UNIVERSITATEA ROMNO-AMERICAN

FACULTATEA RELAII COMERCIALE I FINANCIAR BANCARE INTERNE I

INTERNAIONALE

PROIECT

OGHIOR IONELA SIMONA

ANUL III F.R
GRUPA 411

ORGANIZAREA I EFECTUAREA
CONTROLULUI FINANCIAR LA
S.C.,,DRAGON SRL

CUPRINS

CAPITOLUL I. PRINCIPII GENERALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR

1.1. Principii generale privind controlul financiar
1.2. Organizarea activitii de control financiar
1.3. Obiectul i caracteristicile controlului financiar
1.4. Metodologia controlului financiar
1.5. Instrumentele controlului financiar
CAPITOLUL II. PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE
S.C. ,,DRAGON SRL
2.1. Scurt istoric i obiectul de activitate
2.2. Structura organizatoric a SC ,,DRAGON SRL
2.3. Organizarea compartimentului financiar-contabil
CAPITOLUL III. ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR
LA S.C. ,,DRAGON SRL (STUDIU DE CAZ)
3.1. Procedurile i tehnicile de verificare a obiectivelor de control financiar intern de
gestiune
3.2. Controlul faptic
3.3. Controlul documentar
3.4. Controlul total i prin sondaj
3.5. Programarea activiti de control financiar
3.6. Redactarea actelor de control (procese verbale)
3.7. Valorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului financiar
CAPITOLUL IV. CONCLUZII SI PROPUNERI
ANEXE

CAPITOLUL I.
PRINCIPII GENERALE PRIVIND CONTROLUL FINANCIAR
1.1. Principii generale privind controlul financiar
Controlul este un atribut al conducerii la orice nivel ierarhic i constituie mijlocul
principal pentru informare, cunoaterea situaiei patrimoniale reale la un moment dat n
vederea lurii deciziilor i msurilor de perfecionare a activitilor administrativ
gospodreti . Controlul, ca funcie a conducerii asigur cunoaterea i perfecionarea modului
de gestionare a patrimoniului, precum i orientarea, organizarea i desfurarea activitii
economice specifice fiecrui agent economic.
Controlul este verificarea permanent, periodic sau inopinat , fcut ntr-un
domeniu, cu scopul de a cunoate realitatea i modul cum se desfoar activitatea din
domeniul respectiv, spre a ntmpina sau lichida eventualele lipsuri sau de a mbuntii
activitatea. Exactitatea, realitatea i corectitudinea informaiilor despre situaia patrimonial i
financiar a agenilor economici depind n mare msur de controlul financiar.
Activitatea unitilor economice este supus la numeroase controale pe diferite
domenii, ceea ce indic i o serie de dificulti, att la nelegerea noiunii,ct i perceperea ei,
ca un lucru util de acceptat. Astfel , sunt controale din interior , ct i din exterior cum ar fi:
inventarierea patrimoniului, control de natur financiar contabil, control de respectare a
normelor sanitare, a condiiilor de mediu, control profesional etc. n aceste condiiuni n
corelare cu factorul timp apare riscul asimilrii controlului ca o aciune nou venit, de
constrngere, ajungndu-se uneori la neacceptare i chiar refuz. Pornind de la aceste cauze, n
interpretarea noiunii de control, au rezultat abordri, din care a aprut pe de o parte reacia de
a nelege controlul ca o verificare ulterioar cu finalitate punitiv i n subsidiar avnd un rol
corectiv, iar pe de alt parte controlul nseamn, stpnirea i meninerea entitii economice.
Aceste puncte de vedere, scot n eviden elementele constitutive ale controlului, respectiv
aciunea acestuia n direcia aspectului punitiv, de sancionare a neregulilor constatate, ct i
aspectul de instrument de baz al conducerii, legat de funcia de previziune cu care se
interfereaz. n contextul abordrii ca instrument al conducerii, putem vorbi i de controlul
orientat spre viitor, prin care managerii folosind informaiile cele mai recente furnizate de

control, le compar cu cele prevzute n programe, aducnd modificri acestora, astfel

realizndu-se concordana ntre previziuni i obiectivele finale. Desigur caracterizarea
controlului dintr-un punct de vedere sau altul, la care m-am referit, trebuie privit n corelare
i cu tipul de control, respectiv cel venit din afar, sau din interiorul entitii controlate.
Pornind de la punctele de vedere enumerate, considerm c noiunii de control i sunt
specifice, att caracterul de constrngere punitiv (sancionator), ct i de instrument esenial la
ndemna conducerii n vederea atingerii scopurilor propuse n cadrul entitii. Controlul ca
activitate uman, astfel cum este organizat n baza legilor specifice, poate fi definit innd
seama de scopurile sale, ca cel care urmrete respectarea regulilor financiare n activitatea
economic care urmeaz a se efectua, sau dup efectuare - derivnd din caracterul preventiv
sau ulterior al controlului financiar - lund msuri n consecin de nlturare i remediere a
neajunsurilor evideniate.
Sursele de informaii pentru controlul financiar le ofer n primul rnd contabilitatea, dar i
alte documente, precum: balan, situaii lunare, informaii statistice
Controlul se efectueaz n mare parte periodic, dar pentru anumite aspecte el poate fi
semicontinuu. Exist ns i o procedur de control excepional, foarte semnificativ, care se
ntemeiaz pe estimarea valorii ntreprinderii i care are loc n anumite circumstane: creteri
de capital, fuziuni cu alte ntreprinderi, cesiuni totale sau pariale de active, luri de participaii
la alte ntreprinderi, lichidri financiare, etc. Controlul se deosebete de celelalte activiti prin
faptul c strile, situaiile, procesele i fenomenele economico-financiare sunt raportate la
standarde bine definite.
Caracteristica cea mai important a controlului financiar const n aceea c faptele sunt
apreciate n funcie de respectarea regulilor, normelor. Controlul stabilete stri, fapte,
compar constatrile cu reglementri, legi n vigoare, i n final apreciaz rezultatele obinute
prin comparrile efectuate.

1.2. Organizarea activitii de control financiar

Organizarea activitii de control financiar, presupune n general:
Stabilirea obiectivelor activitii;
Asigurarea condiiilor de realizare a scopului urmrit;
Selecionarea i angajarea personalului;
Stabilirea pe locuri de munc i fiecare persoan a sarcinilor, drepturilor, obligaiilor
i rspunderilor.
Organizarea nu are limite, mergnd pn la cele mai mici amnunte, fiecare fiind
binevenit n desfurarea activitii. O bun i temeinic organizare, constituie baza
oricrei activiti i suportul real, n obinerea rezultatelor profitabile urmrite.
Procesul de control comport, de asemenea, patru etape:

Specificarea standardelor;
Prezentarea unui instrument de analiz, care se utilizeaz n cadrul
organizaiei(unitii) i informarea persoanei care face controlul(unitii de control);
Unitatea de control compar aceast informaie real cu standardele prestabilite;
Aplicarea unor msuri corective, propuse de unitatea de control, n cazul n care
constatrile nu corespund cu standardele.
Procesul de control ncepe cu pregtirea acestuia, cu un studiu general al
elementelor eseniale i specifice a activitii ce urmeaz a fi controlat, cnd revizorii ptrund
n domeniul de activitate al unitii controlate, i cunosc particularitile, pe baza proceselor
verbale de control anterioare, drilor de seam contabile, consultrilor cu conducerea
compartimentelor supuse controlului. Dup aceasta, munca de control se orienteaz asupra
obiectivelor care necesit atenie sporit n vederea remedierii deficienelor i abaterilor.
Pregtirea controlului are ca scop alegerea corect, limitarea sarcinilor de control, Aceast
faz se ncheie atunci cnd gsim o motivare cu privire la stabilirea sarcinilor de control, i
pentru ndeplinirea acestora sunt asigurate condiii reale.
Controlul se exercit la faa locului, unde echipa de control trebuie s intre n
relaii nu numai cui conductorii compartimentelor supuse controlului, dar i cu celelalte
persoane ale compartimentelor, pentru obinerea documentelor i informaiilor necesare
efecturii controlului. Este important ca scopul controlului s nu fie neaprat cutarea
deficienelor i tragerea la rspundere, ci perfecionarea, ameliorarea procesului de munc.
Dup efectuarea controlului se ntocmesc documente specifice, raporturi, care
conin constatrile, observaiile, precum i propunerile controlorilor.

Controlul financiar de gestiune se organizeaz la:

Ministere, departamente, alte organe centrale de stat i organe locale,
pentru controlul patrimoniului propriu, veniturilor realizate i cheltuielilor
efectuate de instituiile de stat subordonate, din creditele bugetare alocate,
precum i legalitii i eficienei cheltuielilor efectuate de ctre regiile
autonome din profilul lor de activitate;
La regii autonome pentru controlul gestiunilor proprii, precum i al
uzinelor, fabricilor, atelierelor, serviciilor, sucursalelor i altor subuniti
din structura lor organizatoric.
Controlul financiar de gestiune funcioneaz n compartiment distinct n
subordinea direct a ordonatorului de credite ori a nlocuitorului de drept n cadrul
ministerelor, departamentelor, altor organe centrale de stat i locale i a directorului general n
cazul regiilor autonome. Se efectueaz de salariai cu studii economice superioare sau medii n
funcie de volumul i complexitatea gestiunilor, ncadrai n compartimentul de control cu
sarcini exclusive de efectuare a controlului la termenele i condiiile legale.

