CUPRINS

INTRODUCERE CAPITOLUL 1. EVALUAREA INITIALA A IMOBILIZARILOR CAPITOLUL 2. EVALUAREA ULTERIOARA A IMOBILIZARILOR CAPITOLUL 3. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE CAPITOLUL 5. CONTABILITATEA TERENURILOR SI AMENAJARILOR DE TERENURI CAPITOLUL 6. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE DE NATURA DE MIJLOACELOR FIXE CAPITOLUL 7. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE IN CURS DE EXECUTIE CAPITOLUL 8. CONTABILITATEA AVANSURILOR ACORDATE PENTRU IMOBILIZARILE CORPORALE STUDIU DE CAZ BIBLIOGRAFIE

INTRODUCERE

C !"#$%&%"#"'# %( $%&%)*+%& + , +- +#&' .IAS 16/

n martie 1982 Consiliul IASC a aprobat norma IAS 16 Contabilitatea imobili!arilor "orporale#$ Ultima re%i!uire a Stan&ar&ului a a%ut lo" 'n anul 2(() a"esta intr*n& 'n %i+oare &e la 1 ianuarie 2((,$ Ca si "elelalte Stan&ar&e Internationale &e Raportare -inan"iara Stan&ar&ul nr$ 16 se re.era 'n tra&u"ere stri"ta la Terenuri "la&iri "onstru"tii si e"/ipamente# preluat 'n %ersiune rom*neas"a prin Imobili!ari "orporale#$ Stan&ar&ul International &e Contabilitate nr$ 16 Imobili!ari "orporale# are "a obie"ti% &es"rierea tratamentului "ontabil pentru imobili!ari "orporale ast.el 'n"*t utili!atorii situatiilor .inan"iare sa poata &is"erne "u pri%ire la in.ormatiile &espre in%estitia unei entitati 'n imobili!arile sale "orporale si la mo&i.i"arile &intr0o ast.el &e in%estitie$ 1roblema prin"ipala 'n "ontabili!area imobili!arilor "orporale este i&enti.i"area momentului &e re"unoastere a a"estor a"ti%e a %alorii "ontabile si a "/eltuielilor "u amorti!area si "u pier&erile &in &epre"iere a.erente#$ n iulie 1992 "*n& a .ost aprobat IAS 1 1re!entarea situatiilor .inan"iare$ 1ara+ra.ul 66 3e4 &in IAS 16 3re%i!uit 19954 3a"tualul para+ra. 6( 3e4 &in pre!entul Stan&ar&4 a .ost amen&at$ n aprilie si iulie 1998 mai multe para+ra.e &in IAS 16 3re%i!uit 19954 au .ost re%i!uite pentru a .i "onse"%ente "u IAS 22 3re%i!uit 19984 Combinari &e 'ntreprin&eri IAS 56 6epre"ierea a"ti%elor si IAS 52 1ro%i!ioane &ator si a"ti%e "ontin+ente$ Stan&ar&ul re%i!uit 3IAS 16 3re%i!uit 199844 a intrat 'n %i+oare pentru situatiile .inan"iare anuale a.erente perioa&elor 'n"ep*n& &e la 1 iulie 1999$ n aprilie 2((( para+ra.ul ) a .ost mo&i.i"at &e IAS )( In%estitii imobiliare$ IAS )( intra 'n %i+oare pentru situatiile .inan"iare anuale a.erente perioa&elor 'n"ep*n& &e la 1 ianuarie 2((1$ n ianuarie 2((1 para+ra.ul 2 a .ost mo&i.i"at &e IAS )1 A+ri"ultura$ IAS )1 intra 'n %i+oare pentru situatiile .inan"iare anuale a.erente perioa&ele 'n"ep*n& &e la 1 ianuarie 2((5$ 1entru s"opul a"estei publi"atii noul te7t este tre"ut 'n raster +ri iar te7tul sters &in IAS 16 3re%i!uit 19984 este tre"ut 'n raster +ri si taiat "u o linie$ Imobili!8rile "orporale sunt repre!entate &e a"ele bunuri "are ser%es" a"ti%itatea &e pro&u"9ie :i "omer9 'n mai multe e7er"i9ii .inan"iare$ Imobili!8rile repre!int8 elemente ale a"ti%elor .inan"iare "are pot o.eri in.orma9ii le+ate &e resursele
unei entit89i "ontrolate &e 'ntreprin&ere .iin& un re!ultat al unor e%enimente tre"ute &e la "are se a:teapt8 s8 .ie +enerate bene.i"ii e"onomi"e %iitoare$

Stan&ar&e rele%ante; IAS 16 <Terenuri si mi=loa"e .i7e< IAS 58 <A"ti%e ne"orporale< IAS 56 <6epre"ierea a"ti%elor< >i=loa"ele .i7e repre!int8 obie"tul sau "omple7ul &e obie"te "e se utili!ea!8 "a atare :i 'n&epline:te "umulati% urm8toarele "on&i9ii; 0 are o %aloare &e intrare mai mare &e"*t limita stabilit8 prin /ot8r*re a ?u%ernului@ 0 are o &urat8 normal8 &e utili!are mai mare &e un an@

1entru obie"tele "are sunt .olosite 'n loturi seturi sau "are .ormea!8 un sin+ur "orp la 'n"a&rarea lor "a mi=loa"e .i7e se are 'n %e&ere %aloarea 'ntre+ului "orp lot sau set@ La intrarea 'n patrimoniu mi=loa"ele .i7e se 'nre+istrea!8 'n "ontabilitate la %aloarea &e intrare "e este repre!entat8; a4&e pre9ul &e a"/i!i9ie pentru mi=loa"ele .i7e pro"urate "u titlu oneros@ b4&e "ostul &e pro&u"9ie pentru mi=loa"ele .i7e "onstituite sau pro&use &e unitatea patrimonial8@ "4&e %aloarea r8mas8 a"tuali!at8 'n urma ree%alu8rii mi=loa"elor .i7e 'n ba!a unei &ispo!i9ii le+ale e7prese@ &4 &e %aloarea a"tual8 pentru mi=loa"ele .i7e &ob*n&ite "u titlu +ratuit$ La stabilirea %alorii a"tuale se %a 9ine "ont &e %aloarea mi=loa"elor .i7e "u "ara"teristi"i i&enti"e sau similare :i &e +ra&ul &e u!ur8 .i!i"8 a mi=loa"elor .i7e primite$ e4 &e %aloarea &e aport a""eptat8 &e p8r9i pentru mi=loa"ele .i7e intrate 'n patrimoniu "u o"a!ia aso"ierii .u!iunii et"$ "on.orm pre%e&erilor &in statute sau "ontra"te &eterminat8 prin e7perti!8$ Contabilitatea analiti"8 a mi=loa"elor .i7e este or+ani!at8 pe .ie"are obie"t &e e%i&en98 "ontabil8 'n parte$

ELEMENTE ESEN0IALE
O$%',"%12
Stan&ar&ul &es"rie tratamentul "ontabil +eneral al terenurilor si mi=loa"elor .i7e$ A"est stan&ar& pre%e&e "a un element &e tipul terenurilor si mi=loa"elor .i7e s8 .ie re"unos"ut "a a"ti% atun"i "*n& a"esta satis.a"e &e.initia si I"riteriile &e re"unoa:tere pentru un a"ti% pre%8!ute 'n <Ca&rul +eneral &e 'nto"mire :i pre!entare a situa9iilor .inan"iare< respe"ti%; este o resurs8 "ontrolat8 &e 'ntreprin&ere "a re!ultat al unor e%enimente anterioare@ se a:teapt8 s8 +enere!e bene.i"ii e"onomi"e %iitoare$

E&'('!"' -+%!,%-#&' -'!"+3 4!5'-&%!%+'# $%',"%13&3%2

momentul re"unoa:terii a"ti%elor@ &eterminarea %alorii "ontabile a a"estora@ &eterminarea "/eltuielilor "u amorti!area@ &eterminarea :i tratamentul "ontabil al altor &epre"ieri a %alorilor "ontabile$

A+%# 5' #-&%,#$%&%"#"'

Stan&ar&ul se apli"8 imobili!8rii "orporale &e9inute &e 'ntreprin&ere &estinate &e!%olt8rii sau men9inerii a"ti%it89ilor sau altor elemente patrimoniale "e nu .a" obie"tul a"estuia$ Nu se apli"8

pentru; p8&uri :i resurse naturale "are se re+enerea!8 sau "on"esiuni miniere prospe"9iuni :i e7tra"9ii &e
minereu &e petrol +a!e naturale :i resurse naturale nere+enerabile 'n mo& natural$

Terenurile :i mi=loa"ele .i7e sunt imobili!8ri "orporale &a"8;

sunt deinute de ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; este posibil s fie utilizate pe parcursul mai multor perioade.

