0

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE BUCURESTI

FACULTATEA FINANTE ASIGURARI BANCI SI BURSE DE VALORI









EVOLUTIA IMPOZITELOR DIRECTE LA NIVEL EUROPEAN

















Dima Ruxandra
Dinu Madalina Ioana
Dragomir Robert Gabriel
Vlad Giulia Eugenia
Grupa 1506











Bucuresti, 2013
1


CUPRINS





Rezumat....................................................................................................................2
Cuvinte cheie............................................................................................................2
1 Introducere...........................................................................................................3
2.1 Coninutul i rolul impozitelor.........................................................................4
2.1.1 Elementele impozitului...................................................................................4
1.2 Caracteriarea general a impozitelor directe.................................................5
1.3 Impozite reale.....................................................................................................5
1.4 Impozite personale.............................................................................................6
2.4.1 Impozitele pe venit..........................................................................................6
2.4.2 Impozitele pe avere.........................................................................................8
2.5 Dezavantajele impozitelor directe....................................................................9
3. Dubl impunere juridic internaional..........................................................10
3.1. Coninutul dublei impuneri juridice internaionale....................................10
3.2. Metode pentru evitarea dublei impuneri juridice
internaionale.............................................................................................................10
4.Impunerea direct la nivel European................................................................11
4.1. Impozitul pe venitul personal.........................................................................11
4.2. Impozitul pe profit..........................................................................................13
4.3. Contribuiile de asigurri sociale..................................................................14
4.4 Impozitarea pe proprietate.............................................................................15
Concluzii.................................................................................................................20
Bibliografie..............................................................................................................21
ANEX: EVOLUIA IMPOZITELOR DIRECTE A RILOR DIN
EUROPA...................................................................................................................26















2


Rezumat

Impozitarea direct
rile UE sunt libere s i elaboreze propriile sisteme de impozitare direct
pentru a ndeplini obiectivele i cerinele existente pe plan naional - cu condiia s
respecte libera circulaie a bunurilor, persoanelor, serviciilor i capitalurilor i principiul
nediscriminrii.
Impozitele sunt fie directe (suportate de contribuabil), fie indirecte (colectate de
un intermediar care, la rndul su, le imput urmtorului contribuitor din lanul de
producie sau consumatorului final).
n domeniul impozitrii directe, au fost adoptate puine acte legislative, ceea ce se
datoreaz n special faptului c pentru acest tip de reglementri este necesar
unanimitatea de voturi.
1


Cuvinte cheie


* Sisteme de impozitare

* Contribuabil

* Evaziune fiscal

* Dubla impunere

* Uniunea European


1
http://europa.eu/youreurope/business/managing-business/paying-taxes/index_ro.htm

3


1. INTRODUCERE

n fiecare moment de dezvoltare al societii i corespunde un anumit nivel al
impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri. Specific evoluiei
impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime absolut i
relativ. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creterea numrului plilor,
creterea materiei impozabile precum i majorarea cotei de impunere.
Rolul iniial unic al impozitelor a fost de natur financiar. Acesta constituie
principalul mijloc de procurare a resurselor financiare pentru acoperirea cheltulelilor
publice. n perioada modern impozitele au fost folosite ca instrument al interveniei
statului n viaa economic, o metod prin care se regleaz mecanismul pieei. n funcie
de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau
frnare a unor activiti, de cretere sau de reducere a produciei ori a consumului unui
anumit produs.
Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz prin faptul c, prin intermediul lor,
statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale,
ntre persoane fizice i juridice. n acest mod are loc o anumit rectificare a
discrepanelor dintre nivelurile veniturilor.
Impozitele directe n evoluia lor, au inut pasul cu dezvoltarea economiei,
deoarece ele se stabilesc fie pe anumite obiecte materiale sau genuri de activiti, fie pe
venit sau avere.
Caractristic acestor impozite este faptul c, n intenia legiuitorului subiectul i
suportatorul impozitului sunt una i aceeiai persoan, cu toate c uneori acestea nu
coincid.
Sunt echitabile, au cuantum i termene de plat precis stabilite.
n perioada post decembrist sistemul fiscal a fost marcat de schimbri majore,
induse de mecanismele trecerii la economia de pia i de necesitatea de armonizare a
sistemului fiscal romnesc cu abordarea i experiena fiscal a rilor dezvoltate, cu
tradiie n economia de pia.
Astfel n ceea ce privete impozitele directe, n domeniul impozitului pe profit s-au
aplicat cote diferite, iar impozitul pe venitul populaiei a cunoscut evoluii semnificative
mai ales n impozitarea activitilor independente.
Prin urmare, impozitele directe reprezint instrumente veritabile cu ajutorul crora
organele de decizie influieneaz dezvoltarea economico-social a rii.






4


2. IMPOZITELE

2.1 Coninutul i rolul impozitelor

Impozitele reprezint o prelevare obligatorie, fr contraprestatie i nerambursabil,
efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes
general.
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plat acestora ctre stat
este o sarcina impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-
o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz
impozit.
Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care
realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege.

2.1.1 Elementele impozitului

Pentru c prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale
urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar c reglementrile fiscale s fie
cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili.
Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suportatorul, obiectul
impunerii, surs impozitului, unitatea de impunere, cot (cotele) impozitului, asiet,
termenele de plat.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoan fizic sau juridic obligat prin lege
la plat acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoan care suport efectiv impozitul.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect
al impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului arata din ce anume se pltete impozitul.
Unitatea de impunere se folosete pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil.
Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, metrul ptrat de suprafa
util, hectarul de teren, bucat, kilogramul, litrul, etc.
Cota impozitului sau cot de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere.
Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau de
organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului
impozabil, stabilirea mrimii materiei imozabile i determinarea impozitului datorat
statului.
Termenul de plat indic dat pn la care impozitul trebuie achitat statului.







5

1. 2. Caracteri zarea general a i mpozitel or directe
Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere. Acestea au
caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n
funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele
se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.

Impozitele directe pot fi grupate n impozite reale i impozite personale.(Figur 1)
Figura 1. Impozitele directe.

Impozitul funciar
Impozitul pe cladiri
Impozite
reale
Impozitul pe activitati
industriale, comerciale si
profesii libere

Impozitul pe capitalul
mobiliar sau banesc

IMPOZITE
DIRECTE
Impozite Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
pe venit Impozite pe veniturile
societatilor de capital
Impozite
personale
Impozite pe averea
propriu-zisa
Impozite
pe avere
Impozite pe circulatia
averii
Impozitul pe sporul de
avere


Sursa:stiucum.ro


1. 3. Impozi tele real e

Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul,
cldirile, fabricile, magazinele, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a
subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective
sau pe produs, deoarece se aaz asupra produsului brut al obiectivului impozabil, fr a
se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului.




6

1. 4. Impozi tele personal e

Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i pe avere, n
strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt
cunoscute i sub denumirea de impozite subiective.

1. 4. 1. Impozi tele pe venit
Impozitele pe venit sunt forma de baz a impozitelor personale i au putut fi
introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de
diferite categorii sociale.
Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice i cele juridice (societile
de capital) care realizeaz venituri din diferite surse.


Impozi tele pe profitul persoanelor juridice
La plat acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau
reziden ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din
surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plat
impozitului pe venit se acord unele scutiri, astfel n mod frecvent sunt scutii de plat
impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara
respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele
fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil.
n practic fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice.
Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub form unui impozit
unic pe venit, care permite o impunere difereniata pentru fiecare categorie de venit n
funcie de natur acestuia, fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n
parte venitul obinut dintr-o anumit surs.
Sistemul impunerii globale este cel mai frecvent ntlnit i presupune
cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de surs de
proveniena, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit.
Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi
utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, venitul impozabil este supus mai
nti impunerii la cote proporionale i apoi impunerii n cote progresive. Cea mai
frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit.
Impozitul pe veniturile persoanelor fizice se stabilete, de regul, anual,
pe baz declaraiei de impunere ntocmite de subiectul impozitului. Dup stabilirea
impozitului datorat statului, acesta se nregistreaz n debitul contribuabilului n registrul
de rol. ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii, dobnzi, rente, etc. se
realizeaz, de cele mai multe ori, prin stopaj la surs, iar impozitul asupra celorlalte
venituri se ncaseaz direct de la contribuabili.

Nu sunt supuse impozitrii:
* pensiile care nu depesc o anumit sum pe lun i ajutoarele primite
n cadrul sistemului asigurrilor sociale;
* alocaiile de stat pentru copii;
7

* pensiile de ntreinere;
* bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor;
* dobnzile acordate pentru titlurile de stat i cele aferente depunerilor la
vedere n conturi la societi bancare;
* sumele sau bunurile primite c ajutor;
* donaiile;
* sponsorizrile (la persoanele care le primesc);
* sumele primite de asigurai n baz contractelor de asigurare de bunuri sau
persoane;
Impunerea are c obiect venitul efectiv realizat, determinat c diferen ntre
totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru
realizarea veniturilor. Pentru a se determin venitul impozabil, contribuabilii trebuie s
depun, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, declaraia de impunere pentru veniturile
realizate n anul fiscal precedent.


