CAPITOLUL 1

Contabilitatea instituiilor publice component a

contabilitii generale i ndeosebi a contabilitii publice
Contabilitatea public constituie contabilitatea care asigur evidenierea
tuturor operaiunilor de ncasri i pli referitoare la fondurile publice. Ea
evalueaz obligaiile contribuabililor, evideniaz ncasrile din aceste obligaii i
determin diferenele din obligaiile neonorate, precum i responsabilitatea
ordonatorilor de credite privind efectuarea plilor din fondurile publice.
Organizarea acesteia este obligatorie pentru toate autoritile publice, comunitile
teritoriale, instituiile publice naionale i locale.
Vincent Raude i Jean laude !agat
"
rein pentru contabilitatea public mai
multe definiii, una uzual, alta te#nic i a treia administrativ. $stfel, definiia
uzual o formuleaz ca fiind% &ansamblul de reguli aplicabile gestiunii veniturilor
de stat', cea te#nic &reguli de prezentare a conturilor publice', iar cea
administrativ are n vedere sarcinile publice i o definete ca fiind &regulile
contabilitii publice sunt n acelai timp reguli de prezentare a conturilor i reguli
de organizare a serviciilor contabililor publici'.
(nsuficienele acestor definiii constau n faptul c cea uzual se refer
numai la veniturile de stat i nu are n vedere un fundament )uridic, cea te#nic este
prea limitat, iar cea administrativ nu se refer la ordonatorii de credite. *n final,
autorii la care ne+am referit, propun pentru contabilitatea public urmtoarea
definiie care ar e,prima, dup prerea noastr, cel mai corect funciile sale, i
"
Vincent Raude i Jean laude !agat - &ours sur les r.gles de la comptabilit. publi/ue', 0cole nationale des
services du 1r2sor, !aris, "33", pag. 4+5
"
anume% &Regulile contabilitii publice au ca obiect determinarea obligaiilor i
responsabilitilor ordonatorilor de credite publice, ale ordonatorilor de venituri
publice i contabililor publici.' $ceast definiie d regulilor contabilitii publice
un contur )uridic, te#nic i cuprinde n cadrul su obligaiile i responsabilitile,
at6t ale contabililor publici, c6t i ale ordonatorilor.
7ei contabilitatea sectorului public se organizeaz pe baza unor planuri de
conturi distincte, cu particulariti, at6t n ceea ce privete structura conturilor, c6t
i funcionarea acestora, la baza contabilitii publice stau reguli i norme comune
cu cele ale contabilitii generale, i anume%
folosirea unor modele de registre contabile i formulare comune privind
activitatea financiar i contabil8
modelele bilanurilor contabile, ca i planul de conturi general pentru instituiile
publice, sunt stabilite de acelai organ, respectiv de 9inisterul :inanelor
!ublice8 n aceast privin e,ist6nd o concepie unitar n materie ;plan de
conturi, bilan i alte formulare specifice<8
funcionarea acesteia este obligatoriu a se face dup aceleai reguli i metode
astfel%
contabilitatea se conduce n partid dubl8 unele e,cepii permise
pentru anumite instituii publice care au dreptul s organizeze contabiliti n
partid simpl ;consiliile locale comunale< nu infirm regula8
nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor
operaiunilor de ncasri i pli n mod simultan, n debitul unor conturi i creditul
altora8
stabilirea totalului sumelor debitoare i sumelor creditoare, precum
i a soldului final al fiecrui cont8
ntocmirea, cel puin lunar, a balanei de verificare, care reflect
egalitatea ntre totalul sumelor debitoare i creditoare, i totalul soldurilor
debitoare i creditoare ale conturilor8
=
prezentarea e,ecuiei finale lunar, trimestrial, anual, a veniturilor
ncasate i plilor efectuate, precum i e,cedentului sau deficitului, comparativ cu
contul de profit i pierderi, n cazul contabilitii financiare.
a i n cazul contabilitii generale ;financiare<, contabilitatea public
trebuie s asigure o imagine fidel, cu privire la situaia e,ecuiei bugetului general
consolidat, a informaiilor necesare pentru necesitile proprii ale instituiilor
publice, c6t i n ceea ce privete furnizarea acestora ctre organele n drept, cu
prerogative n materie. *n acest sens, contabilitatea public trebuie s respecte, cu
bun credin, regulile i normele unitare, general valabile, ale contabilitii
generale, precum i principiile acesteia, i anume%
!rincipiul prudenei , care nu admite subevaluarea veniturilor i
supraevaluarea c#eltuielilor, at6t n procesul de ntocmire a bugetelor, c6t i
n cel de e,ecuie mai ales. $cest principiu n contabilitatea public trebuie
s se manifeste mai ales n ceea ce privete corecta evaluare i nregistrare a
drepturilor bugetare pe care le au instituiile publice.
!rincipiul permanenei metodelor , care impune continuitatea regulilor i
normelor privind modul de evaluare a veniturilor i criteriile de stabilire a
creditelor bugetare, asigur6ndu+se comparabilitatea n timp a informaiilor
cu privire la structura bugetelor8
!rincipiul continuitii activitii , care, n cazul contabilitii publice,
determin e,istena ei at6t timp c6t va e,ista sectorul public, iar acesta va
e,ista at6ta timp c6t va e,ista organizarea statal. *n aceast direcie am
putea meniona, eventual, despre o dezvoltare a atribuiilor contabilitii
publice, odat cu e,pansiunea sectorului public, ale crui c#eltuieli publice,
a raportului dintre acestea i produsului intern brut, a crescut n ultimul secol
de aproape cinci ori8
4
!rincipiul independenei e,erciiului , care determin nceperea e,ecuiei
bugetare la o anumit dat, nc#eierea ei la o alt dat precis i, n
consecin, a neadmiterii ca n acest perioad s se nregistreze venituri i
s se efectueze c#eltuieli care aparin altor e,erciii. $cest principiu l+am
putea denumi i al &adaptabilitii informaiei contabile la sistemul e,ecuiei
bugetare folosit', &de gestiune' sau &al e,erciiului'. *n acest sens, sectorul
public a adoptat sistemul potrivit cruia are loc o evideniere anual a
creditelor bugetare, a plilor de cas i a ncasrilor la bugetul de stat,
bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele locale. $cest sistem impune
valabilitatea creditelor bugetare desc#ise i repartizate numai n cadrul
e,erciiului bugetar respectiv8 de asemenea, plile de cas pot fi efectuate
numai n limita i n cadrul termenului de valabilitate a creditelor. >a partea
de venituri sunt valabile numai acele ncasri care se colecteaz n cursul
anului financiar+bugetar, iar cele ncasate dup 4" decembrie se evideniaz
pe e,erciiul financiar urmtor8
!rincipiul necompensrii , care n contabilitatea public i gsete e,presia
cea mai larg prin aceea c nu pot fi efectuate pli direct din ncasri, toate
veniturile se nregistraz n buget, i pentru orice c#eltuial care se
efectueaz e,ist obligaia unei aprobri. ?nele e,cepii de la aceast regul,
mai ales n cazul fondurilor din mi)loacele e,trabugetare i speciale, nu
infirm principiul general8
!rincipiul intangibilitii bilanului de desc#idere se aplic numai parial n
situaia contabilitii publice, deoarece, n cazul fondurilor publice,
veniturile cuvenite anului curent, dar ncasate n anul viitor, se nregistreaz,
ca venit, n anul n care s+au ncasat. 7e asemenea, i fondurile aprobate prin
bugetele anuale i nefolosite n acel an i pierd valabilitatea la sf6ritul
e,erciiului. @umai n cazul anumitor bugete, ca de e,emplu n cele din
mi)loace e,trabugetare i fondurile speciale, care au dreptul s+i reporteze
A
soldul e,ecuiei din anul precedent, am putea vorbi despre o anume
intangibilitate a bilanului de desc#idere8
de asemenea, ca i n cazul unitilor patrimoniale, unde rspunderea pentru
organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile legii o are
administratorul, i n cazul instituiilor publice rspunderea, din acest punct
de vedere, revine ordonatorului de credite ;minitri, conductorii instituiilor
publice, centrale i locale etc.<.