R',3! #6"'+'# %( $%&%)*+%& + , +- +#&'2

a4 este probabil "a a"esta s8 a&u"8 bene.i"ii 'n %iitor; b4 "ostul a"ti%ului poate .i stabilit 'n mo& "re&ibil$ a4 1entru 'n&eplinirea primului "riteriu &e re"unoa:tere entitatea trebuie s8 stabileasca gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice viitoare, bazandu-se pe evidenele disponibile n momentul recunoaterii iniiale. Acest potential poate fi productiv, ca parte a activitilor de exploatare ale ntreprinderii, sau poate mbrca forma convertibilitii n numerar sau echivalente ale acestuia, sau reducerii capacitii de ieire de numerar, printr-un nou utila care ar reduce costurile de producie. b4 Satis.a"erea "elui &e al &oilea "riteriu este reali!at8 'n mo& normal 'n cadeul 7 a"/i!i9iei "are i&enti.i"8 :i "ostul a"estuia$ Anumite situaii pot conduce la utilizarea raionamentului profesional ca baza de recunoatere a unui activ. Aplicarea acestui principiu trebuie s aib n vedere, n anumite situaii, recunoaterea i contabilizarea unei componente a mi locului fix ca un activ distinct, care s in cont i de duratele de via amortizabil a acestuia.

CAPITOLUL 1.

EVALUAREA INITIALA A IMOBILIZARILOR

Un a"ti% "are satis.a"e "riteriile &e re"unoa:tere trebuie e%aluat la "ostul sau$ Costul este .ormat &in pre9ul &e "ump8rare ta7ele %amale ta7ele bursabile pre"um :i "elelalte "/eltuieli le+ate &e punerea 'n .un"9iune a imobili!8rii@ sunt s"8!ute &in "ostul &e a"/i!i9ie &is"ount0urile :i rabaturile "omer"iale.
!ostul unui mi loc fix realizat n regie proprie se determin folosind aceleasi principii ca pentru achiziia unui activ. Astfel, dac ntreprinderea e un activ similar n scopul comercializrii n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul activului este, de regul, acelai cu costul de producie a acelui activ destinat v"nzrii, potrivit #A$ % !ontabilitatea stocurilor, elimin"ndu-se orice profituri interne din calcului costului activului respectiv.

S,8%($3+% 5' #,"%1'

A imobili!are "orporal8 poate .i a"/i!i9ionat8 prin s"/imbul total sau partial cu un alt element de
aceeai natur sau un alt activ.

Costul unui ast.el &e a"ti% este %aloarea =ust8 a a"ti%ului primit 'n s"/imb care este echivalentul
valorii uste a activului cedat; corectat cu valoarea oricrei sume transferate n numerar sau echivalente.

Costul &e a"/i!i9ie a unei imobili!8ri este "onstituit &in pre9ul s8u &e "ump8rare la "are se a&au+8 ta7ele %amale ta7ele nere"uperabile :i toate "/eltuielile &ire"t atribuibile an+a=ate pentru a a&u"e a"ti%ul 'n starea &e utili!are pre%8!ut8$ 1re9ul &e "ump8rare este &iminuat "u re&u"erile &e pre9$ E7emple &e "osturi &ire"t atribuibile unei imobili!8ri "orporale sunt; 3a4"ostul &e amena=are a amplasamentului@ 3b4"osturi ini9iale &e li%rare :i &e manipulare@ 3"4"/eltuielile &e instalare@ 3&4onorariile "u%enite ar/ite"9ilor :i in+inerilor et"$

C8'&"3%'&% 3&"'+% #+' +',3! #6"'+%%

C/eltuielile ulterioare pri%in& imobili!8rile "orporale pot .i "apitali!ate numai 'n "a!ul 'n "are a"ea "/eltuial8 'mbun8t89e:te per.orman9ele a"ti%ului &e e7emplu e7tin&erea &uratei normale &e utili!are sau "re:terea "apa"it89ii a"estuia$

C8'&"3%'&%&' ,#)% !#"' 5' +'-#+#9%%&' ,3+'!"' 6% 4!"+'9%!'+'# '&'('!"'& + %( $%&%)*+%% sunt .8"ute 'n s"opul ob9inerii sau p8str8rii ni%elului &e bene.i"ii e"onomi"e estimate ini9ial$ 1rin
urmare a"estea %or . 'nre+istrate "a :i "/eltu%'&%: #"3!,% ,;!5 #3 & ,.

Unele "omponente importante &in "a&rul imobili!8rilor "orporale trebuie s8 .ie 'nlo"uite la inter%ale "onstante &e timp mult mai mi"i &e"*t &urata &e %ia9a a a"ti%ului$ In a"east8 situa9ie a"este elemente %or
.i tratate "a a"ti%e separate ir situa9ia 'n "are satis.a" "riteriile &e re"unoa:tere$

1otri%it IAS 16 "/eltuielile ulterioare a.erente unui element &e natura imobili!8rilor "orporale &e=a 'nre+istrat 'n "ontabilitate trebuie s8 .ie a&8u+ate la %aloarea "ontabil8 a a"ti%ului atun"i "*n& este probabil "a 'ntreprin&erea s8 bene.i"ie!e &e a%anta=e e"onomi"e %iitoare mai mari &e"*t ni%elul &e per.orman98 pre%8!ut ini9ial$ Toate "elelalte "/eltuieli ulterioare trebuie 'ns"rise 'n "/eltuielile e7er"i9iului 'n "ursul "8ruia sunt an+a=ate$ Se "onsi&er8 "8 pot .i a&8u+ate la %aloarea a"ti%ului "/eltuielile "are au e.e"te pre"um; 0"re:terea &uratei &e %ia98 util8 sau a "apa"it89ii a"ti%ului@ 0ameliorarea substan9ial8 a "alit89ii pro&uselor .abri"ate@ 0re&u"erea semni.i"ati%8 a "/eltuielilor &e e7ploatare pre%8!ute ini9ial$

