Sunteți pe pagina 1din 27

P

PRIETENII CONTABILITII

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19,
cod potal 051414, Sector 5, Bucureti
Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139
www.itva.ro

Nr. 1 / 7 Ianuarie 2015

ISSN 2344 5939


ISSNL 2344 5939

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins
I.

Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti;

Principiul independenei exerciiilor i modul n care a fost


implementat n noile reglementri contabile.
O situaie nou de utilizare a contului 472 "Venituri nregistrate n
avans", conform noilor reglementri contabile.
Modernizarea unui mijloc de transport n scopul vnzrii. Trecerea la
categoria de stocuri.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate de


specialiti;

Noiunea de venituri, o definiie existent att n reglementrile


contabile conforme cu directivele comunitare, dar i n standardele
internaionale de contabilitate.
Evoluia noiunii de activ i modul n care acesta este definit n noile
reglementri contabile.

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate de


redacie;
Pn la ce dat se comunic la direcia de impozite i taxe locale,
noua valoare a cldirii n cazul reevalurii la data de 31 decembrie
2014, n vederea stabilirii impozitului pe cldire?
Cum se determin deducerea personal n anul 2015 la calculul
impozitului pe venitul din salarii?

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil;


Cteva aspecte privind evaluarea la inventar a activelor conform
noilor reglementri contabile

V. Adresa cabinetului/echipa redacional.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul


financiar contabil
Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele acte
normative:
OMFP nr. 1802 din 29 Decembrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0963 din 30 Decembrie 2014 - Ordin pentru
aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare anuale
consolidate
OUG nr. 92 din 29 Decembrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0957 din 30 Decembrie 2014 - Ordonan de
urgen pentru reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i
modificarea unor acte normative
Legea nr. 186 din 29 Decembrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0960 din 30 decembrie 2014 - Legea bugetului de
stat pe anul 2015
Legea nr. 187 din 29 Decembrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0961 din 30 decembrie 2014 - Legea bugetului
asigurrilor sociale de stat pe anul 2015
OUG nr. 91 din 23 Decembrie 2014 publicat n Monitorul
Oficial nr. 0966 din 30 decembrie 2014 - Ordonan de
urgen pentru modificarea i completarea Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor
economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale
Ordin ANAF nr. 4019 din 23 Decembrie 2014 publicat n
Monitorul Oficial nr. 0952 din 29 decembrie 2014- Ordin
privind prorogarea termenului prevzut la pct. 1 lit. a) i b) din
anexa nr. 2 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal nr. 3.596/2011 privind declararea
livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

aprobarea modelului i coninutului declaraiei informative


privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul
naional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA
Ordin ANAF nr. 4018 din 23 Decembrie 2014 publicat n
Monitorul Oficial nr. 0952 din 29 decembrie 2014 - Ordin
pentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobarea
modelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul III
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:
I. OMFP nr. 1802/2014 aprob reglementrile contabile
conforme cu Directiva nr. 34/2013 privind contabilitatea, ce este
actul de referin n conducerea contabilitii i ntocmirea
situaiilor financiare anuale. Acesta intr n vigoare la 1 ianuarie
2015 i situaiile financiare din acest an vor fi ntocmite conform
noilor reglementri.
II. Parcurgnd prevederile actului normativ, senzaia este de
cunoatere a acestor reglementri, prin prisma reglementrilor
contabile anterioare, dar i de regsire a unor elemente de
noutate generate de transpunerea n legislaia naional a mai
multor standarde de contabilitate internaional.
III. Care sunt elementele de noutate absolut?
Elementele de noutate absolut sunt generate de dou abordri:
a) o reclasificare a entitilor economice n categoriile de
microentiti, entiti mici, entiti mijlocii i mari, iar n funcie
de aceast clasificare, fiecare dintre aceste entiti va ntocmi
situaii financiare prescurtate sau cu mai multe componente;
b) transpunerea n legislaia naional a mai multor standarde
IFRS fa de cele deja existente.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

IV. S detaliem cteva dintre aceste aspecte.


Cum se clasific operatorii economici n funcie de cifra de
afaceri i active?
Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 350 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
V. Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se
ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
VI. Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului,
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;
b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Aceste criterii de clasificare se au n vedere la stabilirea
formatului situaiilor financiare anuale i a numrului de
componente ale acestor situaii financiare.
VII. Ce standarde de contabilitate internaional regsim transpuse
n noile reglementri contabile fa de cele deja existente?
Parcurgnd noile reglementri contabile, fa de prevederile
existente anterior, regsim transpuse distinct urmtoarele
standarde de contabilitate internaional:
IAS28 Investiii n entiti asociate acestea sunt regsite n
seciunea de Investiii nete n entiti strine.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

