Sunteți pe pagina 1din 21

Capitolul 1

LOCUL DIAGNOSTICULUI FINANCIAR N CADRUL DIAGNOSTICULUI


GENERAL AL ORGANIZAIEI
1.1. Diagnosticul organia!i"i# as$"ct" g"n"ral"
Investigarea fenomenelor economice necesit un demers specific care necesit
cunoaterea relaiilor de cauzalitate i a legilor interne ale formrii i evoluiei acestora,
precum i studierea coerenei acestora ntr-un mediu n continu schimbare. O
asemenea abordare permite nu numai o corect evaluare a strii de fapt, ci i
identificarea vulnerabilitilor i oportunitilor de dezvoltare, indispensabil
fundamentrii deciziilor de management.
Diagnosticul este un instrument la dispoziia managerilor, care are drept scop
investigarea organizaiei i a componentelor sale funcionale, cu autorul unor metode
specifice, n vederea identificrii principalelor puncte forte i puncte slabe i, pe aceast
baz, formularea de recomandri care s vizeze creterea potenialului economico-
financiar al acesteia.
!uv"ntul #diagnostic$ este de origine greac i nseamn #apt de a discerne$. %l
are n economie aceeai accepiune ca i n medicin. Indiferent de domeniul de
utilizare, demersul su impune analiza comple& a mecanismului de formare i
modificare a fenomenelor specifice.
'ealiz"nd o paralel cu diagnosticul din medicin, diagnosticul organizaiei
prezint o serie de similitudini, sintetizate schematic astfel(
OA%ENI ORGANIZAII
)robleme de sntate
*
+oli
Disfuncionaliti
*
Dificulti financiare
%"&ic
,naliza simptomelor,
cercetarea cauzelor
interne i e&terne
- Diagnostic .
*
Consultant ' analist
,naliza semnalelor i
indicatorilor, cercetarea
cauzelor interne i e&terne
Identificare Identificare
)rograme de aciune
- terapie
- chirurgie
)ropuneri
*
)rograme de msuri(
- msuri de redresare
- msuri structurale
/ratament
0
1upraveghere medical
,plicare
*
!ontrol
,plicare programe
0
!ontrol de gestiune
2indecare
*
Obiective
'edresare
3ig. 4.4( %tapele diagnosticului
4
!a metod managerial cu caracter general, diagnosticul poate fi utilizat de orice
manager, indiferent de poziia sa ierarhic n structura organizatoric, atunci c"nd(
- se dorete o analiz aprofundat a domeniului condus i, pe aceast
baz, evidenierea principalelor disfuncionaliti i avantae5
- se impune fundamentarea i elaborarea strategiei globale sau a
strategiilor pariale de dezvoltare a organizaiei5
- se dorete restructurarea organizaiei, pentru a evidenia potenialul de
viabilitate economic a acesteia5
1
Berceanu D., Ciurezu T. Evaluarea ntreprinderii, Ed. Universitaria, Craiova 2003, pg. !.
6
- se finalizeaz e&erciiul financiar i se elaboreaz raportul de gestiune al
administratorului5
- se elaboreaz planuri de afaceri sau studii de fezabilitate, n vederea
obinerii unor finanri, diagnosticul fiind o important component a
acestora5
De asemenea, de concluziile activitii de diagnosticare mai pot fi interesai
partenerii de afaceri ai organizaiei, bncile finanatoare c"nd analizeaz o cerere de
creditare, organele administraiei centrale i locale etc.
, realiza un diagnostic general este, fr ndoial, o operaiune e&trem de
comple&. %a necesit stabilirea unei liste e&haustive a problemelor de studiat. 7n acest
sens, este de reinut demersul e&perilor americani cunoscut sub numele de #planul
celor cinci 8$( men 9oamenii:5 mone; 9banii:5 machines 9mainile:5 materials
9substanele:5 mar<et 9piaa:. ,ceast metod prezint avantaul de a nu lsa n umbr
nici un element de analiz.
Din cele prezentate putem evidenia principalele caracteristici ale diagnosticului
organizaiei(
a: Caracterul post-operativ, determinat de faptul c diagnosticul este efectuat
dup derularea fenomenelor analizate, compar"nd rezultatele obinute cu obiectivele
previzionate pentru aceeai perioad sau cu rezultatele nregistrate n anii precedeni5
b: Caracterul previzional, asigurat de recomandrile cu care se ncheie orice
diagnostic, prin intermediul crora se preconizeaz o amplificare a potenialului de
viabilitate economice5
c: Multidisciplinaritatea diagnosticrii, dat de faptul c realizarea unui diagnostic
este rezultatul unei echipe multidisciplinare de specialiti 9ingineri, economiti:5
d: Abordarea cauzal a punctelor forte i slabe situaie ce permite conturarea de
soluii ce iau n considerare asemenea cauze.
'ealizarea unui diagnostic eficient presupune parcurgerea urmtoarelor etape(
1) Pregtirea diagnosticului. 7n aceast etap sunt stabilite documentele
necesare, respectiv bilanul contabil, contul de profit i pierderi etc, pentru o perioad
semnificativ, precum i o serie de chestionare specifice care permit at"t pregtirea
discuiilor c"t i participarea activ a personalului la culegerea datelor. De asemenea,
tot n acest etap sunt culese informaii sectoriale, zonale sau general economice care
au influen asupra organizaiei sau se refer la aceasta.
2) Analiza documentelor i informaiilor reprezint partea cea mai important
a unui diagnostic, care permite analistului financiar s cunoasc c"t mai e&act posibil
funcionarea detaliat a organizaiei. 7n acest sens, vor fi identificate deficienele de
funcionare i a cauzelor acestora 9puncte slabe:, at"t de natur e&tern, c"t i de
natur intern, evalu"nd influena negativ a lor. /ot n acest etap vor fi evideniate
avantaele competitive ale organizaiei 9puncte tari:, precum i posibilitile de utilizare a
acestora n fructificarea oportunitilor oferite de mediul organizaiei.
3) Stabilirea msurilor necesare urmeaz etapei de diagnosticare propriu-zise
i presupune identificarea msurilor ce trebuie luate pentru eliminarea sau reducerea
influenei factorilor nefavorabili, respectiv pentru ntrirea aciunii factorilor pozitivi.
)unerea n aplicare a obiectivelor stabilite, a politicilor i a msurilor de
mbuntire a activitii necesit adoptarea deciziilor de aplicare a acestora i de
urmrire a transpunerii lor n practic, pe baza unor planuri de msuri tehnico-
organizatorice, cu prevederi punctuale de nlturare a disfuncionalitilor e&istente.
Diagnosticul unei organizaii poate fi realizat at"t pentru cele aflate n dificultate,
denumit #diagnostic de criz$, c"t i n cazul organizaiilor #sntoase$, denumit
#diagnostic de control$. Dup cum aprecia profesorul francez =ean )ierre /hibaut
>
,
analiza diagnostic urmeaz s stabileasc rspunsuri la urmtoarele ntrebri(
2
". #. T$i%aut &e diagnostic d'entreprise, Editions d'(rganisation, #aris, 1)!), p. 1*.
?
- care sunt rezultatele organizaiei@
- cum au fost ele obinute@
- dac sunt sau nu satisfctoare@
- care sunt performanele dorite i nivelul lor efectiv@
- ce trebuie fcut pentru realizarea obiectivelor stabilite@
- care sunt msurile concrete ce urmeaz a fi luate pe termen scurt i
lung@
'ezult c diagnosticul organizaiei necesit at"t aprecierea strii unor
fenomene i a cauzelor care le genereaz, c"t i elaborarea unor programe de
redresare i ameliorare a performanelor economico-financiare obinute.
Dat fiind comple&itatea activitii de diagnosticare, precum i multitudinea de
utilizatori ai acesteia, diagnosticul organizaiei poate fi privit din mai multe puncte de
vedere(
a) Din punct de edere al obiectului supus cercetrii, avem(
- diagnosticul mediului intern, ce urmrete activitatea intern a organizaiei
9producie, comercializare, asigurare i utilizare a resurselor materiale, umane i
financiare:.
- diagnosticul mediului e&tern, ce urmrete mediul concurenial al organizaiei.
b) Din punct de edere al sferei de cuprindere, avem(
- diagnostic general 9global: ce cuprinde toate laturile activitii organizaiei5
- diagnostice pariale, ce vizeaz o anumit problem A funciune a organizaiei.
