Cuprins:

1.Introducere
2.Noiunea de evaziune fiscal
3.Infraciunele fiscale
4.Obiectul nemijlocit al infraciunilor fiscale
5.Analiza art.244 al Codului Penal al Republicii Moldova
6.Concluzie
7.Bibliografia
8.Anexe

Introducere
Statul modern este o instituie extrem de dinamic i de mare complexitate cu nenumrate funcii crui
funcionare i finanare este asigurat de existena banului public. Statul, pentru a-i constitui mijloace
bneti proprii a instituit concepia potrivit creia orice persoan fizic sau juridic care realizeaz un
venit sau deine un bun din categoria celor impozabile, pe teritoriul statului, datoreaz taxe sau impozite.
Conform articolului 58 din Constituia Republicii Moldova Contribuii financiare obligaia n cauz,
datorit semnificaiei pe care o deine, este ridicat la nivelul ndatoririlor fundamentale. ntru ordonarea
mecanismului de realizare a acestei ndatoriri, la nceputul anilor 90 n Moldova n contextul
transformrilor social-economice a fost iniiat nfptuirea reformei sistemului de impozitare, au fost
adoptate un ir de acte normative ce reglementeaz modalitatea i condiiile impunerii fiscale. Sistemul
fiscal constituit n rezultatul reformei efectuate (care continu i n prezent), cu toate c nu a evitat
lacunele, n general corespunde condiiilor economice contemporane, ia n consideraie diversitatea
formelor de proprietate existente i ntr-o msur oarecare asigur ncasarea impozitelor n bugetul de
stat. Cu toate acestea acumularea impozitelor n volum deplin deocamdat nu reuete. n mare parte acest
lucru se datoreaz fenomenului negativ, relativ nou pentru societatea noastr (care a luat amploare mai cu
seam la nceputul anilor `90) cunoscut sub denumirea de evaziune fiscal.Pentru contracararea acestui
fenomen la 07 martie 1990 Consiliul de minitri al R.S.S.Moldoveneti a adoptat hotrrea nr.68 despre
crearea inspectoratelor fiscale de stat pe fiecare unitate administrativ-teritorial la nivel de raion i ora.
Cu

acelai

scop

s-au

introdus

modificrile

corespunztoare

legislaia

penal.

Realitatea demonstreaz c nectnd la rspndirea larg a nclcrilor legislaiei fiscale, aplicarea

articolelor corespunztoare ale legii penale este insuficient. Astfel, conform datelor Inspectoratului
Fiscal Principal de Stat n Republica Moldova pe parcursul anului 1998 au fost intentate de ctre organele
procuraturii i ale Ministerului de Interne n baza art. 1642 i 1642 Codul Penal al RM n total 165 dosare
penale, n 1999 78, iar n primele 7 luni ale lui 2000 58, ns au fost aplicate pedepse penale n baza
acestor articole doar n 3, 2 i respectiv 2 cazuri n fiecare din anii nominalizai. Printre factorii de baz
care determin eficacitatea sczut n lupta cu acest fenomen se evideniaz neconcordana legislaiei
penale i a celei fiscale, lipsa unor comentarii calificate n materia discutat .Ceea ce deja la momentul
actual nu mai este un obstacol privind depistarea , cercetarea inraciunilor fiscale i aplicarea pedepselor
pe un spectru larg deorecea conform noului Cod Penal care a fost adoptat prin Legea nr.985 din
18.04.2002 , publicat pe 13.09.2002 n Monitorul Oficial Nr. 128-129
vigoare : 12.06.2003, la fel este i comentariu la acest Cod.

