Curs actualizari legislative

M.Of.688/10.09.2015 OUG nr. 41/2015 pentru modificarea Legii nr. 227/2015 privind aprobarea
noului Cod Fiscal de la 01.01.2016
Modificarile intra in vigoare de la 01.01.2016
Modificari aduse Titlului I Dispoziii generale
Se mentioneaza un principiu al fiscalitatii, si anume, predictibilitatea impunerii, conform caruia se asigura
stabilitatea impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o perioad de timp de cel puin un an, n
care nu pot interveni modificri n sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe i contribuii
obligatorii.
In ceea ce priveste articolul referitor la modificarea si competarea Codului Fiscal, in cazul in care prin
lege se introduc impozite, taxe sau contribuii obligatorii noi, se majoreaz cele existente, se elimin sau
se reduc faciliti existente, acestea vor intra n vigoare cu data de 1 ianuarie a fiecrui an i vor rmne
nemodificate cel puin pe parcursul acelui an. Daca modificarile si completarile se adopta prin ordonante,
se pot prevedea termene mai scurte de intrare n vigoare, dar nu mai puin de 15 zile de la data publicrii.
Fac exceptie modificarile care decurg din angajamentele internationale ale Romaniei.
Referitor la norme metodologice, ordinele si instructiunile referitoare la procedura de administrare a
impozitelor si taxelor locale, reglementate de prezentul cod, se aprob prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice.
Potrivit noului Cod Fiscal, aplicarea unitara a prevederilor legislatiei fiscale este coordonata de Ministerul
Finantelor Publice, in cadrul caruia functioneaza Comisia fiscala centrala, care are responsabiliti de
elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal, a prezentului cod, a legislaiei
subsecvente acestora, precum i a legislaiei a crei aplicare intr n sfera de competen a A.N.A.F., ca
si pana acum. Astfel, in Codul Fiscal rmne doar responsabilitatea Comisiei fiscale centrale de
elaborare a deciziilor cu privire la aplicarea unitar a codului, iar dispozi iile privind constituirea acesteia
au fost preluate de Codul de procedur fiscal. Ce apare nou este faptul ca, in cazul n care Comisia
fiscal central este nvestit cu soluionarea unei probleme care vizeaz impozitele i taxele locale
prevzute de Codul fiscal, comisia se completeaz cu 2 reprezentani ai Ministerului Dezvoltrii
Regionale i Administraiei Publice, precum i cu cte un reprezentant al fiecrei structuri asociative a
autoritilor administraiei publice locale.

In cadrul capitolului de definitii, se aduc urmatoarele modificari si completari, precum:

-

Modificarea definitiei activitatii dependente la funcia de baz, cu mentiunea ca, n cazul n care
activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, angajatul este obligat s declare numai
angajatorului ales c locul respectiv este locul unde exercit funcia pe care o consider de
baz; pana acum, angajatul trebuia sa declare fiecarui angajator locul unde exercita functia pe
care o considera de baza;

- in definitia dividendului se elimina din sfera acestuia distribuirile efectuate in legatura cu:
a. operaiuni de mrire a capitalului social sub forma majorrii valorii nominale a titlurilor de participare
existente;
b. operaiuni de dobndire/rscumprare a titlurilor de participare proprii, care nu pstreaz cerin a de
proporionalitate;
c. operaiuni de reducere a capitalului social, fr raportare la capitalul social efectiv constiuit de
particpani (iniiali sau ulteriori);
d. apare ca si exceptie distribuirea de titluri de participare in legatura cu operatiuni de reorganizare,
prevazute la art. 32, care face referire la regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i achiziiilor de titluri de participare ntre persoane
juridice romne si art. 33 referitor la regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale,
divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societi din Romnia i
societi din alte state membre ale Uniunii Europene.
e. Se consider dividende din punct de vedere fiscal i se supun aceluiai regim fiscal ca veniturile din
dividende:
PAGINA

: 1/17

1.

ctigurile obinute de persoanele fizice din deinerea de titluri de participare, definite de

legislaia n materie, la organisme de plasament colectiv;
2.
veniturile n bani i n natur distribuite de societile agricole, cu personalitate juridic,
constituite potrivit legislaiei n materie, unui participant la societatea respectiv drept
consecin a deinerii prilor sociale;
-

definiia asocierii fr personalitate juridic este completata cu termenul de entitate transparent

fiscal, n vederea clarificrii regimului de impozitare aplicabil unor entiti care, potrivit
prevederilor legale de organizare i funcionare, nu sunt impozitate distinct, fiecare
asociat/participant fiind subiect de impunere cu impozit pe profit sau venit, dup caz;

modificarea definiiei persoanelor afiliate, pentru a evidenia mai bine modul de afiliere dintre o
persoana fizic i una juridic:
Persoane afiliate - o persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel
puin unul dintre urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soie sau rude
pn la gradul al III-lea inclusiv;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic deine, n mod direct
sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor
de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n mod
efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod
direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz
n mod efectiv acea persoan juridic;
d) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan deine, n mod direct
sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor
de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod
efectiv acea persoan juridic.
ntre persoane afiliate, preul la care se transfer bunurile corporale sau necorporale ori se
presteaz servicii reprezint pre de transfer;

completarea definiiei organizaiei nonprofit cu casa de ajutor reciproc nfiinat n Romnia, n

conformitate cu legislaia n vigoare; noua definitie este prezentata astfel : orice asociaie,
fundaie, cas de ajutor reciproc sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia
n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, casei de ajutor reciproc, fundaiei sau
federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop
patrimonial;

sunt detaliate platile efectuate care nu pot fi incadrate ca si redevente ( in versiunea actuala, se
face referire doar la remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software
destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de
instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia, precum si la remuneraia n bani sau
n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru
calculator); acestea sunt:
1. plile pentru achiziionarea integral a oricrei proprieti sau a oricrui drept de
proprietate asupra tuturor elementelor menionate la alin. (1); Alin 1 specifica faptul ca se
consider redevene plile de orice natur primite pentru folosirea ori dreptul de folosin
al oricruia dintre urmtoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra
filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea
de nregistrri audio, video;
b) dreptul de a efectua nregistrri audio, video, respectiv spectacole, emisiuni,
evenimente sportive sau altele similare, i dreptul de a le transmite sau retransmite
ctre public, direct sau indirect, indiferent de modalitatea tehnic de transmitere inclusiv prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare;
c) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz,
proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori
software;
d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, container, cablu, conduct,
satelit, fibr optic sau tehnologii similare;
e) orice know-how;