,ctivitatea de diagnosticare a disfuncionalitilor e&istente trebuie s aib un
caracter comple&, pe domeniile activitii organizaiei, cum ar fi activitatea tehnic i de
producie, cea cu caracter comercial, cea de organizare i administrativ, cea cu
caracter social, financiar, diagnosticul urmrind pentru fiecare activitate n parte
problemele specifice ale acestora, cu scoaterea n eviden a acelor aspecte ce
afecteaz performaele economico-financiare.
1.(. Co)$on"nt"l" &iagnosticului organia!i"i
Diagnosticul organizaiei desfurat pe domeniile de activitate ale acesteia este
necesar s urmreasc i s evalueze principalele aspecte care le caracterizeaz.
)rincipalele componente ale diagnosticului general sunt(
- diagnosticul uridic5
- diagnosticul resurselor umane5
- diagnosticul managementului i a structurii organizaionale
- diagnosticul activitii operaionale5
- diagnosticul comercial5
- diagnosticul financiar.
1.(.1. Diagnosticul *uri&ic
Diagnosticul uridic implic investigarea unor aspecte uridico-legale privind
activitatea organizaiei i a patrimoniului acesteia. Bista documentelor legale necesare
pentru realizarea diagnosticului uridic sunt(
- actul de nfiinare5
- situaiile financiar-contabile5
- titlurile de proprietate sau dovada dreptului de folosin asupra
terenurilor i cldirilor5
- situaia creditelor contractate i a garaniilor constituite5
C
- contractele de nchiriere, leasing, asigurare ncheiate5
- documentele ultimului control fiscal5
- ultimul raport al comisiei de cenzori5
- alte documente legale considerate utile pentru activitatea de
diagnosticare.
%fectuarea diagnosticului uridic este a&at pe opt domenii(
Dreptul comercial ce presupune verificarea urmtoarelor aspecte(
,cte i contracte privind modul de e&ploatare a organizaiei( nchirieri sau
locaii de gestiune, concesiuni, asocieri n participaiune5
,cte i contracte privind aprovizionarea i v"nzrile organizaiei.
Dreptul ciil. 1e verific(
1ituaia uridic a construciilor i terenurilor, respectiv dac organizaia
e&ercit asupra acestor imobile un drept de proprietate real5
1ituaia proprietii intelectuale 9brevete de invenie, mrci, emblema
comercial etc.:5
1ituaia mprumuturilor primite, a garaniilor constituite, modul n care acestea
au fost rambursate5
%&istena unor contracte de asigurare mpotriva riscurilor, precum calamiti
naturale, incendii i inundaii, furt etc.
Dreptul fiscal. 1e verific(
7nregistrarea organizaiei la administraia financiar i modul de achitare a
impozitelor i ta&elor5
Dltimele controale efectuate i rezultatele lor.
Dreptul muncii. 1e verific(
%&istena unui regulament de ordine interioar5
%&istena contractului colectiv de munc i a contractelor individuale de
munc nregistrate la organele abilitate5
%&istena unui sindicat al salariailor, legal constituit, i relaiile sale cu
patronatul5
8odul de organizare a evidenei personalului i a salarizrii acestuia.
Dreptul mediului. 1e verific(
%&istena autorizaiilor de mediu necesare funcionrii5
'iscul ca activitatea organizaiei s contamineze terenurile i
amplasamentele nvecinate i obligaiile sale vis a vis de aceste riscuri.
Dreptul comerului e!terior. 1e verific(
Dac activitatea organizaiei respective necesit licene de funcionare 9de
e&emplu licena de transport, sau licen pentru v"nzarea produselor
farmaceutice:5
Dac mrcile i brevetele de invenie sunt folosite n baza unor contracte de
licene, franciz sau cesiune.
Dreptul organizaiei. 1e verific(
,ctul constitutiv al organizaiei5
3ilialele i sucursalele acesteia5
Documentele emise de !onsiliul de ,dministraie.
"itigii. 1e verific dac organizaia este implicat n litigii de orice fel, ce
perspectiv de rezolvare e&ist i care sunt implicaiile soluionrii nefavorabile a
acestora.
1.(.(. Diagnosticul r"surs"lor u)an"
E
Diagnosticul resurselor umane vizeaz stabilirea caracteristicilor resurselor
umane disponibile i adecvarea potenialului uman, at"t cantitativ c"t i calitativ, la
obiectivele organizaiei. De asemenea, se va urmri anticiparea unor decizii i costuri
antrenate de evoluia previzibil a potenialului uman sub aspectul angarii, pregtirii
profesionale i remunerrii pentru perioada urmtoare.
)rincipalele probleme urmrite cu aceast ocazie sunt(
a: ,naliza dimensiunii i structurii potenialului uman ce urmrete latura
cantitativ i calitativ a ncadrrii organizaiei cu personal necesar, dinamica i
structura acestuia5
b: ,naliza utilizrii timpului de lucru al muncitorilor5
c: ,naliza productivitii muncii5
d: ,naliza salarizrii personalului.
1.(.+. Diagnosticul )anag")"ntului ,i a structurii organia!ional"
2izeaz modul de organizare a organizaiei i analizeaz calitatea
managementului, a procesului de conducere i a echipei, pentru a aprecia adecvarea
acestora la cerinele dezvoltrii viitoare. Diagnosticul se poate realiza pe cele trei nivele
clasice de decizie( management de v"rf 9top management:, management intermediar
9middle management: i management de linie.
Observaiile i concluziile analizei diagnostic a managementului se bazeaz
preponderent pe discuii i rspunsuri la chestionare, sau pe observaii directe ale
echipei de diagnosticare. De aceea se recomand ca analistul s fie atent la selectarea
ntrebrilor puse i la verificarea concluziilor, prin intermediul unui test de coeren cu
observaiile i concluziile de la celelalte capitole de diagnostic.
1.(.-. Diagnosticul acti.it/!ii o$"ra!ional"
Diagnosticul operaional are ca obiectiv estimarea performanelor tehnice
anterioare ale organizaiei i identificarea soluiilor de ordin tehnic care s asigure
viabilitatea i dezvoltarea acesteia. Fu e&ist un tipar cu o structur unic a acestui
diagnostic, care s fie valabil tuturor ntreprinderilor. O structur posibil a
diagnosticului operaional cuprinde G componente(
a) #rganizarea actiitii de e!ploatare care vizeaz(
- modul de desfurare a activitii productive, programul de lucru, durata ciclului
de fabricaie etc.5
- produsele A serviciile realizate de respectiva organizaie cu prezentarea
principalelor caracteristici tehnice i funcionale i a ponderii lor n totalul produciei5
- tehnologiile i nivelul tehnologic al utilaelor disponibile.
b) $apacitatea de producie i gradul de utilizare a acesteia. 2izeaz
urmrirea n dinamic a produciei realizate, precum i gradul de utilizare a capacitii
de producie.
c) Actiitatea te%nic de &ntreinere i reparaii ce urmrete aspecte legate
de personalul ce asigur aceast activitate, principalele tipuri de activiti desfurate,
organizarea programelor de reparaii etc.
d) Asigurarea calitii produselor. 1e vor prezenta aspectele legate de
controlul calitii, trec"nd n revist compartimentul care efectueaz acest lucru,
e&istena manualului de asigurare a calitii, numrul de persoane angaate n aceast
activitate.
G
e) Actiitatea de cercetare'dezoltare cu prezentarea organizrii acestei
activiti, rezultatele obinute, personalul de cercetare-dezvoltare, ponderea cheltuielilor
de cercetare-dezvoltare n cifra de afaceri.
f) Actiitatea de aproizionare urmrind modul n care se desfoar
aprovizionarea, relaiile cu furnizorii, alternativele de aprovizionare e&istente. %ste
important identificarea cazurilor n care aprovizionarea prezint probleme datorit fie
e&istenei unui unic furnizor, fie datorit unor condiii de plat dificile. Din analiza
activitii de aprovizionare pot rezulta numeroase puncte slabe sau avantae competitive
ale organizaiei.
g) (nformatizarea societii. ,v"nd n vedere implicarea tot mai semnificativ a
tehnicii de calcul n maoritatea compartimentelor funcionale ale organizaiilor se
analizeaz gradul de informatizare, activitile principale derulate cu asistena
calculatorului, programele utilizate etc.