Persoanele mputernicite s execute controlul financiar de gestiune trebuie s

ndeplineasc aceleai condiii cerute de lege pentru cele mputernicite s execute controlul
financiar preventiv.

1.3. Obiectul i caracteristicile controlului financiar

Obiectul controlului este de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele pentru
a le remedia i de a le evita n viitor. Controlul financiar cuprinde n sfera sa urmtoarele:
Procesul de administrare i gestionare a patrimoniului;
Relaiile, fenomenele i procesele financiare;
Rezultatele activitilor economico-sociale;
Momentele, unitile i locurile unde se gospodresc valorile materiale i
bneti.
Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acioneaz
sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, creterii eficienii, aprrii modului
de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru
pagube sau nerespectarea disciplinei de gestiune.

Principalele caracteristici ale controlului financiar sunt urmtoarele:

este o activitate contient, bine organizat;
ntotdeauna urmrete, verific respectarea unor reglementri, legi,
ordonane;
are scopul de a formula o anumit opinie asupra activitii(unitii)
controlate i ameliorarea, prin aceasta, a procesului de munc;
cel care efectueaz controlul stabilete deficienelor, abaterile, dar
elaboreaz propuneri pentru corectarea acestora;
sistemul de control este exhaustiv, n sensul c sunt supuse controlului
toate resursele, operaiunile ntreprinderii, unitii controlate.
Sarcinile controlului financiar, n cadrul unei uniti economice, se concretizeaz
n urmtoarele:
verific ndeplinirea legilor, hotrrilor organelor legislative i executive
elaborate pentru nfptuirea politicii economico-financiare;
analizeaz factorii activitii economice sub aspect economic i financiar
pentru descoperirea i mobilizarea rezervelor de cretere a eficienelor
economice;
verific respectarea normelor cu privire la constituirea i utilizarea
fondurilor la agenii economici i la nivelul ntregii economii;
urmrete ndeplinirea ntocmai i la timp a obligaiilor agenilor
economici fa de bugetul statului, fa de organele administraiei centrale

i locale, fa de ali ageni economici, fa de fondurile speciale, fa de

proprii acionari i lucrtori;
previne angajarea i utilizarea resurselor materiale i financiare n
concordan cu programele stabilite i cu normele legale existente;
determin managerii regiilor autonome, societilor comerciale i al
instituiilor publice s ia msuri pentru aprarea patrimoniului public i
privat;
descoper utilizarea ilegal, neraional i inoportun a fondurilor proprii,
atrase i mprumutate, trgnd la rspundere pe cei vinovai, urmrirea i
rentregirea patrimoniului agenilor economici;
sprijin conducerile agenilor economici n aciunea de lichidare i
prentmpinare a deficienelor constatate, ndrumnd salariaii pentru
cunoaterea mai bun a normelor legale;
controleaz modul n care este organizat i condus contabilitatea i
evidena economic a agenilor economici.

1.4. Metodologia controlului financiar

Metodologia de control reprezint calea tiinific de aciune pentru oglindirea
realitii, legalitii i eficienei activitii economico-financiare, pentru cunoaterea i
perfecionarea acesteia. Metodologia de control arat modul de cercetare i aciune pentru
cunoaterea i perfecionarea obiectului controlului, a sferei sale de cuprindere.
Prin metodologia de control, n anumite momente ale cunoaterii, obiectul
controlat este dezmembrat, simplificat i corelat, cercetat n conexiune cu alte operaii i
activiti.
Metodologia de control utilizeaz att ci i metode proprii de executare, cercetare
i aciune, ct i instrumente metodologice ale unor discipline tiinifice, cum snt cele ale
analizei economico-financiare, matematicii, etc.
Metodologia de control presupune o unitate dialectic, de intercondiionare, cu
caracter tiinific, a metodei, principiilor i mijloacelor care fac posibil aciunea de control.
Metodologia de control se aplic selectiv, difereniat, n raport de formele de
control financiar(preventiv, operativ-curent, ulterior), de natura activitilor sau operaiilor
controlate, de sursele de informare pentru control, de natura abaterilor existente i a
posibilitilor de perfecionare a activitilor controlate.

1.5. Instrumentele controlului financiar

Pentru efectuarea unui control financiar eficient sunt necesare mijloace i instrumente de
control care contribuie la cunoaterea i nsuirea standardelor prestabilite, a reglementrilor i

normelor n vigoare(mijloace i instrumente generale), precum i pentru preluarea

acestora(mijloace i instrumente logice).
Dintre normele
care reglementeaz
activitatea ntregii uniti, sau a anumitor
compartimente, care se refer la anumite procese sau fenomene economico-financiare,
amintim:
Modul de organizare i funcionare a unitii patrimoniale;
Contractul colectiv de munc;
Planul de conturi(pentru compartimentul financiar contabil);
Norme, reglementri care se refer la inventarierea patrimoniului;
Hotrri, decizii.
n general controlul financiar utilizeaz ca instrumente generale: contabilitatea, statistica i
informatica.
Contabilitatea este un instrument principal de cunoatere,
gestiune i control al patrimoniului i al rezultatelor obinute. Ea
furnizeaz date precise, clare i permanente att pentru faza de
pregtire a controlului analizelor, ct i pentru efectuarea
controlului.
Statistica ajut n analiza controalelor efectuate anterior, n
definitivarea
sesizrilor,
constatrilor,
datorit
gruprii
informaiilor, culegerii datelor n form tabelar.
Informatica se solicit n cazul prelucrrii automate a datelor.
Instrumentele generale sunt utilizate pentru obinerea datelor, informaiilor.
Prelucrarea acestor informaii se asigur prin utilizarea instrumentelor logice, cum ar fi:
Analiza economic este prezent n toate etapele controlului financiar.
Deducerea este utilizat n cazul n care procesele, fenomenele economico-sociale
ce caracterizeaz unitatea economic controlat, nu pot fi identificate n momentul efecturii
controlului financiar.
Confruntarea nu este o simpl comparare, deoarece controlul are ca obiect
aprecierea, care poate s fie o afirmare prezentat n sesizri, constatri.
Stabilirea standardelor, constatarea faptelor n diferite etape ale controlului are un
caracter tendenial. Determinarea standardelor este important n etapele de planificare i
pregtire. Constatarea faptelor, particularitatea controlului efectuat la sediul unitii, la fel ca
aprecierea caracterizeaz etapa n care echipa de control formuleaz i pred conducerii
unitii rapoartele, procesele verbale, notele de constatare.
Prin combinarea instrumentelor, mijloacelor generale i logice ale controlului se
ajunge la presupuneri, care prin generalizare devin constatri.
Procesul controlului financiar se finalizeaz cu aprecierea, care const n stabilirea
deficienelor, abaterilor dup care urmeaz aplicarea msurilor corective propuse de
controlor(sau echipa de control).

CAPITOLUL II.
PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE
S.C. ,,DRAGON SRL
2.1. Scurt istoric i obiectul de activitate
Societatea comercial ,,DRAGON, este persoan juridic romn i are
forma juridic de societate cu rspundere limitat. Societatea cu sediul principal n
localitatea Rducneni, nr. 5, judeul Iai, are numrul de nmatriculare la Oficiul
Registrului Comerului: J22/711/2001 i codul fiscal: R14165312.
S.C. ,,DRAGON SRL i desfoar activitatea n conformitate cu legile
romne i cu propriu statut, ea satisfcnd nevoi diverse ale consumatorilor interni i
externi.
Activitatea de baz a firmei este reprezentat de producerea i comercializarea
de confecii textile, dar pe lang acestea n statut este prevzut un vast obiect de activitate.
Conform statutului aprobat prin Hotrrea Guvernului Nr. 1143/2000, domeniul de
activitate este:
producerea i comercializarea de confecii textile;
activitate de import export societi specializate care au compartimente proprii
inclusiv prestri servicii, n acest domeniu, pe baz de commision;
prestri servicii n domeniile: marketingului, managementului, creaiei, cercetrii i
proiectrii produselor textile, proiectarea pieselor de schimb, subansamblelor i
instalaiilor textile, folosirea tehnicii de calcul n conducerea i desfurarea
activitii de producie;
producerea, achiziionarea i comercializarea bunurilor de consum la orice pre cu
ridicata sau cu amanuntul, inclusiv n contrapartid cu alte marfuri;
testarea aptitudinilor n cazul recrutrii i calificrii forei de munc.
ntreprinderea se ocup, n principal, cu producerea i comercializarea de
confecii i i desface produsele att pe piaa interna cat si pe cea extern. n prezent,
S.C. "DRAGON" SRL prezint un nceput de reea proprie de distribuie sub forma
magazinului propriu din strada Primverii, nr. 5, i a magazinului din strada I. Creang
din municipiul Iai. n perspectiv imediat, se preconizeaz extinderea reelei de
distribuie prin amenajarea unui spaiu de testare i desfurare n bulevardul tefan
cel Mare, Iai. Pe termen mijlociu i lung reeaua proprie de distribuie va fi dezvoltat
prin crearea unor noi puncte de distribuie n strada Primverii. Adaosul comercial i
preurile practicate n reeaua proprie de distribuie vor putea fi situate sub cele ale
reelelor specializate, ceea ce creaz premise pentru peluarea unei pri din pia. Unul
dintre rolurile pe care le va avea reeaua proprie de distribuie va fi acela de a asigura

cadrul necesar studiului i testului de marketing. Operaiile de ncrcare - descrcare,

ambalare, transport i expediia efectiv sunt realizate cu mijloace proprii sau cu
mijloacele clientului. Firma deine relaii comerciale cu multe fabrici de confecii, iar
expediia i transportul sunt bilaterale, efectuate prin mijloace auto proprii sau
efectuate prin reele de ci ferate. S.C. "DRAGON" SRL se afl n relaii comerciale
cu societi specializate de intermediere i comer internaional. Prin astfel de societi
sunt derulate majoritatea vnzrilor din strintate.
strintate.
Clienii interni ai firmei sunt reprezentai att de o arie larg de persoane, fr
ca firma s-i stabileasc anumite criterii de selecie a lor, ct i de anumii ageni
economici. Clienii externi sunt reprezentai n special de firme chineze.