art Nr : 1012

data intrarii n

2.Noiunea de evaziune fiscal

Confrorm dicionarului explicativ evaziune fiscal presupune sustragere,eschivarea prin
orice mijloace de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor de stat de ctre
persoanele fizice i juridice, care realizeaz venituri impozabile, conform reglementrilor fiscal.
Evaziunea fiscal este una dintre cele mai rspndite i periculoase nclcri fiscale, fiind unul
din fenomenele economico-sociale complexe de maxim importan cu care statele de astzi se
confrunt i ale crei consecine nedorite caut s le limiteze i mai mult, desfiinarea fiind
practic imposibil. Evaziunea fiscal este marea gaur n legislaia naional care cauzeaz
mari deficituri la bugetul naional de stat. Tolerarea acestui fenomen din partea statului poate
cauza un haos n economie i va crea probleme n dezvoltarea normal a activitii de
ntreprinztori pe principiile legale. Problema evaziunii fiscale este o problem venic actual
care i gsete reflectare n orice domeniu n orice perioad de timp. De aceea se efectueaz ct
mai multe cercetri i studii pentru a putea descrie ct mai detaliat fenomenul de evaziune fiscal,
bazndu-se pe ideea c cu ct mai multe cunoti despre inamic, cu att mai uor va fi combaterea
ei. Pe aceast idee m-am bazat i eu la momentul alegerii tematicii pentru studiu individual, care
mi va permite s realizez motivul tentaiei cu care se lupt marii evazioniti.
Problematica cu care se confrunt practica judiciar, precum i organele competente n vederea
realizrii activitii profesionale este neconcordana legislaiei penale i a celei fiscale, lipsa unor
comentarii calificative n aceast materie, ofer posibilitate contribuabililor de a se eschiva de la
obligaiile legale, interpretnd legea n favoarea lor. Meninndu-se n literatura de specialitate ca
fiind rezultanta logic a defectelor i inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor
defectuoase de aplicare, precum i a unei neprevederi i nepriceperi a legiutorului a crui
fiscalitate excesiv e tot att de vinovat ca i cei care sunt provocai prin aceasta la evaziune,
evideniind astfel o strns legtur ntre cota excesiv a impozitului i evaziunea fiscal. Aceste
neconcordane legale, lacune, lipsa unei practici judiciare unanime conduc spre jefuirea statului
de faa organelor fiscale ce conduce la prejudicierea bugetului de stat, astfel nrutind situaia
condiiilor de via a populaiei responsabile pltitoare de impozite.
Pe parcursul acestei lucrri voi descoperi i analiza cauzele generatoare a evaziunii fiscale i
formele de manifestare a acestora, pentru a putea propune msuri eficiente de combatere, care
vor prentmpina apariia cauzelor generatoare i vor mpiedica realizarea formelor de
desfurare. Pentru aceasta ne propunem a descoperi i analiza:
- cauzele ce provoac apariia evaziunii,
- evenimentele ce-i impulsioneaz pe subiecii impunerii la eschivare,

- faptele juridice ce-i faciliteaz n comitea eschivrilor de la plile fiscale,

- domeniile de activitate a evazionitilor,
- zonele offshore i paradisurile fiscale care ofer posibilitatea unei evaziuni fiscale, ocolind
prevederile legale,
- impedimentele legale precum i omisiunile legale n vederea contracarrii fenomenului de
evaziune fiscal
- identificarea problemelor cu care se confrunt organele fiscale n momentul cercetrii
infraciunii de evaziune fiscal
- determinarea problematicii de depistare a circumstanelor care ar proba vinovia subiecilor la
comiterea evaziunii fiscale ilegale
n urma realizrii a tuturor sarcinilor vom fi capabili s formulm propuneri i recomandri n
vederea prevenirii i combaterii evaziunii fiscale bazate pe rezultatele obinute n urma cercetrii
att a legislaiei naionale, ct i a celei din alte ri. Astfel n tez sunt naintate propuneri i
recomandri privind cile de combatere a evaziunii fiscale, precum i sugestii de a ajusta
prevederile legale la necesitile actuale acomodate la specificul mentalitii cetenilor.
Necesitatea contracarrii acestui fenomen de evaziune fiscal legal sau ilegal este inevitabil,
deoarece acesta va putea atenta n viitor la stabilitatea economiei, crend astfel situaii
nefavorabile pentru dezvoltarea i prosperarea rii. Drept consecin este obiectul de studiu al
mai multor cercettori ce doresc s descopere noi modaliti de prevenire precum i de depistare
a unor astfel de activiti, care sunt foarte greu de urmrit. Doctrina servind drept un suport
indirect de interpretare i explicare a legislaiei fiscale, deoarece aceasta conine foarte multe
neclariti i necesit posedarea unor cunotine specializate de baza pentru a-i putea nelege
adevrata intenie a legiuitorului.

