Sunteți pe pagina 1din 61

CAPITOLUL VI

CONTABILITATEA I FISCALITATEA
PERSOANELOR FIZICE AUTORIZATE
CARE DESF OAR ACTIVIT I AGRICOLE
6.1.Generalit i ri!in" er#$anele %i&i'e a(t$ri&ate
Per#$ana %i&i' a(t$ri&at reprezint persoana fizic autorizat s desfoare orice
form de a'ti!itate e'$n$)i' permis de lege, folosind n principal fora sa de munc.
(ORDONANA DE URGEN nr. 44/2008 din 16 aprilie 2008 actualizat privind
desfurarea activitilor economice de ctre persoanele fizice autorizate, ntreprinderile
individuale i ntreprinderile familiale art 2. (i)).
ncepnd '( an(l *+1,- #$ ia.#$ (l tit(lar(l(i er#$anei %i&i'e a(t$ri&ate -
so ia/so ul titularului persoanei fizice autorizate care, %r a %i /nre0i#trat./nre0i#trat /n
re0i#tr(l '$)ert(l(i i a(t$ri&at.a(t$ri&at # %(n' i$ne&e ea /n# i.el /n#( i ca titular al
persoana fizic autorizat sau fr a fi salariat/salariat, arti'i /n )$" $1i n(it la
a'ti!itatea /ntrerin"erii er#$anei %i&i'e a(t$ri&ate- /n"elinin" %ie a'elea i #ar'ini- %ie
#ar'ini '$)le)entare- /n '$n"i iile le0ii (OG nr. 44/2008 art 2. (i
1
)).
eferitor la acti!itatea economic, aceea i ordonan precizeaz" a'ti!itatea
e'$n$)i' poate fi o a'ti!itate a0ri'$l, industrial, comercial, "e#%2(rat entr(
$13inerea (n$r 1(n(ri #a( #er!i'ii a 'r$r !al$are $ate %i e4ri)at /n 1ani 2i 'are #(nt
"e#tinate !5n&arii $ri #'6i)1(l(i e ietele $r0ani&ate #a( (n$r 1ene%i'iari "eter)ina3i
$ri "eter)ina1ili- /n #'$(l $1tinerii (n(i r$%it. (OU 44/2008, art 2. (a)).
#ersoanele fizice ... a( $1li0a ia # #$li'ite /nre0i#trarea /n re0i#tr(l '$)er (l(i i
autorizarea func ionarii, nainte de nceperea acti!it ii economice, ca persoane fizice
autorizate, denumite n continuare PFA... (OU 44/2008, art 7 (1.
$in %&'(, persoanele .. a( $1li0a ia "e a #$li'ita /n#'rierea /n re0i#tr(l '$)er (l(i
a )en i(nil$r ri!in" arti'iarea /n )$" $1i n(it a #$ iei.#$ (l(i la a'ti!itatea
"e#% (rata "e PFA , pe )aza declara iei pe propria rspundere i a certificatului de
cstorie. ... (OU 44/2008, art 7
1
(1)).
*otodat, /n'etarea a'ti!it ii #$ iei.#$ (l(i #e )en i$nea& /n re0i#tr(l
'$)er (l(i /n ter)en "e 17 &ile , pe )aza declara iei pe propria rspundere a titularului #+,
(OU 44/2008, art 7
1
(2)).
#ersoana fizic autorizat, titularul intreprinderii indi!iduale i reprezentantul
ntreprinderii familiale !$r 3ine '$nta1ilitatea /n arti" #i)l, potri!it reglementrilor
pri!ind organizarea i conducerea e!idenei conta)ile n partid simpl de ctre persoanele
fizice care au calitatea de contri)ua)il, /n '$n%$r)itate '( re!e"erile Le0ii nr. 781.*++9
ri!in" C$"(l %i#'al, cu modificrile i completarile ulterioare. (OU 44/2008, art 15).
'
#+, i poate desfura acti!itatea conform pre!ederilor art. (. -it. a. sau $ate
an0a:a- /n 'alitate "e an0a:at$r- ter3e er#$ane '( '$ntra't in"i!i"(al "e )(n', nc/eiat
n condiiile legii. (OU 44/2008, art 17 (1.
$e asemenea, o persoan poate '()(la 'alitatea "e PFA '( 'ea "e #alariat al (nei
ter3e er#$ane care funcioneaz att n acelai domeniu, ct i ntr-un alt domeniu de
acti!itate economic decat cel pentru care #+, este autorizat . (OU 44/2008, art 17 (2.
n sc/im), PFA n( !a %i '$n#i"erat (n an0a:at al (n$r ter3e er#$ane cu care
cola)oreaz0. c/iar dac cola)orarea este e1clusi!. (OU 44/2008, art 1 (!)).
6.*.O1li0a3iile PFA i)$&itate /n #i#te) real "e i)$&itare
6.*.1. PFA %r an0a:a3i
2onform reglementrilor conta)ile i a celor fiscale n !igoare #+,-urile n general
(incluznd aici i pe cele care desf oar acti!it i agricole. au o)ligaia completrii
urmtoarelor registre o)ligatorii"
1. Re0i#tr(l;:(rnal "e /n'a#ri 2i l3i.
Orice sum platit, respecti! ncasat, n numerar sau prin )anc se !a nregistra n
mod o)ligatoriu, cronologic, n egistrul-3urnal de ncasri i pli (cod '(-'-'/)..
!"tri#it O$%! &'12 / 2008 pri!ind documentele financiar-conta)ile, REGISTRUL;
<URNAL DE =NCASRI I PLATI (cod '(-'-'/). #er!e te 'a " d"()*ent de +nre,i-trare
a +n(a-.ril"r i platil"r/ d"()*ent de -ta0ilire a -it)a iei 1inan(iare a ("ntri0)a0il)l)i (are
("nd)(e e#iden a ("nta0il. +n partid. -i*pl./ pr"0. +n liti,ii.
egistrul-3urnal de ncasri i pl i >'$" 1,;1;1.1? are re0i) "e /nre0i#trare la
$r0anele %i#'ale. Se r$'(r "e la A")ini#tra ia Finan'iar '$ntra '$#t- #e n()er$tea&-
#e n(r(ie te- #e ara%ea& i /nre0i#trea& "e 'tre A")ini#tra ia Finan'iar. A'e#t
re0i#tr( #e ara%ea& "e 'atre $r0an(l %i#'al terit$rial la /n'eerea i la /n'etarea
a'ti!itatii.
Se /nt$')e te /ntr;(n #in0(r e4e)lar de catre contri)ua)ili, fcndu-se
nregistrarea opera iunilor efectuate pe )aza documentelor 3ustificati!e, distinct, pe fiecare
opera iune, fr a se lasa rnduri li)ere. 4umerotarea filelor se !a face n ordine crescatoare,
iar dup completarea integral se desc/ide un nou registru nregistrat i parafat, care !a fi
numerotat n ordine cresctoare.
Ter)en(l "e a#trare a egistrului-3urnal de ncasari i pl i , e#te "e 1+ ani.
Re0(lile 0enerale ri!in" r$'e"(rile "e '$)letare sunt"
- egistrul-3urnal de ncasari i pl i parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial !a
%i '$)letat l(nar.
- n egistrul-3urnal de ncasri i pl i #e /nre0i#trea& nu numai opera iunile n
numerar, ci i 'ele e%e't(ate rin '$nt(l '(rent "e la 1an' .
%
- C$ntri1(a1ilii 'are /n'a#ea& /n n()erar t$ate !enit(rile reali&ate $t #
e!i"en ie&e a'e#te !enit(ri n()ai /n Re0i#tr(l;:(rnal "e /n'a#ri i l i , nemaifiind
o)ligatorie ntocmirea +i ei pentru opera iuni di!erse i, implicit, a 5urnalului pri!ind
opera iuni di!erse.
- n condi iile conducerii e!iden ei conta)ile n partid simpl cu a3utorul te/nicii de
calcul, fiecare opera iune economico-financiar se !a nregistra n ordine cronologic, n
func ie de data de ntocmire sau de intrare a documentelor. n aceast situa ie egistrul-3urnal
de ncasri i pl i se editeaz lunar, iar paginile !or fi numerotate pe msura editrii lor.
; Oera i(nile /nre0i#trate /n Re0i#tr(l;:(rnal "e /n'a#ri i l i #e t$tali&ea&
an(al.
*. Re0i#tr(l in!entar ser!e te 'a "$'()ent "e /nre0i#trare a 1(n(ril$r
a'6i&i i$nate #a( reali&ate , pe )aza documentelor 3ustificati!e.
Per#$anele 'are $1 in !enit(ri "in a'ti!it i in"een"ente i sunt o)ligate, potri!it
legii, s organizeze i s conduc e!iden a conta)il n partid simpl #(nt $1li0ate 'a 'el
( in la #%5r it(l e4er'i i(l(i %inan'iar # e%e't(e&e in!entarierea elementelor de natura
acti!elor, datoriilor i capitalurilor proprii, potri!it procedurii sta)ilite prin O$%! 2861/2002
pentru apro)area 4ormelor pri!ind organizarea i efectuarea in!entarierii elementelor de
natura acti!elor, datoriilor i capitalurilor proprii,potri!it art. ' alin. (6..
egistrul in!entar #e /nt$')e te la '$ntri1(a1ili /ntr;(n #in0(r e4e)lar , dup ce
a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial. *otodat registrul se
numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spa ii li)ere.
9. Re0i#tr(l (ni' "e '$ntr$l.
-egii nr %7%/%&&6.
2onform 3e,ii nr 2'2/200&, '$ntri1(a1ilii- er#$ane :(ri"i'e /nre0i#trate la O%i'i(l
Na i$nal al Re0i#tr(l(i C$)er (l(i , autorizate potri!it legii, a( $1li0a ia # in re0i#tr(l
(ni' "e '$ntr$l.
,cest registru are 'a #'$ e!i"en ierea t(t(r$r '$ntr$alel$r "e#% (rate la
'$ntri1(a1il de ctre toate organele de control specializate. 8!iden ierea controalelor n
registrul unic de control se face cu semnturile reprezentantului legal al contri)ua)ilului i
organului de control.
egistrul unic de control se numeroteaz, se sigileaz i se pstreaz de reprezentantul
legal al unit ii !erificate sau de nlocuitorul acestuia. egistrul unic de control se ine la
sediul social i la fiecare sediu secundar pentru care s-au eli)erat a!ize/autoriza ii i/sau
acorduri de func ionare.
egistrul unic de control #e eli1erea&- '$ntra '$#t- "e "ire' iile 0enerale ale
%inan el$r (1li'e din raza teritorial unde i are sediul social contri)ua)ilul, pe )aza
certificatului de nregistrare, n cazul comercian ilor, i pe )aza certificatului de nregistrare
fiscal, n cazul celorlalte categorii de contri)ua)ili.
C$ntri1(a1ilii n$(;in%iin a i sunt o)liga i ca, /n ter)en "e 9+ "e &ile "e la "ata
/nre0i#trrii- # a'6i&i i$ne&e re0i#tr(l (ni' "e '$ntr$l .
2ontri)ua)ilii pot utiliza i alte formulare cu regim special de tiparire, nscriere i
numerotare pentru determinarea !eniturilor, n func ie de natura acti!it ii i de frec!en a
ncasrilor/pla ilor sau ser!iciilor prestate"
c/itan a 9 cod '(-(-':
6
factura 9 cod '(-(-'&/a,, factura fiscala 9 cod '(-(-'&/,:
)on de comand 9 c/itan 9 cod '(-(-'' i cod '(-(-''/a:
fi a de magazie a formularelor cu regim special 9 cod '(-6-;/):
monetar- cod '(-7&-<':
e1tras din )orderoul de pl i din data de0. cod '(-(-%&.
#entru fiecare tip de acti!itate desf urat se !a ntocmi Fi a entr( $era i(ni
"i!er#e (cod '(-<-%%/). n care se !or nregistra toate documentele n ordine cronologic.
+ormularele financiar-conta)ile, comune pe economie, utilizate de contri)ua)ilii #+,
se regsesc n 4omenclatorul registrelor i formularelor financiar-conta)ile"
'. fi a mi3locului fi1 9 cod '(-%-%/a:
%. )on de consum 9 cod '(-6-(,:
6. fi a de magazie 9 cod '(-6-;:
(. lista de in!entariere 9 cod '(-6-'%:
7. lista de in!entariere (pentru gestiuni glo)al-!alorice. cod '(-6-'%/a:
<. c/itan a pentru opera iuni n !alut 9 cod '(-(-'/a:
=. registru de cas (n !aluta. 9 cod '(-(-=/c,:
;. )orderou de ac/izi ie cod '(-(-'6:
>. )orderou de ac/izi ie cod '(-(-'6/):
'&. stat de salarii 9 cod '(-7-'/':
''. 3urnal pri!ind opera iuni di!erse 9 cod '(-<-'=/c:
'%. fi a pentru opera iuni di!erse 9 cod '(-<-%%/):
'6. document cumulati! 9 cod '(-<-%(.
n ceea ce pri!e te $1li0a3iile %i#'ale ale PFA;(ril$r %r an0a:a i , acestea pot fi
sintetizate"
1.I)$&it e !enit >16 @?A
1. Pltit$r(l )eneficiarul de !enit - #+,
* Ba&a "e 'al'(l Venit 1r(t B C6elt(ieli "e"('ti1ile
>1?
9 Ter)en "e "e'larare a. 17 &ile "e la /n'eerea a'ti!it3ii ("e'lara3ia
(
"e !enit e#ti)at- D **+.
(%.
). 91 ian(arie in'l(#i! a an(l(i (r)t$r entr(
'ei 'are a( "e#%2(rat a'ti!itate /n an(l
re'e"ent 2i a( %$#t i)(2i e 1a& "e n$r)e "e
!enit, D **+.
c. *7 )ai a an(l(i (r)t$r- /n 1a&a "e'lara3iei
"e !enit (realizat i/sau estimat, $ %&&.
(6.

, Ter)en "e lat a. - l3i anti'iate /n , rate e0ale, pe )aza
deciziei pri!ind plile anticipate, 5n la "ata "e
*7 in'l(#i! a (lti)ei l(ni "in %ie'are tri)e#tr(A
*7 )artie- *7 i(nie- *7 #ete)1rie- *7
"e'e)1rie.
((.
). 6+ &ile "e la "ata '$)(ni'rii "e'i&iei "e
i)(nere entr( "i%eren3ele "e i)$&it.
(7.

>1?
Venit(l net din acti!iti independente #e "eter)in 'a "i%eren3 /ntre !enit(l
1r(t 2i '6elt(ielile e%e't(ate /n #'$(l reali&rii "e !enit(ri- "e"('ti1ile, pe )aza datelor
din conta)ilitatea n partid simpl, cu e1cepia pre!ederilor art. ,C i 7+ (norme de !enit i
drepturi de proprietate intelectual.. (4"d 1i-(al, art 48(1.
(%.
C$ntri1(a1ilii, precum i asociaiile fr personalitate 3uridic, 'are /n'e $
a'ti!itate /n '(r#(l an(l(i %i#'al #(nt $1li0a3i # "e(n la $r0an(l %i#'al '$)etent $
"e'lara3ie re%erit$are la !enit(rile 2i '6elt(ielile e#ti)ate a #e reali&a entr( an(l %i#'al-
/n ter)en "e 17 &ile "e la "ata r$"('erii e!eni)ent(l(i. (4"d 1i-(al, art 81(1.
2ontri)ua)ilii care /n an(l anteri$r a( reali&at ier"eri i cei care a( reali&at
!enit(ri e eri$a"e )ai )i'i "e'5t an(l %i#'al, precum i cei care, din moti!e o)iecti!e,
e#ti)ea& ' !$r reali&a !enit(ri 'are "i%er '( 'el ( in *+@ %a "e an(l %i#'al
anteri$r "e(n- $"at '( "e'lara ia ri!in" !enit(l reali&at- i "e'lara ia ri!in"
!enit(l e#ti)at.n$r)a "e !enit. (4"d 1i-(al, art 81(&.
$e asemenea, potri!it 2odului +iscal, $ i(nea de a determina !enitul net pe )aza
datelor din conta)ilitatea n partid simpl e#te $1li0at$rie entr( '$ntri1(a1il e $
eri$a" "e * ani %i#'ali '$n#e'(ti!i i #e '$n#i"er re/nn$it entr( $ n$( eri$a"
"a' a'el '$ntri1(a1il n( #$li'it "eter)inarea !enit(l(i net an(al e 1a&a n$r)el$r "e
!enit, prin completarea corespunzatoare a declara iei de !enit estimat i depunerea
formularului la organul fiscal competent pn la data de 6' ianuarie inclusi!. (4"d 1i-(al, art
'1(2.
#+,-urile impuse n sistem real care au dreptul i solicit renun area la utilizarea
sistemului real depun pn la data de 6' ianuarie inclusi! 2ererea pentru renun area la
op iunea de determinare a !enitului net n sistem real" O3i(nea "e a "eter)ina !enit(l net
/n #i#te) real se face astfel" n cazul contri)ua)ililor ... 'are a( "e#%2(rat a'ti!itate /n an(l
re'e"ent 2i a( %$#t i)(2i e 1a& "e n$r)e "e !enit, prin completarea corespunztoare a
"e'lara3iei ri!in" !enit(l e#ti)at.n$r)a "e !enit 2i "e(nerea a'e#teia 5n la "ata "e
91 ian(arie in'l(#i! (4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",ie, art. '1('8(a.
(6.
C$ntri1(a1ilii care realizeaz, indi!idual sau ntr-o form de asociere, !enituri din
acti!iti independente ... determinate n sistem real, a( $1li0a3ia "e a "e(ne $ "e'lara3ie
7
ri!in" !enit(l reali&at la $r0an(l %i#'al '$)etent- entr( %ie'are an %i#'al- 5n la "ata
"e *7 )ai in'l(#i! a an(l(i (r)t$r 'el(i "e reali&are a !enit(l(i. $eclaraia pri!ind
!enitul realizat se completeaz pentru fiecare surs i categorie de !enit. (4"d 1i-(al, art
8&(1.
((.
C$ntri1(a1ilii care realizeaz !enituri din acti!it i independente a( $1li0a ia #
e%e't(e&e l i anti'iate /n '$nt(l i)$&it(l(i an(al "at$rat la )ugetul de stat, potri!it
art. ;%, cu e1cep ia !eniturilor pre!zute la art. 7% (reinerea la surs. (4"d 1i-(al, art '&(1.
2ontri)ua)ilii care realizeaz !enituri din acti!iti independente... sunt o)ligai s
efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, e1ceptndu-se cazul !eniturilor
pentru care plile anticipate se sta)ilesc prin reinere la surs. (4"d 1i-(al, art 82(1.
Pl ile anti'iate #e #ta1ile#' "e $r0an(l %i#'al competent pe fiecare surs de !enit,
lundu-se ca 1a& "e 'al'(l !enit(l an(al e#ti)at sau !enit(l net reali&at /n an(l
re'e"ent ($ac nu s-a depus $ %%&., dup caz, prin emiterea unei decizii care se comunic
contri)ua)ililor, potri!it legii. (4"d 1i-(al, art 82(2.
Pl3ile anti'iate #e e%e't(ea& /n , rate e0ale- 5n la "ata "e *7 in'l(#i! a
(lti)ei l(ni "in %ie'are tri)e#tr(. (4"d 1i-(al, art 82(&.
#entru sta)ilirea pl ilor anticipate, organul fiscal !a lua ca 1a& "e 'al'(l !enit(l
an(al e#ti)at, /n toate #it(a iile /n 'are a %$#t "e(# $ "e'lara ie ri!in" !enit(l
e#ti)at/ norma de !enit pentru anul curent, sau !enit(l net "in "e'lara ia ri!in" !enit(l
reali&at entr( an(l %i#'al re'e"ent, dup caz. La #ta1ilirea l il$r anti'iate #e
(tili&ea& '$ta "e i)$&it "e 16@. (4"d 1i-(al, art 82('.
(7.
Di%eren3ele "e i)$&it r)a#e de ac/itat conform deciziei de impunere anuale #e
lte#' /n ter)en "e 'el )(lt 6+ "e &ile "e la "ata '$)(ni'rii "e'i&iei "e i)(nere.
(4"d 1i-(al, art 84(8.
*.C$ntri1( ia "e a#i0(rri #$'iale "e #ntate
2otele de contri)uii sociale o)ligatorii sunt urmtoarele"
1. pentru contri)uia de asigurri sociale de sntate"
1D1? 7-7@ entr( '$ntri1(3ia in"i!i"(al: (4"d 1i-(al, art 226518 (&.
Ur)t$arele er#$ane a( 'alitatea "e '$ntri1(a1il la #i#te)(l (1li' E. "e
a#i0(rri #$'iale "e #ntate- cu respectarea pre!ederilor instrumentelor 3uridice
internaionale la care omnia este parte, dup caz"
'? er#$anele '( #tat(t "e er#$an %i&i' a(t$ri&at s desfoare acti!iti
economice: (4"d 1i-(al, art 226521 (1.
n msura n care acest !enit este singurul asupra cruia se calculeaz contri)uia,
a'ea#ta n( $ate %i )ai )i' "e'5t 'ea 'al'(lat la (n #alari( "e 1a& )ini) 1r(t e
3ar- l(nar >F7+ RON "e la 1 ian(arie *+1, 2i C++ RON "e la 1 i(lie *+1,?. (4"d 1i-(al,
art. 226522 (2.
*otodat, din %&'(, #$ ia.#$ (l tit(lar(l(i PFA #e $ate a#i0(ra /n #i#te)(l (1li'
"e en#ii pe )az de contract de asigurare social, /n #i#te)(l a#i0(rril$r entr( $)a: ,
prin nc/eierea unui contract de asigurare de oma3 n condi iile pre!azute la art. %% din
<
-egea nr. =</%&&% pri!ind sistemul asigurrilor pentru oma3 i stimularea ocuprii for ei de
munc, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i /n #i#te)(l a#i0(rril$r "e
#ntate, n condi iile pre!azute de lege. ( 3e,ea nr. 4/2014 pentr) ("*pletarea OUG nr.
44/2008 pri#ind de-1a-)rarea a(ti#itatil"r e("n"*i(e de (atre per-"anele 1i6i(e a)t"ri6ate,
intreprinderile indi#id)ale -i intreprinderile 1a*iliale, pu)licata in $"nit"r)l O1i(ial, !artea
7, nr. 1' din 10 ian)arie
1. Pltit$r(l )eneficiarul de !enit - #+,
* Ba&a "e 'al'(l Venit 1r(t B C6elt(ieli "e"('ti1ile e4'l(#i!
'$ntri1(3ii
>1?
9 Ter)en "e "e'larare O)ligaiile se constituie n )aza declaraiilor de
!enit (estimat /realizat. ($ %%&/$%&&.
(%.
, Ter)en "e lat - *7 ale (lti)ei l(ni "in %ie'are tri)e#tr( entr(
l3ile anti'iate
(6.
- 6+ &ile "e la "ata '$)(ni'rii "e'i&iei "e
i)(nere entr( "i%eren3ele "e i)$&it
((.
>1?
Ba&a l(nar "e 'al'(l al '$ntri1(3iei "e a#i0(rri #$'iale "e #ntate ... este
"i%eren3a "intre t$tal(l !enit(ril$r /n'a#ate 2i '6elt(ielile e%e't(ate /n #'$(l reali&rii
a'e#t$r !enit(ri- e4'l(#i! '6elt(ielile rere&ent5n" '$ntri1(3ii #$'iale. (4"d 1i-(al, art
226522 (2.
(%.
n cazul '$ntri1(3iei "e a#i0(rri #$'iale "e #ntate, l3ile anti'iate ... #e
#ta1ile#' "e $r0an(l %i#'al competent .. prin decizie de impunere, e 1a&a "e'lara3iei "e
!enit e#ti)at.n$r)a "e !enit #a( a "e'lara3iei ri!in" !enit(l reali&at, dup caz. (4"d
1i-(al, art 226524 (2.
(6.
C$ntri1(a1ilii ... #(nt $1li0a3i # e%e't(e&e /n '(r#(l an(l(i l3i anti'iate '(
titl( "e '$ntri1(3ii #$'iale. (4"d 1i-(al, art 226524 (1.
n decizia de impunere, )aza de calcul al contri)uiei de asigurri sociale de sntate ...
se e!ideniaz lunar, iar lata a'e#tei '$ntri1(3ii #e e%e't(ea& tri)e#trial- /n , rate e0ale-
5n la "ata "e *7 in'l(#i! a (lti)ei l(ni "in %ie'are tri)e#tr(. (4"d 1i-(al, art 226524
(4.
((.
Plata '$ntri1(3iei "e a#i0(rri #$'iale "e #ntate sta)ilit prin decizia de
impunere anual #e e%e't(ea& /n ter)en "e 'el )(lt 6+ "e &ile "e la "ata '$)(ni'rii
"e'i&iei, iar sumele ac/itate n plus se compenseaz sau se restituie potri!it pre!ederilor
2odului de procedur fiscal. (4"d 1i-(al, art 22652' (6.
9.C$ntri1( ia "e a#i0(rri #$'iale
2otele de contri)uii sociale o)ligatorii sunt urmtoarele"
a? pentru contri)uia de asigurri sociale"
aD1? 91-9@ entr( '$n"i3ii n$r)ale "e )(n'- "in 'are- 1+-7@ entr(
'$ntri1(3ia in"i!i"(al 2i *+-F@ entr( '$ntri1(3ia "at$rat "e an0a:at$r. (4"d
1i-(al, art 226518 (&.
=
Ur)t$arele er#$ane a( 'alitatea "e '$ntri1(a1il la sistemul pu)lic de pensii 0.,
cu respectarea pre!ederilor instrumentelor 3uridice internaionale la care omnia este parte,
dup caz"
'? er#$anele '( #tat(t "e er#$an %i&i' a(t$ri&at s desfoare acti!iti
economice: (4"d 1i-(al, art 226521 (1.
NU "at$rea& contri)uia" er#$anele 'are reali&ea& !enit(ri "in #alarii sau
asimilate salariilor i orice alte !enituri din desfurarea unei acti!iti dependente, !enit(ri
"in en#ii i !enit(ri #(1 %$r)a in"e)ni&a3iil$r "e 2$)a:, a#i0(rate /n #i#te)(l (1li' "e
en#ii- er#$anele a#i0(rate /n #i#te)e r$rii "e a#i0(rri #$'iale neintegrate n sistemul
pu)lic de pensii, care nu au o)ligaia asigurrii n sistemul pu)lic de pensii, precum i
persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, n( "at$rea& '$ntri1(3ia "e
a#i0(rri #$'iale .... (4"d 1i-(al, art 22652& (4.
1. Pltit$r(l )eneficiarul de !enit 9 #+,
* Ba&a "e 'al'(l Venit(l "e'larat >!enit(l entr( 'are "$re#' #
#e a#i0(re?- "ar n( )ai (3in "e F+, RON 2i n(
)ai )(lt "e 11.,C+ RON
>1?
9 Ter)en "e "e'larare - 91 ian(arie in'l(#i! a an(l(i entr( 'are #e
"at$rea& CAS (De'lara ia 6++ $eclaraie
pri!ind !enitul asigurat la sistemul pu)lic de
pensii..
- 17 &ile "e la "ata r$"('erii e!eni)ent(l(i /n
'a&(l /n'eerii (nei a'ti!it3i /n '(r#(l an(l(i
%i#'al.
, Ter)en "e lat , rate e0ale 5n e *7 ale (lti)ei l(ni "in
%ie'are tri)e#tr(
(%.
>1?
Ba&a l(nar "e 'al'(l al '$ntri1(3iei "e a#i0(rri #$'iale ....e#te !enit(l "e'larat,
'are n( $ate %i )ai )i' "e 97@ "in '52ti0(l #alarial )e"i( 1r(t utilizat la fundamentarea
)ugetului asigurrilor sociale de stat (67? 1 %.%>; @ ;&( O4. 2i ni'i )ai )are "e'5t
e'6i!alent(l a "e 7 $ri a'e#t '52ti0 (7 1 %%>; @ ''.(>& O4. : '$ntri1(a1ilii al 'r$r !enit
r)a# dup deducerea din !enitul total realizat a c/eltuielilor efectuate n scopul realizrii
acestui !enit..., e#te #(1 ni!el(l )ini) )en3i$nat- n( "at$rea& '$ntri1(3ie "e a#i0(rri
#$'iale. (4"d 1i-(al, art 226522 (1.
