Active nemateriale.

In literatura de specialitate exist cele mai diverse opinii aferente definiiei,

componenei i modului de recunoatere a activelor nemateriale, fiind tratate ca:
- cheltuieli (R.Ciambers, Australia);
- active nonmonetare care nu imbrac o form material, controlate de ctre
intreprindere, pot
fi utilizate mai mult de un an in activitatea intreprinderii sau pot fi predate in
folosin (chirie) unor teri (S.N.C. 13, N.Feleag);
- active fr suport material, sint identificabile (S.I.C. 38);
- mijloace de utilizare pe o lung durat, care in majoritatea cazurilor servesc drept
o legalizare a drepturilor proprietarilor sau obinerii avantajelor ce rezult din
drepturile de proprietate (B.E.Neadles, H.Anderson, I.Caldwell);
- totalitate de drepturi de utilizare pe o lung durat mai mare de 1 an) care au
valoare i aduc venit (N.P.Condracov);
- o grup de mijloace economice de lung durat cu capaciti de a aduce venit i
care pot fi instrinate (A.P.Barinicov);
- drepturi juridice i alte rapoarte care aduc proprietarului venit (Z.Rahman,
.eremet).
De regul, activul nematerial este uor identificat, unele dificulti pot aprea
in cazul procurrii programelor informatice impreun cu computerele, care
controleaz lucrul utilajului tehnologic. Dac valoarea ei este identificat (separat)
de valoarea computerului in documentul primar, ea reprezint un activ nematerial,
in caz contrar component al activului material pe termen lung.
Dac activul este identificat el poate fi controlat. Controlul asupra activului
inseamn a avea posibilitatea de a-l instrina (vinde, schimba, gaja,
investi), de a-l utiliza, poseda, ordona.

Componena activelor nemateriale

Activele nemateriale cuprind:
a) cheltuielile de organizare - cheltuieli aferente crerii ntreprinderii (pregtirea
documentelor pentru nregistrare; executarea tampilelor; taxele de stat; plata
serviciilor prestate de consultani, a aciunilor de reclam etc. );
b) goodwill (fondul comercial) - depirea valorii de procurare a ntreprinderii
n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor, dac acestea ar fi fost
procurate separat, diminuat cu suma datoriilor;
c) brevetele - drepturi exclusive garantate de stat pe o anumit perioad,
pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau vnzarea unui produs specific,
de exemplu, drepturile ce rezult din brevetele care aparin ntreprinderii privind
inveniile, noile soiuri de plante etc. ;
d) emblemele comerciale i mrcile de deservire - simboluri (denumiri)
nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a lor pentru
identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane juridice i fizice de mrfurile i
serviciile identice ale altor persoane juridice i fizice;
e) licenele - drepturi ntocmite juridic pentru practicarea unui anumit gen de
activitate. Pentru proprietatea intelectual licena este un acord (contract) conform
cruia o persoan (liceniar) n anumite condiii (de regul, pentru un comision)
permite
altei
persoane (liceniat) s foloseasc drepturile la proprietatea
intelectual;
f) know-how-urile - cunotine tehnico-tiinifice, tehnologice, comerciale,
financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i de alt natur, acumulate

de ntreprindere, care constituie

secret comercial i aduc avantaj economic
(profit);
g) copyright - drepturi de autor garantate de stat pentru publicarea,
editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i de cinema, precum i a altor
opere de art pe ntreaga durat prevzut de legislaie;
h) francizele - drepturi acordate de o ntreprindere (deintor de drepturi) altei
persoane juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a produsului
sau tehnologii a procesului de producie pentru un comision stabilit;
i) programele informatice - set de documentaie tehnic i de exploatare,
precum i complexul de programe pentru sisteme de prelucrare a informaiei;
j) desenele i mostrele industriale - un nou tip de articol nregistrat, cu
funcie de utilitate care acord deintorului documentului de protecie dreptul
exclusiv de utilizare a articolului;
k) drepturile de utilizare a activelor materiale pe termen lung;
l) drepturile care rezult din documentele de protecie care aparin
ntreprinderii, pentru invenii, mostre utile, denumirea locurilor de origine a
mrfurilor, soiurilor noi de plante i rase de animale, realizri de selecie,
drepturi i privilegii de monopol, inclusiv dreptul de rulare a filmelor, dreptul de
utilizare i nregistrare a locului de broker procurat, drepturile de marketing,
drepturile
pentru desene i mostre industriale, alte tipuri de proprietate
intelectual.
Faptul existenei activelor nemateriale n form de proprietate intelectual
(drepturi de folosire a operelor literare, artistice, tiinifice, a inveniei, mostrei
utile, descoperirii, desenelor industriale, emblemelor comerciale i mrcilor de
deservire, a denumirilor locurilor de origine a mrfurilor, a denumirii de firm i
semnelor comerciale, proteciei contra concurenei necorecte) trebuie s fie
reflectat, semnat, fixat pe purttorii materiali (de hrtie, magnetici etc. ) de
informaie. Asemenea purttori pot fi: documentaia n
care este descris
tehnologia procesului de producie; documentaia de proiectare; desenele cu
imaginea mostrelor industriale; programele informatice. Dac ns programele
informatice constituie o parte integrant
a asigurrii tehnice a utilajului,
conform S.N.C. 16 "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung" activul se
consider combinat. Drept exemplu poate servi utilajul tehnologic, verificat cu
ajutorul computerului. n acest caz programele informatice pot fi incluse n
categoria activelor materiale sau nemateriale n funcie de faptul care din aceste
pri este dominant. Utilajul cu comand program numeric va constitui un
element al activelor materiale i va fi inclus n componena mijloacelor fixe.
Nu se consider active nemateriale:
a) licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele
informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade, copiate pentru
vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena
produselor n conformitate cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale";
b) fondul comercial,
brevetele, emblemele comerciale i alte active
nemateriale incluse n componena proprietii investiionale n conformitate
cu S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor".
Constatarea activelor nemateriale
Activul nematerial se constat ca activ (se contabilizeaz) n cazul n care:
a) exist o certitudine
ntemeiat c ntreprinderea va obine avantaj
economic (profit) ca urmare a utilizrii activului;
b) valoarea activului poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.
Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii
(crerii) activului nematerial probabil se constat ca cheltuieli ale perioadei de