PAGINA

: 2/17

f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare
la o persoan fizic.
2. plile pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software,
inclusiv pentru instalarea, implementarea, stocarea, personalizarea sau actualizarea acestuia;
3. plile pentru achiziionarea integral a unui drept de autor asupra unui software sau a
unui drept limitat de a-l copia exclusiv n scopul folosirii acestuia de ctre utilizator sau n scopul
vnzrii acestuia n cadrul unui contract de distribuie;
4. plile pentru obinerea drepturilor de distribuie a unui produs sau serviciu, fr a da
dreptul la reproducere;
5. plile pentru accesul la satelii prin nchirierea de transpondere sau pentru utilizarea
unor cabluri ori conducte pentru transportul energiei, gazelor sau petrolului, n situaia n care
clientul nu se afl n posesia transponderelor, cablurilor, conductelor, fibrelor optice sau unor
tehnologii similare;
6. plile pentru utilizarea serviciilor de telecomunicaii din acordurile de roaming, a
frecvenelor radio, a comunicaiilor electronice ntre operatori;
-

este revizuita definitia valorii fiscale pentru titlurile de participare prin corelare cu diferitele
modaliti de majorare a capitalului social prevzute de lege; astfel, este definita ca fiind valoarea
de achizitie sau de aport utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului
pe venit. n valoarea fiscal se includ i evalurile nregistrate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile. Valoarea de aport se determin n funcie de modalitile de constituire a capitalului
social, categoria activelor aduse ca aport sau modalitatea de impozitare a aportului, potrivit
normelor metodologice;
n cazul titlurilor de valoare primite sub forma avantajelor de ctre contribuabilii care obin venituri
din salarii i asimilate salariilor, altele dect cele dobndite n cadrul sistemului stock options
plan, valoarea fiscal este valoarea de pia la momentul dobndirii titlurilor de valoare;

Se insista asupra definirii metodei de reinere la surs numit i reinere prin stopaj la surs metod de colectare a impozitelor i contribuiilor sociale obligatorii prin care pltitorii de venituri
au obligaia, potrivit legii, de a le calcula, reine, declara i plti. Impozitele i contribuiile sociale
obligatorii cu reinere la surs sau reinute prin stopaj la surs sunt acele impozite i contribuii
sociale reglementate n prezentul cod pentru care pltitorii de venituri au obligaia s aplice
metoda privind reinerea la surs sau reinerea prin stopaj la surs;

De asemenea, se introduc definiii pentru:

-

apare termenul centrul intereselor vitale - locul de care relaiile personale i economice ale
persoanei fizice sunt mai apropiate. n analiza relaiilor personale se va acorda atenie familiei
soului/soiei, copilului/copiilor, persoanelor aflate n ntreinerea persoanei fizice i care sosesc n
Romnia mpreun cu aceasta, calitatea de membru ntr-o organizaie caritabil, religioas,
participarea la activiti culturale sau de alt natur. n analiza relaiilor economice se va acorda
atenie dac persoana este angajat al unui angajator romn, dac este implicat ntr-o activitate
de afaceri n Romnia, dac deine proprieti imobiliare n Romnia, conturi la bnci n Romnia,
carduri de credit/debit la bnci n Romnia;

este introdus termenul de locul conducerii efective care este definit ca locul n care se iau
deciziile economice strategice necesare pentru conducerea activitii persoanei juridice strine n
ansamblul su i/sau locul unde i desfoar activitatea directorul executiv i ali directori care
asigur gestionarea i controlul activitii acestei persoane juridice;

este definita metoda creditului fiscal ca o diminuare a impozitului pe venit sau a impozitului pe
profit cu suma impozitului pltit n alt stat, conform conveniilor de evitare a dublei impuneri;

este definita metoda scutirii ca o scutire de impozit a venitului sau profitului obinut n alt stat,
lund n considerare acel venit sau profit pentru determinarea cotei de impozit aplicabile pentru
venitul/profitul total obinut, cota de impozit determinat aplicndu-se numai asupra
venitului/profitului rmas dup deducerea venitului/profitului obinut n acel alt stat, conform
conveniei pentru evitarea dublei impuneri aplicabile;

PAGINA

: 3/17

expresia operaiuni cu instrumente financiare este definita ca orice transfer, exercitare sau
executare a unui instrument financiar, definit de legislaia n materie din statul n care a fost emis,
indiferent de piaa/locul de tranzacionare unde are loc operaiunea;

este definit principiul valorii de pia : atunci cnd condiiile stabilite sau impuse n relaiile
comerciale sau financiare ntre dou persoane afiliate difer de acelea care ar fi existat ntre
persoane independente, orice profituri care n absena condiiilor respective ar fi fost realizate de
una dintre persoane, dar nu au fost realizate de aceasta din cauza condiiilor respective, pot fi
incluse n profiturile acelei persoane i impozitate corespunztor;

este inclusa definitia profesiei liberale in scop fiscal ca si ocupatie exercitata pe cont propriu de
persoane fizice, potrivit actelor normative speciale care reglementeaz organizarea i exercitarea
profesiei respective;