Impozitul pe profitul persoanelor juridice-procedeu de stabilire:

Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice (societile
de capital), n unele ri se folosete acelai sistem de impunere c n cazul persoanelor
fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. Modul n care se realizeaz impunerea
profitului realizat de persoanele juridice este determinat de organizarea acestora, c
societi de persoane sau c societi de capital.
n cazul societilor de persoane, impunerea veniturilor acestora se face frecvent
pe baz sistemului aplicat veniturilor persoanelor fizice, deoarece este dificil s se fac
distincie ntre averea fiecreia din persoanele asociate i patrimoniul societii
respective.
La societile de capital, poate fi fcut o demarcaie net ntre averea personal a
acionarilor i patrimoniul societii deoarece acionarii rspund pentru actele i faptele
societii numai n limitele prii de capital pe care o dein. Profitul obinut de o societate
de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende (proporional cu
participarea lor la capital), ct i la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri.
Aceast repartizare a profitului permite luarea n considerare a mai multor modaliti de
impunere a veniturilor realizate de societile de capital i anume:
a) se impune mai nti profitul total obinut de societatea de capital i apoi separat
profitul repartizat acionarilor sub form de dividende. n acest caz, considerat clasic,
partea din profit repartizat acionarilor este impus de dou ori impozitrii (o data la
societate i a dou oar la acionari sau asociai);
b) se impun numai dividendele, iar partea din profit lsat la dispoziia societii de
capital este scutit de impozit. Practicarea acestei metode este avantajoas pentru
societile de capital i vizeaz simularea acestora n plasarea profitului realizat n noi
investiii;
c) se impune numai partea din profit care rmne la dispoziia societii de capital,
iar dividendele repartizate acionarilor nu sunt impuse impozi-rii. n acest caz se ncalc
principiul echitii fiscale, deoarece se exone-reaza de la impunere dividendele realizate
de acionari;
8

d) impunerea separat, mai nti a dividendelor repartizate acionarilor i apoi a
prii din profit rmase la dispoziia societii de capital
n vederea stabilirii venitului impozabil al societii de capital, se pleac de la
rezultatele de bilan ale acesteia, la care se adaug: oldul stocurilor (oldurile de la
nceputul anului, plus intrrile din producie, minus ieirile), veniturile din ctiguri de
capital, dobnzile la conturile curente, veniturile din dobnzi la creditele acordate,
veniturile din chirii, etc. Pentru a se stabili venitul impozabil, urmeaz c din veniturile
brute astfel determinate s se scad: cheltuielile de producie, dobnzile pltite,
prelevrile la fondul de rezerv i la alte fonduri speciale permise de lege, pierderile din
activitatea anului curent i eventual din anii precedeni, anumite prelevri pentru scopuri
social-culturale. Condiiile i limitele n care pot fi fcute aceste sczminte difer de la
ara la ara.
n ceea ce privete impozitarea propriu-zis a profitului net obinut de societile
de capital, practic internaional permite evidenierea urmtoarelor situaii:
a) n unele ri cotele de impunere sunt difereniate n funcie de proprietarul
capitalului social; De exemplu, n Bulgaria, profitul ntreprinderilor de stat de interes
naional este impozitat cu o cot de 52%, iar cel al ntreprinderilor de interes local cu
42% ;
b) cotele de impunere sunt difereniate n funcie de natur activitilor din care se
obine profitul; Aceast situaie se ntlnete n Ucraina, Frana, Germania, Bulgaria
i Romnia.
c) nivelul cotelor de impunere este stabilit n funcie de cifr de afaceri a
societilor comerciale;(ex. Marea Britanie)
d) utilizarea unor cote de impozit diferite, dup cum impozitul este un venit al
bugetului de stat (federal) sau al bugetelor locale;
e) utilizarea unei singure cote de impunere.

Dup cum rezult din cele prezentate, impozitul pe profitul societilor de capital
se calculeaz pe baz unor cote proporionale crora li se pot aplic anumite
corective.
Impunerea profitului realizat de persoanele juridice se face, de regul, anual, pe
baz declaraiei de impunere ntocmite de acestea.


1.4.2. Impozitele pe avere

Institurea acestor impozite a fost fcut din cauza c diferite persoane fizice i
juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile.
n practic fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub
urmtoarele forme:
* impozite asupra averii propriu-zise;
* impozite pe circulaia averii;
* impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii.
Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att c impozite stabilite
asupra averii, dar pltite din venitul obinut de pe urm averii respective, ct i c
9

impozite instituite pe substan averii. Impozitele asupra averii propriu-zise care se
ntlnesc mai frecvent sunt:
* impozitele pe proprietile imobiliare; impozitele asupra activului net.
Impozitele pe proprietile imobiliare se ntlnesc cel mai adesea sub form
impozitelor asupra terenurilor i cldirilor. Aceste impozite au c baz de impunere
fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de proprietar, fie veniturile
capitalizate privind bunurile respective. Cotele de impunere sunt n general sczute i
sunt difereniate att n funcie de categoria de folosin a terenului, ct i de
amplasamentul acestuia.
Impozitele asupra activului net au c obiect ntreag avere mobil i imobil pe
care o deine un contribuabil. La plat acestui impozit n unele ri sunt supuse att
persoanele fizice ct i cele juridice, iar n altele fie numai persoanele fizice, fie
numai societile de capital.
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului e
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alt. n aceast
categorie de impozite, se afl:
* impozitele pe succesiuni;
* impozitele pe donaii;
* impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
* impozitele pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni, etc.);
* impozitele pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale.
Impozitele pe succesiuni au c obiect al impunerii averea primit drept
motenire de o persoan fizic i vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele
fizice. Impozitul poate fi stabilit fie global pentru toat averea lsat motenire, fie
separat pentru partea de avere ce revine fiecrui motenitor. Calcularea impozitului se
face pe baz unor cote progresive, iar nivelul acestora este difereniat att n funcie de
valoarea averii care face obiectul succesiunii, ct i n funcie de gradul de rudenie
existent ntre persoan decedat (decujus) i motenitorii acesteia (impozitul este mult
mai mare cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoan decedat).
Impozitele pe donaii au fost introduse pentru a preveni ocolirea pltii
impozitului pe succesiuni, n cazul n care are loc efectuarea de donaii de avere n timpul
vieii. Impozitul cade n sarcin persoanei care primete donaia (donatar) i se calculeaz
pe baz unor cote progresive. Nivelul progresivitii este influenat de valoarea averii
donate i de gradul de rudenie dintre donator i donatar.
Impozitele pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile cad n
sarcin cumprtorilor. n unele ri pentru calcularea impozitului se utilizeaz cote
proporionale, iar n altele cote progresive.
Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au c obiect
sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de timp.


1.5. DEZAVANTAJELE IMPOZITELOR DIRECTE:

-pot avea un efect nestimulativ n ceea ce privete munc,descurajnd practic munc i
iniiative particular, precum i acumularea de capital
10

-evaziune fiscal; impozitele directe ridicate ncurajeazeconomia subterana sau
economia la negru. Cu ct rat de impozitare este mai mare, cu att este mai ridicat
evaziunea fiscal.


3. DUBLA IMPUNERE JURIDIC INTERNAIONAL


3.1. Coninutul dublei impuneri juridice internaionale
Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a
aceleiai materii impozabile i pentru aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti
fiscale din ri diferite. Dubl impunere poate aprea n cazul realizrii de ctre rezidenii
unui stat a unor venituri pe teritoriul altui stat.
Dubla impunere juridic internaional poate aprea numai n cazul impozitelor
directe (al impozitelor pe venit i al celor pe avere).
n practic fiscal internaional pot fi ntlnite mai multe criterii care stau la
baz impunerii veniturilor sau a averii, i anume:
* criteriul rezidenei (domiciliului fiscal);
* criteriul naionalitii;
* criteriul originii veniturilor.
Potrivit criteriului rezidenei, impunerea veniturilor se efectueaz de autoritatea
fiscal din ara creia aparine rezidentul, indiferent dac veniturile sau averea sunt
obinute sau se afl pe teritoriul acelui stat sau n afar acestuia.
Conform criteriului naionalitii, un stat impune rezidenii si, care realizeaz
venituri sau posed averi din (n) statul respectv, indiferent dac ei locuiesc sau nu n ara
lor.
n cazul criteriului originii veniturilor, impunerea se face de ctre organele
fiscale din ara pe al crei teritoriu s-au realizat veniturile sau se afl averea, fcndu-se
abstracie de reziden sau de naionalitatea beneficiarilor de venituri.
Modul n care aceste criterii sunt aplicate duce la apariia dublei impuneri
internaionale.
Consecinele negative pe care le are dubl impunere asupra dezvoltrii relaiilor
economice i financiare dintre diferite ri au fcut necesar gsirea unor soluii pentru
nlturarea ei.

3.2. Metode pentru evitarea dublei impuneri juridice internaionale
Evitarea dublei impuneri se poate face fie pe baz unor msuri legislative
unilaterale, fie prin ncheierea de acorduri bilaterale sau multilaterale ntre diferite state,
iar soluia cea mai potrivit este ncheierea de convenii bi sau multilaterale ntre state.
Convenia pentru evitarea dublei impuneri se aplic impozitelor pe venit i pe
avere, iar sub inciden ei intr att persoanele fizice ct i cele juridice.
Pentru evitarea propriu-zis a dublei impuneri, n practic fiscal internaional
se aplic mai multe metode sau procedee tehnice:

* scutirea total;
* scuti rea progresiv;
11

* credit area ordi nar a impozitului;
*creditarea tot al a impozitului.

Conform procedeului scutirii (exonerrii) totale, venitul realizat n strintate
de rezidentul unui anumit stat i care a fost supus impunerii acolo, nu se mai include n
venitul impozabil n statul de reziden.
n cazul procedeului scutirii (exonerrii) progresive, venitul obinut de
rezidentul unui stat n strintate se adaug la veniturile realizate de acesta n statul de
reziden, urmnd apoi c la venitul total astfel obinut s se stabileasc cot progresiv
aferent.
Procedeulcreditarii (imputrii) ordinare const n aceea c impozitul pltit
statului strin pentru venitul realizat pe teritoriul acestuia, de rezidentul altui stat, se
deduce direct din impozitul datorat statului de reziden, dar numai pn la limit
impozitului intern ce revine la un venit egal cu venitul obinut n strintate.
n cazul procedeuluicreditarii (imputrii) totale impozitul pltit n
strintate pentru venitul realizat acolo se deduce integral din impozitele datorate n statul
de reziden. Deducerea integral se face inclusiv n situaiile n care impozitul pltit n
strintate este mai mare dect impozitul aferent aceluiai venit n statul de reziden.
Apelarea la unul sau altul din aceste procedee permite, dup caz, diminuarea
impozitelor datorate statului de reziden sau recunoaterea impozitelor pltite n
strintate.


