Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ROMANIA
Aplicatii
Set No.4
2015
b) imputare
400
6583
1.600
4282 = %
2.728
7581
2.200
4427
528
421 = 4282
2.618
d) donare utilaj
% = 213
2813
3.200
6582
800
4.000
5121 = 167
4.000
% = 404
211
4.000
4426
960
4.960
emisiunea obligaiunilor:
25.000 lei
20.000 lei
5.000 lei
2.500 lei
169
2.500 lei
2.500 lei
anularea obligaiunilor:
25.000 lei
161
2131
Amortizarea
Echipamente
instalaiilor,
tehnologice
15.000 lei
mijloacelor de transport,
(maini, utilaje si
animalelor i plantaiilor
instalaii de lucru)
4753
20.000 lei
Echipamente
Donaii
Tehnologice
pentru investiii
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
c) Amortizarea anual: 20.000 lei / 4 ani = 5.000 lei/an:
6811
Cheltuieli
imobilizrilor
5.000 lei
Amortizarea
de exploatare
privind amortizarea
2813
instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
i transferul subveniei:
4753 Donaii pentru investiii = 7582 Venituri din donaii primite
5.000 lei
2131
20.000 lei
Echipamente
5.000 lei
Amortizarea
instalaiilor,
mijloacelor
de
animalelor i plantaiilor
tehnologice
(maini, utilaje i
transport,
instalaii
671
15.000
Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare
de
lucru)
lei
7582 Venituri
variatiei stocurilor de produse finite si a productiei in curs, productia capitalizata si alte venituri
din exploatare.
La 10.02.N, societatea ALFA vinde un stoc de mrfuri la preul de vnzare de 1.000 lei,
TVA 24%, n baza avizului de nsoire; costul mrfurilor vndute 800 lei. Dup o sptmn se
ntocmete i se remite clientului factura, iar aceasta cuprinde un pre de l .200 lei, TVA 24%.
S se contabilizeze vnzarea i remiterea ulterioar a facturii.
1. Vnzarea de mrfuri n baza avizului de nsoire:
418
1.240
Clieni-
707
facturi de ntocmit
Venituri din
1.000
vnzarea mrfurilor
4428
240
TVA neexigibil
2. Descrcarea de gestiune:
607
371
Cheltuieli
800
Mrfuri
privind mrfurile
3. Dup o sptmn se ntocmete i se nregistreaz factura:
4111
Clieni
418
1.240
TVA neexigibil
4111
4427
240
TVA colectat
%
248
Clieni 707
200
7
48
TVA colectat
5. Studiu de caz privind veniturile financiare.
Veniturile financiare sunt obtinute de o companie din activitati care au legatura cu deciziile
legate de finantare, investitii, expunerea la fluctuatiile de curs valutar sau provizioanele
constituite.
Veniturile financiare cuprind:
Vnzarea a 1.000 de aciuni reprezentnd interese de participare, la preul de 4 u.m. Acestea au fost
achiziionate la preul de l u.m.:
461
Debitori diveri
7611
4.000
Venituri din
titluri de participare
6641
263
Cheltuieli
Interese
privind imobilizrile
de participare
1.000
financiare cedate
- ncasarea intereselor de participare vndute:
5121
Conturi la bnci
461
4.000
Debitori diveri
5081
Alte titluri
462
500
Creditori diveri
de plasament
- se vnd 500 de titluri de plasament la preul de 0,7 u.m.:
5121
350
Conturi la bnci
5081
250
100
5121
5081
200
160
Conturi la bnci
6642
40
2.000
10
2.000
147.000
11
si dupa 60 de zile :
666 = 401 3.000
401 = 5121 150.000
Costurile indatorarii se refera in primul rand la dobanzi, fara a se limita la acestea; ele contin si
alte cheltuieli ocazionate de imprumutul de fonduri. Inregistrarea in contabilitate se face de
regula pe cheltuielile exercitiului, dar se pot si capitaliza in costul de productie al activelor.
Regula sau tratamentul contabil de baza Conform Ordinului ministrului finantelor publice nr.
1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene, costurile indatorarii se recunosc ca o cheltuiala in perioada in care ele au aparut,
fara a se tine cont de felul in care imprumuturile sunt utilizate
Pentru finanarea unui program de extindere a capacitii de producie aflat n curs de derulare,
societatea S.C. Alfa S.A. a contractat la data de 1 octombrie 2009 un mprumut bancar pe termen
lung, n valoare de 3.500.000 lei, la o rat a dobnzii de 8%, rambursabil ntr-o perioad de 3 ani.