3e,ea nr. &40/201& a 0),et)l)i a-i,)r.ril"r -"(iale de -tat pe an)l 2014 re!e"eA
'52ti0(l #alarial )e"i( 1r(t (tili&at la %(n"a)entarea 1(0et(l(i a#i0(rril$r #$'iale "e
#tat e an(l *+1, e#te "e *.*CF lei. (Art. 16
Venit(l "e'larat de contri)ua)ili ... rere&int (n !enit ale# "e 'tre a'e2tia,
cuprins ntre 67? din ctigul salarial mediu )rut utilizat la fundamentarea )ugetului
asigurrilor sociale de stat i ec/i!alentul a de 7 ori acest ctig.
ncadrarea n categoria persoanelor o)ligate s se asigure se face n funcie de"
9 !enit(l reali&at /n an(l re'e"ent- r)a# "( #'"erea "in t$tal(l !enit(ril$r
/n'a#ate a '6elt(ielil$r e%e't(ate /n #'$(l reali&rii a'e#t$r !enit(ri- e4'l(#i! '6elt(ielile
;
rere&ent5n" '$ntri1(3ii #$'iale- ra$rtat la n()r(l l(nil$r "e a'ti!itate "in '(r#(l
an(l(i- /n 'a&(l '$ntri1(a1ilil$r 'are "e#%2$ar a'ti!it3i i)(#e /n #i#te) realG
9 !enit(l e#ti)at a #e reali&a ... /n 'a&(l '$ntri1(a1ilil$r 'are /2i /n'e a'ti!itatea
/n '(r#(l an(l(i %i#'al:
C$ntri1(a1ilii 'are "e#%2$ar a'ti!it3i i)(#e /n #i#te) real- 'are /n an(l %i#'al
re'e"ent a( reali&at !enit(ri #(1 ni!el(l la%$n(l(i )ini) re!&(t "e le0e- n( #(nt
$1li0a3i # #e a#i0(re 2i n( "at$rea& '$ntri1(3ie "e a#i0(rri #$'iale- entr( an(l %i#'al
(r)t$r. C$ntri1(3iile "e a#i0(rri #$'iale ltite /n an(l %i#'al /n 'are a( %$#t reali&ate
!enit(ri #(1 ni!el(l la%$n(l(i re!&(t "e le0e n( #e re#tit(ie, acestea fiind luate n calcul
la sta)ilirea stagiului de cotizare i la sta)ilirea puncta3ului pentru pensionare. (4"d 1i-(al,
n"r*e *et"d"l",i(e, art 226522 (&2
(%.
n decizia de impunere, 1a&a "e 'al'(l al '$ntri1(3iei "e a#i0(rri #$'iale ... #e
e!i"en3ia& l(nar, iar lata a'e#tei '$ntri1(3ii #e e%e't(ea& tri)e#trial- /n , rate e0ale-
5n la "ata "e *7 in'l(#i! a (lti)ei l(ni "in %ie'are tri)e#tr(. (4"d 1i-(al, art 226524
(&.
,. C$ntri1(3ia la 1(0et(l a#i0(rril$r "e 2$)a:
2onform art. 20 din 3e,ea 8"*a9)l)i a(t)ali6at. aceast contri)u ie e#te %a'(ltati!A
#e $t a#i0(ra /n #i#te)(l a#i0(rril$r entr( 2$)a:, n condiiile prezentei legi,
urmtoarele persoane" er#$ane a(t$ri&ate # "e#%2$are a'ti!it3i in"een"ente >'?.
#rin urmare, "a' "e3int$r(l PFA n( e#te an0a:at al (nei ter3e er#$ane 2i !rea #
1ene%i'ie&e "e a'eea2i r$te'3ie #$'ial 'a 2i #alaria3ii- !a tre1(i # ltea#' '$ntri1(3ia
entr( 2$)a: /n '(ant() e0al '( #()a '$ntri1(3iil$r #alariat(l(i 2i a an0a:at$r(l(i- "ar
a'ea#t '$ntri1(3ie n( e#te $1li0at$rieA
C$ta '$ntri1(3iei ... pri!ind #i#te)(l a#i0(rril$r entr( 2$)a: i stimularea
ocuprii forei de munc, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru anul %&'(, e#te
#()a '$tel$r '$ntri1(3iil$r la 1(0et(l a#i0(rril$r entr( 2$)a: pre!zute la art. %><A';
alin.(6. lit.d. pct.dB. i dC. din -egea nr.7='/%&&6 pri!ind 2odul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare. ("e#ea $u#etului asi#urrilor sociale de stat pe anul 2%1&, art.
1!(!)).
2otele de contri)uii sociale o)ligatorii sunt urmtoarele"
"? pentru '$ntri1(3ia la 1(0et(l a#i0(rril$r "e 2$)a:"
"D1? +-7@ entr( '$ntri1(3ia in"i!i"(al:
"D*? +-7@ entr( '$ntri1(3ia "at$rat "e an0a:at$r. (4"d 1i-(al, art
226518 (&.
Prin (r)are- '$ntri1( ia "at$rat la 1(0et(l a#i0(rril$r entr( $)a: "e 'tre
PFA;(ri e#te "e 1@.
#entru a plti contri)u ia la oma3, PFA;(rile $t /n'6eia '$ntra't "e a#i0(rare
entr( $)a: '( a0en ia entr( $'(area %$r ei "e )(n' /n a 'rei ra& terit$rial / i
a( "$)i'ili(l sau, dup caz, resedin a, dac au cel pu in !rsta de '; ani i sunt asigurate n
sistemul pu)lic de pensii i n sistemul asigurrilor sociale de sntate. (3e,ea nr. 76 din 16
>
ian)arie 2002 a(t)ai6at. pri#ind -i-te*)l a-i,)r.ril"r pentr) "*a9 i -ti*)larea "()p.rii
1"r ei de *)n(. art. 22(1
Venit(l l(nar entr( 'are #e a#i0(r persoanele pre!zute la art. %& n( $ate %i )ai
)i' "e'5t #alari(l "e 1a& )ini) 1r(t e ar 0arantat /n lat . (3e,ea 76/2002
a(t)ali6at. art. 22 (2 >F7+ RON "e la 1 ian(arie *+1, 2i C++ RON "e la 1 i(lie *+1,?.
7. C$ntri1(3ia entr( '$n'e"ii i in"e)ni&a ii
N( e#te $1li0at$rie, ns aceasta poate de!eni o)ligatorie dac #+, dore te s
)eneficieze de indemniza ii pentru concediile medicale.
,stfel, OUG nr. 1'8/200' actualizat pre!ede"
Per#$anele a#i0(rate entr( '$n'e"ii i in"e)ni&a ii "e a#i0(rri #$'iale "e
#ntate n sistemul de asigurri sociale de sntate, denumite n continuare asigura i, a(
"ret(l, n condi iile prezentei ordonan e de urgen , pe perioada n care au domiciliul sau
re edin a pe teritoriul omniei, la '$n'e"ii )e"i'ale i indemnizatii. (art. 1 (1.
De a'elea i "ret(ri 1ene%i'ia& i er#$anele care nu se afl n una dintre situa iile
pre!zute la alin. ('., dar sunt" a(t$ri&ate # "e#% $are a'ti!it i in"een"ente . (art. 1
(2(d.
C$ta "e '$ntri1( ie entr( '$n'e"ii i in"e)ni&a ii e#te "e +-F7@- ali'at
a#(ra !enit(ril$r #((#e i)$&it(l(i e !enit (art. 4 (2
6.*.*.PFA '( an0a:a3i

$up cum am artat mai sus, conform OU 44/2008, art 17 (1 un #+, poate a!ea
anga3ai i poate nc/eia contracte de munc. n acest caz (n PFA !a a!ea a'elea2i $1li0a3ii
'a $ %ir)- respecti!"
a? Re"a'tarea 2i '$)letarea '$ntra'tel$r in"i!i"(ale "e )(n'a >CIH?.
1? =nre0i#trarea CIH la In#e't$rat(l Terit$rial "e H(n'.
'? De(nerea "e'laratiei (ni'e 11* 'eclaraie privind o$li#aiile de plat a
contri$uiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asi#urate
Da' anteri$r PFA n( a a!(t an0a:a3i- $eclaraia ''% !a %i (r)at "e )$"i%i'area
!e't$r(l(i %i#'al la ANAF- rin "e(nerea /n ter)en "e 9+ "e &ile a "e'lara3iei +1+
'eclaraie de nre#istrare fiscal('eclaraie de meniuni pentru persoane )uridice, asocieri
i alte entiti fr personalitate )uridic
"? #lata contri)uiilor, att pentru #+, (prezentate mai sus., ct i pentru anga3ai
(snatte, pensie, oma3, concedii medicale, asigurri accidente de munc i )oli profesionale,
fondul de garantare a creanelor salariale."
+a de registrele prezentate n cazul #+, fr anga3ai, PFA '( an0a:a3i a( $1li0a3ia
# '$)lete&e Re0i#tr(l "e e!i"en3 a #alaria3iil$r i s-l nregistreze la inspectoratul de
munc de pe raza teritorial a sediului.
n sintez, $1li0a3iile %i#'ale /n 'a&(l PFA;(ril$r '( an0a:a i suntA
'&

C$ntri1(a1ilii #i#te)el$r "e a#i0(rri #$'iale #(nt, dup caz"
e? persoanele fizice i 3uridice, care au calitatea de anga3atori, precum i entitile
asimilate anga3atorului, care au calitatea de pltitori de !enituri din acti!iti dependente, att
pe perioada n care persoanele pre!zute la lit. a. i ). desfoar acti!itate, ct i pe perioada
n care acestea )eneficiazD de concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate. (4"d
1i-(al, art. 2265&.
#rin entitate asimilat anga3atorului care are calitatea de pltitor de !enituri din
acti!iti dependente se nelege orice entitate care nu are calitatea de persoan fizic sau
3uridic i care, potri!it legii, are dreptul s foloseasc personal anga3at, cum ar fi"
ca)inete/)irouri profesionale, societi ci!ile i altele. . ( C$" %i#'al- N$r)e )et$"$l$0i'e-
art. *C6D9- lit e? >9??.
I.O1li0a3iile PFA /n 'alitate "e an0a:at$rA
OBLIGAIII PFA CA ANGA<ATOR
O1li0a3ii CAS
>*+-F@?
CASS
>7-* @?
J$)a:
>+-7 @?
C$ntri1(3ia
a%erent
'$n'e"iil$r 2i
in"e)ni&a3iil$r
>+-F7 @?
A''i"ente 2i
1$li
r$%e#i$nale
>+-17@. +-F7
@?
F$n" "e
0arantare
entr(
lata
'rean3el$r
#alariale
>+-*7@?
Ba&a "e
'al'(l
>1?
Euma
c tigurilo
r )rute
realizate
(%.
Euma
c tigurilo
r )rute
realizate
(6.
Euma
c tigurilo
r )rute
acordate
((.
Euma
c tigurilor )rute
acordate
(7.
Euma
c tigurilor
)rute
(<.
Euma
c tigurilor
)rute
(=.
Ter)en
"e'larare
P5n la "ata "e *7 in'l(#i! a l(nii (r)t$are tri)e#tr(l(i entr( 'are #e "at$rea& ($eclara ia ''%.
(;.
Ter)en
lat
P5n la "ata "e *7 in'l(#i! a l(nii (r)t$are tri)e#tr(l(i entr( 'are #e "at$rea&
('.
Ba&a "e 'al'(l al '$ntri1(3iil$r #$'iale "at$rate "e an0a:at$ri- entit3i a#i)ilate
an0a:at$r(l(i 2i $ri'e ltit$r "e !enit(ri "e nat(r #alarial #a( a#i)ilate #alariil$r.
(4"d 1i-(al, art 2265'
>*?
=n #i#te)(l (1li' "e en#ii ... 1a&a l(nar "e 'al'(l $ rere&int #()a
'52ti0(ril$r 1r(te reali&ate ... (4"d 1i-(al, art 2265' (1.
C$tele "e '$ntri1(3ii #$'iale $1li0at$rii sunt urmtoarele"
a? pentru contri)uia de asigurri sociale"
aD1? *+-F@ entr( '$ntri1(3ia "at$rat "e an0a:at$r. (4"d 1i-(al, art 226518 (&
a.
>9?
Pentr( er#$anele ... 1a&a l(nar "e 'al'(l entr( '$ntri1(3ia "e a#i0(rri
#$'iale "e #ntate $ rere&int #()a '52ti0(ril$r 1r(te .. '$re'tat '( e4'e3iile .. (4"d
1i-(al, art 2265' (2.
''
C$tele "e '$ntri1(3ii #$'iale $1li0at$rii sunt urmtoarele"
1D*? 7-*@ entr( '$ntri1(3ia "at$rat "e an0a:at$rG (4"d 1i-(al, art 226518 (&
02.
>,?
Pentr( er#$anele .. 1a&a l(nar "e 'al'(l entr( '$ntri1(3ia "e a#i0(rri
entr( 2$)a: re!&(t "e le0e rere&int #()a '52ti0(ril$r 1r(te a'$r"ate er#$anel$r
... a#(ra 'r$ra e4i#t- $tri!it le0ii- $1li0a3ia "e lat a '$ntri1(3iei in"i!i"(ale la
1(0et(l a#i0(rril$r entr( 2$)a:. (4"d 1i-(al, art 2265' (&.
C$tele "e '$ntri1(3ii #$'iale o)ligatorii sunt urmtoarele"
"? pentru contri)uia la )ugetul asigurrilor de oma3"
"D*? +-7@ entr( '$ntri1(3ia "at$rat "e an0a:at$r. (4"d 1i-(al, art 226518 (&
d2.
>7?
Pentr( er#$anele ... 1a&a l(nar "e 'al'(l al '$ntri1(3iei entr( '$n'e"ii 2i
in"e)ni&a3ii "e a#i0(rri #$'iale "e #ntate $ rere&int #()a '52ti0(ril$r 1r(te
reali&ate "e er#$anele ... '$re'tat '( e4'e3iile re!&(te (4"d 1i-(al, art 2265' (2
(251.
C$tele "e '$ntri1(3ii #$'iale $1li0at$rii sunt urmtoarele"
'? +-F7@ entr( '$ntri1(3ia entr( '$n'e"ii 2i in"e)ni&a3ii "e a#i0(rri #$'iale
"e #ntate. (4"d 1i-(al, art 226518 (& (.
>6?
Pentr( er#$anele re!&(te ... 1a&a l(nar "e 'al'(l al '$ntri1(3iei "e
a#i0(rare la a''i"ente "e )(n' 2i 1$li r$%e#i$nale rere&int #()a '52ti0(ril$r 1r(te
reali&ate l(nar "e er#$anele ... re#e'ti! #alari(l "e 1a& )ini) 1r(t e 3ar 0arantat
/n lat- '$re#(n&t$r n()r(l(i &ilel$r l('rt$are "in '$n'e"i(l )e"i'al- '( e4'e3ia
'a&(ril$r "e a''i"ent "e )(n' #a( 1$al r$%e#i$nal. (4"d 1i-(al, art 2265' ('.
C$tele "e '$ntri1(3ii #$'iale o)ligatorii sunt urmtoarele"
e? +-17@ ; +-F7@ entr( '$ntri1(3ia "e a#i0(rare entr( a''i"ente "e )(n' 2i
1$li r$%e#i$nale- "i%eren3iat /n %(n'3ie "e 'la#a "e ri#', conform legii, datorat de
anga3ator. (4"d 1i-(al, art 226518 (& e.
>8?
Pentr( er#$anele ... care pot s anga3eze for de munc pe )az de contract
indi!idual de munc, n condiiile pre!zute de -egea nr. 76/%&&6 - 2odul muncii, cu
modificrile i completrile ulterioare, care au, cu e1cepia instituiilor pu)lice definite
conform -egii nr. 7&&/%&&% pri!ind finanele pu)lice, cu modificrile i completrile
ulterioare i -egii nr. %=6/%&&< pri!ind finanele pu)lice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, o)ligaia de a plti lunar contri)uia la +ondul de garantare pentru
plata creanelor salariale, 1a&a l(nar "e 'al'(l a a'e#tei '$ntri1(3ii rere&int #()a
'52ti0(ril$r 1r(te- reali&ate "e #alaria3ii /n'a"ra3i '( '$ntra't in"i!i"(al "e )(n'-
$tri!it le0ii- in'l(#i! "e #alaria3ii 'are '()(lea& en#ia '( #alari(l- /n '$n"i3iile le0ii-
'( e4'e3ia !enit(ril$r "e nat(ra 'el$r re!&(te la art. *C6D17. (4"d 1i-(al, art 2265'
(4.
C$tele "e '$ntri1(3ii #$'iale $1li0at$rii sunt urmtoarele"
'%
%? +-*7@ entr( '$ntri1(3ia la F$n"(l "e 0arantare entr( lata 'rean3el$r
#alariale- "at$rat "e an0a:at$r.(4"d 1i-(al, art 226518 (& 1.
(;.
#rin e1cepie de la pre!ederile alin. ('., i)$&it(l a%erent !enit(ril$r %ie'rei l(ni-
'al'(lat 2i re3in(t la "ata e%e't(rii l3ii a'e#t$r !enit(ri- #e !irea&- 5n la "ata "e *7
in'l(#i! a l(nii (r)t$are tri)e#tr(l(i entr( 'are #e "at$rea&, "e 'tre urmtorii
pltitori de !enituri din salarii i !enituri asimilate salariilor"
"? er#$anele %i&i'e a(t$ri&ate i ntreprinderile indi!iduale, precum i persoanele
fizice care e1ercit profesii li)ere i asocierile fr personalitate 3uridic constituite ntre
persoane fizice, 'are a(- $tri!it le0ii- er#$nal an0a:at e 1a& "e '$ntra't in"i!i"(al "e
)(n'. (4"d 1i-(al, art '8 (2 d.
$epunerea trimestrial a declaraiei .. '$n#t /n '$)letarea 2i "e(nerea a '5te
(nei "e'lara3ii entr( %ie'are l(n "in tri)e#tr(. .(4"d 1i-(al, art 226512, (1, (152 .
II.O1li0a3iile PFA "e a 'al'(la- re3ine 2i !ira i)$&itele "at$rate "e an0a:a3ii #iA
O1li0a3iile PFA "e a 'al'(la- re3ine 2i !ira i)$&itele "at$rate "e an0a:a3ii #i
O1li0a3ii
>1?
I)$&it > 16
@?
CASS >7-7@? CAS
>1+-7@?
J$)a: >+-7
@?
Ba&a "e 'al'(l salariu )rut
realizat
s
l
riu )rut realizat
salariu )rut
realizat
Ter)en
"e'larare
#n la data de %7 inclusi! a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
datoreaz
(%.
Ter)en lat #n la data de %7 inclusi! a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
datoreaz
(%.
('.
2onform reglementrilor din 2odul fiscal prezentate mai sus n cazul #+, fr
anga3ai.
(%.
2onform reglementrilor din 2odul fiscal prezentate mai sus, art 7; (% d..
O alt o)ligaie fiscal a unui PFA neltit$r "e TVA, indiferent dac are sau nu
anga3ai, o reprezint "e(nerea "e'lara3iei 9C* B De'lara ie in%$r)ati! ri!in" li!rrile
"e 1(n(ri- re#trile "e #er!i'ii 2i a'6i&i iile e%e't(ate /n an(l ....K. De'lara3ia #e "e(ne
la organul fiscal competent, 5n la "ata "e *7 %e1r(arie- in'l(#i!- a an(l(i (r)t$r 'el(i
"e ra$rtare i se completeaz de ctre er#$anele i)$&a1ile ne/nre0i#trate /n #'$(ri "e
TVA, potri!it dispozi iilor art. '76 din -egea nr. 7='/%&&6 pri!ind 2odul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, a 'r$r 'i%r "e a%a'eri reali&at la %inele an(l(i
'alen"ari#ti'- e4'l(&5n" !enit(rile $1 in(te "in !5n&area "e 1ilete "e tran#$rt
interna i$nal r(tier "e er#$ane- e#te in%eri$ar #()ei "e **+.+++ lei.
6.*.9. PFA ltit$r "e TVA
'6
*.2.!.1. +,- nu aplic sistemul ./- la ncasare
$in punct de !edere '$nta1il PFA ltit$r "e TVA are- /n l(#- (r)t$arele
$1li0a3iiA
1. ntocmete dou 3urnale n plus, respecti!" <(rnal(l entr( !5n&ri i <(rnal(l
entr( '()rari, necesare completrii decontului de *F,.
*.n egistrul de ncasri i pli #()ele !$r %i e!i"en3iate %r TVA.
Din (n't "e !e"ere %i#'al- PFA e#te er#$an i)$&a1il "in (n't(al "e !e"ere
al TVAA
E#te '$n#i"erat er#$an i)$&a1il $ri'e er#$an 'are "e#%2$ar- "e $
)anier in"een"ent i indiferent de loc, a'ti!it3i e'$n$)i'e de natura celor pre!zute la
alin. (%., oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei acti!iti. (4"d %i-(al, art 127(1.
n sensul prezentului titlu, a'ti!it3ile e'$n$)i'e '(rin" acti!itile productorilor,
comercianilor sau prestatorilor de ser!icii, in'l(#i! a'ti!it3ile a0ri'$le ... $e asemenea,
constituie acti!itate economic e1ploatarea )unurilor corporale sau necorporale n scopul
o)inerii de !enituri cu caracter de continuitate. (4"d %i-(al, art 127(2.
La /nre0i#trare PFA $ate $ta"
1.Pentr( /nre0i#trarea /n #'$(ri "e TVA"
1.1. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri care atin#e sau
dep e te plafonul de scutire () pri#ire la re,i*)l -pe(ial de -()tire/
1.2. dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri inferioar plafonului de
scutire dar opteaz pentru aplicarea re#imului normal de ta0/ -a),
*.Pentr( ali'area re0i)(l(i #e'ial "e #'(tire "a' "e'lar ' (r)ea& #
reali&e&e $ 'i%r "e a%a'eri in%eri$ar la%$n(l(i "e #'(tireA
#ersoana impoza)il sta)ilit n omnia ...a 'rei 'i%r "e a%a'eri an(al- "e'larat
#a( reali&at- e#te in%eri$ar la%$n(l(i "e 67.+++ e(r$, al crui ec/i!alent n lei se
sta)ilete la '(r#(l "e #'6i)1 '$)(ni'at "e Ban'a Na3i$nal a R$)5niei la "ata a"errii
(6,6;'= lei/euro. i se rotun3ete la urmtoarea mie, re#e'ti! **+.+++ lei- $ate ali'a
#'(tirea "e ta4 (4"d 1i-(al, art. 1'2(1.
Ci%ra "e a%a'eri 'are #er!e2te "ret re%erin3 ...e#te '$n#tit(it "in !al$area
t$tal- e4'l(#i! ta4a- /n #it(a3ia er#$anel$r i)$&a1ile 'are #$li'it #'$aterea "in
e!i"en3a er#$anel$r /nre0i#trate /n #'$(ri "e TVA a li!rril$r "e 1(n(ri 2i a
re#tril$r "e #er!i'ii e%e't(ate "e er#$ana i)$&a1il /n '(r#(l (n(i an 'alen"ari#ti'-
ta4a1ile- #a(- "( 'a&- 'are ar %i ta4a1ile "a' n( ar %i "e#%2(rate "e $ )i'
/ntrerin"ere- a $era3i(nil$r re&(ltate "in a'ti!it3i e'$n$)i'e entr( 'are l$'(l
li!rrii.re#trii #e '$n#i"er 'a %iin" /n #trintate- "a' ta4a ar %i "e"('ti1il- /n 'a&(l
/n 'are a'e#te $era3i(ni ar %i %$#t reali&ate /n R$)5nia ... a $era3i(nil$r #'(tite '(
'(
"ret "e "e"('ere 2i a 'el$r #'(tite %r "ret "e "e"('ere..., dac acestea nu sunt
accesorii acti!itii principale, cu e1cepia urmtoarelor"
a? li!rrile de acti!e fi1e corporale sau necorporale...efectuate de persoana impoza)il:
1? li!rrile intracomunitare de mi3loace de transport noi, scutite ... (4"d 1i-(al, art.
1'2(2.
La "eter)inarea 'i%rei "e a%a'eri ... #e '(rin" in'l(#i! %a't(rile e)i#e entr(
a!an#(ri /n'a#ate #a( ne/n'a#ate 2i alte %a't(ri e)i#e /nainte "e "ata li!rrii.re#trii ...
(4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e, art. 1'2 (61(2.
Per#$anele 'are ali' re0i)(l #e'ial "e #'(tire..., a( $1li0a3ia # 3in e!i"en3a
li!rril$r "e 1(n(ri 2i a re#tril$r "e #er!i'ii 'are ar %i ta4a1ile "a' n( ar %i reali&ate
"e $ )i' /ntrerin"ere- '( a:(t$r(l :(rnal(l(i entr( !5n&ri- re'() 2i e!i"en3a
1(n(ril$r 2i a #er!i'iil$r ta4a1ile a'6i&i3i$nate- '( a:(t$r(l :(rnal(l(i entr( '()rri.
(4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e, art. 1'2 al.6 62. (1
*.1. PFA 'are a( "e2it la%$n(l le0al de scutire la plata *F, a( $1li0a3ia # #e
/nre0i#tre&e 'a ltit$ri "e TVA. n acest sens !or depune %$r)(lar(l +8+ 1'eclaraie de
nre#istrare fiscal('eclaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau e0ercit profesii li$ere2 /n ter)en "e 1+ &ile
"e la "ata atin0erii $ri "e2irii la%$n(l(i A er#$ana i)$&a1il 'are ali' re0i)(l
#e'ial "e #'(tire 2i a 'rei 'i%r "e a%a'eri, ... e#te )ai )are #a( e0al '( la%$n(l "e
#'(tire ... tre1(ie # #$li'ite /nre0i#trarea /n #'$(ri "e TVA... /n ter)en "e 1+ &ile "e la
"ata atin0erii $ri "e2irii la%$n(l(i. Data atin0erii #a( "e2irii la%$n(l(i #e
'$n#i"er a %i ri)a &i a l(nii 'alen"ari#ti'e (r)t$are 'elei /n 'are la%$n(l a %$#t atin#
$ri "e2it. (4"d 1i-(al, art 1'2(6.
De'lara ia "e /nre0i#trare #e '$)letea& '( $'a&ia ri)ei /nre0i#trri %i#'ale- "e
re0(l '( $'a&ia /n%iin rii- iar "e'lara ia "e )en i(ni #e '$)letea& $ri "e '5te $ri #e
)$"i%i' "atele "e'larate anteri$r.
n msura n care #+,-ul inten i$nea& # e%e't(e&e $era i(ni intra'$)(ntare- la
"ata #$li'itrii /nre0i#trrii /n #'$ "e TVA - #a( (lteri$r /nre0i#trrii /n #'$ "e TVA !a
ntocmi De'lara ia +C7 Cerere "e /nre0i#trare /n . ra"iere "in . Re0i#tr(l $erat$ril$r
intra'$)(nitari.
*.*.Da' n( e#te /nre0i#trat /n #'$(ri "e TVA- PFA e#te $1li0at # #$li'ite
/nre0i#trarea /n #'$(ri "e TVA /n R$)5nia
>a? "a' e%e't(ea& $ a'6i&i3ie intra'$)(nitar ta4a1il /n R$)5nia- /nainte "e
e%e't(area a'6i&i3iei intra'$)(nitare, dac !aloarea ac/iziiei intracomunitare respecti!e
depete plafonul pentru ac/iziii intracomunitare n anul calendaristic n care are loc
ac/iziia intracomunitar:
(). "a' re#tea& #er!i'ii 'are a( l$'(l /n alt #tat )e)1r(- entr( 'are
1ene%i'iar(l #er!i'i(l(i e#te er#$ana $1li0at la lata ta4ei '$n%$r) e'6i!alent(l(i "in
le0i#la3ia alt(i #tat )e)1r( al art. 17+ alin. >*?- /nainte "e re#tarea #er!i'i(l(i
>'? "a' ri)e2te "e la (n re#tat$r- er#$an i)$&a1il #ta1ilit /n alt #tat
)e)1r(- #er!i'ii entr( 'are e#te $1li0at la lata ta4ei /n R$)5nia '$n%$r) art. 17+
alin. >*?- /naintea ri)irii #er!i'iil$r re#e'ti!e (4"d 1i-(al art. 1'&51 (1.