:a de regulile enunate, n legtur cu modul de funcionare a contabilitii
publice n Rom6nia, autorii la care ne+am referit mai devreme, Vincent Raude i
Jean laude !agat, n aceeai lucrare
=
menioneaz urmtoarele principii
fundamentale ale contabilitii publice franceze% &principiul distinciei ntre
oportunitate i regularitate8 al distinciei ntre ordonatori i contabili, i al
neafectrii ncasrilor i c#eltuielilor'. >a aceste trei principii de baz s+ar mai
putea aduga% &principiul responsabilitii ;pentru ordonatori i contabili< i al
unitii ;unitate de reglementare, abilitatea de manevrare a conturilor, unitatea de
1rezorerie<'.
*n afar de frumuseea definirii principiului unitii reinem principiul
distinciei ntre regularitate i oportunitate, care n literatura noastr de specialitate
nu este abordat.
?nele asemnri i paralelisme ntre contabilitatea public i cea general
;financiar< sunt i n ceea ce privete bilanul contabil. 7ac n cazul unitilor
patrimoniale bilanul contabil se compune din bilan, cont de profit i pierdere, i
ca ane, raportul de gestiune, n cazul instituiilor publice acesta se compune din%
bilan, cu adaptrile de rigoare, contul de e,ecuie, i n locul contului de profit i
pierdere, iar ca ane, un raport e,plicativ. Referitor la bilan, care nu este supus
verificrii i certificrii de ctre cenzori, e,peri contabili etc., sau n cazul
=
Vincent Raude i Jean laude !agat - &ours sur les r.gles de la comptabilit. publi/ue', 0cole nationale des
services du 1r2sor, !aris, "33", pag. "B
B
unitilor patrimoniale contul de e,ecuie privind bugetul de stat, bugetul
asigurrilor sociale de stat i bugetele locale, este necesar s fie aprobat de aceleai
organe care au aprobat bugetele respective, iar n cazul instituiilor publice s fie
auditat.
7esigur c, ntre modul de organizare i inere a contabilitii instituiilor
publice i cel al contabilitii financiare e,ist asemnri, dar i nsemnate
deosebiri, i anume% planul de conturi al instituiilor publice conine conturi
specifice acestor uniti, dar e,ist unele conturi, at6t ca denumire c6t i ca
coninut, care se aseamn cu conturile din planul de conturi general. 7e e,emplu,
contul &asa' din planul de conturi al instituiilor publice cu contul &asa' din
planul general de conturi.
7istingem unele asemnri dup coninut i funcie mai ales ntre conturile
din planul de conturi general i cel al instituiilor publice, cum ar fi% clasa a =+a, ="
&(mobilizri corporale' din planul de conturi general, cu conturile din clasa C, C"
&9i)loace fi,e' din planul de conturi pentru instituiile publice8 contul B" &onturi
la bnci' din planul de conturi general, cu contul "C, contul "" &9i)loace bneti',
&7isponibilul din mi)loace cu destinaie special' din planul de conturi a
instituiilor bugetare8 clasa a 5+a &onturile de c#eltuieli' din planul de conturi
general, cu clasa a A+a, contul A" &#eltuielile instituiilor' din planul de conturi al
instituiilor publice, care prin debitul sau creditul lor nregistreaz aceleai
fenomene economice, iar soldurile lor e,prim acelai coninut.
7ei planul de conturi al instituiilor publice este comun tuturor instituiilor
publice prezentate prin componentele bugetului general consolidat, ntre conturile
care reflect sistemul de finanare a instituiilor publice, finanate pe de o parte din
bugetul de stat i bugetele locale pe de alt parte, e,ist importante deosebiri, mai
ales n ceea ce privete evidenierea constituirii resurselor publice prin intermediul
crora sunt finanate, precum i a condiiilor care trebuiesc ndeplinite n ceea ce
privete plafonul p6n la care se pot efectua pli de cas.
5
7e asemenea, e,ist deosebiri eseniale ntre modul de nc#idere a conturilor
de c#eltuieli la instituiile publice finanate din fonduri bugetare i cele finanate
din mi)loace e,trabugetare. 7ac la primele, conturile de c#eltuieli se nc#id prin
conturile de finanri, n cazul instituiilor finanate din mi)loacele e,trabugetare
;autofinanate< nc#iderea acestora se face prin intermediul unor conturi de
rezultate, prin care, de altfel, se nc#id i conturile de venituri, sistem mai apropiat
de cel al contabilitii financiare.
O deosebire esenial n cazul contabilitii instituiilor publice fa de
contabilitatea financiar a agenilor economici este faptul c contravaloarea
fondurilor fi,e i a obiectelor de inventar, n cazul instituiilor publice, se
nregistreaz direct pe c#eltuieli la procurarea acestora. *n cazul instituiilor
publice nu nt6lnim noiunile de uzura i amortizarea fondurilor fi,e sau a
obiectelor de inventar, ca n cazul contabilitii agenilor economici.
7e aceea c#eltuielile efective n cazul instituiilor publice, n ma)oritatea
cazurilor, nu reflect corect efortul societii n legtur cu ntreinerea sau
funcionarea unui anume indicator social+public, elev, student, pat de spital, militar
etc..