CAPITOLUL 2. EVALUAREA ULTERIOARA A IMOBILIZARILOR

T+#"#('!"3& , !"#$%& 5' $#)*2 ulterior re"unoa:terii unui element "a a"ti% &e +enul imobili!8rilor "orporale un a"ti% trebuie 'nre+istrat la ni%elul "ostului sau mai pu9in amorti!area a"umulat8 a.erent8 sau pier&erile a"umulate &in s"8&erea %alorii$ T+#"#('!" , !"#$%& #&"'+!#"%1& la %aloarea ree%aluat8 "are repre!inta %aloarea =ust8 la
alternati% momentul ree%alu8rii mai pu9in amorti!area a"umulata a.erent8 :i pier&erile &atorate s"8&erii %alorii$ Ree%aluarea a"ti%elor trebuie e.e"tuat8 perio&i" ast.el 'n"*t %aloarea "ontabil8 net8 s8 nu &i.ere semni.i"ati% &e %aloarea "e poate .i &eterminat8 pe -'ba!a %alorii =uste la &ata bilan9ului$ Valoarea =ust8 repre!int8 suma pentru "are un a"ti% ar putea .i s"/imbat in "a&rul unei tran!a"9ii "u pre9ul &eterminat obie"ti%$ In "a!ul 'n "are %aloarea &e pia98 nu poate .i i&enti.i"at8 %aloarea =ust8 se %a &etermina pe ba!a %alorii &e 'nlo"uire mai pu9in amorti!area "orespun!8toare Ree%aluarea unui element &e natura terenurilor sau mi=loa"elor .i7 trebuie s8 aib8 'n %e&ere ree%aluarea 'ntre+ii "lase &in "are .a"e parte a"el element$ A "las8 &e terenuri sau mi=loa"e .i7e este o +rupare &e a"ti%e &e a"eeasi natur8 :i "u utili!8ri
similare a.late 'n e7ploatarea unei 'ntreprin&eri$ E7emple; terenuri terenuri :i "l8&iri ma:ini :i e"/ipamente na%e a%ioane automobile mobilier :i instala9ii e"/ipamente biroti"8$

6i.eren9ele &e ree%aluare se %or re.le"ta 'n "ontabilitate ast.el;

M#7 +#+'# 1#& +%% , !"#$%&' # #,"%13&3%2

o 'n "re&itul "ontului &e "apital B6i.eren9e &in ree%aluare<@ o 'n "re&itul "ontului &e %enituri &a"8 anterior o &es"re:tere &in ree%aluare a .ost re.le"tat8 'n "/eltuieli@ 0 0 'n &ebitul "ontului &e "apital B6i.eren9e &in ree%aluare<@ 'n &ebitul "ontului &e "/eltuieli &a"8 &iminuarea &ep8:e:te surplusul &in ree%aluare

D%(%!3#+'# 1#& +%% , !"#$%le:

e7istent$ E.e"tele "e pot re!ulta asupra impo!itului pe pro.it %or fi tratate n conformitate cu prevederile #A$
'% (#mpozitul pe profit(.

CAPITOLUL 3. AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR

A( +"%)#+'#
Amorti!area repre!int8 alo"area sistemati"8 a %alorii amorti!abile a unui a"ti% pe 'ntrea+a sa &urat8 &e %ia98$ >eto&a &e amorti!are .olosit8 trebuie s8 re.lecte modul n care beneficiile economice aduse de aceste active sunt consumate de ntreprindere. 1rin urmare .irmele "are apli"8 Stan&ar&ele Interna9ionale &e Raportare -inan"iar8 3I-RS4 %or 'nre+istra 'n "ontabilitate &oar amorti!area "ontabil8 "al"ulat8 a%*n& la ba!8 ra9ionamente e"onomi"e :i nu amorti!area .is"al8 &eterminat8 potri%it re+lement8rilor .is"ale 'n %i+oare 'ntr0un moment sau altul$ 6i.eren9ele "are %or ap8rea 'ntre re!ultatul "ontabil 9i re!ultatul .is"al %or +enera 'n a"east8 situa9ie impo!ite am*nate$ Stabilirea &uratei &e %ia98 util8 a unui a"ti% trebuie s8 ia 'n "onsi&erare; 0 &urata estimat8 stabilit8 pe ba!a "apa"it89ii sau pro&u"9iei .i!i"e@ 0 u!ura .i!i"8 estimat8 'n .un"9ie &e "on&i9iile &e e7ploatare@ 0 u!ura moral8 &eterminat8 &e s"/imbarea sau 'mbun8t89irea pro"esului &e pro&u"9ie sau &atorit8 s"/imb8rii 'n stru"tura "ererii &e pia98 pentru bunurile pro&use :i ser%i"iile .urni!ate &e a"ti%ul respe"ti%@ 0 limitele =uridice. Estimarea &uratei &e %ia98 util8 :i a meto&ei &e amorti!are # 3!3% #,"%1 5%! ,#"'< +%# "'+'!3+%& + 6%
(%7& #,'& + =%>' +'-+')%!"* #,"%1' ?%(%&#+'. -+ $&'(* 5' +#9% !#('!" -+ ='?% !#&: $#)#" -' '>-'+%'!9# 4!"+'-+%!5'+%% ,3 #&"'

Amorti!area este o no9iune un .enomen un pro"es .oarte "omple7 "u &etermin8ri te/ni"e "ontabile e"onomi"e .inan"iare =uri&i"e .is"ale et"$ D%! -3!," 5' 1'5'+' "'8!%, amorti!area 'nseamn8 u!ura &epre"ierea ire%ersibil8 3permanent84 aimobili!8rilor :i s"8&erea "orespun!8toare a per.orman9elor a"estora$ D%! -3!," 5' 1'5'+' , !"#$%& amorti!area repre!int8 mi":orarea %alorii unui element &e a"ti% imobili!at "a urmare a &epre"ierii ire%ersibile prin .olosirea lui &e "8tre 'ntreprin&ere 'ntr0 unanumit inter%al &e timp &atorit8 'n%e"/irii "on"uren9ei s"/imb8rii te/ni"ii sau a altor "au!e :itrans.erarea a"estei re&u"eri &e %aloare asupra "/eltuielilor 'ntreprin&erii :iCsau "osturilorpro&u"9iei$ Amorti!area se &e&u"e &in %aloarea &e intrare a bunului pentru a "al"ula %aloarea net8"ontabil8 "u "are imobili!area este 'ns"ris8 'n bilan9$ 6e asemenea 'n "on.ormitate "u prin"ipiulpru&en9ei :i "u ne"esitatea re.le"t8rii unei ima+ini "lare sin"ere .i&ele :i "omplete asuprapatrimoniului prin "ontabilitate "a :i a "onser%8rii substan9ei a"estuia a+en9ii e"onomi"i auobli+a9ia "al"ul8rii :i 'nre+istr8rii amorti!8rii a"est lu"ru a%*n& in.luen98 &ire"t8 asupra stabiliriire!ultatului :i pre!ent8rii bilan9ului$ Ne'nre+istrarea amorti!8rii 'nseamn8 supraestimareare!ultatului :i a a"ti%ului$ D%! -3!," 5' 1'5'+' ', ! (%, &iminuarea %alorii unui element &e a"ti% re!ult*n& &in &epre"iere soli"it8 pre+8tirea :i 'nlo"uirea a"estuia "u unul nou$ Ca urmare a"/i!i9ia :i utili!areaimobili!8rilor repre!int8 o "/eltuial8 :i un element al "ostului suportat &e 'ntreprin&ere :i &e ai"ine"esitatea "onstituirii .on&urilor ne"esare re'nnoirii imobili!8rilor amorti!abile "onsumate las.*r:itul perioa&ei lor &e utili!are 3%ia98 a"ti%84 prin %eniturile %iitoare .8r8 a re"ur+e la "apitaluriproprii sau "ontra"tarea &e &atorii$

D%! -3!," 5' 1'5'+' =%?,#& sunt "onsi&erate imobili!8ri "orporale obie"tul sau
"omple7ul &e obie"te "e se utili!ea!8 "a atare :i 'n&epline:te "umulati% urmatorele "on&i9ii; are o %aloare &e intrare e+al8 sau mai mare &e 1,$((( :i are o &urata normal8 &e utili!are mai mare &e un an$ Unit89ile patrimoniale "are &es.8:oar8 a"ti%it89i "u "ara"ter e"onomi" amorti!ea!8 mi=loa"ele .i7e utili!*n& unul &in
urm8toarele re+imuri &e amorti!are; amorti!area liniar8 amorti!area &e+resi%8 :i amorti!area a""elerat8$