'7
n acest scop se completeaz De'lara ia +C1 De'lara3ie "e /nre0i#trare /n #'$(ri
"e TVA . De'lara3ie "e )en3i(ni a alt$r er#$ane 'are e%e't(ea& a'6i&i3ii
intra'$)(nitare
O"at /nre0i#trat 'a ltit$r "e TVA- PFA;(l are t$ate $1li0a iile ltit$ril$r "e
TVA- respecti!"
1.De(ne l(nar #a( tri)e#trial "e'$nt(l "e TVA B %$r)(lar(l 9++ De'$nt "e ta4a
e !al$area a"(0at.
n mod normal eri$a"a %i#'al e#te l(na 'alen"ari#ti' (4"d 1i-(al art. 1'651 (1 .
#rin e1cepie ... eri$a"a %i#'al e#te tri)e#tr(l 'alen"ari#ti' pentru er#$ana
i)$&a1il 'are /n '(r#(l an(l(i 'alen"ari#ti' re'e"ent a reali&at $ 'i%r "e a%a'eri "in
$era3i(ni ta4a1ile 2i.#a( #'(tite '( "ret "e "e"('ere 2i.#a( nei)$&a1ile /n R$)5nia
'$n%$r) art. 19* 2i 199- "ar 'are "a( "ret "e "e"('ere '$n%$r) art. 1,7 alin. >*? lit. 1?-
'are n( a "e2it la%$n(l "e 1++.+++ e(r$ al crui ec/i!alent n lei se calculeaz conform
normelor, '( e4'e3ia #it(a3iei /n 'are er#$ana i)$&a1il a e%e't(at /n '(r#(l an(l(i
'alen"ari#ti' re'e"ent (na #a( )ai )(lte a'6i&i3ii intra'$)(nitare "e 1(n(ri. (4"d
1i-(al art. 1'651 (2 .
#lafonul n lei se determin pe )aza cursului de sc/im) comunicat de G4 !ala)il
pentru data de 6' decem)rie a anului precedent- in'l(#i! entr( er#$anele i)$&a1ile 'are
#$li'it /nre0i#trarea /n #'$(ri "e TVA ... /n '(r#(l an(l(i >'(r#(l "e #'6i)1 !ala1il
entr( 91.1*.*+19 e#te ,.,69Clei.e(r$.. -a determinarea cifrei de afaceri pre!zute la ... se
cuprind inclusi! facturile emise pentru a!ansuri ncasate sau nencasate i alte facturi emise
nainte de data li!rrii/prestrii pentru operaiunile pre!zute la art. '7<A' alin. (%. din 2odul
fiscal (4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e, art. 1'651 (80. (1
Per#$ana i)$&a1il 'are... are $1li0a3ia "e(nerii "e'$nt(ril$r tri)e#triale
tre1(ie # "e(n la $r0anele %i#'ale '$)etente- 5n la "ata "e *7 ian(arie in'l(#i!
>entr( an(l re'e"ent?- $ "e'lara3ie "e )en3i(ni /n 'are # /n#'rie 'i%ra "e a%a'eri "in
an(l re'e"ent i o meniune referitoare la faptul c nu a efectuat ac/iziii intracomunitare de
)unuri n anul precedent. ('eclaraiea %3& privind cifra de afaceri n cazul persoanelor
impoza$ile pentru care perioada fiscal este trimestrul calendaristic i care nu au efectuat
ac4iziii intracomunitare de $unuri n anul precedent)
#rin e1cepie ... entr( er#$ana i)$&a1il 'are (tili&ea& tri)e#tr(l
'alen"ari#ti' ca perioad fiscal 2i 'are e%e't(ea& $ a'6i&i3ie intra'$)(nitar "e 1(n(ri
ta4a1il /n R$)5nia- eri$a"a %i#'al "e!ine l(na 'alen"ari#ti' ncepnd cu"
a? prima lun a unui trimestru calendaristic, dac e1igi)ilitatea ta1ei aferente ac/iziiei
intracomunitare de )unuri inter!ine n aceast prim lun a respecti!ului trimestru:
1? a treia lun a trimestrului calendaristic, dac e1igi)ilitatea ta1ei aferente ac/iziiei
intracomunitare de )unuri inter!ine n a doua lun a respecti!ului trimestru. #rimele dou luni
ale trimestrului respecti! !or constitui o perioad fiscal distinct, pentru care persoana
impoza)il !a a!ea o)ligaia depunerii unui decont de ta1 ...
'<
'? prima lun a trimestrului calendaristic urmtor, dac e1igi)ilitatea ta1ei aferente
ac/iziiei intracomunitare de )unuri inter!ine n a treia lun a unui trimestru calendaristic.
(5od fiscal, art. 15*61 ((*61))
n acest scop, persoana impoza)il .. e#te $1li0at # /2i #'6i)1e eri$a"a %i#'al
tre1(ie # "e(n $ "e'lara3ie "e )en3i(ni la $r0an(l %i#'al '$)etent- /n ter)en "e
)a4i)() 7 &ile l('rt$are "e la %inele l(nii /n 'are inter!ine e4i0i1ilitatea a'6i&i3iei
intra'$)(nitare 'are 0enerea& a'ea#t $1li0a3ie- 2i !a (tili&a 'a eri$a" %i#'al l(na
'alen"ari#ti' entr( an(l '(rent 2i entr( an(l (r)t$r. ('eclara ia %32 'eclaraie de
meniuni privind sc4im$area perioadei fiscale pentru persoanele impoza$ile nre#istrate n
scopuri de ./- care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care
efectueaz o ac4iziie intracomunitar ta0a$il n 7om8nia ). Da' /n '(r#(l an(l(i
(r)t$r n( e%e't(ea& ni'i$ a'6i&i3ie intra'$)(nitar "e 1(n(ri- er#$ana re#e'ti! !a
re!eni ... la tri)e#tr(l 'alen"ari#ti' "ret eri$a" %i#'al. n acest sens !a tre)ui s
depun declaraia &>(.
*. "e(ne 5n la "ata "e *7 %e1r(arie- in'l(#i!- a an(l(i (r)t$r 'el(i "e
ra$rtare De'lara3ia 9C* A De'lara ie in%$r)ati! ri!in" li!rrile "e 1(n(ri 2i
re#trile "e #er!i'ii e%e't(ate. $eclaraia se completeaz de ctre er#$anele i)$&a1ile
/nre0i#trate /n #'$(ri "e TVA, potri!it dispozi iilor art. '76 din -egea nr. 7='/%&&6 pri!ind
2odul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a 'r$r 'i%r "e a%a'eri- e%e'ti!
reali&at la %inele an(l(i 'alen"ari#ti'- e#te in%eri$ar #()ei "e "e **+.+++ lei.
9. De(ne De'lara3ia in%$r)ati! ri!in" li!rrile #a( re#trile 2i a'6i&i3iile
e%e't(ate /n 3ar B %$r)(lar(l 9C, . #ersoanele impoza)ile nregistrate n scopuri de *F, n
omnia sunt o)ligate s declare toate li!rrile de )unuri, prestrile de ser!icii i ac/iziiile de
)unuri i ser!icii realizate, pe teritoriul omniei, ctre/de la alte persoane impoza)ile
nregistrate n scopuri de *F, n omnia. De'lara3ia 9C, #e "e(ne la $r0an(l %i#'al
'$)etent 5n /n "ata "e *7 in'l(#i! a l(nii (r)t$are /n'6eierii eri$a"ei "e
ra$rtare (care este perioada fiscal declarat pentru depunerea decontului de ta1 pe
!aloarea adugat - formularul 6&&..
,. $ac are operaii intracomunitare !a depune De'lara3ia 9C+ VIES De'lara3ie
re'ait(lati! ri!in" li!rrile.a'6i&i3iile.re#trile intra'$)(nitare.
De'lara ia re'ait(lati! #e "e(ne l(nar , n condi iile pre!zute la art. '7<A( din
2odul fiscal, 5n la "ata "e *7 in'l(#i! a l(nii (r)t$are (nei l(ni 'alen"ari#ti'e, de
ctre persoanele impoza)ile nregistrate n scopuri de *F, conform art. '76 sau art. '76A'
din 2odul fiscal.
=n 'a&(l a'e#ta #e !a #'6i)1a eri$a"a %i#'al "e la tri)e#trial la l(nar 2i entr(
"e'laratiile 9++ 2i 9C,.
'=
*.2.!.2.+,- care aplic sistemul ./- la ncasare
ncepnd cu 1 ian(arie *+1, TVA la /n'a#are "e!ine $ i$nal entr( %ir)ele '(
'i%r "e a%a'eri "e 5n la *.*7+.+++ "e lei. (OHG nr. '''/%&'6..
#ersoanele impoza)ile care opteaz pentru aplicarea sistemului *F, la ncasare
tre)uie s depun 'eclara ia %3 9otificare privind aplicarea(ncetarea aplicrii sistemului
./- la ncasare Ee completeaz de persoanele impoza)ile nregistrate n scopuri de *F,,
conform art.'76 din 2odul fiscal, care au o)ligaia s notifice organele fiscale cu pri!ire la
aplicarea sistemului *F, la ncasare sau cu pri!ire la ncetarea aplicrii acestui sistem, n
condiiile pre!zute de art. '7<
6
alin.(''. i alin.('%. din 2odul fiscal.
#ersoana impoza)il 'are $tea& entr( ali'area #i#te)(l(i TVA la /n'a#are
e#te $1li0at # ali'e #i#te)(l re#e'ti! 'el (3in 5n la #%5r2it(l an(l(i 'alen"ari#ti'
/n 'are a $tat entr( ali'area #i#te)(l(i, cu e0cepia situaiei n care n cursul aceluiai
an cifra de afaceri depete plafonul de 2.25%.%%% lei, caz n care sistemul se aplic pn la
sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit.
Da' /n ri)(l an "e ali'are a #i#te)(l(i TVA la /n'a#are er#$ana i)$&a1il
n( "e2e2te la%$n(l "e *.*7+.+++ lei- $ate ali'a #i#te)(l TVA la /n'a#are 5n la
#%5r2it(l eri$a"ei %i#'ale (r)t$are 'elei /n 'are la%$n(l "e *.*7+.+++ lei- 'al'(lat
entr( %ie'are an 'alen"ari#ti' /n arte- a %$#t "e2it e ar'(r#(l (n(i an
'alen"ari#ti'.
Ori'e er#$an i)$&a1il 'are a $tat entr( ali'area #i#te)(l(i TVA la
/n'a#are 2i 'are n( "e2e2te /n '(r#(l (n(i an la%$n(l "e *.*7+.+++ lei $ate ren(n3a la
ali'area #i#te)(l(i re#e'ti! $ri'5n" /n '(r#(l an(l(i- rin "e(nerea (nei n$ti%i'ri la
$r0an(l %i#'al '$)etent /ntre "ata "e 1 2i *7 ale l(nii- '( e4'e3ia ri)(l(i an /n 'are a
$tat entr( ali'area #i#te)(l(i. adierea persoanei respecti!e din egistrul persoanelor
care aplic sistemul *F, la ncasare se opereaz de organele fiscale competente ncepnd cu
prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a fost depus notificarea. (4"d 1i-(al, art.
art. 1&452 ('.
Per#$anele i)$&a1ile 'are la "ata "e 1 ian(arie *+1, ali' #i#te)(l TVA la
/n'a#areA
a? $t '$ntin(a ali'area #i#te)(l(i TVA la /n'a#are- %r "e(nerea !re(nei
n$ti%i'ri, dac sunt eligi)ile pentru aplicarea acestui sistem, caz n care se consider c au
optat pentru continuarea aplicrii sistemului:
1? $t #$li'ita $ri'5n" /n '(r#(l an(l(i *+1,... # %ie ra"iate "in Re0i#tr(l
er#$anel$r i)$&a1ile 'are ali' #i#te)(l TVA la /n'a#are rin "e(nerea (nei
n$ti%i'ri la $r0anele %i#'ale '$)etente, c/iar dac sunt eligi)ile pentru aplicarea
sistemului, anul %&'( nefiind considerat primul an n care au optat pentru aplicarea sistemului
*F, la ncasare. Organele fiscale competente opereaz radierea din egistrul persoanelor
impoza)ile care aplic sistemul *F, la ncasare ncepnd cu data de ' a perioadei fiscale
urmtoare celei n care a fost depus notificarea. #n la data radierii persoanele impoza)ile
tre)uie s aplice sistemul *F, la ncasare (OUG 111/201&, art. 77(2.
';
#re!ederile de la lit. ). de mai sus nu se aplic n situatia persoanelor impoza)ile care
se nregistreaz n scopuri de *F, n cursul anului %&'( si care opteaz pentru aplicarea
sistemului *F, la ncasare, care sunt o)ligate s aplice sistemul respecti! cel putin pn la
finele anului %&'(, cu e1ceptia cazului n care depsesc plafonul de %.%7&.&&& lei. (OUG
111/201&, art. 77(&.
C$ntri1(a1ilii care" opteaz pentru a continua aplicarea sistemului *F, la ncasare n
anul %&'(, sau opteaz pentru a intra n sistemul *F, la ncasare n anul %&'(, dac n anul
%&'6 nu au aplicat sistemul, !$r "eter)ina 'i%ra "e a%a'eri entr( 'al'(l(l la%$n(l(i "e
*.*7+.+++ lei $tri!it re!e"eril$r /n !i0$are /n'e5n" '( "ata "e 1 ian(arie *+1,-
in'l(&5n" a#t%el i $era i(nile #'(tite "e TVA %r "ret "e "e"('ere reali&ate /n
'(r#(l an(l(i *+19.
Hn alt aspect care deri! din modificarea pre!ederilor legale pri!ind sistemul *F, la
ncasare, !izeaz er#$anele i)$&a1ile 'are a( %$#t /nre0i#trate /n #'$(ri "e TVA
/n'e5n" '( "ata "e 1 ian(arie *+1, i 'are a( %$#t /n#'ri#e /n'e5n" '( a'ea#t "at /n
Re0i#tr(l er#$anel$r i)$&a1ile 'are ali' #i#te)(l TVA la /n'a#are.
6.9.Venit(ri 2i '6elt(ieli
6.9.1.Venit(ri
Eunt considerate !enit(ri '$)er'iale !eniturile din fapte de comer ale
contri)ua)ililor, din prestri de ser!icii, altele dect cele pre!zute la alin. (6. (!enituri din
acti!iti li)erale., precum i din practicarea unei meserii. (4"d 1i-(al, art 46(2.
Eunt considerate !enituri comerciale !eniturile realizate din fapte de comer de ctre
persoane fizice sau asocieri fr personalitate 3uridic, din prestri de ser!icii, altele dect cele
realizate din profesii li)ere, precum i cele o)inute din practicarea unei meserii.
#rincipalele acti!iti care constituie fapte de comer enumerate n 2odul fiscal i care
pot constitui o)iectul de acti!itate al unui #+, din domeniul agricol sunt"
- acti!iti de producie:
- acti!iti de cumprare efectuate n scopul re!nzrii:
.....
- alte fapte de comer definite n 2odul comercial. (4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e,
art 46 p)n(t)l 21.
Venit(l 1r(t '(rin"eA
a? sumele ncasate i ec/i!alentul n lei al !eniturilor n natur din desfurarea
acti!itii:
1? !eniturile su) form de do)nzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate
n legtur cu o acti!itate independent:
'? ctigurile din transferul acti!elor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o acti!itate
independent, e1clusi! contra!aloarea )unurilor rmase dup ncetarea definiti! a acti!itii:
"? !eniturile din anga3amentul de a nu desfura o acti!itate independent sau de a nu
concura cu o alt persoan:
e? !eniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o
acti!itate independent:
'>
... (4"d 1i-(al, art 48(2.
*otodat, n 4ormele Ietodologice se precizeaz"
n !enitul )rut se includ i !eniturile ncasate ulterior ncetrii acti!itii independente,
pe )aza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea acti!itii. (4"d 1i-(al, N"r*e
*et"d"l",i(e, art 48 p)n(t)l &6:
a? =n 'a&(l /n'etrii "e%initi!e a a'ti!it3ii- "in (n't "e !e"ere %i#'al- #()ele
$13in(te "in !al$ri%i'area 1(n(ril$r 2i "ret(ril$r "in atri)$ni(l a%a'erii, nscrise n
egistrul-in!entar, cum ar fi" mi3loacele fi1e, o)iectele de in!entar i altele asemenea, precum
i stocurile de materii prime, materiale, produse finite i mrfuri #e in'l(" /n !enit(l 1r(t.
1? =n !enit(l 1r(t al a%a'erii #e in'l("e 2i #()a rere&ent5n" '$ntra!al$area
1(n(ril$r 2i "ret(ril$r "in atri)$ni(l a%a'erii 'are tre' e ar'(r#(l e4er'itrii
a'ti!it3ii 2i la /n'etarea "e%initi! a a'e#teia /n atri)$ni(l er#$nal al '$ntri1(a1il(l(i,
operaiune considerat din punct de !edere fiscal o nstrinare. 8!aluarea acestora se face la
preurile practicate pe pia sau sta)ilite prin e1pertiz te/nic.
'? =n 'a&(l 1(n(ril$r 2i "ret(ril$r a)$rti&a1ile 'are tre' /n atri)$ni(l altei
a%a'eri rin #'6i)1area )$"alit3ii "e e4er'itare a (nei a'ti!it3i i/sau transformarea
formei de e1ercitare a acesteia ntr-o alt form, potri!it legislaiei n materie, se aplic
urmtoarele reguli"
- 'ele '( !al$are r)a# "e a)$rti&at #e /n#'ri( /n Re0i#tr(l;in!entar la a'ea#t
!al$are- 'are '$n#tit(ie 2i 1a& "e 'al'(l al a)$rti&rii:
- 'ele '$)let a)$rti&ate #e /n#'ri( /n Re0i#tr(l;in!entar la !al$area #ta1ilit
rin e4erti& te6ni' #a( la re3(l ra'ti'at e ia3G entr( a'e#tea n( #e 'al'(lea&
a)$rti&are 2i n( #e "e"('e "in !enit(rile n$ii a'ti!it3i.
n sc/im), n( #(nt '$n#i"erate !enit(ri 1r(te"
a? aporturile n numerar sau ec/i!alentul n lei al aporturilor n natur fcute la
nceperea unei acti!iti sau n cursul desfurrii acesteia:
1? sumele primite su) form de credite )ancare sau de mprumuturi de la persoane
fizice sau 3uridice:
'? sumele primite ca despgu)iri:
"? sumele sau )unurile primite su) form de sponsorizri, mecenat sau donaii. (4"d
1i-(al, art. 48(&.
N$tA Pentr( a e!ita i)$&itarea la n$r) "e !enit /n t$ate e4e)lele 'are
(r)ea& '$n#i"er) ' PFA;(l "e#% $ar i a'ti!it i "e rel('rare a r$"(#el$r #ale
a0ri'$le.
E4e)l(A -a data de ' ianuarie %&'6 #opescu Jon constituie un #+, denumit #+,
,gricultor #opescu Jon a!nd ca o)iect de acti!itate culti!area i !alorificarea cerealelor i a
legumelor.
-a nceputul acti!it ii #opescu Jon a desc/is un cont )ancare pe numele #+,
,gricultor #opescu Jon n care a depus suma de 6&.&&& lei.
n cursul anului %&'6 n legtur cu acti!itatea #+,-ului se constat urmtoarele"
-a ncasat suma de %&.&&& lei din !nzarea legumelor
-a ncasat suma de '7.&&& lei reprezentnd contra!aloarea n lei a arendei primite n
natur (cereale.
-a contractat un credit de '%.&&& lei de la #+, Etnescu Fasile
%&
-a primit prin dona ie de la #+, Jordac/e Iarius o com)in pe care a conta)ilizat-o la
!aloarea de intrare ';&.&&& lei
-a ac/izi ionat un tractor agricol pe numele #+, ,gricultor #opescu Jon pe care
ulterior l-a !ndut ncasnd suma de %>.&&& lei
-a ac/izi ionat un autoturism pe numele #+, ,gricultor #opescu Jon folosit la
transportul legumelor la pia . #entru autoturismul cumprat a nc/eiat cu o firm de asigurri
o asigurare 2,E2O. n urma unui accident rutier a ncasat de la firma de asigurri suma de
%;.&&& lei
-a sfr itul anului %&'6 n contul )ancar al #+,-ului figureaz disponi)ilit i )ne ti
de %&&.&&& lei, care au generat o do)nd de '%.&&& lei.
n continuare presupunem c pe data ' mai anul %&'( #+,-ul i nceteaz acti!itatea.
n cursul anului %&'( n legtur cu acti!itatea #+,-ului se constat urmtoarele"
-pe data de '7 mai %&'( ncaseaz %(.&&& lei din !nzarea unor legume, factura fiind
emis pe data de %7 aprilie %&'(.
-pe data de ' iunie %&'( ncaseaz suma de (7.&&& lei din !nzarea unui stoc de
produse finite rmase (legume.
-pe data de '7 iunie %&'( ncaseaz suma de %.(&& lei din !nzarea unui calculator
ac/izi ionat la costul de %.'&& lei i ncadrat n categoria o)iectelor de in!entor.
-n stoc au rmas ne!ndute rsaduri de legume n !aloare de 77.&&& lei.
-garsoniera n care #+,-ul i a!ea sediul i care fusese ac/izi ionat pe numele #+,
,gricultor #opescu Jon este trecut n patrimonial persoanei fizice #opescu Jon. #rin e1pertiz
te/nic garsoniera a fost e!aluat la ''7.&&& lei
elum datele i presupunem c #+, 9ul nu i nceteaz acti!itatea ci c pe data de '
mai %&'( se transform n ntreprindere indi!idual JJ ,gricultor #opescu Jon. n e!iden ele
conta)ile ale #+,-lui pn la constituirea JJ-ului figura"
-un tractor agricol ac/izi ionat pe #+, agricultor #opescu Jon la costul de '&&.&&& lei
i amortizat pentru (&.&&& lei
-o com)in complet amortizat, costul de ac/izi ie '7&.&&& lei. n urma unei e1pertize
te/nice !aloarea com)inei a fost sta)ilit la '(&.&&& lei
n anul %&'6 #+, !a include n !enitul )rut"
%&.&&& lei ncasri din !nzarea legumelor (sumele ncasate din desfurarea
acti!itii. K '7.&&& lei ncasri din arend (ec/i!alentul n lei al !eniturilor n natur din
desfurarea acti!itii. K %>.&&& lei ncasare din !nzarea tractorului (ctigurile din
transferul acti!elor din patrimoniul afacerii. K '%.&&& lei do)nda la contul )ancar (!eniturile
su) form de do)nzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o
acti!itate independent. @ =<.&&& lei
,nul %&'( cazul n care #+,-ul i nceteaz acti!itatea"
n !enitul )rut se !a include"
%(.&&& lei ncasri din !nzri de legume (!eniturile ncasate ulterior ncetrii
acti!itii independente, pe )aza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea acti!itii. K
(7.&&& lei ncasri din !nzarea produselor finite rmase K %.(&& lei ncasri din !nzarea
o)iectelor de in!entar (n cazul ncetrii definiti!e a acti!itii, din punct de !edere fiscal,
sumele o)inute din !alorificarea )unurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii. K ''7.&&&
lei !enit din transferul garsonierei n proprietatea personal (n !enitul )rut al afacerii se
include i suma reprezentnd contra!aloarea )unurilor din patrimoniul afacerii care trec la
ncetarea definiti! a acesteia n patrimoniul personal al contri)ua)ilului. @ ';<.(&& lei
%'
,nul %&'( cazul n care #+,-ul se transform n JJ"
n registrul 9in!entar al JJ ,gricultor #opescu Jon !a figura"
-tractor agricol cu !aloarea de intrare @ <&.&&& lei care !a constitui i )aza de calcul a
amortizrii tractorului
-com)in cu !aloarea de intrare @ '(&.&&& lei. #entru com)in JJ 9ul nu !a calcula
amortizare.
6.9.*.C6elt(ieli
2odul fiscal pre!ede trei categorii de c/eltuieli"
a? "e"('ti1ile inte0ral 9 acele c/eltuieli care se pot scdea integral din !enituri
1? "e"('ti1ile li)itat 9 adic ntr-o anumit cot, sum sau anumite condiii
'? ne"e"('ti1ile 9 acele c/eltuieli care nu pot fi sczute din !enituri
*.!.2.1.54eltuieli deducti$ile inte#ral
2ondiiile generale pe care tre)uie s le ndeplineasc c/eltuielile aferente !eniturilor,
pentru a putea fi deduse, sunt"
a? # %ie e%e't(ate /n 'a"r(l a'ti!it3il$r "e#%2(rate /n #'$(l reali&rii !enit(l(i-
:(#ti%i'ate rin "$'()enteG
1? # %ie '(rin#e /n '6elt(ielile e4er'i3i(l(i %inan'iar al an(l(i /n '(r#(l 'r(ia a(
%$#t ltiteG
'? # re#e'te re0(lile ri!in" a)$rti&area, pre!zute n titl(l II, dup caz:
'D1? s respecte regulile pri!ind deducerea c/eltuielilor reprezentnd in!estiii n
mi3loace fi1e pentru ca)inetele medicale, n conformitate cu pre!ederile art. *, alin. ('<..
"? '6elt(ielile '( ri)ele "e a#i0(rare # %ie e%e't(ate entr("
'. acti!e corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii (intr aici i cele primite
prin donaie dup cum am artat mai sus.:
%. acti!ele ce ser!esc ca garanie )ancar pentru creditele utilizate n desfurarea
acti!itii pentru care este autorizat contri)ua)ilul:
6. prime de asigurare pentru asigurarea de risc profesional (indiferent de sum.:
(. persoane care o)in !enituri din salarii, potri!it pre!ederilor 'ait$l(l(i 9 din
prezentul titlu, cu condiia impozitrii sumei reprezentnd prima de asigurare, la )eneficiarul
acesteia, la momentul plii de ctre suportator.
e? # %ie e%e't(ate entr( #alaria3i e eri$a"a "ele0rii 2i "eta2rii /n alt
l$'alitate- /n 3ar 2i /n #trintate- /n intere#(l #er!i'i(l(i- rere&ent5n" in"e)ni&a3iile
ltite a'e#t$ra- re'() 2i '6elt(ielile "e tran#$rt 2i 'a&are. >C$" %i#'al- art ,F>,??.
$in !enitul )rut realizat se admit la deducere numai c/eltuielile efectuate n scopul
realizrii de !enituri, astfel cum rezult din e!idenele conta)ile conduse de contri)ua)ili, cu
respectarea pre!ederilor art. ,F alin. ((. - (=. din 2odul fiscal.
Re0(li 0enerale ali'a1ile entr( "e"('erea '6elt(ielil$r e%e't(ate /n #'$(l
reali&rii !enit(ril$r #(nt 2i (r)t$areleA
%%
a? # %ie e%e't(ate /n intere#(l "ire't al a'ti!it3iiG
1? # '$re#(n" (n$r '6elt(ieli e%e'ti!e 2i # %ie :(#ti%i'ate '( "$'()enteG
'? # %ie '(rin#e /n '6elt(ielile e4er'i3i(l(i %inan'iar al an(l(i /n '(r#(l 'r(ia a(
%$#t ltite- in'l(#i! /n 'a&(l '6elt(ielil$r rere&ent5n" l3i e%e't(ate /n a!an# 'are #e
re%er la alte e4er'i3ii %i#'ale. >C$" %i#'al- N$r)e )et$"$l$0i'e- art ,F- (n't(l 98?.
S(nt '6elt(ieli "e"('ti1ile- "e e4e)l(A
1. '6elt(ielile '( a'6i&i3i$narea "e )aterii ri)e- )ateriale '$n#()a1ile- $1ie'te
"e in!entar 2i )r%(ri:
,ceste c/eltuieli sunt deducti)ile indiferent de mrimea lor, cu condi ia s respecte
re0(lile 0enerale ali'a1ile entr( "e"('erea '6elt(ielil$r e%e't(ate /n #'$(l reali&rii
!enit(ril$r.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, care desf oar acti!itate n domeniul
legumiculturii i are anga3at un salariat (conta)ilul.. eferitor la anul %&'( cunoa tem
informa iile"
Fenit )rut ncasat @ =&.&&& lei
-una august" ac/izi ie rsad ro ii pe )aza facturii 9 6.&&& lei, e1clusi! *F,. +actura a
fost ac/itat n luna iulie %&'(.