7e asemenea, datorit specificului privind finanarea instituiilor publice n
cadrul contabilitii acestora, pe l6ng noiunile de c#eltuieli efective - ca n cazul
agenilor economici - nt6lnim i noiunile de pli de cas i pli nete de cas, al
cror nivel este determinat de conturile de finanare, care numai nt6mpltor
coincid la sf6ritul e,erciiului bugetar cu conturile de c#eltuieli efective.
*n acelai timp, ntre conturile de c#eltuieli menionate n planul de conturi
al instituiilor publice, pe de o parte, i conturile de c#eltuieli din planul de conturi
general i al 1rezoreriei Dtatului, pe de alt parte, e,ist diferene n sensul c
conturile de c#eltuieli din contabilitatea 1rezoreriei Dtatului reflect plile nete de
cas, i nu c#eltuielile efective, pe c6t vreme, conturile de c#eltuieli ale agenilor
E
economici i instituiilor publice reflect ntotdeauna numai consumurile efective
;pli de salarii, consumuri efective de materiale etc.<.
*n concluzie, contabilitatea public, i n primul r6nd cea a instituiilor
publice, se aseamn n multe privine cu contabilitatea general, asemnare
determinat mai ales de regulile i principiile contabilitii n general, dar are multe
i eseniale deosebiri determinate de specificul funcionrii conturilor instituiilor
publice n ceea ce privete modul cum acestea evideniaz constituirea veniturilor
publice i efecturii c#eltuielilor, dar mai ales a modului lor de nc#idere la
sf6ritul e,erciiului financiar+bugetar.
CAPITOLUL
Instituiile publice uniti ale administraiei de stat!
concept! locul i rolul acestora n constituirea i utili"area
#ondurilor publice
7up ce >egea bugetului a stabilit volumul i structura resurselor publice
care trebuiesc mobilizate, o component ma)or a procesului formrii lor este
aceea a mi)loacelor i metodelor care s asigure colectarea, dar mai ales
gestionarea eficient a acestora.
*n acest conte,t, un rol important l au instituiile publice prin intermediul
crora se deruleaz at6t procesul de constituire, c6t i cel de utilizare a
principalelor resurse publice ale statului.
*n procesul de constituire a resurselor publice, instituiile publice de prim
importan, ca autoriti speciale ale statului, o reprezint 9inisterul :inanelor
!ublice i 9inisterul 9uncii i Dolidaritii Dociale, i organele lor teritoriale.
F
*n procesul de constituire a resurselor publice un rol nsemnat l au de altfel
i alte ministere i organe centrale, precum i organele lor teritoriale, mai ales n
ceea ce privete constituirea resurselor financiare din mi)loace e,trabugetare.
7ac n procesul de constituire a resurselor publice sunt dou instituii
publice care )oac un rol ma)or n acest proces, respectiv 9inisterul :inanelor
!ublice i 9inisterul 9uncii i Dolidaritii Dociale i organele lor teritoriale, ns,
procesul de utilizare a fondurilor publice se deruleaz deopotriv prin intermediul
tuturor instituiilor publice centrale i locale, ceea ce face ca rolul i importana lor,
i n primul r6nd rspunderea acestora, n ceea ce privete utilizarea lor eficient
mare. *n e,ercitarea atribuiilor privind gestionarea fondurilor publice, meninerea
unui ec#ilibru permanent ntre intrrile i ieirile de resurse reprezint c#eia de
bolt a atributului instituiilor publice abilitate ale statului, 9inisterul :inanelor
!ublice, n primul r6nd, n constituirea i administrarea fondurilor publice.
Odat realizat acest &transfer de putere de cumprare' de la persoanele fizice
i )uridice ctre autoritile statului, prin intermediul prelevrilor obligatorii din
impozite, ta,e etc., a doua component de baz, i tot at6t de important a funciei
statului, este diri)area, alocarea acestor uriae resurse financiare spre diveri
beneficiari - instituii publice, ntreptinderi, populaie ;direct i indirect< .
7e modul n care, n fiecare etap a dezvoltrii sale, statul reuete s
ierar#izeze prioritile, s trieze nevoile sociale i economice, depinde dezvoltarea,
pe mai departe, a economiei, i pe aceast baz a unei protecii sociale eficiente.
Resursele financiare centralizate la dispoziia statului, prin componentele
bugetului general consolidat, au ca principal destinaie finanarea &sectorului
public', care, potrivit opiniei prof. G#eorg#e 9anolescu
4
este definit astfel% &*n
acest sens, se poate admite c sectorul public sau statul ;n calitate de agent
economic< cuprinde ansamblul de activiti, instituii i organisme caracterizate
4
G#eorg#e 9anolescu - &Huget+abordare economic i financiar', EdIIIII.., pag."E
3
prin procese de decizie colectiv sau politic, n cadrul crora procedurile de
alegere se realizeaz prin mecanismul votului'.
!rincipalul &consumator' al acestor fonduri publice este, deci, sectorul
public prin instituiile sale.
(nstituiile publice - categorie n care se include !arlamentul, !reedinia
Rom6niei, Guvernul, ministerele, autoritatea )udectoreasc i celelalte organe de
specialitate ale administraiei publice centrale i locale, i asigur resursele
bneti, necesare finanrii c#eltuielilor, privind ntreinerea i funcionarea lor, n
cea mai mare parte, pe seama bugetului de stat i bugetelor locale. *n acest conte,t,
acestea au obligaia ca toate operaiunile de pli i ncasri s le efectueze numai
prin 1rezoreria Dtatului, a crei activitate se desfoar sub garania statului.
Instituiile publice reprezint deci unitile publice prin intermediul crora
statul i e,ercit i ndeplinete funciile i serviciile sale n domeniul economic,
social+cultural, de aprare, ordine public, administrativ etc. Ele pot fi de
importan central, ca de e,emplu% !arlamentul, !reedinia Rom6niei, Guvernul,
ministerele i alte instituii ale administraiei centrale autonome i locale.