3.Infraciunile fiscale
Dei nici o lege pentru combaterea evaziunii fiscale nu se refer la o evaziune fiscal
licit (dar nici ilicit), expresia este des ntlnit n literatura de specialitate, iar practica respectiv
este i mai des ntlnit.
Evaziunea fiscal licit reprezint sustragerea unei pri din materia impozabil,
fr ca acest lucru s fie considerat contravenie sau infraciune. Ea presupune exploatarea
cadrului normativ existent, n sensul valorificrii inteligente a inconsecvenelor, contradiciilor
sau echivocitii unor prevederi legale, n scopul evitrii obligaiilor legale ctre stat.
n unele cazuri, intenionalitatea aciunii, coroborat cu faptul c prin aceasta se
urmrete evitarea plii obligaiilor fiscale, conduce la concluzia c i aceast form a evaziunii
fiscale atrage culpa subiectului economic implicat. Cu toate acestea, acestuia nu i se aplic
sistemul de penaliti care nsoete frauda fiscal, avnd n vedere faptul c acesta nu a nclcat
nici o lege, ci practic a profitat de legislaia existent (sau de lipsa ei), singurul vinovat de
producerea evaziunii fiscale licite fiind, deci, legiuitorul.
Evitarea obligaiilor fiscale, n limitele legii, necesit, de obicei, asisten din partea unor
contabili sau avocai specializai n domeniul fiscal. Aceste costuri de evitare sunt suportate i
justificabile doar pentru contribuabilii cu venituri mari, n timp ce contribuabilii cu venituri
modeste apeleaz, atunci cnd se sustrag impozitului, la frauda fiscal, deoarece nu presupune
costurile unei consultane specializate.
Frecvena acesteia este mai accentuat n perioadele cnd se modific sau se introduc legi
noi, precum i atunci cnd statul utilizeaz, n mod intenionat, impozitul n scopul promovrii
unor politici stimulatoare fa de anumite categorii socio-profesionale sau n anumite domenii de
activitate.
n practic, faptele de evaziune fiscal licit, bazate pe interpretarea favorabil a legii,
sunt foarte diversificate, n funcie de inventivitatea contribuabilului i largheea legii Evaziunea
fiscal licit este favorizat de:
-

acordarea unor faciliti fiscale sub forma unor exonerri, scutiri pariale, reduceri,
deduceri, etc.;

acordarea unor scutiri delimitate temporar, n cazul nfiinrii de noi societi comerciale;

scoaterea de sub incidena impozitului a veniturilor aferente depozitelor bancare i a celor

provenite din plasamente n obligaiuni emise de stat;

nereglementarea cheltuielilor generale ale societilor comerciale, aceasta crend tentaia

supraevalurii, prin creterea, nejustificat economic, a acestora;

impunerea veniturilor realizate de anumite categorii de persoane fizice, pe baza unor

norme medii de venit, creeaz condiii pentru contribuabilii care realizeaz venituri mai
mari dect media, s nu plteasc impozit pentru diferena respectiv;

exploatarea unor lacune ale legii, etc.