-una septem)rie" ac/izi ie rsad flori pentru gradina personal, pe )aza facturii 9
'.&&& lei, e1clusi! *F,. +actura a fost ac/itat n luna august %&'(.
-una octom)rie" ac/izi ie calculator pentru e!iden ele conta)ile, pe )aza facturii 9
%.&&& lei e1clusi! *F,: factura a fost ac/itat n luna noiem)rie %&'(.
-una decem)rie" ac/izi ie rsad castra!e i pe )aza facturii 9 %.&&& lei, e1clusi! *F,.
+actura !a fi ac/itat n luna ianuarie %&'7.
2azul J" #+,-ul este nepltitor de *F,"
ntruct #+,-ul nu este pltitor de *F,, costul de ac/izi ie al materiilor prime !a fi
format din pre ul de cumprare K *F,, ntreaga c/eltuial fiind deducti)il.
,naliza c/eltuielilor"
-c/eltuielile pltite pentru rsadul de ro ii !or fi deducti)ile pentru suma total de
6.&&& lei K 6.&&& lei 1 %( ? *F, @ 6.=%& lei
-c/eltuielile pltite pentru rsadul de flori sunt nededucti)ile, deoarece nu sunt
e%e't(ate /n intere#(l "ire't al a'ti!it3ii 'i /n intere#(l er#$nal.
; c/eltuielile pltite pentru ac/izi ia calculatorului !or fi deducti)ile pentru suma
total de %.&&& lei K %.&&& lei 1 %( ? *F, @ %.(;& lei (calculatorul nu !a fi clasificat ca
mi3loc fi1 deoarece costul de ac/izi ie e inferior pragului de %.7&& lei..
- c/eltuielile pltite pentru ac/izi ia rsadului de castra!e i sunt nededucti)ile deoarce
nu sunt efecti! pltite n anul %&'(.
Fenit net an %&'( @ =&.&&& lei - 6.=%& lei - %.(;& lei @ <6.;&& lei
Ca&(l IIAPFA;(l e#te ltit$r "e TVAA
E4li'a iile ri!in" '6elt(ielile ne"e"('ti1ile #(nt a'elea i 'a /n 'a&(l re'e"ent.
%6
-c/eltuielile pltite pentru rsadul de ro ii !or fi deducti)ile pentru suma total de
6.&&& lei
; c/eltuielile pltite pentru ac/izi ia calculatorului !or fi deducti)ile pentru suma
total de %.&&& lei
-*F, total de '.%&& lei !a figura n $econtul de *F,.
Fenit net an %&'( @ =&.&&& lei - 6.&&& lei - %.&&& lei @ <7.&&& lei
*. '6elt(ielile '( l('rrile e4e'(tate 2i #er!i'iile re#tate "e ter3iG
Eimilar c/eltuielilor prezentate mai sus, aceste c/eltuieli sunt deducti)ile indiferent de
suma lor dac respect aceleai reguli generale prezentate mai sus.
81emplu" ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4 este un #+, care desf oar acti!itate n
domeniul legumiculturii. eferitor la anul %&'( cunoa tem informa iile"
-c/eltuieli pri!ind repara iile efectuate la un tractor agricol care e afl n patrimoniul
#+, ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4 9 %.&&& lei
- c/eltuieli pri!ind repara iile efectuate la autoturismul personal al familiei
#O#8E2H JO4 9 '.&&& lei
n acest caz !a fi deducti)il doar c/eltuiala pri!ind repara iile efectuate la un tractor
agricol care e afl n patrimoniul #+, ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4.
9. '6elt(ielile e%e't(ate "e '$ntri1(a1il entr( e4e'(tarea "e l('rri 2i re#tarea
"e #er!i'ii entr( 'lien3iG ; a( a'ela i trata)ent '( 'ele re&entate )ai #(#.
,. '6iria a%erent #a3i(l(i /n 'are #e "e#%2$ar a'ti!itatea- 'ea a%erent
(tila:el$r 2i alt$r in#tala3ii (tili&ate /n "e#%2(rarea a'ti!it3ii- /n 1a&a (n(i '$ntra't "e
/n'6iriereG
E4e)l(A ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4 este un #+, care desf oar acti!itate n
domeniul legumiculturii i care are % anga3a i (un inginer i un conta)il.. eferitor la anul
%&'( cunoa tem informa iile"
; PFA;(l /n'6iria& "e la $ er#$an %i&i' (n aarta)ent "e * 'a)ere /n
!e"erea "e#% (rrii a'ti!it ii 'el$r * an0a:a i- pe o durat de 7 ani. 2ontractul de
nc/iriere a fost semnat pe data de ' aprilie %&'( i cuprinde o c/irie de %&.&&& lei pe lun.
-#+, 9ul nc/iriaz de la o persoan fizic o ca)an la munte pe o perioad de
' lun necesar concediului de odi/n, c/iria fiind %.7&& lei lunar.
2/eltuielile cu c/iria deducti)ile !or fi doar cele a%erente #a3i(l(i /n 'are #e
"e#%2$ar a'ti!itatea- re#e'ti! aarta)ent(l /n'6iriat @ %&.&&& lei 1 > luni @ ';&.&&&
lei
7. "$15n&ile a%erente 're"itel$r 1an'areG
E4e)l(A Pe "ata "e 1 )ai *+1, (n PFA '$ntra'tea& "e la BCR (n 're"it "e
9*+.+++ lei 'are !a (tili&at inte0ral entr( a'6i&i ia (n(i tra't$r a0ri'$l a)$rti&a1il /n 7
%(
ani. Rata an(al a "$15n&ii e#te "e 1+@- iar ra)1(r#area #e %a'e l(nar /n a)$rti#)ente
e0ale 5n la #%5r it(l an(l(i *+1,.
Ra)1(r#are l(nar L 9*+.+++ lei . F l(ni L ,+.+++ lei.l(n
D$15n" )ai L 9*+.+++ lei 4 1+ @ 41.1* L *.668 lei
D$15n" i(nie L *F+.+++ lei >9*+.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L *.999 lei
D$15n" i(lie L *,+.+++ lei >*F+.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L *.+++ lei
D$15n" a(0(#t L *++.+++ lei >*,+.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L 1.668 lei
D$15n" #ete)1rie L 16+.+++ lei >*++.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L 1.999
lei
D$15n" $'t$)1rie L 1*+.+++ lei >16+.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L 1.+++ lei
D$15n" n$ie)1rie L F+.+++ lei >1*+.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L 668 lei
D$15n" "e'e)1rie L ,+.+++ lei >F+.+++ lei B ,+.+++ lei? 4 1+ @ 41.1* L 999 lei
$o)nd aferent creditului )ancar deducti)il n %&'( @ *.668 lei M *.999 lei M *.+++
lei M 1.668 lei M 1.999 lei M 1.+++ lei M 668 lei M 999 lei L 1*.+++ lei
<. LLL ,)rogat:
8. '6elt(ielile '( '$)i#i$anele 2i '( alte #er!i'ii 1an'are ; sunt deducti)ile integral,
cu condiia ca ele s fie aferente acti!itii desfurate.
E4e)l(A ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4 este un #+, care desf oar acti!itate n
domeniul legumiculturii. eferitor la anul %&'( cunoa tem informa iile"
; P$e#'( I$n '$ntra'tea& (n 're"it 1an'ar /n !e"erea a'6i&i iei (n(i
tra't$r a0ri'$l. *ractorul a fost ac/izi ionat de ctre #+, agricultor #opescu Jon.
2omisioanele aferente creditului )ancar se ridic la %.&&& lei/an
- P$e#'( I$n '$ntra'tea& (n 're"it 1an'ar /n !e"erea a'6i&i iei (n(i
a(t$t(ri#). ,utoturismul a fost ac/izi ionat de ctre persoana fizic #opescu Jon pentru
uzul familiei sale. 2omisioanele aferente acestui credit )ancar se ridic la 6.&&& lei/an
2/eltuielile cu comisioanele deducti)ile !or fi doar cele aferente 're"it(l(i 1an'ar
'$ntra'tat /n !e"erea a'6i&i iei tra't$r(l(i a0ri'$l @ %.&&& lei
F. '6elt(ielile '( ri)ele "e a#i0(rare 'are ri!e#' i)$1ili&rile '$r$rale 2i
ne'$r$rale- in'l(#i! entr( #t$'(rile "e3in(te- re'() 2i ri)ele "e a#i0(rare entr(
a#i0(rarea "e ri#' r$%e#i$nal $tri!it le0iiG
>. c/eltuielile cu primele de asigurare pentru )unurile din patrimoniul personal, cnd
a'e#tea rere&int 0aran3ie 1an'ar entr( 're"itele (tili&ate /n "e#%2(rarea a'ti!it3ii
in"een"ente a '$ntri1(a1il(l(iG
E4e)l(A ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4 este un #+, care desf oar acti!itate n
domeniul legumiculturii. eferitor la anul %&'( cunoa tem informa iile"
;PFA a /n'6eiat $ a#i0(rare an(al entr( tra't$r(l a0ri'$l a%lat /n atri)$ni(l
PFAB *.+++ lei
;PFA a /n'6eiat $li e "e a#i0(rri "e #ntate entr( )e)1rii %a)iliei #ale B
9.+++ lei
%7
;PFA a /n'6eiat RCA i CASCO entr( a(t$t(ri#)(l %a)iliei #ale B 1.+++ lei
;PFA a '$ntra'tat (n 're"it 1an'ar /n !e"erea a'6i&i iei (nei r it$are. Pentr(
'$ntra'tarea 're"it(l(i PFA;(l a 0arantat '( aarta)ent(l r$rietate er#$nal.
Pri)a an(al "e a#i0rare entr( aarta)ent C++ lei
C6elt(ielile "e"('ti1ile '( ri)ele "e a#i0(rare L *.+++ lei M C++ lei L *.C++ lei
1+. '6elt(ielile $2tale 2i ta4ele "e tele'$)(ni'a3iiG
#entru a fi integral deducti)il #+,-ul tre)uie s fac do!ada c acele con!or)iri
telefonice au fost efectuate n interesul afacerii.
11. '6elt(ielile '( ener0ia 2i aaG
$e asemenea, sunt c/eltuieli deducti)ile i cele efectuate pentru ntreinerea i
funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor '6iar "a' "$'()entele #(nt
e)i#e e n()ele r$rietar(l(i- 2i n( e n()ele '$ntri1(a1il(l(i. >C$" %i#'al- N$r)e
)et$"$l$0i'e- art ,F- (n't(l 9F?.
Ca atare- #re e4e)l(- !$r %i "e"('ti1ile '6elt(ielile '( ener0ia- '6iar "a'
%a't(ra "e '(rent ele'tri' !ine e n()ele P$e#'( I$n 2i n( e n()ele PFA a0ri'(lt$r
P$e#'( I$n.
N$tA re%erit$r la (lti)ele "$( 'ate0$rii "e '6elt(ieli- !$) !e"ea )ai t5r&i(
trata)ent(l l$r %i#'al /n )#(ra /n 'are e4i#t /n'6eiat (n '$ntra't "e '$)$"at.
1*. '6elt(ielile '( tran#$rt(l "e 1(n(ri 2i "e er#$aneG
81cepia de la deducti)ilitate o formeaz c/eltuielile cu com)usti)ilul. Eunt
deducti)ile c/eltuielile de transport consemnate n titluri de cltorie, c/eltuieli de transport
de )unuri i persoane prin mi3loace de transport nc/iriate.
E4e)l(A ,GJ2H-*O #O#8E2H JO4 este un #+, care desf oar acti!itate n
domeniul legumiculturii. n !ederea strngerii recoltei #+,-ul anga3eaz zilieri pe o perioad
de ' lun. eferitor la anul %&'( cunoa tem informa iile"
-pentru transportul unui numr de '& zilieri din ora la ogor #+,-ul nc/iriaz un
micro)uz, c/iria lunar dus-ntors 9 (.&&& lei
-al i 6 zilieri se deplaseaz cu trenul 9 costul )iletelor '.&&& lei
-n !ederea transportului ro iilor recoltate la spa iile de depozitare aflate n ora #+,-
ul nc/iriaz un tractor cu remorc, c/iria lunar dus-ntors 9 '&.&&& lei
*oate aceste categorii de c/eltuieli !or fi deducti)ile la calculul !eitului impoza)il.
19. '6elt(ieli "e nat(r #alarialG
n msura n care #+, are anga3ai, c/eltuielile salariale sunt deducti)ile integral cu
condi ia ca ele s figureze n tatul de salarii.
1,. '6elt(ielile '( i)$&itele- ta4ele- altele "e'5t i)$&it(l e !enitG
%<
17. '6elt(ielile rere&ent5n" '$ntri1(3iile entr( a#i0(rrile #$'iale- entr(
'$n#tit(irea F$n"(l(i entr( lata a:(t$r(l(i "e 2$)a:- entr( a#i0(rrile #$'iale "e
#ntate- entr( a''i"ente "e )(n' 2i 1$li r$%e#i$nale- re'() 2i alte '$ntri1(3ii
$1li0at$rii entr( '$ntri1(a1il 2i an0a:a3ii a'e#t(ia:
E4e)l(A A0ri'(lt$r P$e#'( I$n e (n PFA care desf oar acti!itate n domeniul
legumiculturii fiind i anga3at la o alt societate. eferitor la anul %&'( cunoa tem
urmtoarele"
Fenitul net estimat pentru anul %&'( @ '&.&&& lei
-a sfr itul anului %&'( cunoa tem informa iile"
-!enituri ncasate din !nzarea legumelor !ndute @ =&.&&& lei
-c/eltuieli deducti)ile cu materiile prime i materialele consuma)ile ac/izi ionate
pentru o) inerea recoltei @ '7.&&& lei
-impozit pe !enit pltit n anul %&'(, aferent anului %&'6 @ %.7&& lei
-impozitul pe autoturismul aflat n proprietatea #+, a0ri'(lt$r P$e#'( I$n folosit n
desf urarea afacerii @ '.(&& lei
-impozitul pe apartamentul proprietate personal @ ;&& lei
n cursul anului %&'( ntruct #+,-ul este i anga3at datoreaz"
a.2,EE @ 7,7? 1 '&.&&& lei !enit estimat @ 77& lei, plti i n fiecare trimestru, adic
77& lei/( @ '6; lei
).Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 '&.&&& lei !enit estimat @ '.<&& lei, plti i n fiecare
trimestru, adic '.<&& lei/( @ (&& lei
'?C6elt(ieli "e"('ti1ile an *+1, L 17.+++ lei >)aterii ri)e? M 1.,++ lei >i)$&it
e a(t$t(ri#) a%lat /n r$rietatea PFA? M 77+ lei CASS ltit anti'iat /n an(l *+1, L
16.C7+ lei
"?Venit net L 8+.+++ lei ; 16.C7+ lei L 79.+7+ lei
e?Ba& 'al'(l CASS "at$rat entr( *+1, L !enit 1r(t B '6elt(ieli "e"('ti1ile
e4'l(#i!e CASS L 79.+7+ lei M 77+ lei L 79.6++ lei
%?CASS "at$rat entr( *+1, L 7-7 @ 4 79.6++ lei L *.C,F lei
0?CASS 'are !a %i ltit /n *+17 L *.C,F lei B 77+ lei L *.9CF lei. A'ea#t #() !a
in%l(en a i)$&it(l e !enit /n an(l *+17 '5n" !a %i ltit.
6?I)$&it e !enit an *+1, L 16 @ 4 79.+7+ lei L F.,FF lei
i?I)$&it e !enit 'e !a %i ltit /n *+17 L F.,FF lei B 1.6++ lei L 6.FFF lei
16. '6elt(ielile '( a)$rti&area, n conformitate cu reglementrile titl(l(i II din
2odul fiscal, dup caz:
#rincipalele pre!ederi pri!ind amortizarea de utilizat n cazul unui #+, sunt cuprinse
n C$"(l %i#'al i Le0ea nr 17 "in 1CC, ri!in" a)$rti&area 'aital(l(i i)$1ili&at /n
a'ti!e '$$rale 2i ne'$r$rale.
=n 'a&(l (n(i PFA 'are "e#% $ar a'ti!itate /n "$)eni(l a0ri'$l re ine) /n
#inte& (r)t$areleA
16.1.C$"(l %i#'al re0le)entea& c/eltuielile aferente ac/iziionrii, producerii,
construirii, asam)lrii, instalrii sau m)untirii mi3loacelor fi1e amortiza)ile >C$" %i#'al-
art *, >1??.
%=
Ii3locul fi1 amortiza)il este orice imo)ilizare corporal care ndeplinete cumulati!
urmtoarele condiii"
a? e#te "e3in(t 2i (tili&at /n r$"('3ia- li!rarea "e 1(n(ri #a( /n re#tarea "e
#er!i'ii- entr( a %i /n'6iriat ter3il$r #a( /n #'$(ri a")ini#trati!e:
1? are $ !al$are %i#'al )ai )are "e'5t li)ita #ta1ilit rin 6$tr5re a
G(!ern(l(i- la "ata intrrii /n atri)$ni(l '$ntri1(a1il(l(i: (actualmente %.7&& lei.
'? are $ "(rat n$r)al "e (tili&are )ai )are "e (n an.
#entru imo)ilizrile corporale care sunt folosite n loturi, seturi sau care formeaz un
singur corp, lot sau set, la determinarea amortizrii se are n !edere !aloarea ntregului corp,
lot sau set. Pentr( '$)$nentele 'are intr /n #tr('t(ra (n(i a'ti! '$r$ral- a 'r$r
"(rat n$r)al "e (tili&are "i%er "e 'ea a a'ti!(l(i re&(ltat- a)$rti&area #e "eter)in
entr( %ie'are '$)$nent /n arte. >C$" %i#'al- art *, >*??.
S(nt- "e a#e)enea- '$n#i"erate )i:l$a'e %i4e a)$rti&a1ile"
a? in!estiiile efectuate la mi3loacele fi1e care fac o)iectul unor contracte de nc/iriere,
concesiune, locaie de gestiune, asociere n participaiune i altele asemenea:
1? mi3loacele fi1e puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca imo)ilizare corporal: acestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se
nregistra, la !aloarea rezultat prin nsumarea c/eltuielilor efecti!e ocazionate de realizarea
lor:
..
"? in!estiiile efectuate la mi3loacele fi1e e1istente, su) forma c/eltuielilor ulterioare
realizate n scopul m)untirii parametrilor te/nici iniiali i care conduc la o)inerea de
)eneficii economice !iitoare, prin ma3orarea !alorii mi3locului fi1:
...
%? amena3rile de terenuri:
..... >C$" %i#'al- art *, >9??.
N( rere&int a'ti!e a)$rti&a1ileA
a? terenurile, inclusi! cele mpdurite:
..
"? lacurile, )lile i iazurile care nu sunt rezultatul unei in!estiii:
..
%? orice mi3loc fi1 care nu i pierde !aloarea n timp datorit folosirii, potri!it
normelor:
0? casele de odi/n proprii, locuinele de protocol, na!ele, aerona!ele, !asele de
croazier, altele dect cele utilizate n scopul realizrii !eniturilor:
6? imo)ilizrile necorporale cu durat de !ia util nedeterminat, ncadrate astfel
potri!it reglementrilor conta)ile. >C$" %i#'al- art *, >,??.
egimul de amortizare pentru un mi3loc fi1 amortiza)il se determin conform
urmtoarelor reguli"
a? /n 'a&(l '$n#tr('3iil$r- #e ali' )et$"a "e a)$rti&are liniar:
1? /n 'a&(l e'6ia)entel$r te6n$l$0i'e- re#e'ti! al )a2inil$r- (neltel$r 2i
in#tala3iil$r- re'() 2i entr( '$)(tere 2i e'6ia)ente eri%eri'e ale a'e#t$ra,
contri)ua)ilul $ate $ta entr( )et$"a "e a)$rti&are liniar- "e0re#i! #a( a''elerat:
'? /n 'a&(l $ri'r(i alt )i:l$' %i4 a)$rti&a1il, contri)ua)ilul $ate $ta entr(
)et$"a "e a)$rti&are liniar #a( "e0re#i!. >C$" %i#'al- art *, >6??.
%;
Cal'(l(l a)$rti&riiA
,mortizarea fiscal se calculeaz dup cum urmeaz"
a? /n'e5n" '( l(na (r)t$are 'elei /n 'are )i:l$'(l %i4 a)$rti&a1il #e (ne /n
%(n'3i(ne:
..
'? entr( '6elt(ielile '( in!e#ti3iile e%e't(ate la )i:l$a'ele %i4e '$n'e#i$nate-
/n'6iriate #a( l(ate /n l$'a3ie "e 0e#ti(ne "e 'el 'are a e%e't(at in!e#ti3ia- e eri$a"a
'$ntra't(l(i #a( e "(rata n$r)al "e (tili&are, dup caz:
"? entr( '6elt(ielile '( in!e#ti3iile e%e't(ate entr( a)ena:area teren(ril$r-
liniar- e $ eri$a" "e 1+ ani:
...
%? )i:l$a'ele "e tran#$rt $t %i a)$rti&ate 2i /n %(n'3ie "e n()r(l "e Nil$)etri
#a( n()r(l "e $re "e %(n'3i$nare re!&(t /n 'r3ile te6ni'e, pentru cele ac/iziionate
dup data de ' ianuarie %&&(:
0? entr( l$'(in3ele "e #er!i'i(- a)$rti&area e#te "e"('ti1il %i#'al 5n la ni!el(l
'$re#(n&t$r #(ra%e3ei '$n#tr(ite re!&(te "e le0ea l$'(in3ei:
>C$" %i#'al- art *, >11??.
... pentru mi3loacele de transport de persoane care au cel mult > scaune de pasageri,
incluznd i scaunul oferului, din categoria I', astfel cum sunt definite n eglementrile
pri!ind omologarea de tip i eli)erarea crii de identitate a !e/iculelor rutiere, precum i
omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - 4* %, apro)ate prin Ordinul
ministrului lucrrilor pu)lice, transporturilor i locuinei nr. %''/%&&6, cu modificrile i
completrile ulterioare, '6elt(ielile '( a)$rti&area #(nt "e"('ti1ile- entr( %ie'are- /n
li)ita a 1.7++ lei.l(n. #entru aceste mi3loace de transport nu se aplic pre!ederile alin. (''.
lit. f.. S(nt e4'etate #it(a3iile /n 'are )i:l$a'ele "e tran#$rt re#e'ti!e #e /n#'ri( /n
$ri'are "intre (r)t$arele 'ate0$rii"
%. !e/iculele utilizate de agenii de !nzri i de ac/iziii, precum i pentru test dri!e i
pentru demonstraii: (4"d 1i-(al, art 24((1161))
,lin. (''A'. se aplic in'l(#i! entr( )i:l$a'ele "e tran#$rt er#$ane 'are a( 'el
)(lt C #'a(ne "e a#a0eri- in'l(&5n" 2i #'a(n(l 2$%er(l(i- a'6i&i3i$nate.r$"(#e anteri$r
"atei "e 1 %e1r(arie *+19- entr( '6elt(ielile '( a)$rti&area #ta1ilite /n 1a&a !al$rii
%i#'ale r)a#e nea)$rti&ate la a'ea#t "at. (4"d 1i-(al, art 24((1162))
C$ntri1(a1ilii 'are in!e#te#' /n )i:l$a'e %i4e "e#tinate re!enirii a''i"entel$r "e
)(n' 2i 1$lil$r r$%e#i$nale pot deduce inte0ral !aloarea acestora la calculul profitului
impoza)il la data punerii n funciune #a( $t re'(era a'e#te '6elt(ieli rin "e"('eri "e
a)$rti&are. >C$" %i#'al- art *, >16??.
n cazul unei imo)ilizri corporale care la data intrrii n patrimoniu are o !aloare
fiscal mai mic dect limita sta)ilit prin /otrre a Gu!ernului, '$ntri1(a1il(l $ate $ta
entr( "e"('erea '6elt(ielil$r a%erente i)$1ili&rii #a( entr( re'(erarea a'e#t$r
'6elt(ieli rin "e"('eri "e a)$rti&are- $tri!it re!e"eril$r re&ent(l(i arti'$l . >C$"
%i#'al- art *, >18??.
16.*.Le0ea a)$rti&rii B #e ali' entr( PFA. Ca atare- /n l(# re ine)
(r)t$areleA
%>
N( #(nt '$n#i"erate )i:l$a'e %i4eA
a? motoarele, aparatele i alte su)ansam)luri ale mi3loacelor fi1e, procurate n scopul
nlocuirii componentelor uzate cu ocazia repara iilor de orice fel, care nu modific parametrii
te/nici ini iali ai mi3locului fi1:
1? sculele, instrumentele i dispoziti!ele speciale ce se folosesc fie la fa)ricarea
anumitor produse n serie, fie la e1ecutarea unei anumite comenzi, indiferent de !aloarea i de
durata lor de func ionare normal:
'? construc iile i instala iile pro!izorii:
"? animalele care nu au ndeplinit condi iile pentru a fi trecute la animale adulte,
animalele de ngr at, psrile i coloniile de al)ine:
e? pdurile:
...
6? ec/ipamentul de protec ie i de lucru, m)rcmintea special, precum i
accesoriile de pat, indiferent de !aloarea i de durata lor de utilizare. >Le0ea a)$rti&rii- art
6?
A'ti!ele ne'$r$rale aferente capitalului imo)ilizat cuprind"
..
"? concesiunile, imo)ilizrile necorporale de natura superficiei i a uzufructului,
)re!etele i alte drepturi i !alori asimilate:
e? alte imo)ilizri necorporale, inclusi! programe informatice create de agen ii
economici sau ac/izi ionate de la ter i. . >Le0ea a)$rti&rii- art 8?
C$n%$r) Le0ii a)$rti&rii ali'a1il PFA- sunt, de asemenea, considerate mi3loace
fi1e supuse amortizrii"
a? in!esti iile efectuate la mi3loacele fi1e luate cu c/irie:
1? capacit ile puse n func iune par ial, pentru care nu s-au ntocmit formele de
nregistrare ca mi3loace fi1e. ,cestea se cuprind n grupele n care urmeaz a se nregistra, la
!aloarea rezultat prin nsumarea c/eltuielilor efecti!e ocazionate de realizarea lor:
...
"? in!esti iile efectuate la mi3loacele fi1e, n scopul m)unt irii parametrilor te/nici
ini iali, prin ma3orarea !alorii de intrare a mi3locului fi1. >Le0ea a)$rti&rii- art ,?
18. !al$area r)a# nea)$rti&at a 1(n(ril$r 2i "ret(ril$r a)$rti&a1ile
/n#trinate- "eter)inat rin "e"('erea "in re3(l "e '()rare a a)$rti&rii in'l(#e
e '$#t(ri /n '(r#(l e4l$atrii 2i li)itat la ni!el(l !enit(l(i reali&at "in /n#trinare:
*otodat , art 17 din 3e,ea a*"rti6.rii a(t)ali6at. precizeaz" n cazul nerecuperrii
integrale, pe calea amortizrii, a !alorii de intrare a mi3loacelor fi1e scoase din funciune,
agenii economici asigur acoperirea !alorii neamortizate din sumele rezultate n urma
!alorificrii acestora. Di%eren3a r)a# nea'$erit #e in'l("e /n '6elt(ieli e4'e3i$nale-
ne"e"('ti1ile %i#'al- e $ eri$a" "e )a4i)() 7 ani, sau diminueaz capitalurile proprii,
cu respectarea dispoziiilor legale.
D(rata re'(errii 2i an(it3ile "e a'$erire a !al$rii nea)$rti&ate #e #ta1ile#' de
ctre consiliul de administraie al agentului economic, respecti! "e re#$n#a1il(l '(
0e#ti(nea atri)$ni(l(i...
6&
E4e)l(A Un PFA a a!(t /n 0e#ti(ne (n a(t$t(ri#) a'6i&i i$nat la '$#t(l "e
1++.+++ lei. D( $ eri$a" "e ti) PFA;(l !in"e a(t$t(ri#)(l la re (l "e !5n&are
6+.+++ lei. La "ata !5n&rii a)$rti&area /nre0i#trat i in'l(# e '$#t(ri a %$#t *+.+++
lei.