(nstituiile publice locale cuprinz6nd autoritile unitilor administrativ+teritoriale,
consiliile )udeene, municipale, oreneti i comunale, instituiile publice i
serviciile publice cu personalitate )uridic, indiferent de modul de finanare a
activitii acestora.
a sistem de finanare, instituiile publice pot fi%
finanate integral din venituri bugetare , situaie n care veniturile pe
care le realizeaz au obligaia s le verse, n totalitate, la bugetul din care sunt
finanate8
finanate din mi)loace e,trabugetare ;venituri proprii<, cu
completare din fonduri bugetare, sub forma subveniilor sau transferurilor bugetare
;bugetul de stat sau bugetele locale<. *n aceast situaie, veniturile proprii pe care le
"C
realizeaz instituiile n cauz se rein pentru autofinanare, iar cele nefolosite la
sf6ritul anului se repartizeaz pentru anul urmtor..
finanate integral din mi)loace e,trabugetare , situaie n care de
asemenea soldul acestora de la sf6ritul perioadei se reporteaz pentru e,erciiul
financiar urmtor8
finanate integral din fonduri speciale . Doldul acestora de la
sf6ritul perioadei se reporteaz, de asemenea, pentru e,erciiul financiar urmtor8
*n acest conte,t, instituiile publice au caracteristici prin care se deosebesc
de persoanele )uridice patrimoniale, i mai ales de agenii economici astfel%
a< Dunt organisme prin intermediul crora statul i e,ercit rolul, atribuiile
i funciile sale n domeniul administrativ, social+cultural, aprare, ordine public,
siguran naional, )ustiie, asisten social i economic8
b< Dunt organisme care n general nu desfoar activiti productive, prin
care s realizeze bunuri materiale, ele produc utiliti sociale, administrative,
)ustiie, ordine public, aprare. @umai nt6mpltor, subuniti ale acestora pot
realiza i produce utiliti i servicii de natur economic, situaie n care ns
acestea se supun regulilor i principiilor dup care funcioneaz finanele private
privind finanarea, i a corelaiei bugetul de stat a agenilor economici.
c< *n funcie de modul lor de finanare - integral din resurse bugetare sau
parial, integral din mi)loace bugetare sau fonduri speciale - veniturile proprii ale
acestora se vars integral la bugetul din care sunt finanate sau se reporteaz pentru
anul urmtor.
d< *n general nu au indicatori de rentabilitate i eficien economic, dar li se
pot calcula indicatori de eficien social, educaional, de cultur etc. *ntruc6t,
ns contravaloarea mi)loacelor fi,e i a obiectelor de inventar se trece pe c#eltuieli
la procurarea acestora, indicatorii de eficien care se calculeaz sunt deformai n
mare msur.
""
e< (nstituiile publice nu calculeaz i nregistreaz uzura obiectelor de
inventar sau amortizarea mi)loacelor fi,e n mod treptat, ci o singur dat, la
procurarea lor.
f< *i finaneaz activitatea pe baza bugetelor de venituri i c#eltuieli sau
numai pe baza bugetelor de c#eltuieli.
Clasificarea instituiilor publice
I$ 7up importana activitii i subordonarea acestora, instituiile publice
sunt grupate n%
"< instituii ale administraiei publice centrale8
=< instituii ale administraiei publice locale.
"< (nstituiile administraiei publice centrale cuprind% !reedinia Rom6niei,
!arlamentul, Guvernul, ministerele i celelalte autoriti centrale de specialitate ale
administraiei publice centrale i instituiile teritoriale din subordonarea lor.
=< (nstituiile administraiei publice locale cuprind% instituiile administraiei
publice locale, formate din unitile administrativ teritoriale, i cuprind comunele,
oraele i )udeele, precum i unitile publice subordonate acestora.
Autoritile administraiei publice prin care se realizeaz autonomia local
n comune i n orae sunt consiliile locale alese i primarii alei n condiiile legii.
Serviciile publice descentralizate ale ministerelor la nivel )udeean cuprind,
ca de e,emplu%
- 7ireciile Generale ale :inanelor !ublice8
- (nspectoratele Jcolare Judeene i al municipiului Hucureti8
- 7ireciile Judeene de 9unc i Dolidaritate Docial8
- 7ireciile Judeene Danitare8
- onsiliul Judeean de ultur etc.
"=
onductorii instituiilor publice, centrale i locale, n funcie de drepturile
conferite de lege n legtur cu aprobarea, repartizarea i utilizarea fondurilor
bugetare, poart denumirea de ordonatori de credite. Vincent Raude i Jean laude
!agat, n cartea lor
A
l citeaz pe G. 7evau,, care d ordonatorului de credite
definiia% &Este ordonator public al ncasrilor i c#eltuielilor orice persoan care
are calitatea n numele statului, a unei colectiviti sau instituii publice de a
contracta, constata, lic#ida o crean sau de a ordona fie ncasarea unei creane, fie
plata unei datorii'. Observm din definiia dat de G. 7evau, c ordonatorii de
credite nu sunt ataai noiunii de ncasri i c#eltuieli, ci celei de &creane' i
&datorii'.
9aterialele de specialitate i reglementrile rom6neti
B
definesc ordonatorul
de credite ca fiind% &conductor al unei instituii bugetare, central sau local, care
are dreptul s dispun de creditele bugetare aprobate prin planul de venituri i
c#eltuieli al instituiei'. $celeai drepturi i obligaii, reieite din definiia dat de
7icionarul E,plicativ, rezult i din materialele de specialitate i reglementrile
rom6neti
5
n materie, care precizeaz c &ordonatorii principali de credite ai
bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor
speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte
organe de specialitate ale administraiei publice centrale'. *n cazul autoritilor
administraiei publice locale, ordonatorii de credite principali sunt primarii
consiliilor locale, primarul general al municipiului Hucureti i preedinii
consiliilor )udeene.
II$ *n conformitate cu reglementrile rom6neti, instituiile publice se mpart
n%
A
Vincent Raude i Jean laude !agat - &ours sur les rgles de la comptabilit publi/ue' , cole nationale des services
du 1rsor, !aris, "33", pag.4"
B
7icionarul E,plicativ al >imbii Rom6ne, Ed. ?nivers Enciclopedic, Hucureti, "33F, pag.E=E
5
>egea :inanelor !ublice, "335, art.44
"4
"< instituii ierar#ic superioare, ai cror conductori au calitatea de
ordonatori principali de credite8
=< instituii subordonate, ai cror conductori au calitatea de
ordonatori secundari i teriari de credite.
Ordonatorii principali de credite primesc resursele de finanare direct de la
buget, pentru nevoile lor proprii, precum i pentru cele ale instituiilor subordonate,
pe care apoi le repartizeaz acestora.
Dunt i situaii c6nd unele instituii publice, ai cror conductori au calitatea
de ordonatori secundari de credite, se gsesc n raport de subordonare fa de
ordonatorii principali de credite i ierar#ic superior fa de ordonatorii teriari de
credite. $ceti ordonatori nu au relaie direct cu bugetul de stat, dar din creditele
primite de la ordonatorii principali repartizeaz mi)loace bugetare i ordonatorilor
teriari de credite aflai n subordinea lor.
$ceiai autori, Vincent Raude i Jean laude !agat
E
, observ c ordonatorii
sunt subdivizai, cum este i cazul contabililor, n &principali, secundari, mandatari
i supleani i ageni de e,ecuie', dar numai ordonatorii principali i secundari au
calitatea )uridic de ordonatori.