1.(.0. Diagnosticul co)"rcial
Obiectivul principal al diagnosticului comercial este estimarea pieei organizaiei
i a poziiei acesteia pe pia. 7n urma estimrii pieei pe care activeaz organizaia, a
cotei pe care o deine din aceast pia i a identificrii tendinelor viitoare ale pieei,
este posibil s se construiasc o imagine asupra poziiei viitoare a organizaiei,
concretizat n previziunea v"nzrilor. 7n cadrul diagnosticului comercial sunt analizate
elementele care influeneaz activitatea comercial a organizaiei, elemente care
reprezint factori de influen asupra pieei i a poziiei de pia a organizaiei. 1e va
face o analiz a factorilor e&terni i a factorilor interni.
1.+. O1i"cti."l" &iagnosticului 2inanciar
)rin diagnostic financiar se stabilete starea de sntate economico-financiar a
organizaiei i se adopt msuri de redresare n viitor. 7n ansamblul diagnosticului
global, diagnosticul financiar este menit s scoat n eviden punctele forte i slabe
susceptibile a fi semnalate pe plan financiar. Din aceast perspectiv, punctele forte se
refer la( o structur financiar echilibrat, resurse financiare suficiente pentru
finanarea activitii, o bun rentabilitate a activelor deinute etc. )unctele slabe pot,
dimpotriv, corespunde unei fragiliti a echilibrului financiar, caracterului puin lichid al
activelor, fragilitii rezultatelor i a rentabilitii, insuficienei fondurilor pentru
autofinanare etc.
Diagnosticul financiar nu face apel la elemente de matematici superioare sau din
alte tiine i aparent poate fi realizat de oricine. !u toate acestea n practic au aprut
de multe ori situaii parado&ale datorit aplicrii mecanice a unor formule. %senial
este n aceste condiii nu memorarea unui set de formule, ci formarea unui veritabil
#instinct financiar$ al analistului. De asemenea, un alt aspect important care modific de
multe ori concluziile diagnosticului, l reprezint nu numai capacitatea profesional, ci i
volumul de date disponibile la care analistul financiar are acces, precum i timpul avut
la dispoziie pentru finalizarea studiului.
Obiectivele diagnosticului financiar sunt diferite, funcie de subiectul care l
realizeaz sau solicit, acord"ndu-se prioritate aspectelor care caracterizeaz situaia
financiar a organizaiei n raport cu scopurile i interese urmrite.
%anag"rii sunt interesai de creterea autonomiei i fle&ibilitii financiare a
organizaiei, precum i de modul de utilizare a resurselor disponibile. 7n demersul lor ei
vor urmrii, pe de o parte, indicatori de caracterizare a performanelor economico-
H
financiare obinute 9indicatori de rezultate, indicatori de eficien a utilizrii factorilor de
producie, rate de rentabilitate etc.:, iar pe de alt parte indicatori de caracterizare a
echilibrului financiar 9lichiditatea, solvabilitatea, autonomia i stabilitatea financiar etc.:.
Ac!ionarii, n calitatea lor de proprietari, urmresc, n baza diagnosticului
elaborat, s ia decizii pertinente privind v"nzarea sau pstrarea aciunilor de care
dispun. ,cetia consider echilibrul financiar respectat, atunci c"nd remunerarea
capitalului investit compenseaz riscul asumat. 7n general, micii acionari sunt deficitari
n materie de informaii financiare privind activitatea organizaiei, diagnosticul lor
ntemeindu-se n principal pe rentabilitatea pe care o obin i riscul financiar la care sunt
e&pui. 8arii acionari dispun de mai multe informaii ei particip"nd efectiv la procesul
de luare a deciziilor. )entru acetia, diagnosticul financiar se ntemeiaz pe indicatori ce
e&prim creterea economic, autonomia i fle&ibilitatea financiar a organizaiei, c"t i
pe indicatori de rentabilitate.
3/ncil" 2inan!atoar" apeleaz la diagnosticul financiar n procesul de
fundamentare a deciziilor de acordare a creditelor. %le sunt interesate s-i recupereze
sumele mprumutate, inclusiv dob"nzile i comisioanele aferente i se bazeaz pe
indicatori care permit evaluarea capacitii de plat a debitorilor lor, capacitatea lor de a
rambursa datoriile i de a plti dob"nzile.
Organ"l" a&)inistra!i"i local" ,i c"ntral" apeleaz la diagnosticul financiar
pentru cunoaterea situaiei diferitelor organizaii cu ocazia fundamentrii deciziei de
acordare a unor faciliti financiare sau fiscale.
Consultan!ii ,i au&itorii agr"a!i folosesc diagnosticul ca instrument de lucru n
cadrul misiunilor lor legale, pentru informarea i protecia furnizorilor de capitaluri.
1.-. %ETODE 4I TE5NICI FOLOSITE N DIAGNOSTICUL FINANCIAR
)entru analiza activitii economico-financiare a organizaiilor se pot folosi mai
multe metode i procedee comune mai multor discipline sau specifice analizei.
Metodele comune folosite n analiza activitii organizaiilor sunt metodele
statistico-matematice, cum ar fi( metoda indicilor, metoda gruprilor, metoda
comparaiei, metoda mediilor, metoda corelaiei, metoda funciilor de producie, metoda
cercetrilor operaionale, metode sociologice etc.
)entru analiza activitii organizaiilor se mai pot folosi unele metode i procedee
specifice cum ar fi(
- metoda descompunerii sau diviziunii rezultatelor5
- metoda stabilirii factorilor de influen i a legturilor de cauzalitate5
- metoda msurrii influenei factorilor i a legturilor de cauzalitate5
- metoda generalizrii.
)rim prisma celor dou laturi fundamentale ale analizei, i metodele acesteia se
mpart n(
+ metode ale analizei calitative5
+ metode ale analizei cantitative.
Metodele analizei calitative au ca scop studierea structurii fenomenelor, a
factorilor care le determin i a relaiilor de cauzalitate dintre factori i fenomene.
Metodele analizei cantitative au menirea de a da finalitate legturilor de
cauzalitate, de a comensura aciunea diverilor factori, de a ierarhiza factorii n ordinea
importanei lor, de a stabili rezervele e&istente i msura n care acestea au fost
valorificate.
7n continuare vom prezenta coninutul principalelor metode i procedee utilizate
n analiza activitii organizaiilor.
I
1.-.1. %"to&a co)$ara!i"i r"ultat"lor "cono)ic"
,ceast metod are un rol important n procesul de analiz, deoarece fiecare
rezultat al activitii organizaiei se studiaz nu numai ca mrime n sine, ci i n raport
cu un anumit criteriu luat ca baz de comparaie, ceea ce permite cunoaterea
abaterilor intervenite n timp i spaiu.
7n funcie de baza de comparaie folosit, se pot efectua urmtoarele tipuri de
comparaii(
a: Co)$ara!ii 6n ti)$#
+ ntre rezultatele efective i cele prevzute5
+ ntre rezultatele prevzute sau efective din perioada curent i cele din
perioadele anterioare.
b: Co)$ara!ii 6n s$a!iu#
+ ntre rezultatele verigilor din interiorul unei organizaii5
+ ntre rezultatele obinute de organizaia analizat i rezultatele medii pe
sector5
+ ntre rezultatele unor organizaii cu profil similar din ar sau din strintate.
c: Co)$ara!ii )i7t", care se bazeaz pe mbinarea comparaiilor n timp i
spaiu5
d: Co)$ara!ii cu caract"r s$"cial, care se refer n general la alegerea
variantei optime de aciune.
7n urma efecturii acestor comparaii se pot calcula modificrile absolute i
procentuale intervenite n mrimea rezultatelor supuse analizei, cu autorul relaiilor(
J 4
' ' ' =
5
4JJ
'
'
K '
J

=
,
n care(
'
4
- rezultatul economic supus comparaiei5
'
J
- rezultatul economic folosit ca baz de comparaie.
7n cazul folosirii metodei comparaiei trebuie ca fenomenele care se compar s
aib un coninut omogen i s fie e&primate n aceleai uniti de msur pentru a
asigura comparabilitatea datelor i a nu se denatura rezultatele analizei.
1.-.(. %"to&a &"sco)$un"rii sau &i.iiunii r"ultat"lor "cono)ic"
,plicarea acestei metode se folosete pentru studierea rezultatelor prin
descompunerea sau diviziunea lor dup anumite criterii.
)rincipalele criterii dup care poate avea loc descompunerea fenomenelor i a
rezultatelor sunt urmtoarele(
a: diviziunea n timp a rezultatelor5
b: diviziunea n spaiu a rezultatelor5
c: diviziunea pe pri sau elemente componente a rezultatelor.
