11

Capitolul 1
IMPOZITELE INDIRECTE N ECONOMIA DE
PIA DIN ROMNIA
NECESITATEA, EVOLUIA I ROLUL LOR

1.1. Impozitele indirecte n economia de pia
1.1.1. Coninutul i rolul impozitelor indirecte n economia de
pia. Principiile impunerii

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a crui apariie este
legat de existena statului i a banilor.
nc de la nceput, impozitele au fost concepute i aplicate diferit, n funcie
de dezvoltarea economico-social i de cheltuielile publice acceptate de fiecare stat.
Informaii despre impozitele, taxele i cheltuielile publice din Antichitate provin, n
special, din istoria statelor antice grec i roman.
n Grecia Antic erau considerate publice cheltuielile pentru organele de
conducere ale statului, pentru ntreinerea i dotarea forelor armate i de ordine
public, pentru construirea i narmarea corbiilor de rzboi, pentru temple, serbri
religioase i distracii publice, pentru construirea de drumuri i lucrri de utilizare
comunal.
Pentru acoperirea cheltuielilor publice se foloseau att resursele domeniale,
obinute prin exploatarea unor bogii naturale aflate n patrimoniul statului (cum ar
fi, de pild, minele de argint, carierele de marmur), ct i diferitele impozite
ordinare i extraordinare (de exemplu, impozitul pe terenuri, pe veniturile
12
meseriailor, taxele pentru vnzarea n pia a produselor agricole, impozitul
extraordinar pe veniturile cetenilor bogai perceput n timp de rzboi ca o
ndatorire a acestor ceteni).
n Statul Roman antic, n toate etapele evolutive, principalul impozit a fost
tributum. Iniial, acest impozit era perceput numai de la locuitorii provinciilor
cucerite, fie pe valoarea pmntului stpnit n mod individual, fie ca zecime din
produsul brut obinut.
Ulterior, tributum a fost generalizat i permanentizat, el fiind perceput
obligatoriu de la toi cetenii statului roman care deineau proprieti imobiliare i
mai trziu bunuri mobile. n afara acestui impozit se mai percepeau un impozit
asupra vnzrilor de bunuri, un impozit pe meteuguri i, temporar, un impozit
datorat de celibatari i un impozit pe numrul sclavilor.
n Evul Mediu, datorit organizrii statale, impozitul trebuie s finaneze o
administraie tot mai complex. Astfel, n Anglia favorizat de conjunctura c era o
ar cu puine frmntri sociale prin Magna Charta Libertatum din 1215 s-a
interzis instituirea impozitelor de ctre monarhi fr aprobarea poporului.
Alturi de impozitul perceput proprietarilor de pmnt n funcie de venitul
obinut prin exploatarea proprie i n arend n Anglia secolului XIII i n cele
urmtoare, se mai percepeau impozit pe venit difereniat pentru nobili, clerici i
rani, impozite pe cldiri, pe veniturile meteugarilor, ca i impozite incluse n
preurile de vnzare ale srii, crbunilor, pieilor i altor bunuri.
n Principatele Romne, irul mare al drilor ordinare includeau birul aezat
ca cisla asupra localitilor i perceput cu denumirea de sferturi, vcritul,
vinritul, tutunritul, oieritul .a. Acestora li s-au adugat dri extraordinare cum
erau ploconul steagului la urcarea pe tron a domnitorului, ajutorniele .a. Deseori,
stabilirea i perceperea acestor dri erau arbitrare i abuzive.
n Frana, pn la Revoluia din 1789, n categoria impozitelor se includeau:
- impozitul la taille n variantele: real (pentru proprietarii de terenuri) i
personal (pe veniturile cetenilor);
13
- impozitul de a douzecea parte din venit, sporit ulterior la a zecea parte
din venit;
- capitatia datorat de toi locuitorii n cuantum bnesc difereniat, n
raport cu rangul social;
- patenta datorat n folosul monarhului de ctre cei care executau meserii
i comer pe cont propriu;
- impozitele percepute la vnzarea srii, buturilor i tutunului;
- impozitele percepute la tranzaciile de bunuri;
- impozitele de nregistrare (sau de timbru);
- alte taxe.
Dup Revoluia francez din 1789, datorit numrului mare al impozitelor i
taxelor, Adunarea Constituant a Franei a nlturat privilegiile avute pn atunci de
nobili i clerici, a suprimat arbitrarul n stabilirea i perceperea impozitelor i a
nlturat anumite impozite pe vnzri ale bunurilor de consum. Totodat, prin
Constituia francez din 1793 s-au pus bazele concepiei instituirii impozitelor cu
consimmntul contribuabililor. Aplicarea practic a acestei concepii s-a limitat,
ns, doar la rezervarea n competena parlamentelor a dreptului de a reglementa
impozitele, taxele i alte venituri bugetare.
n perioada contemporan, exercitarea dreptului parlamentelor de a institui i
modifica impozitele a fost dominat de creterea permanent a cheltuielilor publice
n toate statele. De aceea, parlamentele statelor contemporane au fost i sunt nevoite
s sporeasc impozitele i taxele, iar consimmntul cetenilor la aceste impozite se
consider exprimat prin votarea, de ctre reprezentanii lor n parlament, a legilor
referitoare la impozite i taxe.
Etimologic, impozitul (impozitele) reprezint o plat obligatorie stabilit prin
lege, pe care cetenii o vars din venitul lor la bugetul statului (n trecut bir) din
latin impositum
1
.
n marile enciclopedii i dicionare, impozitele sunt definite n mod original,
n funcie de specificul naional, dar coninutul economic rmne, n esen, acelai:

1
DEX Dicionarul explicativ al limbii romne, Univers Enciclopedic, Academia Romn, Institutul de
lingvistic Iorgu Iordan, Bucureti, 1996, pag. 478.
14
impt (n.m.) taxe, droit dont sont frappes les personnes ou les choses
pour subvenir aux depenses publiques. Limpot est aujourdhui le mode de
recouvrement ordinaire des ressources publiques. On distingue les impts
directs (...) et les impts indirects (taxe la valeur ajoute, taxes sur les
alcools, le tabac, les carburants, les spectacles)
2
.
tax a sum of money demanded by a government for its support or for
specific facilities or services, levied upon incomes, property, sales etc.
3

Dei n literatura de specialitate exist mai multe definiii date impozitelor,
considerm c impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile
i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu definitiv
(nerambursabil) i fr contraprestaie direct din partea statului
4
. Pentru
nfptuirea obiectivelor privind dezvoltarea economic i social a rii este necesar
ca bugetul statului i bugetele locale s fie alimentate sistematic cu venituri
corespunztoare
5
.
Din definiie rezult c impozitele au caracter obligatoriu, iar prelevarea
acestora se efectueaz cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din
partea statului.
Caracterul obligatoriu al impozitelor rezult din faptul c plata acestora ctre
stat constituie o sarcin impus persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit
dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care datoreaz
impozit. De asemenea, impozitele se prelev cu titlu nerambursabil i fr
contraprestaie direct din partea statului, pltitorii acestora neputnd solicita statului
un contraserviciu de valoare egal sau apropiat.
Cea mai mare parte a resurselor publice sunt prelevri obligatorii i de aceea
se impun definirea impozitului i precizarea coninutului su, att din punct de
vedere juridic i economic, ct i tehnic.

2
Grand Dictionnaire Hachette (Encyclopedie illustre), Paris, 1994, pag. 751.
3
Websters Encyclopedic Unabridged Dictionary of the English Language (New revised edition) 1994,
pag. 1456
4
Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic
RA, Bucureti 2004, pag. 358.
5
Gh.D. Bistriceanu i colectiv, Finanele agenilor economici Editura Economic, Bucureti 2001, pag. 316.
15
Definiia clasic a impozitului spune c acesta este o contribuie obligatorie,
necondiionat i fr contraprestaie la suportarea sarcinii publice.
n legtur cu impozitul sunt de remarcat urmtoarele lucruri:
a) impozitul nu este un scop n sine, ci urmrete asigurarea satisfacerii
sarcinii publice, adic participarea tuturor cetenilor la cheltuielile publice;
b) prin impozite se realizeaz i o redistribuire a veniturilor cetenilor ntre
diferitele pturi ale populaiei;
c) scopul iniial al impozitului l reprezint procurarea de resurse pentru
autoritatea public dar, de regul, lui i se asociaz i unul aflat dincolo de sfera
financiar, anume faptul c este folosit de stat pentru a-i asigura intervenia n viaa
social-economic;
d) ca regul general, impozitul este o contribuie obligatorie necondiionat,
deoarece contribuabilul nu poate pretinde prestarea unui serviciu de ctre autoritatea
public;
e) impozitul nu are o destinaie special.
Asociat impozitelor, exist i categoria de taxe. i taxele sunt instituite prin
lege i au un caracter obligatoriu, dar au obiective precizate, colectndu-se n scopuri
precise.
n cadrul taxelor exist i taxe care sunt obligatorii numai dac populaia
solicit un serviciu i presupun o contraprestaie, adic sunt condiionate. Putem
exemplifica n acest sens cu unele taxe administrative de genul celor notariale sau a
taxelor de paaport.
Principiile impunerii
Obiectivele social-economice urmrite prin politica fiscal, dimenisonarea,
aezarea i perceperea impozitelor constituie elemente eseniale ale sistemului fiscal
i se ntemeiaz pe anumite cerine ce dau raionalitate sistemului fiscal respectiv.
Aceste cerine sunt cunoscute sub denumirea de principii ale impunerii i au fost
formulate iniial de Adam Smith, ca maxime sau principii fundamentale ale
16
impunerii. Potrivit lui Adam Smith, la baza politicii fiscale a statului trebuie s stea
urmtoarele principii sau maxime
6
:
principiul justeei impunerii (echitii fiscale), potrivit cruia cetenii
fiecrui stat trebuie s contribuie cu impozite la acoperirea cheltuielilor publice n
funcie de veniturile pe care le obin sub protecia statului;
principiul certitudinii impunerii, vizeaz legalitatea impunerii i
presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu
arbitrar, iar termenele, modalitile de percepere a impozitelor i sumele de plat
trebuie s fie clare i cunoscute de fiecare pltitor;
principiul comoditii perceperii impozitelor, potrivit cruia impozitele
trebuie s fie percepute la termenele i n modalitile cele mai convenabile pentru
contribuabili;
principiul randamentului impozitului presupune ncasarea impozitelor
cu un minim de cheltuieli i, totodat, acestea s fie ct mai puin apstoare pentru
pltitori.
Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate
mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la
Evul Mediu la epoca modern i n primele stadii de dezvoltare ale acesteia.
Maximele lui Adam Smith le regsim cristalizate n tiina finanelor publice, ca:
a) principii de echitate fiscal;
b) principii de politic financiar;
c) principii de politic economic;
d) principii social-politice.
1. Principiile de echitate fiscal presupun impunerea difereniat a
veniturilor i a averii n funcie de puterea contributiv a subiectului impozitului.
Echitatea fiscal reprezint dreptate social n materie de impozite, iar respectarea ei
presupune ndeplinirea simultan a urmtoarelor condiii:

6
Adam Smith, Avuia naional vol. II, Editura Academiei R.P.R., Bucureti 1965, pag. 242-244
17
stabilirea unui minim neimpozabil, adic legiferarea scutirii de impozit a
unui venit minim i a unei averi care s permit satisfacerea nevoilor de trai strict
necesare (aceast condiie este valabil numai n cazul impozitelor directe);
sarcina fiscal s fie stabilit n funcie de puterea contributiv a fiecrui
contribuabil, adic n funcie de mrimea veniturilor i averilor impozabile, de
situaia personal a subiectului impozitului (singur, cstorit, numrul persoanelor
aflate n ntreinerea sa etc);
la o anumit putere contributiv, sarcina fiscal a unei categorii sociale
s fie stabilit n comparaie cu sarcina fiscal a altei categorii sociale, respectiv
sarcina fiscal a unei persoane s fie stabilit n comparaie cu sarcina altei persoane
din aceeai categorie social;
impunerea s fie general, adic s cuprind toi subiecii care realizeaz
venituri dintr-o anumit surs sau care posed un anumit gen de avere, excepie
fcnd doar persoanele care se situeaz sub un anumit nivel (minimul neimpozabil).
Msura respectrii acestor principii rezult din felul n care se realizeaz
impunerea, care se poate efectua n cote fixe i n cote procentuale.
2. Principiile de politic financiar cuprind cerinele de ordin financiar ce
trebuie ndeplinite de orice impozit nou introdus n practic. Astfel, acesta trebuie s
aib un randament fiscal ridicat, s fie stabil i elastic.
Pentru ca un impozit nou introdus n practic s aib un randament fiscal
ridicat, se cer a fi ndeplinite mai multe condiii:
impozitul s aib un caracter universal, adic s fie pltit de toate
persoanele fizice i juridice ce obin venituri din aceeai surs sau dein acelai gen
de avere, sau i apropie prin cumprare aceeai categorie de bunuri;
universalitatea impozitului presupune, totodat, ca ntreaga materie impozabil s fie
supus impunerii;
s nu existe posibiliti, legale sau nelegale, de sustragere de la impunere a
unei pri din materia impozabil;
cheltuielile aferente asietei impozitului s fie ct mai reduse.
18
Un impozit este considerat stabil atunci cnd randamentul su nu se modific
de-a lungul ntregului ciclu economic. Altfel spus, randamentul unui impozit nu
trebuie s creasc pe msura sporirii volumului produciei i a veniturilor n
perioadele favorabile ale ciclului economic i nici s se micoreze n perioadele
nefavorabile ale acesteia.
Elasticitatea impozitului presupune ca acesta s poat fi adaptat permanent
necesitilor de venituri ale statului, respectiv dac se nregistreaz o cretere a
cheltuielilor bugetare, acesta s poat fi majorat, i invers. Din practica fiscal
internaional rezult c, de cele mai multe ori, elasticitatea impozitului acioneaz n
sensul majorrii acestuia.
O problem de politic financiar n materie de impozite o reprezint tipul i
numrul de impozite care s fie utilizate pentru procurarea veniturilor necesare
statului.
n timp, s-au conturat dou concepii, prima susinnd c un singur impozit
reprezentativ este suficient, iar a doua susinnd necesitatea instituirii perceperii mai
multor impozite. Concepia promovrii unui sistem pluralist de impozite este aplicat
n practica fiscal a majoritii rilor lumii, ns alegerea numrului i tipului de
impozite difer de la o ar la alta, n funcie de gradul de dezvoltare economic, de
tradiii, de rezistena anumitor categorii sociale la introducerea unor impozite noi i
de alte criterii luate n considerare de ctre guvernele i organele legiuitoare aflate n
exerciiu.
3. Principiile de politic economic vizeaz utilizarea de ctre stat a
impozitelor nu numai pentru procurarea veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor
publice, ci i pentru ncurajarea sau restrngerea activitii din unele domenii, ramuri
sau regiuni economice, pentru reducerea sau creterea consumului unei anumite
mrfi, pentru extinderea exportului sau restrngerea importului anumitor bunuri,
pentru limitarea inflaiei.
Astfel, pentru stimularea activitii unor ramuri sau subramuri economice, se
pot adopta anumite msuri de ordin fiscal, cum sunt: reducerea sau scutirea de plata
impozitelor indirecte a mrfurilor autohtone, stabilirea unor taxe vamale ridicate la
19
import, reducerea impozitelor directe stabilite n sarcina ntreprinztorilor care i
plaseaz capitalurile n ramura sau subramura respectiv, admiterea amortizrii
accelerate a capitalului fix din aceste domenii etc.
Extinderea relaiilor comerciale cu strintatea poate fi stimulat i prin
promovarea unor msuri fiscale cum sunt:
- acordarea unor prime pentru export;
- restituirea integral sau parial a impozitelor indirecte aferente mrfurilor
exportate;
- reducerea taxelor vamale la importul anumitor mrfuri i servicii utilizate
pentru fabricarea de produse destinate exportului;
- scutirea de taxe vamale a importului unor mrfuri sau pentru mrfurile
provenite din anumite ri.
Restrngerea comerului exterior se poate realiza fie prin utilizarea unor taxe
vamale la import cu caracter protecionist, fie prin limitarea accesului n ar a unor
mrfuri prin intermediul unor contingente cantitative. De asemenea, contingentele
cantitative se pot stabili i n cazul exportului unor materii prime, ncurajndu-se
exportul de produse finite.
4. Principiile social-politice ale impunerii se refer la faptul c, prin politica
fiscal promovat, statele au n vedere i ndeplinirea unor obiective de natur social-
politic.
Prin realizarea acestor obiective, guvernele urmresc s i menin att
ncrederea populaiei n politica pe care o promoveaz, ct i influena asupra unor
categorii sociale. n acest scop sunt promovate:
- anumite faciliti fiscale n favoarea contribuabililor cu venituri reduse sau
care au n ntreinere mai multe persoane fr venituri proprii (copii,
btrni);
- impozite speciale n sarcina persoanelor cstorite care nu au copii i
celibatarilor, pentru a stimula natalitatea;
- impozitele indirecte, care prin mrimea lor limiteaz influenele negative
asupra sntii oamenilor, a consumului de tutun i buturi alcoolice etc.
20
1.1.2. Aezarea i perceperea impozitelor indirecte
Aezarea impozitelor const n a determina i evalua materia impozabil, n
vederea stabilirii bazei de impozitare asupra creia se va aplica cota impozitului.
Pentru aceasta este necesar derularea succesiv a urmtoarelor operaiuni:
1. stabilirea mrimii obiectului impozabil;
2. determinarea cuantumului impozitului;
3. perceperea (ncasarea) impozitului.
Impozitele, taxele i orice alte venituri ale bugetului de stat i ale bugetului
asigurrilor sociale de stat se stabilesc numai prin lege
7
.
Stabilirea mrimii obiectului impozabil are ca scop principal constatarea i
evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poata fi supuse
impunerii este necesar constatarea existenei acestora de catre organele fiscale i
apoi evaluarea lor.
Evaluarea materiei impozabile, care vizeaz determinarea mrimii acesteia, se
poate realiza apelnd fie la metoda evaluarii indirecte (bazat pe prezumie), fie la
metoda evaluarii directe (bazat pe probe).
Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil se utilizeaz,
n special, n cazul impozitelor reale i const n stabilirea cu aproximaie a valorii
obiectului impozabil de natura terenurilor, cldirilor, activitilor industriale etc., fr
s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv.
Evaluarea forfetar presupune atribuirea unei valori obiectului impozabil de
ctre organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, fr a se avea pretenia de
exactitate.
Evaluarea administrativ se realizeaz pe baza datelor pe care organele
fiscale le au la dispoziie. Valoarea materiei impozabile stabilit de ctre fisc este
comunicat subiectului impozitului, iar dac acesta nu este de acord cu evaluarea
fcut, are dreptul s o conteste prezentnd argumentele necesare.

7
Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr. 429/2003,
republicat cu reactualizarea denumirilor i dndu-se textelor o nou numerotare n Monitorul Oficial al
Romniei nr. 767/31.10.2003, Titlul IV, Economia i finanele publice, art. 139 (1).


21
Figura 1. Metode de evaluare a materiei impozabile









Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane se efectueaz atunci cnd
mrimea obiectului impozabil este cunoscut de o alt persoan dect subiectul
impozitului, iar aceasta persoan este obligat prin lege s depun la organele fiscale
o declaraie n acest scop.
Dei aplicabilitatea sa este limitat, ea prezint avantajul eliminrii, ntr-o
anumit msur, a posibilitii sustragerii de la impunere a unei pri din materia
impozabil, deoarece tera persoan care declara venitul impozabil nu este interesat
sa-l subevalueze.
Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu
participarea direct a subiectului impozitului, care este obligat s in evidena
veniturilor i cheltuielilor ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s
ntocmeasc un bilan fiscal i s prezinte organelor fiscale o declaraie specific, din
care s rezulte veniturile sau averea aflate sub incidena fiscalitii.
Pe baza declaraiei primite, organele fiscale determin mrimea materiei
impozabile, uznd de prezumia sinceritii contribuabililor.
Metode de evaluare a
materiei impozabile
Metoda
evalurii
indirecte
Metoda
evalurii
directe
Evaluarea pe baza unor
semne exterioare ale
obiectului impozabil
Evaluarea forfetar
Evaluarea administrativ
Evaluarea pe baza
declaraiei unei tere
persoane
Evaluarea pe baza
declaraiei pltitorului de
impozit
22
Dei are cea mai larg aplicabilitate, aceast modalitate de realizare a
evalurii mrimii materiei impozabile prezint dezavantajul c face posibil
sustragerea de la impunere a unei pri din materia impozabil datorit ntocmirii
unor declaraii nesincere.
Determinarea cuantumului impozitului presupune stabilirea:
- persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau organul
fiscal);
- cota de impunere;
- reducerile i majorrile acordate;
- procedeul de calcul.
Perceperea impozitelor reprezint ultima operaiune din cadrul aezrii
impozitelor.
Dup determinarea mrimii impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la
cunotina contribuabililor att cuantumul impozitului datorat statului, ct i
termenele de plata a acestuia i ulterior se trece la ncasarea lui.
n timp, s-au utilizat mai multe metode de percepere a impozitelor, cum sunt:
- strngerea acestora de ctre unul din contribuabilii fiecarei localiti;
- ncasarea impozitelor prin intermediul unor concesiuni;
- perceperea impozitelor printr-un aparat specializat al statului cunoscut sub
denumirea de fisc sau de aparat fiscal.
n prezent, s-a generalizat metoda ncasrii impozitelor printr-un aparat fiscal
propriu, folosindu-se urmtoarele modalitai:
direct de ctre organele fiscale de la pltitori;
prin stopajul la surs;
prin aplicarea de timbre fiscale.
a) ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori se
realizeaz prin:
- prezentarea contribuabilului la sediul organelor fiscale i achitarea
impozitului datorat din proprie iniiativ (aceste impozite se numesc portabile);
23
- deplasarea ncasatorilor la domiciliul pltitorilor i ncasarea impozitelor
datorate (aceste impozite se numesc cherabile).
b) Stopajul la surs const n reinerea i vrsarea impozitului datorat statului
de ctre o ter persoan.
c) Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale i recipise CEC sau Trezoreria
Statului se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de
asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate
de notariatele i de organele administraiei de stat.

Figura 2. Metode de percepere a impozitelor









Activitatea de urmrire a impozitelor i taxelor se desfoar de ctre
aparatul fiscal sau de alte organe prevzute de lege i are n vedere depistarea
contribuabililor pltitori deintori ai obiectelor impozabile, supravegherea i
ndrumarea permanent a acestora pentru a-i achita n ntregime i la termen
obligaiile fa de buget, ca i evidena strict a debitelor, n cazurile prevzute de
lege, i a sumelor ncasate
Perceperea impozitelor i taxelor presupune ncasarea efectiv a sumelor
datorate de pltitor i nregistrarea lor, n ultim instan, n conturile bugetare
deschise la banc sau la trezoreria public, atunci cnd are loc i stingerea efectiv a
obligaiilor fiscale.


Metode de percepere a
impozitelor
Strngerea acestora de
ctre unul din
contribuabilii fiecrei
localiti
ncasarea impozitelor prin
intermediul unor
concesionari
Perceperea impozitelor
printr-un aparat specializat
al statului
Direct de ctre organele fiscale de la
pltitori
Prin stopajul la surs
Prin aplicarea de timbre fiscale
24
1.1.3. Caracterizarea impozitelor indirecte. Definiia,
clasificarea i trsturile lor

Impozitele indirecte prezint urmtoarele caracteristici
8
:
1. se percep la vnzarea mrfurilor i serviciilor prin adugarea unor cote de
impunere la preurile i tarifele acestora;
2. se ncaseaz de la toate persoanele care cumpr mrfurile i serviciile
supuse impunerii indirecte, indiferent de veniturile, averea sau situaia personal a
acestora;
3. se stabilesc n cote proporionale asupra preului mrfurilor supuse
vnzrii i serviciilor n sum fix pe unitatea de msur a acestora;
4. au un pronunat caracter regresiv, datorit discrepanei dintre mrimea
veniturilor diferitelor categorii sociale;
5. au un caracter inechitabil, deoarece nu prevd un venit minim
neimpozabil, nu cuprind anumite faciliti n cazul celor care au copii sau persoane
n ntreinere i, totodat, avantajeaz persoanele cu venituri mari;
6. se vireaz la bugetul public de ctre productori, comerciani, ns sunt
suportate de ctre consumatori, fiind incluse n preurile mrfurilor sau tarifele
serviciilor; n acest sens exist o neconcordan ntre pltitorul acestora la buget i
suportatorul lor real;
7. utilizarea lor, ca i n cazul impozitelor directe, conduce la scderea
nivelului de trai al populaiei, deoarece, prin reducerea veniturilor reale se
diminueaz puterea de cumprare a populaiei;
8. mrimea acestora este necunoscut de consumatori, fiind camuflat n
preuri sau tarife;
9. manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic (de
exemplu, cnd o economie are o evoluie ascendent, impozitele indirecte pot avea
un randament fiscal ridicat i invers n situaia de recesiune economic);
10. perceperea lor este comod i reclam un cost relativ redus.

8
Gh. D. Bistriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, Editura Economic, Bucureti, 2001, pag. 250
25
n concepia academicianului Iulian Vcrel, preferina pentru impozitele
indirecte se poate explica prin aceea c:
- necesit o perioad scurt de timp din momentul lurii deciziei de
instituire a impozitelor (majorare a cotei) printr-un act normativ i pn devin
operaionale;
- reclam cheltuieli modice de aezare, percepere i urmrire;
- sunt mai voalate, fiind cuprinse n preul de vnzare al produselor (tarifele
prestrilor de servicii), iar nemulumirea cumprtorilor (beneficiarilor) se ndreapt
mpotriva agenilor economici care practic preuri (tarife) majorate, iar nu a statului,
care a ordonat sporirea impozitelor, ce a dus la scumpirea acestora: cumprtorul
(beneficiarul) nu tie ct din preul pltit pentru produs (serviciu) revine agentului
economic i ct ajunge n tezaurul public
9
;
Aportul impozitelor la formarea veniturilor fiscale ale statului difer, de
regul, n funcie de nivelul de dezvoltare economic, astfel nct n rile dezvoltate
aportul impozitelor indirecte este mai mic dect cel al impozitelor directe, iar
ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate diferenieri de la
o ar la alta.
n rile dezvoltate, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor
fiscale ale statului este mai mic (max. 40%) dect cel al veniturilor directe, pe cnd
n rile n curs de dezvoltare acest raport este invers; la noi, acesta s-a schimbat n
favoarea impozitelor indirecte n perioada 1994-1995, fiind n prezent de pn la 75-
80%. Acest fapt se explic prin nivelul sczut al veniturilor, profiturilor i averilor
(sau elementelor de avere) deinute de persoane fizice i juridice din aceste ri, pe
seama crora s-ar putea colecta mai multe impozite directe.
Din punctul de vedere al contribuabililor, impozitele indirecte au un
caracter profund imoral, fiind aplicate tuturor celor care cumpr (bogai i sraci),
i fr discriminare, pe cnd cele directe se aplic numai celor avui, care au de unde
le plti deoarece realizeaz venituri, profituri i posed averi.

9
Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic
RA, Bucureti 2004, pag. 410.
26
Cotele utilizate pentru stabilirea impozitelor indirecte nu sunt difereniate
n funcie de venitul, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfurile
care fac obiectul impozitrii indirecte. Drept urmare, se las falsa impresie c ele ar
afecta, n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de produse, servicii i
lucrri.
n realitate, ele i afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici,
deoarece impozitele indirecte se percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg
consum, a cror valoare are o pondere mult mai mare n bugetele celor sraci (de
exemplu valoarea alimentelor atinge 60% din venitul acestora). De altfel, dac se
raporteaz impozitele indirecte la veniturile realizate de diferite clase i pturi
sociale, vom constata c ponderea acestora n venituri este cu att mai mare cu ct
veniturile realizate sunt mai mici.
n condiiile n care la impozitele pe venit (directe), contribuabilii cu venituri
situate sub minimul neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte
nu se acord nici un fel de scutire, rezult c acestea din urm au un caracter
regresiv. Astfel, impozitele indirecte nu in seama de principiul echitii fiscale,
mpovrnd contribuabilii cu capacitate redus de plat i favorizndu-i pe cei aflai
la polul opus.
Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat, de regul, de ctre
industriai, comerciani etc, dar sunt suportate de ctre consumatori. Drept urmare,
ele afecteaz veniturile reale ale populaiei, ceea ce nseamn c ele duc la
micorarea puterii de cumprare. Dei impozitele indirecte manifest sensibilitate la
curba dezvoltrii economice, aceast sensibilitate este mai sczut dect n cazul
impozitelor directe. Aceste tendine sunt uor explicate prin aceea c, dac n condiii
de criz (recesiune) economic scade n mod dramatic baza de impozitare pentru
impozitele directe (venituri, profituri, surplus de avere), nregistrndu-se multe
falimente, nchideri totale sau pariale de ntreprinderi etc, consumul general al
populaiei nu scade n aceeai msur, fiind mai redus, dar permind totui
supravieuirea acesteia.
27
Pentru a pune n evidena coninutul i necesitatea impozitrii indirecte, se
impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i
juridic-administrativ, ntre cele dou mari categorii de impozite: directe si indirecte.
Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n
cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n
cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul
venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n
incidena i repercusiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva
i ceva.
Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan
cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane.
n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest
lucru fiind prevazut prin lege.
Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen
important ntre cele doua categorii de impozite. Astfel, n cazul impozitarii directe a
venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria
calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se
regsete ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul.
Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul
c asigur statului venituri relativ stabile.
Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale
de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales,
iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament
destul de sczut.
Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se
impun nu un profit, un venit, o avere, ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un
consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este
i mai puin costisitoare dect impozitarea direct.
28
Marele inconvenient al impunerii indirecte l reprezint inechitatea fiscal, pe
de o parte, ca urmare a proporionalitii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din
cauza faptului c nu ine seama de situaia personal a platitorului.
n practica fiscal internaional ntlnim o diversitate de impozite, care se
deosebesc ca form i coninut. De aceea, pentru a identifica uor efectele diferitelor
categorii de impozite n plan economic, financiar, social i politic este necesar
gruparea acestora pe baza unor criterii tiinifice
10
:
trsturile de fond i form ale impozitelor;
obiectul asupra crora se aeaz;
scopul urmrit de stat prin introducerea lor;
frecvena perceperii lor;
instituia care le administreaz.
A. n funcie de trsturile de fond i form, impozitele se grupeaz n:
1. impozite directe;
2. impozite indirecte.
1. Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice
i/sau juridice, n funcie de veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis
stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului
sunt una i aceeai persoan.
Pe baza criteriilor care stau la baza aezrii impozitelor directe, acestea se
grupeaz n:
a) impozite reale (obiective, de produs), care:
se stabilesc n legtur cu deinerea unor obiecte materiale (cum sunt
pmntul, cldirile, magazinele etc), fcndu-se abstracie de situaia personal a
subiectului impozitului;
au cunoscut o larg aplicabilitate n perioada capitalismului
premonopolist, dar ele se practic i n prezent n cazul cldirilor, terenurilor ocupate
de cldiri, exploatrilor agricole;