este introdusa definitia pentru programul stock option plan - un program iniiat n cadrul unei
persoane juridice ale crei valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat
sau tranzacionate n cadrul unui sistem alternativ de tranzacionare, prin care se acord
angajailor, administratorilor i/sau directorilor acesteia sau ai persoanelor juridice afiliate ei,
prevzute la pct. 26 lit. c) (unde se prevede faptul ca o persoan juridic este afiliat cu alt
persoan juridic dac cel puin aceasta deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor
de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic) si
d) (unde este mentionat faptul ca o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o
persoan deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25%
din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic
ori dac controleaz n mod efectiv acea persoan juridic), dreptul de a achiziiona la un pre
preferenial sau de a primi cu titlu gratuit un numr determinat de valori mobiliare emise de
entitatea respectiv.
Pentru calificarea unui program ca fiind stock option plan, programul respectiv trebuie s
cuprind o perioad minim de un an ntre momentul acordrii dreptului i momentul exercitrii
acestuia (achiziionrii valorilor mobiliare);

este introdus si definit termenul de transport international ca fiind orice activitate de transport
pasageri sau bunuri efectuat de o ntreprindere n trafic internaional, precum i activitile
auxiliare, strns legate de aceast operare i care nu constituie activiti separate de sine
stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care transportul este operat exclusiv
ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei;

Modificari aduse art 11 Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal

-

sunt definite tranzaciile transfrontaliere ca fiind acele tranzacii efectuate ntre dou sau mai
multe persoane dintre care cel puin una se afl n afara Romniei. Tranzaciile transfrontaliere
artificiale, adica acele tranzacii transfrontaliere sau serii de tranzacii transfrontaliere care nu au
un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod normal n cadrul unor practici economice
obinuite, scopul esenial al acestora fiind acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje
fiscale care altfel nu ar putea fi acordate, nu vor face parte din domeniul de aplicare a conveniilor
de evitare a dublei impuneri.

PAGINA

: 4/17

Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform principiului valorii de pia. n cadrul
unei tranzacii, al unui grup de tranzacii ntre persoane afiliate, organele fiscale pot ajusta, n
cazul n care principiul valorii de pia nu este respectat, sau pot estima, n cazul n care
contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare pentru a stabili
dac preurile de transfer practicate n situaia analizat respect principiul valorii de pia, suma
venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate pe baza
nivelului tendinei centrale a pieei. Procedura de ajustare/estimare i modalitatea de stabilire a
nivelului tendinei centrale a pieei, precum i situaiile n care autoritatea fiscal poate considera
c un contribuabil nu a furnizat datele necesare stabilirii respectrii principiului pentru tranzaciile
analizate se stabilesc potrivit Codului de procedur fiscal. La stabilirea valorii de pia a
tranzaciilor desfurate ntre persoane afiliate se folosete metoda cea mai adecvat dintre
urmtoarele:
a) metoda comparrii preurilor;
b) metoda cost plus;
c) metoda preului de revnzare;
d) metoda marjei nete;
e) metoda mpririi profitului;
f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile
fiscale, cu amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.
Contribuabilii persoane impozabile stabilite n Romnia, declarai inactivi conform Codului de
procedur fiscal, sau crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316
alin. (11) lit. b) -e) i lit. h), nu beneficiaz de dreptul de deducere a cheltuielilor i a taxei pe valoarea
adugat aferente achiziiilor efectuate. Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n
care persoana nu are un cod valabil de TVA, destinate operaiunilor care urmeaz a fi efectuate dup
data nregistrrii n scopuri de TVA care dau drept de deducere potrivit titlului VII, se ajusteaz n
favoarea persoanei impozabile, prin nscrierea n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus de
persoana impozabil dup nregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, taxa
aferent:
a) bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n momentul
nregistrrii;
b) bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, precum i activelor
corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n proprietatea sa n
momentul nregistrrii;
c) achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax
a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) nainte de data nregistrrii i al cror fapt generator de
tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
Fata de vechiul Cod Fiscal nu se mai specifica la pct b) faptul ca in cazul activelor corporale fixe,
altele decat bunurile de capital, se ajusteaz taxa aferent valorii rmase neamortizate la momentul
nregistrrii.

Modificari aduse Titlului II Impozit pe profit

Modificrile propuse vizeaz:
1. Statutul fiscal al unor contribuabili:
-

Se incadreaza in categoria contribuabililor obligati la plata impozitului pe profit persoanele juridice

strine care au locul de exercitare a conducerii efective n Romnia
De exemplu, o companie infiintata in Bulgaria devine subiect al impozitului pe profit in Romania in
situatia in care aceasta este administrata efectiv din Romania. Mai mult, aceste companii se vor
impozita similar persoanelor juridice romane, asupra profitului obtinut si din Romania si din
strainatate.

PAGINA

: 5/17

Se exclud din sfera impozitului pe profit, persoanele juridice straine si persoanele fizice
nerezidente care desfasoara activitate in Romania intr-o asociere cu sau fara personalitate
juridica;

Sunt definite noi institutii ce nu intra sub incidenta impozitului pe profit:

a. Academia Romn, precum i fundaiile nfiinate de Academia Romn n calitate de
fondator unic, cu excepia activitilor economice desfurate de acestea;
b. entitatea transparent fiscal cu personalitate juridic.
Pe langa acestea, nu intra sub incidenta impozitului pe profit si urmatoarele institutii care,
conform vechiului Cod Fiscal, erau inainte considerate scutite de la plata impozitului pe profit:
a) Trezoreria Statului;
b) instituia public, nfiinat potrivit legii, cu excepia activitilor economice desfurate de
aceasta;
c) Banca Naional a Romniei;
d) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
e) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii;
f) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii;
g) persoana juridic romn care pltete impozit pe veniturile microntreprinderilor, n
conformitate cu prevederile titlului III;
h) fundaia constituit ca urmare a unui legat;

In cadrul categoriei de persoane juridice scutite de la plata impozitului pe profit, pentru veniturile
obinute i utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii Societii Naionale de Cruce
Roie din Romnia nr. 139/1995, este inclusa si Societatea Naional de Cruce Roie din
Romnia;

M.Of.817/03.11.2015 OUG nr. 50/2015 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul Fiscal si a Legii Nr 207/2015 privind Codul de procedura fiscala de la 01.01.2016

De la 01.01.2016, nu doar universitile private vor fi scutite de la plata impozitului pe profit, ci i

grdiniele, colile i liceele private vor beneficia de aceast masur.
Astfel, pe lista persoanelor juridice scutite de plata impozitului pe profit se vor regsi att unit ile de
nvmnt preuniversitar, ct i instituiile de nvmnt superior, particulare.