D"sco)$un"r"a sau &i.iiun"a 6n ti)$ a r"ultat"lor permite cunoaterea
evoluiei n timp a fenomenelor analizate i evidenierea abaterilor intervenite pe fiecare
diviziune de timp, ntre rezultatele efective i cele previzionate. )e aceast cale se
poate stabili contribuia fiecrei diviziuni de timp 9zile, sptm"ni, decade, luni, trimestre
sau ani: la modificarea total a fenomenelor cercetate pe o anumit perioad de timp.
D"sco)$un"r"a sau &i.iiun"a 6n s$a!iu a r"ultat"lor permite cunoaterea
rezultatelor obinute de fiecare verig organizatoric, precum i stabilirea contribuiei
fiecrei verigi la modificarea general a fenomenelor studiate.
D"sco)$un"r"a sau &i.iiun"a r"ultat"lor $" $/r!i sau "l")"nt"
co)$on"nt" contribuie la ad"ncirea analizei activitii organizaiilor, prin stabilirea
4J
contribuiei fiecrui element asupra modificrii acestor fenomene. Descompunerea pe
pri sau elemente componente se poate aplica maoritii indicatorilor care reflect
diferite laturi ale activitii organizaiilor, ceea ce permite efectuarea unor analize
structurale asupra indicatorilor cantitativi i calitativi. /otodat, diviziunea pe pri i
elementele componente constituie o etap premergtoare a stabilirii factorilor care
acioneaz asupra fenomenelor analizate i a msurrii influenei lor.
7n urma diviziunii rezultatelor economice n timp, n spaiu i pe elemente
componente, se poate calcula contribuia procentual a fiecrei diviziuni de timp, de
spaiu sau element component asupra modificrii procentuale totale a rezultatului
economic supus analizei, pe baza relaiilor(
4JJ
'
r r
4JJ
'
r
L
J
J 4
J

=
5 sau
4JJ
: 4JJ I 9 M
4JJ
K r M
L
r r r

=

= ,
n care(
r - rezultatul economic pe diviziuni de timp, de spaiu sau pe elemente
componente5
M
r
- ponderea rezultatelor economice pe diviziuni de timp, de spaiu sau pe
elemente componente n rezultatul total supus analizei5
I
r
- indicele rezultatelor economice pe diviziuni de timp, de spaiu sau pe
elemente componente.
1uma algebric a acestor contribuii trebuie s corespund cu modificarea
procentual total a rezultatului analizat(

= K. ' L
1.-.+. %"to&" &" )/surar" a in2lu"n!"i 2actorilor
!u autorul acestor metode se determin mrimea i sensul influenei fiecrui
factor care acioneaz asupra fenomenului analizat. 7n acest fel se scot n eviden
factorii cu aciune pozitiv sau negativ asupra fenomenelor economice studiate,
precum i posibilitile de mbuntire a activitii unei ntreprinderi.
8etodele folosite pentru cuantificarea influenei factorilor variaz n funcie de
scopul analizei economico-financiare, de sursele informaionale, precum i de tipul
legturilor de cauzalitate dintre factori i fenomenul analizat.
7n general, legturile de condiionare dintre fenomenele economice analizate i
factorii de influen se pot e&prima prin relaia(
8 9 2:7;<
n care(
; - variabila dependent, rezultativ sau fenomenul efect(
& - variabila independent, factorial sau fenomenul cauz.
,ceste legturi de cauzalitate pot fi de dou tipuri principale(
a: legturi de tip funcional sau determinist5
b: legturi de tip stocastic sau probabilistic.
L"g/turil" &" ti$ 2unc!ional se nt"lnesc atunci c"nd pentru fiecare valoare dat
variabilei independente sau factoriale se obine o valoare bine determinat pentru
variabila dependent sau rezultativ. ,cest tip de legturi indic o dependen foarte
str"ns ntre fenomenele analizate i sunt e&primate matematic prin diferite modele sau
relaii care mbrac forma de produs, raport, sum sau diferen ntre factori sau
elemente.
L"g/turil" &" ti$ stocastic se nt"lnesc atunci c"nd pentru fiecare valoare a
variabilei independente sau factoriale, se obin mai multe valori pentru variabila
44
dependent sau rezultativ, ealonate ntr-o zon de probabilitate cu o limit minim i
una ma&im. Begturile de tip stocastic au un caracter probabilistic sau aleator i pot fi
e&primate matematic prin diferite modele sau funcii de tip liniar 9; N a O b&:, parabolic
9; N a Ob& Oc&
>
:, hiperbolic 9; N a O bA&: sau e&ponenial 9; N a Pb
&
:.
)e l"ng aceste dou forme, legturile dintre factori i fenomen mai pot fi
grupate n(
+ legturi simple i legturi multiple5
+ legturi directe i legturi inverse5
+ legturi liniare i legturi neliniare5
Dtilizarea unor anumite procedee pentru cuantificarea influenelor factorilor
depinde i de modul de prezentare a fenomenului analizat. ,stfel, un fenomen supus
analizei poate mbrca dou forme(
a: ,batere a dou niveluri ale unui indicator 9
0 1
R R R =
:5
b: 1ub forma unui ir de valori 9producia unei ntreprinderi pe C ani:.
3a de cele dou criterii menionate, metodele de msurare a influenei factorilor
se grupeaz n(
+ metode de substituire a factorilor, folosite atunci c"nd ntre variabile e&ist
legturi deterministe, iar fenomenul analizat se prezint sub forma unei
abateri a dou niveluri ale unui indicator5
+ metode statistico'matematice, folosite n cazul n care ntre variabile e&ist
legturi de tip determinist sau stocastic, dar fenomenul analizat se e&prim
sub forma unui ir de valori.
1.-.+.1. %"to&"l" &" su1stituir" a 2actorilor
1ubstituirea reprezint o modalitate logic de descompunere a abaterii unui
fenomen pe factorii de influen, astfel nc"t n determinarea influenei unui factor se
e&clude influena celorlali. 1e utilizeaz n cadrul fenomenelor economice ntre care
e&ist legturi de tip determinist, e&primate sub form de relaii de produs, raport, sum
sau diferen ntre factori sau elemente.
!ea mai utilizat metod de substituire este metoda substituirilor &n lan
)succesie). %sena acestei metode const n determinarea succesiv a influenei
fiecrui factor asupra modificrii fenomenului analizat, prin modificarea sa ceilali factori
rm"n"nd constani. 7n acest caz prezint importan ordinea n care se calculeaz
influenele factorilor. 7n acest sens, cunoatem c maoritatea fenomenelor economice
sunt influenate de dou categorii de factori( factori cantitativi i factori calitativi. Deci,
avem dou variante n alegerea ordinii de determinare a influenelor(
+ factori cantitativi factori calitativi, c"nd influena comun o repartizm cu
precdere asupra factorilor calitativi5
+ factori calitativi factori cantitativi, c"nd influena comun o repartizm cu
precdere asupra factorilor cantitativi.
)entru un fenomen economic prezint importan mai mare factorii calitativi i de
aceea se adopt varianta factori cantitativi factori calitativi, prin aceasta sporindu-se
importana unor factori dea importani.
Determinarea influenelor totale ale fiecrui factor se poate face direct
9nemaifiind necesar determinarea influenelor izolate i a influenelor comune:
aplic"nd urmtoarele r"guli sau $rinci$ii#
- aezarea factorilor n relaie de cauzalitate se face n ordinea condiionrii lor
economice5
- substituirea factorilor se face n mod succesiv ncep"nd cu factorii cantitativi i
termin"nd cu cei calitativi. 7n situaia n care e&ist mai muli factori cantitativi ordinea de
4>
substituire este cea a condiionrii lor economice, iar atunci c"nd sunt mai muli factori
calitativi, cel care e&prim mai bine esena fenomenului va fi substituit ultimul5
- factorul substituit anterior rm"ne substituit p"n la sf"ritul procesului de
analiz i se ia n calcul valoarea lui efectiv 94:5
- factorul ce urmeaz a fi substituit ulterior se ia n calcul la valoarea sa
previzionat sau din perioada de baz 9J:.
1.-.+.(. %"to&" statistico=)at")atic"
1e utilizeaz n situaia n care fenomenul supus analizei se prezint sub forma
unui ir de valori, iar legturile dintre factori i fenomen sunt de tip determinist sau
stocastic. !ele mai importante astfel de metode, folosite n analiza economico-
financiar sunt metoda corelaiei i metoda funciilor de producie.