10
Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv,Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic
RA, Bucureti 2004, pag. 377.
29
n aceast categorie se includ:
o impozitul funciar;
o impozitul pe cldiri;
o impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere,
o impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc.
b) impozite personale (subiective), care:
se aeaz asupra veniturilor sau averii, avndu-se n vedere i situaia
personal a subiectului impozitului;
n aceast categorie se includ:
o impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
o impozitele pe veniturile societilor de capital;
o impozitele pe averea propriu-zis;
o impozitele pe circulaia averii;
o impozitele pe sporul de avere.
2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vnzrii unor bunuri, executrii de
lucrri i al prestrii unor servicii, fiind vrsate la bugetul public de ctre
productori, comerciani sau prestatori de servicii i suportate de ctre consumatorii
bunurilor i serviciilor impozabile.
n cazul acestor impozite, prin lege, se atribuie calitatea de subiect al
impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora.
n funcie de forma lor de manifestare
11
, impozitele indirecte se grupeaz n:
taxe de consumaie;
venituri care provin de la monopolurile fiscale;
taxe vamale;
taxe de timbru i nregistrare.
B. n funcie de obiectul asupra crora se aeaz, impozitele sunt:
1. impozite pe venit;
2. impozite pe avere;
3. impozite pe consum (sau pe cheltuieli).

11
Gheorghe D. Bistriceanu, Lexicon de finane, bnci, asigurri, vol. II, Editura Economic, Bucureti,
2001, pag. 250.
30
C. n funcie de scopul urmrit de stat prin introducerea lor, impozitele se
grupeaz n:
1. impozite financiare instituite de stat n scopul realizrii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu, impozitele pe venit,
taxele de consumaie etc)
2. impozite de ordine introduse de stat n scopul limitrii unei activiti
anume sau n vederea realizrii unor obiective nefiscale cum sunt, de exemplu,
introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool i tutun sau utilizarea
unor taxe vamale antidumping n scopul limitrii importului anumitor mrfuri ce au
pre de dumping.
D. Dup frecvena cu care se realizeaz (respectiv se percep la buget),
distingem:
- impozite permanente (ordinare) care se percep cu regularitate (de regul,
anual), fiind nscrise n cadrul fiecrui buget public;
- impozite incidentale (extraordinare) care se instituie n situaii
excepionale (cum ar fi, de pild, n situaii de criz i rzboi) i se percep o singur
dat, motiv pentru care ele nu sunt nscrise n bugetul public.
E. Dup instituia care le administreaz, impozitele se grupeaz n funcie
de tipul statelor n care se instituie i percep, astfel:
- n statele de tip federal distingem:
impozite federale;
impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor
membre ale federaiilor;
impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, ale
municipiilor, oraelor i comunelor.

- n statele de tip unitar distingem:
impozite ale administraiei centrale de stat;
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
Sintetic, impozitele se pot clasifica astfel
12
:


12
Iulian Vcrel, Gh. D. Bistriceanu i colectiv, Finane Publice ed. a IV-a, Editura Didactic i Pedagogic
RA, Bucureti 2004, pag. 378-379.

31
Tabel 1.





























32
Tabel 2.





























33
Aadar impozitele indirecte reprezint sumele care se percep la buget cu
prilejul vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de
vnzare i tarifele acestora
13
.
Apelarea pe scar mai larg a acestor ri la impozitele indirecte trebuie
privit n strns legtur cu nivelul veniturilor i averii realizate (deinute) de
diferite categorii de persoane fizice i juridice.
n condiiile n care economia acestor ri are o performan mai sczut
comparativ cu aceea a rilor dezvoltate i aportul i randamentul impozitelor pe
venit ca de altfel i al celor pe avere, este mai sczut.
Impozitele indirecte, cu toate inconvenientele concepionale, au fost introduse
n statele contemporane, inclusiv n Romnia, ncepnd cu deceniul al treilea al
secolului XX.
Dintre datele i aspectele ulterioare de evoluie modern a impozitelor
indirecte, un moment important l-a constituit introducerea n 1948, n Frana, a
plilor fracionate, respectiv a taxei pe valoarea adugat.
Potrivit acestui procedeu, fiecare productor pltea impozitul asupra vnzrii
sau livrrii mrfurilor sale diminuat cu impozitul pe care l-a suportat din preul
bunurilor cumprate n scopul produciei mrfurilor sale.

Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint
taxele de consumaie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond
acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i
sunt fr o destinaie special.
Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri:
- fie ca tax general pe consum (taxa pe valoarea adugat);
- fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor
bunuri (accizele).



13
Gheorghe M. Voinea i colectiv, Impozite, taxe i contribuii, Editura Junimea Iai, 2005, pag. 31.
34
1.1.4. Sistemul de impunere. Dreptul statului de a reglementa
sistemul de impunere
Potrivit Constituiei, sistemul legal de impunere trebuie s asigure aezarea
just a sarcinilor fiscale
14
.
n consecin, ntreaga activitate de impunere, urmrire i percepere a
impozitelor, taxelor i contribuiilor const, de fapt, n aplicarea i respectarea
ntocmai a unor prevederi legale i orice abatere n acest sens nsemnnd nclcarea
legii cu consecine ce atrag rspunderea celor n cauz.
Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor reglementate de Codul
fiscal este stabilit prin legislaia privind procedurile fiscale
15
.
Impunerea. Metode i tehnici utilizate
Impunerea reprezint una din laturile procesului fiscal i const n
identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein sau
realizeaz un anumit obiect impozabil, n evaluarea bazei de calcul a impozitelor sau
taxelor i n determinarea exact a cuantumului acestora.
n funcie de gradul de integrare a economiei unei ri n economia mondial,
caracteristicile formelor societare de activitate desfurate de agenii naionali i
strini, interesul economic naional i pe tere piee din strintate, statele opteaz n
favoarea alegerii acelor regimuri de impunere i criterii de stabilire a contribuabililor
care le sunt avantajoase
16
.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n
funcie de felul impozitelor sau taxelor, de statutul juridic al pltitorului i de
instrumentele folosite, ceea ce face ca impozitul s mbrace mai multe forme.
Aa, de exemplu, agenii economici persoane juridice, identific singuri
obiectul impozabil, evalueaz baza de calcul i determin sumele de plat la buget,
n cazul T.V.A., accizelor i impozitul pe profit.

14
Constituia Romniei, modificat i completat prin Legea de revizuire a Constituiei Romniei nr.
429/2003, republicat cu reactualizarea denumirilor i dndu-se textelor o nou numerotare n Monitorul
Oficial al Romniei nr. 767/31.10.2003, Titlul II, Capitolul III, art. 56.
15
Codul fiscal al Romniei 2005, Editura Meteor Press, Bucureti, 2005,Titlul I,Capitolul I, art.1 (2), pag. 9.
16
Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Editura CODECS, Bucureti, 1998, pag. 176.
35
n situaia n care evaluarea obiectului impozabil se face n funcie de
realizrile anuale, impunerea poate fi de dou feluri: provizorie n timpul anului, i
definitiv la sfritul anului.
Privit dintr-un alt punct de vedere, impunerea poate fi individual sau
colectiv.
Ca exemplu de impunere individual, se poate cita cea aplicat persoanelor cu
activitate individual, meseriai, liberi profesioniti etc., ale cror venituri sunt
impuse n mod individual, pe fiecare persoan n parte. n alte situaii, cum este cazul
asociaiilor familiale, impunerea ctigului realizat se face pentru ntreg colectivul
asociat.
innd seama de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil,
impunerea poate fi direct sau indirect.
Impunerea direct se face prin evaluarea direct a obiectului impozabil de
ctre organul fiscal, fie prin constatarea i identificarea ntregii baze de calcul, ca
urmare a verificrii nemijlocite a surselor de informare (evidene, documente) i
stabilirea, n final, de exemplu, a venitului impozabil realizat de un meseria.
O astfel de impunere se poate realiza i pe baza declarrii obiectului
impozabil de ctre contribuabil, cum este cazul impozitului pe cldiri, a taxei asupra
mijloacelor de transport, sub rezerva verificrii ulterioare a exactitii informaiilor.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul, impunerea poate
fi separat sau global. Aceste modaliti de impunere se refer, n principal, la
contribuabili persoane fizice care realizeaz mai multe venituri din mai multe surse
i locuri diferite. n cazul impunerii globale, veniturile realizate din mai multe locuri
i surse de aceeai persoan ntr-o perioad de timp (lun, trimestru, an) se
nsumeaz i se impun global, cotele de impunere aplicndu-se la o baz de calcul
cumulat.
Instrumentele impunerii
Impunerea are ca rezultat final stabilirea pe fiecare pltitor a obiectului
impozabil i a cuantumului impozitului datorat, care trebuie consemnate n anumite
documente specifice.
36
Aceste documente mbrac forme diferite, n funcie de felurile impunerii i a
metodelor practicate, de natura impozitului i de categoria pltitorilor. Unul din
instrumentele impunerii cel mai des ntlnit este declaraia de impunere.
Ea este documentul prin care pltitorul informeaz organul financiar sau fiscal
din raza sa teritorial cu privire la dobndirea obiectului impozabil i cu privire la
celelalte elemente ce se iau n calcul la stabilirea bazei de impozitare i a impozitului
datorat. Declaraia de impunere poate fi iniial sau anual.
Se ntocmesc i se depun la organele financiare declaraii de impunere iniiale
n momentul dobndirii cldirii, terenului, a mijloacelor de transport auto, terestre i
pe ap.
Declaraiile de impunere se ntocmesc de persoane juridice care completeaz
aceste declaraii cu toate datele cu privire la bunurile i veniturile impozabile, la
cheltuielile ocazionate de activitatea productoare de venit i n ce msur anume
realizeaz venitul singur sau cu ali membri din familie.
Din punctul de vedere al raportrii la perioada impunerii, declaraia de
impunere poate fi anterioar sau ulterioar perioadei respective.
Alte instrumente ale impunerii
Procesul-verbal de verificare se ntocmete n baza declaraiei de impunere
depuse de contribuabil persoan fizic sau juridic, cu privire la impozitul pe cldiri,
terenuri, impozit asupra mijloacelor de transport, impozit datorat ca urmare a
veniturilor din nchirieri i subnchirieri etc.
Procesele-verbale de verificare ndeplinesc i funcia de definitivare a
impunerii, iar n anumite cazuri, i pe aceea de ntiinare de plat.
Procese-verbale ntocmesc i organele de control ale aparatului fiscal cu
ocazia verificrilor efectuate la sediul pltitorului, persoane fizice sau juridice,
procese-verbale prin care se constat modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale. Prin
aceste documente se stabilesc, cnd este cazul, diferenele n plus ce trebuie vrsate
la buget, sub form de impozite i taxe. n aceste situaii, aceste procese-verbale
ndeplinesc funcia de instrument al impunerii i au caracter executoriu.
37
ntiinarea de plat se ntocmete de ctre organele fiscale. Prin aceasta,
pltitorul este ntiinat asupra modului n care s-a stabilit impunerea, cuantumul
impozitului i termenul de plat. n cazul procesului-verbal comunicat celor n cauz,
acesta ine loc i de ntiinare de plat, n unele cazuri ns ntiinarea de plat fiind
un document separat.
Procesul-verbal de control ulterior constituie i ntiinare de plat,
deoarece el cuprinde i termenul pn la care contribuabilul este obligat s achite
impozitul.

1.1.5. Directivele comunitare cu privire la impozitele
indirecte
17


Dispoziiile comunitare referitoare la fiscalitate au ca principal obiectiv
facilitarea funcionrii pieei interne. Aceasta explic de ce accentul s-a pus iniial n
mod impresionant pe fiscalitatea indirect. ns fiscalitatea direct este din ce n ce
mai mult avut n vedere. Dei fiscalitatea direct este, n general, guvernat de
dispoziiile proprii fiecrui stat i dei dreptul comunitar nu se opune aplicrii
legislaiilor fiscale ale statelor membre, cu condiia ca acestea s garanteze
respectarea principiilor i a libertilor fundamentale prevzute n tratat, au fost
adoptate mai multe msuri concrete.
Principiile generale ale dreptului comunitar:
- sigurana juridic;
- ncrederea legitim;
- neretroactivitatea i proporionalitatea sanciunilor
sunt din ce n ce mai des invocate n faa jurisdiciilor administraiei n caz de litigiu.
Articolul 93 este articolul care trateaz armonizarea impozitrii indirecte. n
redactarea sa, revzut de Actul unic european i de tratatul de la Maastricht i care
ni se pare util s-l citm aici el permite consiliului, hotrnd n unanimitate

17
Memento Pratiques Francis Lefebvre, Communaute Europeenne, 2002-2003, Paris, 2003 Huitieme Partie
Marches des services, pag. 805.