D%! -3!," 5' 1'5'+' 73+%5%, amorti!area are un statut =uri&i" .is"al; obli+a9ia &e a
amorti!a este pre%8!ut8 &e &reptul .is"al "are "onsi&er8 lipsa amorti!8rii "a un &eli"t$ 6reptul .is"al impune sub san"9iunea pe&epsei "u amen&a "al"ulul unui amortisment minim$ D%! -3!," 5' 1'5'+' =%!#!,%#+ amorti!area este o surs8 &e auto.inan9are a a"ti%ului imobili!at "are se "onstituie "/iar :i 'n situa9ia 'n "are 'ntreprin&erea nu reali!ea!8 pro.it prinprele%area asupra re!ultatului$ Amorti!area este &e"i o "omponent8 esen9ial8 a "apa"it89ii &eauto.inan9are 3CA-4$ Capa"itatea &e auto.inan9are a 'ntreprin&eriirepre!int8 surplusul monetar+enerat &e a"ti%itatea a"esteia$ Ea a&u"e o "ontribu9ie esen9ial8 la %aria9ia 3"re:terea4 .on&ului &erulment +lobal :i se poate "al"ula ple"*n& .ie &e la e7"e&entul brut &in e7ploatare3meto&a substra"ti%84 .ie &e la pro.itul net 3meto&a a&iti%84;

P+')'!"#+'# %!= +(#9%%& +

1entru .ie"are "las8 &e terenuri :i mi=loa"e .i7e situa9iile .inan"iare trebuie s8 prezinte informaii
referitoare la& a4 bazele de evaluare; b4 meto&ele de amortizare folosite;

"4 &uratele utile &e %iata@ &4 %aloarea "ontabila bruta si amorti!area "umulata la in"eputul si s.arsitul perioa&ei@ e4 re"on"iliera %alorii "ontabile la in"eputul si s.arsitul perioa&ei mentionan&; 0 intrarile iesirile@ 0 a"/i!itiile re!ultate &in "ombinari &e intreprin&eri@ 0 "resterile sau &iminuarile re!ultate &in ree%aluarile &in timpul perioa&ei@ 0 amorti!area@ 0 diferentele de curs valutar nete, rezultate in urma conversiei situatilor financiare; .4 politi"i "ontabile privind costurile esimate de restaurare a amplasamentului aferent elementului de
terenuri si mi loace fixe; g) valoarea anga amentelor privind achizitionarea de terenuri si mi loace fixe.

E&'('!"'&' 6% 53+#"# #( +"%)*+%%

E&'('!"'&' #( +"%)#$%&' "orespun& "u unele e7"ep9ii imobili!8rilor "orporale :i ne"orporale$ Nu sunt amorti!ate imobili!8rile .inan"iare si terenurile .8r8 amena=8ri ale "8ror &epre"ieri "onstatate nu sunt "onsi&erate obli+atoriu ire%ersibile$ Sunt asimilate imobili!8rilor si se supun amorti!8rii; a4 in%esti9iile e.e"tuate la Imobili!arile "orporaleluate "u "/irie@

b4 "apa"it89ile puse 'n .un"9iune par9ial pentru "are nu s0au 'nto"mit .ormele &e 'nre+istrare "a imobili!ari "orporale$ A"estea se "uprin& 'n +rupele 'n "are urmea!8 a se 'nre+istra la %aloarea re!ultat8 prin 'nsumarea "/eltuielilor e.e"ti%e o"a!ionate &e reali!area lor@ 1$ in%esti9iile e.e"tuate pentru &es"opertare 'n %e&erea %alori.i"8rii &e substan9e minerale utile "u "8rbuni :i alte !8"8minte "e se e7ploatea!8 la supra.a98 pre"um :i "ele pentru reali!area lu"r8rilor miniere subterane &e &es"/i&ere a !8"8mintelor@ a4 in%esti9iile e.e"tuate la Imobili!arile "orporale'n s"opul 'mbun8t89irii parametrilor te/ni"i ini9iali prin ma=orarea %alorii &e intrare a mi=lo"ului .i7 $ Amorti!area "/eltuielilor &e in%esti9ii :i a mo&erni!8rilor la Imobili!arile "orporale"on"esionate 'n"/iriate sau &ate 'n lo"a9ie &e +estiune este 'n sar"ina 'ntreprin&erii "are a e.e"tuat in%esti9ia$ Re"uperarea a"estor "/eltuieli se .a"e prin in"lu&erea 'n "/eltuielile &e e7ploatare pe perioa&a ini9ial8 a "ontra"tului sau pe &urata normal8 &e utili!are r8mas8 &up8 "a!$ n situa9ia 'n "are &urata &e utili!are r8mas8 este mai mi"8 &e"*t perioa&a ini9iala a "ontra"tului re"uperarea "/eltuielilor &e in%esti9ii se .a"e pe perioa&a normala &e utili!are r8mas8$ Sunt "onsi&erate a"ti%e "orporale &ar nu se supun amorti!8rii; Imobili!arile "orporale a.late 'n proprietatea publi"8 ia!urile b8l9ile "are nu sunt re!ultatul unei in%esti9ii pre"um :i terenurile in"lusi% "ele 'mp8&urite$ #A$ '* #mobilizri corporale pre"i!ea!8 "8 a"ti%ele supuse amorti!8rii trebuie s8 'n&eplineas"8 urm8toarele "on&i9ii ; a4 se estimea!8 "8 sunt .olosite pe mai mult &e o perioa&8 "ontabil8@ a4 au o &urata &e %ia98 util8 limitat8@ a4 sunt &e9inute &e 'ntreprin&ere pentru a .i utili!ate 'n pro&u"9ia &e bunuri sau 'n prestarea &e ser%i"ii pentru a .i 'n"/iriate ter9ilor sau pentru s"opuri a&ministrati%e$ D3+#"# #( +"%)*+%% unei imobili!8ri "orespun&e 'n prin"ipiu &uratei sale &e utili!are e7primat8 'n ani$ A"easta se stabile:te 'n .un"9ie &e "on&i9iile "on"rete 'n "are ':i &es.8:oar8 a"ti%itatea .ie"are 'ntreprin&ere :i &e re+imul &e lu"ru 3num8rul &e s"/imburi4 pe "ate+orii &e bunuri$ n le+8tur8 "u &urata &e %ia98 util8 a unei imobili!8ri #A$ '* #mobilizri corporale pre"i!ea!8 "8 a"easta repre!int8 perioa&a pe par"ursul "8reia se estimea!8 "8 'ntreprin&erea %a utili!a a"ti%ul supus amorti!8rii sau num8rul unit89ilor pro&use sau a unor unit89i similare "e se estimea!8 a se ob9ine &e 'ntreprin&ere prin .olosirea a"ti%ului respe"ti% $ A"east8 &urat8 se stabile:te &e 'ntreprin&ere $ #A$ '* #mobilizri corporale pre"i!ea!8 "8 %aloarea amorti!abil8 este "ostul a"ti%ului sau o alta %aloare substituit8 'n situa9iile .inan"iare &in "are s0a s"8!ut %aloarea re!i&ual8$ Costul a"ti%ului repre!int8 suma pl8tit8 'n numerar sau e"/i%alente &e numerar ori %aloarea =ust8 a altor "ontrapresta9ii e.e"tuate pentru intrarea unui a"ti% la &ata a"/i!i9iei sau a "onstru"9iei a"esteia$ Valoarea re!i&ual8 repre!int8 %aloarea net8 pe "are o 'ntreprin&ere estimea!8 "8 o %a ob9ine pentru un a"ti% la s.*r:itul &uratei &e %ia98 util8 a a"estuia &up8 &e&u"erea prealabil8 a "osturilor &e "esiune pre%i!ionate $