1.-.+.(.1. %"to&a cor"la!i"i
,ceast metod se folosete n cazul legturilor de tip stocastic pentru a
determina sensul, intensitatea i direcia legturii ntre fenomenele economice
analizate, precum i gradul de influen a factorilor care acioneaz asupra fenomenelor
respective.
8etoda corelaiei se poate aplica at"t n analizele cu caracter retrospectiv, c"t i
n cele previzionale, n vederea e&trapolrii tendinei de evoluie a unor fenomene
economice.
3olosirea metodei corelaiei n analiza economic necesit identificarea
legturilor de cauzalitate dintre fenomene, cunoaterea caracterului acestor legturi i
alegerea tipului de funcie statistico-matematic sau a ecuaiei de regresie care e&prim
cel mai bine relaia dintre fenomenele analizate. 7n acest scop, este necesar luarea n
considerare a factorilor determinani, cu aciune esenial, fc"nd abstracie de factorii
neeseniali, cu aciune nt"mpltoare.
n funcie de numrul factorilor de influen sau al variabilelor luate n studiu,
corelaia poate fi simpl 9unifactorial sau bidimensional: i corelaie multipl
9multifactorial sau multidimensional:.
n raport cu sensul legturii dintre fenomenele analizate, corelaia poate fi direct
sau invers, dup cum modificarea variabilei independente 9factorial: determin o
modificare n acelai sens sau n sens contrar pentru variabila dependent.
!up natura sau forma legturii dintre fenomenele cercetate, apreciate n funcie
de alura graficului construit pe baza datelor empirice, corelaia poate fi linear sau
nelinear 9curbilinie:.
7n cazul corelaiei simple de tip liniar, pentru e&primarea i caracterizarea
legturii dintre fenomenele analizate se folosete funcia sau ecuaia de regresie liniar
de forma(
b& a ;
&
+ =
,
n care(

&
;
- valoarea teoretic a variabilei dependente5
& - valorile concrete 9empirice: ale variabilei independente sau factoriale5
a,b - parametrii ecuaiei de regresie.
)entru determinarea parametrilor a i b precum i a valorilor ;
&
se folosete
metoda celor mai mici ptrate. %sena acestei metode const n determinarea
parametrilor a i b ai funciei de regresie, n aa fel ca suma ptratelor abaterilor
46
valorilor reale 9empirice: ale variabilei dependente ; fa de valorile austate 9teoretice:
ale lui
&
;
s fie minim.
)entru determinarea intensitii legturii dintre variaia variabilei independente i
fenomenul analizat este necesar s se calculeze coeficientul de corelaie liniar simpl.
!oeficientul de corelaie liniar va lua valori cuprinse ntre -4 i O4. ,tunci c"nd
coeficientul de corelaie este cuprins ntre J i -4 legtura dintre cele dou variabile este
de sens invers, iar ntre J i O4 legtura este direct.
7n cazul corelaiei neliniare pentru caracterizarea legturii ntre fenomenele
analizate se pot folosi urmtoarele tipuri principale de funcii sau ecuaii de regresie(
- funcia parabolic(
>
&
c& b& a ; + + = ,
- funcia hiperbolic(
&
b
a ;
&
+ = ,
- funcia e&ponenial(
&
&
b a ; = .
)entru determinarea intensitii legturii dintre fenomenele studiate se folosete
coeficientul sau raportul de corelaie neliniar simpl"
7n cazul corelaiei multiple, c"nd asupra variabilei dependente acioneaz mai
muli factori independeni, pentru msurarea intensitii legturii dintre fenomenele
analizate se folosete coeficientul sau raportul de corelaie multipl, care se poate
descompune n coeficieni pariali de corelaie.
De asemenea, se poate calcula influena comun a variaiei factorilor
independeni asupra fenomenului analizat cu autorul coeficientului de determinaie
multipl 9Ld:, pe baza relaiei(
Ld N '
>
;&4, Q, &n
Influena sau ponderea celorlali factori necuprini n model asupra variaiei
fenomenului studiat se calculeaz cu autorul coeficientului de nedeterminaie multipl
9Ln:, stabilit ca diferen ntre 4 sau 4JJ i coeficientul de determinaie multipl, adic(
Ln N 494JJ: - Ld.
1.-.+.(.(. %"to&a 2unc!iilor &" $ro&uc!i"
3unciile de producie se folosesc pentru studierea interdependenei dintre
resurse 9input-uri: i rezultatele procesului de producie 9output-uri:, a eficienei folosirii
factorilor de producie, precum i a posibilitilor de combinare i substituire 9nlocuire: a
acestor factori n vederea optimizrii rezultatelor economice. !u autorul funciilor de
producie se poate scoate n eviden influena factorilor de producie asupra volumului
produciei sau gradului de participare i solicitare a resurselor pentru a obine o anumit
cretere a produciei.
7n general, funciile de producie se e&prim matematic prin relaia(
8 9 2:7
1
< 7
(
< ...< 7
n
;<
n care(
; - volumul produciei ntreprinderii5
& - factorii de producie 9resursele ntreprinderii:.
7n analiza economic, cea mai utilizat funcie de producie este funcia
e&ponenial de tip !obb - Douglas cu dou variabile independente, e&primate prin
relaia(
> 9 A %

<
n care(
R - volumul produciei ntreprinderii5
8 - fora de munc 9numrul de salariai sau timpul de lucru:5
3 - capitalul fi& productiv5
4?
, - constant sau factor de proporionalitate5
i - coeficienii de elasticitate ai factorilor de producie, care arat creterea
procentual a produciei la o cretere cu 4K a fiecrui factor de producie.
!alculul parametrilor ,, i se face cu autorul metodei celor mai mici ptrate.
7ntre elasticitile i pot e&ista urmtoarele relaii(
4 +
sau
4 +
.
7n cazul c"nd i N 4 nseamn o cretere a produciei proporional cu totalul
creterii factorilor de producie.
,tunci c"nd O S 4, e&ist o eficien descresctoare a factorilor utilizai, iar
c"nd O T 4 are loc o eficien n cretere a utilizrii factorilor.
Ba nivel microeconomic, funciile de producie se pot utiliza n mod concret
pentru luarea deciziilor privind combinarea optim a factorilor de producie, pentru
alocarea i utilizarea raional a resurselor, pentru dimensionarea optim a noilor
ntreprinderi, a dezvoltrii sau reutilrii ntreprinderilor e&istente, ceea ce permite
sporirea eficienei activitii fiecrei ntreprinderi.
1.-.-. %"to&a rat"lor
,ceast metod se folosete ndeosebi la analiza situaiei financiare a
organizaiei, prin calcularea unor rapoarte ntre dou mrimi comparabile sub aspect
logic i economic.
'atele permit realizarea anumitor comparaii i analize. !u autorul lor se poate
evalua performana unei organizaii n termeni de standarde stabilite sau recunoscute
pe baza e&perienei dob"ndite.
'atele pun n eviden trendurile semnificative, anormale sau care se modific
pe baza variaiei datelor ce se evalueaz. ,cestea implic interpretarea i e&plicarea
relaiilor dintre grupurile de date la un moment dat sau pentru mai multe perioade de
timp.
7n procesul de analiz economico U financiar, cele mai utilizate categorii de rate
sunt(
+ ratele de structur5
+ ratele de gestiune5
+ ratele de eficien5
+ ratele de echilibru financiar 9de lichiditate i solvabilitate:.
Ratele de structur permit determinarea ponderii unor pri sau elemente
componente fa de mrimea total a fenomenului supus analizei, n vederea efecturii
unei analize structurale a acestuia.
Ratele de gestiune se utilizeaz ndeosebi pentru aprecierea rotaiei resurselor
materiale, umane i financiare ale firmei.
Ratele de eficien permit calcularea unor indicatori prin care se apreciaz
eficiena economic a organizaiei.
Ratele de ec#ilibru financiar sunt folosite ndeosebi la aprecierea lichiditii,
solvabilitii i a capacitii de plat a organizaiei.
1.-.0. %"to&a A3C
,plicarea acestei metode ine seama de faptul c n studiul unui fenomen nu
trebuie s se acorde aceeai importan tuturor componentelor sale. 7n urma unor studii
statistice s-a observat c circa HJK din variaia unor fenomen se datoreaz unui numr
4C
redus de variabile 9elemente componente sau factori de influen:, restul de >JK fiind
datorat unui numr foarte mare de variabile. Din acest motiv, autorul acestei metode
9)areto: propune o analiz selectiv a componentelor unui fenomen sau rezultat, n
funcie de poziia lor n cadrul ntregului.