4.IMPUNEREA DIRECTA LA NIVEL EUROPEAN

4.1. Impozitul pe venitul personal

Aproximativ jumtate dintre statele membre au implementat substanial
modificri ale impozitului pe venitul personal n 2011i 2012, chiar dac n multe cazuri
aceasta masura a fost temporara. Nevoia de consolidare bugetar a determinat creteri
substantiale a taxei pe venit personal in multe state membre cu reduceri fiscale, vizand
mai ales grupurile speciale.
Majoritatea statelor membre au marit impozitul pe venit (Belgia, Danemarca,
Cipru, Finlanda, Grecia, Irlanda, Frana, Italia, Luxemburg, Olanda, Portugalia, Spania,
Slovacia, iar Marea Britanie), de multe ori prin creterea ratelor impozitului legal. Spre
deosebire de anul 2010, multe mariri ale ratelor de impozitare sunt temporare i
reprezint de multe ori suprataxe pe venituri mari, att din capital cat i din munc.
Belgia, Grecia, Italia, Cipru, Luxemburg, Portugalia i Spania au introdus taxe de
solidaritate, toate fiind niste msuri temporare, cu excepie, n Belgia. Austria a anunat
c va aduce o contribuie de solidaritate progresiva pe veniturile mari n 2013 (i
indemnizaii fiscale mai mici pentru cei care desfoar activiti independente). Msuri
similare sunt planificate si n Republica Ceh.
Datorita faptului ca,contribuiile de solidaritate sunt percepute pe venituri mari
sau cresc corespunzator nivelului de venit,sistemele de impozitare a venitului personal in
aceste tari au devenit mai progresive. n timp ce Italia i Portugalia percep suprataxe pe
venituri mari, la rate de 3% i 2,5%, respectiv, (16), Grecia, Cipru i Spania au crescut
12

taxele pentru toate limitele de venit, dar progresiv. Doar pentru 2011, Portugalia a aplicat
o supratax de 3,5% la veniturile peste salariul minim. Luxemburg a perceput o taxa de
criz de 0,8% pe toate veniturile cu excepia salariului minim n 2011, iar Belgia a adus o
tax de solidaritate de 4% pe veniturile financiare care depaseau pragul. Programul
spaniol de impozitare progresiv pe economii i ctiguri de capital n trei paranteze este
o msur temporar de doi ani.
Pentru statele membre care au mutat povara fiscal departe de impozitul pe
venitul personal, cele mai multe reforme fiscale au vizat creterea stimulentelor de
munc,accentul cazand in cea mai mare parte pe stimulentele de participare pentru
grupurilor vulnerabile i modificri n general implicate n baza de impozitare. Cu toate
acestea, Austria i rile de Jos au redus impozitul / avantaje de securitate social pentru
lucrtorii n vrst. Numai Finlanda i msurile de baz de impozitare din Germania au
redus impozitul pentru ntreaga populaie lucratoare.
Germania, Republica Ceh, Ungaria i Malta au introdus msuri fiscale de
sprijinire a prinilor. Germania a facilitat deductibilitatea fiscal a costurilor pentru
ngrijirea copiilor, Republica Ceh i Ungaria au crescut scutirile fiscale pentru familiile
cu copii i creditele fiscale pentru familiile cu trei sau mai muli copii, respectiv, iar
Malta a marit taxele pentru parintii cu copii sub 18 ani.
Scutiri fiscale au fost, de asemenea, acordate pentru venituri medii si mari prin
creterea creditelor fiscale si a indemnizatiilor de baza in Belgia, Finlanda i Ungaria.
Alte scutiri fiscale de baz s-au dat n Danemarca, Suedia i Spania. Danemarca a
introdus o deducere temporara pentru cheltuielile salariale pentru serviciile de uz casnic
i renovare care expir la sfritul anului 2012. Suedia a ridicat indemnizaiile de baz de
impozit pe venit pentru munc la persoane de peste 65 de ani.
n mod evident, msurile fiscale spaniole au ca scop creterea consumului i a
investiiilor, iar iniiativa suedez are scopul de a crete timpul petrecut muncind
vrsta(de pensionare poate fi n mod voluntar amnat de la 65 pn la vrsta de 67).
Unele msuri n Italia i Irlanda au scopul de a mbunti respectarea a
obligaiilor fiscale i de a spori capitalul uman. n Italia, o rat mai mic de impozitare
proporional ntre 19-21%, a fost introdusa pe veniturile din nchirierea de cldiri n
scopuri rezideniale,inlocuind venitul de 85% din chirii cu taxa de baza pe venitul
personal(cu un impozit a carui rata marginala este de aproximativ 30% in medie).
Pentru a atrage persoane-cheie, Irlanda acord persoanelor calificate din
strintate o scutire de impozit pe venit de 30% din salariul lor anual ntre 75,000 i
500000 dac ei sunt angajai pentru un minim de un an la un maxim de cinci ani.
In 2011 reforma fiscal maghiar a adus cea mai mare rat de impozit marginal
n scdere de la 32% la 16% rata invariabila. Cu toate acestea, taxa de baz a crescut de la
127% din ctigurile brute (n 2010), iar cota de impozitare efectiv corespunde la 20,3%.
n Finlanda, a existat o uoar reducere a progresivitii: rata impozitului marginal
a fost redusa cu 0,25 puncte procentuale n 2012. Regatul Unit al Marii Britanie a anunat
c va reduce cel mai mare nivel al ratei PIT de la 50% la 45% n 2013.
Tendina general spre progresie mai abrupt n impozitul pe venitul personal ar
putea reflecta faptul c impozitul pe venitul personal este singura taxa, care este potrivit
pentru a redistribui consumul de energie ntre grupuri cu venituri diferite.Creterea altor
taxe ca rspuns la nevoia de consolidare tinde s fie inexistenta sau chiar regresiv.
13

n ceea ce privete impozitarea veniturilor de capital, recentele msuri au crescut
de obicei sarcina fiscal privind capitalul. n Austria, ncepnd cu 1 aprilie 2012, un
impozit reinut la surs de 25%, indiferent de perioada de detinere, se aplic la ctigurile
de capital din active financiare. Msurile luate de alte ri in cea mai mare parte cuprind
creteri ale cotelor de impozitare, i anume in Belgia, Cipru, Finlanda, Frana, Irlanda,
Portugalia i Spania. n Belgia, reinerea ratei impozitului pe dobnzi i dividende a
crescut de la 15% la 21%, iar n Cipru rata a crescut permanent de la 10% la 15% pentru
interes i temporar timp de 2 ani de la 17% pn la 20% pentru dividende. n Frana, taxa
final opional la dividende i dobnzi a fost crescut de la 18% la 19% n 2011, i 21%
i 24%, respectiv 2012, n timp ce taxa final obligatorie a fost majorata de la 18% la
19% pe ctigurile de capital. In irlanda impozitele pe capital i dobnzi au ajuns la
30% n 2012. n Portugalia, rata de impozitare aplicabil ctigurile de capital cu privire
la vnzarea de aciuni i a altor titluri de valoare a crescut de la 21,5% n 2011 la 25% n
2012. Portugalia a adoptat, de asemenea, o cretere a impozitului retinut de la 21,5% la
25% pe venit din dividende, dobnzi i a altor forme de remuneraie ca mprumuturile i
aciunile detinatorilor de capital.
Dou ri, Finlanda i Spania au folosit sisteme de impozitare a capitalului mai
progresive. In Finlanda, rata impozitului retinut pe veniturile de capital a crescut de la
28% la 30%, si pentru veniturile de peste 50000-32% incepnad din 2012. Tot din 2012,
Spania percepe taxe pe economii i ctigurile de capital separat, sub un impozit
progresiv avand trei suporturi: de 21% fa de primul 6000, 25% pn la 24000, i
27% pe venitul mai mare de atat.
Mai multe ri au introdus msuri pentru a extinde baza de impozitare, de multe
ori prin reducerea cheltuielilor impozitului retinut. In special, acest lucru a fost realizat
prin msuri legate de impozitarea locuinelor (deci privind venitul personal de capital). n
Olanda, o nou categorie de top a fost introdus n veniturile imputate pentru
owneroccupied locuine, creterea veniturilor imputate pentru ponderea valorii fiind de
peste 1 milion de la 0,55% n 2009 la 1,05% n 2011 Ca urmare, este o taxa puin mai
aproape de 4% din venitul impozabil care se aplic la alte active.

4.2. Impozitul pe profit
Tendina pe termen lung de a reduce ratele legale n UE a continuat, dei la un
ritm mai lent deoarece majoritatea statelor membre au prsit titlul ratelor neschimbate n
2011-2012, cu unele excepii.
Regatul Unit a redus rata taxei de impozit pe profiturile mici de la 1 punct la 20%
iar rata a fost perceputa n dou etape 24% ,4 puncte sub nivelul din 2010. Reducerile
ulterioare ale ratei sunt planificate s-l aduc la 23% n 2013 i 22% n 2014. Finlanda
reduce, de asemenea, rata de impozit pe profit de la 26 - 24.5%. n Grecia rata legal a
fost redusa de la 25% n 2009 la 24% n 2010 i 20% pentru veniturile ctigate ncepnd
din 2011. n acelai timp din 2009 i pn n 2014 Grecia aplic o contribuia special
temporar la cote progresive pentru ntreprinderile cu un venit net de peste 100000.
Slovenia a redus rata legal de la 20% la 18% i intenioneaz s reduc n continuare
treptat pn la 15% n 2015. n rile de Jos rata aplicabil profitului n exces de
200,000 a fost tiat la jumtate cu un punct procentual la 25%.
14

