Cursul 6 - 7

Consultana fiscal privind impozitul pe profit

I. Aspecte teoretice privind impozitul pe profit
Impozitul pe profit este un impozit direct care se stabilete asupra profitului persoanelor
juridice, din categoria impozitelor curente fiscale.
Impozitul pe profit este o surs a bugetului de stat, cu excepia impozitului datorat de regiile
autonome din subordinea consiliilor locale i judeene, precum i cel datorat de societile comerciale
n care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care este venit al bugetului local
respectiv.
Anul fiscal al impozitului pe profit este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se
nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din
anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
n cazul nfiinrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b) de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti competente, dac are
aceast obligaie;
c) de la data ncheierii sau, dup caz, a punerii n aplicare a contractelor de asociere, n cazul
asocierilor care nu dau natere unei noi persoane juridice.
Contribuabilii impozitului pe profit
Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane denumite contribuabili:
a) persoane juridice romne.
Fac parte din aceast categorie companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,
societile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare i forma de proprietate, inclusiv cele
cu capital strin sau capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricole cu
personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i de credit, fundaiile,
asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate cu personalitate juridic constituit potrivit
legislaiei romne;
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent n Romnia.
Impozitul pe profit se aplic:
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice surs,
att din Romnia ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate printr-un sediu
permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i a celor fizice nerezidente care desfoar
activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu
proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute
de la o persoan juridic romn asupra profitului impozabil aferent acestor venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoanele juridice romne care
realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra
prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.
La organizarea gestiunii impozitului pe profit trebuie s se aib n vedere principiile fiscale
generate i reglementrile legale specifice. Pe aceast baz se stabilesc norme i proceduri interne
pentru determinarea, nregistrarea, declararea i plata la buget a impozitului pe profit, cu privire la:
Baza de calcul a impozitului pe profit
Baza de calcul o reprezint profitul impozabil calculat ca diferen ntre veniturile realizate
din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
1

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele
nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile, precum i orice alte elemente similare
veniturilor i cheltuielilor.
Exemple de elemente similare veniturilor:
diferenele favorabile de curs valutar, n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
rezervele de reevaluare a mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, la casarea sau
cedarea activelor, n situaia n care au fost deductibile din profitul impozabil;
rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, ca urmare a reducerii acestora, se
includ n rezultatul fiscal ca venituri impozabile;
sumele nregistrate n rezultatul reportat, i anume sumele brute nregistrate n creditul
contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile
i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate;
ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite sau
rscumprate.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal,
conform art. 21 din Codul fiscal;
diferenele nefavorabile de curs valutar, n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut,
nregistrate n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii;
cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n
rezultatul reportat. n acest caz,cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizat a
acestor imobilizri;
pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii rezultat prin diferena
dintre preul de vnzare i valoarea de rscumprare, reprezint elemente similare cheltuielilor;
cheltuielile specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii pentru exploatarea resurselor
naturale.
Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea profitului
impozabil al perioadei fiscale de care aparin. n cazul n care contribuabilul constat c dup
depunerea declaraiei anuale un element de venit sau de cheltuial a fost omis ori a fost nregistrat
eronat, contribuabilul este obligat s depun declaraia rectificat pentru anul fiscal respectiv. Dac n
urma efecturii acestei corecii rezult o sum suplimentat de plat a impozitului pe profit, atunci
pentru aceast sum se datoreaz majorri de ntrziere.
La calculul profitului impozabil, limitele cheltuielilor deductibile prevzute de legislaia n
vigoare se aplic trimestrial, lunar sau potrivit normelor metodologice, astfel nct la finele anului
acesta s se ncadreze n limitele prevzute de lege.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, ntr-un singur exemplar, compus din cel puin 100 file, inut n form
scris sau electronic. Completarea se face n ordine cronologic, iar informaiile nregistrate trebuie
s corespund cu operaiunile fiscale i datele prezentate n declaraiile de impunere. Registrul de
eviden fiscal se completeaz n toate cazurile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt
obinute n urma unor prelucrri ale datelor furnizate din nregistrrile contabile. n registrul de
eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i cheltuielile conform reglementrilor contabile aplicabile,
veniturile neimpozabile, deducerile fiscale, elementele similare veniturilor,elementele similare
cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile. Evidena veniturilor i cheltuielilor se efectueaz pe natur
economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal, dup caz.
Veniturile neimpozabile1
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
1

Hotrrea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 23

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
b) dividendele primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit, situat
ntr-un stat ter cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, iar persoana
juridic romn care primete dividendele deine 10% din capitalul social al persoanei juridice strine;
c) diferenele favorabile de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a
ncorporrii rezervelor, beneficiarilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein
titlurile de participare. Acestea sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a concesionrii, a
retragerii titlurilor de participare, la care se dein titlurile de participare;
d) veniturile pentru anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
e) veniturile din impozitul pe profit amnat de ctre contribuabilii ce aplic reglementrile
contabile conform IFRS;
f) veniturile rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe, imobilizrilor necorporale;
g) venituri neimpozabile, prevzute n mod expres n acorduri i memorandumuri aprobate
prin acte normative;
h) veniturile rezultate din evaluarea, reevaluarea, cesionarea sau vnzarea titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn sau strin cu care Romnia are ncheiat convenie
de evitare a dublei impuneri i deine minim 10% (pe o perioad nentrerupt de un an) din capitalul
social al persoanei juridice la care are titlurile de participare;
i) veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau strine situate ntr-un alt stat
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i deine minim 10% (pe o
perioad nentrerupt de un an) din capitalul social al persoanei juridice supuse operaiunii de
lichidare;
j) sumele colectate pentru ndeplinirea responsabilitii de finanare a gestionrii deeurilor,
conform legii;
k) sumele primite de ctre acionari sau asociai n bani sau n natura, ca urmare a reducerii
capitalului social, sunt venituri impozabile dac reprezint aport la capital social din patrimoniul
personal;
l) sumele restituite n bani sau n natur cu ocazia reducerii capitalului social ctre acionari
sau asociai care au achiziionat ulterior aciuni sau pri sociale, sunt considerate venituri
neimpozabile pn la nivelul costului de achiziie a aciunilor sau prilor sociale respective.
Contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a
prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s
conduc evidena contabil pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului
aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile comune, administrative i de conducere,
proporional cu veniturile obinute din acele activiti, n situaia n care evidena contabil nu asigur
informaia necesar identificrii acestora.
Cheltuieli2
Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:
a) cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate
prin acte normative, precum taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de
comer i industrie, organizaiile patronale i organizaiile sindicale;
b) cheltuieli cu salariile i cele asimilate salariilor.
n sensul celor prezentate sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii economice
i sunt deductibile, urmtoarele:
a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris. Se includ n aceast categorie i bunurile care se acord n
cadrul unor companii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstrrii la punctele de
vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

