UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris CZU: [336.148+657.6](478)(043)

CAPRIAN Iulia EFICIENTIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR N REPUBLICA MOLDOVA

08.00.10 Finane, moned, credit

AUTOREFERAT al tezei de doctor n economie

Chiinu, 2012
1

Teza a fost elaborat n cadrul Catedrei Finane i Bnci a Facultii de tiine Economice a Universitii de Stat din Moldova Conductor tiinific: ULIAN Galina, doctor habilitat n economie, profesor universitar COBZARI Ludmila, doctor habilitat n economie, profesor universitar, ASEM KUZMINA Olga, doctor n economie, confereniar universitar, Cancelaria de Stat

Refereni oficiali:

Componena Consiliului tiinific specializat: MANOLE Tatiana, preedinte, dr. hab. n economie, prof. univ., DOGA-MRZAC Mariana, secretar tiinific, dr. n economie, conf. univ., SECRIERU Angela, dr. hab. n economie, prof. univ. membru, ASEM, FUIOR Elena, dr. n economie, conf. univ., CASIAN Angela, dr. n economie, conf. univ.

Susinerea va avea loc la data de 25 februarie 2012, ora 14.00, n edina Consiliului tiinific specializat D 30.08.00.10-10 din cadrul Universitii de Stat din Moldova, pe adresa: MD-2009, mun. Chiinu, str. A. Mateevici 60, bloc C, etajul 3, biroul 305. Teza de doctor i autoreferatul pot fi consultate la Biblioteca Universitii de Stat din Moldova, la Biblioteca Naional i pe pagina web a CNAA. Autoreferatul a fost expediat la 18 ianuarie 2012 Secretar tiinific al Consiliului tiinific specializat: doctor n economie, confereniar universitar Conductor tiinific doctor habilitat n economie, profesor universitar Autor:

DOGA-MRZAC Mariana

ULIAN Galina CAPRIAN Iulia Caprian Iulia, 2012 2

I. REPERE CONCEPTUALE ALE CERCETRII Actualitatea i importana temei abordate. Controlul financiar este o activitate economico-financiar necesar, specific, cu consecine sociale, care const n determinarea corectitudinii, plenitudinii, oportunitii definirii, clasificrii, recunoaterii, evalurii, reflectrii n conturi i raportrii informaiei aferente veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. n cadrul acestuia este necesar s se stabileasc urmtoarele: existena n politica de contabilitate a ntreprinderii a compartimentului referitor la evidena veniturilor i cheltuielilor; corectitudinea perfectrii documentare a faptelor economice generatoare de venituri i cheltuieli; corectitudinea i oportunitatea reflectrii veniturilor i cheltuielilor n registrele i conturile contabile; corectitudinea generalizrii informaiilor privind veniturile i cheltuielile n rapoartele financiare. El necesit a fi eficientizat n vederea prevenirii i nlturrii pagubelor aduse avutului public, privat, astfel nct s stabileasc standardele, normele, obiectivele, s evalueze rezultatele, s determine abaterile i, ca urmare, s fie luate msuri ntru corectarea deviaiilor. Controlul financiar i eficientizarea acestuia este o tem deosebit de actual pentru Republica Moldova, unde: economia tenebr, n ultimii 20 de ani, ocup un loc tot mai avansat n totalul activitilor economice, ceea ce trezete ngrijorare; salariile unor categorii de angajai n sfera neproductiv sunt sub nivelul necesarului; deficitul bugetar este n cretere. Actualitatea temei este determinat de nsui procesul de cunoatere ce include urmtoarele momente eseniale: cunoaterea situaiei ideale, considerate ca baz de referin (comparaie); cunoaterea situaiei reale; determinarea abaterilor (prin confruntarea situaiei reale cu cea ideal); respectiv, formularea unor concluzii, sugestii, propuneri i msuri. Exercitarea controlului financiar vizeaz: modul de folosire a documentelor tipizate; completarea acestora cu toate elementele necesare; completarea corect a datelor i existena eventualelor tersturi, falsificri, adugiri n text, corectri nesemnate; existena semnturilor originale, inclusiv concordana cu specimenele de semnturi; concordana dintre documente i justificrile anexate; corectitudinea efecturii adecvate a calculelor, ntocmirea documentelor viznd identificarea i nlturarea erorilor de calcul care pot denatura coninutul operaiunilor economice i financiare, eventual n slujba unor scopuri oculte. Problema privind organizarea optim a controlului financiar devine deosebit de actual n cazurile de apariie a crizelor economice, n situaiile n care veniturile la bugetul de stat se reduc considerabil, atunci cnd datoriile devin funcii de volumul emisiilor monetare, cnd multe ntreprinderi economice funcioneaz n regim haotic, pentru care lipsete o baz teoretic; pieele de desfacere se prbuesc. Apariia haosului economic genereaz probleme specifice i pentru controlul financiar, condiionnd reducerea considerabil a participanilor la pieele de desfacere. Reducerile activitilor productive, creterea nivelului de omaj impun metode specifice de control financiar. n perioadele de criz economiile naionale se confrunt cu modificri n structura produciei, exportului, importului. Fiecare ar, inclusiv Republica Moldova, n procesele efecturii controlului financiar trebuie s-i reajusteze metodele informaionale, s-i creeze stereotipuri de control financiar, s-i perfecioneze metodele de calcul al fluxurilor financiare. Cuantificarea situaiilor n perioadele de criz financiar, de exemplu n perioada 2008-2011, este o problem de prim importan. n condiiile crizelor financiare probleme fr de precedent pot crea bncile comerciale, creterea 3

tendinelor speculative, creterea datoriilor pe scar mondial. n acest context prezint interes elaborrile metodologico-practice de estimare cantitativ a activitilor economice neoficializate. Problema este generat de lipsa unui sistem de eviden statistic, a unui sistem de indicatori economici din economia real care ar fi pui la baza estimrii cantitative a indicatorilor din economia tenebr. Actualitatea temei este determinat i de faptul c administraia, ca structur prin intermediul creia se urmrete realizarea interesului general al societii sau ca prestatoare de servicii, constituie una dintre cele mai utile activiti umane, contribuind la punerea n valoare a bogiilor sociale, iar necesitatea cercetrilor n domeniul finanelor publice locale este dovedit de un ir de argumente, primul dintre care const n afirmaia c o autonomie local real i eficient este posibil numai n condiiile existenei unei autonomii financiare. Drept actual se impune i necesitatea perfecionrii controlului financiar n contextul mbuntirii mecanismului de dirijare cu averea public, astfel nct acesta s rspund ct mai eficient necesitilor sociale. Nu n ultimul rnd, acest mecanism, fiind armonizat cu mecanismele internaionale de control financiar, va apropia ara noastr cu nc un pas de ideea Integrrii Europene. Sfera de manifestare a funciei de control este mai larg dect cea a funciei de repartiie, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor financiare publice, i modul de utilizare a resurselor. Descrierea situaiei n domeniul de cercetare i identificarea problemelor de cercetate. Din cele mai vechi timpuri, controlul financiar a fost studiat, analizat preponderent de ctre practicieni, dar nu i de teoreticieni. Conceptul de control se ntlnete nc n epoca feudal, cnd domnitorii rilor Romne hotrau cuantumul drilor care se colectau din impozite, servicii sau proprieti, precum i modul de utilizare a acestora. Evolund n spaiu i n timp, sub diferite forme, controlul financiar dintotdeauna a urmrit ca finanele publice s fie administrate legal, corect i sistematic, n vederea satisfacerii intereselor de ordin general ale statului. Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de pia sunt unanim recunoscute. Rolul controlului financiar poate fi pus n eviden n toate fazele proceselor economico-sociale, ncepnd de la activitile de proiectare, contractare, pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiile economiei de pia este necesar consolidarea instituiei controlului financiar, att sub aspectul modului de organizare, ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia n viaa economic. n ce privete situaia actual n domeniul de cercetare, e de menionat c Parlamentul i Guvernul Republicii Moldova se confrunt cu unele sarcini dificile n activitatea de ghidare a rii pe parcursul procesului major de transformri menite s asigure conformarea cu standardele de guvernare din Uniunea European. Printre acestea figureaz i pregtirea unor mai bune sisteme de elaborare a rapoartelor financiare, modificarea procesului de control financiar n aa fel nct ministerele s-i asume o mai mare responsabilitate n ceea ce privete introducerea sistemelor riguroase de control financiar i raportare. ntru soluionarea acestor probleme, identificate de noi i ca probleme de cercetare, n anul 1991 controlul statului a fost ntrit prin nfiinarea sau renfiinarea unor structuri n cadrul Ministerului Finanelor. Potrivit legislaiei elaborate n perioada 4