IAS23 Costurile ndatorrii acestea sunt regsite n seciunea


Costurile cu realizarea unor active imobilizate.
IAS40 Investiii imobiliare. Actul normativ adopt o procedur
distinct de contabilizare a investiiilor imobiliare fa de
celelalte active ale societii.
IAS41 Agricultur. Regsim transpus n legislaia naional
noiunea de active biologice, att sub forma imobilizrilor de
active biologice ct i a stocurilor de producia agricol
active biologice producie animal.
IFRS6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale. Legiuitorul
a transpus n legislaia naional evaluarea resurselor
minerale, detaliind principiile de recunoatere n contabilitate
att pe structur de active necorporale ct i pe structur de
active corporale.
VIII. Desigur, se pstreaz cteva diferene fundamentale cum ar fi
faptul c valoarea amortizabil a activelor este costul de achiziie
sau producie n cazul reglementrilor recent adoptate, situaie
existent i n perioada anterioar, pe cnd n cazul contabilitii
conforme cu IFRS valoarea amortizabil a activelor este
determinat ca diferen ntre costul cu achiziia sau producia
activelor i valoarea rezidual a acestora.
IX. Cum sunt ntocmite situaiile financiare anuale?
Situaiile financiare anuale au n continuare ca obiectiv
prezentarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiare
i a profitului entitii. Cu toate acestea, observm i tendina de
transpunere n legislaie a unor elemente normative pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale conforme cu un cadru de
reglementare.
X. Ce principii contabile sunt recunoscute?
Sunt recunoscute urmtoarele principii contabile:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

a) Principiul intangibilitii bilanului. n opinia noastr,


consacrarea acestui principiu este un lucru excelent, innd
cont c se pstreaz procedura de corectare a erorilor
contabile la data constatrii lor.
b) Principiul contabilitii de angajamente acesta ne oblig s
nregistrm n evidenele contabile tranzaciile la data la care
acestea se produc i nu pe msura ncasrilor sau plilor
generate de acestea.
c) Principiul permanenei metodelor acesta oblig entitatea s
utilizeze politici i metode contabile n mod consecvent de la
un exerciiu financiar la altul;
d) Principiul prudenei acesta oblig entitatea s nu
supraevalueze activele i veniturile i s nu subevalueze
datoriile i cheltuielile.
e) Principiul necompensrii. Compensrile ntre elementele de
activ i datorii, respectiv ntre venituri i cheltuieli sunt
interzise.
f) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i datorii
acest principiu ne oblig la analiza distinct a componentelor
elementelor de activ i pasiv cnd se efectueaz evaluri.
g) Principiul evalurii la costul de achiziie sau costul de
producie. nregistrarea n evidena contabil a elementelor
patrimoniale se efectueaz de regul pe baza costului de
achiziie sau de producie. Eventualele excepii sunt permise
numai n conformitate cu actualele reglementri.
h) Principiul pragului de semnificaie. O entitate se poate abate
de la reglementrile privind modul de prezentare a
informaiilor doar cnd acestea sunt nesemnificative.
XI. n ce condiii este obligatorie auditarea situaiilor financiare?
Sunt supuse auditului entitile care, la data bilanului,
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;


b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
XII. Obligaia de auditare pentru aceste entiti se aplic atunci
cnd acestea depesc limitele respective n dou exerciii
financiare consecutive. De asemenea, entitile respective sunt
scutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anuale
dac limitele a dou din cele trei criterii menionate nu sunt
depite n dou exerciii financiare consecutive.
XIII. Prin OUG nr. 92/2014 se aduc modificri semnificative att
asupra OUG nr. 77/2009 privind autorizarea i exploatarea
jocurilor de noroc, ct i asupra prevederilor din Codul fiscal cu
referire la impozitarea veniturilor din jocuri de noroc i din premii.
XIV. n materialul de astzi prezentm foarte succint cteva
elemente din punctul de vedere al autorizrii jocurilor de noroc,
amintindu-v c ordonana este foarte vast n ceea ce privete
licenierea i condiiile de desfurare a jocurilor de noroc, astfel c
vom da mai mult atenie modificrii aduse impozitrii veniturilor
din jocuri de noroc i veniturilor din premii.
XV. Cum reclasific ordonana jocurile de noroc?
Ordonana clasific jocurile de noroc n 16 categorii de astfel de
activiti, dintre care prezentm cteva:
Jocuri loto. Ctigurile sunt generate prin rezultate date de
extrageri de numere sau litere, bilete sau simboluri.
Pariuri. Pariurile sunt jocuri de noroc n care ctigurile sunt
generate de indicarea actual a rezultatelor unor evenimente
viitoare.
Jocuri de noroc caracteristice casinourilor. Acestea sunt
descrise ca fiind jocurile cu ctiguri generate de cri de joc,
zaruri, bile de rulet etc.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Jocuri loto la distan respectiv jocuri de casino la distan.