2.2. Structura organizatoric a SC "DRAGON"SRL

ntreprinderea "DRAGON" SRL are structur organizatoric funcional. A
fost adoptat o astfel de structur pentru c se adapteaz foarte bine la specificul
unitii i permite centralizarea contului strategic al rezultatelor. Existena
departamentelor funcionale permite desemnarea activitilor cheie, precum i o
eficien ridicat datorit experienei n activitile de rutin. Prin acest structur se
simplific procesul de recrutare a personalului, acesta realizndu-se la nivelul fiecrui
compartiment funcional.
Adunarea general a acionarilor este organul de conducere al societii care
decide asupra activitii acesteia i asupra politicii sale economice i comerciale. Este
alctuit din acionarii societii care se ntlnesc de regul anual sau la convocarea
extraordinar a Consiliului de Administrare i delibereaz asupra afacerilor menionate
n convocri, asupra distribuirii beneficiilor, asupra bilanului anual, alege membrii
Consiliului de Administraie.
Consiliul de Administraie este constituit din toi directorii prezidai de
managerul general i are n sarcin administrarea general a firmei.
Directorul general, ales de Consiliul de Administraie n condiiile Legii nr.
31190, are cele mai mai puteri n ceea ce privete conducerea i administrarea firmei,
punnd n execuie deciziile luate de Consiliul de Administraie i Adunarea General
a Acionarilor. El asigur conducerea curent a societii ndeplinind urmtoarele
atribuii:
organizeaz i conduce toate activitile economice, sociale i de alt
natur ale societii, permindu-i acesteia un grad mare de flexibilitate,
adaptarea la mediu;
deleag autoritatea sa cadrelor de conducere aflate pe nivele ierarhice
imediate inferioare pentru decizii de rutin;

 asigur transpunerea n practic a prognozelor apropiate i de viitor

privind cerinele pieei;
rspunde mpreun cu toi factorii decizionali asupra derulrii normale a
tuturor activitilor, operaiilor pe niveluri ierarhice, funcionale i
operaionale;
adopt msuri corespunztoare pentru derularea logic a activitilor de
personal - salarizate, comercial i financiar-contabil, prin personal
specializat asigurnd condiii corespunztoare de munc pentru
prevenirea accidentelor;
angajeaz conform cerinelor personal pentru societate;
acord recompens i stabilete sanciuni, dup caz;
face propuneri privind ncadrarea i eliberarea din funcie a
personalului.
Pe lng coordonarea ntregii activiti a societii, directorul general are n subordine
direct serviciul de personal, organizare, salarizare, biroul juridic, un consilier economic i
consilier juridic.
Biroul juridic are rolul de a asigura legalitatea asupra tranzaciilor economice
desfurate n cadrul unitii, aprarea drepturilor firmei n caz de litigii, asigurarea fondului
legislativ pe baza cruia se poate desfura activitatea firmei.
Activitatea societii "DRAGON" SRL este structurat n patru direcii:
Direcia comercial
Direcia de producie
Direcia economic
Direcia de aprovizionare
Direcia comercial este condus de un director comercial care are ca atribuii
studierea pieei, comenzi, contracte i desfacere.
Direcia de producie este condus de un director tehnic i de producie care are n
subordine direct un inginer ef responsabil pentru restructurarea societii, serviciile de plan
de producie i proiectarea tehnologic, de creaie i cercetare i birou mecanico-energetic i
de investiii precum i de producie i secia mecanico-energetic.
Direcia economic este condus de un director economic care are n subordine direct
un contabil ef, biroul pre-cost i analize economice i oficiul de calcul.
Direcia de aprovizionare de patrimoniu i de privatizare este condus de un director
care are n subordine direct biroul de aprovizionare, compartimentul de transporturi i
serviciul administrativ. Totalul personalului este structurat pe compartimente;
17 compartimente funcionale;
5 secii de producie cu 19 ateliere sau subuniti asimilare atelierelor;
Seciile de producie sunt: filatur, estorie, finisaj - esturi, confecii,mecanoenergetic.
Fiecare secie cuprinde mai multe compartimente.
Astfel, secia filatur cuprinde: atelier bataj, atelier flayer ring, atelier de ntret,inere.

Secia finisaj esturi cuprinde: atelier albitorie-apretur, atelier vopsitorie n bucat, ajustaj,
atelier ntreinere.
Sectia confecii cuprinde: formaie croit, atelier confecii 1, atelier confecii 2, clcat,
ambalat.
Secia mecano-energetic cuprinde: atelier fabricaii piese de schimb, ntreinere
mijloace de transport, atelier instalaie ap canal, gaze, atelier automatizri, bobinat motoare.
Structura de concepie i gsete corespondena n compartimentul de marketing i
atelierul de creaie cercetare.
Structura funcional include urmtoarele birouri, compartimente i servicii:
Biroul export;
Serviciul desfacere;
Serviciul plan-proiectare tehnologic;
Biroul mecanico- energetic-investiii;
Biroul pre-cost-analize economice;
Serviciul administrativ;
Serviciul personal, organizare i salarizare nvmnt i salarizare
nvmnt i protecia muncii;

Serviciul contabilitate;
Serviciul financiar;
Serviciul aprovizionare;
Birou aprovizionare;
Activitatea de transport;
Serviciul CTC;
Biroul juridic;
Oficiul de calcul.

2.3. Organizarea compartimentului financiar - contabil

Funcia financiar contabil antreneaz dou genuri de activiti, activitatea financiar i
activitatea contabil. Aceast funcie se realizeaz n
cadrul compartimentului financiar-contabil. n acest compartiment sunt cuprinse:
Biroul pre-cost, analize economice;
Oficiul de calcul;
Serviciul financiar;
Serviciul contabilitate.
Biroul pre-cost, analize economice, are urmtoarele atribuii:
analizeaz pe baza datelor existente la comenzile corelate cu
informaiile din secii stabilind preul pe fiecare produs;
rspunde de modul de stabilire a preurilor i tarifelor din competena
ntreprinderii, precum i aplicarea tarifelor i preurilor negociate;
rspunde de ntocmirea corect a documentaiilor pentru stabilirea i
modificarea preurilor i tarifelor;

 efectueaz lucrri pentru stabilirea limitelor maxime de preuri;

rspunde de respectarea strict a nivelurilor costurilor impuse de
ntreprinderea pentru secii;
Oficiul de calcul are urmtaorele atribuii:
colaboreaz cu beneficiarii la redactarea temelor de proiectare pentru
elaborarea modelelor i proiectelor de sisteme informatice;
elaboreaz modelele i proiectele de sisteme informatice cu fore proprii
sau n colaborare cu alte uniti i centre de calcul;
implementeaz i dezvolt sistemele de proiectare, n sfera operaional;
particip efectiv la crearea sistemului informaional integrat al societii
economice;
ntreine echipamentele de calcul i echipamente periferice;
elaboreaz i realizeaz programe de instruire a personalului beneficiar;
stabilete nevoile de cheltuieli n funcie de solicitrile reale.
Serviciul financiar are urmtoarele atribuii:
asigur prin planul financiar i de trezorerie fondurile necesare societii
comerciale;
efectueaz calcule de fundamentare a indicatorilor economici corelai cu
indicatorii financiari;
ntocmete planul de credite i de cas pe care le depune la banca
finanatoare;
rspunde de realizarea integral i la timp a planului financiar propunnd
msuri eficiente de recuperare a pierderilor;
asigur plata la termen a sumelor care constituie obligaia societii fa de
bugetul de stat i alte obligaii fa de teri;
urmrete i ncaseaz toate facturile pentru produsele livrate;
asigur i rspunde de efectuarea corect i la timp a calcului
privind drepturile salariale ale personalului.
Serviciul contabilitate are urmtoarele atribuii:
rspunde de organizarea i funcionarea n bune condiii a contabilitii
valorilor patrimoniale;

 asigur efectuarea corect i la timp a nregistrrilor contabile;