Evaziunea fiscal sau frauda fiscal (ilicit)
Evaziunea fiscal frauduloas (frauda fiscal), constituie o forma de eludare agravant,

fiind studiat, analizat, legiferat i sancionat, prin msuri pecuniare i privative de libertate,
ori de cte ori este depistat. Aceasta const, deci, n ascunderea ilegal, total sau parial, a
materiei impozabile ce ctre contribuabili, n scopul reducerii sau eliminrii obligaiilor fiscale
ce le revin.
Evaziunea fiscal frauduloas se prezint sub urmtoarele forme:
a) evaziunea tradiional (prin disimulare), care const n sustragerea, parial sau
total, de la plata obligaiilor fiscale, fie prin ntocmirea

i depunerea de documente incorecte,

fie prin nentocmirea documentelor cerute de legislaia n vigoare.

Aceast form a evaziunii fiscale frauduloase presupune o serie de procedee, printre care:
-

ntocmirea unor declaraii fiscale false sau nentocmirea acestora;

reducerea intenionat a ncasrilor, n scopul reducerii T.V.A. i a profitului impozabil,

prin ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr factur;

creterea voit a cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil;

producerea i comercializarea de bunuri i servicii n mod clandestin;

desfurarea unor activiti profesionale recompensate n mod clandestin (la negru);

diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor cu bunuri imobiliare, etc.

b) evaziunea juridic, const n a ascunde adevrata natur a unui organism sau a unui

contract (de exemplu, cnd un contract de asociere este transformat, n mod ascuns, ntr-un
contract de munc, pentru ca beneficiarul acestuia s obin anumite avantaje din calitatea de
salariat sau invers) pentru a scpa de anumite consecine fiscale.
c) evaziunea contabil, greu de identificat n practic, const n a crea impresia unei
evidene contabile corecte, utiliznd documente false, n scopul creterii cheltuielilor, diminurii
veniturilor, reducerii profitului impozabil i, n consecin, a obligaiilor fiscale datorate statului.
d) evaziunea prin evaluare, const n diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea
amortismentelor i provizioanelor n scopul deplasrii profitului n viitor.

Evaziunea fiscal ilegal se concretizeaz sub multiple forme de manifestare, printre care
amintim cteva din ele:
ntocmirea de declaraii false;
ntocmirea de documente de pli fictive;
alctuirea de registre contabile ireale;
nedeclararea materiei impozabile;
declararea de venituri inferioare celor reale;
executarea de registre de eviden duble, un exemplar real i altul fictiv;
diminuarea materiei impozabile rezultate din reducerea cifrei de afaceri prin nregistrarea n
cheltuielile unitii a unor cheltuieli cu caracter personal ale patronilor ori nregistrarea de
cheltuieli neefectuate n realitate;
vnzrile fcute fr factur, precum i emiterea de facturi fr vnzare efectiv, care ascund
operaiuni reale supuse impozitrii;
falsificarea bilanului, ca mijloc de fraudare a fiscului, care presupune o convenie ntre patron
i contabilul ef, ei fiind de altfel, inui s rspund solidar pentru fapta comis.
Legislaia Republicii Moldova nu prevede nici noiunea i nici deosebirea de baz a definiiilor
sintagmelor evaziune fiscal i fraud fiscal. Evaziunea fiscal poate fi interpretat ca o
metod sau o totalitate de procedee prin intermediul crora persoanele interesate ocolesc in mod
intenionat pe cale legal obligaiunile prevzute de legislaia fiscal sau prezint date eronate
cu privire la sursele i veniturile impozabile. Pentru definirea anumitor sintagme, noiuni in
domeniul fiscal a fost utilizat informaia i prezentate definiii din culegerea Evaziunea
fiscal, Chiinu 2001, care reprezint materialele conferinei practico-tiinifice a
Inspectoratului Fiscal Principal de Stat. In aceast carte sunt incluse articolele specialitilor din
domeniul fiscal participani ai conferinei respective i se trateaz un aspect al economiei ilegale
care este cunoscut sub denumirea de evaziune fiscal. Noiunea de evaziune fiscal poate purta
diferite sensuri dup coninut. In sens mai larg, evaziunea fiscal reprezint totalitatea
procedeelor legale i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag total sau parial averea lor de
la obligaiunile prevzute de legislaia fiscal. In domeniul fiscal precum i in literatura de
specialitate intalnim aa expresie ca ocolirea pe cale legal a prevederilor fiscale, altfel spus
aceasta ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei fiscale, comis nu prin
inclcarea direct a normei fiscale concrete, dar prin evitarea intenionat, prin ocolirea acesteia
prin intermediul unor aciuni i acte simulate i numai aparent reale. Deci am putea defini
evaziunea fiscal ca - sustragerea de la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date
eronate privind sursele i veniturile impozabile, ori reprezint