M'" 5'&' 5' #( +"%)#+' # %( $%&%)*+%& +

Valoarea amorti!8rii se stabile:te prin apli"area "otelor &e amorti!are asupra %alorii &e intrare a imobili!8rilor "orporale "are se poate rea"tuali!a perio&i"$ Amorti!area imobili!8rilor se "al"ulea!8 pe ba!a unui plan &e amorti!are 'n"ep*n& "u luna urm8toare punerii lor 'n .un"9iune :i p*n8 la re"uperarea inte+ral8 a %alorii lor &e intrare 3rea"tuali!at84 "on.orm &uratelor &e utili!are e"onomi"8 3sau 6UN 'n situa9ia imobili!8rilor "orporale4 :i "on&i9iilor &e utili!are a a"estora$ So"iet89ile "omer"iale pot amorti!a imobili!8rile .olosin& una &in urm8toarele meto&e 3sau re+imuri4 &e amorti!are;

1. A( +"%)#+'# &%!%#+*
funcionare stabilit a acestora$

se re.er8 la reparti!area uni.orm8 a %alorii &e intrare a imobilizrilor, pe toat durata de

n a"est "a! se au 'n %e&ere urm8toarele elemente;

a$ %aloarea "ontabil8 &e intrare &e e7emplu 1(($((( lei@ b$ &urata &e utili!are normal8 36UN4; , ani@ "$ rata anual8 a amorti!arii; D 1(( 6UN raE 'n situa9ia noastr8 2(D@ &$ anuitatea amorti!8rii 3sau amorti!area anuala4; a r7 %aloarea &e intrare E 2(D 7 1(($((( lei E 2($((( lei@ e$ amorti!area lunar8; amorti!area anual8 C 12 luni a&i"8 2($((( lei C 12 luni E 1$666 lei$

2. A( +"%)#+'# 5'<+'?%1* F a"east8 meto&8 &e amorti!are are "a e.e"t 'ns"rierea 'n
"/eltuieli a unei amorti!8ri mai mari 'n "ursul primelor e7er"itii &e utili!are a bunului 'n raport "u amorti!area "orespun!8toare e7er"tiilor ulterioare$ Gusti.i"area e"onomi"8 a a"estei meto&e este &at8 &e .aptul "8 &epre"ierea este pentru unele mi=loa"e .i7e mai mare 'n "ursul primelor e7er"itii si pe &e alt8 parte &e "onstatarea "8 a"estea au o "apa"itate &e ser%i"iu mai mare 'n primii ani &e %iat8 &up8 "are ele antrenea!8 "/eltuieli &e 'ntretinere &in "e 'n "e mai mari$
Amorti!area &e+resi%8 'n Rom*nia are 'n %e&ere multipli"area "otelor &e amorti!are liniar8 "u unul &in "oe.i"ien9ii urm8tori;

a4 1 , pentru a"ti%ele "u &urata normal8 &e utili!are 'ntre 2 :i , ani@ b4 2 ( pentru a"ti%ele "u &urata normal8 &e utili!are 'ntre , :i 1( ani@ "4 2 , pentru a"ti%ele "u &urata normal8 &e utili!are peste 1( ani$ A"e:ti "oe.i"ien9i pot .i mo&i.i"a9i numai prin /ot8r*rea ?u%ernului la propunerea >inisterului -inan9elor
1ubli"e$

1entru e7empli.i"are se .oloses" a"elea:i &ate "a la meto&a liniar8 &e amorti!are; a$ %aloarea "ontabil8 &e intrare; 1(($((( lei@ b$ &urata &e utili!are normal8 36UN4; , ani@ "$ rata anual8 a amorti!arii; 6UN ra D 1(( E 7 1 , a&i"8 2(D 7 1 , E 5(D

3. A( +"%)#+'# #,,'&'+#"* "onst8 'n in"lu&erea 'n primul an &e .un"9ionare 'n "/eltuielile &e e7ploatare a unei amorti!8ri &e p*n8 la ,(D &in %aloarea &e intrare a a"ti%ului respe"ti%$ Amorti!8rile anuale pentru e7er"i9iile urm8toare sunt "al"ulate la %aloarea r8mas8 &e amorti!at &up8 re+imul liniar prin raportare la num8rul &e ani &e utili!are r8ma:i$

1(

4. A( +"%)#+'# 3! + %( $%&%)*+% , +- +#&' ,3( ?3!" 6% (%7& #,'&' 5' "+#!?- +" 0 se poate reali!a :i 'n raport "u %olumul a"ti%it89ii reali!ate$
In a"est "a! se 'mparte %aloarea "ontabil8 &e intrare la %olumul &e a"ti%itate total estimat :i se ob9ine "ota &e amorti!are pe unitatea &e pro&us sau presta9ie$ Cu a=utorul ei :i %olumul &e a"ti%itate e.e"ti% reali!at 'ntr0un an se "al"ulea!8 apoi suma amorti!8rii anuale sau lunare$

5. A( +"%)#+'# 5'<+'?%1* -+%! 4!?3(#+'# #!%& + 53+#"'% 5' = & ?%!9* @('" 5* #5(%?* 5' IAS

Amorti!area &e+resi%8 "on.orm IAS este a&mis8 :i 'n "on.ormitate "u suma anilor &e utili!are$ In a"est "a! suma amorti!8rii &e 'nre+istrat se &etermin8 par"ur+*n& urm8torii pa:i; a4 "al"ulul sumei anilor &e .olosin98@ b4 &eterminarea amorti!8rii "e re%ine pentru .ie"are an &e .olosin98@ "4 &eterminarea amorti!8rii anuale &e 'nre+istrat prin pon&erea sumei amorti!8rii pe an &e re.erin98 "u
in%ersul su""esiunii a"estora &e"i 'n primul r*n& "u ultimul iar 'n al &oilea r*n& "u penultimul$

CAPITOLUL 4. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

D'=%!%+'# 6% '1#&3#+'# %( $%&%)*+%& + , +- +#&'
I( $%&%)*+%&' , +- +#&' repre!int8 a"ti%e "are sunt &e9inute &e o entitate pentru a .i utili!ate In pro&u"9ia &e bunuri sau prestarea &e ser%i"ii pentru a . i 'n"/iriate ter9ilor sau pentru a .i .olosite 'n s"opuri a&ministrati%e :i sunt utili!ate pe par"ursul unei perioa&e mai mari &e un an$
In "a&rul imobili!8rilor "orporale se "uprin&; 0 Terenuri :i amena=8ri &e terenuri@ 0 Imobili!8ri "orporale &e natura mi=loa"elor .i7e@ 0 Imobili!8ri "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie@ 0 A%ansuri a"or&ate pentru imobili!8ri "orporale$ A imobili!are "orporal8 re"unos"ut8 "a a"ti% trebuie e%aluat8 ini9ial la "ostul s8u &eterminat potri%it re+ulilor &e e%aluare 'n .un"9ie &e mo&alitatea &e intrare 'n entitate; a4 Valoarea stabilit8 'n momentul primei re"unoa:teri sau la &ata intr8rii 'n patrimoniu, se numete %aloare
"ontabil8 3sau %aloare &e intrare4 "are se stabilete astfel&

0 #n cazul achizitiei, imobili!8rile "orporale "ump8rate &e la .urni!ori 3pro"urate "u titlu oneros4 sunt e%aluate la %aloarea &e a"/i!i9ie &enumit8 "ost &e a"/i!i9ie "are este e+al "u pre9ul &e
11

"ump8rare ta7ele %amale ta7ele nere"uperabile pre"um :i toate "elelalte "/eltuieli le+ate &ire"t &e punerea 'n .un"9iune a imobili!8rilor "orporale 3"/eltuielile &e transport 0apro%i!ionare manipulare "/eltuieli &e monta= "omisioane &e interme&iere :i alte "/eltuieli a""esorii ne"esare pentru punerea 'n stare &e utilitate sau intrarea 'n +estiune a imobili!8rilor "orporale4$
- #n cazul imobilizarilor corporale obtinute prin productie acestea sunt evaluate la "ostul &e pro&u"9ie "are "uprin&e "ostul &e a"/i!i9ie al materiilor prime :i materialelor "onsumabile "elelalte