Val$are r)a# nea)$rti&at L 1++.+++ lei B *+.+++ lei L F+.+++ lei
C6elt(iala "e"('ti1il L !enit(l reali&at "in /n#trinare L re (l "e !5n&are L
6+.+++ lei
C6elt(iala ne"e"('ti1il L F+.+++ lei B 6+.+++ lei L *+.+++ lei
';. c/eltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd c/iria (rata de leasing. n cazul
contractelor de leasing operaional, respecti! c/eltuielile cu amortizarea i do)nzile pentru
contractele de leasing financiar, sta)ilite n conformitate cu pre!ederile pri!ind operaiunile
de leasing i societile de leasing:
E4e)l(A Un PFA /n'6eie la "ata "e 91 "e'e)1rie *+19 (n '$ntra't "e lea#in0
%inan'iar e $ eri$a" "e 7 ani /n !e"erea a'6i&i i$nrii (n(i tra't$r a0ri'$l /n !al$are
"e 17+.+++ lei. C$n"i iile '$ntra't(l(iA D(rata 7 ani- a!an" a'$r"at 7+.+++ lei- rata
an(al a "$15n&ii 1+ @- tran ele #e a'6it tri)e#trial 5n /n (lti)a &i a (lti)ei l(ni
"in tri)e#tr(. Pre#((ne) ' tra't$r(l e#te (tili&at e4'l(#i! entr( a'ti!itatea
e'$n$)i'.
Ca&(l 1A PFA;(l e#te neltit$r "e TVAA
ata de leasing anual @ '7&.&&& lei/7 ani @ 6&.&&& lei/an
ata de leasing lunar @ 6&.&&& lei/an/'% luni @ %.7&& lei/lun
ata de leasing trimestrial @ %.7&& lei/lun 1 6 luni @ =.7&& lei/trimestru
Gra%i'(l "e ra)1(r#are al #$'iet ii "e lea#in0 #e re&int a#t%el >re&ent) "$ar
an(l *+1,?A
Epecificare Eold
rmas
at
leasing
at
principal
$o)nd *F, ata cu
*F,
,!ans - - 7&.&&& - 7&.&&& 1 %(
? @ '%.&&&
<%.&&&
ata ' '&&.&&&-
7.&&&@
>7.&&&
=.7&& =.7&&-
%.7&&@
7.&&&
'&&.&&& 1
'&?/'%16@%.7&
&
=.7&&1%(?@
'.;&&
>.6&&
ata % >7.&&&-
7.'%7@
;>.;=7
=.7&& =.7&&-
%.6=7@
7.'%7
>7.&&& 1
'&?/'%16@%.6=
7
'.;&& >.6&&
ata 6 ;>.;=7-
7.%76@
;(.<%%
=.7&& =.7&&-
%.%(=@
7.%76
;>.;=71
'&?/'%16@%.%(
=
'.;&& >.6&&
ata ( ;(.<%%-
7.6;7@
=>.%6=
=.7&& =.7&&-
%.''7@
7.6;7
;(.<%%1
'&?/'%16@%.''
7
'.;&& >.6&&
*otal an 6&.&&& =&.=<6 >.%6= '>.%&& >>.%&&
6'
%&'(
2ost tractor @ '7&.&&& lei K '7&.&&& lei 1 %(? @ ';<.&&& lei
$in 2atalogul mi3loacelor fi1e, pentru codul de clasificare %.'.%'.'.'. tractoare
agricole durata normal de func ionare n ani este ntre (-; ani. #resupunem c #+,-ul a ales
perioada de amortizare @ 7 ani, metoda liniar.
,mortizarea anual @ ';<.&&& lei/7 ani @ 6=.%&& lei/an
*otal c/eltuieli pltite de #+, n legtur cu leasingul pentru anul %&'( @ <%.&&& lei
(7&.&&& lei K '%.&&& lei. (a!ans cu *F,. K %&.=<6 lei (rat principal. K >.%6= lei (do)nd. K
=.%&& lei (*F, aferent ratelor de leasing. @ >>.%&& lei, din care"
C6elt(ieli ne"e"('ti1ileA
-<%.&&& lei a!ansul i *F, a!ans care se includ n costul tractorului i !or de!eni
deducti)ile pe calea amortizrii
-%&.=<6 lei (rat principal. K (.>;6 lei (*F, aferent ratelor de leasing. @ %7.=(< lei,
incluse de asemenea n costul tractorului
C6elt(ieli "e"('ti1ileA
; amortizarea anual @ 6=.%&& lei/an
-do)nda anual @ >.%6= lei K %.%'= lei (*F, aferent do)nzii.@ ''.(7( lei
Ca&(l *A PFA;(l e#te ltit$r "e TVAA
2ost tractor @ '7&.&&& lei
,mortizarea anual @ '7&.&&& lei/7 ani @ 6&.&&& lei/an
C6elt(ieli ne"e"('ti1ileA
-7&.&&& lei a!ansul care se include n costul tractorului i !a de!eni deducti)il pe calea
amortizrii
-%&.=<6 lei rat principal inclus de asemenea n costul tractorului
C6elt(ieli "e"('ti1ileA
; amortizarea anual @ 6&.&&& lei/an
-do)nda anual @ >.%6= lei
*otalul *F, deducti)il de '>.%&& lei !a figura n $econtul de *F, fiind ulterior
dedus din *F, colectat.
1C. '6elt(ielile '( re0tirea r$%e#i$nal entr( '$ntri1(a1ili 2i #alaria3ii l$r-
$tri!it le0iiG
eferitor la aceste c/eltuieli tre)uie s facem distinc ie ntre '6elt(ielile '(
re0tirea r$%e#i$nal 'e aar in #i#te)(l(i na i$nal "e /n! )5t i 'ele 'are #;a(
reali&at rin alte %$r)e.
Ord"nan a 122/2000 pri#ind 1"r*area pr"1e-i"nal. a ad)l il"r precizeaz" %$r)area
r$%e#i$nal a a"(l3il$r '(rin"e %$r)area r$%e#i$nal iniial i formarea profesional
continu $r0ani&ate rin alte %$r)e "e'5t 'ele #e'i%i'e #i#te)(l(i na3i$nal "e
/n!3)5nt. 0(art.4..
6%
*otodat -egea n! mntului nr. ;(/'>>7 actualizat precizeaz"
Si#te)(l na i$nal "e /n! )5nt '(rin"e urmtoarele ni!eluri" n! mnt
superior" /n! )5nt (ni!er#itar i /n! )5nt $#t(ni!er#itar (art. 1'('(e.
=n! )5nt(l $#t(ni!er#itar se organizeaz n institu ii de /n! )5nt superior i
n coli de studii postuni!ersitare, acreditate n acest scop, i #e reali&ea& rinA #t("ii
ar$%(n"ate "e #e'ialitate- )a#terat- #t("ii a'a"e)i'e $#t(ni!er#itare- "$'t$rat- #t("ii
$#t(ni!er#itare "e #e'iali&are i '(r#(ri "e er%e' i$nare $#t(ni!er#itare . (art.
70(2.
2a atare, aceste c/eltuieli n( #(nt "e"('ti1ile la 'al'(l(l !enit(l(i i)$&a1il.
Pentr( a %i "e"('ti1ile, c/eltuielile cu pregtirea profesional tre)uie organizate rin
alte %$r)e "e'5t 'ele #e'i%i'e #i#te)(l(i na3i$nal "e /n!3)5nt- respecti!"
a. cursuri organizate de furnizorii de formare profesional:
). cursuri organizate de anga3atori n cadrul unit ilor proprii:
c. stagii de practic i specializare n unit i din ar sau din strintate:
d. alte forme de pregatire profesional pre!zute de lege. (Ord"nan a 122/2000, art.
7(2.
$istinc ia dintre cele dou categorii este de asemenea important i din punctul de
!e"ere al i)$&it(l "e !enit(rile "e nat(r #alarial. ,stfel"
Ur)t$arele #()e n( #(nt in'l(#e /n !enit(rile #alariale 2i n( #(nt i)$&a1ile, n
nelesul impozitului pe !enit" '6elt(ielile efectuate de anga3ator pentru re0tirea
r$%e#i$nal 2i er%e'3i$narea an0a:at(l(i le0at "e a'ti!itatea "e#%2(rat "e a'e#ta
entr( an0a:at$r (4"d 1i-(al, art. ''(4(n. 2ondi ia este ns aceea i respecti! s fie
organizate rin alte %$r)e "e'5t 'ele #e'i%i'e #i#te)(l(i na3i$nal "e /n!3)5nt.
n msura n care re0tirea r$%e#i$nal #e "e#% $ar rin #i#te)(l na i$nal "e
/n! )5nt , la an0a:at a'e#te '6elt(ieli a( re0i)(l %i#'al "e !enit(ri "in #alarii i se
supun tuturor o)ligaiilor salariale.
De a#e)enea- /n )#(ra /n 'are a'e#te '6elt(ieli rere&int '6elt(ieli $1li0at$rii
entr( er#$anele 'are a( "$15n"it 'alitatea "e )e)1r( al (nei $r0ani&a ii
r$%e#i$nale- nelata l$r '$n"('5n" la e4'l("erea "in r$%e#ie i i)$#i1ilitatea
"e#% (rrii r$%e#iei i a $1ie't((i "e a'ti!itate al PFA;(l(i !$r %i /n'a"rate /n
'ate0$ria '6elt(ielil$r '( "e"('ti1ilitate li)itat.
E4e)l(A =n '(r#(l an(l(i *+1, (n PFA 'are "e#% $ar a'ti!it i a0ri'$le
lte te entr( an0a:a ii #i (r)t$arele '(r#(riA
;,.+++ lei entr( (n an0a:at (n '(r# )a#ter "e#% (rat la Fa'(ltatea "e
A0r$n$)ie
;*.+++ lei entr( (n an0a:at (n '(r# "e#% (rat la 2entrul de +ormare #rofesional
din su)ordinea ,gen iei 5ude ene pentru Ocuparea +or ei de Iunc
C6elt(iala "e"('ti1il /n a'e#t 'a& L *.+++ lei
*+. '6elt(ielile $'a&i$nate "e arti'iarea la '$n0re#e 2i alte /ntr(niri '( 'ara'ter
r$%e#i$nal:
66
Eunt deducti)ile n msura n care sunt aferente o)iectului de acti!itate i n scopul
realizrii !eniturilor.
Epre e1emplu nu !or fi deducti)ile c/eltuielile cu participarea unui #+, la un congres
de Jstorie n msura n care acesta desf oar act!it i agricole.
n sc/im), dac #+, are salariai anga3ai, este deducti)il c/eltuiala cu participarea
la un seminar de management.
*1. '6elt(ielile '( %(n'3i$narea 2i /ntre3inerea- a%erente 1(n(ril$r 'are %a'
$1ie't(l (n(i '$ntra't "e '$)$"at- $tri!it /n3ele0erii "in '$ntra't- entr( artea
a%erent (tili&rii /n #'$(l a%a'eriiG
C$ntra't(l "e '$)$"at #e n()e2te 2i /)r()(t "e %$l$#in3- fiind definit de 2odul
ci!il astfel" mprumutul de folosin este contractul cu titlu gratuit prin care $ arte- n()it
'$)$"ant, re)ite (n 1(n )$1il #a( i)$1il 'eleilalte r3i- n()ite '$)$"atar- entr( a
#e %$l$#i "e a'e#t 1(n, cu o)ligaia de a-l restitui dup un anumit timp. (4"d (i#il a(t)ali6at,
art. 2146.
C$ntra't(l "e '$)$"at n( tre1(ie /nre0i#trat la A")ini#tra ia Finan el$r
P(1li'e, deoarece transmiterea dreptului de folosin se face cu titlu gratuit negenernd
niciun !enit pentru persoana care transmite )unul, respe!ti! comodant, comadatarul primind
doar dreptul de folosin al )unului. *otodat, prezena unui notar pu)lic sau a unui a!ocat nu
este o)ligatorie pentru a garanta !ala)ilitatea unui contract de comodat, ns, n urm
controalelor fiscale autoritile ar putea solicita prezena unei date autentice.
#rin urmare un astfel de contract permite comodatarului s utilizeze n mod gratuit i
temporar un spaiu sau un autoturism.
N$tA #artea aferent utilizrii n scopul afacerii este tratat ulterior, respecti! la
categoria c/eltuielilor cu deducti)ilitate limitat.
n ceea ce pri!e te spa iul luat n comodat #(nt "e"('ti1ile '6elt(ielile "e
/ntre inere i %(n' i$nare >ener0ie- a- 'anal- #al(1ri&are- tele%$n- internet- i0ieni&are?.
N( !$r %i "e"('ti1ile '6elt(ielile 'are a( 'a e%e't )$"erni&area #a i(l(i l(at /n
'$)$"at (nlocuire geamuri i u i cu geam termopan, instalare central termic. i alte
c/eltuieli specifice ce cad n sarcina proprietarului (impozit pe cldire, asigurri..
#entru mai mult sigran n contractul de comodat poate fi pre!zut ca toate
c/eltuielile cu func ionarea i intre inerea, aferente )unurilor care fac o)iectul contractului de
comodat, pentru partea aferent utilizrii ca)inetului #+,, !or fi suportate de ca)inetul #+,.
eferitor la a(t$t(ri#)ele l(ate /n '$)$"at #(nt "e"('ti1ile c/eltuielile de repara ii
curente care urmresc readucerea autoturismului n starea ini ial. 4u sunt deducti)ile
repara iile capitale, c/eltuielile pentru m)unt irea performan elor te/nice ale
autoturismului care cad n sarcina proprietarului, c/eltuielile cu impozitele i ta1ele
o)ligatorii, etc.
%%. LLL ,)rogat:
6(
%6. c/eltuielile de delegare, detaare i deplasare, cu e1cepia celor reprezentnd
indemnizaia de delegare, detaare n alt localitate, n ar i n strintate, care este
deducti)il limitat:
2uprindem aici c/eltuielile de transport (a!ion, tren, na!e de cltori, m3loace de
transport auto i mi3loace de transport n comun, etc. i cazare.
Fom analiza mai trziu c/eltuielile cu ac/izi iile com)usti)ilului care sunt deducti)ile
n propor ie de 7&? (2od fiscal, art. (;, (=. (lA'..
*,. '6elt(ielile "e re'la) 2i (1li'itate reprezint c/eltuielile efectuate pentru
popularizarea numelui contri)ua)ilului, produsului sau ser!iciului /n 1a&a (n(i '$ntra't
#'ri#, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesa3elor
pu)licitare cnd reclama i pu)licitatea se efectueaz prin mi3loace proprii. Ee includ n
categoria c/eltuielilor de reclam i pu)licitate i )unurile care se acord n cadrul unor
campanii pu)licitare ca )$#tre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de
!nzare, precum i alte )unuri acordate cu scopul stimulrii !nzrilor:
2onform O$%! nr. 2220/2006, )$#tra reprezint $ri'e arti'$l rere&ent5n" (n ti
"e 1(n al 'r(i )$" "e re&entare 2i 'antitate- /n 'a&(l 1(n(ril$r "e a'ela2i ti #a( "e
a'eea2i 'alitate- e4'l(" $ri'e $#i1ilitate "e (tili&are a a'e#t(ia /n alt #'$ "e'5t 'el al
$13inerii "e '$)en&i. (art. 68(&.
,cordarea mostrelor prezint interes i din punctul de !edere al *F,. ,stfel, fiind
acordat cu titlu gratuit, n( rere&int $ li!rare "e 1(n(ri" 4u constituie li!rare de )unuri"
acordarea n mod gratuit de )unuri n scop de reclam sau n scopul stimulrii !nzrilor sau,
mai general, n scopuri legate de desfurarea acti!itii economice, n condiiile sta)ilite prin
norme (4"d 1i-(al, 128 (8 (e.
2a i document este suficient a!izul de nso ire a mrfii" =n 'a&(l tran#$rt(l(i
)unurilor cedate cu titlu gratuit ()$#tre- 1(n(ri "ate entr( #ti)(larea !5n&rii #a(
te#tri la l$'(l "e "e#%a'ere- re)ii- )ateriale r$)$ i$nale et'.? a!i&(l "e /n#$ ire a
)r%ii !a (rta )en i(nea KFr %a't(r :.( O$E% &'12/2008, ane;a 2.N"r*ele -pe(i1i(e
de +nt"(*ire i )tili6are a d"()*entel"r 1inan(iar<("nta0ile
#entru a demonstra ca li!rarea mostrelor nu are caracter comercial, #+,-ul ar tre)ui s
ntocmeasc i alte documente 3ustificati!e din care s rezulte caracterul necomercial
(contracte, in!ita ii de participare la trguri, etc.
*.!.2.2.54eltuieli deducti$ile limitat
Hrmtoarele '6elt(ieli #(nt "e"('ti1ile li)itat >C$" %i#'al art ,F>7??A
a? c/eltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de )urse pri!ate,
efectuate conform legii, n limita unei cote de 7? din )aza de calcul determinat conform
alin. (<..
Ba&a "e 'al'(l se determin ca "i%eren3 /ntre !enit(l 1r(t 2i '6elt(ielile
"e"('ti1ile- altele "e'5t '6elt(ielile "e #$n#$ri&are- )e'enat- entr( a'$r"area "e 1(r#e
67
ri!ate- '6elt(ielile "e r$t$'$l- '$ti&a3iile ltite la a#$'ia3iile r$%e#i$nale. >C$" %i#'al
art ,F>6??.
S$n#$ri&area este actul 3uridic prin care dou persoane con!in cu pri!ire la
transferul dreptului de proprietate asupra unor )unuri materiale sau mi3loace financiare pentru
susinerea unor acti!iti far scop lucrati! desfurate de ctre una dintre pri, denumit
)eneficiarul sponsorizrii. (Le0ea #$n#$ri&arii nr 9*.1CC, '( )$"i%i'rile 2i '$)letrile
(lteri$are?
He'enat(l este un act de li)eralitate prin care o persoan fizic sau 3uridic, numit
mecena, transfer, far o)ligaie de contrapartid direct sau indirect, dreptul su de
proprietate asupra unor )unuri materiale sau mi3loace financiare ctre o persoan fizic, ca
acti!itate filantropic cu caracter umanitar, pentru desfurarea unor acti!iti n domeniile"
cultural: artistic: medico-sanitar: tiinific - cercetare fundamental i aplicat.
B(r#a ri!at reprezint spri3inul pentru studii acordat, n )aza unui contract, de
ctre o persoan 3uridic de drept pri!at sau de ctre o persoan fizic unui )eneficiar care
poate fi, dup caz, ele!, student, doctorand sau care urmeaz un program de pregtire
postuni!ersitar ntr-o instituie de n!mnt superior acreditat, din ar sau din strintate.
>Le0ea nr. 986.*++, '( )$"i%i'rile 2i '$)letrile (lteri$are?
2uantumul )ursei pri!ate se sta)ilete la nc/eierea contractului i se poate modifica
ulterior numai prin act adiional la acesta, neputnd acordat, conform acestei legi, rudelor
sau afinilor pn la gradul al JF-lea inclusi!.
=n )#(ra /n 'are PFA;(l e#te ltit$r "e TVA, n legtur cu c/eltuielile de
sponsorizare, 2odul fiscal precizeaz"
B(n(rile a'$r"ate 0rat(it /n 'a"r(l a'3i(nil$r "e #$n#$ri&are #a( )e'enat n(
#(nt '$n#i"erate li!rri "e 1(n(ri "a' !al$area t$tal /n '(r#(l (n(i an 'alen"ari#ti' #e
/n'a"rea& /n li)ita a 9 la )ie "in 'i%ra "e a%a'eri '$n#tit(it "in $era3i(ni ta4a1ile-
#'(tite '( #a( %r "ret "e "e"('ere... ncadrarea n plafon se determin pe )aza datelor
raportate prin deconturile de ta1 depuse pentru un an calendaristic. N( #e ia( /n 'al'(l
entr( /n'a"rarea /n a'e#te la%$ane #$n#$ri&rile 2i a'3i(nile "e )e'enat- a'$r"ate /n
n()erar, i nici )unurile pentru care ta1a nu a fost dedus. De2irea la%$anel$r
'$n#tit(ie li!rare "e 1(n(ri '( lat- re#e'ti! #e '$le'tea& ta4a. *a1a colectat aferent
depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respecti!.
(4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 128(8(10(0.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, pltitor de *F, cu anga3a i cu sediul n
Gucure ti care desf oar acti!itate n domeniul agricol. eferitor la anul 4 cunoa tem
informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ ';.&&& lei, din care"
-'.&&& lei reprezentnd o sponsorizare n natur acordat unei asocia ii
nonprofit, respecti! 7&& Mg de grau din productia proprie
-;&& lei reprezentnd o )urs pri!at acordat unui anga3at care urmeaz un
program de pregtire postuni!ersitar la +acultatea de ,gricultur Gucure ti.
Cei F++ "e lei lti i /n n()erar n( '$n#tit(ie li!rare "e 1(n(ri.
Anali&a #$n#$ri&rii /n nat(rA
9 la )ie "in CA L 7+.+++ lei 4 9.1.+++ lei L 17+ lei
Ba&a i)$&a1il TVA L 1.+++ lei B 17+ lei L F7+ lei
6<
TVA "e '$le'tat L *, @ 4 F7+ lei L *+, lei
C6elt(ieli t$tale "e #$n#$ri&are L 1.+++ lei M F++ lei M *+, lei L *.++, lei
Di%eren3a /ntre !enit(l 1r(t 2i '6elt(ielile "e"('ti1ile- altele "e'5t '6elt(ielile "e
#$n#$ri&are- )e'enat- entr( a'$r"area "e 1(r#e ri!ate- '6elt(ielile "e r$t$'$l-
'$ti&a3iile ltite la a#$'ia3iile r$%e#i$nale @ 7&.&&& lei - ';.&&& lei K '.&&& lei K ;&& lei K
%&( lei @ 6(.&&( lei
C6elt(ieli "e #$n#$ri&are "e"('ti1ile L 7 @ 4 6(.&&( lei @ '.=&& lei
C6elt(ieli "e #$n#$ri&are ne"e"('ti1ile @ %.&&( lei 9 '.=&& lei @ 6&( lei
Fenit impoza)il @ 7&.&&& lei - ';.&&& lei K 6&( lei @ 6%.6&( lei
Jmpozi pe !enit @ '< ? 1 6%.6&( lei @ 7.'<> lei
1? c/eltuielile de protocol, n limita unei cote de %? din )aza de calcul determinat
conform alin. (<.:
*otodat, conform 4ormelor Ietodologice #e /n'a"rea& /n '6elt(ielile "e r$t$'$l
'ele $'a&i$nate "e a'$r"area (n$r 'a"$(ri- trata3ii 2i )e#e arteneril$r "e a%a'eri-
e%e't(ate /n #'$(l a%a'erii. (4"d %i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 48(&2(2.
n msura n care #+,-ul este pltitor de *F,, n legtur cu c/eltuielile de protocol,
2odul fiscal precizeaz"
N( '$n#tit(ie li!rare "e 1(n(riA a'$r"area "e 1(n(ri "e )i' !al$are- /n )$"
0rat(it- /n 'a"r(l a'3i(nil$r "e #$n#$ri&are- "e )e'enat- "e r$t$'$l.rere&entare- /n
'$n"i3iile #ta1ilite rin n$r)e (4"d 1i-(al, art. 128(8(1.
B(n(rile "e )i' !al$are a'$r"ate 0rat(it /n 'a"r(l a'3i(nil$r "e r$t$'$l n(
#(nt '$n#i"erate li!rri "e 1(n(ri "a' !al$area %ie'r(i 'a"$( $%erit e#te )ai )i' #a(
e0al '( la%$n(l "e 1++ lei- e4'l(#i! TVA. 2adoul cuprinde unul sau mai multe )unuri
oferite gratuit. n situaia n care persoana impoza)il a oferit i cadouri care depesc
indi!idual plafonul de '&& lei, e1clusi! *F,, nsumeaz !aloarea depirilor de plafon
aferente unei perioade fiscale, care constituie li!rare de )unuri cu plat, i colecteaz ta1a,
dac ta1a aferent )unurilor respecti!e este deducti)il total sau parial. Ee consider c
li!rarea de )unuri are loc n ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate
)unurile gratuit i a fost depit plafonul. Gaza impoza)il, respecti! !aloarea depirilor de
plafon, i ta1a colectat aferent se nscriu n autofactura pre!zut la art. 177 alin. (=. din
2odul fiscal care se include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana
impoza)il a acordat )unurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul.
(4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 128(8(10(a.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu anga3a i cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. eferitor la anul 4
cunoa tem informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ ';.&&& lei.
n !ederea e1tinderii pie ei de desfacere ,GJ2O-, organizeaz un trg unde i
e1pune legumele i fructele. n cadrul trgului ,GJ2O-, a oferit !ec/ilor clien i fideli
cadouri constnd n co uri cu fructe n !aloare de 6.&&& lei.
Ba&a i)$&a1il TVA L 9.+++ lei B 1++ lei L *.C++ lei
6=
TVA "e '$le'tat L *, @ 4 *.C++ lei L 6C6 lei
C6elt(ieli t$tale "e r$t$'$l L 9.+++ lei M 6C6 lei L9.6C6 lei
Di%eren3a /ntre !enit(l 1r(t 2i '6elt(ielile "e"('ti1ile- altele "e'5t '6elt(ielile "e
#$n#$ri&are- )e'enat- entr( a'$r"area "e 1(r#e ri!ate- '6elt(ielile "e r$t$'$l-
'$ti&a3iile ltite la a#$'ia3iile r$%e#i$nale @ 7&.&&& lei - ';.&&& lei K 6.<>< lei @ 67.<><
lei.
C6elt(ieli "e r$t$'$l "e"('ti1ile L * @ 4 67.<>< lei @ ='( lei
C6elt(ieli "e r$t$'$l ne"e"('ti1ile @ 6.<>< lei 9 ='( lei @ %.>;% lei
Fenit impoza)il @ 7&.&&& lei - ';.&&& lei K %.>;% lei @ 6(.>;% lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 6(.>;% lei @ 7.7>= lei
'? LLL ,)rogat:
"? c/eltuielile sociale, n limita sumei o)inute prin aplicarea unei cote de pn la %?
la fondul de salarii realizat anual:
2onform 4ormelor Ietodologice din 2odul fiscal aceste c/eltuieli pot fi su) forma"
a9)t"arel"r de +n*"r*=ntare, a9)t"arel"r pentr) pierderi pr"d)-e +n ,"-p"d.riile pr"prii (a
)r*are a (ala*it.>il"r nat)rale, a9)t"arel"r pentr) 0"lile ,ra#e -a) in()ra0ile, in(l)-i#
pr"te6e, a9)t"arel"r pentr) na8tere, ti(?etel"r de (re8. a("rdate de an,a9at"r +n ("n1"r*itate
() le,i-la>ia +n #i,"are, (ad")ril"r pentr) ("piii *in"ri ai -alaria>il"r, (ad")ril"r "1erite
-alariatel"r, ("ntra#al"rii tran-p"rt)l)i la 8i de la l"()l de *)n(. al -alariat)l)i, ("-t)l)i
pre-ta>iil"r pentr) trata*ent 8i "di?n., in(l)-i# tran-p"rt)l, pentr) -alaria>ii pr"prii 8i
*e*0rii de 1a*ilie ai a(e-t"ra. Ca"$(rile $%erite "e an0a:at$ri /n 1ene%i'i(l '$iil$r
)in$ri ai an0a:a3il$r '( $'a&ia Pa2tel(i- &ilei "e 1 i(nie- Cr'i(n(l(i 2i a #r1t$ril$r
#i)ilare ale alt$r '(lte reli0i$a#e- re'() 2i 'a"$(rile $%erite an0a:atel$r '( $'a&ia &ilei
"e F )artie #(nt "e"('ti1ile /n )#(ra /n 'are !al$area 'a"$(l(i $%erit %ie'rei er#$ane-
'( $ri'e $'a&ie "intre 'ele "e )ai #(#- n( "e2e2te 17+ lei: (4"d 1i-(al, N"r*e
$et"d"l",i(e, art 48 (&2('.