38
referitor la propunerea Comisiei i dup consultarea Parlamentului European i a
Comitetului Economic i Social s decid dispoziiile referitoare la armonizarea
legislaiilor cu privire la impozitele indirecte (n special cele referitoare la
acumularea de capitaluri), n msura n care aceast armonizare este necesar pentru
a asigura stabilirea i instalarea funcionrii pieei interne la 1 ianuarie 1993.
Fie c se refer la fiscalitatea indirect sau la fiscalitatea direct, armonizarea
fiscal rmne guvernat de regula unanimitii statelor membre. Acestea, care
figureaz n mod expres n articolul 93 pentru fiscalitatea indirect, este confirmat
pentru fiscalitatea direct de articolul 95.
Dispoziiile provenite din tratatul de la Maastricht
Diferite articole remaniate de tratatul de la Maastricht se refer la dispoziiile
fiscale. Astfel, n ceea ce privete:
- libertatea circulaiei capitalurilor i plilor, statele membre i pstreaz
dreptul de a lua toate msurile indispensabile pentru a mpiedica infraciunile la
legile i reglementrile n domeniul fiscal i de a pune n practic dispoziiile
pertinente ale legislaiilor fiscale care stabilesc o distincie ntre contribuabilii care
nu se gsesc n aceeai situaie n ceea ce privete reedina lor sau locurile unde
capitalurile lor au fost investite;
- cercetarea i dezvoltarea tehnologic comunitatea este obligat s
susin eforturile de coperare ale ntreprinderilor, inclusiv a ntreprinderilor mici i
mijlocii, n special n scopul de a permite exploatarea din plin a potenialului pieei
interne n favoarea, mai ales, a eliminrii obstacolelor juridice i fiscale din calea
acestei cooperri;
Pe de alt parte, s-a instaurat o cooperare n domeniul justiiei i al afacerilor
interne; cooperarea nu vizeaz n mod expres fiscalitatea, chiar dac se refer n mod
special la cooperarea vamal i cea judiciar n domeniul civil i penal; este totui
prevzut ca statele membre s coopereze n lupta mpotriva fraudei internaionale n
domenii nedesemnate n mod expres, n ceea ce privete deci frauda fiscal i nu a
priori, evaziunea fiscal internaional.

39
Cote i structura cotelor
Cotele i structura cotelor furnizeaz o bun parte a problemelor supuse
Comisiei referitoare n special la taxele pe buturi i alcool i alte impozite.
n ceea ce privete cotele T.V.A., comisia european a fost astfel determinat
s condamne cotele din Italia, ca i din Grecia, care au definit momentul de aplicare
a cotei majorate a impozitului la buturi alcoolice sau rachiu, n detrimentul
produselor de origine strin.
n schimb, ea a considerat nediscriminatorii
- diferenierea fiscal n funcie de capacitatea cilindric a autovehiculelor,
astfel nct printre autovehiculele cu motor Diesel, numai mainile importate s fie
supuse cotei majorate a T.V.A. Pentru a nltura caracterul discriminatoriu al
regimului n cauz instaurat n 1978 n Italia i care a ridicat de la 2000 cm
3
pragul
capacitii cilindrice de la care se aplic cota majorat la vehiculele cu motor Diesel,
Curtea a apreciat consecinele asupra tuturor automobilelor cu motor pe benzin i
motor Diesel. Ea a constatat, n special, c majoritatea modelelor cu motor Diesel
importate din statele membre continu s se ridice peste cota normal i c pentru
ansamblul sectorului de automobile, cota majorat nu afecteaz n mod exclusiv
mainile din import;
- un sistem n care impozitul pe mainile de ocazie provenind din alte state
membre s depeasc taxa rezidual ncorporat n valoarea vehiculelor de ocazie
similare deja nmatriculaten ara de destinaie;
- structura impunerii asupra buturilor alcoolice (taxe indirecte), care face
distincie ntre rachiul rezultat din distilarea cerealelor (whisky, vodka) sau a
fructelor (cognac).
Precizri
Nu se pune problema aici de a examina ansamblul dispozitivului articolelor
de la 90 la 92, dar trebuie s se semnaleze anumite interpretri interesante,
intervenite cu privire la msurile fiscale.
a) principiul enunat este urmtorul: pentru aplicarea T.V.A. asupra
importurilor de produse provenind dintr-un stat membru, livrate de o persoan
40
particular, trebuie luat n calcul atunci cnd o asemenea tax nu este perceput cu
titlul de livrare de produse similare efectuat de o persoan particular n interiorul
statului membru de import, partea rezidual a T.V.A. achitat n statul membru de
export, care este nc ncorporat n valoarea produsului n momentul importului su.
Aceast soluie, chiar dac nu mai prezint interes direct n materie de T.V.A., a fost
urmat de alte comentarii:
metoda de calcul a T.V.A. rezidual, care trebuie s fie exclus din baza de
impozitare a T.V.A. la import i, n plus, dedus din T.V.A. datorat la import;
extinderea asupra achiziiilor cu titlu gratuit;
determinarea valorii bunului n momentul importului pe baza datelor valabile
n statul de export:
lipsa necesitii de a distinge n funcie de operaiunea de import dac aceasta
este regulat sau neregulat;
a fost apreciat, n schimb, fiind vorba de impozite nearmonizate la nivel
comunitar (n spe de o tax parafiscal), c simplul fapt de a fi percepute asupra
produselor provenind din alte state membre, fr deducerea unui impozit naional,
desigur analog, dar guvernat n mod autonom de legislaia naional, care a grevat
aceleai produse n statul de provenien, nu constituie un motiv de incompatibilitate
cu art. 95 (pe viitor art. 90);
b) atunci cnd anumite elemente sau anumite modaliti de aplicare a unui
regim de impunere intern sunt discriminatorii, ansamblul regimului fiscal n care ele
se integreaz nu trebuie considerat ca fiind incompatibil cu articolul 95;
c) un impozit care trebuie considerat ca fcnd parte dintr-un regim general
de impuneri interne n sensul art. 95 nu poate fi apreciat n ceea ce privete
compatibilitatea cu dreptul comunitar dect numai n cadrul acestui articol;
d) fiind vorba de o aciune n lips i n cazul unui sistem care conine norme
diferite pentru produsele naionale i pentru produsele importate i care se
caracterizeaz printr-o lips de transparen i de precizie, i revine guvernului
reclamat s aduc proba c sistemul pus n cauz de Comisie nu poate, n nici un caz,
s aib efect discriminatoriu, n sensul art. 95;
41
e) aplicarea unui regim de sanciuni pentru infraciunile referitoare la T.V.A.
la importul din alt stat membru, mai sever dect cel prevzut pentru infraciunile
referitoare la T.V.A. aferent tranzaciilor din interiorul rii, este contrar art. 95.
Taxe cu efect echivalent de tax vamal
Art. 23 i 25 interzic taxele cu efect echivalent taxelor vamale la import. Un
anumit numr de impozite i taxe franceze au fost examinate pe baza acestor
dispoziii. Vom cita n special:
a) taxa parafiscal sanitar asupra crnii consumate din alte state membre;
b) taxa datorat de cei care conserv petele, neconsiderat a fi o tax cu
efect echivalent;
c) fosta concesiune a mrii n departamentele de peste mri, cum a fost
organizat de legea nr. 92/676, intrat n vigoare din 17 iulie 1992.
Comisia a condamnat aceast legislaie, dar a limitat efectele jurisprudenei
sale la singurele solicitri introduse n vederea restituirii impozitului pltit dup data
deciziei (i solicitanilor care introduc recurs naintea aceleiai date). Determinat
apoi s se pronune asupra validitii deciziei Consiliului din 22 decembrie 1989,
care autorizase Frana s menin pn la 31 decembrie 1992 regimul de concesiune
a mrii n vigoare n domeniile de peste mri, Comisia a considerat-o invalid.
Curtea a estimat c nu era cazul, de aceast dat, s limiteze n timp efectele deciziei
sale, din moment ce Frana nu putea, dup hotrrea pe care Curtea o pronunase pe
16 iulie 1992, s continue n mod raional s considere c legislaia naional n
materie era conform dreptului comunitar i c, n plus, interesele colectivitilor
locale sunt suficient de protejate prin limitarea la timpul menionat n aceast
hotrre.
Pe de alt parte, trebuie tiut c o tax n special una parafiscal constituie
o tax cu efect echivalent unei taxe vamale interzise de art. 12 atunci cnd este
perceput n mod definitiv la importul anumitor produse, chiar dac este rambursat
la fabricarea acestor produse pe teritoriul naional.
O tax parafiscal aplicat n aceleai condiii produselor naionale i
produselor importate (atunci cnd ncasrile obinute din import le afecteaz pe cele
42
obinute din produsele naionale) constituie fie o tax cu efect echivalent, fie o
impunere discriminatorie depinznd de avantajele care decurg din compensarea
total sau parial a sarcinii suportate de produsele naionale. Se precizeaz c acest
criteriu al compensrii sarcinii ce greveaz produsele naionale se nelege n sensul
unei echivalene bneti ntre suma global a taxei aplicate produselor naionale i
avantajele de care aceste produse beneficiaz cu titlu exclusiv.
Articolul 28 interzice msurile de efect echivalente cu restriciile cantitative.
Pe baza acestora, CJCE a condamnat regimul francez de prevederi speciale pentru
pres, care excludea publicaiile tiprite n strintate.
Articolul 31 (asupra organizrii monopolurilor comerciale) a fost considerat
fr raz de aciune, n special n deciziile urmtoare: CJCE 11-3-1992 Compania
Comercial de Vest pentru o tax parafiscal francez asupra produselor petroliere i
CE 23-7-1993 pentru desemnarea negustorilor de tutun de ctre administraia
impozitelor.

1.2. Rolul impozitelor indirecte n fundamentarea
coordonatelor politicii fiscale din Romnia
1.2.1. Sistemul fiscal i politica fiscal din Romnia n perioada de
dinainte de 1989 i n prezent

n orice timp i n orice tip de societate, fiscalitatea este privit ca o
inoportunitate pentru orice contribuabili. Existena i manifestarea ei este
justificat, deoarece funcionarea oricrei societi implic costuri care trebuie s fie
acoperite prin resurse suficiente. Dac resursele proprii pe care statul le poate obine,
care provin, de exemplu din proprietile publice (domeniile statului) nu sunt
suficiente, ceea ce se ntmpl n general, atunci trebuie prelevate impozite. De fapt,
impozitele pltite de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pot fi considerate
remuneraii ale serviciile de orice natur pe care le asigur statul sau instituiile sale.
Fiecare stat, din antichitate i pn astzi, i-a adoptat propriul su sistem
fiscal, mai mult sau mai puin perfecionat, dup cum acesta a cunoscut o mai mare
sau mai mic putere economic i militar. Sunt astfel cunoscute sistemele fiscale ale
43
Chinei, Mesopotamiei, Indiei, Egiptului i Romei n antichitate, aprute i
perfecionate n strns legtur cu nevoile rzboaielor purtate de aceste state pentru
expansiuni teritoriale, sau n interior, pentru meninera ordinii i a frontierelor.
n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii
economice, n conformitate cu structura sistemului bugetar. Resursele financiare
publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume:
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele
fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice, n
condiiile asigurrii echilibrului financiar
18
.
Principalele categorii de resurse publice sunt:
I. Resursele bugetului de stat:
venituri curente:
A. venituri fiscale
o A.1. impozite directe
o B.1. impozite indirecte
B. venituri nefiscale
venituri din capital
ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat i ale asigurrilor pentru
omaj:
A. venituri fiscale
o A.1. contribuia angajatorilor i a angajailor
o B.1. alte contribuii
B. venituri nefiscale
III. Resursele bugetelor locale
19

venituri proprii (fiscale i nefiscale);
cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat;
cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale;