Acestea reprezint jocuri de noroc prin care participarea la
jocul de noroc se realizeaz printr-un sistem de comunicaii
cum ar fi internet, sisteme de telefonie fix sau mobil sau
orice alte sisteme de transmisie.
Ca i regul general, toate activitile de exploatare a jocurilor
de noroc trebuie liceniate i pentru toate licenele se datoreaz
tax de liceniere.
XVI. Amintim i faptul c legiuitorul a enumerat situaiile n care
anumite activiti similare jocurilor de noroc nu se ncadreaz la
jocuri de noroc i nu se necesit liceniere. Aceste situaii sunt
urmtoarele:
a) tombolele organizate n coli, n grdinie sau n alte
colectiviti, precum i cele organizate de asociaii sau fundaii
nonprofit i care au un caracter distractiv i nonprofit pentru
organizatori;
b) jocurile de tip distractiv, exploatate prin intermediul unor
maini, aparate, dispozitive de orice fel i care nu presupun
ctiguri bazate pe elemente aleatorii, ci au ca scop testarea
forei, inteligenei i dexteritii participantului;
c) aciunile organizate de diferii operatori economici, n
condiiile legii, n scopul stimulrii vnzrilor i care nu
presupun tax de participare, respectiv niciun fel de cheltuial
suplimentar din partea participanilor;
d) jocurile de amuzament sau de natur sportiv, n care este
necesar ca juctorii s manifeste cunotine i abiliti de
ndemnare i care nu se bazeaz cu precdere pe hazard.
XVII.Ce modificri sunt aduse Codului fiscal din punctul de vedere
al impozitrii veniturilor din jocuri de noroc i din premii?
Modificarea fundamental const n schimbarea procedurii de
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

impozitare, respectiv:
a) veniturile din jocurile de noroc realizate n mod direct, cnd
persoana fizic ntlnete efectiv pltitorul de venit, cum ar fi
un ctigtor n casino, se impoziteaz prin stopaj la surs la
data plii venitului;
b) veniturile din jocuri de noroc realizate de persoanele fizice
prin intermediul jocurilor de noroc organizate la distan se
impoziteaz n baza bunei credine a persoanei fizice, ce are
obligaia s depun declaraie anual de venituri din jocuri de
noroc pn pe data de 25 mai a anului urmtor celui n care sau realizat veniturile;
c) se abrog plafonul de scutire de 600 lei/zi, sum ce a fost
neimpozabil anterior acestei modificri. Acest plafon de 600
lei/zi se pstreaz ca plafon de deducere pentru veniturile din
premii. Reinem c numai acestea mai beneficiaz de acest
plafon zilnic de scutire.
d) se introduce impozitarea prin trane de impunere n funcie
de venitul realizat de participantul la jocul de noroc, dup cum
urmeaz: 1% pentru sumele de pn la echivalentul a 14.999
euro, 16% pentru sumele cuprinse ntre 15.000-99.999 euro i
25% pentru sumele care depesc echivalentul a 100.000 euro;
e) din punct de vedere declarativ, organizatorii de jocuri de noroc
ce au organizat jocuri de noroc la distan, ce au achitat ctre
persoanele fizice ctiguri mai mari de 15.000 euro au
obligaia s comunice la ANAF lista beneficiarilor de venituri
pn pe data de 25 mai a anului urmtor. n plus, se menine
obligaia declarrii de ctre organizatorul de jocuri de noroc,
cu reinere la surs, a declaraiilor cu venitul pltit i impozitul
reinut aferent beneficiarilor de venituri din jocuri de noroc.
f) se modific n mod corespunztor i procentele de impozitare
a veniturilor din jocuri de noroc realizate de persoane fizice
nerezidente.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Reinem c toate aceste prevederi privind impozitarea