anilor 1991-1993, cu modificrile ulterioare, controlul financiar s-a realizat: la nivel naional de ctre Ministerul Finanelor, prin organele sale specializate: Departamentul Controlului Financiar de Stat, Inspectoratele Fiscale i Garda Financiar; la nivelul ministerelor i celorlalte organe publice centrale prin controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune asupra patrimoniului propriu; la nivelul societilor comerciale i al celorlali ageni economici prin cenzori, organe i forme prevzute n actele normative, contractele de societate i statute proprii de nfiinare i organizare. Drept suport considerabil n procesul de studiere teoretic a temei au servit un ir de lucrri: , .., , .. . -: , 2002; .. . n: , 1989, 4; .. : . n: , , 2007, 4; .. . n: , 2008, 10; Bostan I. Controlul financiar. Bucureti: Polirom, 2000; Munteanu V. Control i audit financiar. Bucureti: Lucman Serv, 1998; Iancu V. Dreptul finanelor publice. Bucureti: Sylvi, 2002; Boulescu M., Ghi M. Control financiar. Bucureti, 1997; Boulescu M., Ghi M. Control financiar i expertiz contabil. Bucureti, 1998; Dobra I. Locul i rolul analizei n cadrul controlului financiar-fiscal. n: Finanele publice i contabilitate, 2004; Ciurileanu R. Consideraii asupra reglementrii privind controlul intern, auditul intern i controlul financiar preventiv. n: Controlul economico-financiar, 2000; Carau M. Curs de revizie i control. Chiinu: ASEM, 1990; Harea R. Contabilitatea operaiilor comerciale. Chiinu: ASEM, 2004; Maximilian S. Modelarea proceselor economice. Chiinu: ULIM, 2009; Keynes J.M. The General Theory of Employment, Interest and Money. New York: Harcourt-Brace, 1936; Global Financial Stability Report. Washington: IMF, October 2009; Cooper G. The Origin of Financial Crises: Central Banks, Credit Bubbles and the Efficient Market Fallacy. London: Harriman House, 2008; lucrrile tiinifice ale economitilor Frecuan A.I., Balan I., Golocialov I., Ulian G., Bucur V., Tostogan P., Cobzari L., Cazacu Iu., Garaganciu A., Secrieru A., Maleca I., Gogrnoiu Gh., Hncu R., Cuhal V., Cuhal R., Gumovschi A., Enicov I., Tormozei V., Oboroc I., Nederi A., Popovici A., Amarfii-Railean N., Slobodeanu N., Bunescu Gh., Chetraru A., Fotescu S., Manole T., Pintilie Popovici E., Rotaru L. Cu privire la lucrrile teoretice viznd eficientizarea controlului financiar, trebuie s subliniem c bibliografia lor este foarte srac. Accentul n permanen s-a pus pe aspectele practice i nu pe cele analitice, teoretice care ar putea contribui considerabil la eficientizarea controlului financiar. Astfel, prezenta lucrare vine s suplineasc acest gol. Scopul tezei const n cercetarea i elaborarea mecanismelor de eficientizare a controlului financiar n Republica Moldova, n fundamentarea direciilor i strategiilor de organizare a controlului financiar al resurselor financiare publice. Pentru realizarea scopului se propun urmtoarele obiective ale cercetrii: studierea i concretizarea conceptelor privind controlul financiar i eficientizarea lui; evidenierea modalitilor de efectuare a controlului financiar i determinarea criteriilor de eficientizare; cercetarea controlului financiar sub aspectul combaterii infraciunilor economice; evidenierea rolului i locului controlului financiar-fiscal n toate fazele proceselor economico-sociale ce se desfoar n condiiile economiei de pia; 5

 analiza metodologiei de exercitare a controlului financiar n Republica Moldova; elaborarea modelului economico-matematic privind modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de control financiar; formularea concluziilor i naintarea propunerilor de eficientizare a controlului financiar n Republica Moldova. Metodologia cercetrii tiinifice. Studiul de doctorat a fost realizat printr-o abordare sistemic, fiind aplicate urmtoarele metode: analiza cantitativ i calitativ, sinteza, inducia i deducia, abstracia tiinific, metode grafice i tabelare, metode inerte disciplinelor economice observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, gruparea, metoda sondajului, metode sistematice i analiz static, precum i modelarea econometric. n vederea dezvoltrii teoriei la tema Eficientizarea controlului financiar n Republica Moldova sunt propuse metode i procedee proprii de cercetare care vin s suplineasc procedeele specifice tiinelor economico-financiare. La baza metodei de cercetare n lucrare st observarea direct i indirect a realitii. Realitatea financiar, economic, social, redat n principal prin intermediul informaiilor valorice, este analizat cu ajutorul abstraciei tiinifice. Simularea i verificarea teoriei financiare, economice sunt efectuate cu ajutorul modelelor economico-matematice, al unor algoritmi, scheme-bloc complexe care reprezint o abstractizare a fenomenului studiat. La elaborarea msurilor de eficientizare a controlului financiar n Republica Moldova drept metode pentru dimensionarea cantitativ a proceselor de control financiar au servit: msurarea i instrumentele de msurare; redarea aspectelor calitative i cantitative ale fenomenului financiar aspecte de esen, determinate, n mod obiectiv, de coninutul mecanismelor concrete n activitile de control financiar. Deoarece n orice ar n care persist economia de pia ntreprinderea se consider pilon structural al activitii economice, problemele ce vizeaz controlul financiar abordate n lucrare sunt analizate din perspectiva unei instituii administrative. n cadrul sistemului de gestiune cu diverse aspecte de activitate cea mai important verig este gestiunea finanelor. De aceea, gestiunea financiar a patrimoniului unei instituii implic o bun cunoatere a teoriei i practicii financiare, precum i a metodologiei de cuantificare a eforturilor i a rezultatelor financiare. Obiectul cercetrii l constituie: metodele existente de control financiar n Republica Moldova, analiza acestora, experienele altor ri n efectuarea controlului financiar, modalitile analitice de eficientizare a controlului financiar, coninutul mecanismelor concrete n activitatea de control financiar. Problema tiinific de importan major soluionat const n propunerea i n justificarea din punct de vedere economic a msurilor de eficientizare a controlului financiar, scopul final fiind ridicarea nivelului controlului financiar n vederea majorrii resurselor financiare ale statului. Analiza tiinific a metodelor de organizare i control financiar n Republica Moldova efectuat de autor poate fi pus la baza perfecionrii legislaiei fiscale, a formelor de organizare, de sancionare a agenilor nedisciplinai. Tocmai problemele controlului financiar din Republica Moldova au condus autorul la ideea de a modela matematic unele procese, de a deduce concluzii i de a nainta propuneri adecvate situaiilor financiare create. Noutatea i originalitatea tiinific vizeaz urmtoarele elemente: Aprofundarea conceptului de control al resurselor financiare publice; Elaborarea unei noi metodologii privind controlul financiar public; 6

Elaborarea unor forme moderne de gestionare a finanelor publice n instituiile administrative; Elaborarea modelului economico-matematic privind modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de control financiar; Elaborarea metodologiei de testare a controlorilor financiari la nclinarea spre coruptibilitate; Elaborarea prin metode economice matematice a modalitilor de optimizare a timpului necesar pentru efectuarea reviziilor financiare; Modelarea matematic a procesului de educaie a contribuabilului.

Importana teoretic a lucrrii se exprim n tratarea sistemic a proceselor economico-financiare. Controlul financiar n teoria sistemelor este efectuat de blocul REGULATORUL conexiunea invers din sistem. Pentru studierea controlului fiscal, a evaziunii fiscale, n lucrare s-a pornit de la necesitatea modelrii matematice a procesului. n acest model al conceptului de control fiscal, contribuabilul i inspectorul fiscal sunt elementele unui sistem fiscal. Modelul matematic constituie baza teoretic a unui proces care conine procedee, tehnici i instrumente de control fiscal; ofer modaliti de efectuare i finalizare a controlului fiscal; poate fi pus la baza conceptului de evaziune fiscal. O teorie separat, care servete drept baz a investigaiei temei propuse spre cercetare, este abordat prin modelarea rolului penalizrilor n educaia contribuabilului fiscal. Teoria general a sistemelor acord un rol prioritar legturilor care se stabilesc ntre elementele unui sistem de control financiar. Sistemul economicofinanciar, redat pe baza principiilor unui sistem de natur cibernetic, cuprinde ca elemente componente intrrile n sistem (x), structura de transformare (A), ieirile din sistem (y), controlul financiar (comanda de reglare), notat cu R. Structura de transformare a intrrilor x n ieirile y n permanen trebuie s fie sub o anumit supraveghere (control) calitativ, cantitativ, legislativ, financiar. Controlul financiar este un proces complex, se implic n fiecare din operatorii x, y, A. n acest context, controlul financiar constituie un proces axat pe dirijarea sau conducerea sistemelor economice, sociale, financiare, bancare, publice, administrative. Tratarea sistemic a controlului financiar servete att unor scopuri de cunoatere, ct i practicii financiare. Modelarea matematic a proceselor financiare pune ntr-o lumin nou modul n care sunt legate ntre ele elementele i modalitatea de funcionare a sistemelor considerate. Baza informaional const din actele legislative i normative care sunt n vigoare n Republica Moldova, conveniile internaionale, lucrrile specializate editate att n ara, ct i n strintate. De asemenea, au fost utilizate materialele publicate n ediiile periodice. Calculele indicatorilor analitici s-au efectuat n baz rapoartelor anuale ale Curii de Conturi a Republicii Moldova, KPMG, FATF, n baza datelor statistice ale Departamentului Statisticii al Republicii Moldova (n prezent Biroul Naional de Statistic), Bncii Naionale a Moldovei, Ministerului Finanelor al Republici Moldova. Ca baz informaional servesc datele structurilor respective de la Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, sistemul legislativ din ar, statistica privind evaziunile fiscale, nivelul de dezvoltare a economiei tenebre, normativele de impozitare, sistemul documentar, informaia exogen pentru punerea n funciune a unor modele economico-matematice. Valoarea aplicativ a lucrrii. Rezultatele cercetrilor tiinifice i gsesc aplicabilitatea n procesul de eficientizare a controlului financiar din Republica Moldova. 7