Programul este finalizat i recepionat la data de 31 octombrie 2010, la o valoare de 2.800.000
lei, exclusiv cheltuielile cu dobnzile.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de extindere a capacitii de producie n raport cu
mprumutul contractat anii 2009 2010 (n sum total)
Cheltuielile ocazionate de extinderea capacitii de producie sunt colectate dup natur n cursul
perioadei, astfel:
6xx Conturi de cheltuieli =
2.800.000 lei
12
i 231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de imobilizri
corporale 2.800.000 lei
Capitalizarea costurilor ndatorrii
Potrivit reglementrilor contabile, costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale
unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie,
respectiv pentru perioada 1 octombrie 2009 31 octombrie 2010.
Dobnda total care se poate capitaliza este de 303.333 lei, calculat astfel:
n cursul anului 2009:
3.500.000 lei x 8% x 3 luni/12 luni = 70.000 lei
n cursul anului 2010:
3.500.000 lei x 8% x 10 luni/12 luni = 233.333 lei
- nregistrarea n contabilitate a dobnzii totale capitalizate:
231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe
termen lung 303.333 lei
- Recepionarea la data de 31 octombrie 2010, a imobilizrilor n curs de execuie:
212 Construcii = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 3.103.333 lei
Not:
Dup finalizarea construciei (31 octombrie 2010), dobnda se recunoate ca i cheltuial a
perioadei, ntruct nu este legat de perioada de construcie:
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung
9. Studiu de caz privind tranzactiile in valuta.
Potrivit punctului 185 alin. (5) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitatilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009, o tranzactie in valuta
trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
de la data efectuarii operatiunii. Astfel cum este prevazut la alin.(8) al acestui punct, diferentele
de curs valutar care apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite
13
fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul lunii sau fata de cele la care sunt
inregistrate in contabilitate trebuie recunoscute in luna in care apar, ca venituri sau cheltuielidin
diferente de curs valutar.
Pe 15 noiembrie N, societatea romneasc X a cumprat materii prime n valoare de 5.000 euro.
Plata furnizorilor se efectueaz pe 5 februarie N+1. Societatea X i nchide conturile, n fiecare an, la
31 decembrie. Cursul monedei europene a suportat urmtoarea evoluie:
-
Furnizori
19.500 lei
Furnizori
550 lei
20.050 lei
20.000 lei
50
Operaia a generat o pierdere din diferene de curs valutar de 550 lei -50 lei = 500 lei. Din
punct de vedere contabil ns fiecare exerciiu a fost afectat cu diferenele de curs
corespunztoare:
-
10. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii globale.
Metoda integrrii globale const n:
- integrarea n conturile ntreprinderii consolidante a elementelor bilanurilor i conturilor de
rezultate ale societilor consolidabile dup eventuale prelucrri pentru a le armoniza cu
principiile i politicile contabile ale grupului;
- eliminarea operaiilor i conturilor reciproce;
- eliminarea titlurilor de participare deinute de societatea consolidant n societile consolidate,
reducnd cu aceeai sum capitalurile proprii consolidate;
- repartizarea n funcie de procentul de interes a capitalurilor proprii i a rezultatului grupului
ntre societatea consolidant i celelalte societi care dein titluri de participare n filial dar care
nu fac parte din grup, denumite interese minoritare.
n bilanul consolidat apar elemente noi:
- rezerve consolidate formate din rezervele societii consolidate i cota-parte din rezervele
acumulate de societatea supus integrrii ce revin grupului din momentul n care societatea a
intrat n perimetrul de consolidare;
- rezultatul consolidat format din rezultatul societii consolidante i cota-parte din rezultatul
filialei;
- interese minoritare ce reprezint cota-parte din rezultat i capitalurile proprii ale filialei ce revin
acionarilor din afara grupului;
- datorii consolidate formate din datoriile societii consolidante i datoriile societii
consolidate.
Contul de rezultate consolidat dup metoda integrrii globale va cuprinde n plus rezultatul
aferent intereselor minoritare care reflect cota-parte din rezultatul filialelor ce revine intereselor
minoritare.
Societatea M, societate mama, are 2 filiale A si B. Societatea M detine:
3000 actiuni la A
VN = 1000 lei/act.
VC = 1400 lei/act.
2000 actiuni la B
VN = 1200 lei/act.
VC = 1500 lei/act.