"/eltuieli &ire"te &e pro&u"9ie pre"um :i "ota "/eltuielilor in&ire"te &e pro&u"9ie alo"ate 'n mo& ra9ional "a .iin& le+ate &e .abri"a9ia a"estora$ 'n "ostul &e pro&u"9ie poate .i in"lus8 o propor9ie re!onabil8 &in "/eltuielile "are sunt in&ire"t atribuibile imobili!8rilor "orporale 'n m8sura 'n "are a"estea sunt le+ate &e perioa&a &e pro&u"9ie$ 6ob*n&a la "apitalul 'mprumutat pentru .inan9area a"/i!i9iei "onstru"9iei sau pro&u"9iei &e a"ti%e "u "i"lu lun+ &e .abri"a9ie poate .i in"lus8 'n "osturile &e pro&u"9ie 'n m8sura 'n "are a"easta este le+at8 &e perioa&a &e pro&u"9ie$ 'n "a!ul in"lu&erii &ob*n!ii 'n %aloarea a"ti%elor a"easta trebuie pre!entat8 'n notele e7pli"ati%e$ - #mobilizarile corporale reprezentand aport la capitalul intreprinderii se evalueaz la %aloarea &e aport stabilit8 'n urma e%alu8rii e.e"tuate potri%it le+ii 'n .un"9ie &e pre9ul pie9ei utilitatea starea :i amplasarea a"estora.
- #mobilizarile corporale obtinute cu titlu gratuit sunt e%aluate la %aloarea =ust8$

b4 E%aluarea imobili!8rilor "orporale 'n momentul 'n"et8rii re"unoa:terii sau la data ieirii din patrimoniu, n general se face la valoarea lor de intrare +metoda identificrii specifice sau individuale), ceea ce nseamn scderea lor din gestiune. , imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci c"nd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. !"tigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale trebuie determinate ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea din eviden i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere. "4 E%aluarea imobili!8rilor "orporale "u o"a!ia in%entarierii se .a"e la %aloarea a"tual8 &enumit8 :i %aloare &e
in%entar stabilit8 'n .un"9ie &e utilitatea bunului starea a"estuia :i pre9ul pie9ei$

&4 E%aluarea 'n momentul 'n"/i&erii e7er"i9iului sau e%aluarea bilan9ier8 a imobili!8rilor "orporale se .a"e la
%aloarea &e intrare 'n patrimoniu respe"ti% %aloarea "ontabil8 pus8 &e a"or& "u re!ultatele in%entarierii$ #n acest scop, valoarea de intrare sau contabil se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii astfel& 0 diferenele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare, conform principiului prudenei, nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente menin"ndu-se la valoarea lor de intrare; 0 diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortizri suplimentare, n cazul activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se efectueaz o a ustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci c"nd deprecierea este reversibil, aceste elemente menin"ndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

Alt.el spus %aloarea "e urmea!8 s8 .ie 'ns"ris8 'n bilan9 pentru .ie"are element al imobili!8rilor este repre!entat8 &e "ostul &e a"/i!i9ie sau &e "ostul &e pro&u"9ie "u e7"ep9ia "a!urilor 'n "are s0a 'nre+istrat re&u"eri &e %aloare prin sistemul amorti!8rilor :i a=ust8rilor$

12

CAPITOLUL 5. CONTABILITATEA TERENURILOR SI AMENAJARILOR DE TERENURI

Terenurile sunt re.le"tate 'n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin acestora i cuprind& terenurile propriu-zise i amena rile de terenuri. Aceast structurare se ustific prin regimul financiar diferit al celor dou componente cu implicaii asupra contabilizrii lor. -ei evaluarea terenurilor se face potrivit regulilor general admise apar anumite particulariti determinate de criteriile care trebuie avute n vedere& clasa de fertilitate, suprafaa, amplasamentul, destinaia etc. .uarea n considerare a lor duce la valori diferite ale terenurilor pe unitatea de suprafa, de la un agent economic la altul. In cadrul imobilizrilor corporale de natura terenurilor i amena rilor de terenuri se cuprind&

T'+'!3+% "are 'n "ontabilitatea analiti"8 sunt e%i&en9iate pe "ate+orii ast.el;

0 0 0 0 0
terenuri agricole; terenuri silvice; terenuri fara constructii; terenuri cu constructii; terenuri cu zacaminte;

- alte terenuri.

A('!#7*+% 5' "'+'!3+%

"ate+orii;

"are la r*n&ul lor 'n "ontabilitatea analiti"8 sunt e%i&en9iate pe urm8toarele

0 0 0

ra"or&area terenurilor la sistemul de alimentare cu energie; impre=urimi@ lu"rari &e a""es$

CAPITOLUL 6. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE DE NATURA DE MIJLOACELOR FIXE

Imobili!8rilor "orporale &e natura mi=loa"elor .i7e sunt imobili!ari "orporale "are in&eplines"
"umulati% urmatoarele "on&itii;

15

0 sunt &etinute si utili!ate in pro&u"tia li%rarea &e bunuri sau &e prestare &e ser%i"ii pentru a .i in"/iriate tertilor sau in s"opuri a&ministrati%e@ 0 au o %aloare &e intrare mai mare &e"at &e limita minima pre%a!uta &e le+e $A"esta %aloare poate .i a"tuali!ata anual in .untie &e in&i"ele &e in.latie$ 0 au o &urata normala &e utili!are mai mare &e un an$

In cadrul imobilizrilor corporale de natura mi loacelor fixe cuprind& 0 "onstru"tii@ 0 instalatii te/ni"e mi=loa"e &e transport animale si plantatii@ 0 mobilier aparatura biroti"a e"/ipamente &e prote"tie a %alorilor umane si materiale@ 0 alte a"ti%e "orporale$

CAPITOLUL 7. CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE IN CURS DE EXECUTIE

C !"#$%&%"#"'# %( $%&%)*+%& + , +- +#&' 4! ,3+? 5' '>',39%'
Imobili!8rile "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie repre!inta imobili!arile "orporale neterminate reali!ate in
re+ie proprie sau in antrepri!a$

Imobili!8rile "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie se e%aluea!8 la "ostul &e pro&u"9ie respe"ti% la "ostul &e a"/i!i9ie "a pre9 &e &e%i! al in%esti9iei$ Imobili!8rile "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie se tre" 'n "ate+oria imobili!8rilor .inali!ate &up8 re"ep9ia &area 'n .olosin98 sau punerea 'n .un"9iune a a"estora &up caz.
!ontabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie se conduce cu a utorul contului sintetic de gradul # %/' 0#mobilizari corporale in curs de executie1 care are funcie contabil de activ. In &ebitul "ontului %/' 0#mobilizari corporale in curs de executie1se nregistreaz& %aloarea imobili!8rilor "orporale 'n "urs &e e7ecuie facturate de furnizori, inclusiv entiti afiliate sau entiti legate prin interese de participare;

%aloarea imobili!8rilor "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie e.e"tuate 'n re+ie proprie neterminate@

%aloarea imobili!8rilor "orporale 'n "urs ie e7e"u9ie primite "a aport la "apitalul so"ial$ In "re&itul "ontului se 'nre+istrea!8; %aloarea imobili!8rilor "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie re"ep9ionate &ate 'n . olosin sau puse n %aloarea imobili!8rilor "orporale 'n "urs &e e7e"u9ie s"oase &in e%i&en9a@ %aloarea imobili!8rilor "orporale 'n "urs &e e7ecuie distruse de calamiti. Sol&ul contului reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de e7'"utie$
funciune;

1)