18
Legea privind finanele publice nr. 500/2002, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
597/13.08.2002.
19
Legea privind finanele publice locale, nr. 189 din 14.10.1998 cu modificrile i completrile ulterioare,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 404 din 22 octombrie 1998.
44
transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat.
IV. Resursele fondurilor speciale
Un sistem fiscal poate fi definit ca totalitatea impozitelor instituite ntr-un
stat care-i procur acestuia o parte covritoare din veniturile publice, fiecare impozit
avnd o contribuie specific i un anumit rol n constituirea veniturilor bugetului
public. Orice sistem fiscal prezint anumite caracteristici:
a) exclusivitatea aplicrii care presupune faptul c el se aplic ntr-un
teritoriu geografic determinat, fiind unicul colector al resurselor fiscale pentru un
buget sau pentru un sistem bugetar;
b) autonomie tehnic, adic un sistem fiscal este autonom din punct de
vedere tehnic dac este un sistem fiscal complet, ceea ce nseamn c conine toate
regulile de aezare, ncasare i lichidare necesare pentru punerea sa n aplicare.
Aceast autonomie are loc chiar dac coninutul unui sistem fiscal dat a fost
elaborat sub influena direct a altui sistem fiscal, sau dac el evolueaz n aceeai
direcie cu acesta din urm. Dac un sistem fiscal a fost elaborat de organele proprii
ale teritoriului n care se aplic, se va putea vorbi de autonomie fiscal complet sau
de suveranitate fiscal.
n decursul istoriei, sistemele fiscale au evoluat, urmrind ca:
1. prin numrul i mrimea impozitelor s satisfac necesitile de fonduri
ale statului;
2. s simplifice i s nlesneasc munca de colectare a impozitelor;
3. impozitele s fie suportabile pentru contribuabili;
4. s creasc numrul contribuabililor pentru a micora povara fiscal
individual.
Impozitele finaneaz activitatea statului. Totui, impozitele sunt i
instrumente prin intermediul crora statul redistribuie venitul i avuia i, n plus sunt
o parte integrant a politicii fiscale a statului.
De asemenea, sistemul fiscal trebuie s se caracterizeze prin nediscriminare.
Acest principiu semnific faptul c impozitele trebuie s fie stabile, urmnd reguli
45
care sunt aceleai pentru toi. Orice msur fiscal direct sau indirect discriminatorie
adresat unui grup social este incompatibil cu principiile generale ale unei societi.
Sistemul fiscal trebuie s fie animat de dezinteresul unei impuneri ct mai
echitabile. Echitatea impunerii presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o
persoan la alta n funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i
proveniena veniturilor i altele. Sistemul fiscal, prin procesul aezrii urmrind
impozitele, d posibilitatea statului s exercite n anumite limite un control asupra
economiei, influennd dezvoltarea sau restrngerea activitilor unor ramuri
economice. Pe linia evoluiei sistemelor fiscale trebuie artat c, mai aproape de
zilele noastre, aceast evoluie a avut urmtoarele coordonate:
a) trecerea de la impozitele analitice la impozitele sintetice;
b) adoptarea de noi proceduri de aezare, urmrire i percepere a impozitelor;
c) creterea randamentului fiscal.
Criteriile unui sistem fiscal optim
Sistemul fiscal ndeplinete trei funcii eseniale, care sunt adesea
contradictorii. Importana relativ care le este acordat evolueaz n funcie de
aprecierea care se face asupra capacitii unei economii de pia de a asigura optimul
n mod spontan. Dezbaterea asupra fiscalitii optime reflect tocmai aceast
apreciere: criteriile utilizate sunt cel mai adesea de natur conflictual. Dou dintre
ele domin dezbaterea: criteriul eficienei i criteriul echitii.
Funciile sistemului fiscal
Sistemul fiscal asigur trei funcii, destinate realizrii urmtoarelor obiective:
funcie de finanare a cheltuielilor publice, urmrind obiectivul de venit
bugetar;
funcie de redistribuire a veniturilor i patrimoniilor, n conformitate
cu un obiectiv de echitate;
funcie de stabilizare a activitii economice.
n decursul timpului, importana relativ a acestor funcii diferite a evoluat n
strns legtur cu rolul statului n viaa economic.
46
Dup criza anilor 30 i al doilea rzboi mondial, sub influena ideilor
keynesiste, crete intervenia statului n economie, n paralel crescnd rolul
impozitului. Instrument privilegiat de finanare a cheltuielilor publice, el devine i un
instrument de politic economic i social.
n literatura de specialitate, aprut n ara noastr, sistemul fiscal este
analizat, n majoritatea cazurilor, avnd n vedere urmtoarele perioade:
- perioada pn la Regulamentele Organice din Muntenia i Moldova (1831-1832);
- perioada de la Regulamentele Organice pn la Convenia de la Paris (august
1958);
- perioada cuprins ntre domnia lui Alexandru Ioan Cuza i Primul rzboi
mondial;
- perioada interbelic (1919 1940);
- perioada finanelor comuniste ale Romniei (1948 1989);
- perioada post decembrist care a nceput cu anul 1990.
Perioada pn la Regulamentele Organice
n viaa poporului romn primul impozit (dare n bani) consemnat n
documente dateaz de pe vremea cnezilor (clasa nobililor care i transmiteau
puterea de conducere din generaie n generaie asupra inuturilor pe care le
stpneau) n secolul al XIII-lea. Este vorba despre taxele vamale ncasate n moneda
timpului. Ele au fost cel dinti mijloc de a strnge bani pentru voievozi. Vmile erau
aezate att la graniele Voievodatului, ct i la graniele judeelor i barierelor
oraelor.
n secolul XIV este consemnat i dijma (din zece una) care era cunoscut i
n timpul lui Mircea cel Btrn sub denumirea de vam i se percepea n natur. n
secolul XV apare birul, impozit n bani, singurul venit al visteriei. Plata se fcea
numai de ctre poporul de jos i se stabilea pe cap de locuitor dup sistemul
cisluirii, adic impozitul se mprea pe fiecare persoan de ctre obtea satului, n
funcie de avere. Perceperea birului se fcea de ctre slujbaii domnitorului birari
care au aprut dup nchinarea la turci.
47
Birul este impozitul cel mai vechi al rilor romne. Dac cineva nu pltea
birul, acesta trebuia achitat de ceilali locuitori sau de proprietarul moiei. Cel ce
pltea birul altuia, fr ndeplinirea vreunei alte formaliti, dobndea dreptul de
proprietate asupra bunurilor debitorului su. n secolul XVI mai apar ginritul,
vama la cosit, vcritul (sub Iancu Vod n 1580). n secolul XVII apar alte dri n
natur (fumrit, desetina, pogonrit), iar n 1700 birul este cunoscut sub denumirea
de rupta. Se fixeaz, n aceast perioad, pentru prima dat termenul de plat.
n secolul XVII este consemnat, pe la mijlocul acestuia, o dare numit
sferturi (civerturi) care era un impozit personal (capitaia), pltibil n sferturi
trimestriale. Ea se strngea sub forma cislei.
n istoria sistemului fiscal romnesc, reforma domnitorului fanariot
Constantin Mavrocordat, n a treia sa domnie n Muntenia n 1739, este recunoscut
ca prima ncercare de aezare i percepere a impozitelor.
Pentru a aplica reforma sa fiscal, Constantin Mavrocordat a trebuit s
recurg i la msuri de organizare administrativ. Domnitorul a dispus efectuarea
unui recensmnt al contribuabililor, cu ocazia cruia s-au recenzat 147.000 de
contribuabili. A contopit venitul cmrii domneti, pn atunci separat de venitul
rii, cu venitul Tezaurului public, constituind o singur cassa (msur retrograd).
Din aceast cassa se plteau Tributul Porii, drile ctre paalele turceti i milele.
Ceea ce prisosea se vrsa n casa domnitorului.
Reforma ncercar de Constantin Mavrocordat a urmrit s aplice principiile
generalitii, proporionalitii i al rspunderii individuale fa de fisc, principii care
se regsesc n legislaia fiscal din epoca modern. Prin aceast reform domnitorul
a urmrit i strpirea unor abuzuri legate de strngerea impozitelor pe de o parte, iar
pe de alta mrirea venitului su.
Perioada de la Regulamentele Organice pn la Convenia de la Paris (1858)
n aceast perioad fiscalitatea romneasc a fost dominat de trei repere
temporale:
- anul 1832, cnd s-a pus n aplicare sistemul de impozite nfiinat de
Regulamentul Organic;
48
- anul 1859, cnd au fost supuse la impozite toate clasele societii, precum
i proprietatea funciar;
- anul 1874, cnd s-a accentuat tendina ctre impozitele indirecte.
Constatnd haosul lsat de domnitorii fanarioi, Regulamentul Organic a
reglementat un nou regim fiscal. El a desfiinat toate drile n bani i n natur care
existau n cele dou Principate. Totodat, Regulamentul Organic a pstrat
urmtoarele impozite:
- directe: capitaia (dare personal), dajdia mazililor i patenta (impozit pe
clas, asupra comercianilor i profesiontilor);
- indirecte: vmile (a desfiinat, ns, pe cele interioare, taxa de export
asupra boilor i vacilor, oieritul i impozitele asupra veniturilor domeniilor);
- adiionale: o zecime din capitaie pentru cutia satelor i o zecime din
patent pentru cutia oraelor;
- locale.
Ca principii ale fiscalitii moderne, Regulamentul Organic a statuat egalitatea
tuturor n faa impozitelor (mai puin boierii) i a prevzut ca impozitul s fie
determinat i nu arbitrar, cum se proceda pn atunci s fie pltit la anumite
scadene, cunoscute n mod anticipat de contribuabili. Regulamentul Organic, dei
nu a fost privit niciodat cu ncredere de poporul romn (a fost opera strintii care
l-a impus), n domeniul finanelor a fcut prima unificare fiscal a Munteniei i
Moldovei, aceasta avnd loc nainte de a fi realizat unirea politic. De asemenea, a
fixat cheltuielile statului pe fiecare an, a introdus rnduial n finane n locul
anarhiei precedente, a fixat drile i toate celelalte venituri pentru a face fa
cheltuielilor, a pus baza sistemului fiscal modern incipient, principii ale fiscalitii
valabile i astzi.
Perioada cuprins ntre domnia lui Alexandru Ioan Cuza i Primul rzboi
mondial
Sistemul financiar din timpul domniei lui Cuza a trebuit s ia n consideraie
prevederile Conveniei de la Paris, dar, totodat, s in seama de situaia real a
celor dou ri romne rezultat n urma aplicrii Regulamentului Organic. La
49
nceputul domniei lui Cuza, n mesajul din 1859, declar c impozitele vor fi stabilite
numai treptat i aceasta n urma unor studii adnci. n 1862, odat cu unificarea
administrativ, s-au pus bazele unui nceput de organizare financiar n scopul
unificrii fiscale a ambelor Principate.
n anul 1863 s-a votat o nou serie de legi fiscale, printre care cea mai
important a fost legea patentelor cu mai multe clase de patentri. Tot n 1863 s-a
tiprit Codul Controlorilor. ncasarea impozitelor se fcea de perceptori care erau
ajutai de ageni. Impozitele n vigoare n perioada 1859 1866 se pot grupa n
impozite directe (capitaia rneasc, impozitul funciar, patenta). Aceste impozite
nu au putut s procure ntregul volum de venituri necesare echilibrrii bugetului,
astfel c exerciiile bugetare din timpul lui Cuza au fost aproape toate deficitare.
Odat cu urcarea pe tron, n 1866 a lui Carol de Hohenzollern, Romnia a
intrat ntr-o nou faz de evoluie. n anul 1872 a nceput reforma impozitelor, care a
ameliorat, pn la un punct, situaia financiar dup perioada domniei lui Cuza, cnd
doar n 1863 bugetul s-a ncheiat cu excedent.
Organizarea administraiei fiscale n aceast perioad s-a concretizat n 1871
cu apariia Legii contribuiilor directe i desfiinarea Corpului controlorilor, locul
lui fiind luat de Comisiile comunale, n 1877 apare Legea pentru recensmntul
contribuiilor directe. n 1882 s-a introdus carnetul de contribuabil i a aprut
Legea de organizare a Ministerului Finanelor, iar n 1897 este votat Legea
pentru organizarea Administraiei financiare a statului.
Sistemul fiscal romnesc ntre cele dou rzboaie mondiale
Partea de venituri a bugetului Romniei interbelice a avut ca surs principal
de alimentare veniturile fiscale.
Varietatea sistemelor fiscale preluate de la Provinciile Romneti, unite n
1918, a impus unificarea sistemului fiscal, care a fost desvrit ntre anii 1923
1927. La baza sa, ca i a sistemului financiar n general, au stat i dup Marea Unire,
instituiile financiare i bugetare ale nucleului central al Vechiului Regat.
Reforma fiscal dup Unirea de la 1 decembrie 1918 era strict necesar, dat
fiind motenirea celor patru regimuri deosebite (n Ardeal erau zece feluri de
50
impozite directe, n Basarabia erau dou regimuri diferite n privina impozitelor n
cele trei judee de sus Cahul, Ismail i Bolgrad era adoptat legislaia fiscal a
Romniei Mici, n restul Basarabiei erau cinci impozite directe). Pe de alt parte,
vechiul sistem fiscal nu mai aducea statului venituri suficiente.
n aceast perioad se remarc reforma fiscal a lui Nicolae Titulescu din
1921, care fcea urmtoarele propuneri:
- reducerea cheltuielilor publice pn la limita unde ncepe dezorganizarea
serviciilor publice;
- sporirea veniturilor prin crearea de noi impozite pn la limita care nu se
poate depi fr a stnjeni producia;
Principiile de baz ale noului sistem fiscal erau:
- impunerea venitului efectiv realizat, n baza declaraiei contribuabilului;
- discriminarea sistemului de cote dup natura veniturilor realizate;
- introducerea impozitului pe venitul global.

Sistemul fiscal romnesc n perioada comunist
Studierea sistemului fiscal al Romniei din perioada 1948 1989 nu
contribuie cu nimic la constituirea unui sistem fiscal modern.
ntr-o societate n care posibilitile de realizare a unor averi personale
semnificative erau aproape inexistente, recurgerea la impozitare a constituit,
permanent, un mijloc de aplatizare a nivelului de trai al majoritii populaiei. i
economiile socialiste, cu toate c ele concentrau la bugetele statelor respective, n
cadrul repartiiei primare, cea mai mare parte a venitului naional, au recurs la
mecanismul impozitelor, dar nu att din raiuni economice, ct, mai ales, politice i
sociale.
Aa se face c impozitele i politica fiscal nu au jucat un rol reglator n
economie, conducerea planificat nefiind compatibil cu un astfel de rol din partea
fiscalitii.


51
Sistemul fiscal actual
Dup 1989 apare necesar organizarea unui sistem fiscal coerent i eficient,
care s asigure obinerea veniturilor necesare activitilor comerciale, sociale i
financiare pe cale fiscal i nu prin metode administrative.
Reforma fiscal ce se realizeaz n Romnia are n vedere, n general,
condiiile sociale i economice specifice etapei actuale de dezvoltare. Sistemul fiscal
este conceput pentru a corespunde cerinelor impuse de reforma social i economic
aflat n dezvoltare. Nu este posibil a se copia un sistem fiscal specific unor anumite
state avansate, deoarece condiiile economice i sociale sunt esenial diferite. n rile
avansate exist o economie de pia echilibrat, care s-a realizat dup o lung
perioad de dezvoltare. Un exemplu n acest sens este Uniunea European, n cadrul
creia se militeaz intens pentru unificarea sistemelor fiscale naionale. Cu toate
ncercrile, s-a reuit doar o anumit armonizare fiscal, piedica n calea alinierii
sistemelor fiscale reprezentnd-o condiiile diferite din cadrul rilor membre.
Reforma fiscal urmrete, n acelai timp, perfecionarea rolului i
funciilor impozitelor indirecte. n cadrul acestora, impozitul pe circulaia
mrfurilor deine o pondere important, astfel c reglementarea lui a suferit
importante modificri. De la 1 iulie 1993, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost
nlocuit cu taxa pe valoarea adugat (T.V.A.).
Reforma fiscal s-a extins i la alte impozite i taxe, care au ns o pondere
mai restrns n sistemul fiscal romn. Au fost fcute, astfel, modificri importante
n domeniul taxelor vamale, taxelor de timbru, taxelor consulare, taxei pentru
folosirea terenului proprietate de stat, contribuiei pentru asigurrile sociale.
Consecinele reformei fiscale trebuie s se materializeze la nivel
macroeconomic n construirea unui sistem fiscal viabil i de randament, care s-i
asigure veniturile aprobate prin bugetul de stat n condiiile folosirii impozitelor i ca
prghii ale politicii fiscale, iar la nivel microeconomic s asigure o presiune fiscal
suportabil pentru contribuabili (persoane fizice sau juridice) care s nu descurajeze
munca, economisirea i investiiile i nici s incite la evaziune sau fraud fiscal.
52
Experiena acumulat n primii ani ai tranziiei la economia de pia
demonstreaz c este absolut necesar reformarea fundamental att a sistemului
fiscal n sine, ct i a administrrii impozitelor, iar aceasta se poate realiza numai
dac se schimb substanial rolul statului n economie.
Adoptarea unor noi sisteme fiscale nu este deloc uoar, deoarece trebuie s
se in seama de considerente care adesea au efecte contradictorii: venituri, eficien,
stabilitate, echitate, rezisten la schimbrile din sistem i implicare armonioas a
diferitelor niveluri administative etc.
Introducerea noilor sisteme trebuie s urmreasc att reducerea cheltuielilor
totale, prin concentrarea lor n domeniile eseniale, cum ar fi serviciile publice,
infrastructura i serviciile sociale, ct i diminuare treptat a rolului statului n
subvenionarea industriei, administraiei i aprrii. n acest fel se poate asigura
lrgirea bazei de impozitare prin introducerea unor noi domenii aprute n economie.
n construirea noilor sisteme fiscale, organismele economice i financiare
europene consider c, n actuala etap, trebuie avute n vedere cteva direcii
importante:
- asigurarea eficienei sistemului fiscal este elementul de baz de la care
trebuie s se porneasc. Sistemul trebuie s permit ca presiunea fiscal s fie
mprit corespunztor ntre diferiii contribuabili, fie ei indivizi sau firme. Aceasta
se poate realiza prin lrgirea bazei de impozite, practicarea unor rate sczute de
impozitare i dac punctul central al impozitrii indirecte devine consumul final;
- simplitatea i transparena sistemului fiscal permite o mai mare
flexibilitate n adoptarea deciziilor i n utilizarea unor mijloace eficiente de
combatere a corupiei;
- stabilitatea sistemului fiscal asigur venituri sigure fr a apela la
schimbri frecvente ale regulilor i ratelor de impozitare, evitnd creterea evaziunii
fiscale i reducerea dorinei de a investi a ntreprinztorilor;
- sistemul fiscal trebuie s urmreasc realizarea unei echiti sociale prin
utilizarea unor rate difereniate de impozitare i a unor scheme de sprijinire a
veniturilor categoriilor defavorizate ale societii;
53
- coerena sistemului fiscal constituie elementul esenial al asigurrii
descentralizrii administrative.


