ntreprinderii! iar te:nicile &i procedurile folosite pentru atingerea obiectivului pot s% constea "n* discu#ii cu conduc%torii &i personalul "ntreprinderii! exa$inarea unor docu$ente interne &i externe! vizitarea localurilor "ntreprinderii &i exa$enul analitic 'analiza critic% a unor cifre &i indicatori! static &i dina$ic! prin raportarea la exerci#ii precedente! analize bugetare etc(. )unt vizate aspecte legate de natura activit%#ilor desf%&urate de "ntreprindere! particularit%#ile sectorului din care face parte! structurile "ntreprinderii! organizarea general% a "ntreprinderii! politicile co$erciale! financiare &i sociale! organizarea contabilit%#ii! practicile contabile utilizate! siste$ul de control intern al "ntreprinderii etc. 0. Cdentificarea do$eniilor si siste$elor se$nificative Aoate ac#iunile au ca obiectiv identificarea zonelor de risc &i stabilirea ele$entelor sau sec#iunilor asupra c%rora trebuie concentrat% ac#iunea de audit! iar te:nicile &i procedurile folosite au la baz% analiza ele$entelor repetabile a c%ror fiabilitate este legat% de conceperea siste$elor. )e au "n vedere activit%#ile de produc#ie! distribu#ie! aprovizion%ri etc! precu$ &i conturile care "n raport cu su$a sau prin natura lor pot co$porta riscuri de erori* conturi a c%ror su$% reprezint% o parte i$portant% a bilan#ului sau care prezint% solduri reduse dar sunt purt%toare de erori din cauza $i&c%rilor i$portante! conturi de provizioane &i conturi care presupun te:nici contabile co$plexe. 5. 4edactarea Planului de $isiune 'planului de audit( =up% cunoa&terea particularit%#ilor "ntreprinderii! profesionistul contabil are posibilitatea s% "&i orienteze $isiunea "n func#ie de do$eniile &i siste$ele se$nificative+ aceast% orientare are ca obiectiv identificarea riscurilor care pot avea o inciden#% se$nificativ% asupra situa#iilor financiare &i deci asupra progra$%rii &i planific%rii $isiunii de audit! per$i#7nd* deter$inarea naturii &i "ntinderii controalelor "n raport cu pragul de se$nifica#ie ales+ organizarea lucr%rilor de audit astfel "nc7t s% fie atins obiectivul de a certifica situa#iile financiare "n $od ra#ional! cu $axi$ de eficacitate &i "n cadrul ter$enelor convenite cu clientul+ Planul de $isiune este "n fapt progra$ul general de $unc% "n care sunt sintetizate toate infor$a#iile ob#inute pe baza c%rora s% poat% fi orientat% &i planificat% $isiunea de audit. <ste docu$entul care serve&te ca instru$ent de baz% pentru to#i intervenan#ii de,a lungul "ntregii $isiuni de audit. 1

4edactarea planului de $isiune &i pe aceast% baz% a progra$ului de $unc% presupune* alegerea $e$brilor ec:ipei "n func#ie de experien#a &i cuno&tin#ele lor "n sectorul de activitate al "ntreprinderii+ repartizarea lucr%rilor pe oa$eni! "n ti$p &i "n spa#iu 'sub unit%#i! filiale "n #ar% &i "n str%in%tate etc(+ utilizarea lucr%rilor realizate de auditorul intern al "ntreprinderii de al#i auditori externi sau exper#i+ coordonarea cu auditorii de la societ%#ile,surori &i de la societatea,$a$%+ solicitarea de speciali&ti pentru studierea siste$elor &i datelor infor$atizate "n orice alte do$enii '6uridic! fiscal! te:nic etc(+ calendarul &edin#elor 2G2 &i 12+ ter$enul de depunere a raportului. Planul de $isiune este deci un instru$ent de lucru care per$ite luarea de decizii cu privire la* lucr%rile de efectuat! $i6loacele necesare! datele interven#iilor "n teren! rapoarte &i rela#ii de stabilit! bugetul de ti$p &i costurile anga6ate. )tandardul Cnterna#ional de 2udit 'C)2( nr. 5HH intitulat 8Planificarea lucr%rilor de audit9 prevede obliga#ia planific%rii activit%#ii de audit ca o $%sur% de asigurare c% aceast% activitate se realizeaz% de o $anier% eficient%. C2) nu prevede un anu$it $odel al planului de $isiune 'planului de audit(! for$a &i fondul acestuia variind "n func#ie de talia "ntreprinderii! co$plexitatea auditului! $etodologia &i te:nologia specific% utilizat% de auditor+ din planul de $isiune nu pot lipsi infor$a#ii care se refer% la* cunoa&terea activit%#ilor "ntreprinderii! "n#elegerea siste$ului contabil &i de control intern! riscul &i pragul de se$nifica#ie! natura calendarului &i "ntinderea procedurilor de audit &i coordonarea! conducerea! supraveg:erea &i revizuirea lucr%rilor. 4. <laborarea Progra$ului de $unc% Pentru realizarea prevederilor Planului de $isiune! C)2 5HH prevede obliga#ia pentru auditor de a elabora &i docu$enta un Progra$ de $unc% "n care sunt definite natura! calendarul &i "ntinderea procedurilor de audit necesare. Progra$ul de $unc% este un ansa$blu de instruc#iuni puse "n aten#ia tuturor participan#ilor la $isiunea de audit care per$it controlul bunei execu#ii a lucr%rilor pe tot parcursul $isiunii de audit. Progra$ul de $unc% poate! de ase$enea! s% detalieze obiectivele auditului! precu$ &i bugetul de ti$p pentru fiecare rubric% &i pentru fiecare procedur% de audit folosit%. Pentru elaborarea progra$ului de $unc% auditorul va aprecia evaluarea specific% a riscurilor inerente &i a riscurilor legate de control! c7t &i nivelul de asigurare care ar ur$a s% fie furnizat% de controalele substantive 'controalele proprii ale auditorului(. 2ltfel spus! Progra$ul de $unc% este o detaliere a tuturor ele$entelor con#inute "n Planul de audit 'de $isiune(! "n vederea asigur%rii "ndeplinirii acestuia din ur$%. 1on#inutul tip al unui Plan de $isiune este prezentat "n continuare cu titlu de exe$plu.

9.

BILET 9

Care sunt lucr rile care pot fi executate de contabilii autorizai? #inerea contabilit%#ii opera#iunilor ec,finanicare prev%zute "n contract "ntoc$irea bilan#ului contabil verific% &i certific% bilan#ul contabil "ndepline&te obliga#iile prev%zute de lege pentru cenzorii nu$i#i de )1 2lanul de "isiune) coninut% rol' C. Prezentarea "ntreprinderii* =enu$irea )ediul social 1

1apital social &i ac#ionari "nregistrare )curt istoric 1onsidera#ii succinte privind obiectul de activitate! pia#a! concuren#a CC. Cnfor$a#ii contabile* Gugete &i conturi previzionale Particularit%#ile siste$ului contabil Principiile contabile+ per$anen#e+ co$parabilit%#i plurianuale CCC. =efinirea $isiunii* ?atura $isiunii* conturi anuale+ conturi consolidate+ previziuni etc. 2l#i auditori! exper#i sau cenzori cu $isiuni "n "ntreprindere C;. )iste$e si do$enii se$nificative* Prag de se$nifica#ie 3unc#ii &i conturi se$nificative Ione de risc identificate 1ontroale se$nificative pe care ne pute$ spri6ini ;. Orientarea progra$ului de lucru* 2precierea controlului intern Bucr%ri deosebite 1onfir$%ri de ob#inut 'interne &i externe( Cnventare fizice 2sisten#% de specialitate necesar% 'infor$atic%! fiscalitate etc.( =ocu$ente de ob#inut ;C. <c:ipa &i bugetul ;CC. Planificarea 4epartizarea lucr%rilor =atele interven#iilor pe etape Bista rapoartelor! scrisorilor de confir$are &i alte docu$ente ce ur$eaz% a fi e$ise 'cu datele li$it%(. Progra$ul de $unc% este o detaliere a tuturor ele$entelor con#inute "n Planul de audit 'de $isiune(! "n vederea asi$ur rii #ndeplinirii acestuia din ur$%

10.BILET 10
Cu" se exercit profesia de expert contabil?
)e esercit% de c%tre pers care au dob7ndit legal aceast% calitate. <xercitarea se realizeaz% nu$ai de c%tre pers $e$bre ale 1orpului! "nscrise "n Aablou. Profesia se poate exercita individual ori "n societ%#i de expertiz% contabil% <xp c nu pot efectua lucr%ri pentru ag.ec. unde sunt salaria#i &i pentru cei cu care anga6a#ii lor sunt "n raportului contractuale ori se afl% "n concuren#%.este interzis efectuarea de lucr%ri pentru rude sau afini p7n% la gradul al C;! ori situa#ii de stare de conflict de interese sau de inco$patibilitate.

Aprecierea controlului intern ) lucr ri necesare pentru scoatrea #n e!iden a celor dou laturi) concepia siste"ului i funcionarea siste"ului'

11. BILET 11
Cu" se exercit profesia de contabil autorizat ? Profesia de expert contabil &i de contabil autorizat se exercit% de c%tre persoanele care au dob7ndit legal aceast% calitate. <xercitarea se realizeaz% nu$ai de c%tre persoanele fizice sau 6uridice! $e$bre ale 1orpului! "nscrise "n Aablou. Aabloul se public% anual "n Jonitorul Oficial al 4o$7niei. 2t7t exper#ii contabili c7t &i contabilii autoriza#i pot exercita profesia individual ori "n societ%#i co$erciale de expertiz% contabil%. 2t7t exper#ii contabili c7t &i contabilii autoriza#i nu pot efectua lucr%ri pentru agen#ii econo$ici sau pentru institu#ii unde sunt salaria#i &i pentru cei cu care anga6a#ii lor sunt "n raporturi contractuale ori se afl% "n concuren#%. =e ase$enea! le este interzis s% efectueze lucr%ri pentru agen#ii econo$ici! "n cazul "n care sunt rude sau afini p7n% la gradul al patrulea! inclusiv so#i/so#ii ale ad$inistratorului /ad$inistratoarei! ori "n situa#ia "n care exist% ele$ente care atest% starea de con, flict de interese sau de inco$patibilitate. . Aprecierea controlului intern) #nele$erea i descrierea siste"elor se"nificati!e. 1

2ceast% faz% constituie o ocazie pentru auditor de a "n#elege1 $ai bine "ntreprinderea sub aspectele* naturii activit%#ilor desf%&urate! locurilor de produc#ie! proceselor de fabrica#ie etc+ circuitului docu$entelor &i al infor$a#iilor contabile+ realit%#ilor care se ascund sau se pot ascunde "n spatele cifrelor &i docu$entelor sintetice+ identific%rii &i localiz%rii zonelor de risc cele $ai i$portante care ar putea afecta fiabilitatea situa#iilor financiare+ 1unoa&terea "ntreprinderii &i fiabilit%#ii siste$ului s%u de control intern per$ite! "ntre altele! auditorului s% de$onstreze conducerii "ntreprinderii c% este la curent cu proble$ele "ntreprinderii. =escrierea procedurilor de control intern poate fi f%cut% &i cu a6utorul te:nicilor* narativ% 'descriptiv%(! respectiv ob#inerea prin c:estionarea prealabil% sau din instruc#iunile date de ad$inistra#ie '$anualul de proceduri( a procedurilor existente &i a controalelor instituite+ vor fi avute "n vedere procedurile celei $ai reprezentative ca volu$ &i i$portan#% pentru "ntreprindere 'de exe$plu* i$obiliz%ri! v7nz%ri! stocuri! cu$p%r%ri! pl%#i! "ncas%ri(+ sub for$% de diagra$e 'floK,c:art( care for$alizeaz% cui a6utorul unor sc:e$e circula#ia docu$entelor "n "ntre prindere! precu$ &i controalele efectuate de salaria#iiL anu$e "$puternici#i. =e exe$plu! siste$ul de plat% a salariilor la un &antier de construc#ii cuprinde opera#iile ur$%toare* eviden#ierea orelor de $unc% stabilirea buletinului de plat%! plata salariilor! contabilizarea salariilor. )erviciile sau co$parti$entele care intervin "n plata salariilor sunt* &antierul! serviciul de nor$are,salarizare! contabilitatea! casieria. =iagra$a sintetic% a pl%#ilor de salarii poate fi rezu$at% astfel 's%ge#ile arat% circula#ia docu$entelor(* "ntreprinderea M O p e r a # i a * pl%#i salarii Nantier )erviciul salarizare 1ontabilitate Arezoreria

=escrierea narativ% a siste$ului poate fi prezentat% astfel* Pe &antier* Neful de &antier stabile&te lunar situa#ia individual% a orelor de $unc%! "n 5 exe$plare* pri$ul exe$plar $erge la serviciul salarizare! unde este ar:ivat "n ordine alfabetic%+ al doilea exe$plar $erge la contabilitatea analitic%! unde este ar:ivat pe &antiere+ al treilea exe$plar este p%strat. Ba serviciul salarizare* persoana "ns%rcinat% s% stabileasc% salariul consult% dosarul $uncitorului pentru a cunoa&te "ncadrarea sa 'tariful orar( &i diverse alte infor$a#ii! apoi stabile&te buletinul de plat% "n 5 exe$plare* pri$ul $erge la casierie! al doilea va servi la stabilirea statului de plat%! al treilea r%$7ne la dosarul $uncitorului. )tatul se se$neaz% de contabilul &ef

12.BILET 12 Exercitarea profesiei prin societ ile co"erciale de profil'

Prin societate de expertiz% contabil% se "n#elege )1 care "ndepline&te condi#iile prev%zute la srt.8 lit a,d din OG 65/1994 &i este "nscris% "n Aabloul 1orpului adic% 2re obiect de act exercitarea profesiei de expert contabil Ja6oritatea ac#ionarilor s% fie exper#i contabili &i s% de#in% $a6oritatea ac#iunilor 1onsiliul de ad$ al )1 s% fie ales "n $a6oritate dintre ac#ionarii exper#i contabili 2c#iunile s% fie no$inative.orice nou asociat sa fie ad$is de ad generel% Aprecierea controlului intern) confir"area #nele$erii siste"ului ;testele de confor"itate1' Practic! aceast% etap% se realizeaz% "n pri$ul an! "n acela&i ti$p cu descrierea siste$ului+ are drept obiectiv confir$area "n#elegerii procedurii &i asigurarea c% aceast% procedur% a fost corect descris%. ?u este vorba de a descoperi erorile "n func#ionarea siste$ului! ci nu$ai de a ne asigura c% siste$ul descris este cel real &i c% a fost "n#eles. 2uditorul selec#ioneaz% un nu$%r li$itat de tranzac#ii c%rora le ur$%re&te circuitul &i re#ine dac% controalele prev%zute au fost efectuate. Aestele de confor$itate pot fi realizate dup% diferite $odalit%#i ca* observare direct%+ confir$are verbal% a celor ce utilizeaz% procedura respectiv%+ existen#a $i6loacelor utilizate '&ta$pile! vize! fi&iere etc(+ observarea ulterioar%! const7nd din reluarea "n "ntregi$e a circuitului plec7nd de la origine! pentru a,1 testa. Dn exe$plu de aplicare a testului asupra salariz%rii "ntr,un &antier se prezint% astfel* 2roceduri Obser!aii 1. )itua#ia individual% a orelor de $unc% 0. )tocarea situa#iilor 5. 1onsultarea dosarului individual 4. )tocarea buletinelor de plat% 5. )e$n%tura &efului x , procedur%contabil confor$% cu diagra$ele M M M M M Guletin nr. 5HH &i EH1 din $ai 1994 Nantierul 3%get )itua#ia din luna aprilie 1994 =osare* 545 &i 60H

3/'BILET 3/
Inco"patibilit i #n exercitarea profesiei' 2t7t O.G. nr. 65/1994 actualizat%! c7t &i regula$entul de Organizare &i 3unc#ionare &i 1odul privind conduita etic% &i profesional% a exper#ilor contabili &i contabililor autoriza#i din 4o$7nia se refer% la situa#iile de inco$patibilitate. Profesionistul contabil se bazeaz% "n conduita sa pe $ai $ulte principii. Inte$ritate , s% fie drept! cinstit &i sincer "n executarea lucr%rilor sale b. Obiectivitate , profesionistul contabil trebuie s% nu cedeze unor pre6udec%#i sau concepte apriorice! care s%,i "$piedice obiectivitatea+ s% aib% o co$portare i$par#ial% atunci c7nd "ntoc$e&te un raport privind 1

executarea lucr%rilor sale. c' Independen , s% se $anifeste liber de orice interes care ar putea fi avut "n vedere! ca inco$patibil cu integritatea &i obiectivitatea sa* i$plicarea financiar% direct% sau indirect%+ i$plicarea "n activit%#ile unui client '$e$bru al executivului sau anga6at sub controlul direc#iunii(+ O acte de co$er# sau slu6be asigurate "n acela&i ti$p cu exercitarea unei profesii liberale ce pot genera conflict de interese! "n contradic#ie cu exercitarea liberal% a profesiei+ inciden#a rela#iilor fa$iliale &i personale asupra independen#ei+ condi#iile "n care onorariile pri$ite de la un client constituie un procenta6 neacceptabil de ridicat fa#% de cea a expertului+ acceptarea execut%riiPde lucr%ri "n baza unor onorarii eventuale! neprecizate anticipat+ d. -ecretul profesional , s% fie respectat secretul! caracterul confiden#ial al infor$a#iilor ob#inute cu ocazia execut%rii lucr%rilor sale. e. ?or$e te=nice &i profesionale , s% efectueze lucr%rile sale "n confor$itate cu nor$ele te:nice &i profesionale care,i sunt aplicate. f. Co"petena profesional , s% fie "ntre#inut nivelul de co$peten#% pe tot parcursul carierei profesionale! s% execute lucr%ri pe care le poate realiza cu co$peten#% profesional%. g. Co"portare deontolo$ic , s% se co$porte co$patibil cu buna reputa#ie a profesiunii. "nc%lcarea principiilor "nsea$n% tot at7tea inco$patibilit%#i "n exercitarea profesiei. Pe l7ng% inco$patibilit%#ile explicite legate de condi#ia de independen#%! $ai exist% situa#ii de suspendare a dreptului profesiei &i de interdic#ie a dreptului exercit%rii profesiei. -,-2E.8ARE cauzat de) 0. ?eplata cotiza#iei anuale sau/&i a celorlalte obliga#ii b%ne&ti la ter$enele stabilite de 4egula$ent! pe durata unui an calendaristic 5. ?erespectarea nor$elor privind ap%rarea &i p%strarea secretului profesional 1. 2bsen#a ne$otivat7 de la "ntrunirea a dou% &edin#e consecutive ale 2dun%rii Generale a 3ilialei sau ale 1onferin#ei ?a#ionale Aprecierea controlului intern) !erificarea funcion rii controlului' 2uditorul nu trebuie s% verifice ansa$blul siste$elor de control ale "ntreprinderii! ci nu$ai pe acelea pe care el dore&te a se spri6ini pentru a,&i for$a &i fonda propria sa opinie. ;erificarea func#ion%rii controlului! necesar% pentru "ndeplinirea $isiunii auditorului! necesit% elaborarea unui progra$ de lucru detaliat! care poate fi prezentat pe o foaie de lucru specializat%* 8Progra$ul de verificare a func#ion%rii procedurilor9 'a se vedea anexele(. )onda6ele asupra func#ion%rii siste$elor sunt organizate ur,$7ndu,se cele dou% tipuri de controale interne* controale de prevenire &i controale de detectare. 1ontroalele de prevenire sunt realizate "n ti$pul derul%rii opera#iilor "nainte de a se trece la faza ur$%toare &i! de regul%! "naintea "nregistr%rii+ de cele $ai $ulte ori! acestea se $aterializeaz% printr,o viz%! ca! de exe$plu* verificarea li$itei de credit a unui client "nainte de a executa acestuia o nou% co$and%+ verificarea recep#iei &i existen#a co$enzii "nainte de a da bun de plat% pe o factur% a furnizorului+ controlul arit$etic al docu$entelor "naintea "nregistr%rii acestora 1ontroalele de detectare sunt! de regul%! efectuate asupra unui grup de opera#ii de aceea&i natur%! "n scopul asigur%rii c% nu exist% ano$alii sau pentru descoperirea acestora! ca! de exe$plu* confrunt%rile cu banca! confrunt%rile balan#ei sintetice cu cea analitic%! co$pararea inventarului fizic cu inventarul per$anent etc. "n realizarea sonda6elor de verificare a func#ion%rii siste$elor! auditorul dispune de $ai $ulte te:nici* 1

exa$enul evidentei controlului per$ite realizarea unor e&antioane $ari "n ti$p foarte scurt+ de exe$plu! existen#a unei vize care atest% efectuarea controlului arit$etic al facturilor+ existen#a celor 10 confrunt%ri lunare ale contabilit%#ii cu extrasele bancare etc+ repetarea controalelor! ca! de exe$plu* verificarea unui anu$it nu$%r de controale arit$etice+ verificarea unei confrunt%ri cu banca! studiind 6urnalul de banc% &i piesele 6ustificative ale b%ncii &i ale "ntreprinderii+ observarea execut%rii unui control per$ite auditorului s% "n#eleag% $ai bine $aniera "n care este realizat controlul &i s% verifice efectuarea corect% a acestuia

14.BILET14
Asi$urarea riscului professional' "n activitatea lor! exper#ii contabili &i contabilii autoriza#i sunt supu&i riscului profesional! riscului ca unele lucr%ri s% nu corespund% calitativ &i s% aduc% pre6udicii clien#ilor lor. =e aceea! exper#ii contabili! contabilii autoriza#i trebuie s% garanteze r%spunderea civil% privind activitatea desf%&urat%! prin subscrierea unei poli#e de asigurare sau prin v%rsarea unei contribu#ii la fondul de garan#ie. SURSA: O.G. nr. 65/1994 modificat. Aprecierea controlului intern) e!aluarea final i incidene asupra "isiunii de audit' 2uditorul poate "n final s% fac% o apreciere definitiv% asupra controlului intern al "ntreprinderii! deter$in7nd* variabilele puncte forte 'dispozitiv de control efectiv &i per$anent(+ puncte slabe datorate conceperii defectuoase a siste$ului+ punctele slabe datorate unor gre&ite aplic%ri a procedurilor siste$ului. ;erificarea func#ion%rii siste$ului este efectuat% "n fiecare an pentru a se asigura c% nu exist% devia#ii "n siste$ul de control utilizat. 17nd ano$aliile "n func#ionarea siste$ului sunt nu$eroase &i pot altera fiabilitatea "nregistr%rilor contabile! auditorul va fi obligat s% reconsidere evaluarea preli$inar% &i s% nu #in% cont de controalele interne pe care acesta le considerase utile pentru stabilirea progra$ului propriu de control al conturilor. ?u$ai dup% ce a verificat func#ionarea controalelor pe care auditorul dore&te s% se spri6ine! acesta poate stabili progra$ul s%u definitiv de control. 2cest progra$ va fi astfel adaptat nivelului de calitate al controlului intern. 2ceast% corelare "ntre aprecierea controlului intern &i progra$ul de control al conturilor trebuie s% fie clar identificabil% "n dosarele de lucru 'dosarul per$anent &i dosarul exerci#iului(. 1a &i pentru evaluarea riscurilor de eroare! constatarea ano$aliilor de func#ionare a siste$ului poate fi f%cut% pe foaia de lucru* 8)inteza aprecierii controlului intern9! care va indica* ano$aliile "n func#ionarea siste$ului! inciden#a posibil% asupra situa#iilor financiare &i inciden#a asupra progra$ului de lucru. Exemple: E!aluarea riscurilor de eroare) constatare* contabilitatea nu este destinatara unei copii de pe bonul de recep#ie+ inciden#a posibil% asupra situa#iilor financiare* riscul ca $%rfurile pri$ite s% nu fie contabilizate "n absen#a facturii furnizorului &i i$posibilitatea contabiliz%rii facturii de pri$it "n absen#a bonului de recep#ie+ inciden#a pentru progra$ul de control al conturilor* extinderea controlului aplic%rii regulilor de independen#% a exerci#iilor $%rind nu$%rul sonda6 elor asupra facturilor pri$ite dup% data "nc:eierii! care s,ar putea referi la $%rfuri pri$ite "naintea "nc:iderii exerci#iului. >erificarea funcion rii siste"ului) constatare* contrar celor stabilite prin procedur%! docu$entele 6ustificative de plat% 'factur%! bon de co$and%! bon de recep#ie( nu sunt anulate "n $o$entul pl%#ii+ inciden#a posibil% asupra situa#iilor financiare* riscul de dubl% contabilizare &i plata prin reutilizare voluntar% sau eronat% 1

a pieselor 6ustificative "n cauz%+ inciden#a asupra progra$ului de control al conturilor $%rirea sonda6elor asupra 6ustific%rii soldurilor furnizorilor debitori &i asupra balan#ei conturilor individual asupra 6ustific%rii conturilor de c:eltuieli &i i$puta#ilor corecte ale pl%#ilor.

15.