O alt clasificare, dup aceiai autori, este cea de &ordonatori alei' i
&ordonatori numii', cei alei av6nd o responsabilitate politic.
omparativ cu modul n care legislaia rom6neasc a reglementat statutul
ordonatorilor de credite, mai ales n ceea ce privete responsabilitile i drepturile
acestora, n literatura francez de specialitate constatm atribuii i drepturi sporite
pentru ordonatorii din :rana, n materie de ncasare a creanelor bugetare. !rintre
atribuiile acestora n problema ncasrilor menionm% &dispun e,ecuia
ncasrilor, constat drepturile organismelor, lic#ideaz ncasrile, emit ordine de
ncasri destinate s asigure ncasarea, notific aceste ordine contabililor
E
Vincent Raude i Jean laude !agat - &ours sur les rgles de la comptabilit publi/ue' , cole nationale des services
du 1rsor, !aris, "33", pag.44
"A
nsrcinai cu ncasarea'. :a de care responsabiliti, pe linia ncasrii veniturilor
a ordonatorilor publici francezi, n ara noastr acetia au stabilite sarcini i
responsabiliti pe aceast linie, mai puin precise, reglementrile n domeniu
subliniind, mai ales, drepturile i obligaiile acestora n ceea ce privete anga)area
i efectuarea de c#eltuieli. $stfel
F
, atribuiile sunt urmtoarele% &utilizarea
creditelor bugetare8 realizarea veniturilor8 folosirea cu eficien i eficacitate a
sumelor primite de la buget ;stat, asigurri sociale de stat, fonduri speciale, locale<8
integritatea bunurilor ncredinate unitii pe care o conduce8 organizarea i inerea
la zi a contabilitii'. u toate c legea prevede pentru ordonatorul de credite
principal i obligaii cu privire la realizarea veniturilor, n practic aceast sarcin
este preluat de organele fiscale.
(nstituiile publice centrale i locale sunt finanate de la buget sau din
fondurile speciale ori din mi)loacele e,trabugetare, pe baza bugetelor de venituri i
c#eltuieli ntocmite i aprobate n fiecare an potrivit normelor legale n vigoare. *n
cazul bugetelor locale, fondurile speciale i e,trabugetare cuprind, pe de o parte,
veniturile, iar, pe de alt parte, creditele bugetare aprobate pe an, trimestre, cu
defalcare pe subdiviziunile clasificaiei bugetare, n limita crora ordonatorii de
credite pot efectua pli. *n situaia instituiilor publice centrale, bugetele lor
cuprind numai prevederile de la partea de c#eltuieli, respectiv creditele bugetare.
III$ 7in punct de vedere al statului )uridic instituiile publice se pot clasifica
n%
"< instituii publice cu personalitate )uridic8
2 =< instituii publice fr personalitate )uridic.
"< (nstituiile publice cu personalitate )uridic sunt acelea ai cror
conductori au calitatea de ordonatori de credite, calitate n care au drept de decizie
n anga)area i efectuarea de c#eltuieli.
F
>egea :inanelor !ublice, "335, art.45

"B
=< (nstituiile publice fr personalitate )uridic sunt acelea ai cror
conductori nu au calitatea de ordonatori de credite, calitate n care acetia pot
efectua c#eltuieli numai n limita sumelor efectiv virate de ordonatorul su de
credite n subconturi desc#ise pe numele lor, i care reprezint de obicei pli de
salarii i alte c#eltuieli asimilate acestora, precum i un volum restr6ns de alte
c#eltuieli, cum sunt cele legate dse ntreinerea i funcionarea instituiei n cauz.
CAPITOLUL %

Conceptele de ba" pri&ind
contabilitatea instituiilor publice
1$ 'inanele publice e,prim relaii economice care se formeaz n procesul de
constituire i repartizare a fondurilor publice n scopul satisfacerii nevoilor de
interes general ale societii. Ele sunt asociate cu statul, cu unitile administrativ+
teritoriale i alte servicii i instituii de drept public implicate n procesul de
constituire, repartizare i utilizare a fondurilor publice.
$ (ugetul este un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an
veniturile i c#eltuielile sau, dup caz, numai c#eltuielile.
%$ Procesul bugetar este constituit din etape consecutive de elaborare, aprobare,
e,ecutare i control ale bugetului, care se nc#eie cu aprobarea contului general de
e,ecuie a acestuia.
)$ Legea bugetar anual este legea care prevede i autorizeaz, pentru fiecare
an, veniturile i c#eltuielile cuprinse n bugetul de stat, i bugetele fondurilor
speciale, ane,e la acesta, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul fondului
pentru plata a)utorului de oma), ane, la acesta.
"5
*$ Legea de recti#icare este legea care modific n cursul anului bugetar legea
bugetar anual.
+$ Anul bugetar este anul financiar pentru care se aprob bugetul. $ltfel spus,
acesta este anul calendaristic care ncepe la " ianuarie i se nc#eie la 4"
decembrie.
,$ (una gestiune #inanciar o constituie asigurarea legalitii, regularitii,
economicitii, eficacitii i eficienei n anga)area i utilizarea fondurilor publice
i administrarea patrimoniului public.
-$ Cadrul multianulal este o perioad de timp care include proieciile indicatorilor
macroeconomici ale veniturilor i c#eltuielilor publice pe termen mediu, n general
4 ani.
.$ Clasi#icaia bugetar este gruparea, ntr+o ordine obligatorie i dup criterii
unitare, precis determinate, a veniturilor i c#eltuililor cuprinse n bugetele
instituiilor i serviciilor publice i bugetele activitilor finanate din venituri
e,trabugetare8 se utilizeaz at6t n faza de elaborare i aprobare a bugetelor
respective, c6t i n e,ecuia acestora, servind la nscrierea n bugete a veniturilor
n funcie de natura i proveniena lor i a c#eltuielilor n raport cu obiectivul sau
cu aciunea creia i sunt destinate aceste c#eltuieli, precum i cu caracterul
economic al operaiunilor n care acestea se concretizeaz.
1/$ Clasi#icaia economic este clasificarea c#eltuielilor dup caracterul lor pentru
a evalua natura i efectul economic al operaiunilor respective.
11$ Clasi#icaia #uncional este clasificaia c#eltuielilor dup obiectul lor pentru
a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective8 ea arat domeniul
spre care se ndreapt acele c#eltuieli.
1$ Articolul bugetar reprezint o subdiviziune a clasificaiei c#eltuielilor
bugetare n funcie de caracterul economic al operaiunilor n care acestea se
concretizeaz i care desemneaz natura unei c#eltuieli, indiferent de aciunea sau
domeniul la care se refer.