Inclusiv, acestea sunt de referin la elaborarea i adoptarea Legii privind controlul financiar de stat, care va determina: formele controlului financiar de stat; sarcinile controlului; metodele i procedurile de efectuare; organele mputernicite cu exercitarea lui; interaciunea i colaborarea dintre ele; responsabilitatea acestor organe. n acelai rnd, valoarea aplicativ a lucrrii rezid n modificarea i ajustarea concepiei controlului de stat la relaiile social-economice, exprimndu-se n mod special n ideea autorului privind necesitatea redefinirii controlului de stat n control financiar de stat. Rezultatele tiinifice la care s-a ajuns n tez vor servi baz teoretic pentru perfecionarea sistemului financiar din Republica Moldova. Aprobarea rezultatelor tiinifice. Teza de doctor a fost discutat i aprobat la edinele Catedrei Finane i Bnci a Universitii de Stat din Moldova i n cadrul seminarului tiinific de profil. Elaborrile metodologice i recomandrile practice elucidate n tez au fost expuse de ctre autor n lucrri tiinifice ce-i aparin, precum i n cadrul a 7 conferine internaionale. Implementarea rezultatelor tiinifice: rezultatele tezei au fost acceptate spre implementare n activitatea Curii de Conturi a Republicii Moldova. Cercetrile efectuate pot servi drept baz pentru a fi implementate n procesul didactic n cadrul predrii disciplinelor Finane publice, Fiscalitate, Management financiar, Control financiar. Publicaii la tema tezei. Ideile promovate n tez au fost expuse n 23 de publicaii, n cadrul diverselor discuii, conferine. Volumul i structura tezei. Teza cuprinde adnotarea (n limbile romn, englez i rus), lista abrevierilor, introducerea, trei capitole, concluzii i recomandri, bibliografia din135 titluri, i este perfectat pe 175 pagini, inclusiv 40 tabele, 33 figuri i 8 anexe. Cuvintele-cheie utilizate n tez: control financiar, resurse financiare, bilan contabil, executarea bugetului, autonomie financiar, consolidarea veniturilor, venit, declaraie, utilitate, fraud, sanciuni, funcie-scop, optimizare, probabilitate, testare, corectitudine, taxe, eficien, cheltuieli, controlori financiari, subieci economici, revizie, model, economie tenebr, tabel-algoritm, infraciuni financiare. II. CONINUTUL LUCRRII Capitolul I Evoluia controlului financiar, structurat n 3 compartimente, cuprinde constatri, analize, reflecii asupra schimbrilor ce au parvenit n controlul financiar din Republica Moldova. Esena i specificitatea controlului financiar ca sistem constau n faptul c acesta este atotcuprinztor, adic n sfera sa de activitate se regsesc, ordonate i sistematizate, n mod obiectiv, att relaiile, procesele, ct i fenomenele economice i financiare, n interdependena i condiionarea lor reciproc, toate acestea materializate n activitatea de administrare i gestionare a elementelor patrimoniului, de obinere a rezultatelor financiare, n toate locurile unde se utilizeaz valorile materiale i bneti. Indiferent de nivelul la care se exercit i de scopurile urmrite, controlul se compune din trei elemente distincte, ntre care se stabilesc conexiuni: compararea situaiei scriptice cu situaia de fapt (real); analiza i evaluarea rezultatelor i a abaterilor; valorificarea constatrilor. Situaia ideal se stabilete pe baza: prescripiilor i restriciilor sistemului legislativ; deciziilor i hotrrilor conducerii la diferite niveluri; programelor de activitate, bugetelor de venituri i cheltuieli, stocurilor scriptice reflectate n contabilitate. Situaia real se stabilete pe baza observaiilor la faa locului, inventarierilor de control, verificrilor documentare, analizelor 8

de laborator, expertizelor, explicaiilor obinute de la cei supui controlului. Orice activitate de control financiar-contabil are ca obiect cercetarea unor operaiuni sau procese economice n scopul determinrii evoluiei, stadiului sau corectitudinii acestora n raport cu programul, obiectivele fixate, cu normele legale care le reglementeaz. Metoda controlului financiar-contabil reprezint sistemul logic ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia n activitile de control s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena acestuia. Calitatea activitilor de control i rezultatele lor depind n mare msur de procedeele, tehnicile i instrumentele utilizate. Controlul financiar este un instrument financiar al politicii financiare a statului, fiind mijlocul prin care se previn ilegalitile, se identific deficienele i se stabilesc msurile necesare pentru intrarea n legalitate, precum i se cerceteaz domeniul macro- i microeconomic, privite nu doar prin prisma corectitudinii operaiilor, dar i a eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i cheltuite resursele materiale, financiare i umane. Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilor financiare, fiscale i de credit, urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea fondurilor la toate nivelurile economiei naionale i asigurarea unei eficiene maxime. La nivelul unitilor patrimoniale controlul financiar urmrete, ntre altele: elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli i executarea acestora; rentabilizarea tuturor activitilor, produselor i sectoarelor; sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat; creterea resurselor proprii de finanare; integritatea patrimoniului; prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor suportate; respectarea disciplinei financiare i fiscale. Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acioneaz sistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, eficientizrii, aprrii patrimoniului, cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i financiar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau pentru nerespectarea disciplinei de gestiune. Controlul financiar poate fi detaliat pe baza a trei aspecte: aspectul economic reprezint minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; aspectul eficienei const n maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele utilizate. n practic eficiena poate fi exprimat ca fiind raportul dintre rezultatele obinute sub forma bunurilor, serviciilor i resurselor utilizate pentru producerea lor; aspectul eficacitii reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate, raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Autorul susine c eficiena financiar-fiscal a controlului este dat de gradul de conformare a contribuabililor, de contribuia lor la mbuntirea cadrului legislativ, de posibilitatea de a se face neles ca un atribut al statului n realizarea veniturilor necesare satisfacerii nevoilor generale ale societii. Evident, evaziunea fiscal este foarte duntoare att statului (societii), lipsindu-l de veniturile necesare ndeplinirii sarcinilor i atribuiilor, ct i contribuabilului, deoarece n realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mic, crendu-se distorsiuni n povara fiscal (adic, n impunerea echitabil i egal a acelorai categorii de contribuabili). Metodele de evaziune fiscal se schimb cu o rapiditate uimitoare; respectiv, metodele de control i investigare trebuie s evolueze cu aceeai intensitate sau chiar i mai rapid. Capitolul II Problemele controlului financiar: soluii metodologice conine ideile de baz ale tezei, care sunt expuse n 4 compartimente: controlul fiscal, evaziunea fiscal; problemele eficientizrii controlului financiar; problemele cuantificrii economiei tenebre; problema testrii corectitudinii revizorilor. n acest capitol ideile, analizele, 9

metodele de soluionare a problemelor sunt expuse n limbajul formal, fiind utilizat arsenalul aparatului economico-matematic; sunt elaborate modele, algoritme de soluionare, de analiz a proceselor de control financiar. Se indic asupra faptului c dorina unor contribuabili de a ocoli impozitul este una fireasc i nu poate s dispar de la sine. ntre dorin i sanciuni exist o dependena invers. Numai sanciunile pot educa contribuabilii. S examinm aceast problem n limbajul simbolurilor. Admitem c subiectul economic cu venitul W n declaraie indic un alt cuantum X<W. Dac serviciile de fiscalitate depisteaz acest lucru, atunci subiectul va achita i impozitul, i sanciunile care vor constitui: (T(W) + (W-X)), unde: T(W) impozitul din venitul W; (W-X) amenda pentru frauda fiscal (W-X). Admitem n continuare c comportamentul subiectului satisface axioma NimanMorgenstern n ce privete luarea deciziei n condiiile de incertitudine, iar funcia utilitii U depinde numai de venitul disponibil. Atunci cuantumul venitului declarat se va determina din condiia maximizrii speranei utilitii max E(U), unde: E(U) = (1-p)U(W-T(X)) + pU(WT (W) - (W-X)) (1) Sau, dac subiectul este sancionat, iar cuantumul pentru care s-a achitat impozitul rmne cel iniial, adic X, atunci: E(U) = (1-p)U(W-T(X)) + pU(W -T(X) - (W-X)) (2) Transformrile matematice efectuate n tez ne conduc la concluzia c evaziunea fiscal depinde de doi parametri: de probabilitatea p c subiectul economic va fi prins i de cuantumul amenzii A. Evaziunea fiscal depinde i de cuantumul impozitului: dac impozitele sunt micorate 0>1, hiperbola este translat n stng, n jos; n caz contrar (0>2), linia dependenei se situeaz n dreapta, n sus (Fig.1). Comportamentul subiectului economic rmne ns acelai. Pe acesta l poate educa numai cuantumul amenzii i mecanismul de depistare a fraudelor care i determin probabilitatea p. Dac cuantumul amenzilor este rigid, este stabilit deja prin lege i nu poate fi modificat, atunci se cere organizarea adecvat a mecanismelor de depistare a fraudelor fiscale cu probabilitatea p = 1/A*. Substituind n valorile T(X) = X i (X) = A X, obinem: (1-p)UI(W-X) p(A-)UI(W-X A(W-X)) = 0 Cuantumul amenzii A (3)

2 1 0 0 probabilitatea p

Fig.1. Dependena evaziunii fiscale de cuantumul impozitului. 10

Sensul economic al acestei ecuaii: dac

= Ap, atunci amenda posibil pentru

evaziunea fiscal coincide cu taxa de impozitare i declaraia X*<W este justificat; soluionnd ecuaia (3), poate fi determinat cuantumul optim al declaraiei. Odat cu creterea venitului (W) subiectul economic tot mai mult este predispus riscului evaziunii fiscale dect sa-i declare venitul su. Cu creterea venitului real crete nu doar venitul declarat, dar i cel restant (ascuns). Dac antipatia marginal fa de risc este o funcie descresctoare, apoi creterea taxei de impozitare conduce la creterea cuantumului venitului declarat. Creterea amenzii A reduce probabilitatea unei evaziuni fiscale (Fig.2).