gestiune. Se admite constatarea unor asemenea consumuri ca cheltuieli

anticipate.
Certitudinea ntemeiat n obinerea viitoarelor avantaje economice din
utilizarea activului nematerial este echivalent cu constatarea acestuia, dac
ntreprinderea poate s argumenteze (demonstreze) c acest activ nematerial:
a) va fi utilizat pentru obinerea unui anumit avantaj economic (profit);
b) dispune de suficiente capaciti poteniale pentru afluxul viitor de avantaje
economice (profit).
De exemplu, la
dobndirea drepturilor de franciz valoarea acestora se
constat ca activ nematerial, dac ntreprinderea care procur franciza este n
stare s argumenteze c:
- franciza va asigura obinerea unui avantaj economic (profit). Drept
confirmare poate servi includerea francizei n planul de afaceri;
- drepturile de franciz pot fi utilizate conform destinaiei (ntreprinderea
poate s demonstreze acest lucru, bazndu-se att pe experiena proprie, ct i pe
caracteristicile tehnico-economice ale francizei similare utilizate n trecut);
- se planific utilizarea francizei conform destinaiei (ntreprinderea
demonstreaz acest lucru prin includerea ei n planul de afaceri);
- a procurat sau poate s procure resursele, utilizarea crora va permite s
obin avantaj economic (profit) din franciz. Datele privind intenia creditorului
de a finana planul de afaceri
confirm accesibilitatea resurselor pentru
obinerea avantajului economic (profitului) i posibilitatea utilizrii francizei.
Dac ntreprinderea nu poate s demonstreze satisfacerea cel puin a uneia din
condiiile menionate, franciza nu se constat ca activ nematerial.
La determinarea posibilitii obinerii din activul nematerial a viitoarelor
avantaje economice ntreprinderea trebuie s fie cert c le va obine. n unele
cazuri forma intangibil (nefizic) a activelor nemateriale poate s complice
determinarea avantajelor
economice concrete care urmeaz a fi obinute n
viitor. Lipsa unei certitudini suficiente n obinerea avantajului economic n viitor
poate condiiona neconstatarea activelor nemateriale.
Avantajul economic, care urmeaz a fi obinut n viitor, poate fi exprimat sub
form de micorare a descreterii profitului. De exemplu, utilizarea proprietii
intelectuale poate s reduc cheltuielile de producie sau s majoreze venitul
viitor.
Activul nematerial se constat ca activ n cazul cnd valoarea lui poate fi
determinat cu suficient certitudine. Aceasta se determin uor n operaiunile
de cumprare sau schimb n baza documentelor respective, iar la crearea
activelor nemateriale de ntreprinderea nsi - n baza cheltuielilor efective ale
materialelor consumate, retribuiilor de salarii i altor cheltuieli. Dac este
imposibil determinarea
valorii
activului nematerial, acesta nu poate
fi
identificat de alt activ material sau nematerial, utilizat n acelai fel
de
activitate, i constatarea lui ca activ nematerial este imposibil.
Evaluarea iniial a activelor nemateriale
Activele nemateriale constatate se estimeaz la valoarea de intrare care
este egal n cazul:
a) cumprrii
cu valoarea de cumprare plus
impozitele,
taxele
nerecuperabile prevzute de legislaie, cheltuielile directe privind dobndirea
drepturilor patrimoniale la activele nemateriale i pregtirea acestora pentru
utilizare conform destinaiei, protecia juridic a activelor n vigoare, achitarea
serviciilor de evaluare a activelor nemateriale procurate. Rabaturile comerciale i
scontul (nlesnirile) n acest caz se scad din valoarea de cumprare a activului;
b) apariiei din fuziunea ntreprinderilor - cu valoarea venal a acestora,
determinat n conformitate cu S. N. C. 22 "Asocierea ntreprinderilor".