organizeaz inventarierea periodic a valorilor patrimoniale;
ntocmete lunar balana de verificare sintetic i analitic;
ntocmete situaia principalilor indicatori economico-financiari lunari,
bilanurile trimestriale i anuale;
particip la organizarea, perfecionarea sistemului informaional;
exercit controlul financiar preventiv privind legalitatea operaiunilor.
Serviciul contabilitate este condus de ctre contabilul ef care verific realitatea datelor
nregistrate i corectitudinea notelor contabile. Printre atribuiile acestuia se regsesc:
ntocmirea i verificarea lunar a balanei de verificare;
completarea declaraiilor privind datoriile ctre bugetul statului;
respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil i depunerea la
termen la organele de drept;
furnizarea informaiilor solicitate de Direcia de Statistic;
verificarea diferitelor situaii ntocmite pentru nregistrrile contabile sau a
actelor cerute de conducerea unitii.
n subordinea sa se afl doi contabili cu studii medii, care au urmtoarele atribuii:
centralizarea intrrilor de mrfuri, ambalaje, obiecte de inventar, etc.;
ntocmirea centralizatoarelor privind ncasrile i plile efectuate prin
viramente i stabilirea disponibil ului existent n contul de la banc;
prezentarea situaiei ncasrilor i plilor n numerar precum i a
numerarului existent n casierie;
calcularea drepturilor salariale personalului;
evidena mijloacelor fixe i a amortizrii acestora;
completarea registrelor prevzute de legislaia n vigoare;
organizarea i efectuarea inventarierii
valorificarea rezultatelor acestora;

patrimoniului,

precum

 furnizarea diferitelor situatii cerute de conducerea societii;

Regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste,
asociaiile i celelalte persoane juridice, precum persoanele fizice care au calitatea de
comerciant au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie.
Contabilitatea, ca parte a sistemului informaional economic, a devenit pe plan mondial
un instrument de informare, control i previziune de nenlocuit. Aciunea de organizare a
contabilitii pe plan mondial i-a propus urmtoarele obiective:
mbuntirea organizrii i conducerea contabilitii diferitelor ri;
mai buna nelegere a nformaiilor contabile i controlul lor;
compararea informaiilor contabile n timp i spaiu;
Informaiile furnizate de contabilitatea financiar utilizatorilor, trebuie s ndeplineasc
urmtoarele condiii:
s fie oferite cu regularitate, n mod operativ, n conformitate cu
prevederile juridice i economice existente;
s fie sincere;
s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i procedurilor
contabile.
Contabilitatea financiar se organizeaz, de regul n compartimente distincte, conduse
de ctre directorul economic, contabilul ef sau de ctre o alt persoan mputemicit s
ndeplineassc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i
rspund, mpreun cu personalul din subordine, de organizarea i conducerea contabilitii n
condiiile legii. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri
servicii i de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert
contabil sau contabil autorizat.
n planul organizrii structurale, funciunii contabile a ntreprinderii i corespunde
compartimentul financiar-contabil, condus de ctre contabilul ef. Compartimentul financiarcontabil, rezult din agregarea unor posturi i funcii cu coninut similar. El cuprinde
persoanele care desfoar activiti ce solicit cunotine de contabilitate i finane, fiecare
persoan ocupnd un post ce definete printr-un obiectiv individual, prin sarcini i atribuii,
competena i responsabilitatea tradus prin obligaia de a ndeplini anumite sarcini sau
atribuii i de a realiza obiectivul individual ce-i revine.
La SC "DRAGON" SRL compartimentul financiar-contabil este condus de ctre d-l
Lupu Mihai. Potrivit legislaiei n vigoare contabilul ef are studii economice superioare.
Atribuiile contabilului ef i ale personalului din sub ordine a acestuia sunt stabilite de ctre
directorul general al societi.
Contabilul ef trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru:
ntocmirea documentelor justificative privind operaiile patrimoniale;

 organizarea i inerea la zi a contabilitii;

organizarea i efectuarea inventarierii precum i valorificarea rezultatelor
acesteia;
respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare simplificate
(bilan, contul de profit i pierderi, situaia modificrii capitalului propriu,
politica de contabilitate, note explicative);
depunerea la termen a situaiilor financiare simplificate la organele de
drept i publicarea;
pstrarea documentelor justificative , a registrelor i a situaiilor financiare
anuale simplificate;
organizarea contabilitii de gestiune adoptat specificului firmei.
Din cadrul compartimentului financiar-contabil fac parte urmtoarele:
birouri;
biroul contabilitate;
casieria;
biroul personal.
Biroul contabilitate efectueaz activiti cu privire la:
nregistrarea, evidena i inventarierea periodic a elementelor
patrimoniale ale firmei;
ntocmete lunar balana de verificare pentru conturile sintetice i
analitice;
elaboreaz bugetul de venituri i cehltuieli al societii i urmrete
realizarea acestuia;
asigur plata la termen a surselor care constituie obligaia
societii fa de bugetul de stat i alte obligaii fa de teri;
nregistrarea TVA-ului;
avizeaz documentele de plat ctre furnizori;
ntocmirea i avizarea rapoartelor i documentelor periodice;
constituirea comisiilor de recepie;
avizeaz necesarul de materiale ce urmeaz a fi achiziionat;
efectueaz controlul financiar intern;
calculeaz preurile practicate de firm pentru lucrrile i serviciile
prestate.
Casieria cuprinde activitile prin care se realizeaz:
ncasrile i plile efectuate n numerar;
asigur relaiile de decontare cu bncile;
ntocmete registrul de cas;
acord avansuri de trezorerie pe baza dispoziiilor de plat pentru
achiziionarea de materii prime i materiale de la furnizori.
n cadrul biroului Personal se ine evidena personalului angajat de societate. Tot
acesta se ocup de recrutarea i selecia personalului i pregtirea profesional a acestuia.
Personalul, din cadrul acestui birou, este calificat i pentru efectuarea urmtoarelor operaiuni:
regtirea fielor de plat a salariilor;
calculul cheltuielilor sociale;

 retribuirea personalului;
ameliorarea condiiilor de via din calculul ntreprinderii.
Contabilul ef va fi tras la rspundere, n momentul n care se constat nerespectarea
reglementrilor emise de Ministerul Finanelor Publice, cu privire la:
utilizarea i inerea registrelor de contabilitate;
pentru toate operaiunile efectuate, nregistrarea n contabilitate a acestora
n perioada la care se refer pstrarea i arhivarea acestora, precum i
reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse;
efectuarea inventarierii;
ntocmirea i depunerea situaiilor financiare periodice stabilite de
Ministerul Finanelor Publice;
nedepunerea declaraiei din care s rezulte c persoanele prevzute anterior
nu au desfurat activitate.
Compartimentul financiar-contabil i ndeplinete atribuiile prin cei trei contabili cu
studii medii i doi economiti. Acetia realizeaz activitile din urmtoarele domenii:

financiar;

control financiar;

contabilitate;

analiz economic.
Funcia financiar-contabil se constituie ntr-o prghie de reglare a activitii de
ansamblu din cadrul firmei. Ea grupeaz activiti legate de contabilitate, dar i de control
financiar, planificare, exercitare avnd ca principale obiective:
depistarea surselor de finanare;
gestionarea mijloacelor financiare;
evidenierea rezultatelor economico-financiare obinute.
n domeniul financiar, atribuiile personalului ce i desfoar activitatea n cadrul
compartimentului financiar contabil sunt:
asigurarea disponibilitilor bneti pentru plata furnizorilor, salariilor i a
oricror datorii fa de bugetul statului, creditori;
ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli;
ntocmirea documentaiei pentru obinerea de credite bancare i urmrirea
rambursrii lor;
ntocmirea declaraiilor de impunere;
efectuarea operaiilor de incasri i pli de orice natur;
luarea de msuri pentru recuperarea debitelor create i reintregirea
patrimoniului;
ntocmete raportul privind situaia financiar a ntreprinderii i a ndeplinirii
obligaiilor ctre bugetul statului;
asigur ntocmirea tuturor documentelor de eviden tehnico-operativ i
contabil privind operaiile financiare;
Compartimentul de control financiar de gestiune este subordonat directorului
economic. Cerinele postului se concretizeaz n: cunoaterea temeinic a legislaiei
economico-financiar, a contabilitii, a regulamentului de organizare i funcionare, a
contractului colectiv de munc al S.C. DRAGON S.R.L.