1.2.2. Politica fiscal i de administrare a veniturilor provenite
din impozitele indirecte. Coninutul resurselor financiare
publice i alocarea acestora

Principalele tendine ale politicii fiscal-bugetare prezentate n Programul
Economic de Preaderare din anul 2003 sunt meninute i n continuare de actuala
guvernare. Cu toate acestea, trebuie subliniat c exist i unele modificri care au
rolul de a mbunti aportul politicii fiscal bugetare la obiectivul de accelerare a
proceslui de convergen real.
Unii autori consider c cel mai important impact al politicii bugetare, n
general i al celei fiscale, n special, l constituie efectele acestora asupra
economisirii i asupra formrii capitalului.
Aceasta deoarece fora de munc este mai productiv dac este dublat de un
stoc important de capital. La creterea acestuia din urm contribuie venitul care este
economisit i investit. Astfel, prin influena pe care o exercit asupra venitului
disponibil, politica fiscal are un important impact asupra creterii economice n
general. O cretere a fiscalitii are drept consecin reducerea economisirii asupra
capitalului privat destinat investirii, care va afecta consumul viitor.
Din aceast cauz, problema care se pune n legtur cu politica fiscal ce
trebuie aplicat este una legat de alegerea ntre consumul prezent i consumul
viitor. Programele de reform trebuie concepute s promoveze alocarea eficient a
resurselor i creterea economic. n cadrul acestor programe, msurile tradiionale
de stabilizare pe termen scurt sunt integrate cu msuri de ajustare structural, innd
la stimularea ofertei.
Politica fiscal capt o semnificaie mai mare n programele de ajustare
orientate spre creterea economic. Nu numai c msurile de politic fiscal trebuie
s contribuie la creterea economiilor interne necesare finanrii investiiilor asociate
cu obiectivele creterii economice, dar, totodat, o atenie special trebuie acordat
54
modurilor n care politica fiscal influeneaz alocarea resurselor i creterea
economic.

Tabel 3. Evoluia veniturilor bugetului public n perioada 2004 2006:

STRUCTURA VENITURILOR BUGETULUI PUBLIC 2004-2006
% DIN P.I.B.
2004 2005 2006
Total venituri, din care: 29,4 29,2 29,6
Venituri fiscale 27,9 28,1 28,6
Impozite directe, din care: 16,8 16,8 16,6
- impozit pe profit 2,2 2,2 2,2
- impozit pe venit 3,3 3,5 3,6
- contribuii de asigurri sociale 10,4 10,4 10,1
Impozite indirecte, din care: 11,1 11,2 12,0
- taxa pe valoarea adugat 6,3 6,1 5,9
- accize 2,8 3,3 4,3
- taxe vamale 0,4 0,4 0,4
Venituri nefiscale 1,5 1,1 1,0
Sursa: Ministerul Finanelor Publice

0
5
10
15
20
25
30
2004 2005 2006
Total venituri, din care
Venituri fiscale
Impozite directe, din
care
impozit pe profit
impozit pe venit
contributii de asigurari
sociale
Impozite indirecte, din
care
taxa pe valoarea
adaugata
accize
taxe vamale
Venituri nefiscale

Grafic 1. Veniturile bugetului public n perioada 2004-2006
55
Analiza evoluiei impozitelor indirecte evideniaz scderea uoar a taxei pe
valoarea adugat la orizontul prognozei (de la 6,3% n anul 2004, la 5,9% n anul
2006), n mare msur ca urmare a reducerii consumului n aceast perioad, dar i
ca urmare a creterii mari a elementelor care nu implic tax pe valoarea adugat, ci
rambursri ale acesteia, comparativ cu valoarea adugat brut.
Se apreciaz c ponderea accizelor n produsul intern brut va crete de la
2,8% n anul 2004 la 4,3% n anul 2006, creterea fiind determinat n mare msur
de atingerea gradual a standardelor Uniunii Europene.
Simultan, taxele vamale vor avea o tendin constant n perioada 2004
2006, fiind influenat de modificarea n continuare a legislaiei, n sensul scderii
treptate a barierelor vamale n relaia cu Uniunea European.
Lund n considerare aspectele pozitive ale noului mediu nconjurtor
mondializat, n care se nscriu i sistemele fiscale, rile membre au ajuns la
concluzia c ar trebui s acioneze mai bine mpreun dect individual pentru a
reduce concurena fiscal duntoare i pentru a lupta contra proliferrii regimurilor
fiscale prefereniale duntoare cu privire la activitile financiare i prestrile de
servicii
20
.
n fapt, regimurile fiscale prefereniale duntoare pot antrena o distorsiune a
schimburilor i a investiiilor i amenin de fapt sistemele fiscale naionale i
structura global a fiscalitii internaionale.
Aceste regimuri submineaz echitatea sistemelor fiscale, deplaseaz de o
manier inoportun o parte a sarcinii fiscale a veniturilor ctre consum, a
capitalurilor ctre munc i risc, n consecin, s aib un impact negativ asupra
serviciilor.
O atenie particular este acordat procesului de reform a finanelor publice
prin dezvoltarea i implementarea unui Plan Strategic de reform a
managementului finanelor publice.
n domeniul taxei pe valoarea adugat s-a elaborat n cursul anului 2005
proiectul legii armonizate a taxei pe valoarea adugat cu Directiva 77/388/CEE care

20
Organisation de cooperation et de developpement economiques, Concurence fiscale domageable Un
probleme mondial OCDE, 1998, pag. 78
56
va cuprinde i prevederile aplicabile schimburilor intracomunitare, ncepnd cu data
aderrii. n domeniul accizelor continu procesul de armonizare a legislaiei
naionale cu legislaia comunitar n domeniu, potrivit angajamentelor asumate prin
Documentul de Poziie aferent Capitolului 10.
Prin Codul fiscal s-a introdus sistemul de antrepozitare fiscal pentru
produsele supuse accizelor armonizate, care are la baz principiile legislaiei
comunitare n domeniu.
Pn n momentul aderrii Romniei la Uniunea European se va urmri
realizarea transpunerii totale a legislaiei comunitare n domeniul accizelor, paralel
cu perfecionarea celei actuale, n funcie i de condiiile concrete ale economiei
romneti.
Reforma administraiei fiscale este crucial pentru susinerea procesului de
reducere a nivelului taxrii fr a nregistra o scdere substanial a nivelului
veniturilor i cheltuielilor bugetare ca raport n produsul intern brut. Msurile de
mbuntire a colectrii trebuie concentrate asupra urmtoarelor direcii:
- declanarea cu operativitate a procedurii de executare silit prin emiterea
somaiei n mod automat n toate cazurile;
- identificarea i aplicarea sechestrului asupra tuturor bunurilor mobile i
imobile ale debitorului i trecerea de ndat la evaluarea i valorificarea acelora care
pot fi vndute;
- nceperea procedurii de poprire asupra tuturor conturilor bancare ale
debitorilor comunicate de bnci, odat cu comunicarea somaiei debitorului, precum
i asupra veniturilor datorate de terii debitorului.

Influena pe termen mediu a msurilor de majorare a impozitelor prevzute
cumulate cu amnarea procesului de reducere a contribuiei la asigurrile sociale este
sintetizat n urmtorul tabel agregat:





57
Tabel 4. Influenele msurilor fiscale asupra evoluiei veniturilor publice
miliarde lei


Venitul 2005 2006 2007
Majorarea impozitului pe veniturile din
dobnzi
IVG +1.380 +2.196 +2.295
Majorarea impozitului pe veniturile din
capital de la 1% la 10%
IVG +1.350 +1.908 +1.989
Creterea impozitului pe veniturile
nerezidenilor de la 5% la 10%
IVG +121 +192 +201
Majorarea cotei de impozit pe profit de
la 10% la 16% pentru vnzarea
proprietilor imobiliare
PROFIT +423 +982 +1.174
Devansarea majorrii accizelor de la
01.07.2005 la 01.04.2005
TVA
ACCIZE
IVG
+503
+3.233
-
-
-
-
-
-
-
Economii din amnarea reducerii CAS +8.331 - -
Creterea impozitului la
microntreprinderi la 3%
+5.609 - -
Total influene fa de condiiile
anului 2005
+20.940 +5.278 +5.659
Sursa: Ministerul Finanelor Publice

Ponderea veniturilor bugetului public n produsul intern brut va fi, n
intervalul 2005 2007, n cretere de la 32,9% n anul 2005 la 35,3% n anul 2007.

Tabel 5. Evoluia veniturilor bugetare ca raport n produsul intern brut
- miliarde lei -


2003 2004 2005 2006 2007
VENITURI TOTAL *) 33,7 33,7 32,9 33,2 35,3
venituri fiscale 28,8 28,6 27,2 28,4 28,9
Impozite directe 16,3 16,5 15,0 16,0 16,2
- impozite pe profit 2,4 2,9 2,3 2,2 2,1
- impozite pe salarii i venit 2,9 3,1 2,2 2,6 2,7
- contribuii la asigurrile sociale 10,0 9,6 9,7 10,5 10,5
- alte impozite directe 0,9 0,9 0,9 0,8 0,8
Impozite indirecte 12,5 12,1 12,1 12,3 12,7
- T.V.A. 7,5 7,0 7,1 7,3 7,3
- taxe vamale 0,7 0,7 0,6 0,6 0,5
- accize 3,2 3,4 3,4 3,5 3,9
- alte impozite indirecte 1,1 1,0 1,0 1,0 1,0
venituri nefiscale 4,4 4,3 4,1 3,7 3,3
granturi 0,5 0,7 1,6 1,2 3,1
*) Sursa: Ministerul Finanelor Publice situaia cuprinde fondurile externe estimate a fi primite de
la Uniunea European i bugetul AND.

58
Taxa pe valoarea adugat va cunoate o cretere uoar de la 7,1% din PIB
n anul 2005 la 7,3% n anul 2007, ca urmare a procesului de cretere economic i
dinamicii consumului. Accizele vor nregistra o cretere a ponderii n PIB cu aproape
un punct procentual, de la 3,4% n anul 2005 la 3,9% n anul 2007, n condiiile n
care Romnia va continua procesul de armonizare a legislaiei naionale n
conformitate cu reglementrile comunitare n domeniu. Taxele vamale vor avea o
tendin descresctoare ca raport n PIB.
Politica de reducere att a deficitului bugetar, ct i a deficitelor quasi-
fiscale va continua i n anul 2005 cu scopul diminurii excesului cererii agregate,
reducerii asupra deficitului de cont curent i meninerii procesului de dezinflaie.

Coninutul resurselor financiare publice i alocarea acestora
ntr-o economie modern, de regul, necesarul de resurse depete
posibilitile de procurare a acestora. De asemenea, n timp ce resursele au un
caracter limitat, cererea de resurse nregistreaz o tendin de cretere continu.
Resursele, ca elemente ale bogiei unei naiuni, includ n structura lor, alturi de
resursele materiale, umane, informaionale, valutare, i resursele financiare.
Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare
realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp.
La nivel naional, resursele financiare includ:
- resursele financiare ale autoritilor i instituiilor publice;
- resursele financiare ale unitilor publice i private;
- resursele financiare ale organizaiilor fr scop lucrativ;
- resursele financiare ale populaiei.
ntre resursele financiare ale societii i resursele financiare publice exist un
raport ca de la ntreg la parte, deoarece resursele financiare ale societii au o sfer
de cuprindere mult mai larg. Alturi de resursele financiare publice, resursele
financiare ale societii includ i resursele financiare private.


59
Figura 3. Resursele financiare ale societii:

Datorit caracterului limitat al resurselor financiare, o problem foarte
important a societii o constituie alocarea resurselor necesare producerii tuturor
categoriilor de bunuri (publice, mixte i private).
Deciziile privind alocarea resurselor ntre sectorul public i cel privat
influeneaz decisiv, att producia de bunuri publice ct i raportul dintre acestea i
bunurile private.
n teoria finanelor publice, se apreciaz c alocarea resurselor este optim
atunci cnd cerinele consumatorilor sunt satisfacute la un nivel maxim, prin
intermediul sectorului privat i a celui public. La un moment dat, cetenii unei ri
pot manifesta, n funcie de distribuia averii i veniturilor, anumite preferine fa de
procurarea bunurilor publice i a celor private, iar comportamentul acestora este pus
n eviden de curbele de indiferen. O curb de indiferen include, la un moment
dat, punctele n care preferinele fa de sectorul public i cel privat sunt egale,
respectiv indiferente.
60
Curbele de indiferen evideniaz toate combinaiile unor couri de bunuri i
servicii produse att de sectorul public, ct si de cel privat, fa de care o persoan
este indiferent. Grafic, curbele de indiferen se reprezint dup cum urmeaz :



Grafic 2. Curbele sociale de indiferenta
Modificarea alocrilor dintre cele dou sectoare se evideniaz prin micarea
unui punct de-a lungul curbei de indiferen.
Astfel, o diminuare considerabil a produciei sectorului public, evideniat de
micarea unui punct pe curba U
1
din A
1
n A
2
, genereaz o cretere redus a
produciei sectorului privat de la X
1
la X
2
. Deplasarea unui punct din B
3
n B
4

semnific o cretere important a sectorului privat fa de o reducere mai mic a
produciei sectorului public de la Q
3
la Q
4
.
Preferinele consumatorilor nu se vor orienta niciodat ctre o structur a
produciei de bunuri publice i private care s corespund unor puncte situate la
extremele curbei de indiferen, pentru c acestea ar reprezenta preponderena unuia
dintre cele dou sectoare.
La un nivel dat al resurselor se pune problema alocrii acestora pentru
producia celor doua sectoare.
Dreapta restriciei bugetare se reprezint grafic astfel:
61


Grafic 3. Dreapta restriciei bugetare
Dreapta restrictiei bugetare evideniaz efectele alocrii resurselor asupra
ponderii bunurilor publice i private n producia naional. Punctul A
1
corespunde
alocrii integrale a resurselor pentru producerea bunurilor publice. n acest punct
bunuri private nu se produc. n punctul A
2
situaia este invers, adic se produc n
exclusivitate bunuri private.
Restricia bugetar este linia dreapta care unete punctele A
1
i A
2
. Toate
celelalte puncte (A
4
*
, A
7
*
,
A
8
*
) situate dincolo de A
1
A
2
nu pot fi atinse cu ajutorul
resurselor disponibile existente la un moment dat. S presupunem c punctul A
3

reprezint alocarea resurselor care satisface preferinele consumatorilor la un
moment dat, i prin urmare este considerat punctul optim al alocrii intersectoriale
a resurselor.
n acest caz, punctele A
5
i A
6
sunt puncte ale alocrii sub optimale, iar
producia de bunuri private i publice corespunztoare acestora nu asigur
indiferena n consum a populaiei.