BILET 15

Relaiile profesionitilor contabili cu clienii' 4ela#iile $e$brilor 1orpului cu clien#ii se stabilesc prin contract scris de prest%ri de servicii! se$nat de a$bele p%r#i. Fn afara onorariilor pentru lucr%rile executate! orice alt% rela#ie financiar% cu un client ca* participa#ii la capital! dare /luare de "$pru$ut de bunuri! servicii sau bani etc. este susceptibil% de a afecta obiectivitatea &i de a deter$ina ter#ii s% considere c% aceast% obiectivitate este co$pro$is%. Fn cadrul "ndeplinirii lucr%rilor lor! $e$brii 1orpului trebuie s% se rezu$e nu$ai la acordarea de avize de consultan#% profesional% &i s% nu i$pieteze activitatea de ad$inistrare! care este un atribut exclusiv al clientului. O aten#ie aparte se acord% rela#iilor personale sau fa$iliale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clien#ii! asigur7ndu,se c% aceste rela#ii nu aduc atingere independen#ei lor. )tabilirea sau "ntre#inerea rela#iilor profesionale cu clien#ii pot antrena r%spunderea pentru un pre6udiciu financiar sau $oral! pentru $e$brii 1orpului. )e i$pune o selectare a clien#ilor &i aprecierea situa#iei $e$brilor 1orpului "nP raport cu respectarea principiilor independen#ei &i co$peten#ei. Orice nou client &i orice nou% lucrare solicitat% de vec:ii clien#i trebuie s% fac% obiectul accept%rii &i "nc:eierii contractului dup%* evaluarea riscurilor+ o evaluare! respectiv o verificare privind respectarea principiului independen#ei profesiei+ o apreciere a eficien#ei execut%rii lucr%rilor "n raport cu co$peten#a &i cu $i6loacele societ%#ii. =ecizia final% apar#ine expertului sau contabilului autorizat. Periodic se evalueaz%! apreciaz% eventualele sc:i$b%ri ap%rute "n situa#ia clien#ilor sau cabinetului /societ%#ilor lor &i dac% acestea genereaz% noi riscuri. <viden#ierea sau $odificarea lucr%rilor nu se poate face dec7t "n baza unui act adi#ional la contract. Profesioni&tii pot expri$a "n scris clien#ilor reco$and%ri sau rezerve! "n cazul contest%rii lor! scrise! vor putea constitui probe exone,ratoare de responsabilitate a profesioni&tilor contabili. "n situa#ia i$posibilit%#ii execut%rii lucr%rilor solicitate din cauza clientului! contractul se reziliaz%. Raportul asupra controlului intern) coninut% structur . 4aport asupra controlului intern9! al c%rui con#inut trebuie s% respecte ur$%toarele principii* prezentarea unei scurte sinteze asupra a ceea ce este esen#ial pentru a folosi conducerii societ%#ii+ prezentarea detaliat% a proble$elor pe servicii sau subunit%#i ale societ%#ii pentru a putea fi u&or difuzate+ analiza fiec%rei proble$e "n $od logic! de o $anier% constructiv%! pentru a per$ite societ%#ii s% utilizeze raport ca un instru$ent de a$eliorare a procedurilor "n pat+ p%r#i* introducere &i sintez%! su$ar! detalii &i anexe. ?ota de introducere &i sintez% poate cuprinde* o a$intire rapid% a $isiunii! a locului &i rolului activit%#ii de apreciere a controlului intern! condi#iile de executa &i $etodele utilizate+ concluziile raportului 'cu eventuale tri$iteri la p%r#ile de raport care detaliaz% proble$a(+ data &i se$n%tura. ?ota de introducere &i sintez% are ca scop s% per$it% destinatarilor principali 'conducerea societ%#ii( s% aib% rapid 1

cuno&tin#% de concluziile esen#iale. )u$arul raportului poate figura i$ediat dup% nota de introducere &i sintez% &i poate fi prezentat "n diferite feluri* recapitularea diferitelor titluri &i puncte care vor fi reluate "n partea de 8=etalii9! reluarea rapid% a tuturor sl%biciunilor constatate. =etaliile raportului corespund la ceea ce a fost anun#at "n )u$ar+ structurarea detaliilor se face ur$%rindu,se anu$ite principii* prezentarea punctelor "n ordinea i$portan#ei+ recapitularea punctelor pe sec#iuni! func#ii sau grup% de conturi+ o parte poate fi avut% "n vedere pentru sfaturi $ai pu#in i$portante+ o parte separat% poate fi destinat% punctelor care pot avea o inciden#% asupra certific%rii '"ns% aten#ie ca aceast% parte s% nu infir$e opinia e$is% asupra situa#iilor financiare "n raportul general(+ sfaturile date "n cursul exerci#iului precedent pot fi reluate aici dac% acestora nu li s,a dat curs. 3iecare din punctele prezentate trebuie s% con#in% infor$a#iile ur$%toare* descrierea punctelor slabe constatate+ consecin#e &i inciden#e asupra situa#iilor financiare+ sfaturi &i $%suri care per$it a$eliorarea situa#iei

16.

!"#E$ 16

Care sunt naturile de r spunderi ale profesionitilor contabili? Fn O.G. nr. 65 /1994 $odificat%! la )ec#iunea a C;,a sunt prev%zute r%spunderile exper#ilor contabili &i ale contabililor autoriza#i &i anu$e R?-2,.8ERI @. EAERCITAREA 2RO0E-IEI =C)1CPC?242 2=JC?C)A42AC;Q 1C;CBQ P<?2BQ R 1ontractul+ O 3or$% a r%spun, R3apta+ derii 6uridice+ Pre6udiciul+ O 3aptele 'infrac,R 1auzalitatea+ #iunile( pericol so,R ;inov%#ia! cial! cu vinov%#ie! prev%zute de legea penal%. , rap de $unca,1CJ contra!enional 1 ,existenta unui regul 3apta s%v7r&it% cu vinov%#ie+ )anc#iune prin avertis$ent+ 3apta prev%zut% de lege sau alt act nor$ativ ca fiind contraven#ie se sanc#ioneaz% c:iar dac% este s%v7r&it% f%r% inten#ie. Controlul conturilor) structura% coninutul i "odul de funda"entare a pro$ra"ului de control' ?u exist% un progra$ standard de control al conturilor deoarece acest progra$ depinde exclusiv de rezultatele etapelor precedente &i de caracteristicile fiec%rei "ntreprinderi. =up% cu$ s,a v%zut! etapa de cunoa&tere a "ntreprinderii a per$is deter$inarea do$eniilor se$nificative! a zonelor de risc &i a naturii opera#iilor+ "n etapa referitoare la aprecierea controlului intern! auditorul a avut posibilitatea identific%rii existen#ei con traiului intern pe care se poate spri6ini &i verific%rii $odului de func#ionare a acestuia. ?u$ai "n func#ie de aceste fluxuri de infor$a#ii &i de gradul de fiabilitate al lor auditorul "&i stabile&te progra$ul de control al conturilor 0

care! a&a cu$ s,a $ai a$intit! poate fi restr7ns sau extins. Pentru stabilirea progra$ului de control! auditorul va utiliza planul de $isiune &i foaia de sintez% a aprecierii controlului intern! docu$ente ce asigur% leg%tura cu etapele precedente. Progra$ul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special%! care con#ine rubricile ur$%toare* lista controalelor de efectuat! ordonat% pe sec#iunile situa#iilor financiare+ aceste controale trebuie c7t $ai bine detaliate pentru a fi u&or de identificat docu$entele &i infor$a#iile necesare a se solicita "ntreprinderii+ "ntinderea e&antionului* #in7nd sea$a de pragul de se$nifica#ie &i de eveni$entele erori ce pot fi descoperite! este indicat ca "n aceast% coloan% s% se $en#ioneze volu$ul sonda6elor de efectuat pentru controlul respectiv+ indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte i$portant%! av7nd "n vedere c%! calitatea unui control de pinde de data la care s,a efectuat. 2ceast% coloan% va fi co$pletat% pe $%sura avans%rii progra$ului de control! ceea ce per$ite ur$%rirea cronologic% a lucr%rilor+ o referin#% pentru foaia de lucru+ proble$e "nt7lnite* aceast% coloan% se folose&te pentru supervizarea lucr%rilor &i pentru a stabili sinteza rezulta telor controalelor. Dn exe$plu de structur% a unui progra$ de control se prezint% astfel* =osar Progra$ de control , controlul i$obiliz%rilor , 4ef* Pag* <xerci#iu ;iza responsabilului* 1ontroale de J%ri$ea efectuat e&antionului ;erificarea )u$e $ai ac:izi#iilor $ari de exerci#iului pe E5.HHH $ii lei baz% de co$enzi! facturi &i recep#ii 2uditor* =ata cre%rii* =ata actualiz%rii* 3%cut de la data de Conescu 16/H5/95 4eferin#a Proble$e '3oaia de "nt7lnite lucru( 26 ?i$ic =ata*

17.BILET17
-anciunile disciplinare aplicabile profesionitilor contabili' 0

Cn raport de gravitatea abaterilor s%v7r&ite! sanc#iunile sunt* :,-TRARE) R 1o$porta$ent A>ERTI- :E.T O 2bsen#a ne$otivat% de la "ntrunirea 2.G a filialei sau la 1onferin#a ?a#ional% cotiza#iei anuale &i /sau a celorlalte obliga#ii b%ne&ti! la ter$enele O stabilite de 4egula$ent! pe durata unui an calendaristic. O ?erespectarea nor$elor privind ap%rarea &i p%strarea

?eplata

-,-2E.8AREA dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad% de ti$p de la 5 luni la un an O 2bsen#a ne$otivat% de la dou% de ale &edin#e consecutive C?A<4IC1<4<2 dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat! O.G. 665."n 4egula$entul de Organizare &i 3unc#ionare a 1orpului! la sanc#iuni! art. 154! este prev%zut% sanc#iunea 9Cnterdic#ia dreptului de exercitare a profesiei9 pentru opt abateri disciplinare. Controlul conturilor) te=nici de control pentru obinerea ele"entelor probante' Pe tot parcursul $isiunii sale! auditorul ur$%re&te ob#inerea ele$entelor probante care s% "i per$it% s% dea certificarea asupra situa#iilor financiare! utiliz7nd diverse procedee &i te:nici care privesc* controlul asupra pieselor 6ustificative &i control de verosi$ilitate+ observarea fizic%+ exa$enul analitic. Pentru ob#inerea ele$entelor probante! te:nicile de control folosite sunt* ,inspectia fizic% si observa#ia! care constau "n a exa$ina activele! conturile sau "n a observa $aniera de aplicare a procedurilor+ confir$area extern% ' direct%(! care const% "n a ob#ine de la ter#ii "ntreprinderii infor$a#ii asupra soldurilor conturi lor bilaterale sau asupra opera#iilor derulate+ exa$enul docu$entelor pri$ite de c%tre "ntreprindere! care servesc ca piese 6ustificative sau la controlul opera#ii lor respective+ exa$enul docu$entelor e$ise de c%tre "ntreprindere* copii facturi! conturi! balan#e etc+ control arit$etic* analize! esti$%ri &i confrunt%ri "ntre infor$a#ii si docu $ente* exa$en analitic! care const% "n* efectuarea de co$para#ii "ntre datele care rezult% din situa#iile financiare &i datele anterioare! posterioare &i previzionale ale "ntreprinderii+ analiza abaterilor &i tendin#elor+ studiul &i analiza ele$entelor neobi&nuite ce rezult% din co$para#iile efectuate+ , infor$a#ii verbale ob#inute de la conducere &i de la alte cadre din "ntreprindere.

18.BILET 18
Cazurile de suspendare a dreptului de a exercita profesia contabil . 0

0. ?eplata cotiza#iei anuale sau/&i a celorlalte obliga#ii b%ne&ti la ter$enele stabilite de 4egula$ent! pe durata unui an calendaristic 5. ?erespectarea nor$elor privind ap%rarea &i p%strarea secretului profesional 1. 2bsen#a ne$otivat7 de la "ntrunirea a dou% &edin#e consecutive ale 2dun%rii Generale a 3ilialei sau ale 1onferin#ei ?a#ionale -onda(ul) definiie i rol; decizii prealabile execut rii sonda(ului' a% $e&nica 'onda()l)i Sin7nd sea$a de nu$%rul de opera#ii efectuate de "ntreprindere! auditorul nu poate verifica integral! de exe$plu! rula6ele sau soldurile unui cont. <l caut% ele$entele probante pe un e&antion adecvat! utiliz7nd te:nica sonda6ului cel $ai bine adaptat fiec%rei situa#ii. )onda6ul este definit ca o te:nic% ce const% "n selec#ionarea unui anu$it nu$%r sau p%r#i dintr,o $ul#i$e! aplicarea la acestea a te:nicilor de ob#inere a ele$entelor probante &i extrapolarea rezultatelor ob#inute asupra e&antionului la "ntreaga $as% sau $ul#i$e. Ae:nica sonda6ului este regle$entat% de )tandardul Cnterna#ional de 2udit 'C)2( nr. 55H. )onda6ele pe care le realizeaz% auditorul "n cursul $isiunii sale sunt de dou% naturi diferite* "n unele cazuri! "n general cu ocazia verific%rii func#ion%rii controlului intern! auditorul caut% s% de$onstreze c% ele$entele care constituie $asa! $ul#i$ea! prezint% o caracteristic% co$un% 'de exe$plu! vizarea sau aprofundarea co$enzilor cu ocazia cu$ p%r%rilor(+ sonda6ele efectuate "n astfel de cazuri sunt sonda6e asupra atribu#iilor+ "n alte cazuri! "n general cu ocazia controlului conturilor! auditorul caut% s% verifice valoarea dat% unei $ul#i$i sau unei $ase+ acestea sunt sonda6e asupra valorilor. 2uditorul poate folosi "n general dou% tipuri de sonda6e* sonda6ul statistic &i sonda6ul nestatistic! bazat exclusiv pe experien#a sa profesional%+ acesta din ur$%! "ns%! nu per$ite o extrapolare riguroas% a rezultatelor ob#inute asupra e&antionului la "ntreaga $as% sau $ul#i$e. 2legerea "ntre cele dou% tipuri de sonda6e depinde de preg%tirea profesional% a auditorului &i de gradul de credibilitate pe care acesta dore&te s% "l dea concluziilor sale. Oricare ar fi "ns% tipul de sonda6! este i$portant s% fie respectate c7teva reguli riguroase privind decizia asupra e&antionului &i pentru parcurgerea unor etape obligatorii. =eciziile prealabile execut%rii sonda6ului pot fi prezentate sc:e$atic astfel*

3B'

BILET 3B

Cazuri de interzicere a dreptului de a exercita profesia contabil '2bsen#a ne$otivat% de la 5 reuniuni consecutive ale 2G ale filialei sau ale 1?+ Publicitatea f%r% respectarea prevederilor 1odului privind conduita etic% &i profesional% a exper#ilor contabili &i a contabililor autoriza#i din 4o$7nia+ ?eplata cotiza#iei anuale &i a celorlalte obliga#ii b%ne&ti aferente unui an calendaristic+ 1onda$narea $e$brului 1orpului pentru s%v7r&irea unei fapte penale care! potrivit legii! interzice dreptul de gestiune &i de ad$inistrare a societ%#ii co$erciale de profil+ <xecutarea unei pedepse privative de libertate pentru s%v7r&irea unei fapte care nu interzice dreptul de gestiune &i de ad$inistrare a societ%#ii co$erciale de profil+ ?eplata la buget! "n ter$enul &i "n cuantu$ul prev%zut de lege! a i$pozitelor cuvenite statului asupra onorariilor "ncasate de c%tre persoane fizice+ "nc%lcarea nor$elor de lucru privind exercitarea profesiei+ 4efuzul de a pune la dispozi#ia organelor de control ale 1orpului docu$entele privind activitatea profesional%+ Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat f%r% viz% anual% pentru exercitarea profesiei legal constituite. Executarea sonda(elor' <ficacitatea unui sonda6 este condi#ionat% de definirea precis% a obiectivelor sale* 2uditorul trebuie deci s% explice* ce caut% s% de$onstreze! s% probeze. 2ceast% etap% "i per$ite s% defineasc% apriori caracteristicile a ceea ce va trebui s% fie considerat ca o eroare sau o ano$alie. =e exe$plu! s% de$onstreze c% puncta6ul "ntre avizele de ex, pediere &i facturi realizat de personalul "ntreprinderii poate scoate "n eviden#% toate expedierile "n curs de facturare+ c% rata erorilor existente "n $ul#i$e '$as%( nu dep%&e&te rata $axi$% acceptabil% de ano$alii de func#ionare! adic% pragul peste care expertul va considera c% controlul intern nu func#ioneaz% de o $anier% satisf%c%toare. 2legerea naturii $ul#i$ii! a $asei este foarte i$portant%* a,ceasta trebuie s% fie co$patibil% cu obiectivul ur$%rit. =e exe$plu! pentru a verifica c% toate recep#iile au condus la contabilizarea facturilor respective! $asa de baz% '$ul#i$ea( trebuie s% o constituie bonurile 'notele( de recep#ie &i nu facturile contabilizate. 2uditorul trebuie! de ase$enea! s% defineasc% li$itele de ti$p 'perioada( care va servi ca baz% a selec#iei sale din "ntreaga $as% '$ul#i$e(. O caracteristic% a $aselor '$ul#i$ilor( care servesc ca baz% controalelor este c% acestea sunt! foarte rar! o$ogene+ de aceea! analiza $asei 'a $ul#i$ii( este necesar%! ea per$i#7nd decuparea! "$p%r#irea "n sub$ase cu caracteristici suficient de o$ogene pentru a nu denatura rezultatele sonda6ului. "n sf7r&it! la alegerea $asei! aceasta trebuie bine identificat%* nu$%r de ele$ente sau valoare cu$ulat% "n func#ie de natura sonda6ului de f%cut! identificarea criteriilor care vor per$ite s% se decid%! "n ti$pul efectu%rii sonda6ului! dac% ele$entul este corect sau nu 'de exe$plu! existen#a se$n%turii do$nului M pe docu$ente sau ce valoare se "n#elege prin su$a din factur% f%r% A;2 etc(! cifrarea ratei de ano$alii &i de erori $axi$ acceptabile. =in $o$ent ce procedeaz% la sonda6e! auditorul este supus unui risc* acela de a a6unge la concluzii diferite de cele la care s,ar fi a6uns printr,un control ex:austiv+ acesta este riscul practic%rii controlului prin sonda6 &i el exist% "ntotdeauna. 2uditul fiind prin natura sa un control prin sonda6! rezult% c% acest risc este inerent. 2cest risc poate fi "ns% redus printr,o organizare riguroas% a ac#iunii de audit &i prin alegerea te:nicilor de control cele $ai adecvate. <le$entele c:eie dintr,o $ul#i$e sunt ele$entele care! fie datorit% naturii lor 'exe$plu! conturi intitulate gre&it sau 0

neintitulate(! fie datorit% valorii lor 'exe$plu! ele$ente care exced pragul de se$nifica#ie fixat(! prezint% riscuri &i! ca atare! auditorul poate decide verificarea integral% a acestora. =ac% verificarea ele$entelor c:eie nu este considerat% ca suficient%! restul $ul#i$ii poate face obiectul unor sonda6e. =up% ce &i,a definit obiectivele sonda6ului &i a ales $asa '$ul#i$ea(! se trece la executarea sonda6ului! parcurg7ndu,se $ai $ulte etape! dup% ur$%toarea sc:e$%* 2legerea te:nicilor este influen#at% de dou% ele$ente* natura controlului de efectuat 'sonda6e asupra atribu#iilor sau sonda6e asupra valorilor( &i recurgerea sau nerecurgerea la te:nici statistice. 2legerea aplic%rii sau nu a te:nicilor statistice este la latitudinea &i ra#iona$entul auditorului* "n nici un caz "ns%! recurgerea la sonda6ul nestatistic nu trebuie s% fie 6ustificat% prin faptul c% ea per$ite reducerea taliei e&antionului. 2legerea te:nicii de lucru re#inute depinde de ur$%torii factori* talia $asei respective 'cu c7t e $ai $are cu at7t recurgerea la te:nici statistice este $ai indicat%(+ capacitatea acesteia de a "ndeplini obiectivele sonda6ului+ raportul cost/eficacitate al te:nicii alese 'costurile i$puse pentru realizarea unui sonda6 statistic sunt uneori dispro, por#ionate fa#% de obiectivele &i utilitatea sonda6ului(. =eter$inarea taliei e&antionului se face "n func#ie de unii factori care difer% dup% cu$ este vorba de sonda6e asupra atribu#iilor sau de sonda6e asupra valorilor. )elec#ionarea e&antionului. Oricare ar fi $etoda utilizat% pentru alegere! e&antionul selec#ionat trebuie s% fie reprezentativ. Aoate ele$entele $asei '$ul#i$ii( trebuie considerate susceptibile de a fi selec#ionate. 2ceast% selec#ie poate fi f%cut% fie prin tragere la "nt7$plare! fie de o $anier% siste$atic%! cu condi#ia ca pri$ul ele$ent s% se aleag% fie la "nt7$plare! fie de o $anier% e$piric%. )tudiul e&antionului. Pentru ca e&antionul s% aib% un caracter probant! toate ele$entele selec#ionate trebuie s% fie controlate. )e poate "nt7$pla "ns% ca auditorul s% fie "n i$posibilitatea de a face acest control deoarece! de exe$plu! docu$entele corespunz%toare nu sunt disponibile. "n acest caz! el trebuie s% se "ntrebe dac%! consider7nd ele$entele necontrolate ca erori! se dep%&e&te pragul de erori acceptabil* dac% r%spunsul este afir$ativ! el va c%uta proceduri de control alternative care s%,i per$it% expri$area unei concluzii $otivate asupra acestor ele$ente+ dac% r%spunsul e negativ nu sunt necesare proceduri alternative de control! dar auditorul se poate "ntreba dac% acest fapt nu este de natur% s% pun% "n discu#ie "ncrederea acordat% controlului intern. <valuarea rezultatelor. "nainte de tragerea unei concluzii generale asupra rezultatelor ob#inute! fiecare ano$alie constatat% este exa$inat% "n sensul aprecierii dac% aceste ano$alii surT "ntr,adev%r reprezentative pentru $asa '$ul#i$ea( respectiv% sa sunt accidentale! &i al aprecierii dac% aceste ano$alii nu suc revelatoare pentru o proble$% $ai grav% dec7t aparen#ele 'de exerr6 piu! o fraud%(. 2no$aliile excep#ionale sunt analizate &i tratate separat &i nu$ai dup% izolarea efectelor acestora este posibil% extrapolareL rezultatelor ob#inute asupra e&antionului la "ntreaga $ul#i$e '$as% care a servit ca baz% sonda6ului. 1oncluziile sonda6ului. 1oncluzia final% asupra postulu tranzac#iilor sau opera#iilor care au f%cut obiectul controlului va * su$a concluziilor trase* asupra ele$entelor c:eie care au f%cut obiectul unui control+ asupra ano$aliilor excep#ionale constatate+ asupra restului $asei '$ul#i$ii(. =ac% concluzia final% este c% ano$aliile sau erorile din $ul#i $ea controlat% dep%&esc rata de ano$alii sau de erori a&teptat+ auditorul trebuie s% se "ntrebe dac% nu este necesar% repunerea "n cauz% a aprecierii sale asupra controlului intern.

5C' BILET 5C Ce este Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Ro"4nia? 1.<.1.1.2.4. este persoan% 6uridic% de utilitate public% &i autono$%! din care fac parte exper#ii contabili &i contabilii autoriza#i! "n condi#iile prev%zute de O.G. nr. 65/1994! $odificat% Obser!area fizic & "i(locul cel "ai eficace de !erificare a existenei unui acti!e' +% $e&nica o+'er,rii fi-ice Observarea fizic% este $i6locul cel $ai eficace de verificare a existen#ei unui activ! "ns% ea nu aduce dec7t o parte din ele$entele probante necesare &i anu$e nu$ai existen#a bunului respectiv celelalte ele$ente probante ca* proprietatea asupra bunului! valoarea atribuit% etc. trebuie verificate prin alte te:nici. 2c#iunile "ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurile! de exe$plu! au ca obiectiv asigurarea c%* , "ntreprinderea a prev%zut $i6loace corespunz%toare care per$it recenzarea activelor "n condi#ii de fiabilit%#i aceast% faz% a interven#iei const% "n studierea procedurilor de inventariere &i se situeaz% deci "naintea inventarierii propriu,zise+ aceste $i6loace sunt puse "n aplicare "n $od satisf%c%tor+aceast% faz% const% "n verificarea faptului c% persoanele "ns%rcinate cu inventarierea aplic% "n $od corect procedurile &i se situeaz% "n ti$pul inventarierii popriu,zise+ lucr%rile de inventariere au fost corect exploatate 'valorificate(+ aceast% faz% const% "n a controla dac% cantit%#ile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea su$ei stocurilor &i se situeaz% deci dup% inventarierea propriu,zis%.