aciunile bine orientate ale

contribuabilului, care-i permit s evite sau intr-o msur sau alta s reduc plile sale
obligatorii la buget.
Articolul 244. EVAZIUNEA FISCAL A NTREPRINDERILOR, INSTITUIILOR I
ORGANIZAIILOR
(1) Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor prin includerea n
documentele contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile
sau cheltuielile ori prin tinuirea altor obiecte impozabile, dac suma impozitului care trebuia
s fie pltit depete 500 uniti convenionale,
se pedepsete cu amend n mrime de pn la 500 uniti convenionale sau cu nchisoare de
pn la 2 ani, iar persoana juridic se pedepsete cu amend n mrime de la 1000 la 3000
uniti convenionale cu privarea de dreptul de a exercita o anumit activitate.
(2) Aceeai aciune svrit repetat
se pedepsete cu amend n mrime de pn la 1000 uniti convenionale sau cu nchisoare
de pn la 3 ani, n ambele cazuri cu privarea de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a
exercita o anumit activitate pe un termen de pn la 3 ani, iar persoana juridic se
pedepsete cu amend n mrime de la 3000 la 6000 uniti convenionale cu privarea de
dreptul de a exercita o anumit activitate sau cu lichidarea ntreprinderii.
[Art.244 completat prin Legea nr.211-XV din 29.05.03, n vigoare din 12.06.03]
1. Obiectul nemijlocit al infraciunii este constituit din totalitatea de relaii sociale care asigur
interesele statului n sfera financiar, adic n ceea ce privete formarea bugetului public naional
pe calea ncasrii impozitelor, contribuiilor la asigurri sociale i a altor pli obligatorii de la
persoanele juridice. Relaiile care asigur realizarea normal a funciilor de control asupra
ncasrii depline i la timp a impozitelor formeaz obiectul nemijlocit adiacent. n calitate de
obiect material apar obiectele impozabile (inclusiv venitul) n evaluare bneasc.
2. Lista datelor despre venituri i cheltuieli necesare de a fi incluse n documentele contabile
pentru stabilirea cotei impozabile este determinat de actele normative conform Legii privind
bazele sistemului fiscal nr.1198-XII din 17 noiembrie 1992 (M nr.11/326 din 30 noiembrie 1992,
republicat n MO nr.133-134 art.654 din 2 decembrie 1999) i de actele legislative viznd
tipurile concrete de impozite.