,naliza c/eltuielilor sociale din punctul de !edere al impozitului pe !eniturile din
salarii"
N( #e '(rin" /n 1a&a l(nar a '$ntri1(3iil$r #$'iale $1li0at$rii" a3utoarele de
nmormntare, a3utoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a
calamitilor naturale, a3utoarele pentru )olile gra!e i incura)ile, a3utoarele pentru natere,
!eniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contra!aloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odi/n, inclusi! transportul pentru salariaii proprii i mem)rii
de familie ai acestora, acordate de anga3ator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel
cum este pre!zut n contractul de munc. 2adourile oferite de anga3atori n )eneficiul
copiilor minori ai anga3ailor, cu ocazia #atelui, zilei de ' iunie, 2rciunului i a sr)torilor
similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite salariatelor cu ocazia zilei de ;
martie nu intr n )aza de calcul, n msura n care !aloarea cadoului oferit fiecrei persoane,
cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depete '7& lei. (4"d 1i-(al art. art. 22651' (0.
6;
*otodat, n 4ormele Ietodologice se precizeaz" /n 'a&(l "e irii #()ei "e 17+ lei
entr( 'a"$(rile $%erite- artea 'are "e e te rere&int !enit "in #alarii i #e
'(rin"e /n 1a&a "e 'al'(l a contri)u iilor sociale (2od fiscal, 4orme Ietodologice, art.
22651' (0 (12.
N( #e '(rin" /n 1a&a l(nar a '$ntri1(3iil$r #$'iale $1li0at$rii" ... i ti'6etele "e
're2, acordate potri!it legii (4"d 1i-(al art. art. 22651' (".
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu 6 anga3a i cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. eferitor la anul 4
cunoa tem informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 6&.77&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ %7.&&&.&&& lei.
2ei 6 anga3a i au urmtoarele salarii de ncadrare"
#opescu Jon @ 6&.&&& lei lunar, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i nu are
nicio persoan n ntreinere
Jonescu 8milia @ 67.&&& lei lunar, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i nu are
nicio persoan n ntreinere
Etnescu Flad @ %7.&&& lei lunar, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i are o
persoan n ntre inere
n anul 4 #+,-ul n cauz a efectuat urmtoarele c/eltuieli sociale"
-'7.&&& lei a3utor pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a
calamitilor naturale acordat lui #opescu Jon (n urma unei inunda ii casa s-a drmat.
-'.&&& lei cadou de ; martie acordat anga3atei Jonescu 8milia.
-'(& lei un cadou acordat de ' iunie lui Etnescu Flad care are un copil n ntre inere
-=.&&& lei a3utor pentru )oli gra!e acordat lui Etnescu Flad.
2adoul de '(& lei fiind inferior plafonului de '7& lei reprezint o c/eltuial
deducti)il.
#artea nededucti)il pentru cadoul de ; martie @ '.&&& lei 9 '7& lei @ ;7& lei
*otodat, suma de ;7& lei reprezint un !enit din salarii.
+ond de salarii realizat anual @ 6&.&&& lei 1 '% luni (#opescu Jon. K 67.&&& lei 1 ''
luni K 67.&&& lei K ;7& lei (Jonescu 8milia. K %7.&&& lei 1 '% luni (Etnescu Flad. @
'.&;&.;7& lei
2/eltuieli sociale totale pentru care se analizeaz deducerea @ '7.&&& lei K '7& lei K
'(& lei K =.&&& lei @ %%.%>& lei
2/eltuieli sociale deducti)ile @ % ? 1 '.&;&.;7& lei @ %'.<'= lei
2/eltuieli sociale nededucti)ile @ %%.%>& lei - %'.<'= lei @ <=6 lei
Fenit impoza)il @ 6&.77&.&&& lei - %7.&&&.&&& lei K <=6 lei K ;7& lei @ 7.77'.7%6 lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 7.77'.7%6 lei @ ;;;.%(( lei
Euma de ;7& lei reprezint un !enit din salarii"
Ealariul de ncadrare @ 67.&&& lei
$ep irea plafonului de '7& lei pentru cadiul acordat de ; martie @ ;7& lei
*otal !enit )rut realizat @ 67.&&& lei K ;7& lei @ 67.;7& lei
2,E anga3at @ '&,7 ? 1 67.;7& lei @ 6.=<( lei
2,EE anga3at @ 7,7 ? 1 67.;7& lei @ '.>=% lei
6>
oma3 anga3at @ &,7 ? 1 67.;7& lei @ '=> lei
Fenitul net @ 67.;7& lei - 6.=<( lei - '.>=% lei - '=> lei @ %>.>67 lei
$educere personal @ & lei (#entru contri)ua)ilii care realizeaz !enituri )rute lunare
din salarii de peste 6.&&& lei nu se acord deducerea personal (4"d 1i-(al, art. '6(2.
Fenit impoza)il @ %>.>67lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 %>.>67 lei @ (.=>& lei
Ealariul net de plat martie @ %>.>67 lei - (.=>& lei @ %7.'(7 lei
e? pierderile pri!ind )unurile perisa)ile, n limitele pre!zute de actele normati!e n
materie:
N$tA -egislaia aplica)il pentru #+, este aceea i pe care am prezentat-o n capitolul
pri!ind in!entarierea.
%? c/eltuielile reprezentnd tic/etele de mas acordate de anga3atori, potri!it legii:
%D1? c/eltuielile reprezentnd tic/etele de !acan acordate de anga3atori, potri!it legii:
4"n1"r* Ordin)l)i Nr.2202 din 2&.10.201& pri!ind sta)ilirea !alorii nominale
inde1ate a unui tic/et de mas pentru semestrul JJ al anului %&'6, emis de Iinisterul Iuncii,
+amiliei, #rotectiei Eociale si #ersoanelor Farstnice- !al$area n$)inal a (n(i ti'6et "e )a#... e#te
"e C-97 lei (art 1..
S()ele '$re#(n&t$are ti'6etel$r "e !a'an3 a'$r"ate "e 'tre an0a:at$r #(nt
"e"('ti1ile la calculul impozitului pe profit, respecti! la calculul impozitului pe !enit, /n
li)ita a 6 #alarii "e 1a& )ini)e 1r(te e 3ar 0arantate /n lat entr( %ie'are an0a:at-
e an 'alen"ari#ti'. (OUG nr 8 din 2002 a(t)ali6at., art 1(4
4"n1"r* @G nr. 871/201& < -ta0ilirea -alari)l)i de 0a6. *ini* 0r)t pe ar. ,arantat
+n plat.:
=n'e5n" '( "ata "e 1 ian(arie *+1,- #alari(l "e 1a& )ini) 1r(t e ar
0arantat /n lat #e #ta1ile te la F7+ lei l(nar , pentru un program complet de lucru de '<;
de ore n medie pe lun n anul %&'(, reprezentand 7,&7> lei/ora (art. (1(1.
=n'e5n" '( "ata "e 1 i(lie *+1,- #alari(l "e 1a& )ini) 1r(t e ar 0arantat /n
lat #e #ta1ile#te la C++ lei l(nar, pentru un program complet de lucru de '<; de ore n
medie pe lun n anul %&'(, reprezentand 7,67= lei/ora. (art 1(2.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu 6 anga3a i cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. eferitor la anul %&'(
cunoa tem informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ %&.&&& lei.
n luna iulie %&'( #+,-ul a acordat unui anga3at tic/ete de !acan n sum de =.&&&
lei
(&
C6elt(ieli '( ti'6etele "e !a'an "e"('ti1ile L Li)ita a 6 #alarii "e 1a& )ini)e
1r(te e 3ar 0arantate /n lat entr( %ie'are an0a:at- e an 'alen"ari#ti' L 6 4 C++ lei
L 7.,++ lei
C6elt(ieli '( ti'6etele "e !a'an ne"e"('ti1ile L 8.+++ lei B 7.,++ lei L 1.6++ lei
Fenit impoza)il @ 7&.&&& lei - %&.&&& lei K 1.6++ lei L 91.6++ lei
I)$&it e !enit L 91.6++ lei 4 16 @ L 7.+76 lei
*ratamentul fiscal din punct de !edere al impozitului pe !eniturile din salarii"
Venit(rile "in #alarii sau considerate asimilate salariilor '(rin" totalitatea sumelor
ncasate ca urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur
salarial primite n )aza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt
realizate din" !al$area n$)inal a ti'6etel$r "e )a#- ti'6etel$r "e 're2- ti'6etel$r "e
!a'an3- a'$r"ate $tri!it le0ii >5od fisal, 9orme ;etodolo#ice, art. '' al.2 (68(a
Val$area ti'6etel$r "e )a#- ti'6etel$r "e 're2- ti'6etel$r 'a"$(- ti'6etel$r "e
!a'an3, acordate potri!it legii, l(at /n 'al'(l la "eter)inarea i)$&it(l(i e !enit(rile
"in #alarii- e#te !al$area n$)inal. Venit(rile re#e'ti!e #e i)$&itea& 'a !enit(ri "in
#alarii /n l(na /n 'are a'e#tea #(nt ri)ite. >5od fisal, 9orme ;etodolo#ice, art. '7
(10251..
N( #e '(rin" /n 1a&a l(nar a '$ntri1(3iil$r #$'iale $1li0at$rii" ti'6etele "e
)a#- ti'6etele "e !a'an3.... acordate potri!it legii (4"d 1i-(al art. art. 22651' (".
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu ' anga3at cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. ,nga3atul are un salariu )rut
de 67.;7& lei lunar, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i nu nu are nicio persoan n
ntreinere. #resupunem c anga3atul a lucrat %% zile i a primit un )on de mas pentru fiecare
zi.
Fenituri din )onuri %% zile 1 >,67 lei @ %&7,= lei
o Jmpozit @ %&7,= lei 1 '<? @ 66 lei. ,ceast sum se !a retine din salariul net,
de3a impozitat.
Fenit )rut realizat @ 67.;7& lei
2,E anga3at @ '&,7 ? 1 67.;7& lei @ 6.=<( lei
2,EE anga3at @ 7,7 ? 1 67.;7& lei @ '.>=% lei
oma3 anga3at @ &,7 ? 1 67.;7& lei @ '=> lei
Fenitul net @ 67.;7& lei - 6.=<( lei - '.>=% lei - '=> lei @ %>.>67 lei
$educere personal @ & lei (#entru contri)ua)ilii care realizeaz !enituri )rute
lunare din salarii de peste 6.&&& lei nu se acord deducerea personal (4"d 1i-(al, art.
'6(2.
Fenit impoza)il @ %>.>67lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 %>.>67 lei @ (.=>& lei
Ealariul net de plat @ %>.>67 lei - (.=>& lei - 66 lei @ %7.''% lei
0? '$ntri1(3iile e%e't(ate /n n()ele an0a:a3il$r la %$n"(rile "e en#ii %a'(ltati!e,
n conformitate cu legislaia n materie, precum i cele la sc/emele de pensii facultati!e
calificate astfel n conformitate cu legislaia pri!ind pensiile facultati!e de ctre ,utoritatea
de Eupra!eg/ere +inanciar, efectuate ctre entiti autorizate, sta)ilite n state mem)re ale
('
Hniunii 8uropene sau aparinnd Epaiului 8conomic 8uropean, /n li)ita e'6i!alent(l(i /n
lei a ,++ "e e(r$ pentru fiecare participant, ntr-un an fiscal:
*otodat n 4ormele Ietodologice se precizeaz"
$educerea acestor c/eltuieli se realizeaz numai pe )aza documentelor pri!ind
calificarea fondurilor de pensii facultati!e respecti!e, emise de ,utoritatea de Eupra!eg/ere
+inanciar, la solicitarea anga3atorului, i sunt luate n calcul la determinarea !enitului net
anual corespunztor anului n care contri)uiile au fost pltite. C(r#(l "e #'6i)1 (tili&at
entr( "eter)inarea e'6i!alent(l(i /n e(r$ e#te '(r#(l )e"i( an(al '$)(ni'at "e Ban'a
Na3i$nal a R$)5niei entr( an(l /n 'are #;a e%e't(at lata.
Li)ita e'6i!alent(l(i /n e(r$ a '$ntri1(3iil$r e%e't(ate la %$n"(l "e en#ii
%a'(ltati!e... #e tran#%$r) /n lei la '(r#(l )e"i( an(al '$)(ni'at "e Ban'a Na3i$nal a
R$)5niei. (4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 48(&2(8.
E4e)l(. ,GJ2O-, este un #+, cu ' anga3at cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. eferitor la anul %&'6
cunoa tem informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ %;.&&& lei.
n anul %&'6 ,GJ2O-, a ac/itat pentru anga3atul su o '$ntri1(3ie la %$n"(rile "e
en#ii %a'(ltati!e /n !al$are "e *.+++ lei.
2/eltuieli deducti)ile n limita a (&& euro @ (&& euro 1 (,('>& curs mediu anual G4
@ '.=<; lei
2/eltuieli nededucti)ile @ %.&&& lei - '.=<; lei @ %6% lei
Fenit impoza)il @ 7&.&&& lei 9 %;.&&& lei K %6% lei @ %%.%6% lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 %%.%6% lei @ 6.77= lei
C$ntri1(3iile e%e't(ate /n n()ele an0a:a3il$r la %$n"(rile "e en#ii %a'(ltati!e
prezint importan i din (n't(l "e !e"ere al i)$&it(l(i e !enit(l "in #alarii.
,stfel, 2odul +iscal precizeaz"
I)$&it(l l(nar pre!zut la alin. ('. (impozitul pe !eniturile din salarii. #e "eter)in
astfel" la locul unde se afl funcia de )az, rin ali'area '$tei "e 16@ a#(ra 1a&ei "e
'al'(l determinate ca diferen ntre !enitul net din salarii calculat prin deducerea din !enitul
)rut a contri)uiilor sociale o)ligatorii aferente unei luni, datorate potri!it legii, cu respectarea
pre!ederilor Hniunii 8uropene sau ale con!eniilor/acordurilor pri!ind coordonarea sistemelor
de securitate social n care omnia este parte, 2i (r)t$arele"..... '$ntri1(3iile la
%$n"(rile "e en#ii %a'(ltati!e- /n '$n%$r)itate '( le0i#la3ia /n )aterie- la #'6e)ele "e
en#ii %a'(ltati!e 'ali%i'ate a#t%el /n '$n%$r)itate '( le0i#la3ia ri!in" en#iile %a'(ltati!e
"e 'tre A(t$ritatea "e S(ra!e06ere Finan'iar- e%e't(ate 'tre entit3i a(t$ri&ate-
#ta1ilite /n #tate )e)1re ale Uni(nii E(r$ene #a( aar3in5n" Sa3i(l(i E'$n$)i'
E(r$ean- a#t%el /n'5t la ni!el(l an(l(i # n( #e "e2ea#' e'6i!alent(l /n lei a ,++ "e
e(r$G (4"d 1i-(al, art. '7(2(0.
*otodat n 4ormele Ietodologice se precizeaz"
(%
Pentr( 'al'(l(l i)$&it(l(i l(nar aferent !enitului realizat, cota de impozit de '<?
#e ali' a#(ra 1a&ei "e 'al'(l determinate astfel"
a. pentru !eniturile o)inute la locul unde se afl funcia de )az, ca diferen ntre
!enitul net din salarii, calculat prin deducerea din !enitul )rut a contri)uiilor o)ligatorii
aferente unei luni, i urmtoarele"...........'$ntri1(3iile la %$n"(rile "e en#ii %a'(ltati!e-
$tri!it Le0ii nr. *+,.*++6- '( )$"i%i'rile 2i '$)letrile (lteri$are- re'() 2i la
%$n"(ri "e en#ii %a'(ltati!e 'ali%i'ate a#t%el /n '$n%$r)itate '( le0i#la3ia ri!in" en#iile
%a'(ltati!e "e 'tre A(t$ritatea "e S(ra!e06ere Finan'iar 2i a")ini#trate "e 'tre
entit3i a(t$ri&ate- #ta1ilite /n #tate )e)1re ale Uni(nii E(r$ene #a( aar3in5n"
Sa3i(l(i E'$n$)i' E(r$ean- a#t%el /n'5t la ni!el(l an(l(i # n( #e "e2ea#'
e'6i!alent(l /n lei a ,++ e(r$...#e parcursul anului ltit$r(l "e !enit(ri "in #alarii
'()(lea& #()ele /n e(r$ 2i !eri%i' /n'a"rarea /n la%$n(l "e"('ti1il re!&(t "e le0e.
Pentr( !eri%i'area /n'a"rrii /n la%$n(l an(al- '(r#(l "e #'6i)1 (tili&at entr(
"eter)inarea e'6i!alent(l(i /n e(r$ e#te '(r#(l le(.e(r$ '$)(ni'at "e Ban'a Na3i$nal
a R$)5niei- /n !i0$are /n (lti)a &i a l(nii entr( 'are #e lte#' "ret(rile #alariale.
(4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. '7(111.
N( #(nt '$n#i"erate a!anta:eA '$ntri1(3iile la (n %$n" "e en#ii %a'(ltati!e
potri!it -egii nr. %&(/%&&<, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele
reprezentnd contri)uii la fonduri de pensii facultati!e, calificate astfel n conformitate cu
legislaia pri!ind pensiile facultati!e de ctre ,utoritatea de Eupra!eg/ere +inanciar,
administrate de ctre entiti autorizate sta)ilite n state mem)re ale Hniunii 8uropene sau
aparinnd Epaiului 8conomic 8uropean, suportate de anga3ator pentru anga3aii proprii, n
li)ita a ,++ e(r$ an(al entr( %ie'are arti'iant (4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art.
'' alin & (77
N( #e '(rin" /n 1a&a l(nar a '$ntri1(3iil$r #$'iale $1li0at$rii, ... urmtoarele" ...
'$ntri1(3iile ltite la %$n"(rile "e en#ii %a'(ltati!e..... suportate de anga3ator pentru
salariaii proprii, /n li)itele "e "e"('ti1ilitate re!&(te "e le0e, dup caz. (4"d 1i-(al, art
22651' ('.
E4e)l(l 1. ,GJ2O-, este un #+, cu ' anga3at cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii.
#resupunem c n ianuarie %&'( ,GJ2O-, a ac/itat pentru anga3atul su o
'$ntri1(3ie la %$n"(rile "e en#ii %a'(ltati!e /n li)ita "e"('ti1ilit ii re!&(t "e le0e.
,nga3atul are un salariu de ncadrare de >7& lei, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i
nu nu are nicio persoan n ntreinere. Pre#((ne) (n '(r# "e #'6i)1 /n (lti)a &i a l(nii
ian(arie L ,.,C8F lei/euro
C$ntri1( ia an0a:at(l(i la %$n"(l "e en#ie %a'(ltati! l(nar L ,++ e(r$.1* l(ni
L 99-99 e(r$.l(n
C(r#(l "e #'6i)1 /n (lti)a &i a l(nii entr( 'are #e lte#' "ret(rile #alariale L
,.,C8F lei/euro
Faloare deducti)il @ 99-99 e(r$.l(n 4 ,.,C8F lei/euro @ '7& lei
Ealariul de ncadrare (*otal !enit )rut realizat. @ >7& lei
2,E anga3at @ '&,7 ? 1 >7& lei @ '&& lei
2,EE anga3at @ 7,7 ? 1 >7& lei @ 7% lei
(6
oma3 anga3at @ &,7 ? 1 >7& lei @ 7 lei
#ensie %a'(ltati! L 17+ lei
De"('ere personal @ %7& lei ($educerea personal se acord pentru persoanele fizice
care au un !enit lunar )rut de pn la '.&&& lei inclusi!, astfel" pentru contri)ua)ilii care nu au
persoane n ntreinere - %7& lei. (4"d 1i-(al, art. '6(2.
Venit(l 1a& "e 'al'(l entr( i)$&it L >7& lei - '&& lei - 7% lei - 7 lei - 17+ lei ;
%7& lei @ 6>6 lei
Jmpozit pe !ent @ '< ? 1 6>6 lei @ <6 lei
est de plat @ >7& lei - '&& lei - 7% lei - 7 lei - <6 lei - '7& lei @ 7;& lei
E4e)l(l *A ,GJ2O-, este un #+, cu ' anga3at cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii.
n anul %&'( ,GJ2O-, a ac/itat pentru anga3atul su o '$ntri1(3ie la %$n"(rile "e
en#ii %a'(ltati!e /n #() "e 8+ "e e(r$ l(nar. ,nga3atul are un salariu de ncadrare de
6.&&& lei, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i nu nu are nicio persoan n ntreinere.
#resupunem un curs de sc/im) n ultima zi a lunii iunie @ (.7%6( lei/euro.
#e parcursul anului *+1, AGRICOLA '()(lea& #()ele /n e(r$ 2i !eri%i'
/n'a"rarea /n la%$n(l "e"('ti1il re!&(t "e le0e.
=n l(na i(nie *+1, '$ntri1( ia an0a:at(l(i la %$n"(l "e en#ie %a'(ltati!
'()(lat L 8+ e(r$ 4 6 l(ni L ,*+ e(r$- !al$are 'are "e e te la%$n(l 'el$r ,++ "e
e(r$.
Di%eren a "e *+ e(r$ !a '$n#tit(i (n a!anta: /n nat(r- entr( 'are #e ali'
re0(lile "e i)(nere r$rii !enit(ril$r "in #alarii.
C$ntri1( ia an0a:at(l(i la %$n"(l "e en#ie %a'(ltati! l(nar L 8+ e(r$
e(r$.l(n
C(r#(l "e #'6i)1 /n (lti)a &i a l(nii entr( 'are #e lte#' "ret(rile #alariale L
(.7%6( lei/euro
C$ntri1( ia an0a:at(l(i la %$n"(l "e en#ie %a'(ltati! l(nar deducti)il @ 7+
e(r$ entr( l(na i(nie >,++ e(r$ B 97+ e(r$ L 8+ e(r$ 4 7 l(ni? 4 (.7%6( lei/euro @ %%< lei
C$ntri1( ia an0a:at(l(i la %$n"(l "e en#ie %a'(ltati! l(nar nededucti)il @ *+
e(r$ e(r$.l(n 4 (.7%6( lei/euro @ >& lei
Ealariul de ncadrare @ 6.&&& lei
C$ntri1( ia an0a:at(l(i la %$n"(l "e en#ie %a'(ltati! l(nar nededucti)il @ >&
lei
*otal !enit )rut realizat @ 6.&&& lei K >& lei @ 6.&>& lei
2,E anga3at @ '&,7 ? 1 6.&>& lei @ 6%( lei
2,EE anga3at @ 7,7 ? 1 6.&>& lei @ '=& lei
oma3 anga3at @ &,7 ? 1 6.&>& lei @ '7 lei
#ensie %a'(ltati! "e"('ti1ilL **6 lei
De"('ere personal @ & lei ((#entru contri)ua)ilii care realizeaz !enituri )rute lunare
din salarii de peste 6.&&& lei nu se acord deducerea personal (4"d 1i-(al, art. '6(2.
Venit(l 1a& "e 'al'(l entr( i)$&it L 6.&>& lei - 6%( lei - '=& lei - '7 lei - **6 lei
@ %.677 lei
((
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 %.677 lei @ 6== lei
est de plat @ 6.&>& lei - 6%( lei - '=& lei - '7 lei - 6== lei - %%< lei @ '.>=; lei
Re)ar'A $in luna iulie-decem)rie, pensia facultati! pltit !a fi nededucti)il.
6? ri)a "e a#i0(rare !$l(ntar "e #ntate- '$n%$r) le0ii- /n li)ita
e'6i!alent(l(i /n lei a *7+ e(r$ an(al entr( $ er#$an:
A#i0(rrile !$l(ntare "e #ntate reprezint un sistem facultati! prin care un
asigurtor constituie, pe principiul mutualitii, un fond de asigurare, prin contri)uia unui
numr de asigurai e1pui la producerea riscului de m)oln!ire, i i indemnizeaz, n
conformitate cu clauzele stipulate n contractul de asigurare, pe cei care sufer un pre3udiciu,
din fondul alctuit din primele ncasate, precum i din celelalte !enituri rezultate ca urmare a
acti!itii desfurate de asigurtor i fac parte din gama asigurrilor facultati!e conform
-egii nr. '6</'>>7 pri!ind asigurrile i reasigurrile n omnia, cu modificrile i
completrile ulterioare (3e,ea 2'/2006 pri#ind re1"r*a +n d"*eni)l -.n.t.>ii a(t)ali6at., art.
&40(1
A#i0(rrile !$l(ntare "e #ntate $t %i, n sensul prezentei legi, a#i0(rri "e ti
'$)le)entar 2i #(li)entar. (3e,ea 2'/2006 pri#ind re1"r*a +n d"*eni)l -.n.t.>ii
a(t)ali6at., art. &41(1
#entru analiza tratementului fiscal prezint importan urmtoarele reglementri ale
2odului +iscal"
Li)ita e'6i!alent(l(i /n e(r$ a '$ntri1(3iil$r e%e't(ate la %$n"(l "e en#ii
%a'(ltati!e 2i a ri)el$r "e a#i0(rare !$l(ntar "e #ntate....#e tran#%$r) /n lei la
'(r#(l )e"i( an(al '$)(ni'at "e Ban'a Na3i$nal a R$)5niei. (4"d 1i-(al, N"r*e
$et"d"l",i(e, art. 48 (&2.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu % anga3a i cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. eferitor la anul %&'6
cunoa tem informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ %;.&&& lei.
n anul %&'6 ,GJ2O-, a ac/itat pentru fiecare anga3at o ri) "e a#i0(rare
!$l(ntar "e #ntate /n !al$are "e *.+++ lei.
2/eltuieli deducti)ile n limita a %7& euro @ %7& euro 1 (,('>& curs mediu annual
G4 1 % salaria i @ %.%'& lei
2/eltuieli nededucti)ile @ (.&&& lei 9 %.%'& lei@ '.=>& lei
Fenit impoza)il @ 7&.&&& lei 9 %;.&&& lei K '.=>& lei @ %6.=>& lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 %6.=>& lei @ 6.;&< lei
$in (n't(l "e !e"ere al i)$&it(l(i e !enit(l "in #alarii trata)ent(l %i#'al al
ri)ei "e a#i0(rare !$l(ntar "e #ntate #e prezint astfel"
(7
A!anta:ele... in'l(", ns nu sunt limitate la" ri)ele "e a#i0(rare ltite "e 'tre
#($rtat$r entr( #alaria3ii r$rii #a( alt 1ene%i'iar "e !enit(ri "in #alarii- la
)$)ent(l l3ii ri)ei re#e'ti!e- altele "e'5t 'ele $1li0at$rii >4"d 1i-(al, art. ''(&(,.
*otodat, n 4ormele Ietodologice se precizeaz"
Trata)ent(l %i#'al al a!anta:(l(i rere&ent5n" '$ntra!al$area ri)el$r "e
a#i0(rare e#te (r)t$r(lA
- entr( 1ene%i'iarii 'are $13in !enit(ri #alariale 2i a#i)ilate #alariil$r "e la
#($rtat$r(l ri)el$r "e a#i0(rare- a'e#tea #(nt i)(#e rin '()(larea '( !enit(rile "e
a'ea#t nat(r ale l(nii /n 'are #(nt ltite ri)ele "e a#i0(rare:
- entr( al3i 1ene%i'iari 'are n( a( $ rela3ie 0enerat$are "e !enit(ri #alariale 2i
a#i)ilate #alariil$r '( #($rtat$r(l ri)el$r "e a#i0(rare- a'e#tea #(nt i)(#e /n
'$n%$r)itate '( re!e"erile art. 8F "in C$"(l %i#'al. (4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e, art.
77 al.6 (=&.(i....
N( #e a")it la "e"('ere entr( 'al'(l(l l(nar al i)$&it(l(i e !enit(l "in #alarii
ri)ele "e a#i0(rare !$l(ntar "e #ntate. (4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e, art. '7.
(117.
N( #e '(rin" /n 1a&a l(nar a '$ntri1(3iil$r #$'iale $1li0at$rii" urmtoarele
a!anta3e primite n legtur cu o acti!itate dependent" contri)uiile pltite la fondurile de
pensii ocupaionale, contri)uiile pltite la fondurile de pensii facultati!e, primele aferente
asigurrilor profesionale i a#i0(rril$r !$l(ntare "e #ntate, suportate de anga3ator pentru
salariaii proprii, /n li)itele "e "e"('ti1ilitate re!&(te "e le0e, dup caz. (4"d 1i-(al, art.