Hotrrea nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n
condiiile n care cheltuielile respective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sau servicii
prestate de acestea n scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului;
c) cheltuieli cu vehiculele utilizate pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie,
servicii de curierat, vehicule utilizate de agenii de vnzri i de achiziii, vehicule pentru transport de
persoane cu plat, vehicule pentru instruire de ctre coli de oferi, vehicule utilizate ca mrfuri n
scop comercial;
d) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea de piee, participarea la trguri i
expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
e) cheltuieli de cercetare-dezvoltare, care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale;
f) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice; introducerea i
perfecionarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform standardelor de
calitate;
g) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
h) cheltuieli efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelor prevzute n
contractele de distribuie;
i) cheltuieli generate de taxa pe valoarea adugat aferent unor bunuri sau servicii
achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, aplicare pro rat, efectuarea de ajustri, taxa
pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru al UE;
j) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor comerciale nstrinate, potrivit legii;
k) penalitile de ntrziere i daunele interese stabilite n cadrul contractelor economice
ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane rezidente/nerezidente;
l) cheltuieli cu serviciile privind optimizarea, eficientizarea, restructurarea operaional sau
financiar a activitii;
m) cheltuieli cu deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, dac la data evalurii
sau reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile conform art. 23. din Codul fiscal.
Sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte
normative, precum:
a) cheltuieli efectuate pentru securitatea i sntatea n munc;
b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale
c) cheltuieli cu restituirea subveniilor primite de la Guvern, agenii guvernamentale etc.;
d) cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor n baza contractului colectiv de munc;
e) cheltuieli pentru funcionarea, ntreinerea i repararea unei locuine de serviciu date n
folosina unui salariat, acestea sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa
construit prevzut de legea locuinei nr. 114/1996 modificat i completat, majorat cu 10% i
totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.
Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat3:
a) cheltuieli de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate din
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit. n cadrul cheltuielilor de protocol se
includ i cheltuielile nregistrate cu taxa pe valoarea adugat colectat pentru cadourile oferite de
contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de 5%, aplicat asupra fondului de salarii realizat.
Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru boli grave
i incurabile, ajutoare pentru natere, pentru proteze, ajutoare pentru copiii din coli i centre de
plasament, ajutoare pentru pierderi produse n gospodrii proprii, pentru funcionarea unor uniti
3

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
precum cree, grdinie, coli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti;
cheltuieli cu cadouri n bani sau n natur, tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai
acestora, tichete de cre acordate de angajator, servicii turistice sau de tratament acordate de
angajator pentru salariaii lor i membrii familiilor acestora, servicii de sntate acordate n cazul
bolilor profesionale i al accidentelor de munc, alte cheltuieli cu caracter social n baza contractului
de munc sau a regulamentului intern;
c) sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din manipulare/depozitare n limitele
stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate,
cu avizul Ministerului Finanelor Publice. n conformitate cu Hotrrea Guvernului nr. 831/2004
pentru aprobarea normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesul de
comercializare; prin perisabiliti se neleg sczmintele care se produc n timpul transportului,
manipulrii, depozitrii i desfacerii mrfurilor, determinate de procese naturale cum sunt; uscare,
evaporare, volatizare, hidroliz, rcire, ngheare, topire, oxidare, descompunere, scurgere, mbibare,
ngroare, frmiare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, n procesul
de comercializare n reeaua de distribuie (depozite cu ridicata, uniti comerciale cu amnuntul i de
alimentaie public). Limitele maxime de perisabilitate admise la depozitare i desfacere se stabilesc la
nivelul ntregii activiti a persoanei juridice, prin aplicarea coeficientului stabilit pentru grupa de
mrfuri la preul de nregistrare al mrfurilor intrate sau la preul de livrare pentru mrfurile vndute n
perioada cuprins ntre dou inventare. Aceleai limite de perisabilitate se acord i pentru mrfurile
din stoc. Pierderile sau scderile cantitative care depesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt
deductibile din punct de vedere fiscal. Normele privind limitele admisibile de perisabilitate se aplic
numai persoanelor juridice care sunt obligate la plata impozitului pe profit;
d) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i vouchere de vacan acordate de angajatori;
e) cheltuielile cu provizioanele i rezervele, n limita legal;
f) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita legal;
g) amortizarea, n limita legal;
h) pierderile tehnologice cuprinse n norma de consum necesar pentru fabricarea unui produs
sau prestarea unui serviciu, precum i cheltuielile cu energia electric consumat la nivelul normei
proprii de consum tehnologic;
i) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor i administratorilor
pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile
publice;
j) deductibilitate 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt
utilizate exclusiv n scopul activitii economice, cu o mas total maxim care s nu depeasc 3.500
kg i care s nu aib mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului;
n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se
cuprind: cheltuielile cu combustibilul, cu ntreinerea i reparaiile, cu impozitele locale, asigurarea
obligatorie, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate conform contractului de
leasing. n cadrul cheltuielilor cu diferenele de curs valutar, limita de 50% se aplic diferenei
nefavorabile dintre veniturile i cheltuielile din diferene de curs valutar.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile se aplic i asupra taxei pe
valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat.
Exemple de aplicare a limitei de 50% din cheltuielile aferente vehiculelor motorizate
care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice:
O societate comercial nregistreaz cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile aferente unui
vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii economice. Determinarea valorii
nedeductibile se calculeaz astfel:
- cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 2.000 lei
- partea de TVA nedeductibil 200 lei
5

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
-

baza de calcul a valorii nedeductibile = 2.000 + 200 = 2.200 lei

valoarea nedeductibil = 2.200 x 50% = 1.100 lei

j) cheltuielile pentru funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza contractelor ncheiate de pri;
k) cheltuieli pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n
localitatea n care se afl sediul social sau sediile secundare, deductibile n limita corespunztoare
suprafeelor constituite prevzute de legea locuinei, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu
10%;
l) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajai
cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un
singur autoturism.
Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:4
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cheltuielile
reprezentnd diferene din anul curent sau anii precedeni, precum i impozitul pe profit sau venit
pltit n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele
persoanelor fizice i juridice nerezidente, pentru veniturile realizate n Romnia, precum i cheltuielile
cu impozitul pe profit amnat nregistrat conform reglementrilor contabile n vigoare;
b) majorrile de ntrziere, confiscrile, amenzile i penalitile datorate ctre autoritile
romne sau strine, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste autoriti;
c) cheltuieli privind bunurile de natura stocurilor sau activelor corporale constante lips din
gestiune sau degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea adugat aferent. Aceste cheltuieli
sunt deductibile potrivit legii, doar n situaia n care au fost distruse ca urmare a unor calamiti
naturale, au fost ncheiate contracte de asigurare, dac se face dovada distrugerii n cazul degradrii
sau au de pit termenul de valabilitate, potrivit legii;
d) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile. n situaia n care acestea nu pot fi
identificate n evidena contabil, la determinarea rezultatului fiscal se iau n calcul cheltuielile de
conducere i administrare, prin utilizarea unor chei de repartizare sau proporional cu ponderea
veniturilor neimpozabile n totalul veniturilor nregistrate;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor, la preul de pia pentru aceste bunuri sau
servicii;
f) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, potrivit legii
se scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmtoarele:
0,5% din cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Sumele care nu sunt
sczute din impozitul pe profit, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea sumelor se va
face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
Potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile
ulterioare i al Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
precum i cei care acord burse private, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat. Aceste
sume se vor ncadra n limita cotei de 0,5% din cifra de afaceri, dar nu vor depi mai mult de 20%
din impozitul pe profit datorat;
Exemplu de calcul a cheltuielilor de sponsorizare care se scad din impozitul pe profit
datorat:
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare n data de 2
noiembrie 2016, n calitate de sponsor, n valoare de 18.000 lei. Plata se efectueaz n cursul aceleiai
luni. La calculul profitului impozabil societatea prezint urmtoarele venituri i cheltuieli:

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, art. 25

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Specificaii
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din prestri servicii
Total cifr de afaceri
Cheltuieli privind mrfurile
Cheltuieli cu personalul
Alte cheltuieli de exploatare, din care:
- cheltuieli cu sponsorizarea
Total cheltuieli

Valori
1.200.000
2.400
1.202.400
900.000
24.000
108.000
18.000
1.032.000

Modul de calcul:
Profit impozabil 2016 = 1.202.400 1.032.000 + 18.000 = 188.400 lei
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielilor cu sponsorizarea = 188.400 x 16% = 30.144 lei
Se iau n calcul condiiile de deducere privind cheltuielile cu sponsorizarea conform art. 25 din Codul
fiscal, astfel:
- 0,5% din cifra de afaceri = 0,5% x 1.202.400 = 6.012 lei
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea = 20% x 30.144 =
6.029 lei
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat = 30.144 6.012 = 24.132 lei
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 11.988 lei (18.000 6.012),
se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, n aceleai
condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.
g) cheltuielile nregistrate, care au la baz un document emis de un contribuabil declarat
inactiv, cu excepia celor aflai n procedur de faliment;
h) cheltuielile cu taxe, contribuii sau cotizaii ctre asociaii profesionale sau organizaii
neguvernamentale ce au legtur cu activitatea contribuabilului i depete valoare de 4.000 euro
anual;
i) cheltuielile din reevaluarea activelor, cheltuielile reprezentnd modificarea valorii juste a
investiiilor imobiliare sau cheltuielile din evaluarea activelor biologice, n cazul n care se
nregistreaz o descretere a valorii acestora;
j) cheltuielile reprezentnd deprecierea sau amortizarea activelor imobilizate pentru
contribuabilii ce aplic IFRS, n momentul trecerii din categoria activelor imobilizate deinute n
vederea vnzrii, n categoria celor deinute pentru activitate proprie;
k) cheltuielile cu dobnzile, stabilite conform IFRS, n cazul n care activele imobilizate sau
stocurile sunt achiziionate n baza unor contracte cu plata amnat;
l) cheltuielile cu beneficii acordate salariailor n instrumente de capital cu decontare n aciuni
la momentul acordrii beneficiilor, dac sunt impozitate conform titlului IV Impozitul pe venit;
m) cheltuielile cu beneficii acordate salariailor n instrumente de capital cu decontare n
numerar la momentul acordrii beneficiilor, dac nu sunt impozitate conform titlului IV Impozitul pe
venit;
n) pierderile privind scoaterea din eviden a creanelor, pentru partea neacoperit de
provizion;
o) cheltuieli cu primele de asigurare privind bunurile ce reprezint garanie bancar pentru
creditele utilizate n desfurarea activitii sau bunuri utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere
sau leasing. Sunt excluse activele i riscurile asociate activitii contribuabilului;
p) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii activitii
proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte
prestri de servicii trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii5:
serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract care s
cuprind date referitoare la prestatori, termene de execuie, precizarea serviciilor prestate, tarifele
percepute, valoarea totala a contractului, prestarea efectiv a serviciilor se justific prin situaii de
lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, de pia sau orice alte
materiale corespunztoare;
contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturii cheltuielilor prin specificul
activitii desfurate;
r) cheltuielile nregistrate n contabilitate i dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de
corupie;
s) cheltuielile din evaluarea sau reevaluarea titlurilor de participare, dac la data evalurii sau
reevalurii titlurile de participare deinute de o persoan juridic romn sau strin situate ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i dac la data evalurii sau
reevalurii titlurilor, contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de un an minim 10% din capitalul
social al persoanei juridice la care are titlurile de participare.
Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar
Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mic sau egal cu 3.
Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen
de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i
sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin capitalul mprumutat se nelege
totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an i capitalul propriu, ca medie
a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe
profit. Prin capitalul mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu termen de
rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.

n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mare dect 3 sau capitalul
propriu are valoare negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar sunt nedeductibile. Acestea se raporteaz n perioada urmtoare, pan la deductibilitatea
integral a acestora.
n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar ale contribuabilului depesc
veniturile din diferenele de curs valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda,
deductibilitatea acestora fiind supus limitrilor prevzute mai sus. Cheltuielile din diferenele de curs
valutar, care se limiteaz, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de
ndatorare.
n cadrul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la alineatul
precedent, dobnzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, corespunztoare ultimei
luni din trimestru, pentru mprumuturile n lei;
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 4% pentru mprumuturile n valut, care se actualizeaz
prin hotrre a Guvernului.
Aceast limit se aplic separat pentru fiecare mprumut, nainte de aplicarea limitelor legate
de gradul de ndatorare.

u L., erbnescu C., tefan D., Cataram D., Fiscalitate de la lege la practic, ediia a VII-a, Editura CH Beck, Bucureti, 2010, p.131

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se efectueaz mai nti
ajustrile legate de mprumuturile obinute de la alte entiti. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care
exced nivelul de deductibilitate permis este considerat nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n
perioadele urmtoare.
Limitele legate de gradul de ndatorare nu se aplic societilor comerciale bancare, persoane
juridice romne, sucursalelor bncilor comerciale strine care i desfoar activitatea n Romnia,
societilor de leasing pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar, precum i
instituiilor de credit.
Cotele de impunere
Cota de impunere procentual proporional cu aplicabilitate general este de 16%, cu unele
excepii reglementate prin Codul fiscal.
Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui
contract de asociere, i la care impozitul pe profit datorat pentru aceste activiti este mai mic de 5%
din veniturile respective, sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Determinarea i plata impozitului pe profit
Rezultatul contabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile din orice surs i cheltuielile
efectuate pentru realizarea acestor venituri.
Rezultatul fiscal se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Rezultatul contabil = Venituri totale Cheltuieli totale
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Ca regul general, impozitul pe profit se determin prin aplicarea cotei de impunere la baza de
calcul (profitul impozabil x 16%).
Rezultatul fiscal i impozitul pe profit se calculeaz i se nregistreaz trimestrial, cumulat de la
nceputul anului fiscal sau lunar n cazul Bncii Naionale a Romniei, societilor comerciale bancare,
persoane juridice romne i sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoanelor juridice strine.
Impozitul pe profit se pltete trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul
urmtor pentru care se calculeaz impozitul.
Pe baza profitului contabil a fost determinat profitul impozabil (fiscal), calculul, potrivit
Codului fiscal, fiind nscris n Registrul pentru calculul profitului impozabil i apoi declarat la
Administraia financiar prin Declaraia privind impozitul pe profit.
Erorile pe seama contului de profit i pierdere sunt luate n calcul pentru determinarea rezultatului
fiscal n anul n care se efectueaz corectarea acestora.
Erorile pe seama rezultatului reportat, se corecteaz prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care
se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de Codul de procedur
fiscal.