veniturilor din jocuri de noroc intr n vigoare n termen de 45 zile
de la publicarea ordonanei n Monitorul Oficial, respectiv n data de
12 februarie 2015.
XVIII.Cea mai mare anomalie sau neclaritate pe care o avem n
legtur cu acest act normativ este generat de urmtoarea
precizare, regsit la art. III pct. 8 din OUG nr. 92/2014, dup cum
urmeaz: 8. Articolul 151 se abrog. Aceast precizare a
ordonanei abrog nici mai mult nici mai puin dect o prevedere
din Titlul VI Tax pe valoarea adugat din Codul fiscal, respectiv
temeiul normativ ce obliga persoanele din Romnia s plteasc
TVA pentru efectuarea unor achiziii intracomunitare taxabile.
Desigur, aceast situaie nu are legtur cu obiectul ordonanei i
este posibil s fie o eroare la dactilografiere.
XIX. Legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor sociale
sunt dou acte normative pe care le ncadrm n categoria celor
pozitive, deoarece exist, iar ara are buget aprobat pentru anul
2015.
XX. Sintetic, bugetul rii este construit urmrindu-se urmtorii
parametrii:
total venituri suma de 107.413,0 milioane lei;
total cheltuieli suma de 126.532,6 milioane lei;
deficit suma de 19.119,6 milioane lei.
XXI. Din acest buget, observm dou aspecte ce merit dezvoltate:
a) se acord o mare atenie finanrii i cofinanrii proiectelor
din fonduri europene;
b) se adopt o nou filizofie bugetar pentru finanarea
bugetelor locale i a unitilor administrativ teritoriale.
XXII.n acest sens, prin legea bugetului de stat, se asigur finanri
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

minime ale unitilor administrativ teritoriale, dup cum urmeaz:


suma de 1.500.000 lei pentru comune;
suma de 6.000.000 lei pentru orae;
suma de 20.000.000 lei pentru municipii;
suma de 50.000.000 lei pentru municipii, reedine de jude;
suma de 80.000.000 lei pentru judee.
Aceste sume cuprind i veniturile proprii, iar prin bugetul de
stat se vor distribui n echilibrare diferenele de bani.
XXIII.Din punctul de vedere al operatorilor economici, prin legea
bugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost introduse
prevederi punctuale aplicabile n acest an, astfel amintim
principalii indicatori, pe care i avem n vedere cnd acetia sunt
necesari pentru diverse activiti:
a) salariul mediu brut pentru anul 2015 utilizat la fundamentarea
bugetului asigurrilor sociale este suma de 2.415 lei;
b) cuantumul ajutorului de deces n cazul decesului asiguratului
sau pensionarului este suma de 2.415 lei;
c) cuantumul ajutorului de deces n cazul decesului unui membru de
familie al asiguratului sau pensionarului este suma de 1.208 lei.
XXIV.Cotele contribuiilor pentru asigurri sociale, contribuiile la
fondul de omaj sau la fondul de garantare a creanelor sunt n
anul 2015 aceleai ca i n trimestrul al IV lea 2014, prevzute de
art. 296^18 din Codul fiscal.
XXV.Tot din punctul de vedere al asigurrilor sociale, n anul 2015,
valoarea unui punct de pensie este de 830,2 lei, actualizat cu un
indice de corecie de 1,07 prevzut n legea pensiilor. Pensia
minim social este n sum de 400 lei.
XXVI.OUG nr. 91/2014 creeaz cadrul normativ i impune operatorilor
economici s utilizeze case de marcat fiscale, conectate la o baz
de date a ANAF, cnd operatorii economici efectueaz livrri de
bunuri sau prestri de servicii ctre populaie.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

XXVII.Evidena vnzrilor se va ine ntr-un Registru electronic, ce


permite citirea de ctre autoritatea fiscal att a memoriei fiscale,
ct i a acestui jurnal electronic de vnzri.
XXVIII.Prin aceast ordonan, se instituie obligaia comercianilor
de a asigura conectarea la distan n vederea transmiterii de date
fiscale ctre ANAF.
XXIX.De la ce dat este obligatorie utilizarea noilor tipuri de case
de marcat fiscale?
Legiuitorul a stabilit urmtoarele termene, n funcie de tipul
de contribuabil:
a) ncepnd cu 01 aprilie 2016 de ctre marii contribuabili;
b) ncepnd cu 01 iulie 2016 de ctre contribuabilii mijlocii;
c) ncepnd cu 01 noiembrie 2016 de ctre contribuabilii mici.
XXX.Observm aadar c aceste termene sunt perioadele pn la
care se pot modifica sau schimba actualele case de marcat fiscale
i, desigur, modificarea nainte de aceste termene este binevenit. ntr-un material viitor, vom analiza mai n detaliu ntreaga
procedur privind casele de marcat fiscale.
XXXI.Ordinul ANAF nr. 4019/2014 aduce o precizare foarte
important privind modul de declarare a achiziiilor i livrrilor
efectuate pe teritoriul naional de ctre persoanele nregistrate n
scopuri de TVA n Romnia, respectiv procedura privind declararea
bonurilor fiscale n declaraia informativ 394.
Potrivit acestui temei normativ, pn la data de 31 decembrie
2016, se scutesc la declarare bonurile fiscale emise ntre operatorii
nregistrai n scopuri de TVA n Romnia. Practic, procedura valabil
n anul 2014 se va aplica i n anii 2015 i 2016.
XXXII.Cu aceast ocazie, reamintim faptul c bonurile fiscale emise
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