"E
1%$ Creditul bugetar reprezint suma aprobat n bugetele instituiilor i
serviciilor publice i n bugetele activitilor finanate integral din venituri
e,trabugetare, i reprezint suma limit ma,im p6n la care se pot anga)a i
efectua pli de cas i c#eltuieli efective.
Creditul bugetar mai este definit ca fiind suma aprobat prin buget, suma
ma,im p6n la care se pot efectua pli n contul creditelor de anga)ament,
contractate n cursul e,erciiului bugetar iKsau din e,erciiile anterioare pentru
aciuni multianuale.
1)$ 'ondul de re"er& bugetar este fondul prevzut la partea de c#eltuieli a
bugetelor. uantumul acestui fond se stabilete odat cu elaborarea i adoptarea
bugetului respectiv, fiind destinat finanrii unor aciuni sau sarcini intervenite n
cursul anului, precum i nlturrii efectelor unor calamiti naturale.
1*$ 'ondul de rulment este partea din e,cedentul anual bugetar definitiv al
bugetului local, care se constituie la nivelul fiecrei uniti administrativ+teritoriale
i se utilizeaz potrivit prevederilor prezentei legi.
1+$ 0esc1iderea de credite bugetare nseamn aprobarea comunicat
ordonatorului principal de credite de ctre 1rezoreria Dtatului din cadrul
9inisterului :inanelor !ublice, n limita creia se pot efectua repartizri de credite
bugetare i Ksau efectua pli de cas.
1,$ Alocarea reprezint autorizarea ordonatorilor de credite de a anga)a iKsau
efectua pli pe destinaiile aprobate ntr+o perioad, dat de limita creditelor
bugetare desc#ise sau a creditelor bugetare repartizate, dup caz.
1-$ Alocaiile bugetare reprezint flu,urile financiare rezultate din fondurile
publice aprobate prin bugetul de stat, repartizate pe trimestre, destinate finanrii
unor aciuni sau obiective precis stabilite prin legea bugetului.
1.$ Anga2amentul bugetar reprezint orice act prin care o autoritate public
competent potrivit legii, afecteaz fonduri publice unei anumite destinaii, n
limita creditelor bugetare aprobate.
"F
/$ Anga2amentul legal reprezint orice act cu efecte )uridice din care rezult sau
ar putea rezulta o obligaie pe seama fondurilor publice.
1$Creditele destinate unor aciuni multianuale sunt sumele alocate unor
programe, proiecte, subproiecte, obiective i alte asemenea, care se desfoar pe o
perioad mai mare de un an i determin credite de anga)ament i credite bugetare.
$ Creditul de anga2ament este costul total al obligaiilor )uridice contractate, n
timpul e,erciiului bugetar i n limitele aprobate, pentru aciunile multianule.
%$ 3irarea de credite bugetare este diminuarea creditului bugetar de la o
subdiviziune a clasificaiei bugetare care prezint disponibiliti de credite i
ma)orarea corespunztoare a unei alte subdiviziuni la care creditele sunt
insuficiente, cu respectarea dispoziiilor legale privind efectuarea operaiunilor
respective.
)$ Lic1idarea c1eltuielilor este faza n procesul de e,ecuie bugetar n care se
verific e,istena anga)amentelor, se determin sau se verific realitatea i suma
datorat, se verific condiiile de e,igibilitate ale anga)amentului.
*$ Ordonanarea c1eltuielilor este faza n procesul e,ecuiei bugetare n care se
confirm c livrrile de bunuri i serviciii au fost efectuate sau alte creane au fost
verificate i c plata poate fi efectuat.
+$ Plata c1eltuielilor este actul final prin care instituia public ac#it obligaiile
sale fa de teri.
,$ 45ecuia de cas a bugetului reprezint un comple, de operaiuni care se
refer la ncasarea, pstrarea i eliberarea de resurse financiare pentru efectuarea
c#eltuielilor publice. >a baza e,ecuiei de cas a bugetului stau urmtoarele
principii% delimitarea atribuiilor persoanelor care dispun de utilizarea resurselor
financiare de atribuiile celor care e,ecut ncasarea acestora. ?nitatea de cas,
potrivit creia veniturile fiecrui buget sunt concentrate n ntregime n cont, de
unde se elibereaz resurse financiare pentru efectuarea c#eltuielilor, fiind interzis
efectuarea de pli direct din veniturile bugetare ncasate. 45ecuia bugetar mai
"3
este definit ca fiind activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a
c#eltuielilor aprobate prin buget.
-$ Tre"orerie 6 totalitatea operaiunilor bneti, financiare i bugetare, efectuate
de ctre autoritile e,ecutive, pentru mobilizarea mi)loacelor bneti necesare
ndeplinirii sarcinilor i funciilor acestora.
.$ Tre"oreria 7tatului este o instituie financiar prin intermediul creia se
deruleaz constituirea i utilizarea fondurilor publice sub un strict control fiscal i
financiar preventiv. Gestioneaz datoria public, inclusiv serviciul acesteia,
efectueaz plasamente financiare, atrage disponibiliti bneti din economie n
vederea acoperirii temporare a deficitelor bugetare i efectueaz operaiuni care in
de intervenia statului n economie.
%/$ 3rsm8ntul reprezint plata unei sume, efectuat de un agent economic sau
de o instituie public ori financiar, n vederea stingerii unei obligaii legale ctre
buget.
%1$ 3eniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin componentelor
bugetului general consolidat din mi)loace bugetare i e,trabugetare ;o anumit cot
din soldul de la sf6ritul anului n baza unor prevederi legale<, formate din
impozite, ta,e, contribuii i alte vrsminte.
%$ 'ondurile speciale sunt venituri publice constituite prin legi specifice, legi
prin care se stabilesc i destinaiile acestora.
%%$ 7umele de#alcate reprezint pri din unele venituri ale bugetului de stat, care
se aloc unitilor administrativ+teritoriale n vederea ec#ilibrrii bugetelor proprii
ale acestora.
%)$ 0onaia reprezint ncasarea nerambursabil, pentru care nu se datoreaz
nimic n sc#imb.
%*$ 9i2loacele de ec1ilibrare reprezint flu,uri financiare derulate dinspre
bugetul de stat sau bugetele ierar#ice superioare spre bugetele locale sau bugetele
ierar#ic inferioare pentru acoperirea diferenei ;deficitului< dintre veniturile proprii
=C
mai mici i c#eltuielile, mai mari, prevzute prin bugetele respective. >a noi n ar
ele se manifest sub forma cotelor defalcate sau sumelor defalcate din impozitul pe
venit i ta,a pe valoarea adugat.
%+$ Co6#inanarea reprezint finanarea unui program, proiect, subproiect, obiectiv
i alte asemenea, parial prin credite bugetare, parial prin finanarea provenit din
surse e,terne.