Frana i Portugalia au introdus suprataxe la rata de impozit pe profit n 2012.
Frana a introdus o tax suplimentar temporar de 5% privind companiile cu (grup)
venitul brut mai mare de 250 milioane n timp ce n Portugalia, tax suplimentar
privind impozitul pe profit de stat (IRC) se percepe la 3% privind veniturile ntre 1,5 i
10 milioane de euro i de la 5% deasupra acestui prag. n acelai timp reducerea ratei de
CIT de 12,5% a fost eliminat.
Mai multe state membre au fcut modificri bazei fiscale. Regatul Unit i
Slovenia au introdus masuri pentru a stimula investitiile ntreprinderilor . Slovenia a
crescut alocaia pentru investiii n echipamente i active necorporale pn la 40%
(anterior 30%) i a ridicat scutirea de investiii n cercetare i dezvoltare de la 40 pn la
100%. Similar n Regatul Unit, rata scutiri de taxe pentru IMM-uri pentru investiii a
crescut n etape pn la 225% din aprilie 2012. n plus un regim special introduce o rat
de 10% privind profiturile corporative atribuite brevetelor i altor tipuri de proprietate
intelectual (brevete Box) care va fi ealonat n cinci ani, din aprilie 2013. n acelai
timp o "deasupra liniei" (ATL) credit pentru R & D o rat minim CIT de 9,1% nainte de
impozitare va fi introdus. n martie 2012, Spania a introdus mai multe msuri de baz,
precum amnarea CIT de avantaje fiscale pentru fondul comercial care rezult din
achiziii i din restructurarea afacerilor, o limit permanent la deductibilitatea
CIT de cheltuielile cu dobnzile, limite mai sczute pentru deducerile care vizeaz
promovarea anumitor activiti (de exemplu, R & D), limitele regimului "deprecierea
liber" (prezentat n 2010).
Restricii pentru tratamentul fiscal favorabil al pierderilor au fost introduse n
Austria (limitandu-se la pierderilor transfrontaliere), Danemarca i Frana unde limitele
superioare au fost stabilite ca suma care poate fi global reportat sau utilizat anual .
Limitri similare au fost introduse n Spania pentru companiile mai mari n 2012 n timp
ce n anul precedent perioadei de reportare au fost extinse de la 15 la 18 ani.
Unele ri au redus sarcina fiscal privind profitul prin extinderea domeniului de
aplicare al regimurilor speciale. n Ungaria pragul pentru rata 10% a crescut de zece ori
ca 500 HUF milioane de euro (1,8 milioane ),. Lituania i Spania, de asemenea, au
crescut pragul maxim anual pentru a se califica pentru regimul simplificat de impozitare
pentru ntreprinderile mici.

4.3. Contributiile de asigurari sociale
In contrast cu anul 2010 atunci cnd contribuiile pentru securitatea social
ramaneau practic neschimbate n majoritatea statelor membre - numai Bulgaria i
Ungaria au pus n aplicare reduceri implementate - au efectuat modificri semnificative n
2011 i chiar mai mult n 2012. Modificarile n principal erau de forma creterilor.
Aproape ntotdeauna creterea a fost realizat prin creteri ale ratei att pentru general i
pentru grupurile int. Cota standard s-a majorat n Grecia, Letonia i Regatul Unit al
Marii Britanie. Elemente speciale ale contribuiillor de securitate social , care au crescut
n mod eficient, de asemenea, au dus la majorarea ratei globale a contribuiei de asigurri
sociale n Bulgaria pentru contribuiile la pensie n Frana pentru veniturile pasive, n
Ungaria pentru asigurri de sntate i n Polonia pentru contribuiile de invaliditate.
Creterile pentru tipurile speciale de angajai au fost aduse n Austria pentru fermieri
15

care desfoar activiti independente i pentru limit de vrst sau omeri i n
Portugalia pentru funcionarii publici.
Cipru i Slovacia au adus creteri prin modificri ale bazei fiscale. n Cipru o
contribuie de 3% din veniturile brute ale actualilor angajai ai guvernului ctre sistemele
de calculare a pensiei de la Guvern a fost introdusa, i n Slovacia, impozabilele
beneficii non-monetare oferite angajailor s-au fcut, de asemenea, obiectul contribuiilor
pentru securitatea social i contribuiilor de asigurri de sntate. In cea mai mare parte
Statele membre n care contribuiile la asigurrile sociale au crescut, au suferit o majorare
a a sarcinii fiscale privind fora de munc, deoarece acestea nu au fost compensate de
scderile n groap cu excepia cazului din Letonia.
Singura excepie a fost Germania, care a redus contribuia ctre asigurri de
pensie de la 19,9% la 19,6%, din 1 ianuarie 2012. Frana intenioneaz s creasc SSC
privind venit pasiv. Belgia a adus scutiri de taxe n contribuiile pentru securitatea social
a angajatorului pentru primii trei salariaii angajai prin ntreprinderilor mici i mijlocii, n
scopul de a aborda piaa muncii rigide.
4.4 Impozitarea pe proprietate
Doar cteva state membre au pus n aplicare reduceri implementate n domeniul
impozitrii bunurilor. In special, creteri ale taxelor recurente au fost introduse n Grecia,
Italia, Letonia, Lituania, Portugalia i Spania. Grecia a introdus o datorie imobiliar
privind proprieti rezideniale, calculat pe baza suprafeei de cldiri, de asemenea,
innd cont de vrsta sa i de locaie. Datoria este colectat prin plata facturilor de energie
electric. In plus, suportul duty-free din impozitul progresiv pe bunurile imobiliare
prezentat n 2010 a fost redus la jumtate din 200 000. Italia a eliminat scutirea privind
principalele reedine acordata la impozitul pe proprietate i a ridicat valorile cadastrale
cu 60%. Acest lucru anticipeaza un randament de 0,7% din PIB n veniturile
suplimentare.
Letonia a dublat cotele progresive pentru cldirile rezideniale si a lrgit baza de
impozit pe bunuri imobiliare prin includerea cldirilor auxiliare, locurilor de
parcare,caselor, terenurilor deinute de organizaiile religioase dar care nu sunt utilizate
cu un scop religios. Msurile de largire a bazei au fost introduse, de asemenea n
Lituania, unde taxa anual se aplic acum bunurilor imobile deinute de persoane fizice
dar care nu sunt folosite in scopuri comerciale (scutite anterior) la o rat de 1% privind
valori de peste LTL 1000000 ( 290000). Portugalia a crescut ratele minime dar si pe cele
maxime ale impozitul progresiv pe bunurile imobiliare privind proprietatea urbana prin
0,1 puncte procentuale. Spania a introdus pentru 2012 i 2013, o tax suplimentar
temporar n impozit local pentru bunurile imobile cu o valoarea cadastral actualizat
peste valoarea medie n fiecare municipalitate.

rile de Jos i Regatul Unit au modificat taxele lor de tranzacii de proprietate.
Olandezii au redus impozitul de transfer de proprietate pentru proprietari de locuine de
la 6% la 2%. Regatul Unit al Marii Britanie a introdus o rat de 7% a taxei de timbru,
impozitul pe teren a crescut la 15%, n cazul n care cumprtorul aplicabil la
16

achiziioneaz proprieti rezideniale cu o valoare de peste GBP 2 milioane (adic de
2,5 milioane euro ).
2





Remarci finale



Reformele ntreprinse n 2011 i 2012 au fost clar influenate de nevoia de consolidare
fiscal, mai mult dect n 2010. n ansamblu, acestea au condus ctre o cretere a
impozitelor pe venit personal n multe dintre Statele Membre. Contribuiile la asigurrile
sociale au fost de asemenea frecvent crescute, n timp ce reducerile intesc de obicei
anumite grupuri. n taxarea venitului corporativ, modificri ale ratei nu au fost frecvente:
n timp ce impozitul corporativ maxim a fost tiat n unele ri, cteva State Membre au
introdus suprataxe pentru companiile largi. n privina impozitrii indirecte, a fost o
tendin generalizat clar ctre creterea sarcinii fiscale, n sensul unor rate mai mari ( n
special pentru accize) i lrgirea bazelor de impozitare. Doar o mic parte a rilor a
crescut impozitul pe proprietate pentru a asigura venituri suplimentare ntr- o manier de
cretere prieteneasc. Aciuni pentru combaterea evaziunii fiscale i sporirea funcionrii
administrrii fiscale au fost luate de un numr tot mai mare al Statelor Membre. n
ansamblu, 2011 i 2012 au cunoscut o uoar schimbare n compoziia veniturilor fiscale
totale, cu o cretere a cotei impozitelor directe i indirecte peste veniturile totale, dei
doar uor pentru impozitarea direct.



2
http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_economy/tax_report/index_en.htm
17

18


19


20



CONCLUZII

Politica fiscal este una din componentele mix-ului de politici macroeconomice
care va sprijini procesul dezinflaionist i care, alturi de celelalte politici monetare, de
curs, a veniturilor, va crea gradul de predictibilitate necesar atingerii unor indicatori
macrofinanciari.
Una din prioritile politicii fiscale este consolidarea sistemului de impozite i taxe
pentru eficientizarea ntregului sistem fiscal din Romnia. Este nevoie de o legislaie
modern, coerent, stabil i unitar privind fiscalitatea, la nivelul standardelor europene.
O legislaie modern trebuie s ofere aceleai condiii n mod nediscriminatoriu,
tuturor contribuabililor i ea trebuie s devin principalul instrument cu ajutorul cruia
pot fi promovate i susinute investiiile n economia romneasc.
Sistemul de impozite i taxe trebuie s aib capacitatea s stimuleze munca,
economisirea i investiiile, n paralel cu promovarea unui regim de echitate general
pentru fiecare contribuabil.
Pentru realizarea unui astfel de sistem se impun o serie de msuri cum ar fi:
reducerea numrului de fonduri speciale; creterea masei de contribuabili; respectarea
obligaiilor i drepturilor fiscale; definirea infraciunilor fiscale; sanciunea i prescrierea
acestora.
Codul fiscal trebuie s fie inteligibil i clar pentru publicul larg contribuabil i s
evite litigiile cauzate de ambiguiti sau lacune n definirea unor termeni.
Finanele publice trebuie s aib capacitatea de a asigura resursele bugetare
necesare finanrii cheltuielilor legate de modernizarea infrastructurii i integrarea
european.
n acelai timp, resursele bugetare trebuie constituite n aa fel s evite presiunea
fiscal excesiv asupra contribuabililor, dimpotriv, impozitarea trebuie conceput i
realizat n aa fel nct agenilor economici s nu le lipseasc resursele financiare
necesare dezvoltrii afacerilor. Astfel, politica fiscal urmrete realizarea de venituri
supimentare prin lrgirea bazei de impozitare, concomitent cu relaxarea fiscal.















