Tema 4.

Contabilitatea costurilor ndatorrii

4.1. Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclul lung de producie.
4.2. Tratamentul baz a contabilitii costurilor ndatorrii
4.3. Tratamentul alternativ a contabilitii costurilor ndatorrii
4.4. Dezvluirea informaiilor privind costurile ndatorrii n situaiile financiare
4.1 Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclul lung de producie.
mprumuturi reprezint credite bancare i mprumuturi primite de entitate de la alte persoane
juridice i fizice pe o anumit perioad i pentru o anumit plat.
Costurile ndatorrii reprezint cheltuieli pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate
de entitate n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate i a contractelor de leasing financiar.
Activ cu ciclu lung de producie activ care necesit n mod obligatoriu o perioad lung
pentru creare i pregtire spre utilizare conform destinaiei sau spre vnzare.
Costurile ndatorrii cuprind:
a) dobnzile privind mprumuturile pe term scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;
b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile;
c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor;
d) dobnzile de leasing financiar recunoscute n conformitate cu SNC "Contracte de leasing";
e) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept corecii ale
cheltuielilor aferente plii dobnzilor.
Activele cu ciclu lung de producie cuprind:
1) stocurile care necesit un proces ndelungat de fabricare i de pregtire spre utilizare conform
destinaiei (de exemplu, vinurile brute aflate n proces de maturaie i destinate pentru fabricarea
vinurilor de calitate superioar, a vinurilor spumante; distilatul destinat fabricrii divinului,
lichiorului, whisky-ului);
2) imobilizrile necorporale n curs de execuie (de exemplu, programele informatice, formulele,
soluiile tehnice, mostrele industriale, inveniile);
3) imobilizrile corporale n curs de execuie (de exemplu, cldirile, construciile speciale
conductele de ap, gaze, podurile, reelele de telecomunicaii, utilajul care necesit montare
complicat);
4) investiiile imobiliare n curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu, terenurile, cldirile
aflate n proprietatea entitii sau primite n leasing financiar i destinate transmiterii n leasing
operaional).

7. n categoria activelor cu ciclu lung de producie nu se includ !!!!:

1) activele financiare;
2) stocurile care snt fabricate n cantiti mari n mod repetitiv pe parcurs unei per scurte.
3) activele care n momentul achiziiei snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.
Costurile ndatorrii se reflect n contabilitate i n situaiile financiare n perioada de gestiune
n care ele au fost efectiv suportate (calculate) i se contabilizeaz separat de suma de baz a
datoriilor privind mprumuturile primite. Costurile ndatorrii care snt atribuibile direct
achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie se capitalizeaz.
Capitalizarea acestor costuri se admite n cazul n care exist certitudinea c ele vor genera
beneficii economice viitoare entitii, iar mrimea lor poate fi evaluat n mod credibil.
Costurile ndatorrii care nu snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie i/sau care nu corespund cerinelor de capitalizare se recunosc
drept cheltuieli curente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate.
4.2. Recunoaterea i evaluarea contabil a costurilor ndatorrii eligibile capitalizrii
n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate recunoate i evalua costurile
ndatorrii n modul stabilit de IAS 23 Costurile ndatorrii. Identificarea activelor cu ciclu
lung de producie, recunoaterea i evaluarea costurilor ndatorrii se efectueaz conform
politicilor contabile ale entitii n baza raionamentului profesional i cu respectarea raportului
cost-beneficiu.
Capitalizrii snt supuse numai acele costuri ale ndatorrii care puteau fi evitate, dac nu
s-ar fi suportat costurile aferente activului cu ciclu lung de producie. Stabilirea costurilor
ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate este condiionat de destinaia mprumuturilor primite.
n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea unui activ cu ciclu
lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate aferente activului
respectiv se determin ca diferen dintre suma efectiv a costurilor ndatorrii recunoscut n
cursul perioadei de gestiune i orice venituri obinute din investirea temporar a acestor
mprumuturi.
Exemplul 1. La 01 mai 2016 entitatea S.R.L. AXA a ncheiat contractul de mprumut fiind un
credit investiional. Suma dat are destinaia stingerii unui credit primit pentru construirea
cldirii uzinei, de aceea dobnda calculat la acesta va fi recunoscut ca parte component a
uzinei date, capitalizndu-se. n cazul de fa suma cheltuielilor privind mprumuturile a fost
calculat pentru 2016 n sump de 921400 lei i a fost reflectat n contabilitate:
Debit contul 121 921400 lei
Credit contul 511 921400 lei