%,$ Trans#erurile sunt flu,uri financiare nerambursabile, care se creeaz, de
obicei, prin bugetul de stat, i sunt destinate finanrii unor obiective i aciuni
precis stabilite, cuprinse ntr+un buget ierar#ic inferior.
%-$ C1eltuielile bugetare sunt c#eltuieli aprobate i efectuate prin componentele
bugetului general consolidat, n limitele i cu destinaiile stabilite prin bugetele
respective.
%.$ Plile de cas reprezint operaiunile de pli prin decontri fr numerar i n
numerar, efectuate de ctre instituiile publice prin conturile lor desc#ise la
1rezoreria Dtatului sau prin casieriile lor proprii, pentru pli de salarii,
aprovizionri de bunuri materiale sau servicii de la tere persoane )uridice sau
fizice.
)/$ Plile nete de cas reprezint diferena dintre plile de cas efectuate n
conte,tul punctului 43 i eventualele operaiuni de restituiri de fonduri care au
diminuat cuantumul plilor iniiale. Operaiunea se mai numete i &re6ntregire de
credite bugetare', dac restituirea de sume privete finanarea anului curent, iar
dac restituirea de sume ;din v6nzri de materiale etc.< privete finanarea anilor
precedeni, atunci acele restituiri se fac venit la bugetul din care s+au efectuat
plile iniiale. *n acest ultim caz nu mai are loc operaiunea de &re6ntregire de
credite bugetare'.
)1$ 45cedentul bugetar este partea veniturilor bugetare care depete nivelul
c#eltuielile bugetare ntr+un an bugetar anume.
="
)$ 0e#icitul bugetar este partea c#eltuielilor ce nu poate fi acoperit din
veniturile proprii bugetare pe anul respectiv.
)%$ 4c1ilibrul bugetar reprezint egalitatea dintre veniturile bugetare n cadrul
unui e,erciiu bugetar.
))$ (una gestiune #inanciar o constituie asigurarea legalitii, regularitii,
economicitii, eficacitii i oportunitii, n anga)area i utilizarea fondurilor
publice i administrarea patrimoniului public.
!recizri i e,plicaii suplimentare cu privire la unele concepte de baz privind
contabilitatea instituiilor publice
7in punct de vedere conceptual creditul bugetar reprezint limita ma,im
p6n la care se poate efectua o plat de cas. 7icionarul enciclopedic Rom6n
3
definete creditul bugetar ca fiind &suma limit, aprobat prin bugetul de stat, p6n
la care se poate efectua o anumit categorie de c#eltuieli din buget'. >egea
:inanelor !ublice nu definete, ntr+un fel anume, noiunea de credit bugetar, dar
>egea :inanelor !ublice >ocale, art.", pct.B, i d acestuia o definiie, n
nelegerea bugetelor locale, ca fiind &suma aprobat n bugetele locale, n bugetele
instituiilor i serviciilor publice de interes local i n bugetele activitilor finanate
integral din venituri e,trabugetare, reprezent6nd limita ma,im p6n la care se pot
anga)a i efectua c#eltuieli'.
7ei, noiunea de &credit bugetar' ar trebui s aib aceeai semnificaie,
importan i valoarea practic, at6t pentru ordonatorii de credite finanai din
bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, c6t i pentru cei finanai din
bugetele locale, acest lucru n fapt nu este aa. $ceasta deoarece, pentru instituiile
publice finanate prin bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat pentru
ca o c#eltuial s poat fi finanat sunt suficiente creditele bugetare aprobate i
3
7icionarul Enciclopedic Rom6n, vol.(, Ed. !olitic, Hucureti, "35=, pag.F=B
==
desc#ise, pe c6t vreme pentru instituiile publice finanate prin bugetele locale, pe
l6ng creditele bugetare aprobate sunt necesare i lic#iditi efective n cont. $ltfel
spus, n cazul serviciilor publice finanate prin bugetele locale, n practic, se pot
efectua c#eltuieli c#iar dac nu e,ist credite bugetare, n condiiile n care e,ist
lic#iditi bneti.
7e altfel, finanarea instituiilor publice locale funcioneaz dup aceeai
regul &de fier' ca i a instituiilor finanate din fondurile speciale sau a
mi)loacelor e,trabugetare, care pot efectua pli numai dac au asigurate resurse
financiare colectate n cont.
*n consecin, pentru a efectua pli, ridicri de numerar din cont,
ordonatoriilor de credite finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale
de stat le este suficient s aib credite bugetare aprobate i desc#ise pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare, pe c6t vreme, n cazul bugetelor locale i
fondurilor din mi)loace e,trabugetare i speciale trebuie s aib asigurate i
lic#iditi, respectiv disponibiliti bneti n cont.
7e asemenea, atunci c6nd, n cursul e,erciiului bugetar intervin aciuni noi,
sarcini suplimentare, iar creditele la anumite subdiviziuni ale clasificaiei bugetare
nu sunt suficiente, iar la altele e,ist disponibiliti, ncep6nd cu o anumit
perioad a anului se pot efectua virri de credite bugetare. Virarea presupune o
diminuare a creditelor bugetare la o anume categorie de c#eltuieli, unde s+au
constatat disponibiliti i ma)orarea acestora la o alt subdiviziune a clasificaiei
bugetare, unde acestea nu sunt insuficiente. Virrile de credite sunt admise numai
n anumite condiii i numai pentru anumite categorii de c#eltuieli, iar aceast
metod de a corecta bugetul odat aprobat trebuie s reprezinte o e,cepie i nu o
regul, ntruc6t dac solicitrile de virri nu sunt generate de motive obiective,
denot o programare defectuoas a creditelor bugetare, urmare a unei fundamentri
necorespunztoare a ntregului buget.
=4
Orice c#eltuial din sume alocate de la buget se poate efectua de ordonatorul
de credite numai dup ce documentele au fost n prealabil vizate de
compartimentul financiar+contabil sau de alte persoane mputernicite cu e,ercitarea
controlului financiar preventiv.