II. Aspecte contabile privind rezultatul exerciiului i

impozitul pe profit
Din punct de vedere contabil, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la nceputul
exerciiului financiar. Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
exerciiului. Pentru stabilirea rezultatului exerciiului, n contabilitate se procedeaz la nchiderea
conturilor de cheltuieli i venituri.6
a) nchiderea conturilor de cheltuieli
121
=
Profit sau pierdere
+A

6xx
Conturi de cheltuieli
-A

Valoare
cheltuieli

b) nchiderea conturilor de venituri

7xx
=
Conturi de venituri
-P

121
Profit sau pierdere
+P

Valoare
venituri

Soldul creditor al contului 121 reprezint profitul realizat, iar soldul debitor reprezint
pierderea rezultat.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozitare de 16% asupra
profitului impozabil calculat ca diferen ntre rezultatul contabil i veniturile neimpozabile la care se
adaug cheltuielile nedeductibile.
Impozitul pe profit = Profitul impozabil x Cota de impozitare (16%)
Profitul impozabil se calculeaz i se evideniaz trimestrial, cumulat de la nceputul anului.
Impozitul pe profit datorat pentru trimestrul n curs se calculeaz astfel:
Impozitul pe profit
datorat pentru
trimestrul n curs

Impozitul aferent
profitului cumulat de la
nceputul anului pn la
sfritul trimestrului n
curs

Impozitul aferent
profitului cumulat de la
nceputul anului pn la
sfritul trimestrului
precedent

n contabilitate nregistrarea impozitului pe profit presupune utilizarea a dou conturi,

respectiv contul 4411 Impozitul pe profit i contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

Valoare
impozit

nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit se realizeaz prin debitul contului 121
Profit sau pierdere:
121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

Valoare
impozit

Plata datoriei cu impozitul pe profit ctre bugetul de stat se realizeaz din contul curent la
banc sau cu numerar din casierie:
4411
Impozitul pe profit
-P
6

5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa n lei
-A

Ionescu, L. Contabilitatea operaiunilor fiscale ale ntreprinderii, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2015, p. 74

10

Valoare
impozit

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
III. Aplicaii privind impozitul pe profit
Aplicaia 1
Societatea comercial ALFA realizeaz urmtoarele venituri i efectueaz urmtoarele
cheltuieli n cursul anului financiar N, i inclusiv luna decembrie anul N-1, tiind c pentru trimestrele
I III din anul N-1, societatea ALFA a pltit impozit pe profit n valoare 7.800 lei.
Cheltuieli
Venituri
Cheltuieli
Venituri
cumulate de la
neimpozabile
nedeductibile de
Luna
cumulate de la
nceputul anului
cumulate de la
la nceputul
nceputul anului
(fr 691)
nceputul anului anului (fr 691)
Decembrie N-1
452.000
413.400
1.250
7.800
Ianuarie N
41.000
36.500
Februarie N
83.250
74.300
50
Martie N
114.200
108.400
68
Aprilie N
172.500
154.000
68
Mai N
241.000
187.000
570
Iunie N
298.700
267.400
260
1.400
Iulie N
325.000
302.100
260
1.400
August N
370.000
346.700
450
2.600
Septembrie N
402.500
382.000
450
5.400
Octombrie N
462.200
420.250
900
5.800
Noiembrie N
480.000
462.800
1.400
5.800
Decembrie N
524.300
491.600
1.400
8.400
Se cere:
A. S se determine i s se nregistreze operaiunile contabile cu impozitul pe profit aferent
anului N, pe trimestre;
B. S se nregistreze n contabilitate operaiunile contabile privind plile impozitului pe profit
efectuat n anul N.
Rezolvare A:
Trimestrul I
Rezultatul fiscal = Venituri cumulate Cheltuieli cumulate Venituri neimpozabile + Cheltuieli
nedeductibile
Rezultatul fiscal = 114.200 108.4000 0 + 68 = 5.868 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului I = 5.868*16% = 938,88 lei
nregistrri contabile:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

938,88

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

938,88

Trimestrul II
Rezultatul fiscal = 298.700 267.400 - 260 + 1.400 = 32.440 lei
Valoare impozit cumulat = 32.440 * 16 % = 5.190,40 lei
11

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Impozit pe profit aferent trimestrului II = 5190,40 938,88 = 4251,52 lei
nregistrri contabile:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

4.251,52

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

4.251,52

Trimestrul III
Rezultatul fiscal = 402.500 382.000 450 + 5.400 = 25.450 lei
Valoare impozit cumulat = 25.450 * 16 % = 4.072 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului III = 4.072 5190,40 = 1.118,40 lei (n rou)
nregistrri contabile:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

1.118,40

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

1.118,40

Trimestrul IV
Rezultatul fiscal = 524.300 491.600 1.400 + 8.400 = 39.700 lei
Valoare impozit cumulat = 39.700 * 16 % = 6.352 lei
Impozit pe profit aferent trimestrului IV = 6.352 4.072 = 2.280 lei
nregistrri contabile:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

2.280

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

2.280

Rezolvare B:
Rezultatul fiscal aferent anului N-1 = 452.000 413.400 1.250 + 7.800 = 45.150 lei
Valoare impozit cumulat = 45.150 * 16 % = 7.224 lei
La data limit prevzut de lege, respectiv 25.03.N, ntreprinderea nu are impozit de pltit pentru anul
N-1, ci are de recuperat suma = 7.800 7.224 = 576 lei
n data de 25.04.N, societatea va plti n loc de 939 lei, mai puin cu suma de 576 lei, deci 939 576 =
363 lei:
4411
Impozitul pe profit
-P

5121
Conturi la bnci n lei
-A
12

363

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
n data de 25.07.N, societatea va plti suma de 4.252 lei, conform extrasului de cont:
4411
Impozitul pe profit
-P