53'

BILET 53

Ce #nele$ei prin calitatea de persoan (uridic a Corpului ? 1orpul este "nfiin#at cu statut de persoan% 6uridic% &i! prin ur$are! "ndepline&te sau are atributele unei persoane 6uridice. =up% 2drian ;7rlan! "n lucrarea 9=rept co$ercial &i econo$ic ro$7nesc9! 'cartea de curs nr. 5 al cursului 93or$are profesional% "n do$eniul co$ercial9! <ditura Jirton! Ai$i&oara! 1998(! la pagina 14! se arat%! "n leg%tur% cu persoana 6uridic%! ur$%toarele* ./er'oana ()ridic e o colecti,itate de oameni0 con'tit)it 1n condi2iile le3ii0 care capt an)mite drept)ri 4i an)mite o+li3a2ii nece'are atin3erii 'cop)l)i lor .. <le$entele constitutive ale persoanelor 6uridice sunt 'acela&i autor(* organizarea de sine , st%t%toare+ patri$oniul propriu+ scopul deter$inat. 2ceste ele$ente le are &i 1.<.1.1.2.4.! are! de ase$eni! capacitatea de folosin#% care se refer% la drepturile &i obliga#iile care corespund scopului pentru care a fost "nfiin#at% 'persoana 6uridic%( &i capacitatea de exerci#iu. Confir"area direct & procedura de control al conturilor' c% 5onfirmarea extern 6direct% <ste o procedur% care const% "n a cere unui ter# av7nd leg%turi de afaceri cu "ntreprinderea verificat%! s% confir$e direct auditorului infor$a#iile privind existen#a opera#iilor! a soldurilor etc. 2uditorul are latitudinea de a deter$ina condi#iile &i "ntinderea acestei proceduri. Procedura se de$areaz% cu acordul conducerii "ntreprinderii supus% controlului+ dac% aceasta nu se arat% favorabil% pentru o astfel de procedur%! auditorul se poate g%si "n una din ur$%toarele dou% situa#ii* sau consider% c% te:nicile co$pensatorii de control "i aduc ele$ente suficiente de prob%+ sau consider% c% alte controale nu,1 conduc la ele$ente probante fa#% de li$itele i$puse de conducerea "ntre 0

prinderii! care va suporta consecin#ele necesare cu privire la certificare. )tandardul Cnterna#ional de 2udit 'C)2( nr. 5H5 define&te principalele cazuri "n care auditorul are obliga#ia s% procedeze la folosirea te:nicii confir$%rii directe* confir$area unor cauze "n baza c%rora s,au realizat unele tranzac#ii+ confir$area de c%tre b%nci a soldurilor conturilor &i alte infor$a#ii considerate necesare+ confir$area conturilor de clien#i &i debitori+ confir$area stocurilor "n depozite va$ale! "n consigna#ie &i alte stocuri la ter#i+ valori $obiliare cu$p%rate prin inter$ediari financiari+ "$pru$uturi de la ter#i+ confir$area soldurilor costurilor de furnizori &i creditori. 1onfir$area poate s% fie pozitiv%! atunci c7nd ter#ul solicitat "&i expri$% acordul asupra infor$a#iei pri$it% sau furnizeaz% c:iar el infor$a#ia! sau negativ%! atunci c7nd ter#ului solicitat i se cere s% nu r%spund% dec7t "n cazul "n care nu este de acord cu infor$a#ia care i s,a prezentat. 2uditorul trebuie s% ia "n considera#ie orice fapt de natur% s% pun% "n discu#ie fiabilitatea r%spunsului ob#inut la cererea de confir$are extern% 'direct%(. Procedurile &i principiile funda$entale! precu$ &i $odalit%#ile lor de aplicare! "n leg%tur% cu utilizarea de c%tre auditor a procedurii confir$%rii externe 'directe( ca $i6loc de ob#inere a ele$entelor probante! sunt regle$entate prin )tandardul Cnterna#ional de 2udit 'C)2( nr. 5H5! aplicabil "ncep7nd cu auditul situa#iilor financiare ale anului 0HH1.

55'

BILET 55

Ce #nele$ei prin calitatea de utilitate public a Corpului? 1orpul este "n serviciul co$unit%#ii. <l nu este subordonat vreunei institu#ii a statului. <l se afl% la dispozi#ia tuturor* agen#i econo$ici! creditori! stat. ?u ap%r% interesele cuiva "n raport de altcineva. 2p%r% interesele tuturor "n cadrul legilor existente Exa"enul conturilor anuale) obiecti!e% te=nici' <xa$enul situa#iilor financiare are ca obiect verificarea* faptului c% bilan#ul! contul de profit &i pierdere &i celelalte co$ponente ale situa#iilor financiare sunt coerente! concord% cu datele din contabilitate! sunt prezentate confor$ principiilor contabile &i regle$ent%rilor "n vigoare &i #in cont de eveni$entele posterioare datei de "nc:idere+ faptului c% anexele co$port% toate infor$a#iile de i$portan#% se$nificativ% asupra situa#iei patri$oniale! financiare &i rezultatelor ob#inute. Ae:nicile de exa$inare a situa#iilor financiare se spri6in% pe procedurile analitice prev%zute de C)2 50H &i "n $od deosebit pe* stabilirea ratiourilor obi&nuite de analiz% financiar% &i co$pararea lor cu cele ale exerci#iilor precedente &i ale sectorului de activitate co$para#iile "ntre datele reie&ite din situa#iile financiar* &i datele anterioare! posterioare &i previziunile "ntreprinderii sau ale altor "ntreprinderi si$ilare+ co$pararea "n procent fa#% de cifra de afaceri a diferitelor posturi din contul de profit &i pierdere. Dn obiectiv central al exa$in%rii situa#iilor financiare "l con stituie verificarea dac% acestea dau o i$agine fidel% clar% &i co$ plet%* , pozi#iei financiare 'patri$oniului( "ntreprinderii! prin* #inerea corect% &i la ti$p a contabilit%#ii+ existen#a inventarierii patri$oniului! a corectei valorific%ri a acesteia &i a cuprinderii acestui rezultat "n situa#iile financiare+ preluarea corect% "n balan#a de verificare a datelor din conturile sintetice &i concordan#a dintre acestea &i conturile 0

analitice+ corecta efectuare a opera#iilor legate de "nregistrarea sau $odificarea capitalului social+ corecta evaluare a ele$entelor patri$oniale confor$ regle$ent%rilor "n vigoare+ "ntoc$irea bilan#ului contabil pe baza balan#ei de verificare a conturilor sintetice+ corelarea datelor din anexe cu cele din bilan#. , rezultatelor financiare! prin* O "ntoc$irea contului de profit &i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind perioada de raportare O stabilirea profitului net &i a destina#iilor acestuia propuse adun%rii generale confor$ dispozi#iilor legale. , situa#iei financiare! prin* existen#a garan#iilor pentru "$pru$uturile &i creditele ob#inute sau acordate de "ntreprindere+ existen#a suficient% a resurselor financiare. "n centrul preocup%rilor auditorului "n aceast% etap% se afl% bilan#ul contabil al "ntreprinderii+ "n cadrul ac#iunilor de verificare a bilan#ului contabil! auditorul "&i divizeaz% diligentele verific7nd &i satisfacerea unor reguli generale &i particulare.

5/'

BILET 5/

Ce #nele$ei prin autono"ia Corpului? 2utono$ia! "n general! este situa#ia celui care nu depinde de ni$eni! care are deplin% libertate "n ac#iunile sale '=<M(. 2utono$ia 1orpului face din acesta un organis$ de autoregle$entare "n profesie+ aceasta presupune nesubordonarea vreunei autorit%#i. 1orpul! prin 4egula$entul s%u! prin statutul s%u! nu este subordonat vreunui organis$ statal. =i$potriv%! prin delega#ia pri$it% din partea autorit%#ii publice! acord% &i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil &i de contabil autorizat &i are dreptul s% controleze co$peten#a &i $oralitatea $e$brilor s%i. Prin organele sale alese! 1orpul este reprezentat "n fa#a autorit%#ii publice! precu$ &i "n raporturile cu persoanele fizice &i 6uridice din #ar% &i din str%in%tate. 1orpul colaboreaz% cu organele de specialitate ale statului "n elaborarea de nor$e legate de profesia contabil%! dar nor$ele de lucru! specifice profesiei! care sunt rezultatul activit%#ii 1orpului. 8osarul exerciiului) coninut% rol% structur ' =osarul exerci#iului cuprinde toate ele$entele unei $isiuni! a c%ror utilitate nu dep%&e&te exerci#iul controlat+ el per$ite asa$blarea tuturor lucr%rilor! de la organizarea $isiunii la sintez% &i for$ularea raportului =osarul exerci#iului este indispensabil pentru* $ai buna organizare &i control ale $isiunii+ docu$entarea lucr%rilor efectuate! deciziilor luate &i asigurarea c% progra$ul s,a derulat f%r% o$isiuni+ "nlesnirea $uncii "n ec:ip% &i supervizarea lucr%rilor date la colaboratori+ 6ustificarea opiniei e$ise &i redactarea raportului. 1on#inut. "n $od uzual! acest dosar cuprinde* O planificarea $isiunii* progra$ul general de lucru+ note asupra utiliz%rii lucr%rilor de control efectuate de c%tre al#ii 'auditori interni! diver&i speciali&ti(+ datele &i duratele vizitelor! locurile de interven#ie+ co$punerea ec:ipei+ data pentru e$iterea raportului+ buget de ti$p &i realizarea lui O supervizarea lucr%rilor* note asupra studierii dosarelor &i stabilirea solu#iilor la proble$ele ridicate+ aprobarea tuturor deciziilor i$portante care pot afecta planificarea! progra$ul lucr%rilor! executarea lucr%rilor! concluziile 0

lucr%rilor! con#inutul raportului+ O aprecierea controlului intern* , evaluarea punctelor tari! punctelor slabe &i a zonelor de risc+ ,foi de lucru privind* bazele de stabilire a sonda6elor asupra func#ion%rii siste$elor! detalii asupra sonda6elor efectuate+ ,co$entarii asupra ano$aliilor descoperite+ O ob#inerea de ele$ente probante* ,progra$ de control+ ,foi de lucru cuprinz7nd* obiectivul! detalii asupra lucr%rilor efectuate! eventuale co$entarii! concluzii+ ,docu$ente sau copii de docu$ente de la "ntreprindere sau ter#i! 6ustific7nd cifrele exa$inate+ ,detalii asupra lucr%rilor efectuate asupra situa#iilor financiare* co$para#ii &i explica#ii ale varia#iilor! concluzii+ ,sinteza general% a rezultatelor pe diferite etape ale $isiunii &i tratarea distinct% a punctelor care ar putea avea o influen#% asupra deciziei de certificare+ ,foi de lucru cu privire la faptele delictuale. =osarul exerci#iului este bine s% fie "$p%r#it pe sec#iuni 'p%r#i( pentru a u&ura utilizarea sa. "n general se folose&te o "$p%r#ire "n 1H sec#iuni 'p%r#i( si$bolizate de la 2 la T! astfel* <2 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea 2( intitulat% 82cceptarea $isiunii9 con#ine docu$ente referitoare la acceptare sau $en#inerea $isiunii de audit! cu$ ar fi* c:estionarul de acceptare 'cunoa&terea global% a "ntreprinderii! existen#a unor riscuri etc(! scrisoarea c%tre predecesor! coresponden#a cu clientul! fi&a de acceptare sau de $en#inere a $isiunii! alte coresponden#e cu organis$ele profesionale! cu organis$ele de burs% &i scrisoarea de $isiune sau contractul de prest%ri servicii de audit. <G 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea G( intitulat% 8)inteza $isiunii &i rapoarte9 con#ine docu$ente precu$* ele$ente de sintez% ale $isiunii 'sinteza! rezu$atul a6ust%rilor! lista punctelor "n suspensie! situa#iile financiare certificate! eveni$ente posterioare! balan#e! declara#ii ale conducerii "ntreprinderii(! ele$ente de gestiune &i organizare 'buget &i planificare! onorarii(! &i rapoarte 'raport general! rapoarte speciale! raport conturi consolidate! alte rapoarte(. <1 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea 1( intitulat% 8Orientare &i planificare9 con#ine docu$ente 'foi de lucru( care se refer% la* cunoa&terea general% a "ntreprinderii! evaluarea unor riscuri inerente la nivelul de ansa$blu al situa#iilor financiare! $ediul general de desf%&urare a controlului intern &i planul de $isiune+ natura! calendarul &i "ntinderea procedurilor de audit! pragul de se$nifica#ie. <= 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea =( intitulat% 8<valuarea riscului legat de control9 con#ine ele$ente precu$* docu$enta#ie de evaluare a controlului intern 'sonda6e asupra func#ion%rii controlului intern! analiza separ%rii func#iilor! sinteza evalu%rii riscurilor legate de control(! docu$enta#ia &i listele de proceduri &i concluziile asupra evalu%rii riscului legat de control. << 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea <( intitulat% 81ontroale substantive9 con#ine ele$ente precu$* progra$ul de control! progra$ele de $unc% pe fiecare $e$bru al ec:ipei! foi de lucru con#in7nd exa$enul analitic! foi de lucru pe fiecare ele$ent patri$onial de activ &i de pasiv! natur% de c:eltuieli sau natur% de venituri. <3 'dosarul exerci#iului )ec#iunea 3( intitulat% 8Dtilizarea lucr%rilor altor profesioni&ti9 con#ine docu$ente referitoare la progra$ul de lucru al fiec%rui specialist. <G 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea G( intitulat% 8;erific%ri &i infor$a#ii specifice9 cuprinde docu$ente referitoare la aspecte specifice solicitate expres prin regle$ent%ri pentru "ntreprinderea auditat% 'de exe$plu! facilit%#i fiscale! regi$uri de subven#ie etc(. <U 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea U( intitulat% 8Bucr%rile de sf7r&it de $isiune9 cuprinde docu$ente precu$* c:estionarul de sf7r&it de $isiune! c:estionarul de eveni$ente posterioare "nc:iderii exerci#iului. <C 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea C( intitulat% 8Cnterven#ii cerute prin regle$ent%ri diverse9 cuprinde docu$ente referitoare 5

la opera#iuni privind $i&carea capitalului! opera#iuni de e$isiune de titluri! opera#iuni privind dividendele etc. <T 'dosarul exerci#iului! )ec#iunea T( intitulat% 81ontrolul conturilor consolidate9 cuprinde toate docu$entele elaborate "n cadrul etapelor $isiunii de audit de baz%! cu referire la conturile consolidate

56'

BILET 56

Cu" este or$anizat Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Ro"4nia? )ediul central al 1orpului este "n $unicipiul Gucure&ti. 1orpul <xper#ilor 1ontabili &i 1ontabililor 2utoriza#i din 4o$7nia are filiale f%r% personalitate 6uridic% "n fiecare re&edin#% de 6ude# &i "n Junicipiul Gucure&ti. Ba nivel central 1orpul <xper#ilor 1ontabili &i 1ontabililor 2utoriza#i din 4o$7nia este astfel organizat "nc7t s%,&i poat% "ndeplini atribu#iile de organis$ de autoregle$entare. Organe de dec, Ba nivel central , 1onferinta ?ationala! 1onsiliul )uperior! Giroul Per$anent! Presedin corpului ,Ba nivel de filiala , 2dunarea Generala! 1onsiliul 3ilialei!Giroul Per$anent! Presedintele filialei Organe de execu#ie )ecretarialtul General/ filiala )ectoare 8osarul per"anent) coninut% rol% structur . Dnele infor$a#ii &i docu$ente pri$ite sau analizate "n cursul diferitelor etape ale $isiunii pot fi folosite pe toat% durata $andatului. <le nu au deci nevoie s% fie cercetate "n fiecare an. 1lasarea lor "ntr,un dosar separat! dosarul per$anent! per$ite utilizarea lor ulterioar% dup% aducerea sa la zi. =osarul per$anent per$ite deci evitarea repet%rii "n fiecare an a unor lucr%ri &i trans$iterea de la un exerci#iu la altul a ele$entelor de cunoa&tere a "ntreprinderii. <le$entele caracteristice con#inute de dosarul per$anent sunt* fi&a de prezentare scurt istoric al "ntreprinderii organigra$e persoanele care anga6eaz% "ntreprinderea situa#iile financiare ale ulti$elor exerci#ii note asupra organiz%rii sectorului de activitate! produc#ie etc. note asupra statutului procese verbale ale 12 &i 2G lista ac#ionarilor sau asocia#ilor structura grupului contracte! asigur%ri =osarul per$anent se organizeaz% "n sec#iuni 'p%r#i( care u&ureaz% clasarea docu$entelor &i consultarea lor. 3iecare sec#iune poate fi $aterializat% printr,un desp%r#itor co$port7nd un su$ar al con#inutului. Sinerea la zi se efectueaz% pe su$ar! indic7nd data introducerii docu$entului. =osarul per$anent se subdivide "n E sec#iuni pentru a facilita lectura &i controlul din partea organis$ului profesional! dup% cu$ ur$eaz%* P2 'dosarul per$anent! )ec#iunea 2( intitulat% 8Generalit%#i9 cuprinde docu$ente precu$* fi&a de prezentare a clientului! istoric! organizarea general%! docu$enta#ii despre client 'bro&uri! extrase din pres% etc(! fi&a de acceptare &i de $en#inere a $isiunii etc. PG 'dosarul per$anent! )ec#iunea G( intitulat% 8=ocu$ente privind controlul intern9 care cuprinde* rapoarte asupra controlului intern 'interne ale "ntreprinderii! efectuate de al#i exper#i &i "ntoc$ite de auditor(! sinteze privind aprecierea 5

'evaluarea( controlului intern etc. P1 'dosarul per$anent! )ec#iunea 1( intitulat% 8)itua#ii financiare &i rapoarte privind exerci#iile precedente9 con#ine* situa#iile financiare ale exerci#iilor precedente! raport%ri inter$ediare! progra$ele de control din exerci#iile precedente! rapoartele de audit! rapoarte speciale &i alten rapoarte privind exerci#iile precedente. P= 'dosarul per$anent! )ec#iunea =( intitulat% 82nalize per$anente9 cuprinde diverse lucr%ri de analiz% clasate pe ele$ente ale situa#iilor financiare. P< 'dosarul per$anent! )ec#iunea <( intitulat 83iscal &i social9 con#ine declara#ii fiscale &i alte aspecte fiscale ale "ntreprinderii! precu$ &i aspecte sociale 'contracte colective! contracte sociale( etc. P3 'dosarul per$anent! )ec#iunea 3( intitulat 8Turidice9 con#ine docu$ente referitoare la contracte principale! conven#ii! lista asocia#ilor! extrase din procese verbale ale 2G2 sau 12! extrase din actele constitutive ale "ntreprinderii etc. PGV 'dosarul per$anent! )ec#iunea G( intitulat 8Cntervenan#i externi9 care con#ine docu$ente referitoare la al#i auditori ai "ntreprinderii! avoca#ii "ntreprinderii! expertul contabil care asigur% asisten#% contabil% &i fiscal% a "ntre prinderii etc. Pentru a,&i "ndeplini rolul de infor$are! dosarul per$anent trebuie* #inut la zi+ s% fie eli$inate infor$a#iile peri$ate+ s% nu con#in% docu$entele volu$inoase ale "ntreprinderii 'ci nu$ai extrasele necesare(. =e fiecare dat% c7nd se lucreaz% asupra unor posturi din situa#iile financiare sau "n alte do$enii auditorul poate* corecta dac% infor$a#ii privind subiectul respectiv se g%sesc "n dosarul per$anent+ prevedea aducerea la zi a dosarului per$anent

57'

BILET 57

Care sunt atribuiile Corpului? "n art. 19 din O.G. 65/1995 sunt enu$erate ur$%toarele atribu#ii* a( organizeaz% concursul de ad$itere* organizeaz% efectuarea stagiului+ organizeaz% sus#inerea exa$enului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil &i de contabil autorizat+ elaboreaz%* progra$ele de concurs! "n vederea accesului la profesie! regle$ent%rile privind stagiul &i exa$enul de aptitudini care se avizeaz% de J. 4! ur$%rindu,se ar$onizarea cu prevederile =irectivelor <uropene "n do$eniu. Organizeaz% evidenta exper#ilor contabili! a contabililor autoriza#i &i a societ%#ilor co$erciale de profil! prin "nscrierea acestora "n Aabloul 1orpului. 2sigur% buna desf%&urare a activit%#ii exper#ilor contabili &i a contabililor autoriza#i. <laboreaz% &i public% nor$ele privind activitatea profesional% &i conduita exper#ilor contabili &i a contabililor autoriza#i! elaboreaz% g:idurile profesionale "n do$eniul financiar contabil. <laboreaz%. "n colaborare cu institu#iile guverna$entale! standardele privind evaluarea societ%#ilor co$erciale! precu$ &i a unor active sau bunuri ale acestora. )pri6in% for$area &i perfec#ionarea profesional% a exper#ilor contabili &i a contabililor autoriza#i! prin progra$e anuale de preg%tire continu%! organizate "n diverse for$e! astfel "nc7t la acestea s% aib% acces to#i $e$bri activi. 2p%r% prestigiul &i independen#a profesional% a $e$brilor s%i "n raporturile cu autorit%#ile publice! organis$e specializate! precu$ &i cu alte persoane 6uridice &i fizice din #ar% &i din str%in%tate. :( 1olaboreaz% cu asocia#iile profesionale de profil din #ar% &i din str%in%tate. i( <diteaz% publica#ii de specialitate. 6( 2lte atribu#ii stabilite prin lege sau regula$ent. 5

Coninutul raportului de audit ;nor"ele I0AC1' 4aportul de audit trebuie s% con#in%* rela#ia contractual% de executare a $isiunii de audit+ observa#iile reie&ite din diverse verific%ri+ infor$a#iile a c%ror $en#iune "n raport este prev%zut% expres de lege+ oferirea garan#iei pentru ac#ionari &i ter#i c% un personal calificat a ob#inut asigurarea c% situa#iile financiare ofer% o i$agine fidel%! clar% &i co$plet% pozi#iei financiare! perfor$an#elor &i situa#iei financiare generale a "ntreprinderii+ $en#iunea c% situa#iile financiare auditate sunt anexate la raportul de audit. =in raportul de audit trebuie s% rezulte "n $od clar $en#ionarea responsabilit%#ilor pentru auditor &i pentru conducerea "ntreprinderii+ descrierea obiectivelor &i natura $isiunii de audit+ situa#iile care fac s% apar% incertitudini+ natura &i locul observa#iilor "n raport

5*'

BILET 5*

Ce este Tabloul Corpului? Care este structura acestuia? <ste lista general% a persoanelor fizice &i 6uridice care "ndeplinesc condi#iile pentru liber% practic% a profesiei contabile. )e public% "n J. Of. &i cuprinde $ai $ulte p%r#i! dup% principiul teritorialit%#ii. Partea C,a* <.1. , care "&i exercit% profesia cu titlu independent. individual. "n propriile cabinete. Partea Ci,a* <.1. , str%ini! autoriza#i de 1 ) s%,&i exercite profesia "n 4o$7nia cu titlu independent! individual! "n cazul propriilor cabinete. Partea ClC,a* <.1. , salaria#i ci 1orpului sau ai unor $e$bri ai 1orpului! persoane fizice sau 6uridice. Partea C;,a* 2. 3ir$e "n re#ele interna#ionale sau "n parteneriat $ixt 'ro$7n &i str%in(.G. 3ir$e cu capital auto:ton. Partea ;,a* 12. , care "&i exercit% profesia cu titlu independent! individual! "n cadrul propriilor cabinete. Partea ;i,a* 12. , salaria#i ai 1orpului sau ai unor $e$bri ai 1orpului! persoane fizice sau 6uridice. Partea ;U,a* <.1. de onoare Partea ;DC,a* 12. de onoare 7ot: E,iden2a per'oanelor care a) calitatea de expert conta+il 'a) de conta+il a)tori-at0 inacti,e0 'e 2ine 1n cadr)l 'ec2i)nilor Exper2i conta+ili 4i conta+ili a)tori-a2i0 pe 1ntrea3a perioad de inacti,itate. Ele"entele de baz ale raportului de audit' 4aportul unei $isiuni de audit de baz% trebuie s% con#in% "n $od obligatoriu ur$%toarele ele$ente de baz%* titlul! destinatarul! paragraful introductiv! paragraful cuprinz7nd natura &i "ntinderea lucr%rilor de audit! paragraful opiniei! se$n%tura! adresa &i da#i raportului.