Principalele atribuii ale acestui compartiment sunt urmtoarele:

organizarea i efectuarea controlului de fond la toate unitile i filialele;
urmrete exigena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de
orice fel deinute cu orice titlu;
urmrirea utilizrii valorilor materiale de orice fel, declanarea i casarea
de bunuri;
controlul efecturii, numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor, n lei i
n valut, de orice natur, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i
a altor obligaii fa de salariai;
verificarea ntocmirii i circulaiei documentelor primare, documentelor
tehnic-operative i contabile;
efectuarea controlului prin aplicarea sanciunilor disciplinare i
contravenionale sau penale;
verificarea ncasrii la termen a contravalorii facturilor i calculelor
majorrilor n cazul neplii la termen;
execut alte sarcini repartizate de directorul general pe parcursul activitii
desfurate.
Compartimentul controlului financiar de gestiune are relaii funcionale cu
urmtoarele compartimente ale unitii:
1. serviciul personal, nvmnt, administrativ
asigur echipament de protecie;
organizeaz instruirea personalului.
2. oficiul juridic
- reprezint interesele unitii n faa instanei judectoreti;
- avizeaz legalitatea contractelor de furnizare a produselor
realizate de unitate(infraciuni i contravenii);
- ia msuri pentru respectarea dispoziiilor legale cu privire la
aprarea i gospodrirea patrimoniului societii;
3. biroul comercial, marketing, export
organizeaz aciunile de ncheiere a contractelor de
furnizare a produselor realizate de unitate.
4. serviciul investiii
- urmrete executarea lucrrilor de investiii i ncadrarea n
sursele de finanare;
- elaboreaz propuneri de programe de dezvoltare i
retehnologizare a instalaiilor i utilajelor de producie.
5. serviciul aprovizionare
realizeaz transportul, manipularea, recepia i
depozitarea n siguran a materialelor i a echipamentelor de
producie;
realizeaz, fundamenteaz i centralizeaz necesarul de
materiale, combustibil, piese de schimb, echipamente de lucru
i protecie.
6. serviciul financiar
- emite facturi, ntocmete i urmrete ncasarea contravalorii
acestora.

7. compartimentul contabilitate
- ine evidena operativ i contabil a plilor i ncasrilor
contravalorii facturilor, inventarierea lunar a facturilor
nencasate existente n gestiunea casierie;
- ine evidena obligaiilor unitii fa de unitile bancare, teri
i stabilete instrumentele de decontare fa de acetia.

CAPITOLUL III
ORGANIZAREA I EFECTUAREA CONTROLULUI FINANCIAR
LA S.C. ,,DRAGON SRL (STUDIU DE CAZ)
3.1. Procedurile i tehnicile de verificare a obiectivelor de control financiar
intern de gestiune
Cunoaterea, stpnirea i aplicarea cu discernmnt i suplee, n raport cu obiectivele
controlului i situaiile din teren, a metodelor, tehnicilor i procedeelor de control, constituie
una din premisele de baz, care asigur eficien i finalitate n activitatea de control.
Experiena n activitatea de control, a dovedit, ct de important este ca organele de
control s cunoasc teoretic i s aplice selectiv, n practic, metodele, tehnicile i procedeele
de control. Pentru centralele, combinatele, grupurile de uzine, trusturile i marile ntreprinderi
la care controlul financiar preventiv se organizeaz, potrivit articolului 12 din Legea
nr.5/1970, sub form de servicii sau birouri, organele centrale ierarhic superioare, au acordul
Ministerului Muncii, vor completa nomenclatoarele cu funciile, salariile i condiiile de studii
i stadiu corespunztoare. Organizarea serviciilor sau birourilor de control financiar preventiv
se face n cadrul indicatorilor planului de munc i salarii aprobat.

3.2. Controlul faptic

Controlul faptic este procedeul de stabilire real a existenei i micrii mijloacelor
materiale i bneti i a desfurrii activitii economice i financiare. Controlul faptic se
exercit la locul de existen a mijloacelor materiale i bneti i are ca obiectiv determinarea
exact a cantitilor i valorilor existente, a strii n care se gsesc, a stadiului i modului de
prelucrare a respectrii legalitii n utilizarea lor.
Principalele modaliti sau tehnici de control faptic sunt: inventarierea, expertiza
tehnic i analiza de laborator, observarea direct, inspecia fizic, etc.
Inventarierea, ca modalitate principal de control faptic, are ca obiectiv
constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i calitative a elementelor de activ i
pasiv ale unei uniti gestionare, precum i a modului de executare a sarcinilor de ctre
gestionari. Inventarierea este o modalitate de control scriptic al contabilitii. Contabilitatea se
caracterizeaz prin realitatea i exactitatea faptelor.

Fa de regula general a valorificrii rezultatului inventarierii se admit

urmtoarele:
Pentru gestiunile unde contabilitatea a condus cantitativ-valoric, este
posibil ca la inventariere, la unele sortimente ale aceluiai produs sau
produse asemntoare, la care exist riscul de confundare s apar plusuri
iar la altele minusuri;
att n gestiunile unde contabilitatea analitic este condus cantitativvaloric, ct i n gestiunile unde contabilitatea este condus valoric pot s
apar lipsuri generate de aciunea factorilor fizici i chimici, urmare a
manipulrii, depozitrii sau nsilozrii.
Observaia direct este folosit pentru stabilirea unor situaii faptice care nu
rezult din documente. Observaia desemneaz necesitatea organului de control de a merge la
faa locului pentru a constata modul n care personalul controlat i ndeplinete obligaiile de
serviciu. Inscripia fizic const n examinarea activelor i a altor surse. Este o prob sigur
pentru constatarea existenei unui anumit post de activ a imobilizrilor sau a actelor
justificative nregistrate n eviden. De exemplu controlul banilor n casierie, a listelor de
inventariere, etc.
Controlul faptic se ntregete cu cel documentar. n acest fel, prin control se
stabilete att modul de gestionare a mijloacelor materiale, ct i calitatea informaiilor cu
privire la activitatea controlat.

3.3. Controlul documentar

Controlul documentar contabil este procedeul de stabilire a realitii, legalitii i
eficienei operaiilor i activitii economice i financiare, prin examinarea documentelor
primare i centralizate a nregistrrilor n evidena tehnico-operativ i contabil, a situaiilor
contabile i bilanurilor.
Controlul documentar contabil se utilizeaz cu caracter preventiv i concomitent,
integrat organic sistemului de organizare i conducere a evidenei tehnico-operative i
contabile, ca de exemplu documentele care se primesc la contabilitate pentru nregistrare, al
lucrrilor de ntocmire a situaiilor contabile i bilanului, al exactitii prelurii i prelucrrii
datelor, n condiiile utilizrii calculatorului electronic pentru efectuarea lucrrilor de calcul i
eviden.
Controlul documentar contabil se exercit printr-o serie de modaliti sau tehnici,
care se utilizeaz selectiv i combinat, n funcie de situaia concret, de necesitile aprecierii
cu mai mult uurin i n mod obiectiv, pe baza sistemului de informare existent, a modului
de gestionare a patrimoniului, n general a activitii economice i financiare controlate, sunt
urmtoarele:
controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i
ndosarierii documentelor;
controlul invers cronologic se exercit de la sfrit spre nceputul perioadei
controlate;

 controlul sistem sau pe probleme se procedeaz la gruparea documentelor

pe probleme i apoi la controlul lor n ordine cronologic;
controlul reciproc const n cercetarea i informarea la aceiai unitate a
unor documente sau evidene cu cont identic, ns diferite ca form;
controlul ncruciat const n cercetarea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document existent la unitatea controlat;
investigaia reprezint modalitatea prin care organul de control obine
informaii din partea personalului a crui activitate se controleaz;
analiza i studiul general se utilizeaz pentru a obine argumentele
justificative ale controlului. Aceasta e util pentru controlul contabilitii;
comparaia de control const n examinarea comparativ a diferitelor
solduri din nregistrri greite sau neobinuite sau pentru care sunt
necesare informaii;
calculul de control presupune reproducerea muncii ndeplinite de
contabilitate;
examenul critic implic examinarea actelor, documentelor i evidenei
astfel nct s se atenioneze problemele mai importante;
analiza contabil. nainte de nregistrarea n conturi, orice operaie
economic i financiar este supus unei analize contabile.
Balana analitic de control. Elementele de activ i de pasiv se reflect n
contabilitate att n cont ct i n prile lor componente, cu ajutorul
conturilor sintetice i celor analitice. Balana analitic de control se
ntocmete pentru fiecare cont sintetic , desfurat pe conturi analitice, pe
baza datelor preluate din conturile analitice nainte de a se ntocmi balana
sintetic de control contabil.
Controlul documentar contabil n condiiile prelucrrii electronice a datelor are n
vedere ca att programul prelucrrii datelor ct i introducerea datelor s fie complete i
corecte.
Sunt situaii n care este necesar o adncire a cunoaterii obiectivului controlat.
Controlul i bazeaz concluziile pe acte, documente i evidene care sunt ntocmite cu
respectarea normelor legale i conin date reale.
Pentru a se constata abateri i lipsuri i a argumente concluziile n legtur cu
fapte nenregistrate sau nregistrate eronat n documente i evidene se folosesc modaliti
(tehnici) specifice de control, cum sunt:
a. reconstituirea cantitativ a unor evidene global valorice pe baza
inventarelor i actelor de gestiune, cnd pentru ieirea mrfurilor se
folosete bonul de vnzare.
b. comparaia de control privind stabilirea stocurilor( soldurilor) maxime
posibile la inventarul final. Stocul maxim posibil = stocul la inventarul
iniial + intrri de mrfuri pe baz de documente ieiri de mrfuri pe baz
de documente. Din aceast comparaie de control rezult trei situaii:
1) stocul maxim posibil este mai mare dect stocul de la ultimul inventar;
2) stocul maxim posibil este mai mic dect stocul de la ultimul inventar;
3) stocul maxim posibil este egal cu stocul de la ultimul inventar.
c. corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri, n funcie de consum,
eliberri sau vnzri. Aceast modalitate de control se utilizeaz la:

1) gestiunile cu eviden global valoric, unde desfacerea mrfurilor se face pe

baza bonurilor de vnzare;
2) gestiunile cu eviden global valoric, cu plata direct la vnztor, fr bon de
vnzare.
d. compararea de numerar din vnzri cu vnzrile posibile n anumite perioade,
pentru a se depista eventualele depuneri n contul unor lipsuri n gestiune din
perioada anterioare;
e. corelarea actelor contabile pentru stabilirea realitii unui fapt economic, cu
alte fapte de influen reciproc;
f. controlul intergestionar.