Vdit denaturate sunt acele date incorecte, special modificate, referitoare la mrimea veniturilor,
cheltuielilor ori deducerilor necesare pentru calcularea impozitelor, precum i datele care reflect
incorect starea de fapt n forma ignorrii unor informaii importante.
Se consider vdit denaturate datele incluse n documentele contabile, dac ultimele sunt
pregtite spre prezentare la organele fiscale i sunt ntocmite ntr-o form prestabilit.
3. Prin documente contabile se neleg conturile de eviden contabil, incluse n planul de
aciune, documentele justificative care se ntocmesc pentru toate operaiunile economice, precum
i drile de seam contabile (bilanuri, dri de seam privind veniturile i cheltuielile, calcularea
impozitelor etc.).
Includerea n documentele contabile, fiscale sau financiare a unor date vdit denaturate privind
veniturile sau cheltuielile ar nsemna micorarea ilegal a masei impozabile, a veniturilor
obinute, majorarea cheltuielilor aferente acestora, calcularea vdit incorect a cotei impozitelor
etc. Consideraiunile generale viznd problema documentelor contabile sunt redate n Legea
contabilitii nr.426-XIII din 4 aprilie 1995 (MO nr.28 din 25 mai 1995). La soluionarea
chestiunii de stabilire a faptului c ntr-adevr n documentele contabile, fiscale i financiare se
conin date vdit denaturate, trebuie constatat nu numai necorespunderea lor datelor din actele
justificative (de eviden primar), incluse n evidena contabil, fiscal i financiar, dar i
necorespunderea acestor date cu veniturile i cheltuielile reale, tipurile crora sunt stabilite de
legislaia fiscal.
4. Tinuirea ar trebui neleas n sensul larg al cuvntului, adic drept micorare (diminuare) a
obiectului impozabil n documentele contabile i neincludere n aceste documente a obiectelor n
cauz. De exemplu, nenregistrarea fondurilor primite gratuit de la tere persoane determin
tinuirea obiectului impunerii pe avere i, respectiv, neachitarea acestuia, concomitent nu vor fi
achitate nici TVA, impozitul pe venit etc.
5. Urmarea prejudiciabil sunt daunele n proporii ce depesc valoarea de 500 uniti
convenionale.
6. Raportul de cauzalitate constituie un semn obligatoriu.
7. Izvorul de obinere a veniturilor trebuie s poarte un caracter exclusiv legal. De aceea
componena infraciunii n cauz nu include faptele orientate spre diminuarea veniturilor obinute

din vnzarea drogurilor, substanelor radioactive, spre contraband i alte forme ale activitii
ilegale de ntreprinztor.
8. Evaziunea fiscal a ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor are un caracter material.
Consumarea infraciunii depinde de modalitatea normativ reflectat n coninutul legii penale.
Astfel, evaziunea fiscal, manifestat prin includerea n documentele contabile, fiscale sau
financiare a unor date vdit denaturate privind veniturile sau cheltuielile, se consider
consumat din momentul prezentrii la organele fiscale a documentaiei corespunztoare, fiind
expirate termenele de achitare a impozitului pentru perioada fiscal raportat. Data prezentrii
documentelor de eviden fiscal trebuie considerat ziua transmiterii oficiale a ei organelor
fiscale. n cazul tinuirii altor obiecte impozabile consumarea infraciunii trebuie legat de
prezentarea la organele fiscale a unor date vdit denaturate privind alte obiecte impozabile (cu
excepia datelor referitoare la venituri i cheltuieli), precum i de situaia neprezentrii acestora
n cazul n care aceasta o cere legea. n ambele cazuri se cere ca suma impozitului ce trebuia s
fie pltit s depeasc 500 uniti convenionale.
9. Dac documentele contabile au fost denaturate, dar nu au fost prezentate la organele fiscale ori
timpul de prezentare nu a expirat, poate fi vorba despre o tentativ de infraciune.
10. Latura subiectiv a infraciunii presupune determinarea obligatorie a vinoviei n forma
inteniei directe. Scopul i motivul infraciunii pot fi diferite i asupra calificrii infraciunii nu
influeneaz, dar sunt luate n seam n procesul individualizrii rspunderii i pedepsei penale.
11. Subiectul delictului fiscal poate s nu coincid cu subiectul infraciunii. n sensul art.244 CP,
subiect al impunerii poate fi numai persoana juridic, iar subiect al infraciunii - persoana
juridic i cea fizic responsabil, ajuns la vrsta de 16 ani i care posed anumite caliti
speciale. n cadrul persoanei juridice actele viznd inerea evidenei contabile, autentificarea
acesteia, prezentarea ei la organele fiscale sunt realizate de ctre conductorii ntreprinderii,
instituiei i organizaiei, contabilii-efi, contabili, precum i de ctre ali funcionari care i
nlocuiesc. Alte persoane pot fi supuse rspunderii penale doar n calitate de complici ai
infraciunii (art.45 i 244 CP).
12. Repetarea infraciunii presupune svrirea a dou sau mai multor infraciuni prevzute de
art.244 alin.1 CP, cu condiia c persoana nu a fost condamnat pentru vreuna din ele i nu au
expirat termenele de prescripie viznd tragerea la rspundere penal.
ns n anul 2011 au aprut cteva schimbri la acest articol care vor fi prezentate n anex.