de aparatele de marcat fiscale pe care este imprimat codul de


nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al cumprtorului, cu
valoare de pn la 100 euro inclusiv TVA, au calitate de document
justificativ pentru deducerea TVA. Desigur, se necesit ca aceste
bonuri s conin i celelalte elemente minime obligatorii, cum ar fi
denumirea exact a bunurilor i serviciilor, cota de TVA etc., pentru
a se putea exercita dreptul de deducere, iar achiziiile trebuie s fie
efectuate ntr-un scop ce permite deducerea TVA.
XXXIII.Ordinul ANAF nr. 4018/2014 reglementeaz un nou
formular prin care salariaii pot dispune de o sum de 2% din
impozitul pe venitul din salarii, sum ce poate fi direcionat
pentru susinerea entitilor non-profit, pentru susinerea cultelor
religioase sau pentru acordarea de burse private.
XXXIV.n principiu, procedura nu este nou, iar persoanele fizice
salariate ce doresc destinaia acestei sume ctre entitile mai sus
amintite, au acest drept n temeiul art. 57 alin. (4) din Codul fiscal.
Exercitarea acestui drept se face prin depunerea formularului 230 la
autoritatea fiscal la care persoana fizic este arondat, pn pe data
de 25 mai a anului urmtor. Procedural, formularul se poate depune la
registratura organului fiscal, sub semntur electronic sau prin pot.
XXXV.Noutatea adus de actul normativ const n detalierea mai
exact a procedurilor de completare a formularului, n funcie de
cele dou posibile destinaii:
a) entiti non-profit sau uniti de cult;
b) burs privat.
Contribuabilul bifeaz una dintre aceste dou csue i, n funcie
de situaia sa exact, va anexa documente ce atest plata bursei private.
XXXVI.Desigur, i ceilali contribuabili ce achit impozit ntr-un
mod independent, cum ar fi persoanele ce desfoar activiti
independente, PFA sau cei ce practic o profesie liber, pot
direciona procentul de 2% din impozitul pe venit datorat bugetului,
direct prin completarea formularului 200 Declaraie de venit.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul II Monografii contabile


I. Principiul independenei exerciiilor i modul n care a fost
implementat n noile reglementri contabile.
Societatea GLASTRA CU FLORI SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic sistemul cu exigibilitate
normal. Aceasta are ca obiect de activitate cultivarea florilor ntr-o
ser nclzit prin branare la sistemul public de nclzire. Pentru
consumul de energie termic din luna decembrie 2015, furnizorul
emite o factur n data de 15 ianuarie 2016 cu suma de 20.000 lei +
TVA 24%. Conform noilor reglementri contabile, ce procedur va
urmri societatea n vederea nregistrrii cheltuielii cu energia
termic? La ce perioad se va nregistra cheltuiala? La anul 2015
sau la anul 2016?
n reglementrile contabile conforme cu directivele europene,
existente pn la data de 31 decembrie 2014, adoptate prin OMFP
nr. 3055/2009 privind contabilitatea, a fost enumerat n mod expres
principiul independenei exerciiilor, conform cruia cheltuielile se
aloc la perioada la care acestea se refer i nu la perioada la care
documentele au fost emise.
n noile reglementri contabile, adoptate prin OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea, n vigoare de la 01 ianuarie 2015,
acest principiu al independenei exerciiilor nu mai este statutat n
mod expres, iar legiuitorul a stabilit urmtoarele precizri, conform
pct. 53 alin. (2) din ordin, dup cum urmeaz:
(2) Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente
exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor
sau data plii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenia n conturile
de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n
conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a
primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe


baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv
prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii,
situaii de lucrri etc.).
Din analiza prevederii normative, nelegem n continuare
obligaia alocrii cheltuielilor la exerciiul la care se refer, iar
principiul independenei exerciiilor, chiar dac nu este enumerat n
mod expres trebuie n continuare respectat.
n acest sens, monografia aplicabil este:
1. la data de 31 decembrie 2015, se va efectua nregistrarea
contabil:
605 Cheltuieli cu energia i apa = 408 Furnizori - facturi
nesosite cu suma de 20.000 lei.
2. n data de 15 ianuarie 2016, la data emiterii facturii se vor
efectua nregistrrile contabile:
408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori cu suma de
20.000 lei
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu suma de 4.800 lei.
II. O situaie nou de utilizare a contului 472 "Venituri
nregistrate n avans", conform noilor reglementri contabile.
Societatea CONSULTAN FISCAL SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic sistemul de TVA la ncasare.
Aceasta realizeaz servicii de instruire fiscal a personalului
clientului, avnd urmtoarele clauze contractuale:
a) n luna ianuarie 2015, se efectueaz un numr de 100 ore de
instruire profesional pentru preul de 100 lei/or;
b) prile agreeaz efectuarea unei reactualizri a legislaiei fiscal
n luna ianuarie 2016, estimnd noi modificri legislative n
aceast perioad, pentru preul de 2.000 lei.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Societatea prestatoare de servicii emite factura n data de 31


ianuarie 2015 pentru suma de 12.000 lei + TVA 24%, sum ncasat
prin transfer bancar n data de 15 februarie 2015. Ce procedur
contabil este aplicabil acestei situaii?
n elaborarea unei monografii contabile conform noilor
reglementri, vom ine cont de prevederile de la pct. 447 din OMFP
nr. 1802/2014 privind contabilitatea, n vigoare de la 01 ianuarie
2015, dup cum urmeaz:
447. - n cazul n care preul de vnzare include o valoare
distinct, specificat contractual, destinat prestrii ulterioare
de servicii (de exemplu, asistena tehnic i perfecionarea
produsului dup vnzarea unui program informatic), acea
sum este amnat (contul 472 "Venituri nregistrate n
avans") i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care
se presteaz serviciile, dar nu mai trziu de ncheierea perioadei
pentru care a fost contractat prestarea ulterioar de servicii.
Observm c legiuitorul impune conectarea veniturilor la
momentul realizrii acestora i nu la data facturrii. n acest sens,
suma de 10.000 lei se va nregistra ca venit al perioadei curente din
anul 2015, iar suma de 2.000 lei va fi nregistrat ca venit amnat. i
aceast sum se va nregistra n venituri din prestri servicii curente
ns n anul 2016.
Monografie contabil:
1. la data de 31 ianuarie 2015 la data emiterii facturii:
4111 Clieni = 704 Venituri din servicii prestate cu suma de
10.000 lei
4111 Clieni = 472 "Venituri nregistrate n avans" cu suma
de 2.000 lei
4111 Clieni = 4428 "TVA neexigibil" cu suma de 2.880 lei.
2. n data de 15 februarie 2015, la ncasarea sumei prin transfer
bancar:
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni cu suma de 14.880 lei


4428 "TVA neexigibil" = 4427 "TVA colectat" cu suma de 2.880 lei.
3. n data de 31 ianuarie 2016 trebuie nregistrate n veniturile
curente, veniturile nregistrate n avans:
472 "Venituri nregistrate n avans" = 704 Venituri din servicii
prestate cu suma de 2.000 lei.
III. Modernizarea unui mijloc de transport n scopul vnzrii.
Trecerea la categoria de stocuri.
Societatea INTERMEDIERI AUTO SRL este persoan juridic
romn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,
nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic sistemul cu exigibilitate
normal. Aceasta deine un mijloc de transport din categoria celor
de lux avnd costul iniial de achiziie de 200.000 lei i o valoare
amortizat n sum de 170.000 lei. n data de 31 ianuarie 2015,
societatea decide modernizarea mijlocului de transport printr-un
service autorizat, ocazie cu care se efectueaz nlocuirea motorului
i vopsirea mijlocului de transport pentru suma de 20.000 lei.
Aceast revizie a mijlocului de transport corespunde noiunii de
modernizare conform noilor reglementri contabile. Ce procedur
trebuie s urmreasc societatea n legtur cu acest mijloc de
transport la data modernizrii?
Din punctul de vedere al procedurii contabile aplicate pentru
situaia descris n studiul nostru de caz, sunt aplicabile urmtoarele
reglementri date de pct. 273 din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, dup cum urmeaz:
273. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei
imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi
mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei
privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz
transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a


imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat,
concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la
nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(2) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai
dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de
nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o
entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi
modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal
pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare
recunoscute ca o component a activului.
Observm aadar c n momentul n care societatea decide
comercializarea mijlocului de transport, iar aceast decizie a
societii este confirmat printr-o modernizare a activului, acest
activ trebuie nregistrat n categoria de stocuri concomitent cu
diminuarea din categoria de imobilizri.
nregistrri contabile:
1. nregistrarea modernizrii:
2133 "Mijloace de transport = 404 Furnizori de imobilizri
cu suma de 20.000 lei.
2. eliminarea amortizrii din valoarea activului:
2813 Amortizare echipamente i mijloace de transport =
2133 "Mijloace de transport cu suma de 170.000 lei.
3. trecerea mijlocului de transport la categoria de mrfuri:
371 Mrfuri = 2133 "Mijloace de transport cu suma de 50.000 lei.
4. vnzarea ctre un client la preul de 90.000 lei + TVA 24%:
4111 Clieni = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu
suma de 90.000 lei
4111 Clieni = 4427 "TVA colectat" cu suma de 21.600 lei.
5. scderea din gestiune:
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri cu suma de 50.000 lei.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul III Soluii de consultan contabil


I. Noiunea de venituri, o definiie existent att n
reglementrile contabile conforme cu directivele comunitare, dar
i n standardele internaionale de contabilitate.
Scopul oricrei ntreprinderi este realizarea de venituri pentru
maximizarea profitului. Consecina logic ar fi uneori i distribuirea
de dividende, ns acest deziderat nu l gsim ntotdeauna n toate
societile, deoarece managementul dorete capitalizarea societii
pentru cotaii n pia ct mai mari.
n acest context, chiar dac pare uor amuzant, se pune
ntrebarea cnd realizeaz o societate venituri i cnd sunt
recunoscute veniturile n contabilitate. Rspunsul la aceast
ntrebare este dat de pct. 19 din OMFP nr. 1802/2014 privind
contabilitatea, din care prezentm principalele aspecte.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice
nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri
sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
Veniturile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere
atunci cnd se poate evalua n mod credibil o cretere a beneficiilor
economice viitoare legate de creterea valorii unui activ sau de
scderea valorii unei datorii. Recunoaterea veniturilor se realizeaz
simultan cu recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor
(de exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea
produselor sau serviciilor, ori descreterea datoriilor ca rezultat al
anulrii unei datorii).
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar
ctre entitate.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

De reinut: aceeai noiune a veniturilor o regsim i n IAS 18


Venituri.
II. Evoluia noiunii de activ i modul n care acesta este definit n
noile reglementri contabile.
n primele reglementri contabile din Romnia i ne referim la
HG nr. 704/1994 privind regulamentul de aplicare a Legii
contabilitii nr. 82/1991, cu modificri ulterioare, activele au fost
considerate bunuri sau valori pe care le deine societatea n vederea
efecturii activitii economice.
n ultimii ani, raionamentul cognitiv se dezvolt, noiunea de
activ primete alte valene i o acoperire conceptual mult mai
mare. Att n actualele reglementri, dar i n cele precedente,
definiia activului este:
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca
rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapt s
genereze beneficii economice viitoare pentru entitate. Un
activ este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan
atunci cnd este probabil realizarea unui beneficiu economic
viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat/evaluat n mod credibil.
inem s apreciem aceast definiie, deoarece este o preluare
a noiunii de activ din standardele internaionale de contabilitate.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal


I. Pn la ce dat se comunic la direcia de impozite i taxe
locale, noua valoare a cldirii n cazul reevalurii la data de 31
decembrie 2014, n vederea stabilirii impozitului pe cldire?
n ciuda faptului c reevaluarea activelor imobilizate este un
deziderat al imaginii fidele, consecinele fiscale pentru neefectuarea
reevalurii activelor sunt deosebit de greu de surmontat din punctul
de vedere al impozitrii.
Astfel, legiuitorul a stabilit la art. 253 alin. (6) din Codul fiscal
cotele aplicabile pentru impozitul pe cldiri, cnd acestea nu sunt
reevaluate, dup cum urmeaz:
(6) n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota
impozitului pe cldiri se stabilete de consiliul local/Consiliul
General al Municipiului Bucureti ntre:
a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n
ultimii 3 ani anteriori anului fiscal de referin;
b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n
ultimii 5 ani anteriori anului fiscal de referin .
Prin urmare, a devenit o cutum reevaluarea construciilor cel
puin din 3 n 3 ani, n scopul beneficierii de o impozitare mai
favorabil ctre bugetul local.
Dac am efectuat o reevaluare la 31 decembrie 2014, pn la
ce dat se va depune noua declaraie de impunere la direcia de
impozite i taxe locale?
Rspunsul este dat de art. 254 alin. (6) din Codul fiscal, ce
stabilete c orice modificare a valorii impozabile a cldirii trebuie
comunicat n termen de 30 de zile. Astfel, ultima zi pn la care
putem declara noua valoare de impunere rezultat n urma unei
reevaluri de la finele anului 2014 este data de 30 ianuarie 2015.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