Valoarea activului nematerial poate fi msurat veridic n cazul n care este

stipulat distinct n baza "tranzaciei minii ntinse" la determinarea preului de
cumprare sau n cazul n care valoarea venal a activului poate fi determinat pe
piaa paralel activ a activelor de acest tip. n celelalte cazuri determinarea
valorii cu o certitudine suficient este mai dificil. De exemplu, determinarea
valorii activului nematerial prin metoda scontrii fluxurilor viitoare de venituri
este posibil cu o certitudine suficient, dac activul i viitoarele avantaje
economice corespunztoare pot fi determinate i evideniate separat de avantajele
economice pe care ntreprinderea le va obine de la activele dependente
(combinate) n acelai fel de activitate. Dac este imposibil a determina i a
evidenia activul i avantajele economice respective, valoarea unui atare activ
dup metoda de scontare a veniturilor este egal
cu valoarea fondului
comercial al firmei, contabilizat n conformitate cu S.N.C. 22 "Asocierea
ntreprinderilor";
c) crerii de ntreprinderea nsi - cu costul efectiv care cuprinde
valoarea materialelor consumate, consumurile privind retribuirea
muncii,
contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie
care in direct de crearea i pregtirea activelor nemateriale spre utilizare
(inveniilor, modelelor utile, modelelor i desenelor industriale, altor feluri ale
activitii de invenii i de autor, soluiilor tehnice, elaborrilor de tehnologii noi
etc. ), precum i sumele cheltuielilor de mprumut la capitalizarea acestora (S.N.C.
23 "Cheltuieli privind mprumuturile");
d) primirii sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit cu valoarea
venal a acestora. Dac nu exist valoarea de pia real confirmat, valoarea
de intrare a activelor nemateriale este determinat de o expertiz independent
sau la valoarea de bilan, sau n baza documentelor de primire-predare cu
suplimentarea cheltuielilor necesare pentru pregtirea acestora spre utilizare. n
categoria activelor nemateriale procurate sub form de subvenii de stat pot fi
incluse drepturile
transmise ntreprinderii de guvern privind
utilizarea
aeroportului, radiodifuziunii i televiziunii, licenele de import, cotele i drepturile
de acces la alte resurse limitate legislativ;
e) primirii pe
calea schimbului - cu valoarea coordonat de prile
independente i determinat n succesiunea stabilit:
- la valoarea venal a activului primit n schimb sau a activului predat pentru
schimb corectat cu suma mijloacelor bneti pltite (primite);
- la valoarea de bilan a activelor nemateriale supuse schimbului, dac nu
exist valoarea de pia real confirmat;
f) arendrii pe termen lung - cu valoarea negociat ntre arendator i arenda.

Contabilitatea amortizarii activelor nemateriale (113).

Recuperearea valorii de intrare a activelor nemateriale prevede includerea acestora
in componenta consumurilor sau cheltuielilor intreprinderii. Conform SNC 13
Contabilitatea activelor nemateriale, amortizarea activelor nemateriale se
determina pornind de la valoarea si durata de functionare utila a acestora.
Amortizarea activelor nemateriale se calculeaza la contul 113. contul 113 e un cont
de pasiv. In Ct acestui cont se reflecta suma calculata a amortizarii activelor
nemateriale, iar in Dt casarea amortizarii activelor nemateriale,acumulate la acest
cont. soldul final este creditor, si indica suma amortizarii activelor nemateriale
accumulate la finele perioadei de gestiune. Contul 113 are aceleasi formule
contabile ca si contul 111.
Intrarea activelor nemateriale

Intrarea activelor nemateriale are loc n urma :

-procurrii contra plat;
-primire de la fondatori sub form de aport la capital statutar;
-primire sub form de subvenii i cu titlu gratuit;
-crerii nemijlocit de ctre ntreprindere;
-reflectrii cheltuielelor de constituirea fondului comercial;
-altor operaiuni i evenimente.
Ieirea activelor nemateriale
-casrii la expirarea duratei de execuie;
-vnzrii altei ntreprinderi i persoanelor fizice;
-transmiterea ca aport la capital statutar la alte ntreprinderi;
-transmiterea cu titlu gratuit;
-reflectarea lipselor constatate la inventariere;
-modificarea legislaiei sau alte situaii excepionale.