21



Bibliografie:

www.europa.eu
www.scribd.com
legea 500/2002 actualizata, art. 2,alin 29
www.stiucum.ro
www.rasfoiesc.com
www.referatele.com
www.slideshare.net
www.ec.europa.eu
www.oecd.org






























22

ANEX: EVOLUTIA IMPOZITELOR DIRECTE A TARILOR DIN
EUROPA

Austria

Majorarea impozitului pe venit. ncepnd cu anul 2011, ratele impozitului pe
venit i ratele de fonduri private au fost armonizate la 25% si perioada de detinere , dup
care s-au realizat ctiguri speculative de capital care erau scutite de impozit,a fost
eliminata. Ctigurile de capital privind aciuni, obligaiuni i depozite sunt acum supuse
unei taxe de 25% din impozit final [0.08% din PIB]. Alocaia pentru salariati se acord
numai dac suportul pentru copii a fost primit.Legea stabilitii din aprilie 2012 conine o
serie de msuri de cretere a veniturilor. Acestea includ o temporar solidaritate pentru
persoanele cu salarii mari de la aproximativ 186 000 n vacan i plata de Crciun ( n
vigoare de la 1 ianuarie 2013), precum i reducerea primei de stat privind economisirea
de construcie i (al treilea pilon) de pensii ( n vigoare din aprilie 2012). Pentru a reflecta
schimbrile PIT veniturile scutite de impozit (Gewinnfreibetrag) au fost, de asemenea,
reduse.
Creterea contribuiei de asigurri sociale.Din mai 2012, ratele contribuii
sociale de asigurri pentru agricultori i pentru cei care desfoar activiti independente
s-au majorat. Plafonul de baz SSC va fi crescut din nou n 2013. Contribuiile de omaj
vor fi percepute pentru lucrtorii n vrst (ncepnd de la 59 de ani) pn la atingerea
varstei legale minime de pensionare. Angajatorii care ncheie un contract de munc vor fi
obiectul unei taxe de procesare.
Alte creteri de impozite. O tax bancara pe baza totalului bilanului (cu excepia
capitalului propriu i a depozitelor garantate) a fost introdusa n 2011. Aceasta variaz de
la 0% pentru bncile cu bilanurile de pn la 1 miliard la 0,055% pn la 20 miliarde
i cea 0.085% din de peste [0,1% din PIB]. Instrumentelor financiare derivate vor fi
impozitate la 0,013% din volumul lor. Conform legii stabilitii, ctiguri speculative de
capital din rezoning de proprietate vor fi impozitate i perioada de deinere de 10 ani,
dup care s-au realizat ctiguri din vnzri imobiliare sunt scutite de impozit, este
desfiinata. Un plus de stabilitate este oferit de o tax suplimentar privind bnci i de o
plata in avans a impozitului privind anumite pensii, acestea fiind introduse n 2012.

Belgia

Majorarea impozitului pe venit. ncepnd cu 1 ianuarie 2012, rata impozitului
pe plile de dobnd i de dividende a crescut de la 15% la 21% . O tax suplimentar de
4% a fost introdus asupra ponderii de venituri financiare de calificare de peste 20,020
[0,2% PIB]. Taieri ale cheltuielilor cu impozitarea PIT includ desfiinarea subveniilor
federale pentru autovehicule ecologice si cele mai multe investiii de economisire a
energiei, care ar putea fi doar parial nlocuite cu subvenii regionale. Baza de impozitare
pentru mainile de serviciu (valoarea de catalog) a fost extinsa pentru utilizatorul masinii.
Mai mult dect att, compania de impozitare a automobilelor ine seama de nivelurile de
emisii de CO2 . Din ianuarie 2012, taxa perceputa de catre beneficiarul unei prestatii n
natur pentru opiuni pe aciuni necotate a crescut de la 15% la 18% .

23

Cresterea impozitului pe profit.n conformitate cu bugetul 2012, capacul de
deducere a dobnzilor fictive se reduce la 3% din anul taxarii 2013 [0,4% pentru PIB].
Noua baza de impozitare a vehiculului folosit de firme (valoarea de catalog) afecteaz, de
asemenea, compania (cu o componenta noua a taxei de baz). Au fost introduse reguli
mai stricte de capitalizare redus, scderea pragului maxim pentru deductibilitatea fiscal
a cheltuielile cu dobnzile. Posibilitatea de a duce mai departe excesul de deducere a
dobnzilor fictive va fi eliminat din anul fiscal 2013. Majorarea TVA-ului. De la 1
ianuarie 2012, TVA-ul asupra televiziunii digitale a fost majorat de la 12% la 21% .
Taxele notarialele i de judecatorii au fost supuse cotei standard a TVA [0,5% pentru
PIB].


Bulgaria

Majorarea contributiilor pentru siguranta sociala.Rata de contribuie la pensia
de stat a crescut la 16% la 17,8% n 2011.

Cipru

Majorarea impozitului pe venit.n august 2011, a fost introdusa o categorie de
impozitare suplimentar cu o rat de de 35% pentru venitul personal de peste 60000, cu
efect de la 1 ianuarie 2011. Cota de impozitare asupra distribuirii dividendelor
considerate si acumulate a crescut de la 17% la 20% pe o perioad de doi ani [0,1% din
PIB]. Contribuia aprrii privind plile dobnzilor la depozitele n bncile locale , de
asemenea, a crescut de la 10% la 15% . n august 2011 a fost introdus o contribuie
speciala temporara pentru a consolida finanele publice. Acesta este perceput pentru
salariile brute la cotele progresive de 24 luni, ncepnd la 1 septembrie 2011 pentru
angajaii din sectorul public. Aceast contribuie special este extins la angajaii din
sectorul privat i pensionari. Ratele pentru angajaii din sectorul public si privat au fost
stabilite la 2,5% pentru veniturile ntre 2 501 la 3 500 , 3% pentru veniturile ntre 3
501 si 4 500 si 3,5% pentru veniturile care depasesc acest prag.
Majorarea contributiilor pentru siguranta sociala.O contribuie permanent de
3% din veniturile brute ale actualilor angajai ai guvernului fa de sistemele de pensii ale
guvernului a fost introdusa. Fondurile pentru contribuia pentru vduve si orfani au fost
majorate cu 1,25 puncte procentuale la 2% din ctigurilor salariale [0,3% din PIB].
Alte creterii ale taxelor. In conformitate cu pachetul de austeritate din august
2011, a fost introdusa o tax anual de 350 asupra ntreprinderilor nregistrate.O tax
bancara a fost introdus doar timp de doi ani, n 2011. Este 0,095% din depozitele
deinute n bnci la 31 decembrie 2010 i 2011,putand si platita n patru rate n 2011 i
2012, cu un maxim de 20% din totalul profiturilor impozabile ale instituiei financiare
[0,4% din PIB-ul]. Ratele impozitelor pe proprietate au crescut,. Acestea variaz acum de
la 0% la 0,8%, n funcie de valoarea de proprietate (n prealabil de la 0% la 0,4%) [0,1%
din PIB].



24

Republica Ceha

Schimbri ale impozitului pe venitul personal. Creditul de baz a impozitului
pe venit personal a fost redus pentru 2011 din cauza inundaiilor neateptate. n 2012,
alocaia pentru familiile cu copii a crescut [0,1% din PIB]. O reform cuprinztoare a
impozitelor directe a fost adoptata la 27 decembrie 2011. Aceasta este planificat s o
pun n aplicare n 2014. Se introduce un impozit pe venit personal de 19% din salariul
brut (in loc de 15% din salariu "supergross") i nlocuiete angajatorilor de asigurri
sociale i de sntate care trebuie s plteasc un impozit pe salarii cu 32,5% (n prezent
34% din baza de contribuie) . Valoarea maxim a plilor de dobnzi ipotecare
deductibile pentru o reedin principal au fost reduse de la CZK 300000 la 80000 CZK
pe an. Un pachet de consolidare temporar aprobat de guvern n aprilie 2012, pentru a
rspunde la actuala consolidare, din cauza crizei conine msuri fiscale, care trebuie s
rmn n vigoare numai 2013-2015.
Creterea impozitului pe profit. Din ianuarie 2012, un nou impozit pe companii
de loterie a fost introdus [0,1% din PIB] . Pn atunci loteriile nu au trebuit s plteasc
impozitul pe profit. Cresterea impozitului pe profit este acum aplicabil acestor companii
i veniturile din impozit va
fi mprit ntre bugetul de stat i municipaliti.
Contributii pe asigurari sociale. Contribuiile s-au redus de la ase ori pana la
patru ori din salariul mediu n 2011 [0,1% din PIB ].
Alte aspecte fiscale La sfritul anului 2011, un proiect de lege a creat un one-
stop-shop pentru toate impozitele, taxele i asigurrile sociale. Aceast agenie integrat a
veniturilor de venituri publice este n curs de nfiinare treptat. La nceput, un birou
financiar ceh,administrat de ctre Direcia financiara, a fost nfiinat ncepnd cu ianuarie
2011. ncepnd din 2012, taxa regional va fi eliminata, astfel nct administraia fiscal
va consta din doua straturi (Direcia Financiar i administraiile fiscale locale). Din
2013, serviciile de asigurri sociale de sntate de la administraia vamal, care
administreaz n prezentcolectarea accizelor,vor fi integrate. Crearea de one-stop-shop
pentru toate taxele este nsoit de msurile recente de administrare fiscal, cum ar fi
amend disciplinara de pn la 50000 CZK pentru care nu se ndeplinesc anumite
drepturi procedurale i o amend pentru nedepunerea unei declaraii fiscale la timp.

Danemarca

Scaderea impozitului pe venit personal. De la 1 iunie 2011, Danemarca a
introdus o deducere temporara pentru cheltuielile salariale pentru servicii casnice i
renovare. Aceasta va expira la sfritul anului 2012.
Creterea impozitelor pe venitul personal. ncepnd cu 2011, exist un impozit
de 6% la plile de la sistemele de pensii de peste DKK 362 800 ( 48 370.Un acord de
consolidare fiscal a fost atins n mai 2010. Acesta include msuri precum suspendarea in
2011-2013 de ajustri automate la diferite praguri fiscale (inclusiv alocaii personale), i
amnarea in 2011-2014 din creterea planificat n pragul pentru rata de top impozitului
pe venit. Taxele se limiteaz la DKK 3 000 ( 403) din 2011. Alocaiile pentru copii sunt
treptat reduse cu 5%, 2011-2013. n 2012 limita de contribuii deductibile la sistemele
individuale de asigurri de pensii cu mai puin de acoperire pe tot parcursul vieii a sczut
25

de la DKK 100000 - 55 000 ncepnd cu anul 2012 venituri [0.08% din PIB n 2012;
1/5th de faptul c, pe termen lung].
Creterea impozitului pe profit. ncepnd din 2012, limitrile la pierderea
reportate au fost introduse. Pierderile pot fi reportate pe termen nelimitat, dar pot fi
compensate cu venitul anului curent doar pn la 1 milion fr restricii. Sume de peste
1 milion poate fi compensate doar cu 60% din venitul rmas (similar normelor din
Germania) [0.02% din PIB].
Alte aspecte fiscale. n 2012 au fost majorate impozitele / taxele pe produsele
nesanatoase, cum ar fi dulciuri, buturi rcoritoare i alcoolice i igri.ncepnd cu 2011,
impozitul pe activitile financiare ) a crescut de la 9.13% pn la 10,5%.