,plicarea metodei ,+! necesit parcurgerea urmtoarelor etape(
- stabilirea domeniului i a coninutului parametrului specific acestuia5
- stabilirea valorii parametrului specific5
- clasificarea componentelor fenomenului investigat dup o logic ,+! 9n
ordinea descresctoare a parametrilor specifici:5
- determinarea valorii cumulate a parametrului specific5
- delimitarea celor trei grupe de semnificaie ,, +, !5
- reprezentarea grafic a curbei reale ,+! i compararea ei cu cea teoretic
9figura 4.?:.
,ceast metod se folosete n mod frecvent la analiza veniturilor, a stocurilor, a
costurilor, a clienilor, furnizorilor etc.
Buarea deciziilor asupra fenomenului studiat se face n funcie de situarea curbei
reale fa de curba teoretic. 7n general, situarea curbei reale sub cea teoretic arat
faptul c fenomenul are o pondere mare a componentelor sale n zonele + i !, n timp
ce situarea curbei reale deasupra celei teoretice arat c predomin componentele
zonei ,.
1.0. SURSELE INFOR%AIONALE ALE DIAGNOSTICULUI FINANCIAR
1.0.1. Ti$uri &" in2or)a!ii utiliat" &" &iagnosticul 2inanciar
%fectuarea diagnosticului financiar necesit folosirea unui sistem de informaii
care s permit cunoaterea tuturor fenomenelor i proceselor care au loc n interiorul
organizaiei i n afara ei. )e baza acestor informaii se pot cunoate rezultatele
obinute de organizaii, factorii care acioneaz asupra formrii lor i se pot lua decizii
pentru reglarea i redresarea activitii fiecrei organizaii.
'ezultatele procesului de analiz depind ntr-o msur important de calitatea,
cantitatea, e&actitatea i operativitatea informaiilor folosite n munca de analiz. ,cest
lucru permite studierea comple& a activitii organizaiilor i fundamentarea temeinic
a deciziilor de reglare i mbuntire a rezultatelor economico-financiare.
Informaiile folosite n analiza activitii organizaiilor se pot clasifica dup mai
multe criterii.
4E
'ezul
tate
4JJ
K
4JJ K nr
variabile
Vona
,
Vona
+
Vona
!
3ig. nr. 4.?( !urba teoretic ,+!
n 2unc!i" &" natura lor, informaiile pot fi( economice, tehnice, tehnologice,
organizatorice, uridice, sociale, ecologice, politice.
7n procesul de analiz un rol esenial l dein informaiile economico-financiare,
care reflect rezultatele organizaiei cu autorul unor indicatori de ordin cantitativ i
calitativ.
Du$/ surs"l" lor &" $ro."ni"n!/, informaiile se pot grupa n dou mari
categorii(
a: informaii interne5
b: informaii e&terne.
$nformaiile interne 9endogene: provin din interiorul fiecrei organizaii i reflect
evoluia rezultatelor acesteia i modul de utilizare a resurselor. ,ceste informaii se
regsesc n programul de activitate i n documentele de eviden economic ale
organizaiei, ndeosebi n situaiile financiar-contabile.
$nformaiile e%terne 9e&ogene: provin din afara organizaiei i sunt reflectate n
diferite publicaii de specialitate, n pres, n legislaia economico - financiar etc.
7n procesul de analiz trebuie s se mbine folosirea informaiilor interne cu cele
e&terne pentru fundamentarea corect a obiectivelor, precizarea factorilor care
acioneaz asupra rezultatelor obinute, stabilirea cone&iunilor cu mediu ambiant i
luarea msurilor corespunztoare pentru reglarea i adaptarea activitii fiecrei
organizaii la mecanismul comple& al economiei de pia.
Du$/ con!inutul lor, informaiile se pot grupa astfel(
a: informaii de plan& care reflect obiectivele curente ale organizaiei5
b: informaii normative, care sunt reglementate prin anumite norme, normative
financiare, bugete sau standarde.
c: informaii efective, care reflect rezultatele obinute n activitatea unei
organizaii n perioada curent sau n perioadele precedente5
d: informaii de prognoz& care estimeaz evoluia viitoare i consecinele
anumitor fenomene sau procese economice pe o perioad mai ndelungat de timp.
in?n& s"a)a &" $"rio&icitat"a lor, informaiile pot fi5
a: curente sau operative5
b: periodice.
,ceste informaii caracterizeaz activitatea organizaiei pe intervale de timp mai
scurte sau mai lungi, ceea ce permite efectuarea unor analize comple&e, precum i
cunoaterea stadiului de realizare a obiectivelor pe diferite perioade de timp.
n ra$ort &" rolul lor 6n $roc"sul con&uc"rii, informaiile pot fi(
a: informaii active, c"nd se refer la activitatea curent a organizaiei i pot
genera diferite msuri concrete de reglare n timpul desfurrii fenomenelor
respective.
b: informaii pasive, care se refer la activitatea anterioar a organizaiei, dar
care sunt necesare n fundamentarea deciziilor privind evoluia viitoare a activitii
acesteia.
1ursa unor astfel de informaii o constituie situaiile financiar-contabile de
sintez, bugetul de venituri i cheltuieli, completate cu informaii privind potenialul
tehnic i uman al firmei, precum i o serie de date operative din evidena curent.
)entru efectuarea analizei financiare este necesar s se recurg i la unele date
din afara evidenei contabile ca( procese verbale ncheiate de organele de control
financiar - bancar, materiale aprute n pres etc.
1.0.(. Situa!iil" 2inanciar conta1il"
4G
1ituaiile financiar-contabile reprezint un instrument de mare importan n
procesul conducerii, fiind necesare at"t pentru fundamentarea deciziilor privind
alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor, c"t i pentru organizarea
controlului asupra realizrii deciziilor luate, precum i pentru stabilirea unor drepturi i
obligaii i a unor rspunderi i cointeresri provenite din activitatea de gospodrire i
dezvoltare a patrimoniului.
%le au un rol deosebit de important, at"t pentru conducerea organizaiei la nivelul
creia se circumscriu informaiile, c"t i pentru organele din afara unitii interesate s
cunoasc activitatea i rezultatele ei. 1ituaiile financiar-contabile fac parte din categoria
documentelor contabile oficiale pentru e&ercitarea controlului i analizei patrimoniului i
activitii i pot fi admise ca prob n ustiie.
1ituaiile financiare anuale se ntocmesc pe modelele aprobate prin Ordinul
8inistrului 3inanelor )ublice nr. E4EA>JJE pentru aprobarea Formelor metodologice
privind ntocmirea, semnarea, depunerea, componena i modul de completare a
situaiilor financiare trimestriale ale instituiilor publice n anul >JJE, precum i modelele
acestora, publicat n 8onitorul Oficial al 'om"niei, )artea I, nr. ?IH din H iunie >JJE, i
modelele aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. ?JA>JJG pentru
aprobarea Formelor metodologice privind nchiderea conturilor contabile, ntocmirea i
depunerea situaiilor financiare ale instituiilor publice la 64 decembrie >JJE, publicat n
8onitorul Oficial al 'om"niei, )artea I, nr. EC din >E ianuarie >JJG, adaptate structurii
indicatorilor aprobai n Begea bugetului de stat pe anul >JJH nr. 6HHA>JJG, cu
modificrile i completrile ulterioare, precum i altor reglementri n vigoare. 7n modelul
elaborat de 8inisterul 3inanelor acestea au urmtoarele componente(
+ bilanul contabil5
+ contul de rezultat patrimonial5
+ situaia modificrilor n structura activelorAcapitalurilor5
+ situaia flu&urilor de trezorerie5
+ politici contabile i note e&plicative5
+ contul de e&ecuie bugetar.
)entru ntocmirea corect a situaiilor financiare anuale este necesar
inventarierea tuturor elementelor de activ i pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n
gestiunea Instituiilor publice. 7n ceea ce privete semnarea i depunerea situaiilor,
acestea se realizeaz de ctre conductorul instituiei i de ctre conductorul
departamentului financiar-contabil sau de ctre alte persoane mputernicite s
ndeplineasc aceste funcii. Instituiile publice conduse de un ordonator de credite
secundar sau teriar au obligaia de a depune un e&emplar din situaiile financiare
anuale i trimestriale la organul ierarhic superior. 7n situaia n care instituia este
condus de un ordonator de credite principal acesta are obligaia de a depune un
e&emplar la 8inisterul 3inanelor )ublice sau la Direciile Menerale ale finanelor publice
udeene. !onform art. 46 din legea nr. EG>A>JJ>, privind auditul public intern,
recomand ca situaiile financiare anuale proprii ale ministerelor, ale celorlalte organe
din administraia public central i local, ale altor autoriti publice, instituiilor publice
autonome i ale instituiilor publice subordonate s fie nsoite de un raport privind
auditarea bilanului i a contului de e&ecuie bugetar.