5D'

BILET 5D

Cu" se realizeaz publicitatea profesiei? O.G. nr. 65/1994! la art. 04! prevede* 9Publicitatea "n leg%tur% cu exercitarea profesiei de expert contabil &i de contabil autorizat se efectueaz% sau se autorizeaz% de c%tre 1<1124 "n interesul profesiei $e$brilor s%i9 2,BLICITATEA poate fi) a% /ERSO7A#8 W Dtilizarea nu$ai a titlurilor sau a diplo$elor eliberate de stat sau de &c sau de institu#ii de "nv%#t atestate de J.< WPlac% de di$ensiuni 1Hx5 c$ cu nu$ele! prenu$ele! calificarea profesional% de care apar#ine. )e pune pe u&a de do$iciliu. 5

Orice publicitate personal% este interzis%. Ba fel &i oferta este interzis%. )e excepteaz% publicitatea la licita#iile organizate! potrivit nor$elor "n vigoare. 2nun#urile sunt interzise. <xcep#ie* , 1ele pentru anga6area de colaboratori din pres% &i cele din publica#iile destinate studen#ilor! dar s% nu contravin% regulilor de etic% profesional%. ,2vize de infor$are a publicului asupra desc:iderii sau sc:i$b%rii adresei. , "nser%ri "n anuare! "n c%r#ile de telefon! "n cataloage de fir$e! dar li$itate la nu$e! prenu$e! adres%! telefon! profesie. +% A SO5"E$89""/ 5A!"7E$U#U" 4e$iterea c%tre beneficiari a listei lucr%rilor &i serviciilor pe care este "n $%sur% s% le ofere. Gro&uri de prezentare a cabinetului sau a societ%#ii de expertiz% ce se distribuie elevilor! studen#ilor sau candida#ilor la un post oferit de acestea &i care s% cuprind% nu$ai infor$a#ii despre* Cstoricul+ Principiile de co$porta$ent+ Bucr%rile executate+ ?u$ele &i prenu$ele clien#ilor+ Jodalitatea de reco$andare+ , 3or$area &i evolu#ia "n carier% a $e$brilor cabinetului. :odelul raportului de audit; opinie fara rezer!e' 7'3' Titlul raportului 4aportul de audit trebuie sa poarte un titlu precis. =e reco$andat s% se foloseasc% titlul de 84aportul auditorului independentP pentru a,1 distinge de rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane. 7'5' 8estinatarul 4aportul de audit trebuie s% fie adresat destinatarului corespunz%tor! "n func#ie de circu$stan#ele ce caracterizeaz% $isiune &i obliga#iile legale. "n $od obi&nuit! raportul se adreseaz% fie ac#ionarilor! fie consiliului de ad$inistra#ie al unit%#ii! ale c%rei situa#i* financiare au fost auditate. 7'/' 2ara$raful introducti! 2cest paragraf cuprinde identificarea situa#iilor financiare auditate precu$ &i o $en#iune a responsabilit%#ilor conducerii entit%#ii auditate &i ale auditorului. 4aportul de audit trebuie s% identifice situa#iile financiare ale entit%#ii! care au f%cut obiectul auditului! c7t &i data &i perioada acoperite prin aceste docu$ente. 4aportul trebuie s% $en#ioneze c% situa#iile financiare suni "n sarcina 'responsabilitatea( conducerii entit%#ii &i c% responsabili,tatea auditorului este ca! pe baza auditului efectuat! s% expri$e o opinie asupra acestor situa#ii financiare. )itua#iile financiare constituie reprezentarea faptelor de c%tre conducere. Preg%tirea lor presupune c% direc#iunea face esti$%ri contabile &i aduce 6udec%#i care au o inciden#% se$nificativ%! c% ea stabile&te principiile &i $etodele contabile potrivite! care trebuie s% fie utilizate pentru preg%tirea situa#iilor financiare. =i$potriv%! responsabilitatea auditorului este de a audita aceste situa#ii financiare! "nc7t s% poat% expri$a asupra acestora o opinie. 2cest paragraf poate! de exe$plu! avea for$ularea ur$%toare* !!?oi a$ procedat la auditarea situa#iilor financiare ale socie, t%#ii 8M9! "nc:eiate la 51 dece$brie 0HH.! a&a cu$ sunt prezentate "n anexele la prezentul 4aport. 2ceste situa#ii financiare au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii entit%#ii. 4esponsabilitatea noastr% este! ca pe baza auditului nostru! s% expri$%$ o opinie asupra acestor conturi anuale9. 7'6' ,n para$raf prezent4nd #ntinderea lucr rilor i natura unei lucr ri de audit 5

2cest paragraf cuprinde referen#ialul de audit utilizat! respectiv )tandardele Cnterna#ionale de 2udit sau nor$e &i practici na#ionale! precu$ &i descrierea lucr%rilor de c%tre auditor. 4aportul auditorului trebuie s% descrie "ntinderea lucr%rilor de audit! indic7nd c% ele au fost "ndeplinite confor$ )tandardelor Cnterna#ionale de 2udit sau confor$ nor$elor sau practicilor na#ionale. 8"ntinderea lucr%rilor9 d% posibilitatea pentru auditor s% pun% "n oper% procedurile de audit 6udecate ca necesare "n condi#iile concrete date. 1ititorul are "n fapt nevoie s% se asigure c% auditul a fost f%cut confor$ nor$elor &i practicilor "n $aterie+ dac% aceasta nu rezult% "n $od clar! se presupune c% nor$ele &i practicile utilizate sunt cele din #ara indicat% prin adresa auditorului. 4aportul trebuie s% precizeze c% auditul a fost planificat &i executat de o $anier% care s% asigure "n $od rezonabil c% situa#iile financiare nu co$port% ano$alii se$nificative. 4aportul de audit trebuie s% descrie auditul! ca presupun7nd* , exa$enul! pe baz% de sonda6e! a ele$entelor probante care 6ustific% su$ele &i infor$a#iile con#inute "n situa#iile financiare+ evaluarea principiilor &i $etodelor contabile folosite pen tru elaborarea situa#iilor financiare+ evaluarea esti$%rilor se$nificative f%cute de conducere pentru a stabili situa#iile financiare+ revederea prezent%rii de ansa$blu a situa#iilor financiare. 4aportul trebuie s% indice c% auditul efectuat furnizeaz% o baz% rezonabil% a expresiei de opinie. 2cest paragraf poate! de exe$plu! avea for$ularea ur$%toare* 8?oi a$ realizat auditul confor$ )tandardelor Cnterna#ionale de 2udit 'sau se poate face referire la nor$ele sau practicile na#ionale(. 2ceste standarde 'nor$e( precizeaz% c% auditul nostru trebuie s% fie planificat &i realizat "n scopul de a ob#ine o asigurare rezonabil% c%! situa#iile financiare nu co$port% ano$alii se$nificative. Dn audit const% "n a exa$ina! pe baz% de sonda6e! ele$entele probante care s% 6ustifice su$ele &i infor$a#iile con#inute "n situa#iile financiare+ el const%! de ase$enea! "n a evalua principiile &i $etodele contabile folosite &i esti$%rile se$nificative f%cute de c%tre conducerea entit%#ii! pentru "nc:iderea situa#iilor financiare! c7t &i "n a efectua o revedere a prezent%rii de ansa$blu a acestora. <sti$%$ c% auditul efectuat furnizeaz% o baz% rezonabil% a expri$%rii opiniei noastre9. 7'7' ,n para$raf al opiniei 4aportul de audit trebuie s% prezinte clar opinia auditorului asupra faptului de a &ti dac% situa#iile financiare dau o i$agine fidel% pozi#iei! situa#iei financiare &i rezultatelor ob#inute 'sau prezint% "n $od sincer "n toate aspectele lor se$nificative( "n acord cu referin#ele contabile &i! dac% e cazul! dac% ele sunt confor$e prevederilor legale. Aer$enii utiliza#i pentru expri$area opiniei auditorului sunt 8dau o i$agine fidel%9 sau 8prezint% "n $od sincer "n toate aspectele lor se$nificative9. 2ceste dou% for$ul%ri se$nific%! "ntre altele! c% auditorul nu ia "n considerare dec7t ele$entele se$nificative privind situa#iile financiare. 4eferin#ele contabile sunt )tandardele Cnterna#ionale de 1ontabilitate! reguli e$ise de c%tre institu#iile sau organis$ele profesionale &i practica general% din #ar% 'lu7nd "n considerare exigen#ele de sinceritate( &i legisla#ia local%. "n scopul de a aviza pe cititor asupra contextului "n care no#iunea de fidelitate este expri$at%! opinia auditorului va preciza referin#a "n raport de care situa#iile financiare sunt stabilite! utiliz7nd ter$eni ca 8"n confor$itate cu C2) 'sau cu nor$ele na#ionale(9. "n afara opiniei referitoare la i$aginea fidel%! poate fi necesar% includerea "n 4aportul auditorului a unei opinii asupra faptului de a &ti dac% aceste situa#ii financiare sunt confor$e cu alte prevederi legale sau statutare. 2cest paragraf poate! de exe$plu! avea for$ul%rile ur$%toare* 7'7'3' Opinia f r rezer!e ;curat 1 8=up% p%rerea noastr%! conturile anuale dau o i$agine fidel% 'sau prezint% "n $od sincer! "n toate aspectele lor 5

se$nificative(! pozi#iei &i situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie 0HHH precu$ &i rezultatelor acestor opera#ii &i fluxurilor de trezorerie pentru exerci#iul "nc:is la aceast% dat%! "n confor$itate cu nor$ele interna#ionale 'sau na#ionale( de contabilitate9. 7'7'3' Opinia f r rezer!e dar cu un para$raf de obser!atii i "n unele cazuri! raportul de audit poate fi $odificat! ad%ug7nd un paragraf de observa#ii al c%rui obiectiv este de a l%$uri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale! expus de o $anier% detaliat% "n anex%. 2d%ugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz% opinia auditorului+ aceasta se situeaz% de preferin#% dup% paragraful de opinie &i precizeaz%! "n general! c% acesta nu constituie o rezerv% 2cest tip de opinie se for$uleaz% atunci c7nd apar ele$ente si care "ns% nu afecteaz% opinia auditorului+ paragraful de observa#ii + se situeaz%! de regul%! dup% paragraful de opinie.3or$a de prezentare a paragrafului de opinie "n acest caz este ur$%toarea* 83%r% s% expri$%$ o rezerv% asupra situa#iilor financiare! noi atrage$ aten#ia asupra notei 8M9 din anex%. )ocietatea face obiectul unui proces "n care este acuzat% de infrac#iune "n utilizarea brevetelor &i "n care i se pretinde v%rsarea redeven#elor &i daunelor de interese+ societatea a anga6at o contra,ac#iune &i audierile preli$inare! c7t &i procedurile 6uridico, ad$inistrative ale celor dou% ac#iuni sunt "n curs. 4ezultatul final al acestei afaceri nu poate! "n prezent! s% fie deter$inat &i! "n consecin#%! nu au fost constituite provizioane pentru acoperirea c:eltuielilor care ar putea s% rezulte9. 7'7'/' Opinia cu rezer!e 4ezervele se prezint% "naintea paragrafului de opinie. "n astfel de cazuri! paragraful opiniei se for$uleaz% astfel* <xe$plu de rezerve datorate li$it%rii "ntinderii lucr%rilor* 8?oi nu a$ putut asista la inventarul fizic din 51 dece$brie ....! c%ci noi a$ fost dese$na#i auditori ulterior acestei date. Sin7nd sea$a de natura docu$entelor contabile ale societ%#ii! noi a$ putut controla cantit%#ile prin alte proceduri. =up% p%rerea noastr%! cu excep#ia inciden#ei a6ust%rilor care ar fi putut fi necesare! dac% noi a$ fi putut efectua controlul fizic al cantit%#ilor! situa#iilor financiare dau o i$agine fidel% pozi#iei &i situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie ....! c7t &i contului de profit &i pierdere pentru exerci#iul "nc:eiat la aceast% dat% &i sunt confor$e cu prevederile legale &i statutare9. <xe$plu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entit%#ii auditate. 82stfel! cu$ este explicat "n nota 8M9 anexat%! nu s,au constatat a$ortis$ente "n situa#iile financiare. 2ceast% practic% nu este "n opinia noastr%! "n acord cu ?or$ele de a$ortizare a capitalului i$obilizat "n active corporale. 1:eltuielile aferente! pe baza unui a$ortis$ent linear &i al unei cote de.... pentru cl%diri &i.... pentru utila6e! trebuie s% se ridice la su$a de.... pentru exerci#iul "nc:eiat la 51 dece$brie "n consecin#%! a$ortis$entele cu$ulate trebuie s% se ridice la.... $ii. lei! iar pierderile exerci#iului &i pierderile cu$ulate la $ii. lei. =up% p%rerea noastr%! cu excep#ia inciden#ei asupra conturilor anuale! a faptelor $en#ionate "n paragraful precedent! conturile anuale dau o i$agine fidel% pozi#iei &i situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie ....! c7t &i contului de profit &i pierdere pentru exerci#iul "nc:eiat la aceast% dat%! &i sunt confor$e cu prevederile legale &i statutare.9 7'7'6' I"posibilitatea expri" rii unei opinii O astfel de opinie datorat% li$it%rii "ntinderii lucr%rilor se poate prezenta astfel* 8?oi nu a$ fost "n $%sur% s% asist%$ la inventarul fizic! nici s% proced%$ la confir$area direct% a conturilor de clien#i! din cauza li$it%rii "ntinderii lucr%rilor noastre! i$pus% de c%tre direc#iune. 2v7nd "n vedere i$portan#a faptelor expuse $ai sus! noi nu ne expri$%$ opinia asupra conturilor anuale.9 7'7'7' Opinia defa!orabil O astfel de opinie datorat% de exe$plu dezacordului asupra principiilor contabile! se poate prezenta astfel* 2stfel! cu$ este explicat "n nota 8M9! nu s,au constatat a$ortis$ente "n situa#iile financiare. 2ceast% practic% nu este! "n opinia noastr%! "n acord cu ?or$ele de a$ortizare a capitalului i$obilizat "n active corporale. 1:eltuielile aferente! pe 5

baza unui a$ortis$ent linear &i a unei cote de .... pentru cl%diri &i... pentru utila6e! trebuia s% se ridice la su$a de...! pentru exerci#iul "nc:eiat la 51 dece$brie ... . " n consecin#%! a$ortis$entele cu$ulate trebuiau s% se ridice la.... $ii. lei! iar pierderea exerci#iului &i pierderile cu$ulate la... $ii. lei. =up% p%rerea noastr%! datorit% inciden#ei faptelor $en#ionate "n paragraful precedent! situa#iile financiare nu dau o i$agine fidel% situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie...! contului de profit &i pierdere! pentru exerci#iul "nc:eiat la aceast% dat%! &i nu sunt confor$e cu prevederile legale &i statutare. 7'*' 8ata raportului4aportul auditorului trebuie s% poarte data de la sf7r&itul lucr%rilor de audit. 1ititorul este astfel infor$at c% auditorul a apreciat efectele asupra situa#iilor financiare &i asupra raportului s%u! eveni, $entelor &i tranzac#iilor intervenite! de care el a avut cuno&tin#%* p7n% la aceast% dat%. "ntruc7t responsabilitatea auditorului const% "n e$iterea unui raport asupra situa#iilor financiare preg%tite &i prezentate de con, ducerea societ%#ii! raportul s%u nu trebuie s% poarte o dat% anterioar% celei la care situa#iile financiare au fost "nc:ise &i aprobate. 7'D' Adresa auditorului4aportul trebuie s% $en#ioneze "ntr,un loc anu$e! locul spe, cific! care este "n general cel al ora&ului "n care sunt situate birourile+ auditorului care are responsabilitatea auditului. 7'E' -e"n tura auditorului4aportul trebuie s% poarte se$n%tura societ%#ii de expertiz% contabil% sau a auditorului persoan% fizic% sau pe a$7ndou%. 4aportul auditorului poart%! "n general! se$n%tura cabinetului sau societ%#ii de audit! c%ci aceasta "&i asu$% responsabilitatea auditului.

5E'

BILET 5E

Care sunt or$anele de conducere ale Corpului la ni!el central? Atribuii' Organele de conducere sunt* 1<?A42B< &i BO12B< 'ale filialelor teritoriale(! prezentate "n r%spunsul la "ntrebarea 04ATRIB,<IILE CO.0ERI.<EI .A<IO.ALE OR8I.ARE 2. 2prob% 4.O.3.! aprob% 1odul privind conduita etic% &i profesional% a <.1. &i 12. &i co$plet%rile ulterioare avizate de J.3. &i J.T.. G. )tabile&te direc#iile de baz% &i $%surile necesare pentru asigurarea bunei exercit%ri a profesiei de expert contabil &i de contabil autorizat. 1. <xa$ineaz% &i aprob%! prin vot desc:is! raportul de activitate prezentat de 1) pentru exerci#iul 'expirat( "nc:eiat &i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a 1onsiliului )uperior. =. 2prob%! prin vot desc:is! bilan#ul contabil! execu#ia bugetului de venituri &i c:eltuieli pentru exerci#iul "nc:eiat! precu$ &i b.v.c al exerci#iului viitor! prezentate 1). <. 2prob%! prin vot desc:is! organigra$a 1onsiliului )uperior! siste$ul de salarizare pentru anul ur$%tor! precu$ &i principiile &i criteriile de organizare &i de salarizare ale aparatului propriu &i ale aparatelor 1onsiliului filialelor. 3. 2prob%! prin vot desc:is! siste$ul de acordare &i cuantu$ul c:eltuielilor de deplasare &i reprezentare "n 1onsiliile 1orpului pe anul ur$%tor! la propunerea pre&edintelui 1onsiliului )uperior. G. 2lege si revoc% $e$brii 1). ai 1orpului &i ai 1o$isiei de cenzori a acestuia! pre&edintele 1orpului! alege &i revoc% pre&edintele &i doi $e$bri ai 1o$isiei )uperioare de =isciplin%. U. 2prob% raportul 1). referitor la rezultatele alegerilor privind re"nnoirea $andatelor $e$brilor 1onsiliului 1orpului! inclusiv revocarea celor ale&i. C. 2prob%! prin vot desc:is! nivelul inde$niza#iilor pentru organele alese ale 1orpului! nivelul cotiza#iilor de $e$bru &i al taxelor pentru exa$inare. 2prob%! prin vot desc:is! nivelul inde$niza#iilor pentru organele alese &i al taxelor de "nscriere "n eviden#a 1orpului. 5

T. 2prob% planurile anuale de activitate ale 1). &i ale 1onsiliilor filialelor. X. Uot%r%&te asupra propunerilor de sanc#ionare disciplinar% a $e$brilor 1onsiliului &i ai 1onsiliilor filialelor for$ulate de 1o$isia superioar% de disciplin%. B. )tabile&te anual cotiza#ia! pe tran&e de venit. J. 2lte atribu#ii stabilite de lege! 4egula$ent &i de propriile :ot%r7ri. ATRIB,<IILE CO.-ILI,L,I -,2ERIOR 2. 2lege! dintre $e$brii s%i! pre&edintele &i cei 5 vicepre&edin#i care sunt ale&i dintre exper#ii contabili &i un ;.P. dintre contabilii autoriza#i. G. 2sigur% elaborarea &i co$pletarea 4egula$entului de organizare &i func#ionare a 1orpului &i a 1odului privind conduita etic% &i profesional% a exper#ilor contabili &i contabililor autoriza#i! cu avizul J.3. &i al J.T. 1 2prob% nor$ele privind desf%&urarea activit%#ii curente a co$parti$entelor &i verigilor organizatorice ale 1orpului. =. 2sigur% ad$inistrarea &i gestionarea patri$oniului 1orpului. <. =elibereaz% asupra tuturor proble$elor privind profesia de <.1. &i 12. 3. ;eg:eaz% ca 4egula$entul privind dob7ndirea calit%#ii de expert contabil &i contabil autorizat s% fie strict aplicat. G. 2sigur% coordonarea &i controlul activit%#ii 13 '1onsiliilor filialelor(+ stabile&te $etodologia de elaborare a b.v.c. al 1orpului. U. 2prob% statele de func#iuni ale 1orpului &i filialelor. C. 2sigur% participarea "n cadrul unor co$isii de studii &i cercet%ri destinate a face s% progreseze profesia &i &tiin#a contabil% sau "n diverse grupe de lucru! din cadrul institu#iilor guverna$entale &i neguverna$entale! Ca solicitarea acestora. T. =ecide. "n ter$en de 5H de zile! asupra contesta#iilor f%cute "$potriva :ot%r7rilor luate de 1o$isia superioar% de disciplin%. X. Ca toate $%surile necesare pentru desf%&urarea "n bune condi#ii a activit%#ii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei &i a celei de asigurare a riscului profesiei de c%tre $e$brii 1orpului. B. "ndepline&te alte atribu#ii prev%zute de lege! de 4egula$ent &i de Uot%r7rile 1onferin#ei ?a#ionale a 1<1124. ATRIB,<IILE 2RE9E8I.TEL,I COR2,L,I 2. 1onvoac% &i conduce &edin#ele 1.). &i ale G.P. G. 1onduce &i coordoneaz% dezbaterile. 1. Prezint% anual 1.).! spre adoptare! proiectul de buget pentru exerci#iul viitor. =. 2prob% anga6area &i efectuarea c:eltuielilor "n cadrul bugetului aprobat de 1onferin#a ?a#ional%. <. Prezint% bilan#ul contabil! spre adoptare! 1.). &i! spre aprobare! 1onferin#ei ?a#ionale. 3. ?u$e&te &i revoc%! cu respectarea statelor de func#iuni aprobate de 1onsiliul ?a#ional! personalul propriu al 1onsiliului &i stabile&te salariile! cu aprobarea G.P. G. 4eprezint% 1orpul "n fa#a autorit%#ilor publice! a ter#ilor sau a organiza#iilor na#ionale &i interna#ionale! ap%r7nd prestigiul &i independen#a profesional% a $e$brilor s%i. U. "ndepline&te orice alte atribu#ii stabilite de 1.?.! 1.). &i G.P. :odelul raportului de audit; opinie cu reze!e' 7'7'/' Opinia cu rezer!e 4ezervele se prezint% "naintea paragrafului de opinie. "n astfel de cazuri! paragraful opiniei se for$uleaz% astfel* <xe$plu de rezerve datorate li$it%rii "ntinderii lucr%rilor* 8?oi nu a$ putut asista la inventarul fizic din 51 dece$brie ....! c%ci noi a$ fost dese$na#i auditori ulterior acestei date. Sin7nd sea$a de natura docu$entelor contabile ale societ%#ii! noi 5

a$ putut controla cantit%#ile prin alte proceduri. =up% p%rerea noastr%! cu excep#ia inciden#ei a6ust%rilor care ar fi putut fi necesare! dac% noi a$ fi putut efectua controlul fizic al cantit%#ilor! situa#iilor financiare dau o i$agine fidel% pozi#iei &i situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie ....! c7t &i contului de profit &i pierdere pentru exerci#iul "nc:eiat la aceast% dat% &i sunt confor$e cu prevederile legale &i statutare9. <xe$plu de rezerve datorate dezacordului cu conducerea entit%#ii auditate. 82stfel! cu$ este explicat "n nota 8M9 anexat%! nu s,au constatat a$ortis$ente "n situa#iile financiare. 2ceast% practic% nu este "n opinia noastr%! "n acord cu ?or$ele de a$ortizare a capitalului i$obilizat "n active corporale. 1:eltuielile aferente! pe baza unui a$ortis$ent linear &i al unei cote de.... pentru cl%diri &i.... pentru utila6e! trebuie s% se ridice la su$a de.... pentru exerci#iul "nc:eiat la 51 dece$brie "n consecin#%! a$ortis$entele cu$ulate trebuie s% se ridice la.... $ii. lei! iar pierderile exerci#iului &i pierderile cu$ulate la $ii. lei. =up% p%rerea noastr%! cu excep#ia inciden#ei asupra conturilor anuale! a faptelor $en#ionate "n paragraful precedent! conturile anuale dau o i$agine fidel% pozi#iei &i situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie ....! c7t &i contului de profit &i pierdere pentru exerci#iul "nc:eiat la aceast% dat%! &i sunt confor$e cu prevederile legale &i statutare.9

5B'

BILET 5B

Care sunt or$anelle de control ale Corpului la ni!el territorial? Atribuii' ' Care sunt or$anele de conducere ale Corpului la ni!el teritorial? Atribuii' R8S/U7S: OR+A.ELE 8E CO.8,CERE 2dunarea Generala! 1onsiliul 3ilialei!Giroul Per$anent! Presedintele ATRIB,<IILE) 2. =up% 4.O.3.! publicat "n J.Of 0E6/0E.11.1995! ave$* A8,.AREA +E.ERAL? A 0O'IALEI a. Ca cuno&tin#%! dezbate si aprob%! prin vot desc:is! raportul 1onsiliului filialei pentru exerci#iul financiar expirat &i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a 1onsiliului filialei. b. 2prob%! prin vot desc:is! b.v.c. al filialei pentru exerci#iul financiar viitor &i execu#ia b.v.c pentru exerci#iul financiar expirat. c. Ca cuno&tin#% de raportul 1onsiliului filialei privind rezultatele analizei activit%#ii profesionale a exper#ilor individuali &i a societ%#ilor co$erciale controlate! "n vederea asigur%rii bunei exercit%ri a profesiei de expert contabil &i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. 2prob% lista exper#ilor contabili individuali &i a societ%#ilor ce vor fi analizate "n anul ur$%tor. d. ?oul 4.O.3.* alege &i revoc% pre&edintele &i doi $e$bri ai 1o$isiei de disciplin% a filialei. e. 2lege &i revoc% pe $e$brii 1.3.1.! pre&edintele &i $e$brii co$isiei de cenzori. f. Propune! dintre $e$bri s%i! candida#ii pentru 1.). g. 2dopt% lista $e$brilor de onoare ai filialei. :. )tabile&te $%surile necesare pentru "ndeplinirea altor atribu#ii prev%zute de acte nor$ative sau de Uot%r7ri ale 1.). ATRIB,<IILE CO.-ILI,L,I 0ILIALEI a. )upraveg:erea $odului de exercitare a profesiei "n raza filialei. b. 2sigurarea ap%r%rii intereselor filialei &i ad$inistrarea bunurilor ei. c. Prevenirea &i concilierea tuturor contesta#iilor sau conflictelor de ordin profesional. d. Uot%r%&te. "n ceea ce prive&te "nscrierea "n Aabloul 1orpului sau asupra $odific%rilor ce se aduc acestuia! potrivit preciz%rilor 1onsiliului )uperior. Dr$%re&te "ncasarea cotiza#iilor profesionale datorate de $e$brii filialei! "n condi#iile prev%zute de 4egula$ent. f. )esizeaz% 1onsiliul )uperior cu propuneri &i sugestii privind exercitarea profesiei. 5

g. )esizarea co$isiei de disciplin% a filialei sau a altor filiale despre abaterile profesionale ale $e$brilor 1orpului. :. <fectuarea sau autorizarea pe "ntreg teritoriul filialei a tuturor for$elor de publicitate colectiv%! considerate utile interesului profesiei cf. U1). i. Pronun#% radierea din Aabloul 1orpului! "n cazurile prev%zute "n 4egula$ent! precu$ &i "ncetarea provizorie de a $ai face parte din 1orp! la cerere. 6. 2nalizeaz% &i adopt% proiectul de buget al filialei! potrivit nor$elor e$ise de 1.). >. "ndepline&te alte atribu#ii prev%zute de lege! 4egula$ent! de :ot%r7rile &i deciziile organelor de conducere ale 1orpului. ATRIB,<IILE 2RE9E8I.TEL,I 0ILIALEI a. 1onvoac% 1onsiliul filialei &i conduce dezbaterile acestuia. b. 4eprezint% 1onsiliul filialei! pe l7ng% 1onsiliul )uperior al 1orpului &i pe l7ng% $e$brii 1orpului. c. 4eprezint% 1orpul "n fa#a reprezentan#ilor autorit%#ilor publice &i ai colectivit%#ilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale! pe baza "$puternicirilor stabilite de 1onsiliul )uperior. d. 2nga6eaz% c:eltuielile "n cadrul bugetului aprobat. e. 3ace propuneri de anga6are a salaria#ilor din structurile executive ale filialei &i de stabilire a salariilor acestora! "n li$itele statului de func#ii aprobat. Propunerile se "nainteaz% pre&edintelui 1onsiliului )uperior pentru aprobare. f. Poate accepta sponsoriz%ri &i dona#ii acordate filialei! "n li$itele stabilite de 1onsiliul )uperior &i "n condi#iile legii. g. Organizeaz% alegerile "n consiliile 1orpului. :. )upune! spre aprobare! adun%rii generale execu#ia b.v.c. pe anul expirat. =up% aprobare! trans$ite 1onsiliului )uperior un exe$plar al balan#ei de verificare &i al contului de execu#ie a b.v.c. i. 2rbitreaz% eventualele litigii dintre $e$brii filialei &i clien#ii acesteia! "n cazul c7nd ace&tia din ur$% accept% acest arbitra6 6. )upune adun%rii generale anuale propunerile pentru acordarea de distinc#ii onorifice! confor$ procedurii. >. 4%spunde solidar cu 1onsiliul filialei de "ncasarea cotiza#iilor profesionale datorate de $e$brii filialei. 1. "ndepline&te alte atribu#ii prev%zute de lege! 4egula$ent! :ot%r7ri! decizii ale organiza#iilor de conducere ale filialei &i ale 1orpului. -ECRETAR,L +E.ERAL AL COR2,L,I a. <xecut% :ot%r7rile &i deciziile privind activitatea co$parti$entului ad$inistrativ. b. Preg%te&te! analizeaz% &i controleaz% proiectele de buget ale filialelor+ elaboreaz% proiectul de buget al 1orpului! care! dup% "nsu&ire de c%tre Giroul Per$anent! prin pre&edintele Giroului Per$anent! le prezint% 1onsiliului )uperior pentru adoptare! cu cel pu#in o lun% "nainte de "nceperea exerci#iului financiar. c. 2sigur% execu#ia b.v.c! prezent7nd infor$a#ii periodice Giroului Per$anent+ "n acest sens! asigur% &i r%spunde de organizarea &i #inerea contabilit%#ii la nivel central &i teritorial! potrivit legii. d. 2sigur% executarea tuturor lucr%rilor ad$inistrative &i de secretariat pentru 1onferin#a ?a#ional%! 1onsiliul )uperior! sec#iunile &i co$isiile 1orpului. e. Organizeaz% &i asigur% eviden#a centralizat% a exper#ilor contabili&i a contabililor autoriza#i "nscri&i "n Aabloul 1orpului de c%tre filiale. f. 2sigur% publicarea anual% "n Jonitorul Oficial al 4o$7niei a Aabloului 1orpului 'A1(. g. Organizeaz% &i ur$%re&te publicitatea "n leg%tur% cu exercitarea profesiei de expert contabil &i de contabil autorizat! "n interesul profesiei $e$brilor 1orpului+ propune 1o$isiei de disciplin% pe cei care se fac vinova#i de "nc%lcarea regulilor privind publicitatea. :. 2sigur% publicarea "n revista 1orpului a bilan#ului contabil &i a contului de gestiune anual! dup% aprobarea lor de 1onferin#a ?a#ional%. i. 2sigur% condi#iile $ateriale pentru desf%&urarea activit%#ii 1onsiliului )uperior al 1orpului! a $e$brilor &i a organelor 4