5121
Conturi la bnci n lei
-A

4.252

n data 25.03.N+1, rmne de plat suma: 2.280 - 1.118,40 = 1.161,60 lei

Aplicaia 2
Societate comercial BETA S.A. are ca obiect de activitate principal cultura vegetal.
Veniturile i cheltuielile realizate de societate n anul 2015 i care au stat la baza determinrii
profitului impozabil, sunt grupate pe tipuri de activiti: din exploatare i financiare.
Veniturile din exploatare sunt formate din: cifra de afaceri, venituri aferente costului
produciei n curs de execuie, venituri din producia imobilizat i alte venituri din exploatare.
Veniturile din exploatare reprezint cea mai important component a veniturilor totale pentru
o societate i reflect modul n care este realizat obiectul su de activitate.
Veniturile din exploatare conform Contului de profit i pierdere ncheiat la 31 decembrie 2015
Exerciiul financiar
Denumire indicator
2014
2015
1.Cifra de afaceri, din care
187.004.012
273.767.565
- Producia vndut
65.355.206
120.557.920
- Venituri din vnzarea mrfurilor
106.231.054
136.901.405
- Reduceri comerciale acordate
1.505.432
- Venituri din subvenii pentru exploatare aferente
15.417.752
17.813.672
cifrei de afaceri
2.Venituri aferente costului produciei n curs de
execuie
50.896.176
0
sold D
0
12.567.722
sold C
3.Producie realizat de entitate pentru scopurile sale
733.704
543.925
proprii i capitalizat
4.Alte venituri din exploatare
4.948.785
5.539.506
Total venituri din exploatare
243.582.677
267.283.274
Cheltuielile din exploatare sunt consumurile materiale i de for de munc efectuate pentru
realizarea veniturilor. Conform datelor din Contul de profit i pierdere al societii, la 31.12.2015,
situaia cheltuielilor din exploatare se prezint astfel:
Cheltuielile din exploatare conform Contului de profit i pierdere ncheiat la 31 decembrie 2015
Exerciiul financiar
Denumire indicator
2014
2015
1.a)Cheltuieli cu materii prime i materiale
48.644.466
50.016.884
consumabile
Alte cheltuieli cu obiectele de inventar i ambalajele
819.125
780.263
b)Cheltuieli cu energia i apa
805.533
836.333
c)Cheltuieli privind mrfurile
103.370.079
128.286.857
Reduceri comerciale primite
54.021
131.455
2.Cheltuieli cu personalul
16.245.753
16.994.660
a)salarii i indemnizaii
12.785.365
13.215.122
13

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
b)chelt. cu asigurrile i protecia social
3.a)Amortizarea imobilizrilor
b)Ajustri de valoare privind activele circulante
- cheltuieli
- venituri
4.Alte cheltuieli de exploatare
a)cheltuieli privind prestaiile externe
b)cheltuieli cu alte impozite, taxe
c)alte cheltuieli
5.Ajustri privind provizioanele
- cheltuieli
- venituri
Total cheltuieli din exploatare

3.460.388
13.729.207
-669.851
7.728
677.579
40.072.039
32.638.654
1.097.433
6.335.952
-203.400
203.400
243.582.677

3.779.538
16.097.633
11.464
39.186
27.722
31.040.428
23.891.865
914.346
6.234.217
-6.123
0
6.123
267.283.274

Veniturile financiare provin din diferene de curs valutar favorabile aferente disponibilitilor
n valut, din dobnzile bancare i din sconturile obinute de la furnizorii permaneni.
n Contul de profit i pierdere la 31.12.2015, veniturile financiare se prezint astfel:
Veniturile financiare conform Contului de profit i pierdere ncheiat la 31 decembrie 2015
Exerciiul financiar
Denumire indicator
2014
2015
1.Venituri din interese de participare
69.586
2.Venituri din dobnzi, din care:
919
4.768.573
- venituri obinute de la entiti afiliate
1.784.263
3.Alte venituri financiare
5.435.292
80.831
Total venituri financiare
5.436.211
4.918.990
In ceea ce privete cheltuielile financiare, acestea sunt formate din cheltuieli cu dobnzile i
alte cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli cu discount-urile financiare acordate clienilor, diferene
nefavorabile de curs valutar.
Cheltuielile financiare, n sum de 23.496.809 lei n anul 2015, se refer la din:
dobnzi pltite pentru creditele contractate pentru realizarea produciei agricole, pentru
achiziionarea produselor agricole i pentru achiziionarea de utilaje agricole 22.336.224 lei, i
diferene nefavorabile de curs valutar aferente creditelor n valut i a contractelor de
leasing n valut 1.150.971 lei.
Recapitulaia veniturilor i cheltuielilor realizate de BETA n perioada 2014 2015:
Nr.crt.
Indicatori
2014
2015
1.
Venituri din exploatare
243.582.677
267.283.274
2.
Cheltuieli din exploatare
222.758.930
243.926.944
3.
Venituri financiare
5.436.211
4.918.990
4.
Cheltuieli financiare
19.064.841
23.496.809
5.
Venituri totale
249.018.888
272.202.264
6.
Cheltuieli totale
241.823.771
267.423.753
Rezultatul brut, rezultatul impozabil i determinarea impozitului pe profit
Potrivit reglementrilor legale, profitul sau pierderea se stabilete lunar, cumulat de la
nceputul anului. n acest sens veniturile i cheltuielile se nchid provizoriu prin Rezultatul
exerciiului, rezultatul definitiv stabilindu-se anual i reprezentnd soldul final al contului 121 Profit
sau pierdere.
Veniturile exerciiului corespund unei creteri a activelor patrimoniale, n timp ce cheltuielile
determin o cretere a pasivului patrimonial. Rezult c, veniturile sunt o surs de mbogire a
14

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
patrimoniului, care duce la creterea situaiei nete, n timp ce cheltuielile reprezint o srcire a
patrimoniului, care determin o diminuare a situaiei nete sau o depreciere a activelor.
n funcie de cele dou structuri de baz, veniturile i cheltuielile, rezultatele se mpart n:
1. Rezultatul brut, care reprezint diferena dintre veniturile din exploatare plus veniturile
financiare i cheltuielile de exploatare i financiare.
Rexploatare 2015 = Vexploatare - Chexploatare = 267.283.274 - 243.926.944 = 23.356.330 lei

Rfinanciar 2015= Vfinanciare - Chfinanciare = 4.918.990 - 23.496.809 = - 18.577.819 lei

Rbrut 2015 = Rexploatare + Rfinanciar = 23.356.330 lei - 18.577.819 lei = 4.778.511 lei
Nr.
crt.
1.
2.
3.

Indicatori
Rezultatul din exploatare
Rezultatul financiar
Rezultatul brut

2014

2015

20.823.747
-13.628.630
7.195.117

23.356.330
-18.577.819
4.778.511

2. Rezultatul net, obinut prin deducerea din rezultatul brut a impozitului pe profit

Rnet = Rbrut - Imp.profit

n sens fiscal, rezultatul impozabil se determin astfel:
Rezultatul impozabil = Rezultat brut contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Deduceri fiscale
Rezultatul brut contabil = Venituri totale Cheltuieli totale = (Venituri din exploatare + Venituri
financiare) (Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare)
Societatea BETA nregistreaz la sfritul anului 2015 un profit (rezultat) brut contabil de
4.778.511 lei.
Calculul impozitului pe profit pentru anul 2015 a fost influenat de urmtoarele elemente:
A) n sensul scderii bazei de impozitare
a) Rezerva legal n limita a 5 % din profitul brut = 4.778.511 lei x 5% = 238.926 lei
(reprezint deducere fiscal)
b) Amortizarea fiscal pentru mijloacele fixe achiziionate n 2007 i pentru care s-au
dedus cheltuieli de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora la data punerii n
funciune, conform art.24 al Codului fiscal = 4.632 lei (reprezint deducere fiscal).
c) Amortizarea fiscal pentru mijloacele fixe achiziionate n anul 2008, pn la 30 aprilie
inclusiv, i pentru care s-au dedus cheltuieli cu amortizarea reprezentnd 20% din valoarea de intrare a
acestora la data punerii n funciune, conform art.24 al Codului fiscal = 64.994 lei (reprezint deducere
fiscal).
d) Venituri din anularea provizioanelor din anularea unor provizioane (pentru care s-au
constituit provizioane n anii precedeni i au fost cheltuieli nedeductibile fiscal) = 33.845 lei
(reprezint venit neimpozabil).
Total deduceri fiscale + venituri neimpozabile = 342.397 lei
B) n sensul suplimentrii bazei de impozitare, cu cheltuieli cu deductibilitate limitat i
cheltuieli nedeductibile:
a) Cheltuieli sociale, pentru partea care depete 5% din fondul de salarii = 71.287 lei
b) Amortizarea contabil pentru mijloacele fixe pe care unitatea le-a aprovizionat n anul
2007 conform art.24 al Codului fiscal = 5.790 lei
c) Amortizarea contabil pentru mijloacele fixe pe care unitatea le-a aprovizionat n anul
2008 conform art.24 al Codului fiscal = 81.242 lei
d) TVA aferent cheltuielilor nedeductibile = 14.083 lei
e) Rezervele din reevaluare, pentru partea de amortizare nregistrat n anul 2015 =
3.030.382 lei
f) Cheltuieli cu dobnzi, majorri, penaliti = 541.832 lei
g) Cheltuieli cu sponsorizrile = 387.032 lei
h) Cheltuieli cu combustibilul n perioada 2015, mpreun cu TVA aferent = 674.598 lei
15