P P2 P1 A1 0 M1 M2 A2 A

Fig.2. Coraportul dintre creterea amenzii i probabilitatea evaziunii. Pentru amenda A1 probabilitatea evaziunii fiscale constituie P2; pentru amenda A2-P1 P1A2 = P2A1 = Prioritate n aceste alternative are P1A2 = , fiindc P2A1 = presupune cheltuieli mai mari pentru depistarea evaziunilor. i varianta P1A2 = are un disconfort. Este vorba c guvernele nu-i pot argumenta amenzi mult prea mari pentru ocolirea fiscului. Deci, i varianta P1A2 este barat de mrimea maxim a amenzii. O modalitate de a argumenta creterea amenzii A2 ar fi o metodic care ar aduna toate efectele negative (economice, ecologice, sociale etc.) obinute n urma evaziunii fiscale. Totalul acestor pierderi trebuie actualizat n banii cureni prin multiplicatorul (1+)t, unde conine rata bancar plus rata inflaiei. Dac T(X) = X, X>0, >1, atunci creterea taxei impozitare devine o pedeaps pentru activitile economice. Subiectul economic, pentru fiecare unitate de timp urmtoare, este remunerat mai puin dect pentru cea premergtoare. Aceasta se ntmpl din cauza impozitrii progresive; n consecin, agentul economic nu este cointeresat n activitile economice pentru care impozitele devin insuportabile. Din aceast cauz ncasrile impozitelor, ncepnd de la o anumit tax, se micoreaz. Deci, odat cu creterea venitului crete i dorina de a ocoli impozitele; crete i venitul declarat, crete i venitul nedeclarat. Amenda i probabilitatea depistrii evaziunilor fiscale sunt definite n educarea subiecilor economici. Creterea cuantumului de taxare fiscal conduce la creterea venitului declarat. Creterea cuantumului de amendare contribuie la creterea venitului declarat. Creterea proba11

bilitilor de depistare a evaziunilor fiscale contribuie la creterea venitului declarat. Dac sunt examinate dou variante de sporire a venitului declarat de ctre subiectul economic prin sporirea probabilitii de depistare a fraudelor fiscale sau prin sporirea amenzii pentru fraud, prioritate are creterea cuantumului amenzii. Impozitarea proporional cu venitul poate majora ncasrile n buget comparativ cu impozitarea progresist. Creterea veniturilor suplimentare n afara muncii contribuie la micorarea activitilor economice, la creterea cuantumului de venit declarat. Controlul financiar reprezint activitile structurilor guvernamentale abilitate cu dreptul de control n scopul verificrii, respectrii legislaiei Republicii Moldova privind: bugetul public naional (verificarea corectitudinii veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat, bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten medical); bugetul consolidat (verificarea corectitudinii veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat i ale bugetelor locale formate ca elemente independente n sistemul bugetar); veniturile bugetului consolidat (verificarea corectitudinii impozitelor i taxelor, a altor ncasri ale statului, specificate de legislaia n vigoare); cheltuielile bugetului consolidat (corectitudinea cheltuielilor prevzute de legea bugetar anual n vederea satisfacerii necesitailor societii, inclusiv: acoperirea necesitilor social-culturale i de cercetri tiinifice, ntreinerea aparatului de stat, acoperirea necesitilor militare, achitarea datoriei de stat, acordarea de subvenii, dezvoltarea sectorului economic al statului etc.); deficitul bugetar; excedentul bugetar; profitul pn la impozitare; profitul net; creanele; datoriile; datoriile financiare; datoriile comerciale; datoriile calculate. Un control financiar eficient poate influena n mare msur excedentul, deficitul bugetului consolidat. De exemplu, n anul 2007 deficitul bugetului consolidat a constituit 123,6 mln. lei. Eficientizarea controlului financiar, exprimat prin creterea veniturilor n bugetul consolidat n anul 2007 cu 1%, a putut reduce deficitul de la 123,6 pn la 99,32, adic cu 20%; sau, n urma controlului financiar, reducerea cheltuielilor, destinate aciunilor social-culturale cu 1% (de la 14038,7 mln. lei pn la 13898,3 mln. lei) a putut reduce cheltuielile totale de la 22415,6 mln. lei pn la 22275,213 mln. lei, deficitul de 123,6 mln. lei ar trece n excedent egal cu +16,787 mln. lei. Controlul financiar nu este abilitat cu dreptul s modifice structura bugetului consolidat, ns poate contribui la realizarea valorilor fiecrei componente a vectorului bugetului consolidat. Altfel spus, venitul bugetului consolidat (VBS) este constituit din: venituri fiscale (V1) (cca 85% per total); ncasri nefiscale (V2) (cca 7% per total); alte venituri (V3) (cca 8%). La rndul su, V1=(V11,V12,V13,V14,V15,V16), unde: V11 impozite pe venit (12,2%); V12 contribuii de asigurri sociale obligatorii de stat (19,4%); V13 prime de asigurri obligatorii de asisten medical (3,5%); V14 impozite de proprietate (1,0%); V15 impozite interne pe mrfuri i servicii (42,3%); V16 impozite asupra comerului internaional i operaiunilor externe (4,1%). V2=(V21,V22,V23), unde: V21 alte venituri din activitatea de antreprenoriat i din proprietate (4,1%); V22 taxe i plai administrative (1,7%); V23 amenzi i sanciuni administrative (0,5%). n structura veniturilor n bugetul consolidat controlul financiar rmne o problem nesoluionat. Perfecionarea controlului financiar poate fi realizat prin educarea revizorilor financiari, prin educarea contribuabililor. Nivelul de educaie a acestor dou grupe de subieci determin, n mare msur, executarea bugetului de stat, a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, a bugetului asigurrilor sociale de stat pe tipuri de fonduri. Nivelul de educaie a subiecilor, 12

implicai n fluxurile financiare, este determinat de politicul economic al rii. Dac politicul economic al rii i dorete un control financiar imparial pentru toi subiecii economici, atunci n ar sunt necesare: implicarea n operaiunile de control financiar a revizorilor din partidele de opoziie; determinarea consecutivitii securitilor optime de aplicare a metodelor de control financiar; determinarea numrului optim de controale financiare; invitarea revizorilor financiari din alte ri; elaborarea unor metode eficiente de control financiar direct, indirect; elaborarea unui sistem de control financiar sigur (Fig.3). O problem aparte rmn evaziunile fiscale comise n cunotin de cauz de controlorii financiari. n aceste situaii, susine autorul, controlorii financiari se fac coparticipani la evaziunile fiscale i, deci, trebuie supui sanciunilor economice similar agenilor economici respectivi. Fiecare control financiar, intenionat sau nu, aparent poate i trebuie s fie evideniat n scopul sancionrilor economice, administrative, penale i a revizorilor financiari. Stimulentele i antistimulentele aplicate revizorilor financiari trebuie s corespund cuantumului fraudei. Dac revizorul ncaseaz o mit, de exemplu de 1 mln. lei, sanciunea nu poate constitui 1000 lei sau numai destituirea acestuia din funcie. Eficientizarea controlului financiar este realizabil prin crearea unui sistem de control financiar ce ar permite excluderea corupiei din partea revizorilor, chiar dac acetia sunt predispui s fie mituii. Corupia n structurile de control financiar este produsul nu al revizorilor, al controlorilor i nu al indivizilor antrenai n organele de control financiar, ci al sistemului imperfect de control, al sistemului ce permite mituirea, al sistemului ce nu conine metode economico-financiare de depistare a abaterilor veniturilor n bugetul de stat. Un astfel de sistem nu poate fi elaborat, propus de ctre politicienii businessmeni. Acetia pot s fie bnuii de lips de imparialitate. Sistemul de control financiar trebuie elaborat n cadrul tiinelor economice fundamentale. Problema eficientizrii controlului financiar este o problem complex i poate fi divizat n subprobleme.
Elaborarea unor metode eficiente de control financiar direct, indirect Determinarea numrului optim de colaboratori n structurile de control financiar Elaborarea unui sistem de control financiar sigur

+ +
POLITICUL ECONOMIC AL RII I DORETE UN CONTROL FINANCIAR IMPARIAL PENTRU TOI SUBIECII ECONOMICI.

Iniierea proceselor de invitaie a revizorilor financiari din alte ri

Corupia, deficitul bugetar sunt n cretere; salariile bugetarilor, achiziiile guvernamentale, cererea, PNB se reduc.

+ + + +
Determinarea numrului optim de controale financiare Implicarea n operaiile de control financiar a revizorilor din partidele de opoziie

Determinarea consecutivitii securitilor optime de aplicare a metodelor de control financiar

13

Fig.3. Schema-bloc Posibiliti de eficientizare a controlului financiar. Sursa: Elaborat de autor. Una dintre aceste subprobleme este problema elaborrii programului calendaristic de control financiar. n acest scop admitem: Fiecare dintre subiecii economici 1; 2;, k;,; n trebuie sa fie supus unui control financiar de ctre revizorii 1; 2;,; i; .,; m; Subiectul economic k, k = 1,2,..., n poate fi controlat de ctre revizorul i, i = 1,2, , m n tik uniti de timp; dac subiectul economic k nu este supus controlului de ctre revizorul i, atunci tik=0. Procesele, operaiunile controlului financiar sunt caracterizate de anumite cerine, restricii, condiii: fiecare revizor, concomitent, este implicat n controlul numai al unui singur subiect economic; pentru fiecare subiect economic este stabilit de ctre organele superioare de control consecutivitatea operaiunilor de control financiar; operaiunile de control financiar, deja iniiate, nu pot fi sistate. Se pune problema: de a elabora programul calendaristic de control financiar pentru care timpul necesar pentru efectuarea controlului financiar va fi minim. Notm prin xik data calendaristic n care este iniiat operaiunea controlului financiar al subiectului economic k, k = 1,2, ...,n, de ctre revizorul i, i = 1,2, ...,m. Conform restriciilor controlului financiar, pentru fiecare doi subieci economici k si j, implicarea revizorului i n controlul subiectului economic j este posibil numai dup ce este definitivat revizia subiectului k. Altfel spus, data iniierii controlului financiar al subiectului economic j de ctre revizorul i este posibil dup data finalizrii controlului subiectului k, adic xij xik+tik. Datele iniiale sunt interpretate dup cum urmeaz: Xik data iniierii operaiunii de control financiar al subiectului economic k, i=1,2,...,m; k=1,2,...,n de ctre revizorul i; tik timpul necesar pentru definitivarea controlului financiar al subiectului economic k, i=1,2,,m; k=1,2,n de ctre revizorul i; (Xik+tik) data calendaristic ctre care revizorul i a finalizat controlul subiectului economic k, i=1,2,,m; k=1,2,,n;
Condiia (1)
Data iniierii controlului financiar al subiectului economic j de ctre revizorul i Timpul necesar pentru efectuarea operaiunii de control financiar al subiectului economic k de ctre revizorul i

Xij

Xik +

tik

Data iniierii controlului financiar al subiectului economic k de ctre revizorul i

Fig.4. Schema-bloc Condiia (1) alternativa 1.