Contribuia impozitelor indirecte la constituirea veniturilor bugetare
62
Analiza evoluiei resurselor publice mobilizate n cadrul bugetului public al
Romniei pune n eviden predilecia guvernelor postdecembriste pentru impozitele
indirecte i reducerea rolului impozitelor directe.
Sporirea volumului ncasrilor din impozitele indirecte s-a realizat prin
extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impozitare n
cadrul aplicrii tipurilor de impozite indirecte compatibile cu sistemul economiei de
pia i cu practica rilor dezvoltate, precum i pe fondul procesului inflaionist.
Tabel 6. Evoluia cuantumului i a ponderii impozitelor indirecte n veniturile
totale ale bugetului de stat al Romniei n anii 1991 2005
- miliarde lei -
Explicaii 1991 1992 1993 1994 1995
Venituri bugetare totale
miliarde lei
496,778 1363,884 3792,352 8860,117 14684,3
Impozite indirecte
miliarde lei
200,508 502,456 1773,935 3768,406 5867,7
% fa de totalul
veniturilor bugetare
40,36 38,84 46,78 42,53 40,0
% fa de 1991 100 250,59 884,72 1879,43 2926,42
Explicaii 1996 1997 1998 1999 2000
Venituri bugetare totale
miliarde lei
16981.6 40227.9 75417.3 93239.8 120342.2
Impozite indirecte
miliarde lei
8162.7 22278.6 44700.5 58458.2 82922.1
% fa de totalul
veniturilor bugetare
47,07 55,31 58,34 62,70 68.9
% fa de 1991 100 11112.0 22293.6 18678.9 24224.55
Explicaii 2001 2002 2003 2004*) 2005**)
Venituri bugetare totale
miliarde lei
148209.2 178422.0 241235.5 288279.8 357366.6
Impozite indirecte
miliarde lei
96130.8 122232.1 173080.1 210889.8 260881.5
% fa de totalul
veniturilor bugetare
68.9 68,56 71,75 74,70 73.01
% fa de 1991 47943.62 35915.8 48560.0 56822.12 62798.4

Sursa: Datele absolute sunt preluate din Anuarul Statistic al Romniei pe anii 1991-2004
*) Legea bugetului de stat pe anul 2004 publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
partea I, anul XV, nr. 853 din 2 decembrie 2003.
**) Legea bugetului de stat pe anul 2005 publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
partea I, anul XVI, nr. 1121 din 29.XI.2004.
Datele relative au fost calculate de autor.

63
Dup cum se vede din tabelul de mai sus, suma absolut a impozitelor
indirecte ncasate la bugetul de stat a crescut continuu din 1991 pn n 2005 de la
200,5 miliarde lei pn la 260.881,5 miliarde lei. De asemenea, se constat c n
fiecare an impozitele indirecte au deinut o pondere important n totalul veniturilor
bugetului de stat, de la 40,36% n 1991, ajungnd ca n anul 2005 ele s reprezinte
73,01% din totalul veniturilor bugetare.
Statul a recurs la impozite indirecte pentru a-i completa veniturile bugetare,
pentru c aceste impozite sunt cuprinse voalat n preurile mrfurilor de consum i n
tarifele lucrrilor i serviciilor. Cumprnd mrfurile i beneficiind de anumite
servicii, contribuabilul suport i impozitul indirect.
Spre edificare, n trimestrul I al anului 2005 ponderea produselor
agroalimentare i a buturilor nealcoolice, cheltuielile cu locuina, ap, electricitate,
gaze i ali combustibili a fost de circa 70% n totalul cheltuielilor de consum, pe
destinaii, a populaie dup cum se vede n tabelul de mai jos.

Tabel 7. Structura cheltuielilor totale de consum, pe destinaii, n trimestrul I / 2005

DESTINAIA CHELTUIELILOR %
DIN TOTALUL
CHELTUIELILOR
Produse agroalimentare i buturi nealcoolice 44,7
Locuin, ap, electricitate, gaze i ali combustibili 17,8
Transport 5,9
Buturi alcoolice, tutun 5,6
mbrcminte i nclminte 4,7
Comunicaii 4,7
Sntate 4,4
Mobilier, dotarea i ntreinerea locuinei 3,6
Recreere i cultur 3,5
Diverse produse i servicii 3,1
Hoteluri, cafenele i restaurante 1,1
Educaie 0,9
Sursa: Ministerul Finanelor Publice.

Situaia execuiei bugetului de stat pentru perioada 2002 2004 i semestrul I
/ 2005 scoate n eviden unele aspecte demne de remarcat.
64
Ponderea impozitelor indirecte n veniturile totale ncasate de bugetul de stat a
fost de 75,05% n 2002, 78,73% n 2003, 74,96% n 2004 i pentru semestrul I 2005
aceast pondere a fost de 76,5% n timp ce ponderea impozitelor indirecte n
veniturile fiscale total ncasate a fost de 70,25% n 2002, urmnd un trend relativ
constant n aa fel nct n semestrul I 2005 aceast pondere s fie de 71,77%.


Grafic 4. Evoluia veniturilor din impozitele indirecte n total venituri ale
bugetului de stat

0,0
10,0
20,0
30,0
40,0
50,0
60,0
70,0
80,0
90,0
1
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005*
2006*

Sursa : Legile anuale ale bugetului de stat pe anii 1990 2004
*) Semestrul I 2005 i previziuni 2006

65
Structural, venitule bugetare pe anii 2000 2004 i primul semestru 2005 se
prezint astfel:
Tabel 8. STRUCTURA VENITURILOR BUGETARE PE ANUL 2000

VENITURI BUGETARE
2000
TOTAL VENITURI 112188
1. Venituri curente 111210
1.1. Venituri fiscale 107663
A. Impozite directe 19271
B. Impozite indirecte 88392
TVA 43985
Accize 32018
Taxe vamale 10125
Alte impozite indirecte 2264
1.2. Venituri nefiscale 3547
2. Venituri din capital 120
3. Donaii 287
4. ncasri din rambursarea
mprumuturilor acordate
571

Structura impozitelor indirecte pe anul 2000
IMPOZITELE INDIRECTE PE ANUL 2000
Accize
36,2%
Taxe vamale
11,5%
Alte impozite
indirecte
2,6%
TVA
49,8%
TVA Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte


66


Tabel 9. STRUCTURA VENITURILOR BUGETARE PE ANUL 2001

VENITURI BUGETARE
2001
TOTAL VENITURI 153092
1. Venituri curente 151740
1.1. Venituri fiscale 144669
A. Impozite directe 44294
B. Impozite indirecte 100375
TVA 49856
Accize 31562
Taxe vamale 10409
Alte impozite indirecte 8548
1.2. Venituri nefiscale 7071
2. Venituri din capital 146
3. Donaii 20
4. ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
1186

Sursa: Legea Bugetului de stat pentru anul 2001

Impozitele indirecte pe anul 2001
IMPOZITELE INDIRECTE PE ANUL 2001
Alte impozite
indirecte
8,5%
Taxe vamale
10,4%
Accize
31,4%
TVA
49,7%
TVA Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte


67

Tabel 10. STRUCTURA VENITURILOR BUGETARE PE ANUL 2002

VENITURI BUGETARE
2002
TOTAL VENITURI 212145
1. Venituri curente 211747
1.1. Venituri fiscale 194216
A. Impozite directe 56280
B. Impozite indirecte 137936
TVA 97543
Accize 28397
Taxe vamale 9361
Alte impozite indirecte 2634
1.2. Venituri nefiscale 17531
2. Venituri din capital 223
3. Donaii 55
4. ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
120

Sursa: Legea Bugetului de stat pentru anul 2002

Impozitele indirecte pe anul 2002
IMPOZITELE INDIRECTE PE ANUL 2002
Accize
20,6%
Taxe vamale
6,8% Alte impozite
indirecte
1,9%
TVA
70,7%
TVA Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte



68

Tabel 11. STRUCUTURA VENITURILOR BUGETARE PE ANUL 2003

VENITURI BUGETARE
2003
TOTAL VENITURI 241235,5
1. Venituri curente 240446,5
1.1. Venituri fiscale 223569,3
A. Impozite directe 50489,2
B. Impozite indirecte 173080,1
TVA din care se scad: 124572
sume defalcate din TVA pentru bugetele locale
-34350,9
Accize 45880
Taxe vamale 8163
Alte impozite indirecte 28816
1.2. Venituri nefiscale 16887,2
2. Venituri din capital 551
3. Donaii
4. ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
238
Sursa: Legea Bugetului de stat pentru anul 2003

Impozitele indirecte pe anul 2003
IMPOZITELE INDIRECTE PE ANUL 2003
Alte impozite
indirecte
11,9%
TVA
51,5%
din care sume
def alcate din
TVA pentru
bugetele locale
(se scad)
14,2%
Accize
19,0%
Taxe vamale
3,4%
TVA
din care sume def alcate din TVA pentru bugetele locale (se scad)
Accize
Taxe vamale
Alte impozite indirecte

69

Tabel 12. STRUCUTURA VENITURILOR BUGETARE PE ANUL 2004

VENITURI BUGETARE
2004
TOTAL VENITURI 288280
1. Venituri curente 287857
1.1. Venituri fiscale 269307
A. Impozite directe 58417
B. Impozite indirecte 210890
TVA 156189
Accize 68915
Taxe vamale 13824
Alte impozite indirecte 18000
1.2. Venituri nefiscale 18550
2. Venituri din capital 350
3. Donaii
4. ncasri din rambursarea mprumuturilor
acordate
73
Sursa: Legea Bugetului de stat pentru anul 2004


Impozitele indirecte pe anul 2004
IMPOZITELE INDIRECTE PE ANUL 2004
Accize
26,8%
Taxe vamale
5,4%
Alte impozite
indirecte
7,0%
TVA
60,8%
TVA Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte


70
Tabel 13. STRUCUTURA VENITURILOR BUGETARE PE
ANUL 2005 (sem.I)

VENITURI BUGETARE
2005
TOTAL VENITURI 166040
1. Venituri curente 165757
1.1. Venituri fiscale 155847
A. Impozite directe 36682
B. Impozite indirecte 119165
TVA 61557
Accize 40506
Taxe vamale 8942
Alte impozite indirecte 8162
1.2. Venituri nefiscale
2. Venituri din capital
3. Donaii
4. ncasri din rambursarea
mprumuturilor acordate

Sursa : Legea Bugetului de stat pe anul 2005


Impozitele indirecte pe anul 2005
IMPOZITELE INDIRECTE PE ANUL 2005
Accize
34,0%
Taxe vamale
7,5%
Alte impozite
indirecte
6,8%
TVA
51,7%
TVA Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte


71

Ponderea taxei pe valoarea adugat n totalul impozitelor indirecte a fost de
57,70% n anul 2002, 51,37% n 2003 i 49,75% n 2004. n semestrul I 2005
ponderea taxei pe valoarea adugat n execuia bugetului de stat pentru anul 2005
este de 51,66%.
De remarcat c ponderea accizelor n total impozite indirecte a manifestat o
cretere de la 25,76% n 2002 la 35,13% n 2004 n timp ce ponderea taxelor vamale
n total impozite indirecte a prezentat o tendin constant de la 7,44% n 2002 la
7,16% n anul 2004, aa cum reiese din tabelul prezentat n continuare.

















72

























73
Analiznd contribuia impozitelor la formarea veniturilor bugetului de stat, se
constat prevalena impozitelor directe asupra celor indirecte pn n anul 1996. Din
anul 1997 ponderea impozitelor indirecte a fost ntr-o continu cretere, de la
55,31% n 1997 la 73.01% n anul 2005.
Mutaii structurale au loc nu numai ntre cele dou categorii generice de
impozite, dar i la nivelul fiecrei categorii n parte. n cadrul impozitelor indirecte
modificrile structurale sunt mult mai ample, evideniind n primul rnd taxa pe
valoarea adugat.
n ceea ce privete veniturile provenind din aplicarea accizelor, ponderea
acestora n total venituri a fost relativ constant, n special dup introducerea taxei
pe valoarea adugat, aa cum era i normal, innd cont c taxa pe valoarea
adugat a nlocuit impozitul pe circulaia mrfurilor.
ncepnd cu anul 1998 marcat de aplicarea unei noi reglementri n materie
acciza redevine unul din instrumentele preferate pentru realizarea obiectivelor n
materie de procurare a resurselor bugetului de stat, fapt evideniat i de saltul
nregistrat n ponderea sumelor ncasate n veniturile totale, aa cum s-a menionat
mai sus.
Produsul intern brut realizat n conformitate cu evidenele Institutului
Naional de Statistic se prezint astfel:
Tabel 15. PIB 1998 - 2004 - miliarde lei -
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
373.798,2 545.730,2 803.773,1 1.167.687,0 1.514.750,0 1.903.353,9 2.387.914,3
Sursa: Institutul Naional de Statistic (INS), Anuarul Statistic al Romniei, 2004, pag. 505 (Execuia
bugetului de stat). INS - Buletin statistic lunar nr. 12/2004 (Execuia bugetului de stat pe anul 2004)

Din analiza efectuat, se constat c ritmul de cretere al PIB-ului a fost
devansat de ritmul de cretere al veniturilor provenind din impozite indirecte, n
special dup anul 1998, cnd ritmul de cretere al veniturilor obinute din impozite
indirecte a depit cu circa 12% ritmul de cretere al PIB-ului.
74
Veniturile bugetului public pentru anul 2005 sunt estimate la 815.829,9
miliarde lei (31,2% din produsul intern brut), n scdere cu 0,3 puncte procentuale
fa de anul 2004.
Ponderea impozitelor indirecte, per total, va crete de la 12,2% la 12,5% (n
special prin creterea ponderii accizelor n PIB de la 3,4% la 3,7%) n timp ce
ponderea impozitelor directe va nregistra o uoar scdere, de la 16,1% n 2004 la
15,5% n anul 2005 ceea ce va conduce la diminuarea poverii fiscale asupra
agenilor economici i a forei de munc, cu efecte pozitive asupra investirii i
economisirii.
Tabel 16. Evoluia veniturilor bugetului public n perioada 2004 2005