n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea unui activ cu
ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate aferente
activului respectiv se determin ca diferen dintre suma efectiv a costurilor ndatorrii
recunoscut n cursul perioadei de gestiune i orice venituri obinute din investirea temporar a
acestor mprumuturi.
Exemplul 2.
O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit bancar n sum de 1500000 lei pe un termen de 3
ani cu o rat a dobnzii anuale de 17% pentru finanarea construciei unei cldiri. La nceputul
anului 201X suma mprumutat depea necesitile curente ale entitii, motiv pentru care
500000 lei au fost plasai la un cont de depozit pe 3 luni cu o rat a dobnzii anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate n
anul 201X constituie 243750 lei [(1500000 lei 17% (500000 lei 9% 3 luni : 12 luni)] i
se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a
datoriilor curente. D121 C521,544
Dac entitatea mprumut mijloace n scopuri generale i le utilizeaz pentru achiziia,
construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii
care urmeaz a fi capitalizate se determin prin nmulirea ratei de capitalizare cu costurile
aferente activului respectiv. Rata de capitalizare se calculeaz ca media ponderat a costurilor
ndatorrii aferente mprumuturilor entitii rmase nerambursate n cursul perioadei de gestiune,
cu excepia mprumuturilor primite nemijlocit n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de
producie concret. Mrimea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei de gestiune nu
trebuie s depeasc suma efectiv total a costurilor ndatorrii suportate n cursul acestei
perioade.
Costurile ndatorrii capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor
cu ciclu lung de producie (stocurilor, imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie,
investiiilor imobiliare) i a datoriilor curente sau pe termen lung. Suma depirii costurilor
ndatorrii efective asupra costurilor capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent
acheltuielilor i datoriilor curente.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare a costurilor ndatorrii
Vezi Aplicaia practic 4.1
n cazul n care suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizaredepete mrimea efectiv a acestora, capitalizarea se admite doar n limita mrimii
efective a costurilor ndatorrii. Repartizarea sumei totale a costurilor ndatorrii care urmeaz a
fi capitalizate se efectueaz proporional mrimii costurilor aferente fiecrui activ cu ciclu lung
de producie sau altei baze raionale stabilit n politicile contabile ale entitii. Diferena dintre

suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i mrimea efectiv a

acestora nu se reflect n contabilitate.
4.3. Recunoaterea i evaluarea contabil a costurilor ndatorrii decontate la cheltuieli
curente
Costurile ndatorrii se recunosc ca cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate
de entitate, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i utilizarea efectiv a
mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se efectueaz n conformitate cu
prevederile SNC "Cheltuieli". n acest caz cheltuielile de mprumut se includ n componena
altor cheltuieli din activitatea operaional, se reflect n Situaia de profit i pierdere a perioadei
de gestiune i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar (profitului/pierderii)
perioadei de gestiune.
Exemplul 3. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900000 lei pe un termen de 5 ani cu rata dobnzii anual
de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe term30 zile n sum 210000 lei cu rata dobnzii anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25000 euro cu rata dobnzii anual de
10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3200000 pe o durat de 7 ani cu rata
dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X 17,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X constituie 204055,75
lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe termen lung 120000 lei (900000 lei 10 luni : 12
luni 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar 3500 lei (210000 lei 30 zile : 360 zile 20%);
- dobnda aferent mprumutului n valut strin 10828,25 lei (25000 euro 17,3252 lei/euro
3 luni : 12 luni 10%);
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin 5727,5 lei [25000 euro
(17,3252 lei/euro 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar 64000 lei (3200000 lei 12% 2 luni : 12 luni).
Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204055,75 lei se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.

4.4 Cerine de prezentare a

informaiilor privind costurile ndatorrii n situaiile

financiare.
n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind costurile
ndatorrii:
1) suma costurilor ndatorrii capitalizate n perioada de gestiune;
2) suma costurilor ndatorrii recunoscute drept cheltuieli curente;
3) rata de capitalizare folosit pentru determinarea sumei costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizate;
4) sumele obinute din investirea temporar a mprumuturilor;
5) suma datoriilor aferente dobnzilor neachitate n termenele stabilite.

Evidena analitic se ine pe creditori, tip de credit i dobnz aferente fiecarui credit.
Costurile ndatorrii se reflect n Raportul privind rezultatele financiare cu total cumulativ de la
nceputul anului n componena altor cheltuieli operaionale.