14

Sau, controlul financiar de ctre revizorul i al subiectului k este posibil numai dup data finalizrii controlului financiar al subiectului economic j, adic xik xij + tij (Fig.5). Condiia (1)

Data iniierii controlului financiar al subiectului economic k de ctre revizorul i

Xik

Xij

tij

Data iniierii controlului financiar al subiectului economic j de ctre revizorul i

Timpul necesar pentru efectuarea controlului financiar al subiectului economic j de ctre revizorul i

Fig.5. Schema-bloc Condiia (1) alternativa 2. Condiia (1) a controlului financiar de ctre revizorul i impune o anumit restricie: revizorul i poate supune controlului financiar, concomitent, numai un singur subiect economic n ordinea k j sau j k. Conform condiiei (2), operaiunile de control financiar al fiecrui subiect economic trebuie efectuate ntr-o anumit consecutivitate stabilit de structurile financiare superioare. Altfel spus, subiectul economic trebuie supus controlului financiar de ctre revizorii i i s n ordinea stabilit is, i nu invers, adic xskxik+tik (Fig.6)
Condiia (2)
Data iniierii controlului financiar al subiectului economic k de ctre revizorul s Timpul necesar pentru efectuarea operaiunii de control financiar al subiectului economic k de ctre revizorul i

Xsk

Xik

tik

Data iniierii controlului financiar al subiectului economic k de ctre revizorul i

Fig.6. Schema-bloc ,,Condiia (2). Condiia (2) a controlului financiar de ctre revizorii s i i stabilete ordinea controlului. O astfel de ordine a controlului poate avea cteva interpretri: sau revizorul i are nevoie de informaia revizorului s pentru a ndeplini cu succes operaiunea de control

15

financiar; sau revizorul i are scopul s stabileasc corectitudinea operaiunii de control exercitat de revizorul s. Pot fi i alte interpretri. Data (T) definitivrii (terminrii) controlului financiar al subiecilor economici nu poate fi mai nainte de datele n care se fac controalele financiare de ctre revizori, adic Txik+tik (Fig.7).
Datele posibile de terminare a reviziilor

Data terminrii tuturor controalelor financiare de ctre revizori

Xik

tik

Timpul necesar pentru efectuarea operaiunii de control financiar al subiectului economic k, k=1,2,,n de ctre revizorul i, i=1,2,,m

Datele iniierii controlului financiar al subiectului economic k, k=1,2,,n de ctre revizorul i, i=1,2,..,m

Fig.7. Schema-bloc Timpul necesar pentru efectuarea reviziilor. Data terminrii tuturor reviziilor financiare determin mrimea perioadei de timp n care au fost efectuate operaiunile de control financiar. Aceast perioad trebuie s fie ct mai scurt, pstrnd toate condiiile controlului financiar. Problema privind controlul financiar poate fi soluionat cu ajutorul algoritmilor din programarea liniar. n acest scop, este necesar a formaliza restriciile bul, adic restriciile: condiia (1) alternativa 1; condiia 1 alternativa 2; introducem variabila bul ijk, care, n dependen de anumite situaii, poate fi egal sau cu 0 sau cu 1; admitem o perioad de timp, constant, suficient de mare, n care toate operaiunile de control financiar vor fi terminate (definitivate). Aceast perioad o = const. notm prin T n aceste notri are loc afirmaia: condiia (1) alternativa 1 i condiia (1) alternativa 2 pot fi exprimate prin sistemul: +tik)+xij xik+tikijk( T +tik)+xik xij + tij (1-ijk)( T Modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de control financiar poate avea un ir de aplicaii: pot fi stabilite anumite principii; pot fi puse la baza unor calcule ce vor permite utilizarea optim a potenialului revizorilor financiari; pot fi create sisteme computerizate pentru imitarea, simularea variantelor posibile de control financiar, pornind de la date iniiale, ipoteze diferite. n situaiile n care veniturile la buget se reduc, guvernele sunt impuse de situaiile financiare dificile s-i activizeze, s-i perfecioneze metodele de control financiar. Problema privind organizarea optim a controlului financiar devine deosebit de actual n cazurile de apariie a crizelor economice, n situaiile n care veniturile la bugetul de stat se reduc considerabil; atunci cnd datoriile devin funcii de volumul emisiilor mo16

netare; atunci cnd multe ntreprinderi economice funcioneaz n regim haotic, pentru care lipsete o baz teoretic; pieele de desfacere se prbuesc. Apariia haosului economic genereaz probleme specifice i pentru controlul financiar, contribuie la reducerea considerabil a participanilor la pieele de desfacere. Reducerile activitilor productive, creterea nivelului de omaj impun metode specifice de control financiar. n perioadele de criz, economiile naionale se confrunt cu modificri n structura produciei, exportului, importului. Fiecare ar, inclusiv Republica Moldova, n procesele de control financiar trebuie s-i reajusteze metodele informaionale, s-i creeze stereotipuri de control financiar, s-i perfecioneze metodele de calcul al fluxurilor financiare. Economia tenebr poate fi depistat i, deci, estimat n raport cu PIB prin metode directe i prin metode indirecte. Unde i s-ar desfura activitile economice neoficializate, acestea sunt consumatoare de resurse. Unele dintre acestea pot fi contorizate la distan prin stabilirea, de exemplu, a volumului de ap, energie electric, gaze naturale, alte resurse procurate, pentru care exist indicatori tehnici situai n afara ntreprinderii supuse controlului, n afara spaiului unde potenial pot exista activiti economice subterane. n acest caz sunt necesare anumite date iniiale: numrul resurselor i=1,2,,m; contorizabile necesare n procesul de desfurare a activitilor ilegale; ntreprinderile (ori spaiile unde potenial se pot desfura activitile economice ce ocolesc sistemul fiscal) supuse monitoringului j=1,2,,n; volumul produselor finale n profilul ntreprinderilor: Aj pentru anul de baz, A j pentru anul curent, j=1,2,,n; consumul resurselor contorizate de ctre fiecare ntreprindere a ij, a ij, cota-parte a acestora n volumul produsului final ij , ij , pentru anul de baz, pentru anul curent; indicatorii similari pentru total (la nivelul ramural, teritorial) A , A , a i , a i , i , i , i= 1 ,2 ,...,m . Metoda de calcul: determinm consumul resursei contorizate i de ctre ntreprinderea j ( a i j , i j , unde aij consumul raportat; i j cota-parte per produs final al resursei i n ntreprinderea j); Determinm ponderea consumului fiecrei resurse contorizate n suma resurselor m contorizate ( ij : ( ij )) .
i =1

Determinm volumul produsului final real al ntreprinderii j, j=1,2,,n: m a ij ij .

i=1

ij

m i =1

ij

Determinm volumul produsului final al ntreprinderii care a ocolit sistemul fiscal: m . a ij ij

i =1

ij

m ij i =1

A j = A j

Similar procedm i pentru coloana n total:

17

ai

i =1

i
i

m i =1

A =

Evaziunile fiscale se comit, de regul, cu acceptul controlorilor financiari. Corectitudinea n ndeplinirea obligaiunilor de serviciu de ctre revizorii financiari este o problem de cea mai mare importan. n acest context, este necesar testarea controlorilor financiari la nclinarea spre coruptibilitate. Testarea revizorilor poate fi organizat prin antrenarea n operaiunile de control financiar a specialitilor fie din partidele de opoziie, fie de peste hotarele rii. Testarea presupune costuri suplimentare, ns acestea pot fi justificate prin creterea considerabil a veniturilor n buget, prin necesitatea de a educa personalul de controlori financiari. Costurile pot fi reduse, n mare msur, dac operaiunile de control financiar vor fi efectuate n consecutivitate optim. Modelele i algoritmele propuse de autor sunt aplicabile n practica organizrii controalelor financiare, prezint interes teoretic, practic, conceptual, social, politic. Capitolul III Organizarea controlului financiar n Republica Moldova reflect, n 3 compartimente, subiecte privind: gradul de participare a Republicii Moldova n lupta cu infraciunile economice; metodele de control financiar; controlul financiar public. n topul problemelor majore cu care se confrunt la momentul respectiv Republica Moldova este plasat i evaziunea fiscal. Procentajul respondenilor preocupai de problemele legate de eschivarea de la plata obligaiilor fiscale este ntr-o cretere lent, dar stabil, evolund de la 17% n martie 2005 la 27% n mai 2009. Acest fapt se datoreaz contientizrii de ctre populaie a faptului c fenomenul de evaziune fiscal exercit un impact puternic asupra veniturilor bugetare, destabiliznd nu doar viaa economic, dar i cea social. Deoarece impozitele i taxele reprezint una dintre sursele importante de constituire a veniturilor bugetare, evaziunea fiscal implic micorarea acestor fonduri. De aici, respectiv, statul nu-i poate ndeplini corespunztor sarcinile ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale etc.). De aceea, combaterea acestui fenomen trebuie s fie un obiectiv primordial pentru organele de control financiar i fiscal, att la nivelul autoritilor fiscale centrale, ct i la nivelul celor teritoriale. Existena fenomenului corupiei n Republica Moldova este confirmat prin nregistrarea i depistarea anual de ctre organele de drept a faptelor de corupie. n perioada anului 2011 de ctre organele de urmrire penal au fost transmise 447 materiale privind acuzarea contribuabililor pentru cazurile de evaziune fiscal, dintre care au fost intentate 33 proceduri penale. A devenit cert necesitatea de a se pune accentul pe calitatea materialelor perfectate i naintate organelor de drept, i nu pe numrul acestora. Densitatea sau frecvena evaziunii fiscale, fiind calculat ca o cot a numrului de cazuri de depistare a evaziunii fiscale n numrul total de controale fiscale, aproape s-a dublat n intervalul de timp 20022010 (de la 32% pn la 63%). Controlul financiar nu a reuit s rspund n totalitate cerinelor perioadei de tranziie, cu att mai mult ale unei comuniti internaionale. Dei au fost luate unele msuri de organizare i perfecionare, acestea s-au fcut separat, fr o coordonare unitar. Aa sa ajuns la situaia actual cnd controlul financiar este reglementat n mod fragmentar prin mai multe prevederi legale i se exercit de ctre mai multe instituii cu paralelisme i suprapuneri. Eficacitatea sczut a controlului financiar din ultimii ani trebuie s determine factorii de decizie, specialitii s gndeasc mai mult la o nou organizare,