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
i) Alte cheltuieli nedeductibile = 294.287 lei
j) Cheltuieli cu provizioanele = 39.186 lei
k) Cheltuieli cu scoaterea din eviden a unor debitori prescrii = 35.172 lei
Total cheltuieli nedeductibile = 5.174.891 lei
Profitul impozabil = 9.611.004 lei
Rezult un impozit pe profit nainte de scderea cheltuielilor cu sponsorizarea n sum de =
(4.778.511 - 342.397 + 5.174.890) x 16% = 1.537.761 lei
Potrivit Codului fiscal art.21, cheltuieli cu sponsorizarea se scad din impozitul pe profit fie n
limita a 0,5% din cifra de afaceri, fie a 20% din impozitul pe profit datorat.
0,5% x 273.767.565 lei = 1.368.838 lei
20% x 1.537.761 lei = 307.552 lei
Se alege valoarea cea mai mic dintre cele dou rezultate i se scade din impozitul pe profit.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art.21 aliniatul 4 litera p) din Codul
fiscal, s-a sczut din impozitul pe profit suma de 307.551 lei, reprezentnd cheltuielile cu
sponsorizarea, astfel nct pentru anul financiar 2015, impozitul pe profit datorat este de 1.230.209 lei.
Acest impozit a fost declarat pentru exerciiul financiar 2015 n luna februarie 2016, cnd a
fost depus Declaraia anual 101 privind impozitul pe profit.
Aplicaia 3
SC SIGMA S.A. este o societate comercial ce are ca obiect principal de activitate fabricarea
hrtiei i a cartonului i este productor unic n Romnia pentru cartonul triplex i cartoanele
electrotehnice.
Se cunosc urmtoarele informaii :
Capital social = 10.115.678 lei ;
Capital mprumutat = 3.565.743 lei ;
Capital propriu = 26.225.528 lei ;
Rezerv legal nregistrat = 541.891 lei.
Societatea comercial SIGMA a avut la finele anului 2015 urmtoare situaie a veniturilor i
cheltuielilor:
A. Activitatea de exploatare:
Denumire indicatori
Anul 2015 (lei)
1.Cifra de afaceri net.
29.476.666
- Producia vndut (cont 701)
28.748.981
- Venituri din vnzarea mrfurilor (cont 707)
727.685
2.Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (cont 711)
1.771.050
3.Venituri aferente costului produciei n curs de execuie (cont 722)
89.876
4.Alte venituri din exploatare (cont 758 + 7417)
349.611
Venituri din exploatare - total
31.687.203
1.Cheltuieli cu materii prime i materiale (cont 601 + 602)
17.172.813
2.Alte cheltuieli materiale (cont 603)
245.129
3.Cheltuieli cu energia i apa (cont 605)
1.275.153
4.Cheltuieli privind mrfurile (cont 607)
721.296
5.Cheltuieli cu personalul
5.240.163
- Salarii i indemnizaii (cont 641)
4.149.392
- Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (cont 645)
1.090.771
6.Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor (cont 6811)
1.809.961
7.Cheltuieli privind prestaiile externe (cont 611 + 613 + 621 + 622 +
4.142.640
623 + 624 + 628)
8.Cheltuieli cu impozite i taxe (cont 635)
148.191
9.Alte cheltuieli (cont 658)
770.254
Cheltuieli de exploatare total
31.512.377
Profit din activitatea de exploatare
174.826
16

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit

Structura veniturilor din activitatea de exploatare n anul 2015

Se nchid conturile de venituri din activitatea de exploatare:
%
701
Venituri din vnzarea produselor
finite, produselor agricole i a activelor
biologice de natura stocurilor
-P
707
Venituri din vnzarea mrfurilor
-P
711
Venituri aferente costului produciei n
curs de execuie
-P
722
Venituri aferente costului produciei n
curs de execuie
-P
758/7417
Alte venituri din exploatare
-P

121
Profit sau pierdere
(exploatare)
+P

31.687.203
28.748.981

727.685
1.771.050

89.876

349.611

17

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit

Structura cheltuielilor din activitatea de exploatare n anul 2015

Se nchid conturile de cheltuieli din activitatea de exploatare:
121
Profit sau pierdere
(exploatare)
+A

%
601-602
Cheltuieli cu materii prime i
materiale
-A
603
Alte cheltuieli materiale (obiecte de
inventar)
-A
605
Cheltuieli cu energia i apa
-A
607
Cheltuieli privind mrfurile
-A
641/645
Cheltuieli cu personalul
-A
6811
Cheltuieli cu amortizarea
imobilizrilor
-A
611-628
Cheltuieli privind prestaiile externe
-A
635
Cheltuieli cu impozite i taxe
-A
658
Alte cheltuieli
-A

18

31.512.377
17.172.813

245.129

1.275.153
721.296
5.240.163
1.809.961

4.142.640

148.191
770.254

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
B. Activitatea financiar:
Denumire indicatori
1.Venituri din imobilizri financiare (cont 761)
2.Venituri din dobnzi (cont 766)
3.Alte venituri financiare (cont 768)
Venituri financiare total
1.Cheltuieli dobnzile (cont 666)
2.Alte cheltuieli financiare (cont 667 + 668)
Cheltuieli de exploatare total
Profit din activitatea financiar

Anul 2015 (lei)

163.435
61.803
2.024.700
2.250.028
38.986
2.197.254
2.236.249
13.788

Structura veniturilor din activitatea financiar n anul 2015

Se nchid conturile de venituri din activitatea financiar:
%
761
Venituri din imobilizri financiare
-P
766
Venituri din dobnzi
-P
768
Alte venituri financiare
-P

121
Profit sau pierdere
(financiar)
+P

2.250.028
163.435
61.803
2.024.700

19

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit

Structura cheltuielilor din activitatea financiar n anul 2015

Se nchid conturile de cheltuieli din activitatea financiar:

121
Profit sau pierdere
(financiar)
+A

%
666
Cheltuieli cu dobnzile
-A
667/668
Alte cheltuieli financiare
-A

2.236.249
38.986

2.197.254

Determinarea impozitului pe profit

Rezultatul contabil = TOTAL VENITURI TOTAL CHELTUIELI = (Venituri din exploatare
+ Venituri financiare) (Cheltuieli din exploatare + Cheltuieli financiare)
Rezultatul contabil = (31.687.203 + 2.250.028) - (31.512.377 + 2.236.240) = 33.937.231
33.748.617 = 188.614 lei
Rezultatul fiscal = Rezultat contabil Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile =
188.614 13.223 + 123.280 = 298.671 lei
1) Venituri neimpozabile = Venituri din provizioane = 13.223 lei
Venituri din dividende sunt neimpozabile deoarece sunt primite de la o persoan juridic
romn. SC SIGMA nu a primit n timpul anului 2015 dividende de la alte societi comerciale.
Venituri din provizioane sunt neimpozabile, conform prevederilor legale deoarece reprezint
venituri realizate din provizioane pentru care nu s-a acordat drept de deducere n anul anterior.(ct.
7812) = 13.223 = 13.223 lei.

20

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
2) Cheltuieli nedeductibile = Cheltuieli cu asigurrile ce nu vizeaz bunurile societii +
Cheltuieli de protocol peste limita legal + Cheltuieli cu diurna ce depesc limita stabilit
pentru instituiile publice + Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
nedeductibile + Cheltuieli cu amenzile i penalitile + Cheltuielile fr documente justificative +
Cheltuieli cu dobnzile + Cheltuiala cu impozitul pe profit pn la luna decembrie 2015 = 5.000
+ 17.417 + 42.400 + 3.050 + 12.863 + 900 + 41.650 = 123.280 lei
- Cheltuieli cu asigurrile ce nu vizeaz bunurile societii Toate sumele pltite n favoarea
acionarilor. (ct. 613.2) = 5.000 lei
- Cheltuieli de protocol peste limita legal de 2%.
Baza de calcul: Total venituri Total cheltuieli + Chelt cu impozitul pe profit + Chelt de protocol Venituri neimpozabile + Cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile = 33.937.231 33.748.617 +
41.6507 + 22.202 13.223 = 239.243 lei
Cheltuieli cu protocolul deductibile = 239.243 * 2% = 4.785 lei
Cheltuieli cu protocolul nedeductibile 22.202 4.785 = 17.417 lei
- Cheltuieli cu diurna deductibil de 2,5 ori diurna instituiilor publice (pentru instituiile
publice cheltuiala deductibil este de 13 lei/zi)
Cheltuieli cu diurna deductibile: 100 zile * 26 = 2.600 lei
Cheltuieli cu diurna nedeductibile 45.000 2.600 = 42.400 lei
- Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate nedeductibile (ct. 635.1) = 3.050 lei
- Cheltuieli cu amenzile i penalitile (ct. 6581) = 12.863 lei
- Cheltuielile fr documente justificative (ct. 6588) = 900 lei
- Cheltuieli cu dobnzile: (ct. 666) = 61.803 lei.
Gradul de ndatorare = Capital mprumutat/ Capital proprii
= 3.565.743 /26.225.528 = 0,135
n aceast situaie cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile integral8.
- Cheltuiala cu impozitul pe profit pn la luna decembrie 2015 (ct. 691) = 41.650 lei
3) Rezultatul impozabil = Rezultatul fiscal Pierderea de acoperit din anii precedeni
(dac este cazul) = 298.671 lei
4) Impozit pe profit datorat = Rezultat impozabil * 16%= 298.671 * 16% = 47.787 lei
5) nregistrarea impozitului pe profit de pltit la bugetul de stat:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

47.787

6) nregistrarea plii impozitului pe profit pe data de 25 ianuarie 2016:

4411
Impozitul pe profit
-P

5121
Conturi la bnci n lei
-A

47.787

Declararea ctre bugetul statului a impozitului pe profit la 25 martie 2016

Declararea impozitului pe profit la bugetul de stat se face cu ajutorul declaraiei 101
Declaraia privind impozitul de profit. Se completeaz anual de ctre pltitorii de impozit pe
profit. Declaraia se depune n format electronic, sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form
7
8

Valoare impozitului aferent perioade ianuarie noiembrie 2015 declarat cu D 100

Valoarea cheltuielilor cu dobnzile a fost n anul 2015 de 61.803 lei

21

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
de cod de bare9, prin folosirea programelor puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice.
Se poate depune i prin internet. Conform OPANAF 3250/2015, contribuabilii mari i contribuabilii
mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se
realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat
n condiiile Legii nr. 455/2001 privind semntura electronic.

Conform indicaiilor metodologice din OMFP 409/2006 cu modificrile ulterioare

22

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit

23

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit

24

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Aplicaia 4
S.C. PETAL SRL prezint urmtoarele date la finalul exerciiului financiar al anului 2015:
total venituri 90.000 lei, cifra de afaceri 60.000 lei;
total cheltuieli 60.000 lei;
venituri din dividende de la o societate romn 1.000 lei;
dividende pltite 400 lei;
cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 2.000 lei;
venituri din reluri de ajustri pentru deprecierea activelor circulante 1.200 lei;
cheltuieli de sponsorizare 3.000 lei;
capital social 10.000 lei, rezerva legal 0;
grad de ndatorare: capital mprumutat/capital propriu = 3,07;
cheltuieli cu dobnzile 500 lei;
cheltuieli din diferenele de curs nefavorabile 500 lei;
cheltuieli de protocol 2.000 lei;
cheltuieli cu impozitul pe profit pn la 30 septembrie 2015: 1.000 lei;
impozit pe profit pltit 800 lei;
rezultatul anului 2014 3.000 lei (pierdere fiscal).
Se cere s se calculeze impozitul pe profit datorat la sfritul anului.
Rezolvare:
1. Nivelul cheltuielilor nedeductibile:
Denumire indicator
Cheltuieli de sponsorizare
Cheltuieli cu dobnzile (gradul de ndatorare > 3)
Cheltuieli din diferene de curs nefavorabile (gradul de ndatorare > 3)
Cheltuieli de protocol (au deductibilitate limitat 2% din diferena dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor impozabile altele dect
cheltuieli de protocol i impozit pe profit)
(89.000 56.000) x 2% = 660;
2000 660 = 1340
Cheltuieli cu impozitul pe profit pn la 30 sept 2015
TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
2.