3.4. Controlul total i prin sondaj

Controlul poate fi exercitat total sau prin sondaj.Controlul total cuprinde toate
operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga perioad supus controlului. De
exemplu, n ceea ce privete respectarea disciplinei se are n vedere toate operaiile i
documentele privind ncasrile i plile pe perioada respectiv. Controlul total este cel mai
cuprinztor i sigur. Cu toate acestea, ca urmare a faptului c necesit un volum mare de
munc, nu se poate aplica ntotdeauna, fiind posibil mai ales la unitile mici. Din aceste
motive, n anumite cazuri se utilizeaz controlul prin sondaj.
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaiuni
care permit obinerea unor concluzii cu caracter generale asupra obiectivului urmrit. Sondajul
este controlul selectiv care simplific sarcina de apreciere prin utilizarea unui exemplu
reprezentativ i permite, astfel s se obin economii autentice n ceea ce privete munca de
control, esena controlului prin sondaj depinde de alegerea perioadei, operaiunilor i
documentelor ce se controleaz i care dau posibilitatea generalizrii concluziilor i msurilor
ce se impun;
rezultatele sondajelor determin extinderea controlului asupra tuturor operaiilor, ajungnduse astfel la controlul total. Controlul prin sondaj se refer att la repere din cadrul gestiunilor
de materiale a cror eviden analitic se ine cantitativ-valoric pe fiecare fel de material
produs, etc., ct i la cele din cadrul cheltuielilor. La gestiunile a cror eviden se ine globalvaloric reperele nu se pot controla prin sondaj. Reperele ce se controleaz prin sondaj trebuie
s fie cele mai reprezentative n gestiune.
Conform acestor principii, inventarierea, ca modalitate de control faptic, poate fi
efectuat prin control sau prin sondaj, n funcie de natura elementelor controlate i de
obiectivele urmrite. Inventarierea total permite cunoaterea efectiv a realitii i obinerea
unor concluzii exacte, dar reclam un timp ndelungat, efort substanial i sistarea operaiilor
de primire i eliberare a bunurilor. Inventarierea prin sondaj este mai operativ ns are o
precizie mai sczut. Inventarierea prin sondaj nu poate fi generalizat n mod absolut. De
exemplu, ea nu poate fi folosit pentru controlul gestiunilor de mijloace bneti i al celor cu
eviden global-valoric.
Controlul prin sondaj cuprinde numai o parte din operaiile i documentele dintrun anumit sector. El se poate limita, ns, i la o parte din perioada de timp supus controlului,
eficiena sa crescnd dac se au n vedere operaii n curs de efectuare la data respectiv, cum
sunt plile de salarii, transportul de produse, consumul efectiv al unor materiale, etc.

Modalitile de control se ntreptrund n forme multiple i variante, cum sunt:

controlul simultan, cu sensuri diferite, adic cel care are loc
concomitent cu execuia;
controlul progresiv, care este n acelai timp i simultan, cel care se
exercit n cursul executrii lucrrilor i pe msura desvririi lor;
controlul plenar, atunci cnd constituie un ansamblu de msuri
legate ntre ele cu scopul de a se obine certitudinea c justificarea
operaiilor este exact i complet;
controlul continuu sau permanent este cel care nu prezint
ntreruperi n durata sau n intensitatea sa i cuprinde toate actele i
bunurile care constituie obiectul su;
controlul periodic este cel organizat la intervale regulate i cuprinde
totalitatea obiectivului sau a faptelor de controlat;
controlul direct este un control simultan i se aplic obiectivului ce
se controleaz n timpul executrii activitii respective;
controlul execuiei i controlul de conducere. Pe de o parte,
conducerea include i controlul execuiei, iar pe de alt parte, exist
numai de execuie rezervate nivelurilor superioare ale conducerii
unitii. De regul, deosebirea dintre lucrrile de execuie i munca
de conducere este necesar n vederea organizrii i repartizrii
sarcinilor, inclusiv cele de control i n acest mod se uureaz
stabilirea unei ierarhii pe linia lucrrilor de control, pentru a se
ajunge, de fapt, la situaia ca nsui controlul s fie controlat.

3.5. Programarea activiti de control financiar

A programa activitatea de control nseamn a deciden vederea ndrumrii
compartimentului de control financiar dintr-o anumit direcie de a stabiliprin documente
anumite obiective i termene de realizarea, a precizasarcinile concrete ce revin organelor de
control, a controla modul cum sunt duse la ndeplinire sarcinile trasate i a
stabilimsurile necesare realizrii lor, pentru a rspunde acestor cerine. Activitatea
controlului financiar trebuie astfel planificat, nct, pe toate treptele ierarhice i la toate
nivelurile aceste obiectivede control s fie cuprinse n totalitate i reflectate n documentele
de programare a activitii de control financiar de gestiune.
Documentele de programare a activitii de control, care pot fi anuale, trimestriale,
lunare, etc., trebuie s fie fundamentate pe cunoaterea realitilor din raza de activitate a
compartimentelor de control financiar de gestiune, precum i a legislaiei generale i speciale
care guverneaz sectorul respectiv de activitate. Pentru ca activitatea de control s fie
eficient, nc din momentul programrii este necesar ca la elaborarea programului s ia parte
nsi conducerea unitilor, care pe baza portofoliului de informaii pe care l deine i a
rezultatelor dezbaterii problematicii cu cei interesai s orienteze controlul cu prioritate spre

problemele eseniale din viaa unitilor. n final, programul de control trebuie s constituie
pilonul coordonator al muncii de control, fcnd ca aceasta s se desfoare n mod organizat,
evitndu-se paralelismul i suprapunerile, asigurndu-se folosirea cu maxim eficien a forei
de munc de care dispune aparatul de control respectiv.
La ntocmirea documentelor de programare a activitii de control de gestiune trebuie
s se in seama pe de o parte de structura i coninutul acesteia, de obiectivele i indicaiile
stipulate de legi, regulamente, norme metodologice, etc., iar pe de alt parte de unele elemente
indispensabile activitii de control. Dintre aceste elemente consemnm pe cele mai
importante:
a. Sarcinile de baz ale aparatului de control, care izvorsc din dispoziiile
legale cu privire la organizarea i funcionarea aparatului de control
respectiv (n cazul de fa a controlului financiar de gestiune);
b. Sarcinile cu caracter operativ de informare date de managerul unitii;
c. Numrul organelor de control proprii, prin care se duce la ndeplinirea
sarcinilor legale de control. n prealabil, la definitivarea programului de
control este absolut necesar s se analizeze n ce msur numrul organelor
de control existente sau cel din statele de organizare pot sau nu s acopere,
prin aciunile de control unitile planificate. S presupunem c n anul
2002 sunt prevzute pentru a fi controlate 30 de uniti care reclam un
numr de 5000 zile/om. Numrul organelor de control disponibile este de
20, revenindu-i fiecruia pe anul 2002 un numr de 240 de zile lucrtoare.
Deci 240x20=4800 zile/om, rmnnd astfel neacoperite 200 zile/om.
d. Obiectivele aciunilor de control. Se stabilesc unitile de controlat,
obiectul activitii lor, obiectivele de controlat, precum i sediul lor
principal.
e. Felul controlului documentar. Pentru fiecare unitate n parte se stabilete
felul controlului documentar ce urmeaz a se executa n perioada
planificat;
f. Perioada de gestiune controlat anterior. Pentru a avea o privire de
ansamblu asupra sarcinilor de control realizate, este necesar ca n plan s
se menioneze perioada de gestiune controlat anterior. Aceasta d
posibilitatea de a stabili ca perioada de gestiune planificat pentru control
s nceap de la data ultimului control, tiut fiind faptul c ntre dou
controale nu se admit perioade de gestiuni necontrolate;
g. Perioada de gestiune ce urmeaz a se controla. Perioada de gestiune ce
urmeaz a se controla se nscrie n program detaliat. Perioada de gestiune
poate fi controlat odat sau n mai multe aciuni de control. n cazul cnd
se acoper n mai multe aciuni de control, se fracioneaz n attea
perioade cte aciuni de control sunt, specificndu-se ns ce anume
perioad de gestiune se controleaz n fiecare aciune de control;

h. Durata controlului se stabilete numrul de zile necesare de control

pentru perioada de gestiune ce urmeaz a se controla. n necesarul de zile
se includ srbtorile legale, concediul de odihn, precum i timpul afectat
pentru alte aciuni;
i. Timpul cnd urmeaz a se efectua controlul dac durata controlului
indic timpul necesar pentru controlul perioadei de gestiune planificat,
timpul cnd urmeaz a se efectua controlul i indic data nceperii i
terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte.