18

pe baza principiilor recunoscute pe plan internaional i lund n considerare realitile concrete din ara noastr.
CONCLUZII GENERALE I RECOMANDRI n baza investigaiilor la tema Eficientizarea controlului financiar autorul concluzioneaz: 1. Funcionarea eficient a economiei Republicii Moldova reprezint o modalitate de gestionare a fluxurilor financiare n ar; este un mijloc de contracarare a contraveniilor economice; este o parte component a securitii economice. Controlul financiar ca proces practic n Republica Moldova are un suport teoretic moderat. n sistemul controlului financiar din ar se regsesc anumite succese n procesul de eficientizare a acestuia, inclusiv sunt efectuate analize (datoriile n buget, ponderea datoriilor n fondurile cu destinaie special), sinteze, sunt stabilite principiile generale de control, n procesele de control sistematic este implementat baza legislativ, normativ. Controlul financiar din Republica Moldova este unicul mijloc de depistare a veniturilor ascunse, a splrii de bani, de promovare a politicii de plat prin cec n loc de plat n numerar. Structurile de control financiar din Republica Moldova au realizat succese considerabile n activitile de control, ns au o mare nevoie de elaborri analitice, teoretice, de metode eficiente de control i sancionare. 2. Elaborrile bugetare sunt nsoite de inexactiti n estimarea real a veniturilor, att n sensul supraestimrii, ct i n sensul subestimrii acestora. Aceast se explic prin faptul c informaia parvenit de la agenii economici este inexact. Modificrile frecvente n cadrul legislativ creeaz confuzii la nivelul administraiei publice locale, n rndurile contribuabililor, care de cele mai dese ori nu le respect. La nivel raional, principalele dificulti pentru elaborarea bugetar adecvat deriv din: incertitudinile legate de instabilitatea politic, modificrile frecvente n legislaie, tendina primriilor de a diminua baza fiscal proprie pentru a obine transferuri ct mai mari de la bugetul raional. Sursele de venituri ale bugetelor raionale i mrimea lor sunt diferite n raport cu nivelul de acoperire a cheltuielilor de baz. Deci, comunele, satele cu o baz fiscal slab i acoper cheltuielile preponderent din transferuri. 3. Funciile de control financiar se reduc la depunerea unei munci specifice. Structurile abilitate cu funcii de control financiar n Republica Moldova sunt slab coordonate: nu exist un sistem de estimare a calitii muncii acestora; controlorii nu sunt responsabili de nivelul deficitului bugetar, al veniturilor n buget. n Republica Moldova veniturile n bugetul de stat sunt sub nivelul necesar pentru asigurarea funcionrii normale a sferei neproductive, inclusiv ocrotirea sntii, educaie, cultur, sport, susinerea material a pensionarilor. n depistarea fraudelor fiscale sunt slab utilizate metodele electronice, bazele de date privind fluxurile de materiale, materii prime, de exporturi, importuri, resursele contabilizabile. 4. Activitile de control financiar nu sunt flexibile, ci rigide. n unele cazuri, sunt bazate pe metodici superficiale, care includ o serie de tratri subiective, inclusiv metoda determinrii cuantumului minim al chiriei/arendei bunurilor domeniului public. Aceste chirii pot servi un mijloc de cretere a veniturilor n bugetul respectiv, ns metodica de calcul este imperfect, conine informaii care cu greu pot fi justificate: coeficientul de amplasare a ncperii, de amenajri tehnice, coeficientul ramural de utilizare a ncperii, cel de pia. Valorile acestor coeficieni sunt determinate de interesul arendatorului care nu poate fi depistat, controlat. Este lips evidena ncperilor care pot i trebuie s fie

19

nchiriate. Controlul financiar se efectueaz doar pentru nchiriere, dar nu i pentru nenchirierea ncperilor disponibile. Controlului financiar nu sunt supuse ncperile neutilizate, nenchiriate, care n principiu ar contribui nu doar la creterea venitului n buget, dar i la desfurarea unor activiti economice utile societii. 5. Controlul financiar poate fi detaliat pe baza a trei aspecte: aspectul economic reprezint minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; aspectul eficienei const n maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resursele utilizate. n practic, eficiena poate fi exprimat ca fiind raportul dintre rezultatele obinute sub forma bunurilor i serviciilor i resursele utilizate pentru producerea lor; aspectul eficacitii reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Asigurarea resurselor financiare necesare statului se realizeaz prin sistemul fiscal, respectiv prin cele dou funcii principale ale acestuia: funcia social i funcia de control. 6. Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav, deoarece implic micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului; respectiv, statul nu-i poate ndeplini corespunztor sarcinile ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de subvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale etc.). Pe de alt parte, direct sau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea va avea, mai devreme sau mai trziu, i el de suferit. Aadar, insuficiena, n rezultatul evaziunii fiscale, de mijloace bugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local poate avea ca efect consecine sociale destul de grave, cum ar fi diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care sunt private de ajutorul statului, diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri din partea populaiei. Evaziunea fiscal influeneaz n mod negativ volumul de venituri ale statului pe dou ci: prin faptele de evaziune fiscal se sustrage o parte de venituri care legal ar trebui s aparin statului; i alt cale, indirect, impune autoritile publice din stat s mreasc povara fiscal prin cote de impunere mrite sau prin impozite noi instituite, ceea ce are drept consecin rezistena contribuabililor i creterea ponderii fenomenului de evaziune fiscal i, ca urmare, un volum mai sczut dect cel scontat al veniturilor statului. 7. Depistarea economiei tenebre prin metode indirecte, care se bazeaz nu pe sondaje, bnuieli, calcule la nivelul macro, ci pe consumul de resurse care pot fi contorizate, poate servi baz pentru perfecionarea sistemului instituional, legal, a politicilor fiscale etc.; pentru crearea mecanismelor economice, juridice de sancionare a unora, de stimulare a altora. Economia tenebr poate fi depistat i deci estimat n raport cu PIB prin metode directe i prin metode indirecte. Unde i s-ar desfura activitile economice neoficializate, acestea sunt consumatoare de resurse. Unele din acestea pot fi contorizate la distan prin stabilirea, de exemplu, a volumului de ap, energie electric, gaze naturale, alte resurse procurate pentru care exist indicatori tehnici situai n afara ntreprinderii supuse controlului, n afara spaiului unde potenial pot exista activiti economice subterane. 8. Analiza economico-financiar este un procedeu metodologic utilizat de controlul financiar pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor de activitate i a factorilor care le-au influenat desfurarea. Pe baza acestui procedeu activitatea verificat este descompus pe elemente constitutive (venituri i cheltuieli) i apoi studiate raporturile existente ntre acestea. Analiza cerceteaz activitatea econo20

mic i financiar considerat ca un complex de legturi cauzale i factori de influen. Pentru controlul financiar prezint importan stabilirea locului i originii factorilor a cror aciune a determinat anumite evoluii i rezultate negative. Acest procedeu de control este, de regul, ataat altor tehnici specifice n funcie de natura obiectivelor de control care se urmresc. Calculul matriceal se aplic n cazul existenei unor relaii funcionale de produs sau raport ntre venituri i cheltuieli i factorii de influen. n separarea acestor factori trebuie s se in seama de ordinea de intercondiionare a acestora, similar tehnicii de substituire n lan. Calculul matriceal poate fi aplicat cu rezultate bune la analiza i controlul cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs pentru a obine influena factorilor, care pot fi: consumurile specifice, preul de aprovizionare unitar. Cercetarea operaional se utilizeaz n adoptarea deciziilor cnd intervin mai muli factori diferii care trebuie luai n consideraie, fiind o tehnic utilizat cu precdere n analiza previzional. 9. Preul de privatizare, prin diverse scheme bine camuflate, incontrolabile, este mult redus, deci redus e i plata respectiv. La astfel de privatizri, de regul, particip subiecii economici cu influen politic, electoral. Experii, guvernatorii, demnitarii aparatului administrativ nu poart nici o responsabilitate pentru evaziunile de acest fel din trecut. Dei au fost n funcie, lucrurile s-au desfurat chipurile n lipsa lor, vinovatul fiind lips. n Republica Moldova impunerii cu impozit privat nu sunt supuse toate aciunile; lipsete statistica fraudelor financiare n profilul metodelor, schemelor de ocolire a impozitelor; metodele de control financiar nu sunt clasificate dup eficiena, costurile acestora; controalele financiare sunt efectuate de un numr mare de organe abilitate cu funcii de control, ns acestea nu sunt coordonate de un centru unic. 10. Studiul general prealabil, ca procedeu de control financiar, are ca principale obiective sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a cror cunoatere asigur orientarea organelor de control spre aspectele care trebuie avute n vedere n aciunea de control: orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura intern a agentului economic la care se exercit controlul; modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile, ca surs de informaii pentru control; situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a fi controlat etc. Controlul efectiv reprezint procedeul de stabilire a realitii, existenei i micrii mijloacelor materiale i bneti i a modului de desfurare a activitilor economico-financiare, care se execut la locul de existen a entitilor controlate, avnd ca obiectiv determinarea exact a cantitilor i a valorilor existente, a strii n care acestea se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor. De regul, acest tip de control este utilizat n stabilirea unor realiti ce nu pot fi obinute din documentele de eviden. Controlul de lansare n procesul de producie a materiei prime i a materialelor rezid n determinarea exactitii normelor de consum i a cantitii reale de produse finite ce sunt obinute dintr-o unitate dat de materie prim. Datele obinute cu ajutorul acestei metode se compar cu datele fixate n documentele de la ntreprindere i, n caz c se constat abateri, se determin motivele i consecinele. 11. Evaziunea fiscal depinde de coninutul sanciunilor de durat cu care infractorul financiar poate fi sancionat. Nu exist nivel optim de impozitare pe care contribuabilul l-ar achita fr s depun eforturi de a comite evaziuni. Unica modalitate de educaie a contribuabilului majorarea multipl a sanciunilor n comparaie cu volumul evaziunii, inclusiv prin actualizarea acesteia. Eficientizarea controlului financiar este realizabil prin crearea unui sistem de control financiar ce ar permite excluderea 21