2. Anul fiscal:
-

Se mentine posibilitatea de a opta pentru an fiscal egal cu exercitiul financiar ales, daca anterior
s-a optat pentru exercitiu financiar diferit de anul calendaristic. In acest caz, modificarea anului
fiscal se anunta in termen de 15 zile de la data inceperii anului fiscal modificat sau de la infiintare,
daca se opteaza de la infiintare (anterior se anunta cu 30 de zile inainte de modificare, si nu
exista prevedere pentru situatia in care se opta de la infiintare). Primul an fiscal modificat include
i perioada anterioar din anul calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a
anului fiscal modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal.

In cazul contribuabililor care au optat pentru ca anul fiscal sa corespunda exercitiului financiar
care este diferit de anul calendaristic, dreptul organului fiscal de a stabili impozitul pe profit se
prescrie n termen de 5 ani ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc
6 luni de la ncheierea anului fiscal pentru care se datoreaz obligaia fiscal .

Se stabileste o regula speciala pentru contribuabilii care intra in dizolvare cu lichidare: perioada
cuprinsa intre prima zi a anului fiscal urmator celui in care a fost deschisa procedura lichidarii si
data inchiderii procedurii de lichidare se considera un singur an fiscal.

PAGINA

: 6/17

3. Cota de impozitare:
-

Se mentine cota generala de 16%;

Se elimina din categoria contribuabililor obligati la plata impozitului minim de 5% din venituri cei
care obtin venituri din pariuri sportive. Astfel, regimul special se aplica acum numai pentru: baruri
de noapte, cluburi de noapte, discoteci sau cazinouri, n cazul crora, daca impozitul pe profit
datorat este mai mic dect 5% din veniturile respective, sunt obligai la plata impozitului n cot
de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.

4. Calculul rezultatului fiscal:

4.1. Reguli generale:
-

Este clar definit termenul de rezultat fiscal ca diferen ntre veniturile i cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile i
deducerile fiscale i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. La stabilirea rezultatului fiscal se
iau n calcul i elemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor metodologice, precum
i pierderile fiscale care se recupereaz. Totodata, se specifica in mod expres faptul ca rezultatul
fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscal .

Pentru determinarea rezultatului fiscal, erorile nregistrate n contabilitate se corecteaz astfel:

a. pentru erorile contabile corectate pe seama rezultatului reportat, corectia din punct de vedere
fiscal se va realiza prin depunerea unei declaratii rectificative aferente anului al carui rezultat
este corectat.
b. pentru erorile contabile corectate pe seama rezultatului curent al anului in care s-a constatat
eroarea vor fi luate in considerare la calculul rezultatului fiscal din anul curent.

4.2. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare - dezvoltare:

-

Deducerile fiscale pentru cheltuielile de cercetare dezvoltare NU se recalculeaz n cazul

nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare. Astfel, apare clarificarea ca facilitatea
fiscala nu este conditionata de atingerea obiectivelor proiectelor de cercetare-dezvoltare.

4.3. Scutirea de impozit a profitului reinvestit:

-

Se mentine in anul 2016 pentru investitiile in active corporale din clasa 2.1.Echipamente
tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru) din Catalogul mijloacelor fixe si se extinde si
asupra programelor informatice si activelor din clasa 2.2.9. Calculatoare electronice si
echipamente periferice, produse si/sau achizitionate, inclusiv in baza contractelor de leasing
financiar, si puse in functiune dupa 01.01.2016.

4.4. Veniturile:
-

S-a revizuit regimul veniturilor din dividende primite de la persoane juridice romane, in sensul ca
sunt considerate venituri neimpozabile, indiferent de condi iile de de inere a titlurilor de
participare; in schimb, veniturile din dividende de la persoane juridice din UE, precum si din state
terte cu care exista Conventie, vor fi neimpozabile numai dupa indeplinrea criteriilor de detinere
(minim 10% pe 1 an).

- S-au introdus noi venituri neimpozabile:

a. sumele colectate de organizaiile colective autorizate, potrivit legii, pentru ndeplinirea
responsabilitilor de finanare a gestionrii deeurilor.

PAGINA

: 7/17

b. veniturile din cresteri de valoare rezultate in urma reevaluarilor, venituri inregistrate pentru
compensarea cheltuielilor inregistrate anterior pentru descresterea de valoare;
c. veniturile din despgubiri primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
d. veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii, titulari iniiali
aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau motenitorii legali ai
acestora;
e. veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, n condiiile n care se aplic
prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin
respectiv, iar convenia respectiv prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda
scutirii;
f. sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor/asociailor, cu ocazia
reducerii capitalului social, potrivit legii.
-

Se mentioneaza explicit ca sunt neimpozabile veniturile din refacturarea cheltuielilor

nedeductibile, veniturile din cresteri de valoare rezultate in urma reevaluarilor, veniturile
inregistrate pentru compensarea cheltuielilor inregistrate anterior pentru descresterea de valoare

4.5. Cheltuielile:
-

Fata de vechiul Cod Fiscal, s-a eliminat lista exemplificativa a cheltuielilor deductibile;

Revizuirea regulei generale de deducere a cheltuielilor, in sensul considerarii ca si cheltuieli

deductibile acele cheltuieli efectuate in scopul activitatii economice, si nu cele efectuate in
scopul realizarii de venituri impozabile, cum se mentiona pana in prezent;