3.6. Redactarea actelor de control (procese verbale)

Organele de control financiar intern de gestiune ntocmesc de regul, urmtoarele
documente:
- proces-verbal;
- proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor;
- not de constatare;
- not de prezentare( dup O.M.F. nr.316/1991).
nainte de a fi nscrise n procesul-verbal de control, se recomand ca abaterile,
deficienele s fie grupate dup caracteristicile i natura problemelor controlate. Aceast
grupare d posibilitatea organelor de control s selecteze deficienele constatate i s
sistematizeze materialul cules, astfel nct, prezentarea lor n procesul-verbal de control s dea
o imagine complet asupra activitii economice a unitii controlate.
Constatrile ce se nscriu n procesul-verbal(anexa nr.2) trebuie s aib la baz
documente expuse clar i precis, eliminndu-se orice elemente i descrieri personale, inutile i
neconcludente. Neregulile constatate se consemneaz n procesul-verbal cu precizarea
concret a actelor normative nclcate i cu determinarea exact a influenelor financiare,
bugetare i gestionare nefavorabile.
Pentru fiecare abatere nscris n procesul-verbal se vor nominaliza persoanele i
firmele acestora care nu au respectat prevederile legale. Se vor nscrie la fiecare abatere
constatat msurile luate operativ n timpul controlului, cu meniunea documentelor pe baza
crora s-a materializat, sau msurile ce urmeaz a fi luate n continuare, cu indicarea
termenului de comunicare la direcia general a controlului financiar de stat. Procesul-verbal
se semneaz de ctre organele de control i de conducerile agenilor economici controlai.
Procesul-verbal n care sunt consemnate fapte ce atrag rspunderea penal se semneaz
obligatoriu i de persoanele direct rspunztoare. Acesta se ntocmete de regul n trei
exemplare, din care un exemplar este destinat unitii controlate, iar celelalte dou exemplare
sunt preluate de ctre organul de control. Prin semnarea procesului-verbal se recunoate c
toate actele i documentele puse la dispoziia organului de control au fost restituite unitii
verificate.

La procesul-verbal se anexeaz situaii, tabele, documente i acte, note explicative ce

sunt necesare susinerii constatrilor.
Notele explicative (anexa nr.3) se iau n toate cazurile de la persoanele direct
rspunztoare de abaterile constatate i consemnate n procesul-verbal i care nu pot fi trase la
rspundere n sarcina acestora, precum i de la alte persoane pentru clarificarea cauzelor i
mprejurrilor care au condus la nerespectarea prevederilor actelor normative. Notele
explicative se pot lua n orice etap a controlului, astfel nct organele de control s fie n
msur s pun ntrebri precise i s combate eventualele rspunsuri necorespunztoare.
Organele de control vor analiza rspunsurile primite i n funcie de concluzii vor nscrie
constatarea n procesul-verbal.
n cazul controlului prin inventariere a unor gestiuni, la procesele-verbale se vor
anexa declaraiile date de gestionari, nainte de nceperea inventarierii, liste de inventariere,a
plusurilor i a lipsurilor constatate dup caz, i explicaia gestionarilor asupra cauzelor care leau determinat.
procesul-verbal de constatare a contraveniilor se ncheie n conformitate cu
dispoziiile legale n vigoare potrivit crora organele de control ale M.F. sunt organe
constatatoare.
Notele de constatare (anexa nr.3) se ntocmesc atunci cnd n cursul controlului se fac
constatri a cror reconstituire ulterioar nu este ntotdeauna posibil sau nu pot fi dovedite.
Nota de prezentare reprezint un raport general al organului de control cu concluzii i
propuneri referitoare la abaterile constatate, care se anexeaz la actele de control ncheiate.

3.7. Valorificarea constatrilor rezultate din efectuarea controlului

financiar
Pe baza actelor de control ntocmite, eful compartimentului de control financiar intern
de gestiune prezint conducerii unitii n care funcioneaz concluziile controlului efectuat
mpreun cu msurile ce se propun a fi luate n contabilitate n vederea nlturrii abaterilor i
tragerii la rspundere a celor care au svrit neregulile.
n cadrul competenelor i termenelor legale conductorii unitilor iau msuri pentru
aplicarea integral a msurilor propuse, sancionarea persoanelor vinovate, recuperarea
pagubelor i naintarea ctre procuratur a actelor cuprinznd fapte penale.
Dac conducerea unitii nu ia msurile necesare, eful compartimentului de control
financiar intern de gestiune sesizeaz, n scris, consiliul de administraie al unitii n care
funcioneaz, msurile n caz privitoare la recuperarea pagubelor i direcia controlului
financiar de stat care n funcie de situaia concret dispune msurile ce se impun.
Concomitent revizorii de gestiune vor ndruma angajaii controlai, n problemele de
specialitate care fac obiectul verificrii, cu scopul de a-i sprijini n nelegerea i aplicarea
corect a dispoziiilor legale.

Revizorii de gestiune trebuie s sesizeze, n scris imediat - prin eful compartimentului

de care aparine conducerea unitii verificate, atunci cnd au fcut constatri care necesit
msuri imediate sau deosebit de importante ce depesc competenele angajailor a cror
activitate o verific sau pe care acesta ntrzie s le ia.
Sesizarea trebuie s fie nsoit de propuneri concrete cu privire la msurile ce ar trebui
s fie luate de ctre cei n drept.
Eficiena controlului intern de gestiune este determinat n primul rnd de competena
celor numii s efectueze aceast activitate. Competena profesional este eficient n
activitatea de control numai dac este determinat de prevenirea i remedierea abaterilor,
deficienelor i pagubelor, asigurarea ordinei i disciplinei i responsabilitii n utilizarea
resurselor materiale i financiare, scop n care activitatea de control trebuie s se bazeze pe
constatri temeinice i reale s se caracterizeze prin fermitate, exigen i corectitudine i s se
exercite pe principii i reguli riguros fundamentate.
Controlul nu trebuie s se limiteze numai la constituirea lipsurilor i deficienelor, ci
trebuie urmat obligatoriu de remediile neajunsurilor constatate, precum i prevenirea repetrii
lor. n acest scop controlul intern, trebuie s acioneze pe timpul desfurrii lui i s aib n
vedere urmtoarele:

- dispoziia i pstrarea bunurilor n condiii corespunztoare;

ntocmirea corect i la timp a documentelor la locurile de repartiie i producie;
- corectarea erorilor din evidena tehnic-operativ i contabil;
- nregistrarea lipsurilor n gestiune;
- recuperarea pagubelor.
Totodat pe baza constatrilor i propunerilor organului de control, conducerea
unitilor i a organului care a dispus controlul, stabilesc msurile ce se iau n continuare
pentru:
- nlturarea i prevenirea abaterilor;
- aplicarea sanciunilor disciplinare;
- stabilirea rspunderii materiale;
- naintarea la procuratur a actelor ncheiate de organul de control n cazul
constatrii de fapte penale;
- plusurile realizate au fost repartizate pentru acoperirea datoriilor.

CAPITOLUL IV. CONCLUZII SI PROPUNERI

Avnd n vedere datele prezentate n capitolele anterioare ale lucrrii, reiese c
S.C. "DRAGON" S.R.L. funcioneaz ntr-un context real deosebit de complex, dependent de
dou grupe mari de factori: exogeni i endogeni. Factorii exogeni acioneaz asupra
ntreprinderii sub forma unor fore ale pieii grupate n cteva "centre de influen" mai
importante i anume: consumatorii actuali i poteniali, structura i caracteristicile distribuiei,
concurena, factorii economici, sociali i juridici. Factorii endogeni se refer la resursele
umane, materiale i financiare ale unitii de producie i comercializare. Acest context
constituie punctul de plecare n procesul de fundamentare a politicii specifice unitii, ct i a
deciziei strategice corespunztoare care s duc la ndeplinirea obiectivelor stabilite.
Pentru a decide asupra valorii unei societi comerciale se impune analiza
tuturor dimensiunilor economice referitoare la situaia sa concurenial, calitatea produselor
sau serviciilor oferite pieii, calitatea managementului, nivelul tehnologiilor folosite, etc.
Operaiile de evaluare a acestor dimensiuni presupune stabilirea diagnosticului strategic al
societii.
Diagnosticul strategic vizeaz aspectul concurenial, cel tehnologic, cel social
i cel financiar. n urma stabilirii diagnosticului strategic la S.C. "DRAGON" S.R.L. au
rezultat urmtoarele aspecte concretizate n cele patru componente ale diagnosticului:
a) Diagnosticul concurenial.
Un punct forte al unitii l constituie existena unei game sortimentale extinse
de produse. La nceputul perioadei analizate, S.C. "DRAGON" S.R.L. are o concuren destul
de mare n Iai, aceast ntreprindere productoare de confecii textile se strduiete s ajung
la nivelul celor mai competitive ntreprinderi de acest fel din judeul Iai. n ceea ce privete
reeaua de distribuie, societatea face eforturi deosebite n vederea lrgirii acesteia ceea ce va
duce la extinderea ariei de clieni. Astfel c, n prezent, S.C. "DRAGON" S.R.L. prezint un
nceput de reea proprie de distribuie sub forma magazinelor proprii din strada Primverii i
strada I. Creang, Iai. n perspectiva imediat, se preconizeaz extinderea reelei de
distribuie prin amenajarea unui spaiu de testare i desfurare n strada tefan cel Mare, Iai,
pe termen mijlociu i lung. Reeaua proprie de distribuie va fi dezvoltat prin crearea unor noi
puncte de distribuie n strada Primverii. Adaosul comercial i preurile practicate n reeaua
proprie de distribuie vor putea fi situate sub cele ale reelelor specializate, ceea ce realizeaz
premize pentru preluarea unei pri din pia. Unul dintre rolurile pe care le va avea reeaua
proprie de distribuie va fi acela de a asigura cadrul necesar studiului i testului de marketing.
Operaiile ncrcare - descrcare, ambalare, transport i expediia efectiv sunt realizate
deseori cu mijloace proprii, ceea ce ajut la acapararea de noi clieni, inclusiv pe cei ai
concurenei.