ncheiere
Fenomenul evaziunii fiscale produce multiple efecte att la nivel macroeconomic, ct i
la nivel individual, al contribuabilului, n primul rnd nefavorabile, dar i unele efecte benefice,
att pe termen scurt, ct i pe termen lung, prin urmare o ncercare de sistematizare a tuturor
acestor efecte este dificil de realizat i n acelai timp foarte riscant.
Conteaz, n acest sens, poziia pe care se situeaz cel ce face o astfel de analiz, indicat
fiind ca cercettorul fenomenului numit evaziune fiscal s priveasc echidistant interesul
individual i pe cel al statului, n ceea ce privete evaziunea fiscal.
Evaziunea fiscal, n diversele sale forme de manifestare, reprezint o ameninare real
pentru procesele de realizare a veniturilor statului ca urmare a nedeclarrii i neplii sumelor
reprezentnd accize, T.V.A., taxe vamale sau impozit pe profit corespunztoare activitilor
ilegale. Mai mult dect att, prin sustragerea de la impozitare se acumuleaz profituri mari n
mna unor grupuri restrnse de persoane n detrimentul celorlali contribuabili, sarcina fiscal
fiind astfel distribuit inechitabil.
Analiza fenomenului trebuie efectuat prin prisma raportului dintre efectele sale benefice
(formarea capitalului) i eforturile sau costurile acestuia (o mare risip de resurse bugetare,
crearea de inechitate n veniturile disponibile ale contribuabililor, etc). De asemenea, trebuie s
se in seama c efectul benefic al interveniei statului (n susinerea unui anumit grad de
evaziune fiscal), n special sub raport legislativ, este direct, imediat i, ca s spunem aa, vizibil,
n timp ce efectele ei nefaste sunt treptate i indirecte, neperceptibile.
Contradiciile pe care acest fenomen le induce, mai ales ntr-un sistem democratic (ntre
nevoia general de resurse financiare din impozite i sustragerea ilegal de la plata acestora; ntre
contribuabilii care i achit contiincios obligaiile fiscale i cei care urmresc sustragerea de la
plata acestora, ceea ce conduce la mrirea ecartului dintre veniturile disponibile ale primilor i
ale celor din urm, etc.) fac necesar lupta permanent pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale.
Evoluia evaziunii fiscale n Moldova a fost una ascendent, reflectat att prin sumele