Se introduc noi prevederi privind deductibilitatea limitata a unor cheltuieli, precum:

1. cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra profitului contabil (inainte de
determinarea impozitului pe profit) la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i
cheltuielile de protocol. n cadrul cheltuielilor de protocol se includ i cheltuielile nregistrate
cu taxa pe valoarea adugat colectat pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare
mai mare de 100 lei (conform titlului VII Taxa pe valoarea adaugata);
2. cheltuielile sociale sunt deductibile in limita a 5% (fata de 2% cat era pana in prezent)
aplicata asupa valorii cheltuielilor cu salariile personalului potrivit Codului Muncii. Se
pastreaza aceeasi lista a cheltuielilor sociale ce intra sub incidenta acestei limite.
3. Cheltuielile cu voucherele de vacanta acordate de angajatori potrivit legii sunt asimilate
cheltuielilor reprezentand tichetele de masa, nefiind considerate ca si cheltuieli sociale.
4. Au fost eliminate limitele fiscale existente pentru:
a. Cheltuielile cu pensiile facultative n limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei
a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
b. Cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate n limita unei sume
reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant.
Atentie! Aceste cheltuieli, desi nu mai sunt limitate din punct de vedere al deductibilitatii, ele
insa vor fi in continuare considerate ca avantaj salarial, in vederea impozitarii, pentru suma ce
depaseste limita de 400 euro/persoana, limita ce se va aplica din 01.01.2016 ambelor
asigurari.
5. Se introduce o noua prevedere privind deductibilitatea limitata a cheltuielilor cu autoturismele
conform careia, in cazul contractelor de leasing, limitarea de 50% se va aplica asupra
pierderii nete din diferente de curs (cheltuieli venituri) aferente creanelor i datoriilor cu
decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora.
In acest sens se va tine cont si de veniturile din diferente de curs realizate. Celelalte
prevederi se mentin:
-Sunt deductibile in limita a 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim
autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de
pasageri, incluznd i scaunul oferului, aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului.
Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaiile n care vehiculele respective se
nscriu n oricare dintre urmtoarele categorii:

PAGINA

: 8/17

a. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i

servicii de curierat;
b. vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii;
c. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile
de taximetrie;
d. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea
ctre alte persoane sau pentru instruire de ctre colile de oferi;
e. vehiculele utilizate ca mrfuri n scop comercial.
Cheltuielile care intr sub incidena acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.
-

Se introduc noi prevederi privind nedeductibilitatea unor cheltuieli, precum:

Cheltuielile cu dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile,
datorate ctre autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale, sunt integral
nedeductibile, cu excepia celor generate de contracte comerciale incheiate intre contribuabil si
autoritati.
2. Se mentioneaza in mod expres conditiile in care pot fi deductibile cheltuielile privind bunurile
de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile constatate lips din gestiune ori
degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este
datorat potrivit prevederilor titlului VII:
a. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for
major, n condiiile stabilite prin norme;
b. au fost ncheiate contracte de asigurare;
c. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;
d. au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii;
3. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar identificrii cheltuielilor
aferente veniturilor neimpozabile, la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile
de conducere i administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului proporional
cu ponderea veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil;
4. Au fost eliminate prevederile referitoare la nedeductibilitatea urmatoarelor cheltuieli:
a. cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul activitatilor
desfasurate si pentru care nu sunt incheiate contracte; cheltuielile cu serviciile de
management, consultan, asisten sau alte servicii, prestate de o persoan situat ntr-un
stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze
schimbul de informaii. Aceste prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacii calificate ca fiind artificiale.
b. cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un document justificativ, potrivit
legii, prin care sa se faca dovada efectuarii operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz,
potrivit normelor. (???)
5. Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat sunt considerate in continuare nedeductibile insa in
ceea ce priveste creditul fiscal acordat in cazul angajarii de cheltuieli cu sponsorizarea acesta
s-a majorat de la 0,3% (3 la mie) la 0,5% (5 la mie) din cifra de afaceri. Drept urmare, din
impozitul pe profit datorat se scade valoarea minima dintre urmatoarele:
a. valoarea calculat prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru situaiile n care
reglementrile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceast
limit se determin potrivit normelor;
b. valoarea reprezentnd 20% din impozitul pe profit datorat.
Sumele care nu sunt sczute din impozitul pe profit se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi.

1.

4.6. Provizioane si rezerve:

Se modifica baza de calcul a rezervei legale in sensul ca este deductibila fiscal in limita unei cote
de 5% aplicate asupra profitului contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit pana
ce va atinge 20% din capitalul social; pana in prezent, baza de calcul asupra careia se aplica
cota de 5% se determina prin determinarea profitului contabil, nainte de aplicarea impozitului pe
profit, din care se scadeau veniturile neimpozabile i se adaugau cheltuielile aferente acestor
venituri neimpozabile.

PAGINA

: 9/17

Se introduce o prevedere noua in ceea ce priveste deductibilitatea provizioanelor pentru garantii

de buna executie acordate clientilor in sensul ca se deduc trimestrial/anual numai pentru bunurile
livrate, lucrrile executate i serviciile prestate n cursul trimestrului/anului respectiv pentru care
se acord garanie n perioadele urmtoare, la nivelul cotelor prevzute n conveniile ncheiate
sau la nivelul procentelor de garantare prevzut n tariful lucrrilor executate ori serviciilor
prestate;

Referitor la conditiile de deductibilitate a provizioanelor pentru deprecierea creantelor in limita

unui procent de 30%, a fost eliminata cea cu privire la includerea lor in veniturile impozabile ale
contribuabilului, ramanand urmatoarele:

a. Sunt neincasate intr-o perioada mai mare de 270 zile de la scadenta;

b. Nu sunt garantate de alta persoana;
c.

Sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului.