subordonate. 6. Propune pre&edintelui Giroului Per$anent! anual! o dat% cu proiectul de buget! sc:e$a de func#iuni &i salarizare a sectoarelor ad$inistrative &i a salaria#ilor din subordine. >. Particip%! f%r% drept de vot! la &edin#ele Giroului Per$anent! lu7nd cuno&tin#% de deciziile adoptate. ATRIB,<IILE -ECRETAR,L,I 0ILIALEI a. <xecut% :ot%r7rile 1onsiliului filialei. b. <laboreaz% proiectul de buget al filialei. c. 2sigur% execu#ia b.v.c. aprobat. d. 2sigur% executarea tuturor lucr%rilor ad$inistrative &i de secretariat ale filialei. e. Organizeaz% &i asigur% eviden#a exper#ilor contabili &i contabililor autoriza#i "n cadrul Aabloului 1orpului existent la filial%. f. 2sigur% #inerea contabilit%#ii filialei! confor$ regle$ent%rilor legale. g. Propune anual 1onsiliului filialei sc:e$a de func#iuni &i salarizare a personalului necesar! care ur$eaz% a fi supus% aprob%rii 1onsiliului )uperior. :. Particip%! f%r% drept de vot! la &edin#ele Giroului Per$anent al filialei! lu7nd la cuno&tin#% deciziile adoptate. i. "ndepline&te &i alte atribu#ii prev%zute "n acte nor$ative! precu$ &i :ot%r7rile! deciziile organelor de conducere ale filialei &i ale 1orpului. :odelul raportului de audit) i"posibilitatea expri" rii unei opinii' O astfel de opinie datorat% li$it%rii "ntinderii lucr%rilor se poate prezenta astfel* 8?oi nu a$ fost "n $%sur% s% asist%$ la inventarul fizic! nici s% proced%$ la confir$area direct% a conturilor de clien#i! din cauza li$it%rii "ntinderii lucr%rilor noastre! i$pus% de c%tre direc#iune. 2v7nd "n vedere i$portan#a faptelor expuse $ai sus! noi nu ne expri$%$ opinia asupra conturilor anuale.9

/C'

BILET '/C

Care sunt sursele de finanare ale Corpului? Ax de inscriere la exa$en <1 12 Ax de inscriere in Aabluul 1orpului 1otizatii anuale supra veniturilor =onatii vz de carte 2lte venituri :odelul raportului de audit) opinie defa!orabil ' O astfel de opinie datorat% de exe$plu dezacordului asupra principiilor contabile! se poate prezenta astfel* 2stfel! cu$ este explicat "n nota 8M9! nu s,au constatat a$ortis$ente "n situa#iile financiare. 2ceast% practic% nu este! "n opinia noastr%! "n acord cu ?or$ele de a$ortizare a capitalului i$obilizat "n active corporale. 1:eltuielile aferente! pe baza unui a$ortis$ent linear &i a unei cote de .... pentru cl%diri &i... pentru utila6e! trebuia s% se ridice la su$a de...! pentru exerci#iul "nc:eiat la 51 dece$brie ... . " n consecin#%! a$ortis$entele cu$ulate trebuiau s% se ridice la.... $ii. lei! iar pierderea exerci#iului &i pierderile cu$ulate la... $ii. lei. =up% p%rerea noastr%! datorit% inciden#ei faptelor $en#ionate "n paragraful precedent! situa#iile financiare nu dau o i$agine fidel% situa#iei financiare a societ%#ii la 51 dece$brie...! contului de profit &i pierdere! pentru exerci#iul "nc:eiat la aceast% dat%! &i nu sunt confor$e cu prevederile legale &i statutare. 4

/3BILET /3
:odul de or$anizare i consiliere a co"isiilor de disciplin ' 1OJC)C2 )DP<4CO24Q =< =C)1CPBC?Q , de pe l7ng% 1onsiliul )uperior al 1orpului este o co$isie de sanc#ionare "n $aterie disciplinar% pentru abateri de la conduita etic% &i profesional% a $e$brilor 1onsiliului )uperior al 1orpului. 1OJC)C2 =< =C)1CPBC?Q 2 3CBC2B<C 1o$isiile veg:eaz% la respectarea codului etic &i a regula$entelor &i nor$elor 1orpului. )anc#iunile se aplic% "n func#ie de abaterile disciplinare! de gravitatea "nc%lc%rii &i ur$%rile acesteia! precu$ &i de persoana "n cauz%. 1OJP<A<?S<B< 1OJC)C<C )DP<4CO24< =< =C)1CPBC?Q b. )olu#ioneaz% pl7ngerile referitoare la c. 4ezolv% d. 2plic% abaterile de la conduita etic% &i profesional% contesta#iile sanc#iunea a pre&edin#ilor 1) &i 13! precu$ &i a for$ulate "$, interzicerii profesioni&tilor str%ini care au dob7ndit dreptul potriva :ot%, dreptului de de a exercita profesia de expert contabil &i de r7rilor disci, a exercita contabil autorizat "n 4o$7nia &i aplic%! dup% plinare pro, profesia de caz! prevederile art 16 OG 65/1994 cu $odific%rile nun#ate de <1 sau 12 ulterioare* co$isiile de $e$brilor a. $ustrare disciplin% ale 1orpului care b. avertis$ent scris filialelor. au s%v7r&it c. suspendarea dreptului de a exercita profe, abateri sia de <1 sau de 12 pe o perioad% de ti$p de la 5 grave luni la un an. prev%zute "n d. Cnterzicerea dreptului de a exercita pro, regula$ent. fesia de <1 sau1OJP<A<?S< de 12.2baterileorganizare "n func#ie decare 1OJC)C2 =< =C)1CPBC?Q 2 3CBC2B<C! &i constituire Y * Y Y W )anc#ioneaz% abaterile W "n&tiin#eaz% pre&edintele W 1O?)ACADC4< disciplinare s%v7r&ite de 13 &i pe reprezentantul J3 , 5 $e$bri titulari <1! 12! $e$bri ai filialei! despre recla$a#iile pri$ite , 5 suplean#i cu do$iciliul "n raza terito, 'excep#ie! recla$a#iile "n, , 1 pre&edinte Z 0 $e$bri rial% a acesteia! c:iar dac% dreptate "$potriva $e$bri , ale&i dintre $e$brii fi, abaterile au fost s%v7r&ite "n lor G.P. ale filialelor sau ale Ualei! <1 care se bucur% raza teritorial% a altei filiale! profesioni&tilor &i societ% , de autoritate. #ilor str%ine care se adre, , 0 $e$bri suplean#i! de, seaz% 1o$isiei )uperioare se$na#i de J3 de =isciplin% Jandatul , 4 ani' Abaterea ;#n!inuirea1 -anciunea a. 2nalizeaz% pl7ngerile re, feritoare la abaterile de la conduita etic% &i profesional% ale $e$brilor 1) &i ai 13! f%c7nd propuneri de sanc#ionare a acestora 1? care :ot%r%&te 1O?)ACADC4< W 5 $e$bri titulari W 5 suplean#i W pre&edinte W 0 $e$bri <1 ale&i de 1? dintre $e$brii 1<1124 W 0 $e$bri de se$na#i de J3. Ba fel! suplean#ii. Jandat 4 ani.

a. ?eplata cotiza#iei &i a celorlalte obliga#ii la ter$enele prev%zute F )uspendarea dreptului de exercitare p7n% la data de 4. "n cursul unui an calendaristic. pl%#ii 'nu $ai pu#in de 5 luni &i nu $ai $ult de 1 an( b. 1onda$narea definitiv% pentru s%v7r&irea unei fapte penale W Cnterdic#ia dreptului de exercitare a profesiei care! potrivit legii! interzice dreptul de gestiune &i de ad$inistrare a societ%#ii. 4

c. "nc%lcarea cu inten#ie! prin ac#iune sau o$isiune! a nor$elor W Cnterdic#ia dreptului de exercitare a profesiei de lucru privind exercitarea profesiei! elaborate de 1orp! dac% fapta a avut ca ur$are producerea unui pre6udiciu $oral sau $aterial. d. practicarea profesiei f%r% viz% anual%! pentru exercitarea profesiei legal acordat%. W Cnterdic#ia dreptului de exercitare a profesiei

Ce este un audit; definii auditul financiar i ar tai rolul i obiecti!ele acestuia';bil 31

/5'

BILET /5

3unc#ionarea co$isiilor de disciplin%. 1o$isia lucreaz% "n plenul s%u. 1ea superioar% rezolv% contesta#iile f%cute "$potriva :ot%r7rilor 1o$isiilor de disciplin% ale filialelor. Aer$enul de contestare este de 5H de zile! iar raportorul dispune de cel I"a$inea fidel % clar i co"plet a patri"oniului% situaiei financiare i rezultatul exerciiului& obiecti! funda"ental al audit rii conturilor anuale% !erific rii i certific rii bilanurilor' Explicai ele"entele pe care se spri(in noiunea de i"a$ine fidel ) re$ularitatea% sinceritatea i cele * criterii ce trebuiesc #ndeplinite de conturile anuale ale unei entit i econo"ice';bil 51

//'

BILET //

Care este rolul i locul reprezentantului :inisterului 0inanelor 2ublice #n cadrul profesiei contabile? <ste persoana dese$nat% de autoritatea public%! pe l7ng% 1onsiliului )uperior al 1orpului &i al filialei. ?u este un supervizor! este un partener "n profesie! cu toate c% sesizeaz% Jinisterul 3inan#elor Publice ori de c7te ori :ot%r7rile &i $%surile adoptate de 1orp contravin regle$ent%rilor legale &i tri$ite! spre &tiin#%! G.P. o copie a sesiz%rii. 0actorii de risc&ele"ent de referin #n planificarea acti!it ii de audit; diferitele cate$orii de riscuri';bil /1

/6'

BILET /6

1are sunt atribu#iile reprezentantului Jinisterului 3inan#elor Publice pe l7ng% organelle de conducere ale 1orpului <ste persoana dese$nat% de autoritatea public%! pe l7ng% 1onsiliului )uperior al 1orpului &i al filialei. ?u este un supervizor! este un partener "n profesie! cu toate c% sesizeaz% Jinisterul 3inan#elor Publice ori de c7te ori :ot%r7rile &i $%surile adoptate de 1orp contravin regle$ent%rilor legale &i tri$ite! spre &tiin#%! G.P. o copie a sesiz%rii. /6' Care sunt atribuiile reprezentantului :0? R8S/U7S
2e l4n$ C& 2articip % f r drept de !ot% la lucr rile C.% la ed' C- i ale B2 i ale C-8' &2ri"ete "ate& riale i con!ocato& rul cu D zile#nainte' & Este #ntiinfat de c tre secretarul C-8 despre toate contestaiile pri& "ite de aceast co"isie' & -esizeaz :0 ori de c4te ori =ot r4rile i " surile adoptate de Corp contra!in re& $le"ent rilor le& $ale i tri"ite B'2'% spre tiin % copie dup sesizare' & sesizeaz repre& zentantul :0 de pe l4n$ C- asu& pra =ot r4rilor i " surilor C0' care contra!in re& $le"ent rilor le& $ale' 2e l4n$ C' fil & sesizeaz B2 al C- al C cu pri!ire la aprobarea sau refuzul de #n& scriere #n TC de c tre C0 pe care le consider ne& le$ale' & sesizeaz C-8 cu pri!ire la =ot r4rile C8' a filialei pe care le consider nele$ale' & 2articip % f r drept de !ot% la lucr rile A+% C'0'% B'2' i C8' 2ri"ete "a& terialele i con& !ocatorul cu D zile #nainte

2ra$ul de se"nificaie) definiie; rol' ';bil 61 4

/7'

BILET /7

1are sunt principalele fapte ce constituie abatere disciplinar% a unui $e$bru al 1orpului a. 1o$porta$ent necuviincios fa#% de $e$brii 1orpului! de reprezentantul J3 sau de al#i participan#i la reuniunile de lucru ale organelor de conducere &i control ale 1orpului. b. 2bsen#a ne$otivat% de la "ntrunirea 2G a filialei sau de la 1?. c. ?erespectarea dispozi#iilor 1odului privind conduita etic% &i profesional% a exper#ilor contabili &i contabililor autoriza#i din 4o$7nia referitoare la publicitate. d. 2bsen#a ne6ustificat% de la cursurile de preg%tire &i perfec#ionare profesional%! regle$entate prin nor$ele e$ise de 1orp. e. Prestarea de servicii de contabilitate f%r% contract scris "nc:eiat cu clientul sau pe baza unui contract "n care nu a fost "nscris% calitatea profesional% a celui care "l "nc:eie* <.1.! 12. f ?erespectarea obliga#iilor de p%strare a secretului profesional. g. ?edeclararea sau declararea par#ial% a veniturilor "n scopul sustragerii de la plata cotiza#iei stabilite de 4egula$ent. :. 3apta $e$brului 1orpului de a nu depune! "n ter$enul stabilit! la filiala de care apar#ine! fi&a pentru persoane fizice sau 6uridice+ pentru persoanele 6uridice r%spunderea incu$b% pre&edintelui consiliului de ad$inistra#ie! sau ad$inistratorului! dup% caz. i. "nc%lcarea dispozi#iilor privind exercitarea profesiei &i r%spunderea disciplinar%! ad$inistrativ%! civil% sau penal%! potrivit Begii &i 4egula$entului 'art. 98(. <ste interzis% efectuarea de lucr%ri pentru entit%#ile unde sunt salaria#i! sau sunt rude! sau afini p7n% la gr. C; cu ad$inistratorii! sau salaria#i "n afara 1orpului! sau activitate co$ercial%. 6. 4efuzul de a pune la dispozi#ia organelor de control ale 1orpului a docu$entelor privind activitatea profesional%. >. =eclara#ii neconfor$e realit%#ii! "n rela#iile cu 1orpul sau cu ter#ii! cu producerea de consecin#e 6uridice! precu$ &i orice alte "nc%lc%ri ale conduitei etice &i profesionale. -uccesiunea lucr rilor #ntr&o "isiune de audit al conturilor anuale i certificarea bilanurilor';bil 71

/*'

BILET /*
0&/& ale- de C* din 1 /re-ediinte! 1icepre-edinti ale-i prin %ot -ecrt dintre mem"rii C* 22)3 din 3 ai C*3 Cenzorii! pe termen de 4 ani! ale-i de Confrinta Nationala ordinara 2%ot de-c5i-3& 6em"rii nu fac parte din C*& +2,C +1 CA +numai 2 mandate con-ecuti%e

Principii generale "n alegerea organelor de conducere ale 1orpului

Conferinta Nationala alege C* dintre mem"rii acti%i ai Corpului +1)2 la 2 ani pentru continuitate& +,C -i CA dintre cei mai "uni cu 2)3 din nr de %oturi e.primate +/re-edintele ale- de Conferinta Nationala e-te -i /re-edintele 0&/&
-EC<I,.I F <1! 12. F Organizeaz% exa$enele W Organizarea &i exa$i narea persoanelor str%ine. W Organizeaz% stagiul. W <laboreaz% ?or$ele privind activitatea &i conduita etic%. W 2sigur% respectarea nor$elor legale. W Dr$%resc $odul de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei. Y 1olaboreaz% la elaborarea planului te$atic al 4evistei 1orpului &i al publica#iilor proprii. W ;erific% respectarea condi#iilor de "nscriere "n A1. W )olu#ioneaz%! "n ter$en de 5H de zile de la "nregistrare! contesta#iile referitoare la* respingerea de c%tre filial% a cererii "nscris% "n A! autorizarea "ncet%rii provizorii de a face parte din 1! radierea din A! ne"nregistrarea "n A a sediilor secundare ale ).1.<.1. recunoscute de 1orp. Y 1onducerea sec#. p7n% la 5 $e$bri dese$na#i de 1) '1 P';P(! un supleant &i 1,5 $e$bri &i speciali&ti din afar%! co$peten#i. W 2lte activit%#i legale.

CO:I-II F 1)= 5 titulari 5 suplean#i '1 Pr Z 0<1 ale&i Z 0 $e$bri ai 1orpului dese$na#i de J3(. W Aer$en* 4 ani. W 1o$isia de for$are profesional%. W 1o$isia pentru elaborarea ?or$elor profesionale. W 1o$isia pentru infor$are &i A1. Y 1o$isia de studii contabile! fiscale! 6uridice. W 1o$isia pentru ur$%rirea aplic%rii ?or$elor profesionale. Y 1o$isia de rela#ii interne. Y 1o$isia de rela#ii interna#ionale. W 1o$isia de $onitorizare &i etic% profesional%. Y 1o$isia de apel. [=eparta$entul auditorilor independen#i.

8E2ARTA:E.TE

-ECRETARIAT +E.ERAL

Pentru a fi ale&i "n 1onsiliile 1orpului ')uperior &i ale filialelor( candida#ii trebuie s% fie eligibili 'adic% au drept de vot "n 2G ale filialelor &i sunt la zi cu plata cotiza#iilor profesionale(. ?u pot fi aleg%tori &i nu pot participa la alegerea $e$brilor 1) &i ai 13* =ac% nu sunt la zi cu plata cotiza#iilor profesionale. 4

)ociet%#i ro$7ne sau str%ine recunoscute de 1orp. Je$bri de onoare ai 1orpului. Profesioni&tii! cet%#eni str%ini! persoane fizice care au pri$it autorizarea de a exercita profesia de <1 sau 12 "n 4o$7nia. )unt salaria#ii unor institu#ii. 1ei care doresc s% candideze pot face declara#ii de candidatur% pentru un loc de titular sau de supleant pentru <1 sau 12. Acceptarea "andatului) aciuni necesare pentru funda"entarea deciziei de acceptare a "andatului' ;bil *1

/D'

BILET /D

1u$ se face alegerea "n 1onsiliul )uperior al 1orpului Prin vot secret! pentru o perioad% de 4 ani! cu re"nnoirea bienal% a 6u$%tate din $e$brii ale&i. Pre&edintele 1) este ales de 1.?! iar al filialei de 2.G. 4ealegerea! dup% o perioad% egal% cu cea "n care a de#inut func#ia respectiv% 'pre&edinte care a de#inut fiinc#ia 4 ani sau 8 ani! poate depune candidatura dup% 4! respectiv 8 ani de la "ncetarea func#iei(. :E5#ARA9""#E :E 5A7:":A$UR8 5U/R"7:: ?u$ele! prenu$ele! adresa candidatului. 1ategoria profesional% <.1. /12. Jodul de exercitare a profesiei. 3unc#iile de#inute anterior "n cadrul 1orpului &i perioada respectiv%. 3unc#ia pentru care candideaz%* $e$bru al unui 1onsiliu al 1orpului! G.P. al 1). sau al 13. Obiectivele &i strategia pe care &i le propune candidatul dac% va fi ales =eclara#ie pe proprie r%spundere! "n sensul c% "ndepline&te cerin#ele de eligibilitate din regula$ent 0ia de acceptare a "andatului; coninut; rol';bil D1

/E'

BILET /E

1u$ sunt organizate &i conduse &edin#ele organelor de conducere ale 1orpului Pre&edintele 1onsiliului convoac% &i conduce &edin#ele 1onsiliului =eliber%rile au caracter strict secret! dar :ot%r7rile sunt date publicit%#ii "n 4evista 1orpului. Nedin#e 1/se$estru. Giroul Per$anent se "ntrune&te lunar sub conducerea pre&edintelui. Nedin#ele de lucru ale 1onsiliului &i Giroului Per$anent sunt legal constituite nu$ai "n condi#iile asigur%rii prezen#ei $a6orit%#ii $e$brilor acestora. )e delibereaz% nu$ai asupra proble$elor "nscrise "n ordinea de zi! co$unicat% cu cel pu#in 1H zile "nainte 'sunt &i excep#ii(. Pre&edintele conduce deliber%rile! neput7nd refuza cuv7ntul unui participant. Pre&edintele aten#ioneaz% vorbitorul f%r% a fi ob#inut cuv7ntul sau pe cel care dep%&e&te ti$pul acordat sau pe cel care nu se li$iteaz% la proble$a "n curs. Pre&edintele c:ea$% la ordine pe cel care profereaz% atacuri la persoan% sau provoac% dezordine. =urata expozeului fiec%rui participant este de 1H $inute 'excep#ie* pre&edintele! raportorii! pre&edin#ii sec#iunilor &i reprezentantul J3(. Pre&edintele suspend% &edin#a dup% consultarea adun%rii sau la cererea $a6orit%#ii participan#ilor. 4

;otul* nesecret , nu$%rarea de c%tre secretarul de &edin#% &i co$unicat de pre&edinte+ secret , ori de c7te ori este necesar &i anu$e* "n cazul suspend%rii &edin#ei o nu$ire alte cazuri c7nd votul este cerut de $a6oritatea $e$brilor prezen#i. =eliber%rile au caracter strict secret. Uot%r7rile se fac publice. SURSA: RO;. Orientarea i planificarea "isiunii de audit; lucr ri necesare' ;bil E1

/B'

BILET /B

1e este etica profesional% <tic% - &tiin#a care se ocup% cu studiul teoretic al valorilor &i condi#iei u$ane din perspectiva principiilor $orale &i rolul lor "n via#a social%+ totalitatea nor$elor de conduit% $oral%! corespunz%toare unui do$eniu! unei activit%#i sau unei colectivit%#i. <tica este str%in% dictaturii &i centralis$ului+ ea este specific% de$ocra#iei! deoarece de$ocra#ia presupune deregle$entare! locul legilor fiind luat de principii etice! astfel se poate aluneca spre anar:ie &i dezordine. 2lanul de "isiune) coninut; rol';bil B1

6C'

BILET 6C

1e este acela un cabinet professional Je$brii 1orpului "&i exercit% profesia cu titlu independent! individual "n cadrul propriilor cabinete sau sunt salaria#i fie la o societate de profil! fie la alte unit%#i patri$oniale. 1abinetul este for$a organizatoric% unde exper#ii contabili "&i desf%&oar% activitatea! potrivit ?or$elor &i regula$entelor privitoare la profesia contabil%. 1abinetul poate fi constituit dintr,un practician individual! o asocia#ie sau o societate de profesioni&ti. 2RO0E-IO.I-T CO.TABIL LIBER 2RO0E-IO.I9TI A.+AGA<I <xercit% cu titlu liberal profesia "n industrie! construc#ii! transporturi!institu#ii publice! "n "nv%#%$7nt Poate profesa "ntr,un cabinet ?u poate profesa "ntr,un cabinet Aprecierea controlului intern ; lucr ri necesare pentru scoaterea #n e!iden a celor dou laturi) concepia siste"ului i funcionarea siste"ului';bil 3C1

63'

BILET 63

1e sunt serviciile profesionale Orice serviciu care cere aptitudini contabile "nrudite! prestat de un contabil profesionist* )ervicii de contabilitate 2udit 3iscalitate 1onsultan#% $anagerial% Janage$ent financiar 4

-er!iciu , o $unc% prestat% "n folosul sau "n interesul cuiva! dar potrivit nor$elor &i regulilor profesiei prestatorului+ , "ndeplinirea unei "ndatoriri fa#% de cineva. Aprecierea controlului intern) #nele$erea i descrierea siste"elor se"nificati!e';bil 331

65'