b) Diagnosticul tehnologic.
ntreprinderea studiat dispune de o baz tehnico material insuficient n raport cu cerinele
necesitilor de producie existente. Toate liniile de producie sunt caracterizate de un grad de

uzur fizic i moral ridicat, astfel c, unul din principalele obiective ale societii este
achiziionarea de utilaje de mare performan i nbuntirea calitativ acelor existente.
Referindu-se la nivelul productivitii muncii, n perioada analizat, se constat c acest
indicator a crescut, dar nu a atins un nivel optim. Avnd n vedere importana i implicaiile
acestui indicator ce caracterizeaz gradul de utilizare al resurselor umane, creterea nivelului
su trebuie s constituie un obiectiv principal al politicii ntreprinderii. n cadrul unitii, o alt
premis de cretere a rentabilitii activitii desfurate o constituie dezvoltarea functiei de
cercetare, deoarece ea favorizeaz . , ptrunderea tiinei n producie, precum i modernizarea
tehnic i organizatoric. Activitatea de cercetare va trebui s urmreasc cu precdere
optimizarea alocrii resurselor.
c) Diagnosticul social
Din analiza forei de munc se desprind urmtoarele aspecte:
este caracterizat de o anumit stabilitate n ce privete numrul i structura
personalului angajat;
media de vrst a personalului permanent, la nivelul unitii este sczut;
un nivel de pregtire i calificare n domeniu, mediu;
climat social adecvat (fr conflicte de munc).

ANEXE

ANEXA 1
S.C.DRAGON S.R.L.
IAI

DECLARAIE

Subsemnatul POPESCU MIRCEA, gestionar al magaziei nr.5 declar prin prezenta

urmtoarele:
1. toate valorile materiale i bneti aflate n gestiunea subsemnatului se
gsesc n ncperile(locurile) magaziei;
2. n momentul inventarierii, toate documentele privitoare la intrrile i
ieirile de valori materiale i bneti sunt nscrise n evidena mea
gestionar i au fost predate contabilitii;
3. ultimele documente de intrare sunt:
NIR nr.3010 din 13.01.2010
4. ultimele documente de ieire sunt:
AE nr.0413767 din 08.01.2010
NT nr.3001 din 08.01.2010
5. nu am(am) n gestiune valori materiale fr documente legale.
nu
6. am (nu am) cunotin de existena unor plusuri n gestiune.
nu
7. nu am(am) eliberat nici un fel de valori materiale fr documentele legale.
nu
Drept pentru care am ncheiat prezenta declaraie dat la nceputul inventarierii.

Data 15.01.2010

Gestionar,
Popescu Mircea

S.C.DRAGON S.R.L.
IAI

ANEXA 2

PROCES-VERBAL
ncheiat azi 26.01.2001
Subsemnatul Braoav Dan, revizor contabil principal la S.C.PINOTI S.R.L. , n perioada 1526 ianuarie 2001, am procedat la verificarea gestiunii formularelor cu regim special, n
prezena dl. Popescu Mircea gestionar.
Perioada supus controlului este de la 01.03.2009 31.01.2010
A. Existena, integritatea i paza bunurilor i valorilor de orice fel deinute cu
orice titlu de ctre unitatea patrimonial:
a) s-a efectuat inventarierea(n totalitate) n data de 15.01.2001, a
formularelor cu regim special, aa cum rezult din lista de
inventariere, neconstatndu-se diferene ntre stocurile faptice i
cele scriptice ale gestiunii. Totodat s-a efectuat verificarea
concordanei formularelor cu regim special constatate faptic, cu
cele din evidena tehnic-operativ i contabilitate; supunndu-se la
control toate documentele de intrare i ieire (NIR-uri i bonuri de
consum) pentru perioada 01.11.2009 15.01.2010.
b) s-a constatat c notele de intrare-recepie(formulare) au fost incluse
n evidena formularelor cu regim special, acestea fcnd parte din
evidena imprimatelor i rechizitelor. Au fost luate urmtoarele
msuri:
MSURI
Cu data de 01.02.2001 notele de intrare-recepie, vor face parte din evidena imprimatelor i
rechizitelor.
Rspunde: Popescu Mircea gestionar
Ionescu Vasile ef serviciu contabilitate
Pentru a prentmpina deficiene privind evidena tehnic-operativ i contabil s-a transmis
tuturor gestionarilor i contabililor, efi de secie o not de luare la cunotin i intrare n
legalitate.
B. ntocmirea i circulaia documentelor primare, documentelor tehnicooperative i contabile:

a) s-a procedat la verificarea prin sondaj(01.11.2009 31.10.2010), a

modului cum se evideniaz i folosesc formularele cu regim special,
neconstatndu-se deficiene, astfel:
dac evidena formularelor cu regim special se ine pe fie
de eviden tiprite n acest scop;
dac s-a asigurat numerotarea i nscrierea formularelor
pe toate exemplarele, prevzute nainte de eliberare;
dac carnetele au fost certificate;
dac utilizarea acestor formulare se face n cadrul seriilor,
n ordinea numerelor;
dac numrul formularelor cu regim special scoase pentru
consum, au fost folosite n totalitate scopului destinat.
Drept pentru care am ntocmit prezentul proces-verbal, nregistrat la societate la
nr.1263/26.01.2001.
Revizor contabil principal,
Dan Braoav

ANEXA 3

NOT EXPLICATIV

Subsemnatul Antonescu Marin, avnd funcia de inginer n cadrul S.C.DRAGON S.R.L.

,domiciliat n Timioara, str. Mihai Viteazul nr.25, jud. Timi, buletin de identitate seria GF
nr.58987, la solicitarea d-lui Braoav Dan, revizor contabil principal, dau urmtoarea not
explicativ:
ntrebarea nr.1: n legtur cu absena de la locul de munc a d-lui Bogdan Nicolae v
rugm s precizai dac acesta a prsit locul de munc cu aprobarea efului ierarhic sau din
proprie iniiativ.
Rspuns nr.1: D-l a plecat acas la cererea d-lui ing. ef Bogdan Gheorghe spunndu-i c
este nemotivat n ziua de 28.07.2001
ntrebarea nr. 2: De ce d-l Bogdan Nicolae nu a plecat acas aa cum a fost ntiinat?
Rspuns nr.2: Pentru c eu i-am spus c dac rmne pn la orele 15.00 l pontez 8 ore.
ntrebarea nr.3: Dac mai avei ceva de adugat la aspectul deficient constatat.
Rspuns nr.3: Nu.

Dat n faa noastr,

COMISIA:
BRAOAV DAN
Semntura..31.07.2010

ANEXA 4
CTRE,
TOATE DIVIZIILE I DEPOZITELE

Pentru a prentmpina deficienele, privind evidena tehnic-operativ i contabil gestiunile de

mrfuri care implicit conduc la posibile situaii de pgubire a patrimoniului unitii, vei
proceda la luarea urmtoarelor msuri:
a) reactualizarea i transmiterea pn la data de 01.02.2011 la depozitul central i
la biroul contabilitate(un exemplar), tabelele cu specimenele de semnturi a
persoanei mputernicite de efii de divizii i contabilul ef, de a ridica materiale
necesare procesului de producie;
b) notele de intrare-recepie se vor include n evidena formularelor cu regim special,
astfel acestea vor fi numerotate pe depozite de materii, materiale i produse finite,
certificate de compartimente i biroul contabilitate, eliberarea din magazie a
formularelor cu regim special de noi carnete, se va aproba dup justificarea
carnetelor folosite anterior n care magazionerul va avea n orice moment un carnet
de note de intrare-recepie numerotate n continuarea celui eliberat anterior;
c) totodat, la fiecare divizie vor exista evidene separat, acestea vor fi certificate i
eliberate n funcie de modul lor de utilizare;
d) la recepionarea mrfurilor, vor participa toi membrii comisiei de recepie, stabilii
prin Decizia Directorului General al societii;
e) notele de predare-primire cu produsele finite, nu vor fi nregistrate n evidena
tehnic-operativ i contabil a gestiunilor dac acestea nu sunt semnate de
predtor, primitor i CTC.

Director general
Olteanu Florian

Revizor contabil principal

Dan Braoav