Conditiile de deductibilitate a provizioanelor constituite in limita unui procent de 100% din

valoarea creantelor sunt:
a. sunt deinute la o persoan juridic asupra creia este declarat procedura de
deschidere a falimentului, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast
situaie, sau la o persoan fizic asupra creia este deschis procedura de insolven pe
baz de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedur simplificat;
b. nu sunt garantate de alt persoan;
c. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului;

Se introduce o prevedere conform careia in situatia in care rezervele reprezentand facilitati

fiscale sunt mentinute pana la lichidare, acestea nu sunt luate in calcul la rezultatul fiscal al
lichidarii.

4.7. Dobanzi si diferente de curs valutar:

-

Se precizeaza in mod expres ca pentru determinarea gradului de indatorare, in capitalul

imprumutat se includ si creditele/imprumuturile cu termen de rambursare peste un an pentru
care, in conventiile incheiate, nu s-a stabilit obligatia de a plati dobanzi. Gradul de ndatorare a
capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un
an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei
pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor
i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

n capitalul mprumutat se includ i creditele/mprumuturile care au un termen de rambursare mai

mic de un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de rambursare
curent depete un an. n acest caz, impozitul pe profit se recalculeaz i pentru perioada de
rambursare anterioar prelungirii.

Apar modificari asupra nivelului de deductibilitate al dobanzilor si pierderilor nete din diferente de
curs valutar in cazul imprumuturilor in valuta primate de contribuabili de alte entitati decat cele

PAGINA

: 10/17

enumerate in mod expres in norme (bnci internaionale de dezvoltare i organizaii similare,

menionate n norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente mprumuturilor obinute de
la instituiile de credit romne sau strine, instituiile financiare nebancare, precum i cele
obinute n baza obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat).
Astfel, in cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor mentionate mai sus,
dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de politic monetar a Bncii Naionale a Romniei,
corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei;
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4%, pentru mprumuturile n valut. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a Guvernului.
-

Cheltuielile cu dobanzile care sunt incluse in costul de achizitie sau in costul de productie al unui
activ cu ciclu lung de fabricatie, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, nu intra sub incidenta
limitarilor fiscale privind gradul de indatorare.

4.8. Amortizarea fiscala:

-

Se introduce o prevedere conform careia se vor amortiza fiscal si cheltuielile aferente

achiziionrii contractelor de clieni (recunoscute ca imobilizari necorporale) pe durata incheierii
contractelor (de exemplu, in cazul transferurilor de business);

n cazul n care cheltuielile de constituire sunt nregistrate ca imobilizri necorporale, potrivit

reglementrilor contabile aplicabile, acestea se recupereaz prin intermediul cheltuielilor cu
amortizarea pe o perioad de maximum 5 ani;

Cheltuielile ulterioare recunoscute n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale se

recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada din contract/durata de
utilizare rmas. n cazul n care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute n valoarea contabil a
unei imobilizri necorporale dup expirarea duratei de utilizare (complet amortizata), amortizarea
fiscal se determin pe baza duratei normale de utilizare stabilite de ctre o comisie tehnic
intern sau un expert tehnic independent (se va da o noua durata de amortizare). Aceeasi regula
se aplica si in cazul inlocuirii de parti componente;

Se introduc prevederi privind regimul fiscal al amortizarii mijloacelor fixe trecute in conservare: n
cazul n care mijloacele fixe amortizabile sunt trecute n regim de conservare, n funcie de
politica contabil adoptat, valoarea fiscal rmas neamortizat la momentul trecerii n
conservare se recupereaz pe durata normal de utilizare rmas, ncepnd cu luna urmtoare
ieirii din conservare a acestora, prin recalcularea cotei de amortizare fiscal;

Se introduc prevederi detaliate privind regimul fiscal aplicabil amortizarii cheltuielilor cu activitatile
de explorare/exploatare a resurselor naturale:
a. Cheltuielile aferente localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru
exploatarea resurselor naturale, inclusiv cele reprezentnd investiiile pentru descopert n
vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrrile de deschidere i
pregtire a extraciei n subteran i la suprafa care se nregistreaz direct n contul de profit
i pierdere, se recupereaz n rate egale pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu luna n care
sunt efectuate cheltuielile. n cazul n care aceste cheltuieli se capitalizeaz potrivit
reglementrilor contabile aplicabile, recuperarea se efectueaz astfel:

PAGINA

: 11/17

- pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea recuperat

raportat la valoarea total estimat a resurselor, n cazul n care resursele naturale sunt
exploatate;
- n rate egale pe o perioad de 5 ani, n cazul n care nu se gsesc resurse naturale.
Intr sub incidena acestor prevederi i sondele de explorare abandonate, potrivit regulilor din
domeniul petrolier.
b. Cheltuielile aferente achiziionrii oricrui drept de exploatare a resurselor naturale se
recupereaz pe msur ce resursele naturale sunt exploatate, proporional cu valoarea
recuperat raportat la valoarea total estimat a resurselor.

Se specifica in mod expres ca in cazul autoturismelor categoria M1 (maxim 9 scaune inclusiv

sofer) pentru care amortizarea fiscala este limitata la 1500 lei/luna, castigurile sau pierderile in
cazul scoaterii din functiune nu se vor determina in baza formulei: valoare fiscala - deduceri de
amortizare fiscal (art. 28 Alin 17 cum se vor determina castigurile/pierderile norme?).
Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul
amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din
funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, diminuat cu
amortizarea fiscal, cu excepia celor prevzute la alin. (14). Acest aliniat prevede faptul ca
pentru mijloacele de transport de persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluznd i
scaunul oferului, din categoria M1, astfel cum sunt definite n Reglementrile privind omologarea
de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i omologarea de tip a
produselor utilizate la acestea - RNTR 2, aprobate prin Ordinul ministrului lucrrilor publice,
transporturilor i locuinei nr. 211/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, cheltuielile cu
amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, n limita a 1.500 lei/lun. Pentru aceste mijloace de
transport nu se aplic prevederile alin. (12) lit. h), conform caruia mijloacele de transport pot fi
amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n
crile tehnice.
Sunt exceptate situaiile n care mijloacele de transport respective se nscriu n oricare dintre
urmtoarele categorii:
a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii
de curierat;
b) vehiculele utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, precum i pentru test drive i pentru
demonstraii;
c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat, inclusiv pentru serviciile de
taximetrie;
d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchiriere ctre alte
persoane, transmiterea dreptului de folosin, n cadrul contractelor de leasing operaional sau pentru
instruire de ctre colile de oferi.

5. Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale:

Contribuabilii care aplic sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, determin plile anticipate trimestriale n sum de o ptrime din
impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum,
estimat cu ocazia elaborrii bugetului iniial al anului pentru care se efectueaz plile anticipate,
pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata, cu
excepia plii anticipate aferente trimestrului IV care se declara si plateste pana la 25 decembrie
a anului de calcul, respectiv pn la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat (si nu 25
ianuarie a anului urmator, ca in prezent).

PAGINA

: 12/17

In cazul in care in primul an de aplicare a sistemului de plati anticipate se obtine pierdere fiscala,
in al doilea an se va plati impozitul calculat trimestrial ca 16% * profit contabil, numai pentru trim
I-III, urmand sa se faca definitivarea pana la 25 martie. Daca si in al doilea an se obtine pierdere
fiscala, in al treilea an trebuie aplicat sistemul de calcul efectiv trimestrial, nemaifiind posibila
aplicarea sistemului de plati anticipate.

Se face mentiunea conform careia nu intr sub incidena acestui articol contribuabilii care se
dizolv cu lichidare, pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal urmtor celui n care a
fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de lichidare:

a.

Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, au obligaia s depun

declaraia anual de impozit pe profit pentru perioada cuprins ntre prima zi a anului fiscal
urmtor celui n care a fost deschis procedura lichidrii i data nchiderii procedurii de
lichidare (art. 16 alin. (6)) i s plteasc impozitul pe profit aferent pn la data depunerii
situaiilor financiare la organul fiscal competent.

b.

Pentru persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare prevederea
ramane aceeasi: au obligaia s depun declaraia anual de impozit pe profit i s plteasc
impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.

6. Impozitul pe dividende:
M.Of.817/03.11.2015 OUG nr. 50/2015 pentru modificarea si completarea Legii nr. 227/2015
privind Codul Fiscal si a Legii Nr 207/2015 privind Codul de procedura fiscala de la 01.01.2016

Incepand cu 1 Ianuarie 2017, impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de
impozit de 5% asupra dividendului brut pltit unei persoane juridice romne. Impozitul pe
dividende se declar i se pltete la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care se pltete dividendul.

Se mentine prevederea conform careia in cazul in care dividendele distribuite nu au fost platite
pana la sfarsitul anului in care s-au aprobat situatiile financiare anuale, impozitul pe dividende
aferent se plateste, dupa caz, pana la data de 25 ianuarie a anului urmator, respectiv pana la
data de 25 a primei luni a anului fiscal modificat, urmator anului in care s-au aprobat situatiile
financiare anuale;

Se mentioneaza faptul ca, daca persoana juridic romn care primete dividendele indeplineste
conditia de detinere de minim 10% din capitalul social pe 1 an in ultima zi a anului calendaristic
sau n ultima zi a anului fiscal modificat in care s-au aprobat situatiile financiare, atunci pentru
dividendele distribuite si neplatite nu se va retine impozit.

Modificari aduse Titlului III Impozitul pe veniturile microintreprinderilor

-

Se modifica definitia microintreprinderii in general, astfel ca:

O microintreprindere este o persoana juridica romana care indeplineste cumulativ urmataorele
conditii la data de 31 Decembrie a anului fiscal precedent:

PAGINA

: 13/17

a. realizeaz venituri, altele dect :

1. activitati in domeniul bancar;
2. activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu
excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n
aceste domenii;
3. activiti n domeniul jocurilor de noroc;
4. activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale (conditie noua fata de Codul Fiscal valabil in 2015).
b. realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste 80%
din veniturile totale;
c. realizeaz venituri care nu au depait echivalentul n lei a 100.000 euro (plafon actual este
65.000 euro); cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil la
nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat veniturile;
d. capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i unitile administrativ-teritoriale;
e. nu se afl n dizolvare, urmata de lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele
judectoreti.
Concret, ncepnd de anul urmtor, plafonul pn la care o persoan juridic se va putea nscrie
ca microntreprindere va crete de la 65.000 de euro, aa cum este n prezent, la 100.000 de
euro. Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor se vor lua n calcul aceleai venituri
care constituie baza impozabil.
Atentie!
Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere va realiza venituri mai mari de 100.000 euro
sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n veniturile totale va fi de
peste 20% inclusiv, atunci aceasta va plti impozit pe profit de 16%, ncepnd cu trimestrul n
care s-a depit oricare dintre aceste limite. Pentru a determina aceste limite se vor lua in calcul
veniturile nregistrate cumulat de la nceputul anului fiscal.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti din domeniul
bancar, al asigurarilor si reasigurarilor, al pietelor de capital, al jocurilor de noroc sau din
domeniul de explorare, dezvoltare, exploatare a zacamintelor petroliere si gazelor naturale,
datoreaz impozit pe profit ncepnd cu trimestrul respectiv.
In ambele situatii, calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care au trecut
la impozit pe profit se efectueaz incepand cu trimestrul respective modificarilor, insa lund n
considerare veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
-

Se modifica si baza impozabila asupra careia se aplica impozitul pe veniturile

microintreprinderilor, astfel:

1. Conform prevederilor valabile pana in 2015 baza impozabil a impozitului pe veniturile

microntreprinderilor o constituie veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul
unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n contul
"709", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