BILET 65

1are sunt caracteristicile esen#iale ale unei profesii contabile de#inerea unei co$peten#e intelectuale specifice! ob#inut% prin for$are &i "nv%#%$7nt+ respectarea de c%tre $e$bri a unui ansa$blu de valori &i de reguli stabilite de organis$ul profesional! cu deosebire cele care se refer% la obiectivitate+ , recunoa&terea unei datorii vizavi de public! "n ansa$blu. Dneori! datoria $e$brilor! vizavi de profesiunea lor &i de public! poate fi "n contradic#ie cu interesul lor personal pe ter$en scurt! sau cu obliga#iile lor de loialitate! vizavi de anga6ator. Sin7nd sea$a de re$arcile precedente! este de datoria organis$elor profesionale na#ionale s% defineasc% reguli de etic% pentru $e$brii lor! "nc7t s% garanteze o calitate opti$% a serviciilor &i s% p%streze "ncrederea publicului "n profesie. Profesia contabil% liberal% este bazat% pe $oralitate irepro&abil%! pe independen#%! pe &tiin#% "n profesie! pe co$peten#%. Aprecierea controlului intern) confir"area #nele$erii siste"ului ;testele de confor"itate1' ';bil 351

6/'

BILET 6/

1ine elaboreaz% &i aprob% 1odul etic na#ional al profesioni&tilor contabili I0AC aprobarea o d% 1onsiliul C321! co$itetele de lucru per$anente care e$it* )C1 'C2)(! ?or$e in te$a#ionale pentru practica 2uditului! Principiile interna#ionale "n do$eniul <duca#iei! Principiile de etic% profesional% \ =eontologie. Cn 1998 C321 avea 108 $e$bri cu 0 $ilioane de profesioni&ti reprezent7nd 91 de #%ri Cn 1998 a aprobat 1odul inter na#ional al <ticii Profesiei 1ontabile! care stabile&te* , nor$e de conduit% &i principii funda$entale ce trebuie respectate de to#i profesioni&tii contabili! "n vederea realiz%rii obiectivelor co$une O <ARA Organis$ele profesionale $e$bre ale C321 din fiecare #ar% au &i responsabilitatea introducerii &i "$bunat%#irii cerin#elor eticii detaliate RO:H.IA%CECCAR% ca "e"bru al I0AC &1<1124! "n 1995! a elaborat 1odul privind conduita etic% &i profesional% a <1 &i 12 , 1o$isia pentru elaborarea nor$elor profesionale 1o$isia pentru ur$%rirea! aplic%rii nor$elor profesionale! 1onferin#a ?a#ional% a! 1<1124 aprob% 1odul pri vind conduita etic% &i profesional% a <1 &i 12 1) asigur% elaborarea &i co$pletarea 1odului privind con duita etic% &i profesional% a <1 &i 12. Aprecierea controlului intern) !erificarea funcion rii controlului' ';bil 3/1

66'

BILET 66

1e se$nifica#ie are 9interesul general9 sau 9interesul public9 Profesia contabil% se distinge prin acceptarea responsabilit%#ii sale vizavi de public. Public "nsea$n%* care dau "ncredere "n obiectivitatea &i ]. integritatea profesioni&tilor contabili! pentru buna func#ionare a econo$iei. 4

clieni 1lien#i guvern investitori anga6atori oa$eni de afaceri co$unit%#i financiare donatori de fonduri orice persoan% $u!ern

donatori de IJ fonduri K in!estitori salariai an$a(atori co"unit i financiare oa"eni de afaceri 2ceast% "ncredere acordat% de public i$pune profesiei contabile o responsabilitate "n $aterie de interes general. Cnteresul general se$nific% deci satisfac#ia colectiv% a persoanelor Aprecierea controlului intern) e!aluarea final i incidene asupra "isiunii de audit' ';bil 361

67'

BILET 67

Cn ce const% 9interesul general9 Cnteresul public este bun%starea colectiv% a co$unit%#ii &i a institu#iilor deservite de contabilul profesionist. )tandardele profesiei contabile sunt puternic deter$inate de interesul public* auditorii independen#i a6ut% la $en#inerea integrit%#ii &i eficien#ei situa#iilor financiare prezentate institu#iilor financiare ca suport par#ial pentru "$pru$uturi &i ac#ionarilor pentru a ob#ine capital+ responsabilii financiari 'directorii econo$ici( cu atribu#ii "n diverse do$enii de $anage$ent financiar contribuie la utilizarea eficient% &i efectiv% a resurselor organiza#iei+ auditorii interni furnizeaz% asigurarea "n leg%tur% cu un siste$ de control intern corect! care spore&te "ncrederea "n infor$a#iile financiare externe ale patronului+ exper#ii "n i$pozite a6ut% la stabilirea "ncrederii &i eficien#ei! precu$ &i la aplicarea corect% a siste$ului de i$pozitare+ consilierii de gestiune &i consultan#ii $anageriali au o responsabilitate fa#% de interesul public "n sus#inerea lu%rii unor decizii $anageriale corecte. 4

Profesioni&tii contabili au un rol i$portant "n societate. 1o$unitatea! publicul conteaz% pe profesioni&tii contabili pentru o contabilitate financiar% &i o raportare corect%! pentru un $anage$ent financiar eficient &i sfaturi co$petente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri &i i$pozite. 4aportul asupra controlului intern* con#inut! structur%. 6*' BILET 6* Cu" se explic rolul social al profesionitilor contabili? Profesioni&tii contabili 6oac% un rol social i$portant+ atitudinea &i co$porta$entul acestora "n leg%tur% cu serviciile prestate au re percursiuni asupra prosperit%#ii econo$ice a colectivit%#ii &i a "ntregii #%ri. Cnvestitorii! donatorii de fonduri! anga6atori &i alte sectoare din lu$ea afacerilor! c7t &i guvernul &i publicul! "n sens larg! trebuie s% aib% "ncredere "n capacitatea acestora de a pune "n func#iune siste$e riguroase de gestiune &i infor$are! capabile s% asigure o gestiune financiar% eficient% &i de a oferi sfaturi avizate asupra unui $are nu$%r de proble$e! asupra gestiunii afacerilor! sau de ordin fiscal. Pentru "n#elegerea rolului social! se poate ad$ite c% bilan#uri]@ razitate la profiturile ce trebuie fiscalizate! ca ur$are a unor servicii contabile necorespunz%toare! pot conduce 2d$inistra#ia la concluzia stabilirii unor noi i$pozite &i taxe "n sarcina contribuabililor. Controlul conturilor) structura% coninutul i "odul de funda"entare a pro$ra"ului de control. ';bil 3*1

6D'

BILET 6D

Explicai relaia etie &calitatea #n profesia contabil ' Profesioni&tii contabili nu,&i pot p%stra statutul lor privilegiat dec7t oferind servicii potrivit unor criterii care s% 6ustifice "ncrederea publicului. <ste "n interesul profesiei contabile la scar% $ondial% s% infor$eze utilizatorii serviciilor furnizate de profesioni&tii contabili c% presta#iile acestora sunt de calitate opti$% &i satisfac regulile de etic% i$puse de acest statut privilegiat. Obiectivele profesiei contabile privesc "naltul nivel profesional! "naltul nivel de perfor$an#%! satisfacerea interesului general. <tica profesional% presupune at7t protec#ia fiec%rui profesionist! c7t &i a ter#ilor. Protec#ia publicului* prin calitatea &i fiabilitatea presta#iilor! iar pentru $e$bri 1<1124! printr,o s%n%toas% &i liber% concuren#%. 1alitatea lucr%rilor presupune* 2b#inerea de la lucr%ri inutile doar din dorin#a de c7&tig+ )electarea lucr%rilor pentru colaboratori+ Progra$area lucr%rilor+ )tudierea "n folosul clien#ilor a posibilit%#ilor legale de evitare a unor pl%#i nedatorate+ 1on&tiinciozitatea &i integritatea cu care lucr%rile sunt abordate+ 1alitatea &i con#inutul raportului+ P%strarea secretului profesional. Controlul conturilor) te=nici de control pentru obinerea ele"entelor probante' ';bil 3D1

6E'

BILET 6E
4

1are sunt i$perativele funda$entale pentru realizarea obiectului profesiei contabile 'satisfacerea exigen#elor publicului(

Pentru a fi realizat obiectivul profesiei contabile! adic% satisfacerea exigen#elor publicului! se i$pun patru i$perative funda$entale* Credibilitate , publicul are nevoie de infor$a#ii credibile+ 2rofesionalis" , profesiunea contabil% are nevoie de persoane recunoscute de clien#i! anga6atori &i ter#i interesa#i ca profesioni&ti "n do$eniu+ Calitatea ser!iciilor , toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie s% satisfac% criterii precise de apreciere+ #ncredere , utilizatorii serviciilor profesioni&tilor contabili trebuie s% fie asigura#i c% aceste servicii sunt subordonate unui ansa$blu de reguli de etic% profesional%. -onda(ul) definiie i rol; decizii prealabile execut rii sonda(ului' ';bil 3E1

6B'

BILET 6B

1are sunt principiile funda$entale care trebuie respectate pentru realizarea obiectivelor profesiei contabile 2RI.CI2IILE 0,.8A:E.TALE )D?A* C?A<G4CA2A< , drept! sincer! cinstit+ OGC<1AC;CA2A< , corect! f%r% idei preconcepute+ 1OJP<A<?SQ P4O3<)CO?2BQ , lucr%ri efectuate cu gri6% &i s7rguin#%! p%strarea la zi a nivelului de cuno&tin#e profesionale+ 1O?3C=<?SC2BCA2A< , p%strarea secretului profesional+ P4O3<)CO?2BC)J , co$porta$ent corespunz%tor exigen#elor profesiei contabile+ 4<)P<1A24<2?O4J<BO4 A<U?C1< NC P4O3<)CO?2B< , executarea lucr%rilor confor$ nor$elor te:nice &i profesionale aplicabile! ur$7nd conco$itent satisfacerea cerin#elor clientului sau anga6atorului &i dac% sunt co$patibile cu exigen#ele integrit%#ii! obiectivit%tii &i independen#ei. Executarea sonda(elor' ';bil 3B1

7C'

BILET 7C

& Ce #nele$ei prin inte$ritate #n profesia contabil ? Dn contabil profesionist trebuie s% fie =4<PA! )C?1<4 &i 1O4<1A "n realizarea sarcinilor profesionale , Observarea fizic%,$i6locul cel $ai eficace de verificare a existen#ei unui activ.

73' BILET 73 Ce #nele$ei prin obiecti!itate #n profesia contabil ?

Obiecti!itatea presupune c% profesionistul contabil trebuie s% fie i$par#ial! f%r% pre6udec%#i! s% nu se afle "n situa#ii de inco$patibilitate! de conflict de interese sau alte ase$enea! de natur% a deter$ina un ter# s% pun% la "ndoial% obiectivitatea acestuia. Confir"area direct & procedura de control al conturilor' ';bil 53 1

75'

BILET 75
5

Cu" explicai co"petena profesional ?

1o$peten#a profesional% are dou% co$ponente de baz%*ob#inerea si $en#inerea. Co"petena profesional presupune c% profesionistul contabil trebuie s% furnizeze servicii profesionale cu co$peten#%! gri6% &i s7rguin#% &i este obligat s% $en#in% "n per$anen#% un nivel de cuno&tin#e &i de co$peten#% profesional% care s% 6ustifice a&tept%rile unui client sau ale anga6atorului+ aceasta presupune ca el s% fie la curent cu ulti$ele evolu#ii &i nout%#i din practica profesional%! din legisla#ie &i te:nici de lucru. 1OJP<A<?A2 P4O3<)CO?2BQ =ob7ndirea cere* Jen#inerea cere* "nalt standard de preg%tire general%! ur$at% de una specific% ,cunoa&terea continu% a evolu#iilor "n profesia contabil% 'la nivel practic% &i exa$inare "n subiecte profesionale se$nificative+ na #ional &i interna#i "n contabilitate! audit &i alte regle$ent%ri perioad% de practic% "n do$eniu. statutare &i cerin#e relevante(+ , adoptarea unui progra$ care s% garanteze un control de calitate "n "ndeplinirea sarcinilor profesionale! "n confor$itate cu nor$ele na#ionale &i interna#ionale. 1OJP<A<?S<B< P4O3<)CO?2B< 'co$entariu(* W Dn profesionist contabil salariat care lucreaz% "n industrie! co$er#! sectorul public sau "n siste$ul educa#ional poate fi solicitat pentru rezolvarea unor atribu#ii i$portante pentru care nu are for$a#ia sau experien#a necesar%. W "n ase$enea situa#ii nu trebuie s%,&i induc% "n eroare anga6atorul cu privire la nivelul real al co$peten#elor sale! cer7nd consultan#a sau asisten#a unui specialist. Exa"enul conturilor anuale) obiecti!e% te=nici' ';bil 551

7/'

BILET 7/

"n ce const% confiden#ialitatea Confidenialitatea presupune c% profesionistul contabil trebuie s% respecte confiden#ialitatea infor$a#iilor ob#inute "n ti$pul $isiunilor sale &i nu trebuie s% le utilizeze sau s% le divulge f%r% autoriza#ie scris%! "n afar% de cazurile c7nd obliga#ia divulg%rii este prev%zut% prin lege sau nor$e regle$entare. 8osarul exerciiului) coninut% rol% structur ' ';bil 5/1

76'

BILET 76

1e "n#elege#i prin profesionalis$ 2rofesionalis"ul presupune c% profesionistul contabil nu trebuie s% fac% ceva care ar aduce atingere reputa#iei profesiunii contabile sau ar putea conduce la discreditarea ei+ aceasta oblig% institutele $e$bre ale C321 ca! la elaborarea regulilor de etic%! s% prevad% responsabilit%#i clare ale profesionistului contabil vizavi de clien#i! ter#i! anga6atori! al#i $e$bri ai profesiei! public! "n general. 8osarul per"anent) coninut% rol% structur ' ';bil 56 1

77'

BILET 77

"n ce const% respectul fa#% de nor$ele te:nice profesionale Respectul fa de nor"ele te=nice i profesionale presupune c% profesionistul contabil trebuie s% realizeze serviciile profesionale confor$ nor$elor te:nice &i profesionale aplicabile &i este obligat s% ur$%reasc% cu gri6% &i co$peten#% instruc#iunile clientului s%u sau anga6atorului s%u! "n $%sura "n care acestea sunt co$patibile cu exigen#ele de integritate! 5

obiectivitate! iar "n cazul liber profesioni&tilor! de independen#%. "ntre altele! profesionistul contabil trebuie s% respecte nor$ele te:nice &i profesionale publicate de* I0AC '?or$ele interna#ionale de audit(. IA-C '?or$ele contabile interna#ionale(! organis$ul profesional! $e$bru al I0AC &i legisla#ia "n vigoare. Coninutul raportului de audit ;nor"ele I0AC1' ';bil 571

7*' BILET 7* Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili?
1odul cuprinde obiectivele &i principiile funda$entale! redate la $odul general &i nu destinate a fi folosite pentru a rezolva proble$ele etice ale contabililor profesioni&ti! "ntr,un caz bine deter$inat. 1odul ofer% anu$ite linii directoare "n ceea ce prive&te aplicarea "n practic% a obiectivelor &i principiilor funda$entale cu privire la nu$%rul situa#iilor tipice care se "nt7lnesc "n profesiunea contabil%. CO8,L ARE TREI 2?R<I 2artea A se aplic% tuturor contabililor profesioni&ti! "n afar% de cazul c7nd altceva este specificat 'sec#iunile 1,E(. 2artea B se aplic% nu$ai contabililor liber,profesioni&ti 'sec#iunile 8,14(. 2artea 1 se aplic% pentru contabilii profesioni&ti salaria#i &i de ase$eni poate fi aplicat%! "n circu$stan#e si$ilare! con, tabililor salaria#i din cabinetele cu liber% practic% 'sec#iunile 15,18(. Ele"entele de baz ale raportului de audit' ';bil 5*1

7D' BILET 7D Cui i se aplic pre!ederile de la partea A din Cod?

2artea A se aplic% tuturor contabililor profesioni&ti! "n afar% de cazul c7nd altceva este specificat 'sec#iunile 1,E(. :odelul raportului de audit; opinie fara rezer!e' ';bil 5D1

7E' BILET 7E Cui i se aplic pre!ederile de la partea B din Cod?

2artea B se aplic% nu$ai contabililor liber,profesioni&ti 'sec#iunile 8,14(. :odelul raportului de audit; opinie cu reze! ' ';bil 5E1

7B' BILET 7B Cui I se aplic pre!ederile de la partea C din Cod?

2artea 1 se aplic% pentru contabilii profesioni&ti salaria#i &i de ase$eni poate fi aplicat%! "n circu$stan#e si$ilare! con, tabililor salaria#i din cabinetele cu liber% practic% 'sec#iunile 15,18(. :odelul raportului de audit) i"posibilitatea expri" rii unei opinii' ';bil5B 1

6H.

GCB<A 6H

Care sunt factorii de care trebuie inut sea"a% atunci c4nd se apreciaz respectarea re$ulilor de etic % #n ceea ce pri!ete inte$ritatea i obiecti!itatea ? Cntegritatea nu presupune nu$ai cinste! dar &i ec:itate &i sinceritate. Principiul obiectivit%tii i$pune tuturor profesioni&tilor contabili obliga#ia de a fi 6ust! cinstit "n plan intelectual &i nei$plicat "n conflicte de interese. Profesioni&tii contabili trebuie! "n orice situa#ie! s% garanteze integritatea lucr%rilor lor &i s% r%$7n% obiectivi "n 6udecata &i 5

ra#iona$entul lor! oricare ar fi natura activit%#ii lor! &i anu$e* Profesioni&tii liberali "ndeplinesc $isiuni de audit! consilieri fiscali! consilieri de gestiune etc+ 2l#i profesioni&ti contabili preg%tesc situa#iile financiare "n contul anga6atorilor lor+ execut% lucr%ri de audit intern! exercit% func#iuni de gestiune financiar% "n industrie! co$er#! sectorul public sau educa#ie. 1u ocazia alegerii situa#iilor &i practicilor care trebuie s% fie avute "n vedere! atunci c4nd se apreciaz respectarea re$ulilor de etic referitoare la obiecti!itate% se !a ine cont de ur" torii factori) profesioni&tii contabili sunt deseori confrunta#i cu situa#ii care "i expun la riscuri 'presiuni( susceptibile de a pune "n discu#ie obiectivitatea lor+ este i$posibil de a defini &i de a regle$enta toate situa#iile generatoare de presiuni+ ase$%narea! verosi$ilitatea prevaleaz% atunci c7nd se definesc criteriile care per$it identificarea rela#iilor susceptibile de a pune "n discu#ie obiectivitatea profesionistului contabil+ trebuie evitate toate rela#iile &i situa#iile ce i$plic% pre6udec%#i! influen#e din partea ter#ilor care pun "n discu#ie obiectivitatea+ Profesioni&tii contabili trebuie s% se asigure c% personalul "ns%rcinat cu prestarea serviciilor profesionale respect% principiile de obiectivitate+ Profesioni&tii contabili nu trebuie nici s% accepte! nici s% ofere cadouri sau alte avanta6e care pot fi considerate! "n $od rezonabil! c% pot influen#a se$nificativ &i negativ ra#iona$entul! 6udecata lor profesional% sau a colaboratorilor lor. :odelul raportului de audit) opinie defa!orabil ';bil /C1

*3'

BILET *3

Conflictele de interese & circu"stane de care trebuie inut sea"a' Profesioni&tii contabili sunt deseori confrunta#i cu situa#ii care i$plic% conflicte de ordin profesional+ nu se poate stabili b list% co$plet% de situa#ii susceptibile de a genera conflicte de interese+ ei trebuie s% fie per$anent aten#i la factorii care dau na&tere la astfel de conflicte. <xist% unele circu"stane particulare "n care responsabilitatea profesionistului contabil poate fi "n conflict cu unele cerin#e interne &i externe &i anu$e* O un superior! director! ad$inistrator sau asociat poate face presiuni+ rela#iile fa$iliale sau personale pot! de ase$enea! genera presiuni. Arebuie descura6at% orice rela#ie sau orice interes susceptibil de a pune "n pericol! de a influen#a negativ integritatea profesionistului contabil+ profesionistului contabil i se poate cere s% lucreze contra nor$elor profesionale &i te:nice+ profesionistul se poate g%si "ntre exigen#ele unui superior &i aplicarea nor$elor te:nice &i profesionale+ @ un conflict de interese se poate produce o7nd publicarea unor infor$a#ii eronate poate avanta6a anga6atorul sau clientul &i favoriza sau dezavanta6a profesionistul contabil Ce este un audit; definii auditul financiar i ar tai rolul i obiecti!ele acestuia' ';bil /31

BILET *5
Care este procedura de ur"at% atunci c4nd este dificil de sesizat un co"porta"ent contra eticii sau pentru a rezol!a un conflict de ordin personal? 17nd este dificil de sesizat un co$porta$ent contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional! dac% politicile stabilite de organis$ul profesional nu sunt suficiente! profesionistul poate recur$e la procedura ur" toare) exa$inarea conflictului cu superiorul direct+ dac% interven#ia superiorului direct nu este suficient% &i profesionistul decide s% se adreseze e&alonului superior ur$%tor! superiorul direct trebuie notificat "n acest sens. =ac% superiorul 5

direct este presupus i$plicat "n conflict! profesionistul trebuie s% supun% proble$a e&alonului ierar:ic cel $ai ridicat+ solicitarea avizului confiden#ial al unui consilier independent sau al organis$ului profesional+ dac% toate recursurile interne nu sunt suficiente! profesionistul contabil poate! pentru c:estiuni grave! s% de$isioneze &i s% tri$it% o scrisoare! "n acest sens! conducerii entit%#ii care 1,a anga6at. Orice profesionist contabil care ocup% un post de conducere trebuie s% se asigure c%! "n cadrul entit%#ii respective! sunt stabilite reguli "n $aterie de rezolvare a conflictelor profesionale. I"a$inea fidel % clar i co"pleta a patri"oniului% situaiei financiare i rezultatul exerciiului & obiecti! funda"ental al audit rii conturilor anuale% !erific rii i certific rii bilanurilor' Explicai ele"entele pe care se spri(in noiunea de i"a$ine fidel ) re$ularitatea% sinceritatea i cele * criterii ce trebuiesc indeplinitatea de conturile anuale ale unei entit i econo"ice' ';bil /51

65.

GCB<A 65

Care sunt cele dou co"ponente ale co"petenei profesionale i #n ce constau ele? a. =ob7ndirea* b. Jen#inerea co$peten#ei profesionale care cere* care cere un "nalt standard ini#ial de preg%tire general%! ur$at% de 1. cunoa&terea continu% a evolu#iilor "n o instruc#ie specific%! de practic% profesia contabil%! inclusiv pronun#%rile &i exa$inare "n subiecte profe, i$portante la nivel na#ional &i interna#ional sionale se$nificative &i o perioa, "n contabilitate! audit '&i alte regle$ent%ri(+ d% de practic% "n do$eniu. 0. adoptarea unui progra$ dese$nat s% garanteze un control de calitate "n "ndeplinirea sarcinilor profesionale! "n confor$itate cu pronun#%rile f%cute pe plan na#ional &i interna#ional. 0actorii de risc & ele"ent de referin #n planificarea acti!it ii de audit; diferitele cate$orii de riscuri' ';bil// 1

*6'

BILET *6

1u$ explica#i principiul confiden#ialit%#ii 1onfiden#ialitatea este strict%! "n afar% de cazul "n care a pri$it o autoriza#ie special% de a divulga infor$a#iile sau "n caz de obliga#ii legale sau profesionale. Profesioni&tii contabili trebuie s% se asigure c% persoanele anga6ate sub orice for$% ,subalterni sau colaboratori, respect% acelea&i reguli de confiden#ialitate. 1onfiden#ialitatea se refer% nu$ai la divulgarea infor$a#iilor+ ea i$plic%! de ase$enea! faptul c% infor$a#iile pri$ite nu sunt folosite de profesionistul contabil "n beneficiul s%u personal sau al unui ter#. 2cest principiu nu se aplic% divulg%rii infor$a#iilor care per$it profesionistului contabil s% "ndeplineasc% obliga#iile sale! stabilite prin nor$ele profesionale. "n interesul public &i al profesiunii! nor$ele profesionale trebuie s% defineasc% conceptul de confiden#ialitate &i s% furnizeze o orientare asupra naturii &i "ntinderii obliga#iilor legate de confiden#ialitate &i asupra circu$stan#elor "n care divulgarea de infor$a#ii pri$ite "n cursul exercit%rii unei $isiuni trebuie autorizat% sau cerut%. Obliga#iile de confiden#ialitate sau secret profesional sunt "nscrise "n legisla#ia fiec%rei #%ri. Pentru a stabili dac% infor$a#iile confiden#iale pot fi divulgate! trebuie avute "n vedere ur$%toarele aspecte 'cu titlu de exe$ple(* a( c7nd divulgarea este autorizat% de client* dac% interesele tuturor p%r#ilor 'cu deosebire ter#i( pot fi lezate+ b( c7nd divulgarea este cerut% de lege sau c7nd exist% obliga#ii profesionale de divulgare* 5

profesionistul trebuie s% fac% apel la 6udecata sa! pentru a deter$ina tipul de infor$a#ii care pot fi divulgate+ trebuie s% se evite situa#iile care i$plic% fapte sau opinii ne6ust"""ca#e sau ne6ustificabile+ profesionistul trebuie s% se asigure c% persoanele care pri$esc infor$a#iile sunt destinatarii corec#i ai unor astfel de infor$a#ii! adic% cu abilit%#i s% pri$easc% astfel de infor$a#ii+ profesionistul trebuie s% stabileasc% dac% divulgarea &i consecin#ele acesteia i$plic% responsabilitatea sa. )e reco$and%! "n toate aceste cazuri! consultarea organis$ului profesional &i/sau a unui avocat. 7ot: <e-i 4i r'p)n')l la 1ntre+area 54. 2ra$ul de se"nificaie) definiie; rol' ';bil /61

*7'