din ce n ce mai mari, n termeni reali, sustrase bugetului public, ct i prin metodele i tehnicile
de sustragere. Practic acestea au evoluat continuu, de la simpla evaziune fiscal tradiional,
realizat prin nedeclararea unor venituri, la metode din ce n ce mai elaborate i mai complexe,
mijlocele i prghiile de ordin legislativ i administrativ dovedindu-se ineficiente n lupta
mpotriva acestui flagel.
Evaziunea fiscal, la ora actual, n ara noastr, se mbin armonios i cu alte infraciuni
economico-financiare, cum sunt: bancruta frauduloas, contrabanda, splarea banilor, etc.,
precum i cu activitile de crim organizat. Marii evazioniti au devenit, treptat, foarte
puternici i cu destul de mult influen, ceea ce face ca, n mediul corupt ce caracterizeaz
societatea romneasc, aplicarea legii i a msurilor de tragere la rspundere a acestora s fie
mult ngreunate.
Referitor la prevenirea i combaterea evaziunii fiscale trebuie spus, nc de la nceput,
c fenomenul evaziunii fiscale, att, n forma sa legal ct i n forma sa frauduloas, nu poate fi
complet eradicat i aceasta pentru c legi fiscale perfecte nu exist, iar inventivitatea
contribuabilului nu are limite i, mai mult dect att, orict de drastice ar fi sanciunile aplicate
ntotdeauna vor exista contribuabili pentru care ctigurile din fraudarea fiscului vor depi
riscurile la care acetia se expun. Acest fenomen i va face simit prezena att timp ct va
exista i impozitul, ca form de prelevare obligatorie a unei pri din venitul sau averea
contribuabilului, care nu va plti dect acel impozit pe care nu poate sa nu-l plteasc.
n aceste condiii, lupta mpotriva evaziunii fiscale are n vedere limitarea la maxim
posibil a acesteia i a efectelor sale negative, aceasta ducndu-se pe dou planuri, de o parte pe
planul prevenirii, iar pe de alt parte pe planul represiunii fenomenului.
n privina evaziunii fiscale licite, aceasta poate fi evitat, numai, prin mbuntirea
cadrului juridic prin care a devenit posibil, ns, de cele mai multe ori, existena unor interese
politice, economice i sociale, determin tolerarea tacit a acestui fenomen.
Metodele i tehnicile de combatere a fraudei fiscale, n special n planul prevenirii
acesteia, trebuie s aib n vedere, n principal, perfecionarea sistemului fiscal, pe de o parte, i,
pe de alt parte, perfecionarea controlului fiscal.
Perfecionarea sistemului fiscal se poate realiza prin mbuntirea politicii fiscale i
bugetare i prin reducerea presiunii fiscale.
n ceea privete reprimarea fenomenului evazionist, aceasta se poate realiza printr-o
sancionare corespunztoare a celor vinovai.

Legislaiile fiscale ale rilor cu economie de pia au prevzut pedepse pentru faptele de
evaziune fiscal svrite de agenii economici. Sanciunile sunt ndreptate, n special, spre
recuperarea sumelor sustrase de la plata, a dobnzilor, penalitilor i a altor diferene de plat
stabilite de organele de control. La acestea se adaug pedepsele adiacente, respectiv, sanciunile
contravenionale, penale sau administrative.
Studiile efectuate i aplicate ndeosebi n rile puternic dezvoltate au demonstrat c
aplicarea celor mai aspre msuri au nu numai un rol reparator, de a incasa impozitul stabilit cu
ocazia descoperirii lui, dar i un rol preventiv pentru descurajarea acestor fapte, prin aplicarea
corect i fr discriminare a sanciunilor precum i prin mediatizarea cazurilor descoperite. De
aceea, sanciunile fiscale trebui s fie diversificate i suficient de aspre n raport cu gravitatea
faptelor, cu nivelul impozitului sustras, de recidiv, etc. Trebuie avut, ns, n vedere faptul c
ntr-o economie cu un nalt nivel al corupiei n rndul funcionarilor publici, ratele de penalizare
foarte nalte pot determina nu att reducerea evaziunii fiscale ct mai ales intensificarea
corupiei.
n ceea ce privete rezultatele obinute n planul inhibrii i limitrii fenomenului n ara
noastr, acestea pot fi considerate modeste. Cauzele sunt multiple: unele incoerene legislative,
prevederi ambigui pentru aceleai impozite n mai multe legi, un aparat fiscal nu ndeajuns de
specializat i motivat, un aparat judectoresc luat prin surprindere de complexitatea fenomenelor
economico-financiare n comparaie cu pregtirea i practica judectoreasc.

Bibliografie:
1.Drept Penal .Partea General, Volumul I,-Stela Botnaru,Alina vaga,
Vladimir Grosu Chiinu ,Cartier 2005.
2. Codul Penal al Republicii Moldova. Legea Republicii Moldova privind
punerea in aplicare a Codului Penal al Republicii Moldova. Chisinau: Ed. Lexicon
Universal, 2003. 216 p.
3.Drept

penal

special

Pavaleanu,Universul Juridic 2014.

4.www.fisc.md

conform

noului

Cod

penal

Vasile