1.0.(.1. 3ilan!ul conta1il
+ilanul contabil reprezint documentul oficial de gestiune al oricrei organizaii
asigur"nd formarea unei imagini fidele, clare i complete asupra situaiei patrimoniului
acesteia. 1ervete la reflectarea poziiei financiare a organizaiei, oferind informaii
despre capacitatea acesteia de a genera flu&uri viitoare de numerar, precum i despre
4H
necesitile de creditare viitoare i capacitatea de onorare a acestora. 'eflect
elementele patrimoniale de activ, grupate n ordinea cresctoare a lichiditii lor, i
elementele de pasiv, grupate n ordinea descresctoare a e&igibilitii lor.
Formele naionale ca i cele internaionale utilizeaz pentru structurarea
activelor categoria #curente$ pentru elementele cu grad ridicat de lichiditate i respectiv
#necurente$ pentru elementele cu grad sczut de lichiditate.
)otrivit normelor contabile naionale, "l")"nt"l" &" acti. cuprind urmtoarele
grupe(
I. Acti."l" n"cur"nt" = sunt bunuri de orice natur, mobile sau imobile,
corporale sau necorporale, achiziionate sau create de instituie, destinate s serveasc
o perioad ndelungat activitatea unitii patrimoniale. 7n grupa activelor necurente
sunt delimitate urmtoarele subgrupe (
a: ,ctive fi&e necorporale U care cuprind imobilizri necorporale de care dispune
instituia public.
b: Instalatii tehnice, mil.transp, animale, plantatii, 8obilier, aparatura birotica si
alte active corporale
c: /erenuri si cladiri
d: ,lte active nefinanciare
e: ,ctive financiare necurente 9investitii pe termen lung: - peste 4 an
f: !reante necurente - sume ce urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare
de 4 an
II. Acti."l" cur"nt" ' sunt elementele patrimoniale necesare realizrii activitii
curente, supuse n maoritatea cazurilor unei rotaii rapide. 7n cadrul fiecrui ciclu ele
trec din forma de active fizice n cea de creane i apoi n disponibiliti. 1e compun
din(
a; Stocuri - reprezint acea parte a activelor curente aflate la ncheierea
e&erciiului sub forma activelor fizice.
1; Cr"an!" cur"nt" formate din sume ce urmeaza a fi incasate intr-o perioada
mai mica de 4 an( creante din operatiuni comerciale si avansuri, creane
comerciale, creante bugetare, creantele bugetului general consolidat,
creante din operatiuni cu !omunitatea %uropeana.
c; In."sti!ii 2inanciar" $" t"r)"n scurt formate din( titluri de participare
deinute la societi din cadrul grupului, aciuni proprii i alte investiii
financiare pe termen scurt5
&; Dis$oni1ilit/!i 1/n",ti aflate n casierie sau n conturi la trezorerie i la
bnci.
"; C@"ltui"lil" 6n a.ans cuprind doar elementul patrimonial cu aceeai
denumire.
*lementele patrimoniale de pasi se delimiteaz n dou grupe, respectiv(
datorii i capitaluri proprii.
I. Datoriil" cuprind sursele de finanare proprietatea terilor, ce trebuie pltite la
scaden. O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei publice ce decurge din
evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru instituie i al crei cost poate fi evaluat n mod credibil. 1e
mpart n dou categorii(
a; Datorii n"cur"nt", care au o scaden de plat mai mare de un an. 7n cadrul
lor se regsesc( sumele necurente de plat, mprumuturile pe termen lung i
provizioanele.
4I
1; Datoriil" cur"nt" au o scaden de plat mai mic de un an, nglob"nd
urmtoarele elemente( datorii comerciale, datorii ctre bugete, datorii ctre !omunitatea
%uropean, mprumuturi pe termen scurt, mprumuturi pe termen lung pltibile n timpul
e&erciiului curent, salariile angaailor i contribuiile aferente, alte drepturi cuvenite altor
categorii de persoane 9pensii, indemnizaii oma, burse:, venituri n avans, provizioane.
III. Ca$italuril" $ro$rii reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor
administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup
deducerea tuturor datoriilor. ,cesta cuprinde( rezerve i fonduri, rezultatul reportat i
rezultatul e&erciiului.
1tructura bilanului contabil se prezint astfel(
Posturi bilaniere
Sold la:
nceputul
anului
sfritul
anului
A. ACTIVE
I. ACTIVE NEC!ENTE
". Acti#e fi$e necorporale %ct.&'()&'*)&'+)&',)&((-&,'-&.'-&.(/
&. Instalatii te0nice1 2i3loace de transport1 ani2ale1 plantatii1 2obilier1
aparatura birotica si alte acti#e corporale %ct.&"()&"4)&("-&,"-&."-&.(5/
(. Terenuri si cladiri %ct.&"")&"&)&("-&,"-&."-&.(5/
4. Alte active nefinanciare (ct.215)
5. Active financiare necurente (investitii pe termen lung) peste 1 an
(ct.260+265+267-269)
6. reante necurente sume ce urmea!a a fi incasate "upa # peri#a"a mai
mare "e 1 an (ct.4112+4612-4912-4962)
7. $%$A& A$'() *)+,)*$) (r".01+02+0-+04+05+06
A$'() +,)*$)
1. .t#curi
(ct.-01+-02+-0-+-04+-05+-07+-09+--1+--2+-41+-45+-46+-47+-49+-51+
-54+-56+-57+-5/+-59+-61+-71+-/1+0--4/0--7/--91--92--9---94--95--96-
-97--9/)
2. reante curente sume ce urmea!a a fi incasate intr-# peri#a"a mai mica "e
1 an- $#tal (r".10+11+12)1 "in care2
reante "in #peratiuni c#merciale si avansuri
(ct.2-2+2-4+409+4111+411/+41-+41/+425+42/2+4611+47-33+4/1+4/2+4/-
-4911-4961+51/7)
reante c#merciale (ct.4111+411/+41-+41/+4611-4911-4961)
reante 4ugetare
(ct.4-133+4-733+4424+44433+44633+44/2+46-+464+465+4664+4665+46/1+46
/2+46/4+46/7+469-497)
reantele 4ugetului general c#ns#li"at (ct.461+46-+464+465+4664+4665-497)
reante "in #peratiuni cu #munitatea )ur#peana
(ct.4501+4511+45-1+4541+4551+456+457+45/)
-. 'nvestitii financiare pe termen scurt (ct.505 595)
4. #nturi la tre!#rerie si 4anci (r".15 + 17)
#nturi la tre!#rerie1 casa1 alte val#ri1 avansuri "e tre!#rerie
(ct.510+5125+5126+51-1+5141+5161+5171+520+5211+5212+5221+5222+52-
+524+5251+5252+525-+526+527+52/+5291+5292+5299+5-1+5-2+542+550+
551+552+55-+554+555+556+557+55/+5601+5602+561+562+5711+5712+571
-+5714+5741+5742+574-+5744)
"in care2 "ep#!ite
#nturi la 4anci c#merciale
(ct.5112+5121+5124+5125+5126+51-1+51-2+5141+5142+5151+5152+515-+5
161+5162+5172+5411+5412+550+55/+560)
"in care2 "ep#!ite
>J
5. 5eltuieli in avans (ct.471)
T6TA7 ACTIVE C!ENTE %rd.',)'.)"()"4)"./
$%$A& A$'() (r".07 + 20)
6. 7A$%,''
7A$%,'' *)+,)*$) sume ce tre4uie platite intr-# peri#a"a mai mare "e 1
an
1. .ume necurente "e plata (ct.4042+269+4622+509)
7at#rii c#merciale (ct.4042+4622)
2. 'mprumuturi pe termen lung
(ct.1612+1622+16-2+1642+1652+166+1672+16/-169)
-. 8r#vi!i#ane (c#nt 151)
$%$A& 7A$%,'' *)+,)*$) (r".24+25+26)
1. 7A$%,'' +,)*$) sume ce tre4uie platite intr-# peri#a"a "e pana la un
an-$#tal (r".29+-0+-1)1 "in care2
7at#rii c#merciale si avansuri
(ct.401+40-+4041+405+40/+419+4621+47-+4/1+4/2+4/-+269)
7at#rii c#merciale (ct.401+40-+4041+405+40/+4621)
7at#rii catre 4ugete
(ct.4-/+440+441+442-+442/+444+446+44/1+4671+4672+467-+4674+4675)
7at#rii catre #munitatea )ur#peana (ct.4502+4512+452+45-2+4542+4552)