Estonia

Scaderea impozitului pe venit personal. La sfritul anului 2011, legea privind
impozitul pe venit a fost modificata. Anterior, rambursarea cheltuielilor de cazare pentru
calatoriile de afaceri a fost scutit
de la plata impozitului pn la 77 pentru cltorii interne i 128 pentru cltorii n
strintate.

Finlanda

Scaderea impozitului pe venit personal. Impozitul pe veniturile realizate a fost
uor redus n 2012. Acest lucru s-a datorat unei ajustari ale inflaiei de 3,3% la stat, i o
cretere uoar a creditului fiscal veniturilor din munc. Ca urmare, rata de top marginala
de impozitare a scazut cu 0,25 puncte procentuale i a impozitului pe veniturile obinute a
crescut de [0,3% din PIB].

Creterea impozitului pe venit. Din 2012, cota de impozit pe veniturile din
capital a fost majorata de la 28% la 30% i la 32% pentru veniturile mai mari de 50000.
Deductibilitatea fiscal a plilor, rata dobnzii ipotecare sunt reduse treptat pn n
2014, astfel nct plile dobnzilor.
Scderea impozitului pe profit. Rata impozitului pe profit a fost redusa de la 26% la
24,5% din 2012 [0,2% din PIB].
Alte aspecte fiscale. Din 2011, taxa de deeuri a crescut, iar baza de impozitare a
fost extinsa pentru a include gropile de gunoi private.

Franta

Creterea impozitului pe venit. Indemnizaia care reduce valoarea veniturilor
din munc supuse contribuiilor sociale generalizate (CSG) i contribuia deficitului de
securitate social (CRDS) a fost redusa de la 3% la 1,75% din ianuarie 2012. Multe
credite fiscale, inclusiv deductibilitatea plilor de dobnzi ipotecare, au fost eliminate
sau reduse ca parte a unui plan de guvern pentru a reduce deficitul bugetar. Din ianuarie
2011,taxa opional pe dividende i dobnzi a crescut de la 18% la 19%, iar taxa final
obligatorie pe ctigurile de capital a fost majorata de la 18% pn la 19%. Din ianuarie
2012, taxa final opional pe dividende a crescut de la 19% la 21%. ncepnd din 2012, o
26

contribuie temporar progresiv pe venituri de top (mai mult de 250000 pe an) a fost
introdusa.Contributia asigurarilor sociale. Din iulie 2012, rata total a impozitelor sociale
(de exemplu, taxe sociale, CSG i CRDS) aplicabile venitului pasiv va crete la 15,5%
(la nivelul actual de 13,5%). Acest lucru se datoreaz creterii contribuiei sociale de la
3,4% la 5,4% pentru anumite tipuri de venituri .
Alte aspecte fiscale. Frana a anunat, de asemenea, introducerea unei taxe pe
tranzaciile financiare, cu efect din august 2012. Rata va fi 0,2% pe tranzacii de aciuni
ale societilor cotate la burs, rezidente, al cror capital de peste 1 miliard . Din
ianuarie 2012, o contribuie temporar pe avere a fost introdusa, de asemenea, a dublat
veniturile curente din impozitul pe avere.n 2012, alocaia pentru descendeni, n linie
direct care reduce impozitul pe succesiune i cadouri a fost redusa de la 150000 la
100000 .

Germania

Scaderea impozitului pe venit personal. Msuri de simplificare fiscale, care au
avut efecte la 1 ianuarie 2012 includ o mai bun deductibilitatea a costurilor de ingrijire
al copilului i o cretere a cotelor de angajat de la 920 la 1.000 [0,022% din PIB].
Contributia asigurarilor sociale. La sfritul anului 2011, guvernul german a
sczut contribuia de asigurri de pensii din 19,9% la 19,6%, cu efect de la 1 ianuarie
2012.

Grecia

Creterea impozitului pe venit.O nou contribuie de solidaritate a fost introdusa
pentru persoanele fizice n iulie 2011. Acesta se aplic la venitul obinut din 2010-
2014.Ratele variaz de la 1% pentru venituri peste 12 000 la 4% pentru venituri peste
100000. Legea 4024, adoptat n octombrie 2011, a fost modificata din Codul impozitelor
pe venituri pe creditele fiscale. Creditele fiscale sunt nc acordate pentru cheltuieli
medicale,educaionale, de conversie sau instalarea sistemelor de nclzire ecologice i
alte intervenii ecologice n cldiri, pentru dobnda.

Scderea impozitului pe profit. Legislaia fiscal lunii martie 2011 a redus rata
scaderii impozitului pe profit la 20% pentru venitul ctigat n 2011.
Creterea impozitului pe profit. Contribuia suplimentara perceputa pe marile
corporaii profitabile (la rate progresive, iniial, de 5, 7 i 10%, iar din 2010, pentru
veniturile obinute n 2009, la cote progresive de 4, 6, 8 i 10%) au fost acordate anterior
pn n 2014. ncepnd cu anul 2012, un impozit reinut la surs de 25% se percepe pe
profiturile distribuite de ctre corporaii, societi cu rspundere limitat i cooperative,
pentru anul 2011.Rata impozitului reinut la surs a fost de 21%.
Alte creteri de impozite. n septembrie 2011 a fost introdus o tax special
imobiliara pe proprieti rezideniale. Acesta este calculata n functie de suprafaa
cldirilor, lund n considerare, de asemenea, vrsta i locaia lor. Acesta este colectat
prin plata facturilor de energie electric. Pn n 2012 inclusiv,
imobiliarele n valoare de peste 5 milioane sunt supuse impozitului la o rat de
2%.Cteva msuri ale planului de reform cuprinztoare de combatere a evaziunii fiscale
27

au fost implementate, cum ar fi comasarea birourilor fiscale mai mici i consolidarea
funcii-cheie, introducerea contractelor bazate pe performan pentru auditori .

Ungaria

Scaderea impozitului personal pe venit. O rat fix a impozitului pe venit de
16%, a fost introdusa n ianuarie 2011 [1,8% din PIB]. De asemenea, n 2011, cuantumul
taxei de munc pentru a persoanele cu venituri medii, a fost redus cu 20%, iar pragul de
venit pentru aplicarea acestuia a crescut. Au fost introduse, de asemenea credite pentru
familiile cu copii. Acestea sunt deosebit de favorabile pentru familiile cu trei sau mai
muli copii. Creditul fiscal de familie introdus n 2011 a fost meninut n 2012.
Creterea impozitului pe venit. Din 2012, creditul fiscal ocuprii forei de
munc a fost complet eliminat, ceea ce duce la o cretere de impozit net pentru
persoanele cu venituri reduse si fr copii.
Scderea impozitului pe profit. n 2011, pragul pentru rata mai mica de 10%, a crescut de
zece ori.n consecin, n 2013 rata redus va fi de 10%.
Creterea impozitului pe profit. n 2012, rata impozitului pe profit a crescut la 37% (de la
30%).
Alte creteri de impozite. O "tax cultural" pe material pornografic a fost
introdus la 1 ianuarie 2012. Un nou impozit pe alimente nesntoase ambalate,a intrat n
vigoare n septembrie 2011. O tax de utilizare a telefonului a fost introdusa cu ncepere
din luna iulie 2012. Introducerea unei taxe pe tranzaciile financiare, n 2013, a fost
anunat. Msurile de combatere a evaziunii fiscale au fost puse n aplicare.

Irlanda

Creterea impozitului pe venit. Msurile de impozit pe profit a contribuit cu 1
miliard la consolidarea fiscal n 2011, n principal , reducerea de credite fiscale
(435000000 ) i modificri n banda de rata (395 de milioane ). Pentru anumite
ctiguri excepionale rata de impozitare ctiguri excepionale este de 80%.
Contributia asigurarilor sociale. Msuri de baz-lrgirea de salarizare n funcie
de Asigurrile Sociale (PRSI) a contribuit la ajustarea fiscal n 2011.
Alte creteri de impozite. O tax de uz casnic de 100 a fost introdusa n 2012,
ca o msur provizorie nainte de punerea n aplicare a evalurii pe baza impozitului pe
proprietate [0,1% din PIB]. Msurile temporare ale iniiativei locuri de munc sunt
finanate printr-o tax asupra fondurilor de pensii .

Italia

Scaderea impozitului pe venit personal. Modificri ale sistemului municipal
au fost realizate n anul 2011. Printre altele, implica: i)sa impoziteze veniturile din chirii
pentru scopuri rezideniale.
Alte creteri de impozite. Un nou impozit pe automobile de mare putere, barci
private i aeronave a fost introdus n 2012. Impozitele pe proprietate au crescut prin
eliminarea scutirii de la reedine principale i creterea valorilor cadastrale cu 60%, dei
sunt acordate unele reduceri n funcie de compoziia gospodriei; proprietile deinute
28

n strintate, de asemenea, au fost supuse unui impozit 0,76% la valoarea lor [0,7% din
PIB]. Taxe pe numerar, depozite i conturi de securitate au crescut i extins la toate
instrumentele financiare.