226(1'(p '.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu ' anga3at cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii i pomiculturii. ,nga3atul are un salariu )rut
de (.&&& lei lunar, nu )eneficiaz de sporuri sau indemniza ii i nu are nicio persoan n
ntreinere. #resupunem c n anul %&'6 ,GJ2O-, a ac/itat pentru anga3atul su o ri)
"e a#i0(rare !$l(ntar "e #ntate /n !al$are "e *.+++ lei.
2/eltuieli deducti)ile n limita a %7& euro @ %7& euro 1 (,('>& curs mediu annual
G4 @ '.'&7 lei
2/eltuieli nededucti)ile care !or fi cuprinse n )aza lunar a contri)u iilor sociale @
%.&&& lei 9 '.'&7 lei @ ;>7 lei
#entru luna n care sunt pltite primele de asigurare"
Ealariul de ncadrare @ (.&&& lei
A!anta:(l rere&ent5n" '$ntra!al$area ri)el$r "e a#i0(rare @ %.&&& lei
*otal !enit )rut realizat @ (.&&& lei K %.&&& lei @ <.&&& lei
Gaz calcul contri)u ii sociale @ (.&&& lei K ;>7 lei @ (.;>7 lei
2,E anga3at @ '&,7 ? 1 (.;>7 lei @ 7'( lei
2,EE anga3at @ 7,7 ? 1 (.;>7 lei @ %<> lei
oma3 anga3at @ &,7 ? 1 (.;>7 lei @ %( lei
De"('ere personal @ & lei ((#entru contri)ua)ilii care realizeaz !enituri )rute lunare
din salarii de peste 6.&&& lei nu se acord deducerea personal (4"d 1i-(al, art. '6(2.
Venit(l 1a& "e 'al'(l entr( i)$&it L <.&&& lei - 7'( lei - %<> lei - %( lei @ 7.'>6
lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 7.'>6 lei @ ;6' lei
(<
est de plat @ <.&&& lei - 7'( lei - %<> lei - %( lei - ;6' lei @ (.6<% lei
i? '6elt(ielile e%e't(ate entr( a'ti!itatea in"een"ent- '5t 2i /n #'$(l er#$nal
al '$ntri1(a1il(l(i #a( a#$'ia3il$r #(nt "e"('ti1ile n()ai entr( artea "e '6elt(ial
'are e#te a%erent a'ti!it3ii in"een"ente
#ot fi incluse aici c/eltuieli cu ntre inerea locuin ei, a autoturismului, energia
electric, telefonie n msura n care acestea sunt efectuate att pentru acti!itatea
independent ct i n scopul personal al contri)ua)ilului.
$educti)ilitatea c/eltuielilor n cazul )unurilor cu folosin mi1t poate fi demonstrat
prin nc/eierea unui '$ntra't "e '$)$"at.
n msura n care un #+, are nc/eiat (n '$ntra't "e '$)$"at entr( )a2in 2i
aarta)ent- poate deduce $ '$t arte "in '6elt(ielile cu ntreinerea autoturismului
(asigurarea o)ligatorie, 2,E2O. i din c/eltuielile de ntreinere, telefonie etc" n cazul
utilizrii )unurilor cu folosin mi1t (pentru afacere i n scop personal., '6elt(iala
"e"('ti1il #e "eter)in- "( 'a&- r$$r i$nal '(A n()r(l "e Nil$)etri ar'(r i /n
intere# "e a%a'ereG n()r(l "e )etri tr i %$l$#i i /n intere# "e a%a'ere... (O$%! nr.
1040/2004, art. 4& lit. e.
#rin urmare (te) "e"('e a'e#te '6elt(ieli n()ai /n )#(ra /n 'are e#te #e'i%i'at
)$"(l "e /)r3ire a '6elt(ielil$r /n '$ntra't(l "e '$)$"at. Iai mult, ideal ar fi ca
procenta3ul pentru fiecare tip de c/eltuial n parte s fie e!iden iat distinct.
E4e)l(A ,gricultor #opescu Jon este un #+, cu ' anga3at (conta)il. cu sediul n
Gucure ti care desf oar acti!itate n domeniul legumiculturii. Eediul #+, se afl ntr-un
apartament de ( camere pentru care e1ist nc/eiat un contract de comodat ntre persoana
fizic #opescu Jon i #+, ,gricultor #opescu Jon. ,partamentul are '%& metrii ptra i, din
care #+, ,gricultor #opescu Jon folose te sufrageria de 6& metrii ptra i, /olul de 7 metrii
ptra i i )aia de '& metrii ptra i.
#rin urmare c/eltuielile de ntre inere i de energie electric !or fi deduse ntr-un
procent de (7/'%& 1 '&& @ 6=,7 ?.
*ot n contractul de comodat sunt e!iden iate distinct procenta3ele pentru urmtoarele
c/eltuieli" telefonie fi1 '& ?, internet >&?, gaze naturale %& ?.
$educti)ilitatea c/eltuielilor rezult din nota de calcul de mai 3os"
4O*N $8 2,-2H- nr7 . mai %&'(
(c/eltuieli curente aferente contractului de comodat nr. '/&7.&'.%&'( pe luna" mai %&'(.
4r.
crt.
2/eltuieli
*otal
apartament
2ota
deducti)il
din
contract
Faloare
pentru #+,
$ocument 3ustificati!
'. ntreinere
;&&
6=,7 ?. 6&& 2/itana
%. 8nergie electric
%&&
6=,7 ?. =7 +actura, 2/itana
(=
6. *elefon fi1
'%&
'&? '% +actura, 2/itana
(. Jnternet
=&
>&? <6 +actura, 2/itana
7. Gaze naturale
<&
%&? '% +actura, 2/itana
*O*,- $8 #-,*N #+,
(<%
2omodant" #opescu Jon 2omodatar" #+, ,gricultor #opescu Jon
,stfel, din totalul c/eltuielilor apartamentului de '.%7& lei, pentru #+, !a fi
deducti)il doar suma de (<% lei.
n msura n care #+,-ul are nc/eiat (n '$ntra't "e '$)$"at entr( a(t$t(ri#),
toate '6elt(ielile '( '$)1(#ti1il(l entr( a(t$t(ri#)(l %$l$#it #(nt "e"('ti1ile inte0ral
/n )#(ra /n 'are e eri$a"a /n 'are a(t$t(ri#)(l #e a%l /n %$l$#in a PFA;(l(i a'e#tea
e#te (tili&at e4'l(#i! /n #'$(l a%a'erii.
n acest scop, 4ormele Ietodologice pre!d" n !ederea acordrii deducti)ilitii
integrale la calculul !enitului net anual, :(#ti%i'area (tili&rii !e6i'(lel$r #e e%e't(ea& e
1a&a "$'()entel$r :(#ti%i'ati!e 2i rin /nt$')irea %$ii "e ar'(r# 'are tre1(ie #
'(rin" 'el (3in (r)t$arele in%$r)a3iiA 'ate0$ria "e !e6i'(l (tili&at- #'$(l 2i l$'(l
"ela#rii- Nil$)etrii ar'(r2i- n$r)a r$rie "e '$n#() 'ar1(rant e Nil$)etr(
ar'(r#. (4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 48 (&251 (2.
:? c/eltuielile reprezentnd contri)uii sociale o)ligatorii pentru salariai i
contri)ua)ili, inclusi! cele pentru asigurarea de accidente de munc i )oli profesionale,
potri!it legii.
*oate aceste c/eltuieli sunt deducti)ile n limita cotelor de contri)u ii prezentate la
punctul %.'.% din prezentul capitol. #artea care dep e te limitele legale prezentate anterior
!a fi o c/eltuial nededucti)il.
N? do)nzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i 3uridice, altele dect
instituiile care desfoar acti!itatea de creditare cu titlu profesional, utilizate n desfurarea
acti!itii, pe )aza contractului nc/eiat ntre pri, n limita ni!elului do)nzii de referin a
Gncii 4aionale a omniei, pentru mprumuturile n lei, n !igoare la data restituirii
mprumutului, i, respecti!, ni!elul ratei do)nzii pentru mprumuturile n !alut, pre!zut la
art. *9 alin. (7. lit. )..
E4e)l(A #+, agricultor #opescu Jon nc/eie un contract de mprumut cu un alt #+,
prin care mprumut suma de %7.&&& lei pentru desfurarea acti!itii de producie de cereale.
$urata mprumutului este o lun, creditul !a fi ram)ursat la scaden, iar do)nda anual
sta)ilit este %7?. #resupunem c rata do)nzii de referin sta)ilit de G4 este (? pe an.
*otal do)nd aferent mprumutului @ %7.&&& lei 1 %7 ? 1 '/'% luni @ 7%' lei
(;
2/eltuieli cu do)nzi deducti)ile n limita ni!elului do)nzii de referin a Gncii
4aionale a omniei @ %7.&&& lei 1 ( ? 1 '/'% luni @ ;6 lei
2/eltuieli cu do)nzi nededucti)ile @ 7%' lei - ;6 lei @ (6; lei
l? c/eltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd '6iria ; rata "e lea#in0 ; /n 'a&(l
'$ntra'tel$r "e lea#in0 $era3i$nal, respecti! '6elt(ielile '( a)$rti&area 2i "$15n&ile
entr( '$ntra'tele "e lea#in0 %inan'iar, sta)ilite n conformitate cu pre!ederile pri!ind
operaiunile de leasing i societile de leasing:
2/eltuielile de mai sus le-am regsit i n categoria c/eltuielilor deducti)ile, condi ia
de deducti)ilitate fiind ncadrarea lor n limitele sta)ilite n conformitate cu pre!ederile
pri!ind opera iunile de leasing i societ ile de leasing.
#rin urmare, partea care dep e te aceste limite !a fi c/eltuial nededucti)il.
E4e)l(A Un PFA /n'6iria& /n lea#in0 $era i$nal $ r it$are- pe o
durat de 7 ani. 2ontractul de leasing operaional a fost semnat pe data de ' aprilie %&'( i
cuprinde o c/irie de %&.&&& lei pe lun. n !ederea ac/it ii mai rapide a datoriilor #+,- i
plte te firmei de leasing o c/irie linar de %7.&&& lei/lun
*otal pl i an %&'( @ %7.&&& lei/lun 1 > luni @ %%7.&&& lei
2/eltuieli cu c/iria deducti)ile @ %&.&&& lei 1 > luni @ ';&.&&& lei
2/eltuieli cu c/iria nededucti)ile @ %%7.&&& lei 9 ';&.&&& lei @ (7.&&& lei
)? cotizaii pltite la asociaiile profesionale n limita a %? din )aza de calcul
determinat conform alin. (<.:
n? c/eltuielile reprezentnd contri)uiile profesionale o)ligatorii datorate, potri!it
legii, organizaiilor profesionale din care fac parte contri)ua)ilii, n limita a 7? din !enitul
)rut realizat.
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, nepltitor de *F, cu anga3a i cu sediul n
Gucure ti care desf oar acti!itate n domeniul agricol. eferitor la anul 4 cunoa tem
informa iile"
-Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
-2/eltuieli totale pltite @ ';.&&& lei, din care"
-'.&&& lei reprezentnd o cotizaie pltit la asociaia profesional din care face
parte
-6.&&& lei reprezentnd contri)uii profesionale o)ligatorii datorate, potri!it
legii, organizaiilor profesionale din care fac parte.
'.2otiza ii profesionale"
Di%eren3a /ntre !enit(l 1r(t 2i '6elt(ielile "e"('ti1ile- altele "e'5t '6elt(ielile "e
#$n#$ri&are- )e'enat- entr( a'$r"area "e 1(r#e ri!ate- '6elt(ielile "e r$t$'$l-
'$ti&a3iile ltite la a#$'ia3iile r$%e#i$nale @ 7&.&&& lei - ';.&&& lei K '.&&& lei @ 66.&&& lei
C$ti&a ii r$%e#i$nale "e"('ti1ile L * @ 4 66.&&& lei @ <<& lei
2otiza ii profesionale nededucti)ile @ '.&&& lei 9 <<& lei @ 6(& lei
(>
%.2ontri)uii profesionale"
Fenit )rut ncasat @ 7&.&&& lei
C$ntri1( ii r$%e#i$nale "e"('ti1ile L 7 @ 4 7&.&&& lei @ %.7&& lei
C$ntri1( ii r$%e#i$nale ne"e"('ti1ile L 9.+++ lei ; %.7&& lei @ 7&& lei
Fenit impoza)il @ 7&.&&& lei - ';.&&& lei K 6(& lei K 7&& lei @ 6%.;(& lei
Jmpozit pe !enit @ 6%.;(& lei 1 '< ? @ 7.%7( lei
$? C$n%$r) 2odului fiscal, 4OI8 I8*O$O-OGJ28, art (;(6>.,s(nt '6elt(ieli
"e"('ti1ile li)itat, de e1emplu, urmtoarele" '6elt(ielile rere&ent5n" in"e)ni&a3ia "e
"ele0are 2i "eta2are /n alt l$'alitate- /n 3ar 2i /n #trintate- /n intere#(l #er!i'i(l(i-
#(nt "e"('ti1ile- re#e'ti! /n li)ita a "e *-7 $ri ni!el(l le0al #ta1ilit entr( in#tit(3iile
(1li'e >,?.
Re0(lile "e i)(nere r$rii !enit(ril$r "in #alarii #e ali' 2i (r)t$arel$r
ti(ri "e !enit(ri- '$n#i"erate a#i)ilate #alariil$rA in"e)ni&a3ia 2i $ri'e alte #()e "e
a'eea2i nat(r- ri)ite "e #alaria3i e eri$a"a "ele0rii 2i "eta2rii /n alt l$'alitate- /n
3ar 2i /n #trintate- /n intere#(l #er!i'i(l(i- entr( artea 'are "e2e2te li)ita a "e *-7
$ri ni!el(l le0al #ta1ilit rin 6$tr5re a G(!ern(l(i entr( er#$nal(l "in in#tit(3iile
(1li'e. (4"d 1i-(al, art '' (2(i
Ur)t$arele #()e n( #(nt in'l(#e /n !enit(rile #alariale 2i n( #(nt i)$&a1ile- /n
/n3ele#(l i)$&it(l(i e !enitA in"e)ni&a3iile 2i $ri'e alte #()e "e a'eea2i nat(r-
ri)ite "e #alaria3i- e eri$a"a "ele0rii 2i "eta2rii /n alt l$'alitate- /n 3ar 2i /n
#trintate- /n intere#(l #er!i'i(l(i, /n li)ita a "e *-7 $ri ni!el(l le0al #ta1ilit rin
6$tr5re a G(!ern(l(i entr( er#$nal(l "in in#tit(3iile (1li'e, precum i cele primite
pentru acoperirea c/eltuielilor de transport i cazare. . (4"d 1i-(al, art '' (4(,
Ba&a l(nar "e 'al'(l al '$ntri1(3iil$r #$'iale in"i!i"(ale o)ligatorii... rere&int
'52ti0(l 1r(t reali&at "in a'ti!it3i "een"ente, n ar i n strintate, cu respectarea
pre!ederilor instrumentelor 3uridice internaionale la care omnia este parte, 'are in'l("eA
in"e)ni&a3iile 2i $ri'e alte #()e "e a'eea2i nat(r- ri)ite "e #alaria3i e eri$a"a
"ele0rii 2i "eta2rii /n alt l$'alitate- /n 3ar 2i /n #trintate- /n intere#(l #er!i'i(l(i-
entr( artea 'are "e2e2te li)ita a "e *-7 $ri ni!el(l le0al #ta1ilit rin 6$tr5re a
G(!ern(l(i entr( er#$nal(l "in in#tit(3iile (1li'e. (4"d 1i-(al, art 22654(1(*.
eferitor la "ele0area /n ar- @G nr. 1860/2006 pri#ind drept)rile 8i "0li,a>iile
per-"nal)l)i a)t"rit.>il"r 8i in-tit)>iil"r p)0li(e pe peri"ada dele,.rii 8i deta8.rii +n alt.
l"(alitate, pre()* 8i +n (a6)l depla-.rii, +n (adr)l l"(alit.>ii, +n intere-)l -er#i(i)l)i
precizeaz"
Per#$ana a%lat /n "ele0are sau detaare ntr-o localitate situat la $ "i#tan3 )ai
)are "e 7 N) "e l$'alitatea /n 'are /2i are l$'(l er)anent "e )(n' ri)e2te $
in"e)ni&a3ie &ilni' "e "ele0are #a( "e "eta2are "e 19 lei, indiferent de funcia pe care o
ndeplinete i de autoritatea sau instituia pu)lic n care i desfoar acti!itatea (art 2.
N()r(l &ilel$r 'alen"ari#ti'e n care persoana se afl n delegare sau detaare #e
#$'$te2te "e la "ata 2i $ra le'rii 5n la "ata 2i $ra /na$ierii )i:l$'(l(i "e tran#$rt
"in 2i /n l$'alitatea (n"e /2i are l$'(l er)anent "e )(n'-'$n#i"er5n"(;#e %ie'are *, "e
$re '5te $ &i "e "ele0are #a( "eta2are (art 10.
Pentr( delegarea cu o durat de o singur zi, precum i entr( (lti)a &i- /n 'a&(l
"ele0rii "e )ai )(lte &ile- in"e)ni&a3ia #e a'$r" n()ai "a' "(rata "ele0rii e#te "e
'el (3in 1* $re (art 11.
7&
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu anga3a i cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul agricol. #opescu unul dintre anga3a i este trimis n delega ie
la Oradea. Ealariatul se deplaseasz cu a!ionul care pleac mar i '&.&%.%'&( la ora '=
&&
i se
ntarce sm)t '7.&%.%&'( la ora '%
&&
. #resupunem c diurna negociat a fost de '&& lei pe zi
i c anga3atul are )n -alari) de +n(adrare de 4.000 lei, n) 0ene1i(ia6. de -p"r)ri -a)
inde*ni6a ii i n) are nicio persoan n ntreinere.
Ee acord diurn astfel"
'&.&%.%&'( ora '= 9 ''.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
''.&%.%&'( ora '= 9 '%.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
'%.&%.%&'( ora '= 9 '6.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
'6.&%.%&'( ora '= 9 '(.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
'(.&%.%&'( ora '= 9 '7.&%.%&'( ora '% '> ore O '% ore ' zi
#rin urmare indemniza ia se !a acorda pe o perioad de 7 zile (mari 9 sam)t
inclusi!..
$iurn total acordat @ 7 zile 1 '&& lei pe zi @ 7&& lei
$iurna ce reprezint !enitul neimpoza)il @ %,7 1 '6 lei 1 7 zile @ '<%,7 lei
$iurna ce reprezint !enitul impoza)il @ 7&& lei 9 '<%,7 lei @ 66=,7 lei
*otodat, suma de 66=,7 lei !a reprezenta o c/eltuial nededucti)il la calculul
!enitului net i reprezint !enit de natura salariilor care se impoziteaz.
Dele0a iile /n #trintate sunt reglementate de @"t.r=rea nr. '18 din 10 i)lie 122'
(a(t)ali6ata pri#ind )nele drept)ri i "0li,a ii ale per-"nal)l)i r"*=n tri*i- +n -train.tate
pentr) +ndeplinirea )n"r *i-i)ni () (ara(ter te*p"rar, care n legtur cu diurna face
urmtoarele precizri"
#ersonalului trimis n strintate n condiiile prezentei /otrri i se acord"
,. n strPintate" $ in"e)ni&a3ie &ilni' /n !al(t- "en()it /n '$ntin(are "i(rn,
n !ederea acoperirii c/eltuielilor de /ran, a celor mrunte uzuale, precum i a costului
transportului n interiorul localitii n care i desfPoarP acti!itatea (art 7..
Di(rna /n !al(ta #e "i%eren ia& e "$( 'ate0$rii 2i #e a'$r" la ni!el(l re!&(t
entr( %ie'are 3ar /n 'are are l$' "ela#area, potri!it ane1ei (art. =('...
Peri$a"a entr( 'are #e a'$r" "i(rna /n !al(ta se determin n funcie de mi3locul
de transport folosit, a!ndu-se n !edere"
a. momentul decolrii a!ionului, la plecarea n strintate, i momentul aterizrii
a!ionului, la sosirea n ar, i de pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei
de stat a omniei:
). momentul trecerii cu trenul sau cu mi3loacele auto prin punctele de trecere a
frontierei sau de stat a omniei, att la plecarea n strintate, ct i la napoierea n ar. (art.
=(%..
Pentr( %ra'3i(nile "e ti) 'are n( /n#()ea& *, "e $re- "i(rna #e a'$r" a#t%elA
7+@ 5n la 1* $re 2i 1++@ entr( eri$a"a 'are "e2e2te 1* $re (art =(6...
eferitor la '(r#(l "e #'6i)1 !al(tar %$l$#it la 'al'(l(l "i(rnei /n !al(t O$%!
&0''/2002 precizez" n cazul pl ilor n !alut suportate din a!ansuri de trezorerie,
'6elt(ielile #e re'(n$#' /n '$nta1ilitate la '(r#(l "in "ata e%e't(rii $era i(nil$r #a( la
'(r#(l "in "ata "e'$ntrii a!an#(l(i (art. 176(2.
7'
E4e)l(A ,GJ2O-, este un #+, cu anga3a i cu sediul n Gucure ti care
desf oar acti!itate n domeniul agricol. #opescu unul dintre anga3a i este trimis n delega ie
n Olanda. Ealariatul se deplaseasz cu a!ionul care pleac luni '&.&%.%'&( la ora '=
&&
i se
ntoarce sm)t '7.&%.%&'( la ora (
&&
. #resupunem c diurna negociat a fost de %&& euro pe
zi i c anga3atul are un salariu de ncadrare de <.&&& lei, nu )eneficiaz de sporuri sau
indemniza ii i nu are nicio persoan n ntreinere. 2ursul de sc/im) a fost (,(==> lei/euro.
Ee acord diurn astfel"
'&.&%.%&'( ora '= 9 ''.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
''.&%.%&'( ora '= 9 '%.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
'%.&%.%&'( ora '= 9 '6.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
'6.&%.%&'( ora '= 9 '(.&%.%&'( ora '= %( ore 'zi
'(.&%.%&'( ora '= 9 '7.&%.%&'( ora &( '' oreQ '% ore '/% zi
$iurn total acordat @ %&& euro L ( zile K '&& euro @ >&& euro
$iurna n !alut pentru categoria J pre!zut n ane1 pentru Olanda @ 67 euro
$iurna ce reprezint !enitul neimpoza)il @ %,7 1 67 euro 1 ( zile K %,7 1 67 euro/% 1
' zi @ 6>6,=7 euro
$iurna ce reprezint !enitul impoza)il @ >&& euro - 6>6,=7 euro @ 7&<,%7 euro
Ealariul de ncadrare @ <.&&& lei
$iurna ce reprezint !enitul impoza)il @ 7&<,%7 euro 1 (,(==> lei/euro @ %.%<= lei
*otal !enit )rut realizat @ <.&&& lei K %.%<= lei @ ;.%<= lei
2,E anga3at @ '&,7 ? 1 ;.%<= lei @ ;<; lei
2,EE anga3at @ 7,7 ? 1 ;.%<= lei @ (77 lei
oma3 anga3at @ &,7 ? 1 ;.%<= lei @ (' lei
Fenitul net @ ;. %<= lei - ;<; lei - (77 lei - (' lei @ <.>&6 lei
$educere personal @ & lei
Fenit impoza)il @ <.>&6 lei
Jmpozit pe !enit @ '< ? 1 <.>&6 lei @ '.'&( lei
Ealariul net de plat @ <.>&6 lei 9 '.'&( lei @ 7.=>> lei
*otodat, suma de %.%<= lei !a reprezenta o c/eltuial nededucti)il la calculul
!enitului net.

*.!.2.!.54eltuieli nededucti$ile
N( #(nt '6elt(ieli "e"('ti1ileA >C$" %i#'al- art ,F>8??.
a? sumele sau )unurile utilizate de contri)ua)il pentru uzul personal sau al familiei
sale:
$ac relum e1emplul prezentat la punctul i. din paragraful pri!ind c/eltuielile
deducti)ile limitat, suma de '.%7& lei (total c/eltuieli apartament. - (<% lei (partea aferent
acti!it ii independente. @ =;; lei reprezint o c/eltuial nededucti)il utilizat pentru uzul
personal al familiei.
1? c/eltuielile corespunztoare !eniturilor neimpoza)ile ale cror surse se afl pe
teritoriul omniei sau n strintate:
7%
=n 'ate0$ria !enit(ril$r nei)$&a1ile #e '(rin" 2i %$r)ele "e #ri:in a'$r"ate
"in 1(0et(l "e #tat 2i "in %$n"(ri e4terne nera)1(r#a1ile /n '$n%$r)itate '( le0i#la3ia
intern 2i re0le)entrile e(r$ene, de e1emplu"
- a3utoarele de stat acordate productorilor agricoli, n conformitate cu pre!ederile
Ordonanei Gu!ernului nr. '(/%&'& pri!ind msuri financiare pentru reglementarea
a3utoarelor de stat acordate productorilor agricoli, ncepnd cu anul %&'&, apro)at cu
modificri i completri prin -egea nr. =(/%&'&, cu completrile ulterioare, potri!it actelor
normati!e de apro)are a respecti!elor a3utoare de stat:
- spri3inul acordat productorilor agricoli su) forma sc/emelor de pli directe i pli
naionale directe complementare potri!it Ordonanei de urgen a Gu!ernului nr. '%7/%&&<
pentru apro)area sc/emelor de pli directe i pli naionale directe complementare, care se
acord n agricultur ncepnd cu anul %&&=, i pentru modificarea art. % din -egea nr.
6</'>>' pri!ind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, apro)at cu
modificri i completri prin -egea nr. '6>/%&&=, cu modificrile ulterioare, i actelor
normati!e date n aplicarea acesteia:
- spri3inul neram)ursa)il acordat potri!it #rogramului 4aional pentru $ez!oltare
ural, apro)at prin $ecizia 2omisiei 8uropene nr. 2 (%&&;. 6.6;' din '< iulie %&&;, prin a1a
' - m)untirea competiti!itii sectoarelor agricol i forestier, prin msurile ''% - Jnstalarea
tinerilor fermieri i '(' - Epri3inirea fermelor agricole de semi-su)zisten: (4"d 1i-(al,
N"r*e $et"d"l",i(e art. 42(451.
Epre e1emplu, c/eltuielile eligi)ile pentru msura ''% sunt urmatoarele"
- construirea i/sau modernizarea cldirilor utilizate pentru producia agricol la ni!el
de ferm, incluzndu-le i pe cele pentru protecia mediului:
- ac/iziionarea sau ac/iziionarea n leasing de tractoare noi, com)ine de recoltat,
maini, utila3e,instalaii, ec/ipamente i accesorii, ec/ipamente i softRare specializate: -
ac/iziionarea de animale i dup caz a cotei de producie: - plantarea i replantarea plantelor
perene:
- ,c/iziionarea de teren pentru acti!iti agricole.
$ac presupunem c un #+, a primit un fond e1tern neram)ursa)il msura ''% n
sum de '&&.&&& lei acesta reprezint un !enit neimpoza)il. $in sumele ncasate a c/eltuit
6&.&&& lei pentru ac/izi ia de tractoare noi. ,ceast sum de 6&.&&& lei reprezint o c/eltuial
nededucti)il.
'? impozitul pe !enit datorat potri!it prezentului titlu, inclusi! impozitul pe !enitul
realizat n strintate:
4ededucti)ilitatea impozitului pe !enit a fost e1emplificat n paragraful c/eltuieli
deducti)ile punctul '( i '7.
"? c/eltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele pre!zute la alin. ((. lit. d. i
la alin. (7. lit. /..
E4e)li%i'rile #;a( re&entat /n 'ate0$ria '6elt(ielil$r "e"('ti1ile (n'tele F i
C i /n 'ate0$ria '6elt(ielil$r '( "e"('ti1ilitate li)itat (n't(l 6?.
e? donaii de orice fel:
76
%? amenzile, confiscrile, do)nzile, penalitile de ntrziere i penalitile datorate
autoritilor romne i strine, potri!it pre!ederilor legale, altele dect cele pltite conform
clauzelor din contractele comerciale:
0? ratele aferente creditelor anga3ate:
elund e1emplul prezentat la paragraful c/eltuielilor deducti)ile punctul 7, rata
lunar de (&.&&& lei/lun reprezint o c/eltuial nededucti)il.