PAGINA

: 14/17

Alaturi de cele prezentate anterior, de la 01.01.2016 se scad din totalitatea veniturilor din orice
sursa si urmatoarele:
a) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii,
titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitorii legali ai acestora;
b) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
c) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.
2. De asemenea, conform prevederilor valabile pana in 2015, la baza impozabila determinata
anterior, se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul
"609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile din
diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate
cumulat de la nceputul anului;
Alaturi de cele prezentate anterior, de la 01.01.2016 se adauga si:
a) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n
perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent
dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei, distribuirii
acesteia ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau
oricrui altui motiv;
b) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub orice form, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt
meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidrii.
-

Din 2016 va fi reglementat pentru microntreprinderi un sistem de cote de impozitare

difereniate, n funcie de numrul de salariai. Mai precis, microntreprinderilor le va fi aplicat o
cot de impozitare cuprins ntre 1% i 3%, n funcie de existena angajailor i numrul
acestora, dup cum urmeaz:
a. cot de impozitare de 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salaria i, inclusiv
(adica au cel putin 2 salariati);
b. cot de impozitare de 2% pentru microntreprinderile care au 1 salariat;
c. cot de impozitare de 3% pentru microntreprinderile care nu au salariati.
Prevederi speciale pentru persoanele juridice romane nou-infiintate
Persoanele juridice romne nou-nfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite
pe o durat mai mare de 48 de luni, iar acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la
alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data
nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn la sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat se aplic
dac, n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data nregistrrii, microntreprinderea nu se afl
n urmtoarele situaii:
- lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit legii;
- dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
- inactivitate temporar, potrivit legii;
- declararea pe propria rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul social/sediile
secundare, potrivit legii;
- majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi
acionari/asociai;

PAGINA

: 15/17

- acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare deinute.

Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz n
termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei juridice respective.
n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu mai are niciun salariat n
primele 24 de luni, aceasta aplic noua cota de impozitare ncepnd cu trimestrul n care s-a
efectuat modificarea. Pentru persoana juridic cu un singur salariat, al crui raport de munc
nceteaz, cota de impozitare de 1% se mentine dac n cursul trimestrului respectiv este angajat
un nou salariat.
Se mentioneaza faptul ca prin salariat se nelege persoana angajat cu contract
individual de munc cu norm ntreag, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Condiia referitoare la angajat se consider ndeplinit i n cazul microntreprinderilor
care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac fraciunile
de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint echivalentul unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, n cazul n care
remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz minim brut pe ar garantat n
plat.
n cazul n care, n cursul anului fiscal, numrul de salariai se modific, cotele de
impozitare se aplic ncepnd cu trimestrul n care s-a efectuat modificarea. Pentru
microntreprinderile care au un salariat, respectiv 2 salariai i care aplic cotele de impozitare
prevzute ( de 2%, respectiv de 1%), al cror raport de munc nceteaz, condiia referitoare la
numrul de salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru sunt angajai noi
salariai.
Pentru microntreprinderile al caror numar de salariati se modific, n scopul
meninerii/modificrii cotelor de impozitare prevzute, noii salariai trebuie angajai in cursul
aceluiasi trimestru cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat
determinat pe o perioad de cel puin 12 luni.
-

Totodata apar modificari si asupra termenelor de declarare a mentiunilor, astfel:

1. Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor
fiscale competente aplicarea sistemului de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 martie (in prezent, 31 ianuarie) inclusiv
a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
2. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este
ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale competente ieirea
din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn la data de 31
martie (in prezent, 31 ianuarie) inclusiv a anului fiscal urmtor.

Se fac mentiuni speciale asupra termenului platii impozitului in cazurile in care o persoana
juridica se dizolva cu/fara lichidare:
1. Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai
an n care a nceput lichidarea au obligaia s depun declaraia de impozit pe
veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data
depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent.
2. Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s
plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.

Modificari aduse Titlului IV Impozitul pe venit :

PAGINA

: 16/17

Se face mentiunea conform careia, n cazul persoanelor fizice rezidente, impozitul asupra
veniturilor obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, se realizeaza
ncepnd cu data de la care acestea devin rezideni n Romnia si nu cu data de 1 ianuarie a
anului calendaristic urmtor anului n care acetia devin rezideni n Romnia, cum era pana in
prezent;

Este introdus un articol nou referitor la contribuabilii scutiti de la plata impozitului pe venit:
1. persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile realizate din:
a) activiti independente, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere;
b) salarii i asimilate salariilor;
c) pensii;
d) activiti agricole, silvicultur i piscicultur, altele dect cele prevzute la art. 105,
realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic;
2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii i asimilate
salariilor prevzute la art. 76 alin. (1) - (3), ca urmare a desfurrii activitii de
creare de programe pentru calculator. ncadrarea n activitatea de creare de
programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, familiei,
proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului pentru societatea
informaional, al ministrului educaiei i cercetrii tiinifice i al ministrului finanelor
publice.

Persoana fizic rezident romn, cu domiciliul n Romnia, care dovedete schimbarea

rezidenei ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri
este obligat n continuare la plata impozitului pe veniturile obinute din orice surs, att din
Romnia, ct i din afara Romniei, pentru anul calendaristic n care are loc schimbarea
rezidenei, precum i n urmtorii 3 ani calendaristici. Aceast persoan are obligaia completrii
i depunerii la autoritatea competent din Romnia a formularului prevzut la art. 230 alin. (7),
cu 30 de zile naintea plecrii din Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade de edere
n strintate care depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni
consecutive.

Este revizuit regimul fiscal aplicabil indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca,
facandu-se diferentierea in functie de sursa veniturilor:
1. Sunt venituri impozabile conform Cap.III Venituri din salarii i asimilate salariilor n
cazul celor acordate persoanelor care obin venituri din salarii i asimilate salariilor;
2. Sunt venituri neimpozabile conform Cap. I Art. 62. n cazul altor persoane fizice
dect cele care obin venituri din salarii i asimilate salariilor;

1. Venituri din activitati independente:

PAGINA

: 17/17