BILET *7

<xplica#i co$porta$entul profesionistului contabil "ntr,o activitate de consilieri fiscali 1ontabilul profesionist care presteaz% servicii profesionale "n do$eniul fiscalit%#ii este "ndrept%#it s% se situeze "n cea $ai bun% pozi#ie "n favoarea unui client sau a unui patron! cu condi#ia ca presta#ia s% fie efectuat% cu co$peten#%. Cntegritatea &i obiectivitatea nu trebuie di$inuate! iar opinia contabilului profesionist trebuie s% fie confor$ legii. =ubiile pot fi rezolvate "n favoarea clientului dac% exist% suport rezonabil pentru pozi#ia respectiv%. CE 0ACE -A, CE ., 0ACE CO.TABIL,L 2RO0E-IO.I-T? &L ?u trebuie s% dea asigurarea c% declara#ia fiscal% &i sfatul "n $aterie fiscal% sunt dincolo de orice "ndoial%+ ,Z )% se asigure c% cei pe care "i consiliaz% sunt con&tien#i de li$itele legate de sfaturile &i consultan#a fiscal% &i nu interpreteaz% gre&it expri$area opiniei drept o afir$are a unui fapt+ ,Z "n declara#ia fiscal% "ntoc$it% de contabilul profesionist responsabilitatea pentru con#inut revine "n pri$ul r7nd clientului. 1onsultan#a! opiniile trebuie "nregistrate sub for$a unei scrisori! unui $e$orandu$. ,Y ?u trebuie s% fie asociat cu nici o declara#ie sau co$entariu din care s% se cread% c%* a. ar con#ine un fals sau o inducere "n eroare+ b. ar con#ine infor$a#ii furnizate cu nep%sare sau necunoa&terea real% a faptului+ c. ar o$ite sau ar ascunde infor$a#ia cerut%! put7nd induce "n eroare fiscul. ,Y Poate folosi esti$%rile "n preg%tirea declara#iilor fiscale. -uccesiunea lucr rilor #ntr&o "isiune de audit al conturilor anuale i certificarea bilanurilor' ';bil 71

**'

BILET **

1are sunt restric#iile "n pro$ovarea serviciilor de c%tre profesioni&tii contabili 2ctivit%#ile inco$patibile apar c7nd* ,W Dn contabil profesionist nu trebuie s% se anga6eze si$ultan "n nici o afacere! ocupa#ie sau activitate care di$inueaz% sau poate di$inua integritatea! obiectivitatea! independen#a sau buna reputa#ie a profesiei! deoarece aceste ac#iuni pot fi inco$patibile cu prestarea serviciilor profesionale+ O,Y Prestarea si$ultan% a dou% sau $ai $ulte tipuri de servicii nu di$inueaz% ca atare integritatea! obiectivitatea sau independen#a '"ns% poate afecta calitatea(+ ,Y 2nga6area si$ultan% "n afaceri sau activit%#i care nu au leg%tur% cu serviciile profesionale care au ca efect faptul c% nu per$it contabilului profesionist independent s% "&i conduc% practica profesional%! confor$ principiilor funda$entale de etic% ale profesiei contabile &i fiind neconfor$% cu practicarea profesiei. 5

"n ce prive&te pro$ovarea serviciilor lor! profesioni&tii contabili nu trebuie* s% utilizeze $i6loace care aduc atingere reputa#iei profesiei+ s% supraevalueze serviciile pe care ei sunt "n $%sur% s% le furnizeze! calific%rile pe care le posed% sau experien#a dob7ndit%+ s% denigreze $unca! serviciile celorlal#i $e$bri. Acceptarea "andatului; aciuni necesare pentru funda"entarea deciziei de acceptare a "andatului' ;bil *1

*D'

BILET *D

1e este independen#a "n profesie Cndependen#a reprezint% un ansa$blu de $i6loace prin care expertul contabil de$onstreaz% publicului c% "&i poate exercita $isiunea 'serviciul profesional( "ntr,o $anier% obiectiv% &i corect% 0ia de acceptare a "andatului; coninut% rol. ;bil D1

*E'

BILET *E

1are sunt co$ponentele independen#ei Cndependen#a "nsea$n% un ansa$blu de reguli &i $i6 loace prin care profesionistul de$onstreaz7 publicului c%,&i poate "ndeplini $isiunile "ntr,o $anier% corect% &i obiectiv%. 1OJPO?<?A<B< C?=<P<?=<?S<C 3' Cndependen#a de spirit '"n g7ndire(* ,W )tare de g7ndire care per$ite oferirea unei opinii! a unui serviciu profesional f%r% s% fie afectat% 6udecata profesional%+ ,W <a presupune integritate &i obiectivitate. 0. Cndependen#a "n aparen#%* ,W reprezint% capacitatea de a de$onstra c% riscurile la adresa independen#ei de spirit au fost li$itate sau eli$inate! astfel "nc7t o ter#% persoan% s% nu pun% la "ndoial% obiectivitatea profesionistul contabil+ ,W este co$ponenta funda$ental% a independen#ei. Dn func#ionar public nu poate fi niciodat% independent. 2ctivitatea de expert contabil este inco$patibil% cu orice alt% activitate curent%. 1erin#ele de independen#% se aplic% tuturor profesioni&tilor contabili cu practic% liberal%! cu deosebire auditorilor statutari &i tuturor persoanelor care sunt "n $%sur% de a influen#a lucr%rile profesionistului contabil. Orientarea i planificarea "isiunii de audit; lucr ri necesare' ;bil E1

*B'

BILET *B

"n ce const% independen#a de spirit '"n g7ndire( . ,W )tare de g7ndire care per$ite oferirea unei opinii! a unui serviciu profesional f%r% s% fie afectat% 6udecata profesional%+ ,W <a presupune integritate &i obiectivitate. 2lanul de "isiune) coninut% rol' ;bil B1

DC'

BILET DC
5

"n ce const% independen#a "n aparen#%

,W reprezint% capacitatea de a de$onstra c% riscurile la adresa independen#ei de spirit au fost li$itate sau eli$inate! astfel "nc7t o ter#% persoan% s% nu pun% la "ndoial% obiectivitatea profesionistul contabil+ ,W este co$ponenta funda$ental% a independen#ei. Dn func#ionar public nu poate fi niciodat% independent. 2ctivitatea de expert contabil este inco$patibil% cu orice alt% activitate curent%. 1erin#ele de independen#% se aplic% tuturor profesioni&tilor contabili cu practic% liberal%! cu deosebire auditorilor statutari &i tuturor persoanelor care sunt "n $%sur% de a influen#a lucr%rile profesionistului contabil Aprecierea controlului intern; lucr ri necesare pentru scoaterea #n e!iden a celor dou laturi) concepia siste"ului i funcionarea siste"ului' ;bil 3C1

D3'

BILET D3

Enunai a"enin ri i riscuri care afecteaz independena' ,R2$enin#%ri legate de interesul propriu* 3inanciar* direct 'dependen#a de onorarii! onorarii restante! tea$a de a pierde clientul( &i indirect+ ,R2$enin#%ri legate de autocontrol 'i$plicarea auditorului "n alte lucr%ri "n cadrul aceleia&i fir$e(+ ,R3a$iliaris$ sau "ncredere prea $are "n client 'testarea insuficient% a infor$a#iei furnizate de client(+ ,R 1unoa&terea de $ult% vre$e a clientului+ = Personalitatea &i calitatea clientului+ ,RCnti$idarea de c%tre un client prea do$inant! ceea ce i$pune <1 s% ac#ioneze "n $anier% subiectiv%. Aprecierea controlului intern) #nele$erea i descrierea siste"elor se"nificati!e' ';bil33 1

D5'

BILET D5

Riscul le$ate de interesul propriu; explicaii' Cnteres financiar direct sau indirect! dependen#% de onorarii! dorin#a de a "ncasa onorariile restante! tea$a de a pierde clientul etc. Aprecierea controlului intern) confir"area #nele$erii siste"ului ;testele de confor"itate1' ;bil 351

D/'

BILET D/

Riscuri le$ate de autocontrol; explicaii' C$plicarea expertului contabil sau a fir$ei sale "n #inerea contabilit%#ii! "n decizii $anageriale la client etc Aprecierea controlului intern ) !erificarea funcion rii controlului. ;bil 3/1

D6'

BILET D6

4iscuri legate de pledare+ explica#ii. Cndependen#a poate fi a$enin#at% dac% expertul contabil devine pledant "n favoarea sau "$potriva clientului s%u. Aprecierea controlului intern) e!aluarea final i incidene asupra "isiunii de audit' ;bil 3/1

BILET D7
& A"enin ri le$ate de fa"iliaris" sau #ncredere; explicaii' 4iscul ca expertul contabil s% fie influen#at de personalitatea &i calit%#ile clientului! s% fie prea atent la interesele clientului! afectarea aten#iei expertului de cunoa&terea de $ult ti$p a tuturor proble$elor clientului! ceea ce poate conduce la o "ncredere excesiv% "n client &i la testarea insuficient% a infor$a#iilor prezentate de acesta. Raportul asupra controlului intern ) coninut% structur ' ;bil 371

D*'

BILET D*

2$enin#%ri legate de inti$idare + explica#ii. Posibilitatea ca expertul s% fie inti$idat de o a$enin#are sau de un client do$inant &i s% se tea$% de consecin#ele ce decurg din ac#ionarea de o $anier% obiectiv%. Controlul conturilor) structura% coninutul i "odul de funda"entare a pro$ra"ului de control' ;bil 3*1

DD'

BILET DD

Cndependen#a &i regi$ul asigur%rii calit%#ii+ explica#ii. Dn control de calitate pus la punct face parte din $ecanis$ele pentru asigurarea de c%tre exper#i a cerin#elor privind independen#a. 1alitatea activit%#ii nu va fi di$inuat% confor$ o norariului di$inuat 1lientul nu va fi indus "n eroare "n leg%tur% cu do$eniul exact al ser viciilor. 2b#inerea de la Cucr%ri inutile! efectuate nu$ai din dorin#a de c7&tig Progra$area Cucr%rilor astfel "nc7t s% asigure calitatea lucr%rilor! <ficacitatea planific%rii. ,R 1alitatea lucr%rilor nu rezult% nu$ai din co$peten#a $e$brilor 1orpului &i a colaboratorilor s%i! ci &i din "nceperea &i continuarea lucr%rilor cu con&tiinciozitate &i integritate. "n acest sens! <1 &i 12 aplic%* Principiile contabilit%#ii+ ?or$ele 1orpului privind exercitarea profesiei &i exactitatea lucr%rilor. ,R4%spundere privind respectarea principiului deontologic al secretului profesiei. Controlul conturilor) te=nici de control pentru obinerea ele"entelor probante. ;bil 3D 1

DE'

BILET DE

-iste"ul de precauii al auditorului' <xper#ii trebuie s% "ntoc$easc% &i s% $en#in% un siste" de precauii care s% fac% parte integrant% din controlul intern din "ntreaga sa fir$%! din structura de conducere a fir$ei sale 'c:estionar referitor la independen#%(. )iste$ul de precau#ii trebuie s% includ%* proceduri interne scrise care trateaz% cerin#ele! a$enin#%rile &i riscurile la adresa independen#ei+ co$unicarea activ% &i "n scris a acestor proceduri fiec%rui profesionist &i personalului+ instruirea &i controlul siste$atic+ dese$narea profesioni&tilor de nivel superior ca responsabili pentru actualizarea acestor proceduri! co$unicarea acestor actualiz%ri &i supraveg:erea func#ion%rii siste$ului respectiv+ o cerin#% de docu$entare a fiec%rui client! dac% au existat circu$stan#e sau fapte care au a$enin#at independen#a expertului &i dac% au fost observate astfel de riscuri+ ce precau#ii au fost luate pentru a evita! eli$ina sau reduce riscul 5

a$enin#%rilor la adresa independen#ei+ sanc#iuni pentru "nc%lcarea politicii "n do$eniul independen#ei de c%tre anga6a#ii fir$ei de expertiz% contabil%. -onda(ul) definiie i rol; decizii prealabile execut rii sonda(ului' ;bil 3E 1

DB'

BILET DB

Le$ turi financiare cu clientul; for"e' 2ceste leg%turi pot afecta independen#a &i pot deter$ina un observator i$par#ial! rezonabil s% a6ung% la concluzia c% independen#a a fost afectat%. C$plicarea financiar% const% "n*
=e#inerea unor interese financiare directe "n fir$a clientului =e#inerea unor interese financiare se$nificative indirecte 'a fi ad$inistrator ori executor al unui ad$inistrator! dac% o ase$enea de, se$nare are interese financiare "ntr,o co$panieclient(. =e#inerea unor "$pru$uturi la sau de la un client sau orice func#ionar! directorsau ac#ionar principal al unei co$panii client. =e#inerea unui interes financiar "ntr,o fir$% care nu,i este client! dar care are uninvestitor sau o rela#ie de investi#ii cu clientul. =e#inerea unui interes financiar "ntr,oco$panie $ixt% cu un client sau un salariat al unui client.

Cndependen#a este afectat% c7nd un contabil profesionist independent dob7nde&te direct sau indirect avanta6e financiare "ntr,o co$panie! pentru care contabilul profesionist independent furnizeaz% servicii care cer respectarea principiului independen#ei. C?A<4<) 3C?2?1C24 direct , so#ie! copil "n "ntreprindere '&i alte rude(+ indirect , prin inter$ediari. Executarea sonda(elor' ;bil 3B 1

EC' BILET EC Cazuri de recuzare a unui auditor'

)unt situa#iile de inco$patibilitate a exercit%rii profesiei &i a raporturilor intervenite cu clientul respectiv 'liber de orice interes! f%r% i$plic%ri financiare sau "n activit%#ile clientului! f%r% i$plic%ri "n activit%#ile inco$patibile sau contradictorii! f%r% inciden#e fa$iliale(. Dn expert contabil trebuie recuzat c7nd* a. "n ulti$ii 0 ani a fost $e$bru al 1onsiliului de ad$inistra#ie! anga6at sau a influen#at "ntr,un fel conducerea fir$ei ce,i va deveni client+ b. "n ulti$ii 0 ani a fost asociat la fir$a respectiv% sau asociat cu un $e$bru al 1onsiliului de ad$inistra#ie! "n func#ie! la acea fir$% Obser!area fizic & "i(locul cel "ai eficace de !erificare a existenei unui acti!. ;bil 5C 1

E3' BILET E3 Alte ser!icii oferite clientului% paralel cu #ndeplinirea unei "isiuni de audit'
<ste interzis% prestarea altor tipuri de servicii profesionale la un client la care se desf%&oar% $isiunea de cenzor sau auditor. <ste! de ase$enea! interzis% #inerea eviden#ei contabile. <ste per$is nu$ai acordarea de consulta#ii legate de "nregistr%rile contabile Confir"area direct & procedur de control al conturilor' ;bil 53 1

E5' BILET E5 Relaii personale i fa"iliale i independena'

4ela#iile personale &i fa$iliale pot pre6udicia independen#a. Arebuie deci s% ne asigur%$ c% nici o rela#ie personal% sau fa$ilial% nu pune "n pericol independen#a profesionistului "n "ndeplinirea $isiunii sale. 5

<ste i$posibil de codificat "n $od precis regulile confor$ c%rora o rela#ie personal% sau fa$ilial% "ntre un profesionist liberal &i un client este acceptabil% 'prin client "n#eleg7ndu,se proprietarul "ntreprinderii! ac#ionari principali! directori generali! directori financiari! ad$inistrator sau posturi ec:ivalente(. Cnstitutele $e$bre ale C321 trebuie s%,&i infor$eze $e$brii de tipul de situa#ii susceptibile de a,i expune la presiuni. =e exe$plu! astfel de presiuni pot ap%rea atunci c7nd liber profesionistul are interese financiare co$une cu un cadru sau anga6at al clientului! sau c7nd de#in "$preun% interese se$nificative "ntr,o societate "n participa#iune cu un client. Exa"enul conturilor anuale) obiecti!e% te=nici' ;bil 55 1

E/' BILET E/ Onorariile i independena'

17nd onorariile pri$ite de la un client! sau de la un grup de care apar#ine acest client! reprezint% o parte i$portant% din onorariile brute totale ale proprietarului contabil liberal sau ale cabinetului "n ansa$blu! dependen#a fa#% de acest client sau grup trebuie exa$inat% cu aten#ie! c%ci independen#a poate fi pus% "n cauz%. Organis$ele $e$bre ale C321 stabilesc reguli &i furnizeaz% instruc#iuni $e$brilor lor referitoare la acest subiect+ acestea trebuie s% fie "n concordan#% cu nivelul de dezvoltare a profesiei contabile! cu situa#ia econo$ic% a fiec%rei #%ri. )erviciile profesionale nu trebuie s% fie propuse sau efectuate unui client pe baz% de acorduri sau contracte confor$ c%rora facturarea onorariilor este condi#ionat% de i$portan#a proble$elor descoperite sau de rezultatele acestor servicii. "n #%rile "n care facturarea onorariilor condi#ionat% de rezultat este autorizat% de legisla#ia sau de nor$ele organis$ului! aceste $isiuni trebuie li$itate la acelea pentru care independen#a nu este obligatorie. Onorariile fixate de tribunal sau de alt% autoritate public% nu sunt considerate ca intr7nd "n aceast% categorie. =i$potriv%! onorariile facturate procentual sau alte $etode si$ilare sunt considerate ca intr7nd "n aceast% categorie 8osarul exerciiului) coninut% rol% structur ' ;bil 5/ 1

E6' BILET E6 Bunuri sau ser!icii pri"ate i independena'

2cceptarea de bunuri &i servicii de la un client! precu$ &i acceptarea unei ospitalit%#i excesive pot constitui o a$enin#are a independen#ei. )e interzice pri$irea de bunuri &i servicii de c%tre profesionistul contabil! de c%tre so#iile lor sau de c%tre copii afla#i "n "ntre#inere. 8osarul per"anent) coninut% rol% structur ' ;bil 56 1

E7' BILET E7 2roprietatea asupra capitalului #ntr&o fir" profesional '

"ntr,o fir$% profesional%! capitalul trebuie de#inut de profesioni&ti contabili "n propor#ie de 1HH^. Begisla#ia ro$7neasc% &i european% prevede obligatoriu ca cel pu#in 51^ din capital s% fie de#inut de c%tre $e$brii organis$ului profesional. Ao#i participan#ii la capitalul fir$ei de contabilitate trebuie s% fie "n $%sur% s% influen#eze profesionistul contabil "n prestarea serviciilor profesionale. Coninutul raportului de audit ;nor"ele ;I0AC1' ;bil 57 1

E*'

BILET E*
6

Rotaia personalului #ntr&o fir" de audit'

2fectarea unui asociat al cabinetului pentru o lung% perioad% de ti$p! "ntr,o $isiune de audit la un client! poate pune "n pericol independen#a. 2fectarea prelungit% a aceleia&i persoane la un client conduce la o rela#ie str7ns% cu acesta care poate fi interpretat% ca un pericol pentru obiectivitatea &i independen#a persoanei respective. )e pune &i proble$a controlului de calitate! "n $%sura "n care profesionistul contabil! cunosc7nd bine "ntreprinderea! poate afecta o "ncredere excesiv% acestei cunoa&teri "n ti$pul realiz%rii procedurilor de audit &i for$%rii unei 6udec%#i asupra proble$elor de audit i$portante. 4ota#ia trebuie efectuat% cu personal av7nd aceea&i experien#% &i trebuie planificat%. =ac% rota#ia este i$posibil%! "n cadrul cabinetelor $ici! trebuie g%site solu#ii alternative! cu$ ar fi "nc:eierea unui acord per$anent de consultan#% cu un alt profesionist liberal sau consultarea serviciilor de specialitate ale organis$ului profesional. Ele"ente de baz ale raportului de audit' ;bil 5* 1

ED' BILET ED ,tilizarea lucr rilor unui expert i co"petena profesional '
Biber profesioni&tii contabili trebuie s% evite s% presteze servicii profesionale f%r% o co$peten#% adecvat%! "n afar% de cazul c% beneficiaz% de sfaturi avizate &i de o asisten#% care s% le per$it% s% presteze servicii de calitate. =ac% un profesionist contabil nu posed% co$peten#ele necesare "ntr,un do$eniu specific "n cadrul $isiunii sale! acesta poate solicita sfaturi te:nice de la speciali&ti 'al#i profesioni&ti contabili! avoca#i! ingineri! geologi sau al#i exper#i(. "n acest caz! de&i profesionistul contabil se spri6in% pe co$peten#ele te:nice ale specialistului consultat! acesta din ur$% nu cunoa&te "n $od necesar regulile de etic% ale profesiunii. "ntruc7t profesionistului contabil "i revine! ulti$ul! responsabilitatea pentru serviciul prestat! el trebuie s% se asigure c% regulile de etic% au fost respectate de c%tre expertul consultat. <l trebuie s% se asigure c% expertul consultat este la curent cu regulile de etic%! $ai ales principiile funda$entale ale profesiei+ aceste principii se aplic% la orice $isiune la care particip% ace&ti exper#i. 2ceast% asigurare se poate ob#ine* fie cer7nd exper#ilor respectivi s% citeasc% reg. de etic%+ fie cer7nd exper#ilor o confir$are scris% asupra bunei "n#elegeri a regulilor de etic%+ fie d7nd sfaturi dac% apar conflicte poten#iale. 17nd profesionistul contabil nu are asigurarea c% regulile de etic% sunt cunoscute &i respectate! el trebuie s% refuze "ncredin#area $isiunii sau s% o "ntrerup% 'dac% a "nceput(. :odelul raportului de audit; opinie fara rezer!e' ;bil5D 1

EE' BILET EE Criterii de stabilire a onorariilor'

Onorariile facturate trebuie s% reflecte "n $od fidel valoarea serviciilor prestate! #in7nd sea$a de ur$%toarele ele$ente* co$peten#a &i cuno&tin#ele ob#inute pentru tipul de serviciu prestat+ nivelul de instruire &i experien#a persoanei care particip% la lucrare+ ti$pul afectat de fiecare persoan% efectu%rii lucr%rii+ 6

4. gradul de responsabilitate al $isiunii respective. Onorariile se calculeaz% "n func#ie de tarifele orare sau zilnice "n vigoare! pentru fiecare participant la $isiune! la nivelul fiec%rei fir$e! fiec%rui profesionist. Dn profesionist contabil nu trebuie s% propun% servicii profesionale pentru onorarii subesti$ate. 17nd se propune un onorariu unui client! profesionistul contabil trebuie s% se asigure c% nu este sacrificat% calitatea &i 1:eltuielile &i diversele ra$burs%ri , deplas%ri de exe$plu , se "nregistreaz% distinct. Perceperea de co$isioane sau plata de c%tre un profesionist contabil ca liber profesionist! este strict interzis%. 1riteriile de care se #ine sea$a "n stabilirea onorariilor sunt* a. co$peten#a &i cuno&tin#ele necesare serviciului prestat+ b. nivelul de for$are! instruire &i experien#% a persoanei participante la $isiune+ c. ti$pul afectat 'ore! zile(+ d. riscurile &i gradul de responsabilitate a $isiunii :odelul raportului de audit; opinie cu rezer! ';bil 5E1

EB' BILET EB Acti!it i inco"patibile cu exerciiul profesiei liberale'

a. ?u trebuie s% exercite "n paralel activit%#i care afecteaz% sau sunt susceptibile de a afecta integritatea! obiectivitatea! independen#a! buna reputa#ie a profesiei! care sunt inco$patibile cu exercitarea profesiei liberale. b. 1alitatea de expert contabil este inco$patibil% cu orice activitate salariat% "n afara 1orpului sau orice activitatea co$ercial% 'v. BC0E referitoare la activitatea de cenzorat(. c. "n unele situa#ii! liber profesionistul contabil poate pri$i spre conservare &i utilizare! potrivit legii! fonduri ale clien#ilor! el trebuind* )% p%streze aceste fonduri separat de fondurile proprii+ )% le utilizeze confor$ destina#iilor stabilite+ )% aib% posibilitatea s% 6ustifice existen#a &i utilizarea fondurilor respective. 2re!ederile Le$ii 3E* M 3BBB cu pri!ire la acti!itati inco"patibile R8S/U7S: Begea prevede ca inco$patibilitate* Orice activitate salariat% "n afara 1<1124+ Orice activitate co$ercial%. ?erespectarea atrage r%spunderea penal% 'B 186/1999! art. 59.1( <xcep#ii* cadre didactice! publicistic% "n do$eniu! parla$entar! consilier local! 6ude#ean(. :odelul raportului de audit) i"posibilitatea expri" rii unei opinii' ;bil 5B 1

BC' BILET BC 2re!ederile Le$ii nr' 3E*M3BBB cu pri!ire la acti!it i inco"patibile'

Begea prevede ca inco$patibilitate* Orice activitate salariat% "n afara 1<1124+ Orice activitate co$ercial%. ?erespectarea atrage r%spunderea penal% 'B 186/1999! art. 59.1( <xcep#ii* cadre didactice! publicistic% "n do$eniu! parla$entar! consilier local! 6ude#ean(. :odelul raportului de audit) opinie defa!orabil ' ;bil /C 1 6

B3' BILET B3 Relaiile cu ceilali "e"brii; acceptarea unei noi "isiuni'

)erviciile sau sfaturile unui liber profesionist contabil care posed% co$peten#e particulare pot fi solicitate "n unul sau altul din cazurile ur$%toare* W de c%tre client* dup% discu#ii &i consult%ri prealabile cu profesionistul contabil "n func#ie 'existent(+ la cererea sau reco$andarea expres% a profesionistului contabil "n func#ie 'existent(+ f%r% consultarea profesionistului contabil "n func#ie. W =e c%tre profesionistul contabil "n func#ie 'existent(! sub rezerva respect%rii stricte a secretului profesional. Dneori clientul cere , la contactarea unui liber profesionist contabil , s% nu fie infor$at profesionistul contabil "n func#ie 'existent(+ "n astfel de cazuri! profesionistul contabil trebuie s% decid% dac% $otivele clientului sunt acceptabile. Profesionistul contabil contactat trebuie* , )% se confor$eze instruc#iunilor pri$ite de la profesionistul contabil "n func#ie sau de la client! "n $%sura "n care ele nu sunt con, tradictorii cu obliga#iile legale sau profesionale+ , )% garanteze! pe c7t posibil! c% profesionistul contabil "n func#ie este bine infor$at de natura general% a serviciilor profesionale prestate. 17nd opinia unui profesionist contabil , altul dec7t profesionistul contabil "n func#ie 'existent( , este solicitat% "n ce prive&te aplicarea principiilor contabile! nor$ele de audit! nor$ele de raportare etc! profesionistul contabil "n func#ie trebuie s% aib% gri6% ca opinia sa s% nu influen#eze "n $od exagerat 6udecata &i obiectivitatea profesionistului contabil contactat. Ce este un audit; definii auditul financiar i ar tai rolul i obiecti!ele acestuia' ;bil 3 1