6? LLL ,)rogat.
i? c/eltuielile de ac/iziionare sau de fa)ricare a )unurilor i a drepturilor amortiza)ile
din egistrul-in!entar:
E-au prezentat n paragraful0 punctul
:? c/eltuielile pri!ind )unurile constatate lips din gestiune sau degradate i
neimputa)ile, dac in!entarul nu este acoperit de o poli de asigurare:
E-au prezentat n capitolul...
N? sumele sau !aloarea )unurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale
n !igoare:
l? impozitul pe !enit suportat de pltitorul !enitului n contul )eneficiarilor de !enit:
$e e1emplu pentru un #+, care are o)iect de acti!itate agricultura i plte te arend
n lei, i)$&it(l e aren" re in(t i ltit la #tat e#te '6elt(ial ne"e"('ti1il .
lD1? 7&? din c/eltuielile aferente !e/iculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
e1clusi! n scopul desfurrii acti!itii i a cror mas total ma1im autorizat nu
depete 6.7&& Sg i nu au mai mult de > scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului,
aflate n proprietate sau n folosin. ,ceste c/eltuieli sunt integral deducti)ile pentru
situa iile n care !e/iculele respecti!e se nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii"
...
%. !e/iculele utilizate de agenii de !nzri i de ac/iziii:
...
2/eltuielile care intr su) incidena acestor pre!ederi nu includ c/eltuielile pri!ind
amortizarea.
n cazul !e/iculelor rutiere motorizate, aflate n proprietate sau n folosin, care nu
fac o)iectul limitrii deducerii c/eltuielilor, se !or aplica regulile generale de deducere.
E relum e1emplul prezentat n paragraful c/eltuieli deducti)ile punctul '; i s
presupunem c acti!ul preluat n leasing financiar nu este utilizat e1clusi! n scopul
desfurrii acti!itii economice i c #+, este pltitor de *F,.
a? C6elt(ielile '( "$15n"a
$o)nd total @ >.%6= lei
*F, total aferent do)nzii @ %( ? 1 >.%6= lei @ %.%'= lei
*F, nededucti)il la calculul !enitului impoza)il @ 7& ? 1 %.%'= lei @ '.'&> lei
Gaza de calcul a c/eltuielilor nededucti)ile @ >.%6= lei K '.'&> lei @ '&.6(< lei
C6elt(ieli '( "$15n"a ne"e"('ti1ile L 7+@ 4 1+.9,6 lei L 7.189 lei
2/eltuieli cu do)nda deducti)ile @ '&.6(< lei - 7.'=6 lei @ 7.'=6 lei
1? TVA a%erent a!an#(l(i
7(
TVA a%erent a!an#(l(i L *,@ 4 7+.+++ lei L 1*.+++ lei
*F, care se deduce@ 7& ? 1 '%.&&& lei @ <.&&& lei
Per t$tal- entr( $era i(nea "e lea#in0 #it(a ia #e re&int a#t%elA
C6elt(ieli ne"e"('ti1ileA
-7&.&&& lei a!ansul care se include n costul tractorului i !a de!eni deducti)il pe calea
amortizrii
-%&.=<6 lei rat principal inclus de asemenea n costul tractorului
; 7.189 lei '6elt(ieli '( "$15n"a ne"e"('ti1ile
; 6.+++ lei TVA a!an# ne"e"('ti1il
; *,C* lei TVA a%erent ratel$r "e lea#in0 ne"e"('ti1il
C6elt(ieli "e"('ti1ileA
; amortizarea anual @ 6&.&&& lei/an
- 2/eltuieli cu do)nda deducti)ile @ 7.'=6 lei
estul de *F, de '.'&; lei K <.&&& lei %.(>& lei @ >.7>; lei !a figura n $econtul de
*F, fiind ulterior dedus din *F, colectat.
)? alte sume pre!zute prin legislaia n !igoare.
6.,.PFA ; #i#te) "e i)$&itare la n$r)
Prin e4'e ie "e la re0(la 0eneral de impunere n sistem real, contri)ua)ilii care
o) in !enituri din acti!it i independente $t %i i)( i i la n$r) "e !enit " n cazul
contri)ua)ililor care realizeaz !enituri comerciale definite la art. ,6 alin.(%. !enit(l net
an(al #e "eter)in e 1a&a n$r)el$r "e !enit "e la l$'(l "e#%2(rrii a'ti!it3ii (4"d
1i-(al, art 42(1.
2ondi ia de )az este ca acti!itatea desf urat s se regseasc n N$)en'lat$r(l
a'ti!it il$r in"een"ente entr( 'are !enit(l net #e $ate "eter)ina e 1a&a n$r)el$r
an(ale "e !enit- a'ti!it i "e#% (rate "e '$ntri1(a1ilii 'are reali&ea& !enit(ri
'$)er'iale- ar$1at rin OHFP nr. *F87.*+11.
Hini#ter(l Finan el$r P(1li'e ela1$rea& n$)en'lat$r(l a'ti!it il$r entr( 'are
!enit(l net #e $ate "eter)ina e 1a&a n$r)el$r an(ale "e !enit, care se apro) prin ordin
al ministrului finan elor pu)lice, n conformitate cu acti!it ile din 2lasificarea acti!it ilor
din economia na ional T 2,84, apro)at prin Uotrrea Gu!ernului nr. <7</'>>=, cu
modificrile ulterioare. Dire' iile 0enerale ale %inan el$r (1li'e :("e ene- re#e'ti! a
)(ni'ii(l(i B('(re ti a( (r)t$arele $1li0a iiA
a? #ta1ilirea ni!el(l(i n$r)el$r "e !enitG
1? (1li'area a'e#t$ra- an(al- /n '(r#(l tri)e#tr(l(i IV al an(l(i anteri$r 'el(i /n
'are (r)ea& a #e ali'a (4"d 1i-(al, art 42(2.
A!anta:ele i "e&a!anta:ele a'e#t(i #i#te) "e i)$&itare entr( (n PFA #(ntA
77
A!anta:(l ri!in" $#i1ilitatea "e a $taA C$ntri1(a1ilii 'are $13in !enit(ri "in
a'ti!it3i in"een"ente- i)(2i e 1a& "e n$r)e "e !enit, precum i cei care o)in
!enituri din drepturi de proprietate intelectual a( "ret(l # $te&e entr( "eter)inarea
!enit(l(i net /n #i#te) real, potri!it art. ,F. (4"d 1i-(al, art '1(1.
O3i(nea de a determina !enitul net pe )aza datelor din conta)ilitatea n partid
simpl e#te $1li0at$rie entr( '$ntri1(a1il e $ eri$a" "e * ani %i#'ali '$n#e'(ti!i i se
consider rennoit pentru o nou perioad dac nu se depune o cerere de renunare de ctre
contri)ua)il. (4"d 1i-(al, art '1(2.
Cererea "e $3i(ne entr( #ta1ilirea !enit(l(i net /n #i#te) real #e "e(ne la
$r0an(l %i#'al '$)etent 5n la "ata "e 91 ian(arie in'l(#i!- /n 'a&(l '$ntri1(a1ilil$r
'are a( "e#%2(rat a'ti!itate 2i /n an(l re'e"ent- re#e'ti! /n ter)en "e 17 &ile "e la
/n'eerea a'ti!it3ii- /n 'a&(l '$ntri1(a1ilil$r 'are /n'e a'ti!itatea /n '(r#(l an(l(i
%i#'al. (4"d 1i-(al, art '1(&.
De&a!anta:(l li)itrii $ i(niiA C$ntri1(a1ilii entr( 'are !enit(l net #e
"eter)in e 1a& "e n$r)e "e !enit i 'are /n an(l %i#'al anteri$r a( /nre0i#trat (n
!enit 1r(t an(al )ai )are "e'5t e'6i!alent(l /n lei al #()ei "e 1++.+++ e(r$, /n'e5n"
'( an(l %i#'al (r)t$r- a( $1li0a ia "eter)inrii !enit(l(i net an(al /n #i#te) real .
,ceast categorie de contri)ua)ili are o)liga ia s completeze corespunztor i s depun
declara ia pri!ind !enitul estimat/norma de !enit pn la data de 6' ianuarie inclusi!. 2ursul
de sc/im) !alutar utilizat pentru determinarea ec/i!alentului n lei al sumei de '&&.&&& euro
este cursul de sc/im) mediu anual comunicat de Ganca 4a ional a omniei, la sfr itul
anului fiscal. (4"d 1i-(al, art. 42(2.
A!anta: /n )$"(l "e $r0ani&are i inere a '$nta1ilit ii " C$ntri1(a1ilii 'are
"e#% $ar a'ti!it i entr( 'are !enit(l net #e "eter)in e 1a& "e n$r)e "e !enit a(
$1li0a ia # '$)lete&e n()ai artea "in Re0i#tr(l;:(rnal "e /n'a#ri i l i
re%erit$are la /n'a#ri, potri!it reglementrilor conta)ile ela)orate n acest scop. >C$" %i#'al-
art ,C>F??.
In"i%erent "e !enit(l reali&at #e late te a'eea i #() . ,cest lucru poate constitui
a!anta3 sau deza!anta3 n func ie de !enitul o) inut. De&a!anta:(l '$n#t /n %at(l ' n(
$ate %i "e"(# ni'i$ '6elt(ial.
E4e)l(A Da' re#((ne) (n PFA '( #e"i(l /n Al1a I(lia 'are are rintre
$1ie'tele #ale "e a'ti!itate i Ser!i'ii "e 1t(t $r()1 '( )a ina - '$" CAEN +161
A'ti!it i a(4iliare entr( r$"(' ia !e0etal- n$r)a an(al "e !enit e#te "e C.6++ lei-
in"i%erent "e !enit(l $1 in(t i)$&it(l e !enit "at$rat !a %i "e C.6++ lei 4 16 @ L 1.796
lei.
N$r)a an(al "e !enit pentru fiecare acti!itate de la locul desf urrii acesteia n(
$ate %i )ai )i' "e'5t #alari(l "e 1a& )ini) 1r(t e 3ar 0arantat /n lat- /n
!i0$are la )$)ent(l #ta1ilirii a'e#teia- /n)(l3it '( 1*. (4"d 1i-(al, N"r*e *et"d"l",i(e,
art 42, p)n(t)l 4252.
=n 'a&(l /n 'are (n '$ntri1(a1il "e#%2$ar $ a'ti!itate in"een"ent- 'are
0enerea& !enit(ri '$)er'iale- e eri$a"e )ai )i'i "e'5t an(l 'alen"ari#ti'- n$r)a "e
7<
!enit a%erent a'elei a'ti!it3i #e '$re'tea& astfel nct s reflecte perioada de an
calendaristic n care a fost desfurat acti!itatea respecti!. (4"d 1i-(al, art. 42(4.
*otodat, n Iormele Ietodologice se precizeaz" #entru contri)ua)ilii impui pe
)az de norme de !enit, care i e1ercit acti!itatea o parte din an, n situaiile pre!zute la
pct. (( i (7, !enit(l net a%erent eri$a"ei e%e'ti! l('rate #e "eter)in rin ra$rtarea
n$r)ei an(ale "e !enit la 967 "e &ile- iar re&(ltat(l #e /n)(l3e2te '( n()r(l &ilel$r "e
a'ti!itate >4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 42(46.
E4e)l(A Un PFA 'are are a'ela i $1ie't "e a'ti!itate '( 'el re&entat anteri$r #;
a /n%iin at la 1 $'t$)1rie *+1,.
#ractic el a desf urat o acti!itate de 6 luni 1 6& zile @ >& zile i !a fi impus la o
norm de !enit @ >.<&& lei 1 6& zile/ 6<7 zile @ =;> lei
Jmpozitul datorat n acest caz !a fi de '<? 1 =;> lei @ '%< lei.
$ac un contri)ua)il "e#%2$ar "$( #a( )ai )(lte a'ti!it3i care genereaz
!enituri comerciale, !enit(l net "in a'e#te a'ti!it3i #e #ta1ile2te rin /n#()area ni!el(l(i
n$r)el$r "e !enit '$re#(n&t$are %ie'rei a'ti!it3i. (4"d 1i-(al, art. 42('.
E4e)l(. Da' re#((ne) (n PFA '( #e"i(l /n Al1a I(lia 'are are rintre
$1ie'tele #ale "e a'ti!itate i Ser!i'ii "e 1t(t $r()1 '( )a ina - '$" CAEN +161
A'ti!it i a(4iliare entr( r$"(' ia !e0etal i 2omer cu animale i psri !ii '$"
CAEN ,6*9 2omer cu ridicata al animalelor !ii - !enit(l net L C.6++ lei >n$r)a "e !enit
entr( '$" CAEN +161? M 11.6++ lei >n$r)a "e !enit entr( '$" CAEN ,6*9? L *1.*++
lei
Jmpozitul datorat n acest caz !a fi de '<? 1 *1.*++ lei @ 6.6>% lei.
Pentr( /ntrer(erile te)$rare "e a'ti!itate /n '(r#(l an(l(i, datorate unor
accidente, spitalizrii i altor cauze o)iecti!e, inclusi! cele de for ma3or, do!edite cu
documente 3ustificati!e, n$r)ele "e !enit #e re"(' r$$r3i$nal '( eri$a"a nel('rat- la
'ererea '$ntri1(a1ilil$r. =n #it(a3ia /n'etrii a'ti!it3ii /n '(r#(l an(l(i, respecti! a
ntreruperii temporare, er#$anele %i&i'e a(t$ri&ate i asociaiile fr personalitate 3uridic
#(nt $1li0ate # "e(n a(t$ri&a3ia "e %(n'3i$nare 2i # /n2tiin3e&e /n #'ri#- /n ter)en "e
7 &ile- $r0anele %i#'ale n a cror raz teritorial acetia i desfoar acti!itatea. n acest
sens se !a ane1a, n copie, do!ada din care s rezulte depunerea autorizaiei. (4"d 1i1-(al,
N"r*e $et"d"l",i(e, art. 42(4'.
E4e)l(A Hn #+, care desfoar o acti!itate impus pe )aza normelor de !enit i
ntrerupe acti!itatea, datorit unei m)oln!iri ce necesit spitalizare, pentru o perioad de 7&
de zile. 2ontri)ua)ilul face o cerere de reducere a normei de !enit, iar pe )aza certificatului
de spitalizare, organul fiscal o apro). $ac norma anual de !enit este sta)ilit la >.<&& lei,
el !a fi impus pentru o perioad de 6<7 9 7& @ 6'7 zile, pe )aza unei norme de !enit de (>.<&&
/ 6<7. 1 6'7 @ ;.%;7 lei.
Jmpozitul datorat @ '<? 1 ;.%;7 lei @ '.6%< lei
C$ntri1(a1ilii 'are /n '(r#(l an(l(i %i#'al /2i '$)letea& $1ie't(l "e a'ti!itate '(
$ alt a'ti!itate 'are n( e#te '(rin# /n n$)en'lat$r !$r %i i)(2i /n #i#te) real "e la
"ata re#e'ti!, !enit(l net anual urmnd s fie determinat prin /n#()area %ra'3i(nii "in
n$r)a "e !enit a%erent eri$a"ei "e i)(nere e 1a& "e n$r) "e !enit '( !enit(l net
re&(ltat "in e!i"en3a '$nta1il. (4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art. 42(42.
7=
E4e)l(A #resupunem un #+, impozitat la norm de !enit @ >.<&& lei anual. #e data
de ' octom)rie %&'( acesta i completeaz o)iectul de acti!itate cu o acti!itate necuprins n
nomenclator. #entru perioada de impozitare n sistem real cunoa tem" !enit )rut @ '&.&&& lei,
c/eltuieli deducti)ile @ (.&&& lei
#erioada de impozitare pe )az de norm de !enit @ > luni 1 6& zile @ %=& zile
+rac iunea din norma de !enit aferent perioadei de impunere i)(nere e 1a& "e
n$r) "e !enit L C.6++ lei.967 &ile 4 *8+ &ile L 8.1+1 lei
Venit net "in e!i"en a '$nta1il L 1+.+++ lei B ,.+++ lei L 6.+++ lei
Venit net an(al L 8.1+1 lei M 6.+++ lei L 19.1+1 lei
I)$&it e !enit L 16 @ 4 19.1+1 lei L *.+C6 lei
#entru contri)ua)ilul care opteaz s fie impus pe )az de norm de !enit i care
anterior a fost impus n sistem real, a!nd in!estiii n curs de amortizare, !aloarea amortizrii
nu diminueaz norma de !enit. Venit(rile reali&ate "in !al$ri%i'area in!e#ti3iil$r
re#e'ti!e sau trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a
acti!itii sau n caz de ncetare a acti!itii )a:$rea& n$r)a "e !enit r$$r3i$nal '(
!al$area a)$rti&at /n eri$a"a i)(nerii /n #i#te) real. (4"d 1i-(al, N"r*e
$et"d"l",i(e, art. 42(47.
E4e)l(A #resupunem un #+, impozitat la norm de !enit @ >.<&& lei anual. #n n
anul %&'6 #+,-ul a fost impus n sistem real. $e la ' ianuarie %&'( #+,-ul a optat s fie
impus pe )az de norm de !enit. n perioada ct a fost impozitat n sistem real #+,-ul a
efectuat o in!esti ie la apartamentul unde i are sediul, ac/izi ionat pe numele #+,-ului.
Jn!esti ia a cosntat n cumprarea i instalarea unei centrale termice, costul in!esti iei
'&&.&&& lei. #n la data de ' ianuarie %&'( pentru centrala termic s-a nregistrat o
amortizare de 6&.&&& lei. n cursul anului %&'( #+,-ul !inde centrala termic o) innd un
!enit din !alorificare de ;7.&&& lei.
#ropor ia amortizrii din costul acti!ului @ 6&.&&& lei/'&&.&&& lei @ 6&?
Venit(rile reali&ate "in !al$ri%i'area in!e#ti3iil$r 'are )a:$rea& n$r)a "e !enit
r$$r3i$nal '( !al$area a)$rti&at /n eri$a"a i)(nerii /n #i#te) real L F7.+++ lei 4
9+@ L *7.7++ lei
N$r)a "e !enit entr( an(l *+1, L *7.7++ lei M C.6++ lei L 97.1++ lei
I)$&it e !enit an(l *+1, L 97.1++ lei 4 16@ L 7.616 lei
n cazul contri)ua)ilului impus pe )az de norm de !enit, care pe perioada anterioar
a a!ut impunere n sistem real i a efectuat in!estiii care au fost amortizate integral,
!enit(rile "in !al$ri%i'area sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a
ncetrii acti!itii !$r )a:$ra n$r)a "e !enit. (4"d 1i-(al, N"r*e $et"d"l",i(e, art.
42(48.
E4e)l(A $ac n e1emplul precedent presupunem c centrala termic fusese complet
amortizat pn la data de ' ianuarie %&'(, norma de !enit pentru anul %&'( @ ;7.&&& lei K
>.<&& lei @ >(.<&& lei
I)$&it e !enit an(l *+1, L >(.<&& lei 4 16@ L 17.196 lei
-a sta)ilirea '$e%i'ien3il$r "e '$re'3ie a n$r)el$r "e !enit "ire'3iile 0enerale ale
%inan3el$r (1li'e terit$riale a( /n !e"ere 'riterii re'()A !adul comercial i clientela:
!rsta contri)ua)ililor: timpul afectat desfurrii acti!itii: starea de /andicap sau de
in!aliditate a contri)ua)ilului: acti!itatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a
7;
contri)ua)ilului sau nc/iriat: realizarea de lucrri, prestarea de ser!icii i o)inerea de
produse cu material propriu sau al clientului: folosirea de maini, dispoziti!e i scule,
acionate manual sau de for motrice: caracterul sezonier al unor acti!iti: durata
concediului legal de odi/n: desfurarea acti!itii cu salariai: contri)uia fiecrui asociat
n cazul acti!itii desfurate n cadrul unei asocieri: informaiile cuprinse n declaraia
informati! depus n scop de *F, potri!it pre!ederilor din 2odul fiscal: alte criterii
specifice. (4"d 1i-(al, "r*e $et"d"l",i(e, art. 42(4&.
Epre e1emplu, n N$r)ele an(ale "e !enit e an(l *+1, entr( er#$anele %i&i'e
'are reali&ea& !enit(ri '$)er'iale "in a'ti!it i in"een"ente "e#% (rate in"i!i"(al
#a( /n 'a"r(l (nei a#$'ieri %r er#$nalitate :(ri"i', $tri!it re!e"eril$r art. ,C "in
Le0ea nr. 781.*++9 ri!in" C$"(l %i#'al pu)licate de ADHINISTRA IA <UDE EAN
A FINAN ELOR PUBLICE ALBA n legtur cu coeficien ii de corec ie se fac
urmtoarele precizri"
C$e%i'ien3i "e re"('ere
a? 7+@;entr( er#$anele 'are a( 'alitatea "e #alariat- an0a:at '( '$ntra't "e
)(n' '( n$r) /ntrea0, ele!i i studeni-cursuri de zi, cu e1cepia ser!iciilor e1ecutate de
interpreti !ocali si instrumentisti, !ornici i sonorizri muzicale:
1? 6&?-pentru )r)aii ntre <& i <7 de ani i pentru femeile ntre 77 i <& de ani:
'? (&?-pentru )r)aii ntre <7 i =& de ani i pentru femeile ntre <& i <7 de ani:
"? 7&?-pentru )ar)aii n !rst de peste =& de ani i pentru femeile n !rst de peste
<7 de ani:
e? 7&?-pentru persoanele ncadrate ntr-un grad de in!aliditate, indiferent de !rst:
educerea normelor de !enit se acord n urmtoarea ordine" a: ),c,d: e:
educerile pre!zute la lit. ): c: d i e n( #e a'$r" /n 'a&(l "e#%2(rrii e4'l(#i! a
a'ti!it3ii "e '$)er3 i n( #e ali' /n )$" '()(lati!- ali'5n"(;#e re"('erea 'ea )ai
)are.
Re"('erile #e a'$r" /n'e5n" '( an(l (r)t$r 'el(i /n 'are '$ntri1(a1ilii
/)line#' li)itele "e !r#t )en3i$nate, respecti! '( l(na (r)t$are "e(nerii a'tel$r
"$!e"it$are "i)in(rii 'aa'it3ii "e )(n'.
C$re'tarea n$r)el$r "e !enit entr( '$ntri1(a1ilii 'are a( 2i 'alitatea "e #alariat
#a( /2i ier" a'ea#t 'alitate- #e %a'e /n'e5n" '( l(na (r)t$are /n'6eierii."e#%a'erii
'$ntra't(l(i in"i!i"(al "e )(n'.
E4e)l(l 1A P$e#'( are 'alitatea "e an0a:at '( '$ntra't "e )(n' '( n$r)
/ntrea0. La "ata "e 1 ian(arie *+1, el /n%iin ea& /n Al1a I(lia (n PFA 'are are
rintre $1ie'tele #ale "e a'ti!itate i Ser!i'ii "e 1t(t $r()1 '( )a ina - '$" CAEN
+161. N$r)a "e !enit entr( '$" CAEN +161 e#te C.6++ lei.
Fiin" an0a:at- PFA P$e#'( !a ri)i re"('ere 7+ @ - "e'i n$r)a an(al "e !enit
!a %i C.6++ lei 4 7+@ L ,.F++ lei
Jmpozitul datorat n acest caz !a fi de '<? 1 ,.F++ lei @ =<; lei.
7>
E4e)l(l *A P$e#'( e#te (n PFA '( #e"i(l /n Al1a I(lia (n PFA 'are are
rintre $1ie'tele #ale "e a'ti!itate i Ser!i'ii "e 1t(t $r()1 '( )a ina - '$" CAEN
+161. N$r)a "e !enit entr( '$" CAEN +161 e#te C.6++ lei. =n '(r#(l an(l(i *+1,
P$e#'( #e an0a:ea& '( n$r) /ntrea0 '$ntra't(l in"i!i"(al "e )(n' %iin" /n'6eiat
/n l(na a(0(#t *+1,.
N$r)a an(al "e !enit L C.6++ lei 4 F l(ni.1* l(ni >ian(arie Ba(0(#t? M C.6++ lei
4 7+ @ 4 , l(ni.1* l(ni L F.+++ lei
Jmpozitul datorat n acest caz !a fi de '<? 1 F.+++ lei @ '.%;& lei.
E4e)l(l 9A P$e#'( e#te (n PFA '( #e"i(l /n Al1a I(lia (n PFA 'are are
rintre $1ie'tele #ale "e a'ti!itate i Ser!i'ii "e 1t(t $r()1 '( )a ina - '$" CAEN
+161. N$r)a "e !enit entr( '$" CAEN +161 e#te C.6++ lei. P$e#'( are !5r#ta "e 6,
"e ani i "in (n't "e !e"ere )e"i'al e#te /n'a"rat /n 0ra"(l I "e in!ali"itate.
Re"('erile 'are $t %i a'$r"ate #(ntA 6&?-pentru )r)aii ntre <& i <7 de ani i
7&?-pentru persoanele ncadrate ntr-un grad de in!aliditate. ,plicnd recuderea ea mai
mare, norma anual de !enit @ 7& ? 1 >.<&& lei @ (.;&& lei.
6.7.=n'etarea a'ti!it ii (n(i PFA
n cazul ncetrii acti!it ii un #+, n cursul unui an fiscal !a tre)ui s depun
urmtoarele declara ii"
1.De'lara ia +8+ DECLARAIIE DE =NREGISTRARE FISCAL.
DECLARAIIE DE HENIIUNI entr( er#$anele %i&i'e 'are "e#%2$ar a'ti!it3i
e'$n$)i'e /n )$" in"een"ent #a( e4er'it r$%e#ii li1ere entr( #'$aterea "in e!i"en
'a ltit$r "e $ri'e %el "e i)$&ite i ta4e.
*.De'lara ia **+ De'lara3ie ri!in" !enit(l e#ti)at.n$r)a "e !enit
C$ntri1(a1ilii 'are reali&ea& !enit(ri "in a'ti!it3i in"een"ente i/sau din
acti!iti agricole impuse n sistem real, sil!icultur i piscicultur i 'are /n '(r#(l an(l(i
%i#'al /2i /n'etea& a'ti!itatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a acti!itii,
potri!it legislaiei n materie, a( $1li0a3ia "e a "e(ne la $r0an(l %i#'al '$)etent $
"e'lara3ie- /n#$3it "e "$'()ente :(#ti%i'ati!e- /n ter)en "e 17 &ile "e la "ata
r$"('erii e!eni)ent(l(i- n vederea recalculrii plilor anticipate. (4"d 1i-(al, art.
82(8.
n instruc iunile de completare a formularului %%& se precizeaz "
P(n't(l *A C#( a 1 ARe(al()larea pl. il"r anti(ipateB se )ifeaz n urmtoarele
situa ii"
a? /n #it(a ia '$ntri1(a1ilil$r care realizeaz !enituri din acti!it i independente
i/sau din acti!it i agricole impuse n sistem real, sil!icultur i piscicultur i 'are /n '(r#(l
<&
an(l(i %i#'al /2i /n'etea& a'ti!itatea, precum i cei care intr n suspendare temporar a
acti!it ii, potri!it legisla iei n materie:
=n !e"erea re'al'(lrii l il$r anti'iate '$ntri1(a1ilii !$r "e(ne
"e'lara ia-/n#$ it "e "$'()ente :(#ti%i'ati!e- /n ter)en "e 17 &ile "e la "ata r$"('erii
e!eni)ent(l(i.
P(n't(l FA Data /n'etrii a'ti!it iiA se completeaz de ctre contri)ua)ilii care i
nceteaz acti!itatea n cursul anului fiscal
u)ricile de la pct.= i 't.F #e '$)letea& n()ai "a' e!eni)entele re#e'ti!e #e
r$"(' /n '(r#(l an(l(i entr( 'are #e "e(ne "e'lara ia .
Per#$anele %i&i'e a(t$ri&ate 'are /n'etea& a'ti!itatea /n '(r#(l an(l(i- /n#'ri(
"ata "e(nerii a(t$ri&a iei "e %(n' i$nare la $r0an(l e)itent .
<'