2. 'mprumuturi pe termen scurt sume ce tre4uie platite intr-# peri#a"a "e pana
la 1 an (ct.51/6+5191+5192+5194+5195+5196+5197+519/)
-. 'mprumuturi pe termen lung sume ce tre4uie platite in cursul e9ercitiului
curent (ct.1611+1621+16-1+1641+1651+1671+16/-169)
4. .alariile anga:atil#r si c#ntri4utiile aferente
(ct.421+42-+426+427+42/1+4-1+4-7+4-/)
5. Alte "repturi cuvenite alt#r categ#rii "e pers#ane (pensii1 in"emni!atii "e
s#ma:1 4urse) (ct.422+424+429)
6. (enituri in avans (ct.472)
8. Pro#i9ioane %ct."*"/
$%$A& 7A$%,'' +,)*$) (r".2/+-2+--+-4+-5+-6+-7)
$%$A& 7A$%,'' (r".27 + -/)
A$'() *)$) ; $%$A& A$'() $%$A& 7A$%,'' + A8'$A&+,' 8,%8,''
(r"40;r".21 -9 ; r".47)
. A8'$A&+,' 8,%8,''
1. ,e!erve1 f#n"uri
(ct.100+101+102+10-+104+105+106+1-1+1-2+1--+1-4+1-5+1-6+1-7+1-9)
2. ,e!ultatul rep#rtat (ct.117 s#l" cre"it#r)
-. ,e!ultatul rep#rtat (ct.117 s#l" "e4it#r)
4. ,e!ultatul patrim#nial al e9ecitiului (ct.121 s#l" cre"it#r)
5. ,e!ultatul patrim#nial al e9ercitiului (ct.121 s#l" "e4it#r)
$%$A& A8'$A&+,' 8,%8,'' (r".42+4--44+45-46)
1.0.(.(. Contul &" r"ultat $atri)onial :situa!ia ."niturilor ,i c@"ltui"lilor;
!ontul de rezultat patrimonial e&prim performana financiar a instituiei publice,
at"t pentru cerinele proprii ale acesteia c"t i n relaiile cu alte instituii
guvernamentale, furnizori, creditori, clieni i ali utilizatori. 7n cadrul acestuia sunt
prezentate cheltuielile instituiei publice pe feluri de cheltuieli, dup natura sau
destinaia lor, precum i veniturile dup natura sau proveniena lor.
Instituia public are posibilitatea cu autorul acestei situaii s determine
rezultatul patrimonial 9economic: al e&erciiului, ca diferen ntre venituri i finanri pe
de o parte i cheltuieli pe de alt parte pe fiecare surs de finanare i pe total.
>4
'ezultatul patrimonial este un rezultat economic care e&prim performana financiar a
instituiei publice, respectiv e&cedentul sau deficitul patrimonial.
!onform normelor naionale contul de rezultat patrimonial se prezint astfel(
'enituri operaionale(
+ 2enituri din impozite i ta&e, contribuii de asigurri i alte venituri ale
bugetelor5
+ 2enituri din activiti economice5
+ 3inanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special5
+ ,lte venituri operaionale.
C#eltuieli operaionale
+ !heltuieli cu salariile i contribuiile aferente5
+ 1ubvenii, transferuri5
+ !heltuieli privind stocurile5
+ !heltuieli de capital, amortizri i provizioane5
+ ,lte cheltuieli operaionale.
)%cedent *deficit+ din activitatea operaional
'enituri financiare
C#eltuieli financiare
)%cedent *deficit+ din activitatea financiar
)%cedent *deficit+ din activitatea curent
'enituri e%traordinare
C#eltuieli e%traordinare
)%cedent *deficit+ din activitatea operaional
Rezultat patrimonial
1.0.(.+. Situa!ia 2lu7urilor &" tr"or"ri"
Importana acestui document este at"t de mare nc"t I3,! a simit nevoia
elaborrii unui 1tandard separat - I)1,1 > W1ituaia flu&urilor de numerar$, propriu
instituiilor publice, care devine e&igibil ncep"nd cu 4IIE. De atunci, acest 1tandard a
fost continuu revizuit i modificat, ultima variant fiind cea aplicabil ncepXnd cu 4 iulie
>JJ4.
,cest 1tandard, aplicat de instituiile publice, este formulat, n special din
1tandardul Internaional de !ontabilitate I,1 G #1ituaia flu&urilor de numerar$ , propriu
societilor comerciale, elaborat de I1,+. 3iind bazat pe reglementrile I,1 G, purtXnd
i acelai nume, n I)1,1 > sunt reproduse anumite fragmente din I,1 G, cu
permisiunea I,1+, motiv pentru care acestea sunt destul de asemntoare ca i
coninut.
Dtilizatorii informaiilor contabile nu se mulumesc numai cu informaiile cuprinse
n bilan i n contul de rezultat patrimonial. )e de-o parte pentru c intereseaz i
evoluia poziiei financiare fa de situaia de la nceputul anului i, pe de alt parte,
pentru c utilizarea contabilitii de angaamente genereaz dimensiunea WipoteticW a
performanelor entitii. )rofitul prezentat la sf"ritul anului este un concept oarecum
abstract, deoarece nu coincide, de cele mai multe ori, cu soldul disponibilitilor bneti,
>>
la acelai sf"rit de an. Fe prevalm de principiul realizrii la nregistrarea cheltuielilor i
veniturilor, dar nu trebuie s uitm c, mai devreme sau mai t"rziu, cheltuielile vor fi
pltite iar veniturile ncasate, n final dimensiunea disponibilitile bneti, sub toate
formele de e&isten, confer autenticitate bunei gestionri a entitii.
Obiectivul 1tandardului I)1,1 > este acela de a impune furnizarea de informaii
cu privire la istoricul micrilor de numerar i de echivalent de numerar ale unei entiti,
prin intermediul situaiei flu&urilor de numerar, clasificXnd flu&urile de numerar din timpul
perioadei n flu&uri din activitatea operaional, de investiie i de finanare. ,cest
1tandard se aplic tuturor instituiilor din sectorul public, cu e&cepia entitilor
subvenionate de Muvern, care trebuie sa i ntocmeasc 1ituaia flu&urilor de
trezorerie conform 1tandardului Internaional de !ontabilitate I,1 G. Informaiile
cuprinse n situaia flu&urilor de numerar aut investitorii i creditorii s estimeze(
4. !apacitatea de a genera n viitor flu&uri de numerar5
>. !apacitatea de a-i plti obligaiile i dividendele5
6. !auzele diferenei dintre profit i ncasriAplai nete5
?. ,t"t aspecte monetare, c"t i nemonetare ale tranzaciilor de finanare i
investiii.
1.0.(.-. Situa!ia )o&i2ic/rii 6n structura acti."lor A ca$italurilor
1ituaia modificrii n structura activelor A capitalurilor prezint, detaliat, toate
variaiile pe care capitalurile proprii le-a suferit n decursul unui e&erciiu financiar.
8inisterul de 3inane propune un model balanier pentru acest document ilustr"nd,
pentru fiecare element al capitalului propriu, soldul la nceputul anului, creterile i
reducerile n timpul acestuia, i soldul la sf"ritul anului. )e baza acestui document
poate fi analizat capacitatea de meninere a capitalului.
1.0.(.0. Not"l" "7$licati."
Fotele e&plicative au rolul de a prezenta politicile contabile adoptate i de a
detalia informaiile prezentate n celelalte documente de raportare financiar. 1pre
deosebire de vechile ane&e, notele e&plicative detaliaz i comenteaz informaiile
cuprinse n toate situaiile financiare, nu numai cele din bilan sau din contul de e&ecuie
bugetar. De asemenea, n cadrul lor trebuie prezentate politicile contabile folosite de
organizaie pentru evaluarea elementelor cuprinse n situaiile financiare 9e&( utilizarea
costului istoric, a valorilor reevaluate pentru imobilizri, etc.:.
/ot n cadrul notelor e&plicative sunt prezentate informaii referitoare la salarii i
salariai, respectiv( detalii despre salarizarea administratorilor i directorilor i detalii
despre numr mediu de salariai n cursul anului, pe total i pentru fiecare categorie de
personal.
>6