corupiei din partea revizorilor, chiar dac acetia sunt predispui s fie mituii. Corupia n structurile de control financiar este produsul nu al revizorilor, al controlorilor i nu al indivizilor antrenai n organele de control financiar, ci al sistemului imperfect de control, al sistemului ce permite mituirea, al sistemului ce nu conine metode economicofinanciare de depistare a abaterilor veniturilor n bugetul de stat. Sistemul de control financiar trebuie elaborat n cadrul tiinelor economice fundamentale. Problema eficientizrii controlului financiar este o problem complex i poate fi divizat n subprobleme. n sistemul statistic naional volumul (presupus sau calculat) al economiei tenebre lipsete, ceea ce contribuie la deformarea valorilor tuturor indicatorilor, indicilor economici. Economia tenebr i crizele economice sunt reciproc complementare. Economia tenebr este generat, n mare msur, de moralul guvernanilor, al politicienilor, de sistemul de sancionare a activitilor economice ilegale. Evaziunile fiscale, de regul, se comit cu acceptul controlorilor financiari. Corectitudinea n ndeplinirea obligaiunilor de serviciu de ctre revizorii financiari este problema rii de cea mai mare actualitate. n acest context, este necesar testarea controlorilor financiari la nclinarea spre coruptibilitate. Testul de control al revizorilor poate fi organizat prin antrenarea n operaiunile de control financiar a specialitilor fie din partidele de opoziie, fie de peste hotarele rii. Testarea presupune costuri suplimentare, ns acestea pot fi justificate prin creterea considerabil a veniturilor n buget, prin necesitatea de a educa personalul de controlori financiari. Costurile pot fi reduse, n mare msur, dac operaiunile de control financiar vor fi efectuate n consecutivitate optim. Modelele i algoritmele propuse mai sus sunt aplicabile n practica organizrii controalelor financiare, prezint interes teoretic, practic, conceptual, social, politic. Analizele, tratrile analitice, modelele matematice utilizate n desfurarea investigaiilor au permis autorului s fac urmtoarele recomandri: 1. Pentru promovarea unei politici fiscale eficiente, este necesar s fie creat baza informaional integral n scopul coordonrii aciunilor de combatere a fraudelor financiare i a evaziunilor fiscale. Pentru consolidarea finanelor publice locale, este necesar de a ntri baza fiscal prin ncurajarea activitii de antreprenoriat, indiferent de forma organizaional-juridic sau de proprietate. Pentru colectarea veniturilor proprii ntr-o msur n care s acopere necesitile colectivitii locale este necesar de a institui prin acte legislative extinderea bazei fiscale din teritoriu. Este necesar adoptarea unei noi legi cu privire la finanele publice locale, n conformitate cu proiectul de lege privind finanele publice locale elaborat n contextul procesului de descentralizare administrativ i consolidare a autonomiei locale. 2. Modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de control financiar poate avea un ir de aplicaii: pot fi stabilite anumite principii; pot fi puse la baza unor calcule ce vor permite utilizarea optim a potenialului revizorilor financiari; pot fi create sisteme computerizate pentru imitarea, simularea variantelor posibile de control financiar, pornind de la date iniiale, ipoteze diferite. Evaziunile fiscale, de regul, se comit cu acceptul controlorilor financiari. 3. Se propune testarea controlorilor financiari la nclinarea spre coruptibilitate. Testul de control al revizorilor poate fi organizat prin antrenarea n operaiunile de control financiar a specialitilor fie din partidele de opoziie, fie de peste hotarele rii. Testarea presupune costuri suplimentare, ns acestea pot fi justificate prin creterea considerabil a veniturilor n buget, prin necesitatea de a educa personalul de con22

trolori financiari. Costurile pot fi reduse, n mare msur, dac operaiunile de control financiar vor fi efectuate n consecutivitate optim. 4. Sunt necesare schimbri n modul de efectuare a controlului; trecerea n mod treptat de la controlul faptic la cel documentar i la desfurarea acestuia de la sediul subiectului controlat la sediul instituiei de control. Renregistrarea controlului de la sediul celor controlai la sediul controlului evideniaz urmtoarele avantaje: diminuarea paralelismelor n control, condiii mai bune de exercitare a controlului, existnd posibiliti mai mari de consultare cu efii ierarhici. La fel se impune utilizarea tehnicii de calcul din dotare; reducerea timpului de control; eliminarea factorilor de risc profesional (stres, ncercare de influenare a rezultatului controlului etc.) 5. n vederea mbuntirii mecanismului de gestionare a fondurilor publice, este necesar s se in cont de urmtoarele: procesul de descentralizare financiar existent n Republica Moldova atribuie mecanismelor de impozitare (nu doar a celor de stat, dar i a celor locale) un rol important n formarea veniturilor bugetelor unitilor administrativteritoriale. Legea privind finanele publice locale este constituit mai mult pe baza principiului de nivelare financiar, care nu stimuleaz colectarea veniturilor. Baza fiscal a teritoriilor trebuie s constituie criteriul principal al mrimii cheltuielilor; deoarece veniturile proprii ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se constituie din impozite i taxe locale, aceste venituri nu ajung. Descentralizarea mrete posibilitile participrii locale la dezvoltarea teritoriului. De aceea, administraia local tinde s aloce resurse ct mai eficient; deci, cheltuielile trebuie puse n concordan cu preferinele locale; sunt necesare cheltuieli mai mari n infrastructur, ns taxele nu pot acoperi necesarul pentru amenajarea unei localiti. n consiliile locale trebuie s se aduc la cunotin pltitorilor de taxe locale cum s-au cheltuit banii i ce mbuntiri ale teritoriului respectiv au avut loc pe parcursul anului bugetar. 6. Controlul, ca atribut distinct al conducerii de la diferite niveluri, nu poate fi exercitat cu operativitate i eficien fr ca n timpul derulrii lui s fie luate msurile necesare pentru redresarea situaiei, pentru prevenirea fenomenelor nedorite, pentru sancionarea vinovailor. Aceste msuri luate n timpul controlului in de celelalte atribute ale conducerii. n funcie de nivelul ierarhic de la care se exercit controlul (control propriu al unitilor patrimoniale sau control exercitat prin intermediul organelor de control ale statului), n funcie de obiectivele controlate i constatrile fcute, msurile operative luate n timpul controlului corespund uneia sau mai multor funcii ale conducerii. Contribuind att la urmrirea operaiunilor economico-financiare i la stabilirea abaterilor, ct i la prevenirea i eliminarea aspectelor negative, controlul are dou laturi: latura constatativ (de conformitate) i latura activ (de pilotaj i adaptiv). Unele neajunsuri i au sediul n afara unitii sau compartimentului controlat. n acest caz, controlul intervine la alte niveluri organizatorice, solicitnd ajutorul necesar pentru redresarea situaiei. Dar, prin interveniile fcute, organele de control nu trebuie s se substituie celor controlai, nu trebuie s-i piard independena fa de obiectul i obiectivul controlului. 7. Este oportun introducerea aa-numitului control de performan, aplicat pe larg n practica internaional, care reprezint, n general, verificarea n cadrul aciunilor de control, pe lng aspectele de respectare a legalitii (a cror importan nu trebuie s scad) i a eficienei, eficacitii i economicitii utilizrii resurselor, adic a celor trei e, cum mai sunt denumite. n condiiile n care controlul de performana este realizat n aproape toate rile din lume, el ar putea fi introdus prin lege i n Republica 23

Moldova, fiind definit mai concret, astfel nct rezultatele controlului asupra resurselor publice s fie ct mai adecvate. 8. n condiiile n care datele i documentele sunt transpuse pe suport magnetic i, deci, exist facilitarea consultrii bazei de date ce trebuie controlat, deplasarea la sediul instituiei controlate s-ar face numai n cazul existenei unor dubii cu privire la nregistrri, n acest caz fiind necesar consultarea documentelor primare. Este necesar a practica diversificarea tehnicilor i metodelor de control. Printre metodele moderne de control (sau care conduc la o bun cooperare din partea celor controlai), care trebuie s fie acceptate, pot fi enumerate: utilizarea unor chestionare cu ntrebri stabilite mpreun cu cei controlai; folosirea unor sondaje pentru a se determina segmentul cu riscul cel mai ridicat de evaziune fiscal i care urmeaz a fi controlat pentru a se elimina situaia examinrii tuturor documentelor; folosirea tehnologiilor informaionale n control, n msur n care exist baze de date informaionale la cei controlai; folosirea faxului, a potei electronice. LISTA LUCRRILOR PUBLICATE LA TEMA TEZEI Ale dnei CAPRIAN Iulia, doctoranda Facultii de tiine Economice, Universitatea de Stat din Moldova 1. Caprian Iulia. Inventarierea element al metodei contabilitii. n: Analele tiinifice ale Academiei de Studii Economice, 2002, p.101-103 (0,2 c.a.). 2. Caprian Iulia. Conceptul de evaziune fiscal. n: Conferina corpului didacticotiinific Bilanul activitii tiinifice a USM n anii 2000-2002 Vol.I , 30.0906.10.2003, Chiinu, p.277-278 (0,25 c.a.). 3. Caprian Iulia. Controlul fiscal i evaziunea fiscal. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II, Chiinu, 2003, p.160-164 (0,6 c.a.). 4. Caprian Iulia. Rolul controlului n cadrul procesului decizional. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2004, p.254-258 (0,55 c.a.). 5. Caprian Iulia, Arcan Petru. Psihologia programatorului. Orientarea profesional. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. III. Chiinu, 2004, p.221-222 (0,25 c.a.). 6. Caprian Iulia, Colov Iulia. L'assurance de l'independance et de l'autorite des organismes de controle. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2005, p.385-386 (0,25 c.a.). 7. Caprian Iulia, Colov Iulia. Le concept do controle financier. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2005, p.387-393 (0,8 c.a.). 8. Caprian Iulia. . n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2005, p.394-398 (0,5 c.a.). 9. Caprian Iulia, Silvestru Maximilian. Rolul penalizrilor n educaia contribuabilului fiscal. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2005, p.399-403 (0,5 c.a.). 10. Caprian Iulia, Ulian Galina. . n: Conferina tiinific internaional Economia regional: Problemele i perspectivele dezvoltrii, 24-25 iunie 2005, vol. II, Bli, p.30-47 (1,3 c.a.).