Lituania

Scaderea impozitului pe profit. Pragul venitului maxim anual al companiilor
mici cu pana la 10 angajati subiect al unei rate mai mici de 5% a crescut de la LTL
500000( E 145000) la LTL 1000000( E 290000).
Alte cresteri ale impozitului. De la 1 ianuarie 2012 Lituania si-a mrit impozitul
pe bunurile imobiliare de baza pentru a include imobiliarele destinate locuirii, gradinile si
garajele etc detinute de persoane fizice.Pana acum acestea erau excluse cu exceptia
cazului in care erau utilizate in scopuri comerciale. Valoarea imobiliarelor scutite
antecedent de impozitare a persoanelor fizice mai mare de LTL un milion ( E 290000) va
fi subiect al unei rate de impozitare de 1% [0,02%].
Alte schimbari. La sfarsitul anului 2010 guvernul a adoptat Strategiile
consolidate ale inspectoratului fiscal de stat al platitorilor de taxecu respectarea
obligatiilor fiscale si asigurarea colectarii de taxe pentru anul 2011- 2012. Case de marcat
au fost instalate in toate pietele interioare si controlul de frontiera a fost intarit.

Luxemburg

Scaderea impozitului pe venit personal. Criza temporara a ratei de 0.8%
perceputa pe venitul total cu exceptia salariilor minime introdusa pentru anul 2011 a fost
eliminata din ianuarie 2012.
Crestere a impozitului pe venit personal. Din ianuarie 2011, cea mai mare rata
a impozitului pe venit a crescut de la 38% la 39%. Suprataxa pentru fondul fortei de
munca ( taxa de solidaritate) a fost de asemenea crescuta de la 2.5% la 4% pentru venituri
de pana la E 150000 si cu 6% pentru venituri ce depasesc E 150000 [0.20% pentru GDP].
Scadere a impozitului pe profit. Bugetul din anul 2012 garanteaza un credit
fiscal angajatorilor care angajeaza muncitori din categoria somerilor pana in 2014.
Crestere a impozitului pe profit. Bugetul din anul 2012 introduce o noua masa
cu coeficienti de reevaluare pentru evaluarea activelor de afaceri si participari.

Malta

Scadere a impozitului pe venit personal. Din anul 2012, noi rate de impozitare
se aplica veniturilor castigate de parintii copiilor cu varste sub 18 ani. Veniturile pana la
E 9300 sunt scutite de impozitare. De la E 9301 pana la E 15800 se aplica o taxa de
impozitare de 15%.De la E 15801 la E 21200 este aplicata o taxa de impozitare de 25% si
o taxa de impozitare de 35% este aplicata veniturilor mai mari de E 21200. Parintii care
se califica pentru aceste rate de impozitare ar trebui sa beneficieze de o taxa anuala de
economisire intre E 75 si E 420 pe parinte [0.2% pentru GDP]. Pentru a ajuta femeile sa
se intoarca pe piata de munca creditul fiscal curent de pana la E 5000 a fost extins pana la
includerea mamelor ce desfasoara activitati independente.
29

Alte cresteri ale impozitelor. Taxa de inregistrare a vehiculelor cu motor cu
emisii de la un euro la 3 euro ( sau mai rau) a crescut la 1 ianuarie 2012 [ 0.1% pentru
GDP]. Au fost introduse masuri pentru imbunatatirea eficientei colectarii de venituri,
stimulente morale notabile pentru reducerea arieratelor fiscale. Mai multe alte initiative
sunt implementate pentru combaterea si evitarea evaziunilor fiscale, incluzand reforme ce
au scopul de a creste eficacitatea controalelor fiscale ale valorii adaugate fiscale [0.6%
pentru GDP].

Olanda

Scadere a impozitului pe venit personal. Rata in primele doua impozite consista
in doua elemente: impozitul pe venit si contributii la asigurarile sociale. In ianuarie 2011,
taxa fiscala combinata si rata SSC in prima rata de impozitare si plata impozitului au fost
reduse de la 33.45% la 33%. Din 2012, deductiile fiscale pentru activitatile R&D pentru
cei ce desfasoara activitati independente a crescut cu pana la E 12310 pentru antreprenori
si poate creste cu inca E 6157 pentru antreprenori incepatori. Din 2012 exista o deductie
fiscala de 40% pentru cheltuielile R&D.
Crestere a impozitului pe venit personal. Din ianuarie 2012, veniturile imputate
pentru locuintele ocupate de proprietari au crescut dela 1.05% la 1.3% pentru partea din
valoarea care depaseste E 1040000. Din ianuarie 2012, rata de combinare pentru prima
rata de impozitare a crescut la 33.10%.Din ianuarie 2012 doua rate fiscale cu privire la
participarea activa pe piata muncii a muncitorilor cu varste de 65 ani si mai batrani au
scazut. Suma scaderilor variaza in functie de venit si de varsta.
Scadere a impozitului pe profit. Din ianuarie 2011, impozitul pe profit este
redus la 25% de la 25.5% pentru profituri mai mari de E 200000 [0.7% pentru GDP]. Din
ianuarie 2012 o noua facilitare de impozitare este pusa la dispozitie pentru deductii de
40% pentru cheltuieli R&D.
Alte scaderi ale impozitelor. Taxa de transfer de proprietate pentru locuintele
ocupate de proprietari a fost redusa temporar de la 6% la 2% de la data de 15 iunie 2011
pana in iulie 2012. In iulie 2012, reducerea a fost facuta permanenta. Din iulie 2012
limitele CO2 pentru taxa de inmatriculare auto( BPM) este restransa in fiecare an pentru a
asigura venituri fiscale stabile. In acelasi timp suprataxa fixa pentru masinile diesel este
inlocuita cu o suprataxa ce depinde de cantitatea de CO2 emisa. Taxele pentru apele
subterane si deseurile materiale au fost eliminate in 2012.

Polonia

Crestere a impozitului pe venit personal. Pragurile PIT au fost inghetate in
2011 si 2012 la nivelul lor din 2009 [0.1 pentru GDP].
Cresterea contributiei de securitate sociala. De la 1 Februarie 2012, costurile
muncii non- salariale au fost marite prin cresterea la contributia pensiei persoanelor cu
dizabilitati platita de angajatori de la 4.5% la 6.5% din salarii brute. Rata totala a
contributiei pensiei persoanelor cu dizabilitati a crescut in consecinta de la 6% la 8% din
salarii brute [0.3% pentru GDP].
Alte cresteri ale impozitelor. Pe 18 aprilie 2012, o noua taxa pentru extractia
anumitor minerale, directionate la extractia de cupru si argint, a intrat in vigoare. Rata de
30

impozitare aplicabila este determinata pe baza ratei de schimb a dolarului american in
zloti polonezi si pretul cuprului si argintului pe baza burselor de valori in Londra [0.1%
pentru GDP].

Portugalia

Crestere a impozitului pe venit personal. Din 2011, cheltuielile legate de
creditele fiscale au fost reduse prin impunerea unui plafon general pentru primele doua
cele mai mari rate ale impozitului. Pentru a se conforma cu obiectivele MoU, o noua
suprataxa anuala pe venitul individual a fost introdusa la 3 august 2011. Este perceputa la
o rata de 3.5% si aplicabila doar venitului castigat in 2011 care este peste salariul minim.
In 2012 si 2013 o noua suprataxa de 2.5% este aplicata celei mai mari rate de impozitare.
Rata de impozitare aplicabila pe castigurile de capital la vanzarea de actiuni si alte bunuri
a crescut de la 21.5% in 2011 la 25% cu precadere de la 1 ianuarie 2012. O crestere de la
21.5% la 25% pentru retinerea impozitelor pe venituri din dividente, interes si alte forme
de remuneratie pentru creditele actionarilor si cota de capital realizata de persoane fizice
rezidente si non- rezidente a fost adoptata in 2011.
Cresterea impozitului pe profit. De la 1 ianuarie 2012 rata redusa a CIT de
12.5% a fost eliminata. O suprataxa de stat de 3% este perceputa pe venitul corporativ
intre E 1.5 si 10 milioane de euro si o rata de 5% este perceputa pe profituri taxabile de
peste 10 milioane de euro ce intra in vigoare de la 1 ianuarie 2012. Retinerea impozitelor
pe venituri din investitii castigata de persoane juridice fara o locuinta permanenta in
Portugalia a crescut de la 21.5% la 25%.
Cresterea contributiei de securitate sociala. Pentru a alinia ratele cu acelea din
schema generala de securitate sociala, ratele de contributie ale angajatilor la regimul de
securitate sociala a serviciului civil a crescut cu 1 pp din ianuarie 2011.
Alte cresteri ale impozitelor. Intrate in vigoare de la 1 ianuarie 2012 ratele
minime si maxime ale impozitelor bunurilor imobiliare pentru proprietatile urbane au
crescut cu 0.1 la suta.

Letonia

Scderea impozitului pe venit personal. n 2011, rata general a impozitului
pe venit personal a fost redus de la 26% la 25%. Indemnizaiile neimpozabile i
indemnizaii pentru persoanele dependente au crescut.
Creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale. Rata contribuiilor pentru
asigurrile sociale a fost majorat cu dou puncte procentuale din ianuarie 2011 pentru a
compensa scderea general a ratei impozitului pe venit personal.
Alte creteri de impozite. n 2011, impozitarea progresiv pe proprietatea
cldirilor rezideniale a fost dublat, de la 0.2% - 0.6% (0,1% din PIB). n plus, baza
impozitului pentru bunurile imobiliare a fost extins, incluznd cldirile auxiliare, locuri
de parcare i case i terenuri deinute de organizaiile religioase, dar care nu sunt utilizate
n scop religios [0.03% din PIB]. Legea cu privire la declaraia individual de proprietate
i raportarea venitului nedeclarat a fost adoptat ncepnd cu luna iunie 2012. Se
introduce posibilitatea de a legaliza veniturile impozabile nedeclarate anterior i i
propune s mbunteasc supravegherea asupra poziiei financiare a unei persoane, n
31

special corectitudinea cheltuielilor suportate i plata impozitelor i legalitatea veniturilor
obinute. [0.25% din PIB].

Slovacia

Creterea veniturilor personale. De la 1 ianuarie 2011, deduceri personale de
baz pot fi solicitate doar pe veniturile agregate de la ocuparea forei de munc, activiti
comerciale i activiti profesionale independente. Cuantumul deducerilor personale de
baz i plafoanele relevante se bazeaz n general pe valoarea minim de trai aplicabil la
data de 1 ianuarie a anului fiscal. Acesta a fost 185 euro n 2011 i 189 euro pentru anul
2012.
Creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale. De la 1 ianuarie 2011,
beneficiile non-monetare acordate unui angajat, considerate ca venit impozabil pentru
ocuparea forei de munc, sunt, de asemenea, obiectul asigurrilor sociale i
contribuiilor de asigurri de sntate.