Sume
A. Active diverse
11600000
4200000
3000000
C. Total active
18800000
D. Datorii diverse
7226000
Datorii la societatea A
74000
Datorii la societatea B
200000
11300000
1. Capital social
8500000
2. Rezerve
2200000
3. Rezultat
600000
Bilant A l
Indicatori
Sume
A. Active diverse
8800000
B. Creante fata de M
74000
C. Total active
8874000
D. Datorii diverse
1800000
7074000
16
1. Capital social
2. Rezerve
4500000
3. Rezultat
2214000
360000
Bilant B/ lei
Indicatori
Sume
A. Active diverse
5000000
B. Terenuri (cumparate de la M)
3400000
C. Creante fata de M
200000
D. Total active
8600000
E. Datorii diverse
2420000
6180000
1. Capital social
3600000
2. Rezerve
2100000
3. Rezultat
480000
Bilantul lui A
Total
Partea ce
revine
societatii
Bilantul lui B
Partea ce
revine
interesului
17
Total
Partea ce
revine
societatii
Partea ce revine
interesului
minoritar (in
mama M
(2/3)
minoritar (in
afara grupului)
(1/3)
4476000
2238000
Capital
4500000
3600000
Rezerve
2214000
2100000
6714000
5700000
mama M
(2/3)
afara grupului)
(1/3)
3800000
1900000
Titluri A
4200000
Titluri B
3000000
Diferente din
consolidare
276000
800000
Rezultat
360000
240000
120000
480000
320000
160000
Cumulat
Corectii
Valori
consolidate
Active
diverse
11600000
8800000
8400000
28800000
28800000
Titluri la A
4200000
4200000
- 4200000
Titluri la B
3000000
3000000
- 3000000
Creante
74000
200000
274000
- 274000
18
Total
28800000
DATORII
Cumulat
Corectii
Valori
consolidate
Datorii
7500000
1800000
2420000
11720000
- 274000
11446000
Total
11446000
CAPITALURI
PROPRII
Cumulat
Corectii
Valori
consolidate
Capital social
8500000
4500000
3600000
16600000
8100000
8500000
Rezerve
2200000
2214000
2100000
6514000
4314000
2200000
1076000
1076000
1440000
4138000
4138000
Plusvaloare de
consolidare
Rezultat
600000
360000
480000
In afara
grupului
Total
1440000
17354000
Sume
A. Active diverse
28800000
B. Datorii
11446000
17354000
D. Capital si rezerve
13216000
1. Capital social
8500000
3276000
19
3. Rezultat
1440000
4138000
11. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda integrarii proportionale.
Metoda integrrii proporionale const n:
- integrarea n conturile consolidate a cotei-pri corespunztoare participrii ntreprinderilor
deintoare de titluri a elementelor de bilan i ale contului de rezultate ale societii consolidate;
- eliminarea operaiilor i conturilor reciproce ntre cele dou societi;
- determinarea rezervelor consolidate i a rezultatului consolidat;
- eliminarea titlurilor societii consolidate deinute de societatea consolidant, reducnd cu
aceeai valoare capitalurile proprii consolidate.
Se consider o societate consolidant M, care deine 40% din capitalul social al societii
consolidate F, adic 400 u.m. Se presupune c nu au existat ope ra ii rec ipr oce ntre
s oc ie tat ea con sol idan t i s ocieta te a cons ol ida t. Bil anuri le societii M i F
nainte de consolidare, se prezint astfel
Interesele minoritare nu sunt reflectate n bilanul consolidat prin metoda integrrii proporionale.
Rezervele consolidate includ rezervele societii M de 2.200 la care adugm cota parte de 40%
din rezervele societii F (100 x 40% = 40), obinnd2.240.
Rezultatul consolidat a fost obinut prin adunarea la rezultatul societii M de 1000 a cotei pri
din rezultatul obinut de societatea F (300 x 40% = 120), deci 1.000 + 120 =1.120.
La datoriile societii M de 10.800 s-a adunat 40% din datoriile societii F conform procentului
de interes al societii M, deci 10.800 + 40% x 2.600 =11.840.
Se observ c, n bilanul consolidat, n partea de activ, s-au cumulat elementele de activ ale lui
M (mai puin titlurile de participare) cu cota parte aferent procentului de interes al lui M n F
din elementele bilaniere de activ ale lui F.
Referitor la pasivul consolidat, se observ c acesta este format din elementele bilaniere de
pasiv ale lui M luate n totalitate i din cota parte din elementele bilaniere de pasiv ale lui F,
aferent intereselor grupului M n F, mai puin capitalul social.
21
Cota parte din capitalul social al filialei F, ce aparine grupului M, este exclus din bilanul
consolidat, ntruct n activ a fost exclus valoarea titlurilor de participare deinute de grup n
filiala sa.