CAPITOLUL 8. CONTABILITATEA AVANSURILOR ACORDATE PENTRU IMOBILIZARILE CORPORALE

A1#!?3+%&' #, +5#"' -'!"+3 %( $%&%)*+%&' , +- +#&' repre!int8 sume b8ne:ti a"/itate .urni!orilor 'naintea termenului de achiziie i derularii cheltuielilor reprezent"nd imobilizrile corporale. Contabilitatea a%ansurilor pentru imobili!8rile "orporale se "on&u"e "u a=utorul "ontului sinteti" &e +ra&ul I %/% 0Avansuri acordate pentru imobilizarile corporale ( "are are .un"9ie "ontabil8 &e activ. In debitul "ontului %/% 0Avansuri acordate pentru imobilizri corporale1 se 'nre+istrea!8; %aloarea a%ansurilor a"or&ate .urni!orilor &e imobili!ari "orporale$
&i.eren9ele .a%orabile &e "urs %alutar re!ultate la s.arsitul e7er"i9iului .inan"iar &in e%aluarea a%ansurilor a"or&ate 'n %alut8$ In creditul "ontului se 'nre+istrea!8; %aloarea a%ansurilor a"or&ate .urni!orilor &e imobili!8ri "orporale &e"ontate@ &i.erentele ne.a%orabile &e "urs %alutar re!ultate la s.*r:itul e7er"i9iului .inan"iar &in e%aluarea
a%ansurilor a"or&ate 'n %alut8 sau "u o"a!ia &e"ont8rii a"estora$

$oldul "ontului repre!int8 a%ansurile a"or&ate .urni!orilor &e imobili!ari "orporale ne&e"ontate$

STUDIU DE CAZ
C !"#$%&%)#+'# %( $%&%)#+%& + , +- +#&'

La in"epul e7re"itiului 2((6 o so"ietatea a a"/i!itionat un e"/ipament te/nolo+i" la un "ost &e a"/i!itie &e ) mil RAN$ 6ire"torii estimea!a "a &urata utila &e %iata %a .i &e , ani iar la s.arsitul &uratei &e %iata %or .i suportate "/eltuieli "u &e!a.e"tarea in %aloare &e 2((((( RAN$
1,

Amorti!area liniara La 1$(1$2((6 se estimea!a "a &e pe piata %a e%olua ast.el; 2((6 2((2 2((8 2((9 2(1( &E18D &E1)D &E8D &E6D &E,D

La s.arsitul anului 2((6 %aloarea re"uperabila este estimate la 5 mil RAN$ Inre+istrari in 2((6

1$ A"/i!itionarea e"/ipamentului D 2151 ))26 E )() )26(((( )(((((( 26(((( 3TVa 19D4

2$

Se in"lu&e in %aloarea "ontabila a e"/ipamentului %aloarea a"tuali!ata a "/etuieli estimate "u &e!a.a"tarea$

%aloarea a"tuali!ata a "/etuieli estimate "u &e!a.e"tarea$

16

2151 E 1,15

125682

5$ 51$12$2((6 se inre+istrat in.luenta tre"erii timpului pentru anul 2((2 asupra "/eltuieli "u &e!a.e"tarea e"/ipamentului

125682H18D E 2226) 125682 I 2226) E 1),9,1 6812 E 1,15 2226)

)$ Se inre+istrea!a amorti!area pentru anul 2((6 Valoarea amorti!abila )(((((( I 125682 E )125682 Amorti!area a.erente anul 2((6 )125682C, E 82)252 6811E 2815 82)252

)$

La s.arsitul anului 2((6 se e.e"tuea!a testul &e &epre"iere al e"/ipamentului$

Valoarea neta "ontabila )125682082)252 E 52989,(

12

Valoarea re"uperabila E 5((((((

6epre"ierea e"/ipamentului 52989,(05(((((( E 2989,( 6815E2915 2989,(

La s. anului 2((6 "/eltuielile "u &e!a.e"tarea e"/ipamentului sunt reestimate la 5((((( iar ratele &oban!ii &e plata sunt reestimate ast.el; 2((2 2((8 2((9 &E9D &E8D &E2D

Valoarea re"uperabila la s.arsitul anului 2((6 este estimate la 2)((((($ inre+istrarile a.erente 2((6$ 6$ Se inre+istrea!a "resterea %alorii "/eltuielilor "u &e!a.e"tarea pentru anul 2((2 1),9,1H1)D E 2()55 6812 E 1,15 2()55

2$

Se reestimea!a "/eltuieli "u &e!a.e"tarea e"/ipamentului si &i.erenta "are se tre"e in "ostul e"/ipamentului$

Valoarea restimata a "/eltuielilor "u &e!a.e"tarea E

Suma "e se in"lu&e in "ostul imobili!arii 25812(01),9,102()55 E 21286

18

2151 E 1,15

21286

8$

Se inre+istrea!a amorti!area a.erenta anului 2((2

Valoarea amorti!abila 5((((((I21286E5(21286 Amorti!area a.erenta anului 2((6 5(21286C)E2629)2 6811E2815 2629)2

9$

Se e.e"tuea!a testul &e &epre"iere al e"/ipamentului

Valoarea "ontabila neta 5(2128602629)2E25(5859

Valoarea re"uperabila 2)(((((

Se "onstata "a e"/ipamentul numai este &epre"iate intru"at %aloarea re"uperabila &epaseste %aloarea "ontabila neta@ prin urmare se %a relua la %enituri o parte &in pro%i!ionulCa=ustarea pentru &epre"iere inre+istrat la s.arsitul anului 2((6 ast.el in"at %aloarea "ontabila a a"ti%ului sa .ie a&usa la ni%elul %alorii re"uperabile$

V E 2)(((((025(5859 E 96161 2915E2815 96161

R''1#&3#+'# %( $%&%)#+%& + , +- +#&'

19

Norma IAS 16 o.era 2 optiuni so"ietatilor pentru e%aluarea imobili!arilor "orporale ulterior re"unoasterii initiale; 1$ 2$ >o&el &e &eterminarea a "ostului$ Soli"ita "apitalului imobili!arilor "orporale sa .ie inre+istrate la "ost$Amorti!are "umulateEori"are pier&eri re!ultate &in &epre"iere$ >o&el &e ree%aluare$ Soli"ita "a imobili!arile "orporale a "aror %aloarea =usta poate .i e%aluata "re&ibil sa .ie inre+istrate &upa re"unoasterea initiala la o %aloarea ree%aluata a"easta .iin& %aloarea =usta$Amorti!areEpier&eri &in &epre"iere inre+istrate

Valoarea neta "ontabila VNCECostul 3V=40amorti!are "umulate3pier&eri &in &epre"iere4 Atun"i "an& o so"ietate &e"i&e sa apli"e mo&elul &e ree%aluare pentru inre+istrarea imobili!arilor %aloarea ree%aluata a imobili!arilor %a inlo"ui "ostul in inre+istrarile "ontabile$ In "a!ul in "are un element al imobil!arilor "orporale este ree%aluat este ne"esar "a intrea+a "lasa &e imobili!ari "orporale sa .ie ree%aluate$ Cerinta pri%in& ree%aluarea simultana a elementelor &intro "lasa &e imobili!ari este ne"esara pentru a se e%ita ree%aluarea sele"ti%e si raportarea in situatii .inan"iare a unor &ate "are sa repre!inte o "ombinatie &e "osturi si %alori ree%aluate$ Ree%aluarea trebuie e.e"tuata "u su.i"ienta re+ularitate in asa .el in"at %aloarea "ontabila &e la &ata bilantului san u &i.ere semni.i"ati% &e V=$ -re"%enta ree%aluarii &epin&e &e e%olutia V= a imobili!arilor "orporale$ 1entru unele "ate+orii &e imobili!ari "orporale la "are .lu"tuatia V= este semni.i"ati%a ree%aluarea trebuie .a"uta annual$ La alte "ate+orii &e imobili!ari e%aluarea V= poate sa nu .ie semni.i"tai%a &e la un an la altul ast.el in"at ree%aluarea trebuie e.e"tuata la perioa&e &e 50, ani$ In momentul ree%aluarii unei imobili!ari "orporale amorti!area "umulate la &ata ree%aluarii trebuie re"al"ulate printr0una &in urmatoarele 2 meto&e;

meto&a a"tuali!arii %alorii nete "on.orm "areia se elimina amorti!area &in %aloare bruta a a"ti%ului si se a&&u"e %aloarea neta re"al"ulate la ni%elul %alorii ree%aluarii a V= a"ti%ului$