B5' BILET B5 Relaiile cu ceilali "e"brii; #nlocuirea unui liber profesionist contabil'
"ntreprinderea are dreptul de a,&i alege consilierii &i de a "i "nlocui c7nd dore&te. =ac% este i$portant% ap%rarea intereselor legiti$e ale "ntreprinderii! este la fel de i$portant ca un liber profesionist contabil s% poat% deter$ina dac% exist% $otive profesionale care s% 6ustifice neacceptarea $isiunii+ aceasta presupune o co$unicare direct% cu profesionistul contabil "n func#ie. "n absen#a unei cereri specifice! profesionistul contabil "n func#ie nu trebuie s% furnizeze spontan infor$a#ii despre afacerile clientului s%u. 3actorii ur$%tori stabilesc "n ce $%sur% un profesionist "n func#ie poate discuta despre afacerile clientului s%u cu un profesionist contactat* dac% clientul a autorizat acest lucru+ dac% nor$e legale sau reguli de etic% referitoare la aceast% divulgare per$it acest lucru. 1o$unicarea "ntre cei doi profesioni&ti contabili are ca obiective* de a "$piedica un liber profesionist contabil s% accepte no$inalizarea sa! dac% toate ele$entele pertinente nu sunt cunoscute+ de a prote6a ac#ionarii $inoritari care nu sunt de regul% infor$a#i de "$pre6ur%rile "nlocuirii profesionistului contabil "n func#ie+ de a ap%ra interesele profesionistului contabil "n func#ie! atunci c7nd propunerea de "nlocuire se datoreaz% respectului s%u scrupulos de a ac#iona ca profesionist independent. "nainte de a accepta o no$inalizare pentru a presta servicii profesionale! care p7n% atunci au fost prestate de c%tre un alt liber profesionist contabil! profesionistul contabil trebuie* s% stabileasc% dac% clientul poten#ial a infor$at profesionistul "n func#ie de inten#ia sa de a,1 "nlocui &i 1,a autorizat! "n scris! s% discute liber &i f%r% li$ite despre afacerile sale cu noul profesionist contabil+ s% solicite autorizarea de co$unicare cu profesionistul contabil "n func#ie. =ac% aceast% autorizare este refuzat%! profesionistul 6

contabil trebuie! "n absen#a altor $i6loace alternative de a ob#ine asigur%rile necesare! s% refuze no$inalizarea. =ac% autorizarea este dat%! s% cear% profesionistului "n func#ie* _ s% furnizeze toate infor$a#iile care i,ar interzice s% accepte $isiunea+ _ s% furnizeze toate infor$a#iile necesare care s%,i per$it% s% ia o decizie. Profesionistul "n func#ie! la pri$irea autoriza#iei $en#ionat% la alineatul precedent! trebuie rapid s%* r%spund% '"n scris(! ar%t7nd dac% exist% $otive profesionale care ar interzice profesionistului s% accepte no$inalizarea sa+ s% asigure c% clientul a autorizat divulgarea infor$a#iilor profesionistului dese$nat+ s% co$unice orice infor$a#ie de care are nevoie profesionistul dese$nat! pentru a putea s% decid% dac% accept% sau nu $isiunea &i s% abordeze liber cu profesionistul dese$nat toate proble$ele i$portante privind no$inalizarea sa. I"a$inea fidel % clar i co"plet a patri"oniului% situaiei financiare i rezultatul exerciiului &obiecti! funda"ental al audit rii conturilor anuale% !erific rii i certific rii bilanurilor' Explicaii ele"entele pe care se spri(in noiunea de i"a$ine fidel ) re$ularitatea% sinceritatea i cele * criterii ce trebuiesc #ndeplinite de conturile anuale ale unei entit i econo"ice' ;bil5 1

B/' BILET B/ Ce se #nele$e prin publicitate #n profesia contabil ?

Publicitatea "n profesia contabil% se face "n li$itele stricte prev%zute de 1odul etic &i f%r% a fi afectate interesele celorlal#i $e$bri ai 1<1124. "n acest sens! trebuie avut "n vedere* Cnfor$area obiectiv% a publicului+ =ecen#a+ 1instea+ "ncrederea+ Gunul gust. 0actorii de risc & ele"ent de referin #n planificarea acti!it ii de audit; diferitele cate$orii de riscuri' ;bil / 1

B6'

BILET B6

<nu$era#i situa#iile care nu r%spund criteriilor de obiectivele! "ncredere! cinste! decen#% &i bun gust pentru o ac#iune de pro$ovare. ne6ustificate de posibile rezolv%ri favorabile+ = i$plic% posibilitatea de a influen#a orice instan#%! tribunal! agen#ie de regle$entare+ = declara#ii bo$bastice+ = fac co$para#ii cu al#ii+ ,R con#in $%rturii sau aprob%ri scrise+ ,Rcare con#in orice alte preciz%ri ce ar putea s% produc% unei persoane rezonabile o ne"n#elegere sau o decep#ie+ ,R care pretind! ne6ustificat! c% persoana respectiv% este expert sau specialist "ntr,un anu$e do$eniu al contabilit%#ii. 2ra$ul de se"nificaie) definiie; rol' ;bil 6 1

B7'

BILET B7
6

Care sunt condiiile pentru o aciune de pro"o!are% atunci c4nd publicitatea nu este autorizat ? = s% aib% ca obiect aducerea la cuno&tin#a publicului sau a acelor sectoare ale publicului care sunt interesate! a faptelor! "ntr,un $od care s% nu fie fals! s% nu induc% "n eroare &i s% nu produc% decep#ii+ = s% fie de bun si$#+ ,R s% fie de$n% din punct de vedere profesional+ = s% evite repetarea frecvent%! ostentativ% a nu$elui contabilului profesionist independent+ = s% evite pro$ovarea personal% excesiv%. -uccesiunea lucr rilor #ntr&o "isiune de audit al conturilor anuale i certificarea bilanurilor' ';bil 71

B*' BILET B* Care sunt re$ulile de etic aplicabile contabililor salariai #n industrie% co"er% transporturi% sector public% etc?
= Profesioni&tii contabili salaria#i trebuie s% fie loiali at7t vizavi de anga6ator! c7t &i fa#% de profesie! aceste dou% exigen#e fiind uneori "n contradic#ie. Pri$a condi#ie a unui anga6at este de a sus#ine obiectivele etice &i legiti$e ale organiza#iei profesionale Aotodat% nu poate fi obligat un anga6at* s% violeze legisla#ia+ s% "ncalce regulile &i nor$ele profesiei+ s% $int% auditorii anga6atorului s%u+ s% se$neze o declara#ie care con#ine distorsiuni ale realit%#ii. =ac% profesionistul contabil salariat nu reu&e&te s% rezolve o proble$% i$portant% care constituie un conflict "ntre anga6a#i &i exigen#ele profesionale! dup% ce au fost epuizate toate e&aloanele 'p7n% la ad$inistratori(! el nu are alt% alegere dec7t s% de$isioneze+ $otivele unei astfel de decizii sunt notificate anga6atorului! dar obliga#iile de confiden#ialitate "i interzic s% infor$eze ter#e persoane '"n afar% de cazul c% o prevedere legal% sau o nor$% profesional% prev%d aceast% obliga#ie(. = spri6in profesional acordat altor colegi* "ndeosebi cel care are autoritate recunoscut% de c%tre ceilal#i '"n analiza! "n 6udecarea "n $od profesional a diferendelor de opinie(+ = co$peten#a profesional% prin care un profesionist contabil nu trebuie s% induc% "n eroare patronul despre gradul de preg%tire sau experian#% pe care "l de#ine+ = prezentarea infor$a#iilor financiar,contabile "n "ntregi$e! cu onestitate! "n $od profesionist &i astfel "nc7t s% fie "n#elese "n contextul lor. Cnfor$a#iile s% descrie clar natura adev%rat% a tranzac#iilor co$erciale! activelor! pasivelor! s% ordoneze intr%rile cronologic &i adecvat. Acceptarea "andatului; aciuni necesare pentru funda"entarea deciziei de acceptare a "andatului' ;bil *1

BD'

BILET BD

Ae$eiuri legale ale 1odului etic na#ional al profesioni&tilor contabili. = art. 5H din OG 65/94 aprobat prin B 40/1995.,Z Uot%r7rea nr.l/1995 a 1onferin#ei ?a#ionale a 1<1124. 0ia de acceptare a "andatului; coninut% rol. ;bil D1

BE' BILET BE .ecesitatea ;raiunea1 Codului etic naional al profesionitilor contabili' Codul este necesar pentru)
prote6area at7t a profe, asigurarea! ap%rarea onoa, a conferi autoritate lu, sionistului! a profesiei! rei &i independen#ei 1orpu, cr%rilor efectuate de c7t &i a ter#ilor lui &i a $e$brilor 1orpului! $e$brii Orientarea i planificarea "isiunii de audit; lucr ri necesare. ;bil E 1

BB' BILET BB 2rincipiile funda"entale #n lu"ina Codului etic naional al profesionitilor contabili'
= obiectivitatea+ = independen#a+ = secretul profesional+ = respectarea nor$elor te:nice &i profesionale+ = co$peten#a profesional%+ ,Rco$porta$entul deontologic. 2lanul de "isiune) coninut% rol' ;bil B 1

3CC' &

BILET 3CC Calit ile "e"brilor Corpului; condiii pentru "eninerea acestora'

2ctivitatea $e$brilor 1orpului se caracterizeaz% prin* = &tiin#%! co$peten#% &i con&tiin#%+ ,Rindependen#% de spirit &i de interes $aterial+ = $oralitate! probitate &i de$nitate. Pentru $en#inerea acestor calit%#i! fiecare $e$bru trebuie s%* = "&i dezvolte necontenit cultura+ ,R acorde toat% aten#ia pentru orice proble$% exa$inat%+ = "&i expri$e opinia f%r% nici o ezitare+ s% se expri$e clar! categoric &i fer$+ = nu dea niciodat% ocazia de a se afla "n situa#ia s% nu poat% s% "&i exercite liber profesia! s% nu,&i exercite libertatea de g7ndire+ = considere c% independen#a sa trebuie circu$scris%! "n orice "$pre6urare! regulilor stabilite de 1orp. , Aprecierea controlului intern; lucr ri necesare pentru scoaterea #n e!iden a celor dou laturi) concepia siste"ului i funcionarea siste"ului' ;bil 3C 1

3C3' BILET 3C3 Re$uli pri!ind !iaa indi!idual '

Je$brilor 1orpului li se cere o $oralitate irepro&abil%! condi#ie esen#ial% pentru ad$iterea &i $en#inerea "n 1orp. Aoate conda$n%rile de drept co$un &i dezordinea din via#a particular%! susceptibile s% aduc% atingere de$nit%#ii profesiei! atrag dup% sine sanc#iuni care $erg p7n% la radierea din Aabloul 1<1124. "n afara exercit%rii profesiei! $e$brii 1orpului trebuie s% se ab#in% de la orice "nc%lcare a legilor! a regle$ent%rilor profesiei &i de la orice ac#iuni susceptibile s% &tirbeasc% de$nitatea 1orpului &i a $e$brilor s%i. Aprecierea controlului intern) #nele$erea i descrierea siste"elor se"nificati!e' ;bil 33 1

3C5' BILET 3C5 Re$uli pri!ind publicitatea% anunul i oferta'

eliberate de stat sau institu#ii recunoscute de stat+ = la do$iciliu* pl%cu#% 1H x 5 c$ cu date personale+ = publicitatea personal% este interzis%+ = pentru $e$brii 1orpului! publicitatea poate fi f%cut% nu$ai de organis$ele 1orpului. 2ublicitate - co$unicarea c%tre public a serviciilor oferite 1n 'cop)l ob#inerii de lucr%ri+ Anun - co$unicarea c%tre public a unor fapte privind profesia. Oferta - de$ersuri f%cute pentru un eventual client "n scopul de a,i propune servicii profesionale. PDGBC1CA2A<2 NC O3<4A2 nu sunt interzise c7nd sunt f%cute pentru participarea la licita#ii! organizate potrivit unor nor$e legale sau profesionale. Aprecierea controlului intern) confir"area #nele$erii siste"ului ;testele de confor"itate1' ;bil 35 1

3C/' BILET 3C/ 0olosirea e"ble"ei Corpului de c tre "e"brii'

Je$brii 1orpului pot folosi e$ble$a 1orpului pe :7rtia cu antet! pe legiti$a#ii. <$ble$a este co$pus% dintr,o carte si$boliz7nd "nse$nele profesiei! un toiag al zeului Uer$es cu doi &erpi "ncol%ci#i! ceea ce se$nifica "n Grecia antic% diplo$a#ia! precu$ &i deviza* NACC?SQ! C?=<P<?=<?SQ! JO42BCA2A<! atribute esen#iale ale acestei profesii Aprecierea controlului intern) !erificarea funcion rii controlului' ;bil 3/1

3C6' BILET 3C6 Exercitarea profesiei & i"posibilitatea colabor rii cu un cole$ sancionat'
)unt dou% situa#ii*,R c7nd se practic% individual+,R c7nd se practic% "n societ%#i de expertiz% contabil%. 17nd se exercit% individual! expertul contabil &i contabilul autorizat o fac nu$ai "n nu$e propriu. "n exercitarea $isiunilor lor! profesioni&tii contabili nu pot colabora cu un coleg pedepsit printr,o $%sur% disciplinar% de suspendare sau interzicere a exercit%rii profesiei. Aprecierea controlului intern) e!aluarea final i incidene asupra "isiunii de audit' ;bil 36 1

3C7'

BILET 3C7
6

Exercitarea profesiei & obli$aia #nc=eierii unui Raport'

Cndiferent de $isiunea pe care o are de "ndeplinit! expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s% elaboreze un raport "n leg%tur% cu $isiunea respectiv%. <laborarea acestui raport se realizeaz% confor$ nor$elor profesionale Raportul asupra controlului intern) coninut% structur ' ;bil 37 1

3C*' BILET 3C* Exercitarea profesiei & i"posibilitatea particip rii la ad"inistrarea a dou sau "ai "ulte societ i
$e$bre ale 1orpului. Cnterzicerea deriv% din generarea conflictelor de interese &i din alterarea independen#ei profesionistului &i integrit%#ii "n realizarea profesiei. Controlul conturilor) structura% coninutul i "odul de funda"entare a pro$ra"ului de control. ;bil 3* 1

3CD' BILET 3CD Exercitarea profesiei & i"posibilitatea particip rii la capitalul a dou sau "ai "ulte societ i
$e$bre ale 1orpului. Cnterzicerea deriv% din generarea conflictelor de interese &i din alterarea independen#ei profesionistului &i integrit%#ii "n realizarea profesiei. Controlul conturilor) te=nici de control pentru obinerea ele"entelor probante' ;bil 3D1

3CE' BILET 3CE Exercitarea profesiei & i"posibilitatea particip rii la dou societ i "e"bre ale Corpului '"ntr,
una ca salariat &i "n alta ca ac#ionar sau ad$inistrator(. <ste o situa#ie inco$patibil% cu independen#a profesionistului! cu integritatea &i obiectivitatea ce i se cer. )alariatul execut% ce "i cere &eful 2c#ionarul! ad$inistratorul are o alt% pozi#ie! decizional%. <vident! ne afl%$ "n fa#a unei inco$patibilit%#i -onda(ul) definiie i rol; decizii prealabile execut rii sonda(ului' ;bil 3E1

1H9. GCB<A 1H9 4ela#iile cu clien#ii , nu$ai pe baz% de contract de prest%ri servicii.
?u$ai pe baz% de contract de prest%ri de servicii. 1ontractul este cel care stabile&te obiectivul! onorariul! ter$enele. Orice rela#ie financiar% cu clientul "n afara contractului este interzis%. Executarea sonda(elor' ;bil 3B1

33C' BILET 33C Relaiile cu clienii & factori de risc'

6

Bi$itarea controalelor "nt7rzieri "n "nc:iderea contu rilor &i #inerea contabilit%#ii li$itarea onorariilor aspecte fiscale Obser!area fizic & "i(locul cel "ai eficace de !erificare a existenei unui acti!' ;bil 5C1

333' BILET 333 Operaii obli$atorii% prealabile accept rii unei noi lucr ri sau unui nou client'
evaluarea riscurilor verificarea privind respectarea principiilor independen#ei* @_ integritatea @_ obiectivitatea @_ co$peten#a @_ confiden#ialitatea @_ co$porta$entul profesional @_ standarde te:nice aprecierea eficien#ei lucr%rilor! prin pris$a co$peti#iei &i $i6loacelor de care dispune profesionistul Confir"area direct & procedura de control a conturilor' ;bil 531

335' BILET 335 Relaiile cu clienii & nu"ai #n for" scris '
?u$ai "n for$% scris%. =e ce =eoarece orice opinie se trans$ite "n scris! fiind o $%rturie! o prob% a raporturilor legate de $isiune &i de profesie. Exa"enul conturilor anuale) obiecti!e% te=nici';bil 551

33/' BILET 33/ Calitatea lucr rilor i autocontrolul'

1alitatea este un atribut i$portant al activit%#ii profesionistului contabil. 2utocontrolul calit%#ii lucr%rilor "nsea$n% aplicarea de c%tre profesionist sau de cabinet a principiilor &i procedurilor "n scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine c% lucr%rile s,au efectuat confor$ 9principiilor de baz% care guverneaz% lucr%rile respective9. Principiile de calitate constituie obiective &i scopuri! iar procedurile autocontrolului se definesc ca $%suri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun "n ac#iune! "n aplicare proceduri privind* ,W calit%#i personale 'cabinet sau societate(+ ,W aptitudini &i co$peten#%+ ,W reparti#ia lucr%rilor+ ,W instruc#iuni &i supervizare. 1ontrolul de calitate asupra lucr%rilor realizate de expertul contabil sau 12 care,&i desf%&oar% activitatea individual se poate or$aniza &i exercita nu$ai de c%tre 1<1124! potrivit ?or$elor e$ise de acesta &i aprobate de 1onferin#a ?a#ional%. 8osarul exerciiului) coninut% rol% structur ' ;bil 5/ 1

336' BILET 336 2lata lucr rilor% "odul de stabilire a onorariilor

Pentru orice lucrare! profesionistul contabil pretinde nu$ai onorariile stabilite prin contract sau de c%tre organul 6udiciar. Onorariile nu pot fi pl%tite sub for$% de avanta6e "n natur%! participa#ii sau co$isioane. ?u trebuie acceptat% nici o plat% care nu reprezint% contravaloarea unei presta#ii sau care este pl%tit% pentru a acoperi anu$ite atitudini abuzive ale clientului sau "nc%lc%ri ale legisla#iei. 1ontractele se "nc:eie "naintea "nceperii lucr%rilor 'pe parcurs! acte 6

adi#ionale(. ?u se pot "nc:eia contracte globale. ?u se pot "nc:eia contracte pentru activit%#i inco$patibile. <ste interzis% "$p%r#irea onorariilor "ntre colegi prin participarea la executarea lucr%rilor. Onorariile nu pot fi fixate "n func#ie de rezultatele ob#inute. "n caz de litigiu referitor la onorariu! arbitra6ul "l constituie pre&edintele filialei 'procedura dreptului co$un(. , 8osarul per"anent) coninut% rol% structur ' ;bil 56 1

BILET 337 2 strarea ar=i!elor clientului'

Jodalitatea de predare,pri$ire a docu$entelor! "n vederea contabiliz%rii! se stabile&te prin contract &i anexe la contract! fiind obligatorie* nor$alizarea docu$entelor+ stabilirea ter$enelor. 17nd clientul nu respect% ter$enele! se va proceda la punerea acestuia "n "nt7rziere! docu$entul respectiv fiind p%strat la dosarul clientului. =ac% un client a disp%rut! se verific% la 4egistrul 1o$er#ului dac% a fost radiat! iar profesionistul este obligat s% p%streze asupra lui docu$entul pe durata de conservare prev%zut% de lege. , Coninutul raportului de audit ;nor"ele I0AC1' ;bil 57 1

33*' BILET 33* Relaiile cu cole$ii'

Je$brii 1orpului "&i datoreaz% asisten#%! a$abilitate &i respect reciproc. )unt excluse $anifest%rile dure &i necuviincioase &i $ai ales vulgarit%#ile. Abinerea de la orice cuv7nt care 6igne&te! de la orice i$putare r%uvoitoare! de la oferirea de servicii "n defavoarea colegilor &i! "n general! de la orice ac#iune care ar putea aduce daune profesiei &i 1orpului este expresia rela#iilor de respect. Ele"entele de baz ale raportului de audit' ;bil 15*

33D' BILET 33D Acceptarea execut rii unor lucr ri% atunci c4nd un "e"bru al Corpului efectueaz de(a lucr ri
pentru acela&i client. ?u$ai cu consultarea profesionistului de6a "n func#ie. Profesionistul solicitat "n astfel de cazuri are obliga#ia de a cere "n scris &i cu consi$#%$7ntul clientului orice infor$a#ie de la profesionistul de6a "n func#iune. 1el nou este obligat s% nu aduc% nici o critic% colegului de6a "n func#ie. :odelul raportului de audit); opinie fara rezer!e' ;bil 5D1

33E' BILET 33E #nlocuirea unui cole$.

E

Dn $e$bru al 1orpului! c:e$at de client s% "nlocuiasc% alt $e$bru! nu trebuie s% accepte executarea lucr%rilor dec7t = dup% ce a ob#inut de la client autorizarea de a contacta colegul predecesor &i de a ob#ine de la acesta infor$a#ii "n leg%tur% cu activitatea clientului! nu$ai dup% ce s,a asigurat c% "nlocuirea este posibil%+ = nu este din dorin#a clientului de a eluda legea. ?oul profesionist trebuie s% asigure secretul profesional "n leg%tur% cu infor$a#iile pri$ite de la fostul coleg :odelul raportului de audit; opinie cu rezer! . ;bil 5E1

33B' BILET 33B 2uterea de control a filialelor.

1onsiliul filialei trebuie s% se asigure c% toate societ%#ile de expertiz% contabil%! toate sucursalele sau filialele acestora se afl% sub controlul unui expert contabil sau contabil autorizat! $e$bru al 1orpului. 1.3. are obliga#ia de a organiza &i a exercita siste$atic exa$inarea profesional% a $e$brilor s%i 'vezi atribu#iile(. :odelul raportului de audit) i"posibilitatea expri" rii unei opinii' ;bil5B 1

35C' BILET 35C Cotizaiile profesionale.

Orice $e$bru al 1orpului are obliga#ia s% pl%teasc% taxele de "nscriere &i cotiza#iile convenite pentru anul respectiv. 1otiza#iile difer% "n func#ie de preg%tirea profesional%. :odelul raportului de audit) opinie defa!orabil ' ;bil /C1

353' BILET 353 Obli$aiile "e"brilor pri!ind consecinele ur" ririi lor ad"inistrati!e sau (uridice'
)unt raporturi derivate din ?or$e. Orice $e$bru al 1orpului este obligat s% infor$eze! "n scris! pre&edintele 1onsiliului fililei! "n ter$en de 5 zile! despre orice ac#iune ad$inistrativ% sau 6udec%toreasc% "ndreptat% "$potriva sa. Ce este un audit; definii auditul financiar i ar tai rolul i obiecti!ele acestuia. ;bil 31

355' BILET 355 Raporturile "e"brilor cu ad"inistraia public '

4aporturi de a$abilitate! loialitate fa#% de lege &i respect. I"a$inea fidel % clar i co"plet a patri"oniului% situaiei financiare i rezultatul exerciiului & obiecti! funda"ental al audit rii conturilor anuale% !erific rii i certific rii bilanurilor' Explicai ele"entele pe care se spri(in noiunea de i"a$ine fidel ) re$ularitatea% sinceritatea i cele * criterii ce trebuiesc #ndeplinite de conturile anuale ale unei entit i econo"ice' ;bil 51

35/'

BILET 35/
E

#ndatoriri proprii societ ilor recunoscute de Corp'

Caracteristicile societ ilor) obiectul de activitate! exercitarea profesiei de <1! 12 $a6oritatea actionarilor asociati <1 12 \ actiunile partilor sociale si $a6oritatea lor ad$inistratir $a6oritar din <1 si 12 actiunile partilor sociale sau nor$ative ,, $e$bru al 1 drepturi si obligatii si$ilare 0actorii de risc & ele"ent de referin #n planificarea acti!it ii de audit; diferitele cate$orii de riscuri' ;bil /1

356' BILET 356 8ep nerea (ur "4ntului'

Ba "nscrierea "n 1orp! orice $e$bru este obligat s% depun% un 6ur%$7nt prin care se oblig% s% aplice "n $od corect &i f%r% p%rtinire legile #%rii &i regulile din regula$entele e$ise de 1orp. >?)r ' aplic 1n mod corect 4i fr prtinire le3ile 2rii0 ' re'pect pre,ederile Re3)lament)l)i 5orp)l)i Exper2ilor 5onta+ili 4i 5onta+ililor A)tori-a2i 4i ale 5od)l)i pri,ind cond)ita etic 4i profe'ional a exper2ilor conta+ili 4i conta+ililor a)tori-a2i0 ' p'tre- 'ecret)l profe'ional 4i ' ad)c la 1ndeplinire c) con4tiincio-itate 1ndatoririle ce 1mi re,in 1n calitate de expert conta+il 6conta+il a)tori-at%@ 2ra$ul de se"nificaie') definiie% rol' ;bil 61