Slovenia

Scderea impozitului pe profit. Cu modificrile la Legea impozitului pe profit
aprobat n aprilie 2012 i se aplicbile cu efect de la 1 ianuarie 2012, dobnzile legale a
fost reduse la 18% (de la 20%) pentru anul 2012. n plus, sunt avute n vedere ca n 2013
aceste dobnzi s ajung la 17% , n 2014 la 16%, i 15% n 2015 Indemnizaiile pentru
investiii n echipamente i active necorporale a crescut de la 30% la 40%, iar capacul de
30000 euro a fost abolit. Scutirea impozitului pentru investiii n cercetare i dezvoltare a
fost majorat de la 40% la 100%. Scutirea de impozit special regional pentru investiii n
cercetare i dezvoltare a fost, prin urmare, abolit [global, 0,3% din PIB].
Alte creteri de impozite. n conformitate cu legea privind impozitul bilanului
bancar adoptat n iulie 2011 o nou tax bancar a fost introdus la 1 august 2011. Noua
tax se aplic bncilor autohtone, bncilor din statele membre al UE i bncilor din ri
tere care opereaz n Slovenia. Rata de impozitare este stabilit la 0,1% din baza de
impozitare. Baza de impozitare este valoarea medie a activelor totale ale bncii n cursul
anului fiscal. n anumite condiii, suma de impozitare poate fi redus pn la 0.167% din
creditele acordate companiilor nefinanciare sau antreprenori privai.

Spania

Creterea impozitului pe venit. n ianuarie 2011, guvernul a introdus dou
benzi/rate fiscale suplimentare pentru contribuabilii cu peste 120,000 euro i 175 000
euro, crescnd rata de impozitare a fostului top marginal pe venit personal la 44% i,
respectiv 45%. Din ianuarie 2012, guvernul a introdus o tax progresiv suplimentar,
temporar (care acoper anii 2012 i 2013) aplicate pentru fiecare band de impozitare a
bazei fiscale generale a Guvernului, ceea ce implic acum existena a apte ealonri
(24.75%, 30%, 40%, 47% , 49%, 51% i 52%). n cursul anului 2012 i 2013, economiile
i ctigurile de capital sunt impozitate n temeiul unui program progresiv de impozitare
cu trei ealonri: de 21% la prima 6 000 euro, 25% pn la 24 000 euro, i 27% pe
veniturile ce depesc 24 000 euro (n 2011, impozitatele erau de 19% 0-6 000 euro i
32

21% pentru venituri de peste 6 000 euro). [ansamblu, 0,4% din PIB]. Cota impozitului
aplicat n anumite tipuri de venituri din ocuparea forei de munc i a veniturilor din
activiti profesionale a crescut la 21%, de la 1 spetembrie 2012 pana la 31 decembrie
2013. Deductibilitatea dobnzilor ipotecare pentru noi credite ipotecare luate pentru
locuine este abolit la 1 ianuarie 2013.
Scderea impozitului pe venit. Din ianuarie 2012, (i cu efect de la 1 ianuarie
2011), guvernul a reintrodus impozitul pentru creditul fiscal de 15% pentru achiziionarea
sau restaurarea reedinei principale pentru toi contribuabilii, indiferent de baza lor
fiscal.
Creterea impozitului pe profit. n martie 2012 au fost introduse msuri
destinate s creasc impozitarea efectiv a veniturilor ntreprinderilor (inclusiv cele
ascunse), cum ar fi: amnarea de avantaje fiscale pentru fondul comercial provenit din
achiziionri i de operaiuni de restructurare de afaceri (pentru care limita anual de
deductibilitate este o sutime din valoarea respectiv), o limit permanent la
deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile (30% din profiturile operationale), reducerea la
25% (de la 35%) a limitelor deducerile de promovare a anumitor activiti ; limite
permanente pentru regimul "deprecierii libere" (introdus n 2010) pentru companiile mari,
n timp ce pentru ntreprinderile mici i mijlocii, aceast"depreciere liber "este legat de
crearea de locuri de munc (pentru activele achiziionate nainte de 31 martie 2012,
aceast stimulare se aplic cu anumite limite); o tax special de 8% pentru calificarea
dividendelor din strintate i veniturilor obinute din transferul de la companiile strine
care opereaz n paradisuri fiscale sau jurisdicii similare. n urma msurilor introduse de
Decretul-lege regal 12/2012 din 30 martie 2012, au fost introduse reforme importante,
cum ar fi: o nou tax special de 10% aplicabil la dividende i ctiguri de capital, care
nu se calific pentru scutirea participrii, limite pentru pierderi reportate, aplicate n 2012
i 2013 (50% - n loc de 75% - pentru companiile cu cifra de afaceri net ntre 20 i 60 de
milioane de euro, 25% - n loc de 50% - peste 60 milioane euro). Ratele tarifare pentru
plata n cont au crescut la 23% (de la 21%), n cazul n care cifra de afaceri net este ntre
10 i 20 de milioane euro, la 26% (de la 24%), n cazul n care cifra de afaceri este ntre
20 i 60 de milioane euro, la 29% (de la 27%) n cazul n care cifra de afaceri este de cel
puin 60 de milioane de euro. Calculul plii n cont ar trebui s includ 25% din
dividende i ctiguri de capital acumulate. Suma minim de plat la rata contului pentru
companiile cu cifra de afaceri peste 20 de milioane de este stabilit la 12% (anterior
8%).
Scderea impozitului pe profit. n Spania, o serie de msuri au avut loc pentru
ncurajarea investiiilor i a ocuprii forei de munc de la 1 ianuarie 2011. Pragul cifrei
de afaceri anuale care urmeaz s fie inclus n domeniul de aplicare al regimului special
pentru ntreprinderile mici i mijlocii (IMM-uri) crete de la 8 milioane euro la 10
milioane euro. Mai mult, valoarea impozabil impozitat la cota de impozitare redus a
fost majorat de la 120 202 euro la 300 000 euro. Companiile care au mai puin de 25 de
angajai i o cifr de afaceri sub 5 milioane de euro sunt impozitate la 20% pe profiturile
lor anuale sub 300 000 euro, profiturile anuale care depesc acest prag sunt impozitate
cu 25%. Ca parte a msurilor suplimentare luate n cursul anului 2011, pierderile
raportate au crescut de la 15 la 18 ani pentru toate companiile. n acelai timp, valoarea
pierderilor care vor fi reportate pentru companiile mari a fost limitat pentru anii fiscali
33

2011-2013 (pn la 75% pentru companiile cu cifra de afaceri intre 20 de milioane i 60
de milioane de euro i de 50% pentru companiile cu cifra de afaceri mai mare).
Alte taxe modificate. Din ianuarie 2012, o tax suplimentar temporar (pn la
2013) se aplic pentru impozitul pe bunurile imobiliare (impozit local), pentru bunurile
imobile cu o valoare cadastral actualizat peste valoarea medie, n fiecare
municipalitate. n septembrie 2011, impozitul net pe avere (impuesto sobre el
Patrimonio) a fost restaurat temporar pentru anii 2011 i 2012. Scutirea pentru locuie
aproape s-a dublat la 300000 (anterior 150 253,03 euro) i suma far scutirile de
impozit (dup aplicarea scutirilor de impozite specifice) a crescut substanial la 700 000
euro(anterior: 108 182,18 euro). Un program special a fost aprobat pentru a ncuraja
regularizarea statutului fiscal privind venitul personal i corporativ.

Suedia

Scderea impozitului pe venit. Din ianuarie 2011, indemnizaia impozitului pe
venitul de baz a fost majorat pentru persoanele de peste 65 de ani [0,2% din PIB].

Regatul Unit

Creterea impozitului pe venit. Pentru anul fiscal 2012-2013 limita ratei de baz
a fost redus la 34 370 GBP (de la 35 000 GBP n 2011-2012). Indemnizaia pe impozitul
personal a crescut la 8 105 GBP. ncepnd cu anul fiscal 2010-2011, aceast
indemnizaie a fost redus pentru venituri de peste GBP 100000 - pentru fiecare GBP la
veniturile de peste GBP 100000. Aceast reducere se aplic indiferent de vrst. Din
aprilie 2011, indemnizaia fiscal anual de pensii-private a fost redus de la 255 000
GBP la 50000 GBP. Din aprilie 2013, disponibilitatea de impozitare a indemnizaiilor
legate de varsta va fi restricionat pentru beneficiarii actuali care au toate scutirile de
impozit pe venit nelimitate si vor fi introdui ntr-un plafon de 50000 GBP sau 25% la
sut din venituri. Din ianuarie 2013, alocaia pentru copii va fi retras printr-o tax
impozitul pe venit aplicat numai pentru gospodriile in care exist o persoan care
catig peste 50000 GBP pe an; retragerea va fi treptat pentru gospodriile cu cineva
castiga intre GBP 50000 i 60000 GBP.
Scderea impozitului pe venit. Din aprilie 2013, impozitul personal va crete la
9 205 GBP, iar rata suplimentar a impozitului pe venit (aplicabil pentru sume ce
depesc 150000GBP din 2010) va scdea de la 50% la 45% [-0.23% din PIB].
Scderea impozitului pe profit. Din aprilie 2011, titlurile i rate de profit mici s-au redus
de la 28% la 26% i de la 21% la 20% din aprilie 2012, cota standard a impoyitului pe
venit a fost redus la 24% [0,03% din PIB]. Scutirea ratei de impozitare pentru investiii
n cazul IMM-urilor a crescut la 200%, n aprilie 2011, i n continuare la 225% n luna
aprilie 2012. Introducerea unui regim special unei rate reduse de 10% pe profiturile
corporative din brevete de invenie i alte tipuri de proprietate intelectual (brevete Box)
vor fi eliminate n peste cinci ani de la aprilie 2013. Vor fi introduse : "deasupra liniei"
(ATL) de credit pentru R & D, cu o rat minim de 9,1% nainte de impozitare.
3




3
http://ec.europa.eu/economy_finance/publications/european_economy/tax_report/index_en.htm