Suma
- lei 3.000
500
500

1.340

1.000
6.340

Mrimea impozitului pe profit datorat la sfritul anului:

PROFITUL IMPOZABIL (PI) este calculat ca diferen dintre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate cu scopul realizrii veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile i
se adun cheltuielile nedeductibile.
TOTAL VENITURI (TV) = 90.000 lei;
TOTAL CHELTUIELI (TCh) = 60.000 lei;
VENITURI NEIMPOZABILE (VN) (venituri din dividende) = 1.000 lei;
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (ChN) = 6.340 lei
PI = TV TCh VN + ChN = 90.000 60.000 1.000 + 6.340 = 35.340
Impozitul pe profit nainte de scderea ch. cu sponsorizarea = 35.340 x 16% = 5.654 lei
Se iau n calcul condiiile de deducere privind cheltuielile cu sponsorizarea, astfel:
- 0,5% din cifra de afaceri = 0,5% x 60.000 = 300 lei
- 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor cu sponsorizarea = 20% x
5.654 = 1.131 lei
25

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat = 5.654 300 = 5.354 lei
La sfritul anului S.C. PETAL S.R.L. datoreaz un impozit pe profit n valoare de 4.554 lei:
5.354 800 = 4.554 lei, unde 800 lei reprezint impozitul pe profit pltit.
Aplicaia 5
Situaia veniturilor i cheltuielilor din trimestrul I la SC CORA SRL se prezint n tabelul de
mai jos, astfel:
Suma
Denumire indicatori
- lei Venituri totale, din care:
50.400
- Venituri neimpozabile
1.320
Cheltuieli totale, din care:
44.393
- cheltuieli privind mrfurile
29.407
- cheltuieli privind combustibilul
840
- cheltuieli privind alte materiale consumabile
480
- cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, din care:
2.640
- reclam i publicitate
300
- cheltuieli cu salariile personalului
7.200
- cheltuieli privind asigurrile i protecia social
2.254
- cheltuieli privind amortizrile, provizioanele i
864
ajustrile pentru depreciere
- cheltuieli cu impozitul pe profit
708
Se cere:
S se determine valoarea cheltuielilor nedeductibile;
S se determine i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit n trimestrul I.

Rezolvare:
1.

Nivelul cheltuielilor nedeductibile:

Suma
- lei -

Denumire indicator
Cheltuieli de protocol (au deductibilitate limitat 2% din diferena dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor impozabile altele dect
cheltuieli de protocol i impozit pe profit)
(49.080 41.345) x 2% = 154,70;
2340 154,70 = 2.185,30
Cheltuieli cu impozitul pe profit pn la 30 sept 2015
TOTAL CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
2.

2.185,30

708
2.893,30

Mrimea impozitului pe profit datorat:

PROFITUL IMPOZABIL (PI) este calculat ca diferen dintre veniturile realizate din orice
surs i cheltuielile efectuate cu scopul realizrii veniturilor din care se scad veniturile neimpozabile i
se adun cheltuielile nedeductibile.
TOTAL VENITURI (TV) = 50.400 lei;
TOTAL CHELTUIELI (TCh) = 44.393 lei;
26

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
VENITURI NEIMPOZABILE (VN) = 1.320 lei;
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (ChN) = 2.893,30 lei
PI = TV TCh VN + ChN = 50.400 44.393 1.320 + 2893,30 = 7.580,30 lei
Impozitul pe profit = 7.580,30 x 16% = 1.212,85 lei
1.212,85 708 = 504,85 lei
nregistrri contabile:
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

504,85

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

504,85

Aplicaia 6
O societate comercial pltitoare de impozit pe profit care desfoar i activiti de cazinou,
prezint urmtoare situaie a veniturilor i cheltuielilor n tabelul de mai jos:
Suma
- lei 90.600
30.000
75.720
24.000
-

Denumire indicatori
Venituri totale, din care:
- Venituri neimpozabile
- Venituri din activiti de cazinou
Cheltuieli totale, din care:
- cheltuieli aferente activitilor de cazinou
- cheltuieli nedeductibile

Se cere:
S se determine impozitul pe profit aferent activitii de cazinou;
S se determine impozitul pe profit aferent celorlalte activiti;
S se determine i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit aferent
trimestrul I, pentru ntreaga activitate.
Rezolvare:
1. Calcul impozit pe profit aferent activitii de cazinou:
Conform condiiilor din Codul fiscal se verific dac impozitul pe profit datorat este mai mic
de 5% din veniturile respective.
Impozit pe profit aferent activitii de cazinou = (30.000-24.000) x 16% = 960 lei
Procent de 5% din venituri aferente activitii de cazinou = 30.000 x 5% = 1.500 lei
Deoarece impozitul pe profit de 16% aferent activitii de cazinou este mai dect 5% aplicat
veniturilor obinute din activitatea de cazinou, societatea va nregistra i plti suma de 1.500 lei.
2. Calcul impozit pe profit aferent celorlalte activiti:
Venituri din alte activiti = 90.600 30.000 = 60.600 lei
Cheltuieli din alte activiti = 75.720 24.000 = 51.720 lei

27

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Rezultat impozabil = 60.600 51.720 = 8.880 lei
Impozit pe profit = 8.880 x 16% = 1.420 lei
3. Calcul impozit pe profit aferent trimestrului I i efectuarea nregistrrilor contabile:
Impozit pe profit aferent cazinoului + Impozit pe profit aferent altor activiti = 1.500 + 1.420
= 2.920 lei
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

2.920

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

2.920

Aplicaia 7
O societate comercial pltitoare de impozit pe profit care s-a nfiinat n luna septembrie, anul
N, prezint urmtoare situaie a veniturilor i cheltuielilor n tabelul de mai jos:

Luna
Septembrie N
Octombrie N
Noiembrie N
Decembrie N

Venituri
cumulate de la
nceputul anului
69.600
77.520
96.480
110.760

Cheltuieli
cumulate de la
nceputul anului
(fr 691)
51.000
67.680
101.160
113.400

Venituri
neimpozabile
cumulate de la
nceputul anului
600
1.080
1.080
1.320

Cheltuieli
nedeductibile de
la nceputul
anului (fr 691)
2.400
5.640
5.400
4.920

Se cere:
S se determine i s se evidenieze n contabilitate impozitul pe profit aferent
trimestrului III i IV;
S se nregistreze plata impozitului pe profit aferent trimestrului III;
S se evidenieze situaia soldului final al contului 4411 Impozitul pe profit la sfritul
anului N.
Rezolvare:
1. Calculul i nregistrarea impozitului pe profit n trimestrul III i IV:
Pentru trimestrul III
Profit impozabil = 69.600 51.000 600 + 2.400 = 20.400 lei
Impozit pe profit = 20.400 x 16% = 3.264 lei
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

3.264

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

3.264

28

Cursul 6 - 7
Consultana fiscal privind impozitul pe profit
Pentru trimestrul IV
Profit impozabil = 110.760 113.400 1.320 + 4.920 = 960 lei
Impozit pe profit = 960 x 16% = 154 lei
Valoare impozit pe profit aferent trimestrului IV = 154 3.264 = 3.110 lei (n rou)
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
+A

4411
Impozitul pe profit
+P

3.110

121
Profit sau pierdere
+A

691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
-A

3.110

2. Plata impozitului pe profit aferent trimestrului III:

n data de 25.10.N se efectueaz plata impozitului aferent trimestrului III, iar nregistrarea
contabil conform extrasului de cont este:
4411
Impozitul pe profit
-P

5121
Conturi la bnci n lei
-A

3.264

3. Situaia soldului final al contului 4411 Impozitul pe profit:

La sfritul exerciiului financiar , societatea prezint un sold final debitor al contului 4411 n
valoare de 3.110 lei (sum vrsat n plus la bugetul de stat).

29