- miliarde lei - - % din PIB -
2004 2005 2004 2005

VENITURI TOTAL *)
din care:
721.371,4 815.829,9 31,5 31,2
Venituri fiscale 648.849,7 730.387,0 28,3 27,9
Impozite directe, din care: 368.750,7 404.472,0 16,1 15,5
- impozit pe profit 62.261,0 61.365,0 2,7 2,3
- impozit pe venit 70.126,0 76.887,0 3,1 2,9
- contribuii de asigurri sociale 216.417,7 241.573,0 9,5 9,2
Impozite indirecte, din care: 280.099,0 325.915,0 12,2 12,5
- taxa pe valoarea adugat 164.161,0 186.094,0 7,2 7,1
- accize 78.675,0 97.733,0 3,4 3,7
- taxe vamale 14.981,0 16.752,0 0,7 0,6
Venituri nefiscale 30.782,6 32.986,0 1,3 1,3
Venituri din capital 3.707,2 4.682,0 0,2 0,2
Donaii i sponsorizri 38.031,9 47.774,9 1,7 1,8

Sursa: Ministerul Finanelor Publice (sunt incluse i fondurile externe nerambursabile estimate a fi
primite de la Uniunea European)

n ceea ce privete gradul de colectare al principalelor venituri ale bugetului
de stat, se poate constata c n semestrul I 2005, fa de semestrul I al anului 2004,
rezultatele obinute din mbuntirea colectrii veniturilor au prezentat evoluii
favorabile, ducnd n acest fel la creterea nominal a veniturilor bugetare fa de
perioada corespunztoare din anul precedent (aspect influenat i de cursul valutar i
de volumul importurilor), dup cum urmeaz:
75
Tabel 17. Principalele venituri ale bugetului public realizate
n perioada 1 ianuarie 30 iunie 2005
comparativ cu aceeai perioad a anului 2004

- miliarde lei -

Realizri 2004
sem. I
definitiv
Realizri 2005
sem. I
operativ
Diferen
realizri
sem. I 2005/
sem. I 2004
%
A 1 2 3 = 2 - 1 4 = 2/1
Total venituri buget de
stat
205.298,9 239.498,5 34.199,6 116,7
- impozit pe profit 29.375,2 35.587,9 6.212,7 121,1
- impozit pe salarii total 191,2 710,4 609,2 701,9
- impozit pe venit total 33.507,1 31.810,8 -1.696,2 94,9
T.V.A. 77.798,4 99.377,0 21.587,7 127,7
Accize 35.257,1 40.140,4 4.883,3 113,9
Taxe vamale 7.099,9 8.941,9 1.842,0 125,9
rest venituri, din care: 22.160,1 22.930,0 494,6 103,5
impozit pe venitul
microntreprinderilor
2.131,4 2.626,0 123,2
Sursa: Ministerul Finanelor Publice (inclusiv cote i sume defalcate la bugetele locale).


Procentul de colectare al taxei pe valoarea adugat n semestrul I 2005 a fost
cu 27,7% mai mare fa de aceeai perioad a anului anterior, la accize cu 13,9% i
la taxe vamale cu 25,9%, aspecte care evideniaz nc o dat rolul i importana
impozitelor indirecte n realizarea veniturilor bugetului de stat din Romnia.
La data de 30.06.2005
21
, veniturile fiscale au reprezentat 155.847 miliarde lei
din care impozite directe 36.682 miliarde, iar impozitele indirecte 119.165 miliarde
lei.






21
Sursa: Institutul Naional de Statistic (INS), Buletin statistic lunar nr. 6/2005 (Execuia bugetului de stat,
1.01 30.06.2005)
76
Ponderea impozitelor directe i indirecte n total venituri fiscale la
30.06.2005


Impozite
directe
24%
Impozite
indirecte
76%




Grafic 5. Ponderea impozitelor indirecte n total
venituri fiscale la 30.06.2005
36682
119165
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
1
Impozite directe
Impozite indirecte



77
Ponderea impozitelor indirecte n total
venituri fiscale la 30.06.2005
36682
119165
Impozite directe
Impozite indirecte


Din totalul impozitelor indirecte ncasate la bugetul de stat n perioada 1 ianuarie
2005 30.06.2005, n sum de 119.165 miliarde lei, taxa pe valoarea adugat a
reprezentat 65.557 miliarde lei, accizele 40.506 miliarde lei, taxele vamale 8.942
miliarde lei, iar alte impozite indirecte 8.160 miliarde lei, aa cum se arat n
graficele care urmeaz:
Grafic 6. Impozite indirecte colectate la bugetul de stat n perioada 1.01
30.06.2005
- miliarde lei -
65557
40506
8942
8160
0
10000
20000
30000
40000
50000
60000
70000
1
T.V.A.
Accize
Taxe vamale
Alte impozite
indirecte

78
Impozite indirecte colectate la bugetul de stat n perioada
1.01 30.06.2005 - miliarde lei -
65557
40506
8942
8160
T.V.A.
Accize
Taxe vamale
Alte impozite
indirecte



Impozite indirecte colectate la bugetul de stat n perioada
1.01 30.06.2005 - miliarde lei -
T.V.A.
53%
Accize
33%
Taxe vamale
7%
Alte impozite
indirecte
7%
T.V.A.
Accize
Taxe vamale
Alte impozite
indirecte



79
n acest sens se poate concluziona:
- retragerea statului din economie prin creterea ponderii sectorului privat n
total economie;
- accentul pus pe impozitele indirecte, iar n cazul acestora pe taxa pe
valoarea adugat astfel nct, dinamica ncasrilor la bugetul de stat din taxa pe
valoarea adugat a fost superioar dinamicii produslui intern brut;
- creterea importurilor n perioada analizat, reflectat i de faptul c
dinamica ncasrilor din taxe vamale este superioar dinamicii produsului intern
brut;
- reducerea rolului impozitelor directe, n primul rnd ca efect al crizelor
economice i mai puin datorit reglementrilor viznd scderea gradului de
fiscalitate n aceste domenii.

1. 2. 3. Influenele economice ale impozitelor indirecte

Impozitele indirecte nu acioneaz n mod direct asupra veniturilor agenilor
economici, ci prin intermediul preurilor i tarifelor. Acestea reduc puterea de
cumprare a agenilor economici prin scumpirea bunurilor i serviciilor.
Impactul impozitelor indirecte asupra preurilor
Nefiind personalizate, impozitele indirecte acioneaz oriunde se produce
faptul economic (operaiunea economic) care intr, conform legii, sub incidena
impozitrii indirecte. De aceea, se poate spune c aciunea impozitelor indirecte este
uniform, nediscriminatorie.
Creterea preurilor sub impactul impozitelor indirecte are unele caracteristici
fa de creterea lor sub impactul altor elemente de cost:
a) este o cretere involuntar; creterea costului de producie nu este la
latitudinea productorului, ci este o cretere imperativ, dictat din afara procesului
nemijlocit de producie;
b) este o cretere cu caracter permanent; aceast cretere nu poate fi eliminat
ulterior prin msuri manageriale, sau alte msuri care sunt la ndemna
80
productorului, ci depinde exclusiv de procesul normativ din societate i, n orice
caz, de raiuni macroeconomice care depesc raiunea economic de la nivelul
firmei;
c) este o cretere general; deci, sub acest aspect, impozitarea indirect nu
introduce elemente de concuren artificial ntre firme, prin diferenierea costurilor.
Impactul impozitelor indirecte asupra cererii (consumatorului)
Impozitele indirecte sunt pltite de consumatori (deci din perspectiva cererii)
nu n mod nemijlocit, ci prin intermediul creterii preurilor la bunuri i servicii. Ca
atare, consumatorul va reaciona prin intermediul elasticitii-pre a cererii (numrul
de procente cu care se schimb cantitatea cerut dintr-un bun, atunci cnd preul
acestuia se modific cu un procent).
Se pot face urmtoarele remrci generale:
a) randamentul fiscal al impozitrii (din perspectiva cererii) este maxim
atunci cnd cererea pentru bunul sau serviciul impozitat este rigid;
b) cu ct coeficientul de elasticitate este mai mare n valoare absolut, cu att
randamentul impozitrii indirecte scade;
c) cu ct impozitarea indirect este mai mare, cu att randamentul impozitrii
este mai mic;
d) cu ct preul iniial al produsului la care se aplic impozitarea indirect
este mai mare, cu att randamentul fiscal al acestei impozitri este mai mare. Aceast
concluzie ne poate duce la ideea c impozitarea indirect trebuie aplicat la acele
produse la care deja preul este foarte ridicat, concluzie care nu poate fi acceptat.
Dar preul iniial i coeficientul de elasticitate trebuie privite mpreun.
Impactul impozitelor indirecte asupra ofertei (productorului)
Dei creterea preului la bunurile i serviciile supuse impozitrii indirecte ar
trebui s conduc, n conformitate cu legea ofertei, la stimularea ofertei, acest lucru
nu se produce, ntruct impozitul indirect ncasat de ctre productor nu rmne n
profitul acestuia, ci este prelevat de ctre stat la dispoziia bugetului de stat.
Cu alte cuvinte, din perspectiva productorului, nu este vorba despre creterea
preului, ci despre creterea costurilor, crescnd costul mediu variabil (independent
81
de volumul produciei), cretere care micoreaz marja profitului ateptat. Or,
creterea costului mediu variabil va conduce la creterea costului marginal, ceea ce
va avea ca efect reducerea ofertei.
Deci, ca o consecin macroeconomic a impozitrii indirecte asupra ofertei,
aceasta din urm va suferi o presiune n sensul scderii ei. De menionat c aceast
tendin este una pe termen scurt, pe termen lung productorii vor ncerca s
contracareze creterea costurilor administrative prin reducerea ct mai mult a
costurilor economice (printr-un mai bun management, prin reproiectarea produselor).
Impactul impozitelor indirecte asupra bugetului de stat
Principalul impact al impozitelor indirecte asupra bugetului de stat l
constituie asigurarea veniturilor bugetare, care s permit finanarea cheltuielilor
bugetare angajate de guvern.
Consecinele asupra bugetului depind n mod direct de randamentul fiscal al
impozitrii indirecte. Dup cum s-a vzut anterior, nu orice cretere a impozitrii (a
gradului de fiscalitate) are drept efect creterea venitului bugetar, datorit micorrii
bazei de impozitare, ca urmare a reaciei comportamentului consumatorului i
productorului la instituirea sau creterea impozitrii.
Economitii consider c exist un prag (diferit de la ar la ar i de la un
moment la altul, n cadrul aceleiai ri), dincolo de care creterea n continuare a
gradului de fiscalitate conduce nu la creterea, ci la diminuarea venitului bugetar.
S-a observat c n perioadele de criz de subproducie, cum este cazul
Romniei n prezent, este de preferat o politic fiscal relaxat (grad de fiscalitate
mic), care s ncurajeze oferta, mrind astfel baza de impozitare i, implicit,
veniturile bugetare. n practic, acest deziderat este realizat prin diferenierea
impozitelor indirecte, n aa fel nct anumite activiti s fie ncurajate, iar altele s
fie descurajate.
De aici rezult c impozitele indirecte nu au numai un rol pur tehnic, de
canale de colectare a veniturilor bugetare, ci constituie un important instrument de
politic economic (politica fiscal).

82
1.2.4. Principiile generale ale Codului Fiscal din Romnia
22


Codul fiscal reunete legislaia fiscal privind impozitele i taxele care dein
peste 85% din veniturile bugetare: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul
pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de
nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele,
impozitele i taxele locale.
Prin elaborarea i adoptarea legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se evit
multitudinea reglementrilor fiscale, modificrile i contradiciile dintre diverse
prevederi, se simplific regulile de impozitare, se asigur abordarea corelat i
coerena unitar a impozitelor i taxelor.
Codul fiscal reflect cadrul legal privind aezarea, stabilirea i ncasarea
impozitelor i taxelor, indiferent de bugetul la care se ncaseaz acestea. Cadrul de
administrare al impozitelor i taxelor este asigurat prin Codul de procedur fiscal.
Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se aeaz, se stabilesc i se
ncaseaz pe baza anumitor principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de
investitori i capitaluri, cu forma de proprietate pentru a asigura condiii egale
investitorilor, capitalului romn i strin. Prin intermediul acestui principiu se
urmrete ca reglementrile fiscale s capete un caracter neutru i s asigure acelai
impact, indiferent de categoriile de investitori, capitaluri, form de proprietate;
b) certitudinea impunerii presupune ca prin elaborarea de norme judiciare
clare s se elimine interpretrile arbitrare. De asemenea, certitudinea impunerii, care
const n stabilirea precis pe fiecare pltitor a termenelor, modalitilor i sumelor
de plat, i permite acestuia s urmreasc sarcina fiscal ce i revine i s determine
influena fiscalitii asupra produciei i afacerilor derulate;
c) echitatea fiscal necesit diferenierea impozitelor, n funcie de
capacitatea contributiv a contribuabililor, prin impunerea difereniat a veniturilor,
n funcie de mrimea acestora;

22
Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cap. II, art. 3 (Monitorul Oficial nr. 927/23.XII.2003)
83
d) eficiena impunerii urmrete ca prin asigurarea stabilitii pe termen
lung a prevederilor Codului fiscal s se exercite influen pozitiv asupra mediului
de afaceri i asupra situaiei persoanelor fizice.
Codul fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promulgat, de
regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare i se aplic de la nceputul anului
urmtor.
n vederea aplicrii unitare a principiilor i normelor din Codul fiscal s-a
prevzut crearea Comisiei fiscale centrale, care are misiunea s analizeze impactul
prevederilor din Codul fiscal i s propun msuri de mbuntire.
Ministerul Finanelor este autorizat s elaboreze norme metodologice n
vederea aplicrii principiilor i normelor din Codul fiscal.
Prevederile Codului fiscal urmresc asigurarea unei mai bune predictibiliti
cu privire la impactul impozitelor asupra mediului de afaceri i asupra ntririi
disciplinei impozitelor.
Prin intermediul unei legislaii coerente se asigur cunoaterea cadrului fiscal
n care i desfoar activitatea att agenii economici, ct i populaia.
n elaborarea Codului fiscal s-a mai urmrit promovarea stabilitii legislative,
reducerea fiscalitii, combaterea evaziunii fiscale i modernizarea legislaiei fiscale,
n vederea alinierii la normele Uniunii Europene.
n vederea eliminrii unor interpretri, capitolul al treilea al Codului fiscal
explic semnificaia unor termeni i a unor expresii.
Codul fiscal prevede reguli de aplicare general aezate la baza impozitelor, i
anume: plata impozitelor n moneda naional a Romniei; veniturile impozabile sunt
formate din veniturile n numerar i/sau n natur; dreptul autoritilor fiscale de a nu
lua n consideraie o tranzacie care nu are scop economic sau s rencadreze forma
unei tranzacii pentru a reflecta coninutul economic n stabilirea unui impozit sau a
unei taxe; aplicarea unor metode la stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre
persoane i delimitarea veniturilor care se consider a fi obinute din Romnia,
indiferent dac sunt primite din Romnia sau din strintate.