>eto&a a"tuali!arii %alorii brute "on.orm "areia amorti!area este re"al"ulate proportional "u s"/imbarea %alorii brute a a"ti%uluias t.el in"at %aloarea neta sa .ie &e asemenea e+ala "u %aloarea re"al"ulate$

In "a!ul &i.erentei positi%e ma=orarilor "onstatate "u o"a!ia ree%aluarii sumele in "au!a sunt inre+istrate in stru"tura "apitalurilor proprii pe seama "ontului 1(,0J reser%e &e ree%aluare$ 6a"a ulterior unei "resteri &e %aloarea se "onstata la o ree%aluare %iitoare o s"a&ere a V= a"easta &iminuarea este a"operita &in re!er%a po!iti%a e7istenta in "re&itul "ontului 1(, pana la limita sol&ului "re&itor al a"estei "antitati$ 6epre"ierea suplimentara "e &epaseste sol&ul "re&itor al "ontului 1(, este a"operita pe seama "/eltuielilor "u &epre"ierea a"ti%elor$

2(

6a"a la o ree%aluare ulterioara V= "rester &in nou "ressterea "onstata se inre+istrea!a "a un %enit "e "ompernsea!a "/eltuielile "u &epre"ierea anterioara$ Surplusul &in ree%aluare &i.erenta po!iti%a "onstata la ree%aluare poate .i "onsi&erate "apital .iin& reali!ata in "ontabilitate numai la momentul "e&arii a"ti%ului

EXEMPLU PRIVIND REEVALUAREA A so"ietate "omer"iala &etine o instalatie intrata la .inele anului2((6 la un "ost &e ,(( ((( amorti!ata liniar in 1( ani$ La s.arsitul anului 2((8 instalatia este ree%aluata V= stabilita .iin& &e ),, ((($ la s.arsitul anului 2(1($ instalatia este ree%aluata &in nou %= stabilita .iin& 19, ((($ se "ere ree%aluarea prin meto&a a"tuali!arii %alorii nete si meto&a a"tuali!arii %alorii brute$

51$12$2((8 >eto&a a"tuali!arii %alorii nete V intrare E,(( ((( A>orti!are anuala E,(( (((C1(E,( ((( Amorti!are "umulateC5 ani E ,( (((H5 E1,( ((( Valoare neta "ontabila E ,(( (((01,( ((( E5,( ((( V= E ),, ((( 6i.erenta po!itu%a &in ree%aluare E ),, (((0 5,( ((( E1(, (((

Se anulea!a amort!area "umulate 2815E215 1,( (((

Se inre+istrea!a &i.erenta po!itu%a &in ree%aluare 215E1(, >eto&a a"tuali!arii %alorii brute V intrare E ,(( (((
21

1(, (((

Amorti!are anuala E ,( ((( Amorti!are "umulate E1,( ((( Valoare neta "ontabila E 5,( ((( V= E ),, ((( In&i"e &e a"tuali!are E ),,(((C5,(((( E 1$5 Vb a"tuali!ata E ,(( (((H1$5 E 6,( ((( Vb istori"a ,((((( 6i.erenta &in ree%aluare a.erenta Vb E 6,( (((0,(( ((( E1,( ((( 215E1(, Amorti!area a"tuali!ata E 1,( (((H1$5 E 19, ((( Amorti!area "umulate istori"a E 1,( ((( 6i.erenta &in ree%aluarea a.erente amorti!arii "umulate E19, (((01,( ((( E ), ((( 1(, E 2815 Sol& "re&itor 1(, 1,( ((( 0 ),((( E 1(, ((( ),((( 1,((((

Valoarea neta "ontabila E 6,( (((019, ((( E ),, ((( EV= 51$12$2(1(

>eto&a a"tuali!arii %alorii nete V" E ),, ((( Amorti!are anuala E ),,(((C2 E 6,((( Amorti!are "umulate pe 2 ani E 6,(((H2 E 15( ((( Valoarea neta "ontabila E ),, (((015( ((( E 52, ((( V= E19, ((( 6i.erenta ne+ati%e &in ree%aluare E52, (((019, ((( E 15( ((( &in "are &epre"iere "e este a"operita pe seama re!er%ei &in ree%aluarea e7istentei 1(, ((($
22

6epre"ierea nea"operita 3pe "/eltuieli se inre+istrea!a4E15( (((01(, (((E2, (((

D 2815 1(, 681

215 26( ((( 15( ((( 1(, ((( 2,(((

>eto&a %alorii brute Valoarea "ontabila E),,((( Amorti!are anuala E6,(((K Amorti!are "umulate E15( ((( Valoarea neta "ontabila E ),, (((015( ((( E 52, ((( V= E19, ((( In&i"e &e a"tuali!are E19, (((C52, ((( E ($6 Valoarea "ontabila a"tuali!ara E ),,(((H($6 E 225 ((( V"E),,(((

6i.erenta &in ree%aluare a.erenta %alorii "ontabile E),, (((0225 ((( E182 ((( Amorti!area a"tuali!ata E15( (((H($6E28((( Amorti!are "umulate 15( (((

6i.erenta &in ree%aluare a.erenta amorti!arii E 28(((015(((( E 0,2((( D E 215 2815 26( ((( 28 (((

25

1(,

182 (((

2815 E 1(, 6epre"iere suplimentara 681 E 1(,

,2((( 2,(((

BIBLIOGRAFIE

/ttp;CCLLL$&e0"ontabilitate$roC /ttp;CCLLL$s"ritube$"omC /ttp;CC.a"ultate$re+ieli%e$ro 2)

/ttp;CCLLL$re.erate1($ro /ttp;CCLLL$pre.eratele$"om /ttp;CCLLL$s"rib&$"omC

Re+lement8rile "ontabile aprobate prin A>-1 nr$ 5(,,C2((9 po!$ 92099 1artea I M$?$ 2159C2(() >onitorul A.i"ial al Rom*niei nr$ )6C(5$(1$2((, pentru aprobarea Catalo+ului pri%in& "lasi.i"area :i &uratele normale &e .un"9ionare a mi=loa"elor .i7e@ IAS 16: - ). 16@14 6% 16@17 AA( +"%)#+'#A +'1%)3%" 1BB8 6% SIC 14 6% SIC 23 5%! &3,+#+'# AS"#!5#+5'& + I!"'+!#9% !#&' 5' C !"#$%&%"#"'
2CC2A: E5%"3+# E, ! (%,*: 2CC2. C !"#$%&%"#"'# 4!"+'-+%!5'+%%: 4!5+3(#+ -+#,"%, , (-&'"#" -+%! R'<&'('!"*+%&' , !"#$%&' -+'1*)3"' 5' D%+',"%1'&' E3+ -'!' # IV@# 6% # VD@# #-+ $#"' -+%! OMFP !+. 1752E2CC5.

Le+ea nr$ 1,C199) pri%in& amorti!area "apitalului imobili!at 'n a"ti%e "orporale si ne"orporale republi"at8 "u mo&i.i"8rile si "omplet8rile ulterioare@ Stan&ar&e teorii si sisteme &e "on&u"ere a "ontabilitatii pe plan mon&ial3IAS0uri I-RS0uri elemente &e "ontabilitate .inan"iara apro.un&ata4C 1ro.$Uni%$6r$ ?/eor+/e V$ Lepa&atu 0 E&itia a II0a re%a!uta si a&au+ita F Nu"uresti; 1ro Uni%ersitaria 2(1($

2,