Ordonatorii de credite, n baza creditelor bugetare desc#ise ;principali< sau
repartizate ;secundari i teriari<, pentru a+i ac#ita drepturile de salarii, serviciile
prestate, procurriile de materiale etc., sunt n drept se efectueze pli din cont sau
s ridice numerar din cont pentru ac#itarea acestora. $ceste operaiuni de pli
efectuate de instituiile publice finanate din fonduri bugetare sau e,trabugetare
prin conturile lor desc#ise la 1rezoreriile operative, poart denumirea de pli de
cas.
onsiderm c noiunea &plilor de cas' nu este suficient e,plicitat prin
literatura de specialitate n domeniu, deoarece nu se face o demarcaie clar ntre
noiunea &plilor de cas' n accepiunea 1rezoreriei Dtatului i n cea a
instituiilor publice. $stfel, o eliberare de numerar de ctre 1rezoreria Dtatului
pentru o instituie public, din punct de vedere al 1rezoreriei reprezint o &plat de
cas', pe c6t vreme, p6n n acest moment, pentru instituia public n cauz nu se
poate vorbi nc de aa ceva, deoarece numerarul ridicat este, deocamdat, n
gestiunea instituiei. 7espre o &plat de cas', n accepiunea instituiei publice se
va putea vorbi numai dup ce acest numerar a fost consumat prin pli de salarii
sau pli pentru servicii, materiale etc.. 7eci, e,ist o diferen n timp pentru cele
dou instituii n ceea ce privete momentul n care instituia public n cauz a
nregistrat o &plat de cas'.
$stfel, toate ieirile de disponibiliti bneti din cont, prin pli fr
numerar sau cu numerar reprezint &pli de cas', care determin un consum
efectiv de resurse publice din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat,
c#iar dac partea de c#eltuieli a bugetului instituiei n cauz nu are o legtur
direct cu partea de venituri, cu modul n care s+au constituit, adunat aceste
=A
resurse, ca n cazul bugetelor locale, n cazul instituiilor finanate din bugetul de
stat i bugetul asigurrilor sociale de stat n realitate are loc un consum efectiv de
resurse. $cest consum efectiv de resurse este sesizat mai bine la finalul e,erciiului
bugetar, atunci c6nd au loc nregistrrile de nc#idere a conturilor de c#eltuieli i
venituri prin cele de e,cedent sau deficit la nivelul 1rezoreriei entrale. $ici
numai se &simte' la zi acest consum efectiv de resurse prin compararea totalului de
intrri de resurse cu totalul plilor efectuate din aceste resurse.
Dunt frecvente situaii c6nd, dup ce s+a efectuat o &plat de cas', se
efectueaz o ncasare din lic#idarea unor debitori sau din v6nzarea unor materiale,
ipostaz n care instituia n cauz, fie c i diminueaz plile de cas efectuate,
fie c le vars pe acestea ca venit la bugetul de unde se efectuase iniial finanarea
ac#itrii materialelor valorificate. *n cazul instituiilor publice finanate din
fondurile speciale sau e,trabugetare asemenea operaiuni diminueaz, pe de o
parte, plile de cas, dar n acelai timp determin i o re6ntregire a
disponibilitilor n cont.
!lile de cas rezultate dup asemenea operaiuni sunt denumite pli nete
de cas, adic ceea ce a rmas definitiv decontat ca i c#eltuial sau posibil
c#eltuial dintr+un buget n cadrul e,erciiului financiar respectiv.
*n desfurarea activitii lor instituiile publice evideniaz n contabilitatea
lor indicatorul c1eltuielilor e#ecti&e. $ceast noiune n contabilitatea instituiilor
publice este ec#ivalent cu consumurile efective de materiale, combustibili,
alimente, medicamente, plile pentru serviciile i lucrrile e,ecutate, plata
salariilor, burselor elevilor i studenilor etc.. 1ot aici se evideniaz i preul de
nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat a
mi)loacelor fi,e, care se trec pe c#eltuieli la procurarea lor. a un specific al
contabilitii instituiilor publice este faptul c n contul c#eltuielilor efective nu se
reflect consumul mi)loacelor fi,e treptat, prin nregistrarea uzurii acestora, ci
integral, la procurarea lor.
=B
*n consecin, prin nregistrarea pe c#eltuieli apriori a costului obiectelor de
inventar de mic valoare i scurt durat i neevidenierii consumului mi)loacelor
fi,e prin uzura acestora, contul c#eltuielilor efective ale instituiilor publice nu
reflect corect efortul pe care+l face societatea pentru finanarea unei aciuni sau
unui indicator ;elev, student etc.<. $ceast inadverten capt amploare pe msur
ce, urmare a progresului te#nic, instituiile publice beneficiaz de o dotare te#nico+
material tot mai comple, i valoroas te#nic i ca pre, fapt ce determin ca
ruptura cu realitatea a c#eltuielilor efective s fie i mai mare. 7e aceea apreciem
c mai corect ar fi ca i n cazul instituiilor publice s se evidenieze la c#eltuieli
efective numai consumul fondurilor fi,e, sub forma amortizrilor, iar n cazul
obiectelor de inventar de mic valoare i scurt durat evidenierea pe costuri a
acestora s se fac ealonat, eventual BCL din contravaloarea acestora la darea lor
n folosin i BCL la scoaterea lor din uz, aa cum se mai practic aceast metod
n economie.
(dentitatea plilor de cas, nu cea a c#eltuielilor efective, se realizeaz
numai atunci c6nd o plat de cas reprezint n acelai timp i o c#eltuial efectiv,
cum ar fi de e,emplu plata prestrilor de servicii etc., i e,ist o diferen n timp,
c6nd &plata' precede &c#eltuiala'8 n cazul aprovizionrilor cu materiale acestea
nefiind date n consum, sau &c#eltuiala' efectiv precede &plata', la nregistrarea n
contabilitate a c#eltuielilor cu salariile, bursele, contribuiile pentru asigurrile
siciale de stat etc., plata efectiv a acestora efectu6ndu+se n luna urmtoare.
$tunci c6nd plile de cas sunt mai mari dec6t c#eltuielile efective instituia
n cauz nregistreaz o sporire a stocurilor de materiale sau a posturilor de
debitori, n timp ce, dac c#eltuielile efective depesc plile de cas, acest lucru
denot o reducere a stocurilor sau o sporire a unor posturi de creditori.
9enionm c, at6t nivelul plilor de cas, c6t i cel al c#eltuielilor efective
nu pot depi creditele bugetare aprobate at6t pe total c6t i n structura clasificaiei
bugetare.
=5
*n activitatea instituiilor bugetare sunt cazuri c6nd c#eltuielile efective nu se
pot evidenia n momentul efecturii lor pe locuri de consum din motive care in de
faptul c c#eltuielile respective privesc, n acelai timp, fonduri bugetare, mi)loace
e,trabugetare, finanri speciale sau reprezint servicii i lucrri e,ecutate de
furnizori pentru mai multe aciuni sau obiective i care po fi precizate corect pe
destinaii numai la sf6ritul lunii sau trimestrului, pe baza unor investigaii
suplimentare. $ceste categorii de c#eltuieli n cursul perioadei, lunii, trimestrului
se evideniaz la un cont &#eltuieli de repartizat', prin creditul contului
&:urnizori' sau a unui &ont de materiale', urm6nd ca la sf6ritul perioadei
c#eltuielile respective s fie reflectate n contul &#ltuielilor efective' cruia i
aparin.
=E