II. Cum se determin deducerea personal n anul 2015 la


calculul impozitului pe venitul din salarii?
nceputul de an 2015 nu aduce modificri legislative privind
modul de determinare a deducerii personale pentru persoanele
fizice angajate n baza unui contract de munc. Astfel, vom trece n
revist prevederile existente cu privire la aplicarea deducerii,
prevzute la art. 56 din Codul fiscal.
Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care
au un venit lunar brut de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel:
pentru contribuabilii care nu au persoane n ntreinere - 250 lei;
pentru contribuabilii care au o persoan n ntreinere - 350 lei;
pentru contribuabilii care au dou persoane n ntreinere - 450 lei;
pentru contribuabilii care au trei persoane n ntreinere - 550 lei;
pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane n
ntreinere - 650 lei.
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din
salarii cuprinse ntre 1.000,01 lei i 3.000 lei, inclusiv, deducerile
personale sunt degresive fa de cele de mai sus i se stabilesc prin
ordin al ministrului finanelor publice.
Foarte important: pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute
lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se acord deducerea personal.
Persoana n ntreinere poate fi soia/soul, copiii sau ali
membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri,
impozabile i neimpozabile, nu depesc 250 lei lunar. De
asemenea, copiii minori, n vrst de pn la 18 ani mplinii, ai
contribuabilului sunt considerai ntreinui.
Not: nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere
persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa
de peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de peste 20.000
mp n zonele montane.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea


financiar contabil
Cteva aspecte privind evaluarea la inventar a activelor
conform noilor reglementri contabile
n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile
trebuie s efectueze inventarierea i evaluarea elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii aflate n
patrimoniu.
Prezentm cteva aspecte privind evaluarea la inventar a
activelor valabile de la 01 ianuarie 2015 prevzute de OMFP nr.
1802/2014 privind contabilitatea.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica
principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate
ajustrile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de
valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost,
diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate, n conturi
de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare.
Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia
inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit de comisia de
inventariere sau de evaluatori autorizai, potrivit legii. Fac obiectul
evalurii i imobilizrile n curs de execuie.
Evaluarea imobilizrilor corporale la data bilanului se
efectueaz la cost, mai puin amortizarea i ajustrile cumulate din
depreciere, sau la valoarea reevaluat, aceasta fiind valoarea just
la data reevalurii, mai puin orice amortizare cumulat i orice
pierderi din depreciere cumulate.
Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Activele de natura stocurilor se evalueaz la cost, mai puin


ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere
se constat inclusiv pentru stocurile fr micare. n cazul n care
valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de
inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor se face la
valoarea lor probabil de ncasare sau de plat. Diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la
inventariere i valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n
contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Pentru creanele incerte se constituie ajustri pentru pierdere de
valoare.
Titlurile pe termen scurt (aciuni i alte investiii financiare)
admise la tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la
valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare, iar cele
netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele ajustri
pentru pierdere de valoare.
Titlurile pe termen lung (aciuni i alte investiii financiare) se
evalueaz la costul istoric, mai puin eventualele ajustri pentru
pierdere de valoare.

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cum m abonez?
1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing Prietenii
Contabilitii i cerei un formular de contract, moment n care
putei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.
2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sau
prin click aici!
3. Trimitei un email la adresa office@itva.ro prin care solicitai
un formular de contract sau mai multe informaii.
4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin:
E-mail la: office@itva.ro
Fax: 0311.043.869
Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.
Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,
cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii

Manager produs:
Manager Calitate:
Manager Marketing:
Manager IT:
Consilier contabilitate:
Consultant afaceri:
Consultant fiscal:

Adrian Bena
Mihaela Bena
Radu Emilia
Radu Florin
Bdoi Maria
Horaiu Sasu
Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarele


numere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139