24

11. Caprian Iulia. . n: Materialele Conferinei tiinifico-practice Problemele actuale ale dezvoltrii social-economice a RM, 18-19 noiembrie 2005, vol. I, p.431-440 (1,2 c.a.). 12. Caprian Iulia, Ulian Galina. Metodologia controlului economic financiar. n: Analele tiinifice ale IRIM, vol. I. Chiinu, 2008, p.190-202 (1,1 c.a.). 13. Caprian Iulia. Controlul efectuat de Curtea de Conturi. n: Materialele Conferinei tiinifice internaional Creterea economic prioritate naional n contextul integrrii n Uniunea European, vol.I. Chiinu: CEP USM, 2008, p.29-30 (0,25 c.a.). 14. Caprian Iulia. Noiuni generale privind controlul financiar i rolul acestuia n conducerea agenilor economici. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010, p.240-244 (0,55 c.a.). 15. Caprian Iulia. Concepte privind controlul financiar. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010, p.245-251 (0,75 c.a.). 16. Caprian Iulia, Silvestru Maximilian, Iurie Filip. Problema testrii corectitudinii revizorilor. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010, p.252-256 (0,8 c.a). 17. Caprian Iulia, Filip Iurie, Maximilian Silvestru. Problemele eficientizrii controlului financiar. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010, p.257-266 (0,8 c.a.). 18. Caprian Iulia. Controlul i analiza taxei pe valoare adugat. n: Materialele Conferinei tiinifice internaionale Aspecte economico-financiare i sociale ale economiei Republicii Moldova n contextul transformrilor sistemice i integrrii n spaiul european, 26-27 noiembrie 2010, Chiinu, p.710-723 (1,0 c.a.). 19. Caprian Iulia. Controlul veniturilor i cheltuielilor la ntreprindere. n: Materialele Conferinei tiinifice internaionale Aspecte economico-financiare i sociale ale economiei Republicii Moldova n contextul transformrilor sistemice i integrrii n spaiul european, 26-27 noiembrie 2010, Chiinu, p.730-735 (0,4 c.a.). 20. Caprian Iulia. Noiuni conceptuale ale evaziunii fiscale i formele ei de manifestare. n: Materialele Conferinei tiinifice internaionale Aspecte economicofinanciare i sociale ale economiei Republicii Moldova n contextul transformrilor sistemice i integrrii n spaiul european, 26-27 noiembrie 2010, Chiinu, p.735741 (0,7 c.a.). 21. Caprian Iulia. Problema cuantificrii economiei tenebre: metoda resurselor contorizabile. n: Materialele Conferinei tiinifice cu participare internaional consacrate aniversrii a 65-a a USM Creterea impactului cercetrii i dezvoltarea capacitii de inovare, vol.II, 21-22 septembrie 2011. Chiinu, p.287-292 (0,5 c.a.). 22. Caprian Iulia, Danilcenco Leonid, Ulian Galina. . n: Materialele Conferinei tiinifice cu participare internaional consacrat aniversrii a 65-a a USM Creterea impactului cercetrii i dezvoltarea capacitii de inovare, vol.II, 21-22 septembrie 2011. Chiinu, p.306-314 (0,6 c.a.). 23. Caprian Iulia, Danilcenco Leonid, Ulian Galina. . n: Materialele Conferinei tiinifice cu participare internaional consacrat aniversrii a 65-a a USM Creterea impactului 25

cercetrii i dezvoltarea capacitii de inovare, vol.II, 21-22 septembrie 2011. Chiinu, p.315-320 (0,4 c.a.).

26

ADNOTARE Caprian Iulia Eficientizarea controlului financiar n Republica Moldova Tez de doctor n economie. Chiinu, 2012 Structura tezei: Introducere, trei capitole, concluzii generale i recomandri, bibliografia din 135 surse; 175 pagini de text ce includ: 8 anexe, 33 figuri, formule, 40 tabele. Rezultatele obinute sunt publicate n 23 lucrri. Cuvintele-cheie: control financiar, resurse financiare, bilan contabil, executarea bugetului, autonomie financiar, consolidarea veniturilor, venit, declaraie, utilitate, fraud, sanciuni, funcie-scop, optimizare, probabilitate, testare, corectitudine, taxe, eficien. Domeniul de studiu: finane-moned-credit. Scopul i obiectivele lucrrii: cercetarea i elaborarea mecanismelor de eficientizare a controlului financiar n Republica Moldova; fundamentarea direciilor i strategiilor de organizare a controlului financiar al resurselor financiare publice. Pentru realizarea scopului se propun urmtoarele obiective ale cercetrii: studierea i concretizarea conceptelor privind controlul financiar; elaborarea modelului economicomatematic privind modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de control financiar; formularea concluziilor i naintarea propunerilor privind eficientizarea controlului financiar n Republica Moldova. Noutatea i originalitatea tiinific: aprofundarea conceptului de control al resurselor financiare publice; elaborarea unei noi metodologii privind controlul financiar public; evidenierea unor forme moderne de gestionare a finanelor publice n instituiile administrative; elaborarea prin metode economico-matematice a modalitilor de optimizare a timpului necesar pentru efectuarea reviziilor financiare; modelarea matematic a procesului de educaie a contribuabilului prin elaborarea metodelor adecvate de prevenire a evaziunilor. Semnificaia teoretic: Constatrile teoretice i concluziile realizate formeaz elementele de metodologie pentru investigaiile tiinifice viitoare. Totodat, teza poate fi propus ca surs bibliografic n procesul didactic desfurat n instituiile de nvmnt economic superior. Valoarea aplicativ a lucrrii: rezult din recomandrile expuse, a cror implementare va spori eficiena domeniilor vizate, inclusiv a metodelor i procedurilor de efectuare a controlului. Implementarea rezultatelor tiinifice: unele recomandri elaborate n tez au fost acceptate spre implementare n activitatea Curii de Conturi, a Serviciului Vamal, precum i n studierea cursurilor universitare.

27

 , , 2012. : ; ; ; ; 135 ; 175 ; 8 ; 33 ; 40 . 23 . : , , , , , , , , , , , , , , , , , . : , , . : , . : ; - ; . : ; ; ; - ; . : , . : , , : . : , .

28

ANNOTATION Caprian Iulia Raising efficiency of financial control in the Republic of Moldova PhD thesis in economics. Chiinu, 2012 Structure of thesis: introduction, three chapters, general conclusions and recommendations, bibliography comprised of 135 sources; 175 pages; 8 annexes; 33 charts; formulae and 40 tables. The obtained results are published in 23 separate scientific articles. Keywords: financial control, financial resources, balance sheet, budget execution, financial autonomy, consolidation of income, income, declaration, utility, fraud, sanctions, function-goal, optimization, probability, testing, correctness, taxes, efficiency. Area of research: finance-currency-credit Thesis purpose and objective: researching and elaborating mechanisms for raising the efficiency of financial control in the Republic of Moldova, substantiating directions and strategies for organizing financial control of public financial resources. In order to realize our purpose, we propose the following objectives of research: study and concretization of concepts on financial control; elaboration of a economicmathematical model for shaping the process of elaborating an optimal calendar plan of financial control; establishing conclusions and proposals for raising the efficiency of financial control in the Republic of Moldova. Scientific novelty and originality: Deepening the concept of financial control of public financial resources; Elaborating a new methodology of public financial control; Highlighting new forms of management for public funds in administrative institutions; Elaborating, via economic and mathematical methods, ways of optimizing the time necessary for financial revisions; Mathematically modeling the process of taxpayer education through the elaboration of adequate methods to prevent tax evasion. Theoretical significance: The theoretical observations and conclusions form the methodological elements for future scientific investigation. The thesis may also be proposed as a bibliographical source for the process of higher economic education. Applicative value: Results from presented recommendations, whose implementation will raise the efficiency of concerned fields, among which: methods and procedures for performing financial control. Implementation of scientific results: some recommendations were accepted for implementation into the operation of the Court of Accounts, the Customs Service, as well as into university curricula.

29

CAPRIAN Iulia EFICIENTIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR N REPUBLICA MOLDOVA 08.00.10 - Finane, moned, credit AUTOREFERAT al tezei de doctor n economie

____________________________________________________________
Aprobat spre tipar: ________2012. Hrtie ofset. Tipar ofset. Coli de tipar: 1,75. Formatul 60X84 1/16 Tirajul 50 ex. Comanda Nr._____

____________________________________________________________
Centrul Editorial-Poligrafic al USM str. A.Mateevici, 60. Chiinu, MD 2009 30