12. Studiu de caz privind consolidarea conturilor prin metoda punerii in echivalenta.
Dac o societate se afl sub influena notabil (semnificativ) a altei societi din grup, fiind
asociat grupului, consolidarea se realizeaz prin metoda punerii n echivalen. Aceast metod
const n substituirea costului de achiziie a titlurilor deinute direct sau indirect de societatea
consolidant cu valoarea care le corespunde din situaia net a societii consolidate.
Aceast metod poate fi aplicat n cazul n care structura conturilor societilor aflate sub
control exclusiv sau concomitent face imposibil aplicarea metodelor de consolidare global sau
proporional.
Principalele etape care au loc n vederea punerii n echivalen sunt:
- nlocuirea n activul societii consolidate a valorii contabile a titlurilor de participare deinute
n societatea consolidat cu cota-parte ce-i revine societii consolidante din capitalurile proprii
ale societii puse n echivalen;
- evidenierea diferenei dintre partea cuvenit din capitalurile proprii ale societii puse n
echivalen i valoarea contabil a titlurilor asupra drepturilor grupului n rezervele i rezultatul
consolidat.
Dac capitalurile proprii ale societii consolidate sunt negative, titlurile puse n echivalen
sunt nscrise cu valoarea zero.
Se consider societatea M care deine de la nfiinarea societii F, 30% din capitalul acesteia,
de 1.000 U.M. Societatea F va fi cuprins n consolidare prin metoda punerii n echivalen.
Rezervele lui F sunt de 60 U.M. i reprezint profitul anilor anteriori nedistribuit, iar profitul
exerciiului curent este de 120 U.M. Conform metodei substituiei vom substitui titlurile n
valoare de 300 u.m. din bilanul societii M cu cota parte din capitalurile proprii ale lui F ce
revin societii M:
Deci n bilanul consolidat al societii M la activ apare postul de titluri puse nechivalen" la
valoarea de 1.180 x 30% = 354 u.m., n locul valorii titlurilor la cost de achiziie de 300 u.m.
Diferena dintre valoarea de subscriere de 300 u.m. reprezint partea societii M n rezervele i
22
profitul societii F (354 -300 = 54), adic partea din rezerve 18 u.m., i partea din profit 36 u.m.,
care vor majora capitalurile proprii ale societii M.
ACTIV
PASIV
Terenuri
20.000
Capital social
25.000
Constructii
10.000
Rezerve
6.000
Titluri de participare
6.000
Rezultat
2.000
Furnizori
8.000
TOTAL PASIV
41.000
Imprumuturi
termen lung
acordate
pe3.000
1.500
Creante-clienti
500
Disponibilitati
TOTAL ACTIV
41.000
Venituri totale
100.000
Cheltuieli totale
98.000
Rezultat
2.000
Bilantul societatii F
ACTIV
PASIV
25
Terenuri
17.500
Capital social
18.000
Constructii
5.000
Rezerve
2.000
Creante-clienti
1.000
Rezultat
1.000
Disponibilitati
1.500
3.000
Furnizori
1.000
TOTAL PASIV
25.000
TOTAL ACTIV
25.000
Venituri totale
60.000
Cheltuieli totale
59.000
Rezultat
1.000
Post bilantier
Societatea M
Societatea F
(100%)
(30%)
Terenuri
20.000
5.250
25.250
Constructii
10.000
1.500
11.500
Titluri de participare
6.000
6.000
26
TOTAL
000
Creante clienti
1.500
300
1.800
Disponibilitati
500
450
950
Total activ
41.000
7.500
48.500
Capital social
25.000
5.400
30.400
Rezerve
6.000
600
6.600
Rezultat
2.000
300
2.300
900
900
Furnizori
8.000
300
8.300
Total pasiv
41.000
7.500
48.500
27
6.000
5.400
600
CPNE la nceput an
2.200 2.200 2.500 2.900 3.000 3.200
Mijloace necesare
300 300 400 100 200
CPNE la sfrit an
2.200 2.500 2.800 3.300 3.100 3.400
Remunerarea CPNE(15%)
_ 375 420 495
465 510
Profit previzional net
500 500 500
500 500
Superbeneficiu
- + 125 + 80 + 5
+ 35 -10
Superbeneficiu actualizat la 12% 111 64
3
22
-5
8000
20000+15000
500
10.000
53.500
30
33
Tabloul de finanare
Se bazeaz pe urmtoarele clasificri:
a) Clasificarea elementelor patrimoniale n utilizri i resurse
b) Diferenierea utilizrilor i resurselor n stabile i temporare
Din ce categorie face parte rambursarea de datorii pe termen mediu si lung?
Rambursarea de datorii pe termen mediu si lung face parte din categoria utilizrilor temporare.
34