PRIMRIA ORAULUI NEGRETI OA

JUDEUL SATU MARE

ROMNIA
Str. Victoriei, Nr.9597, Tel/Fax:+40- 0261-854845,0261-853112, 0261-854842
e-mail: primarie@negresti-oas.ro, pagin de internet: www.negresti-oas.ro

APROBAT,
PRIMAR,

Aurelia FEDORCA

Normele metodologice
privind exercitarea activitii de audit public
intern specifice
Compartimentului de audit intern
din cadrul
Primriei oraului Negreti Oa

CUPRINS:

PARTEA I
Aplicarea Normelor specifice privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul
Compartimentului de audit public intern din cadrul Primriei oraului Negreti Oa ..........3
CAPITOLUL I: Organizarea auditului public intern la nivelul Primriei oraului Negreti
Oa...................
3
1.1.Informaii cu caracter
general...................................................................................................3
1.2.Organizarea i funcionarea activitii de audit intern la nivelul Primriei oraului Negreti
Oa ...................................................................................................................................3
1.3.Competena compartimentului de audit public intern. Responsabilitile efului
compartimentului de audit i ale auditorilor...................................................................................4
CAPITOLUL II: Normele aplicabile compartimentului de audit intern i auditorilor
interni..............................................................................................................................................
7
2.1. Codul privind conduita etic a auditorului
intern....................................................................7
2.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit intern .....................7
2.3. Norme de calificare ale auditului intern..................................................................................7
2.4. Norme de funcionare a auditului public intern ....................................................................12
2.5. Aplicarea sanciunilor............................................................................................................15
PARTEA a II-a
Metodologia de desfurare a misiunilor de audit intern........................................................15
CAPITOLUL
III:
Misiunile
de
asigurare..................................................................................15
3.1. Misiunile de audit intern de regularitate..............................................................................16
3.2. Misiunile de audit intern al performanei.............................................................................16
3.3. Misiunea de audit intern de sistem .......................................................................................17
3.4. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul
fiecrei etape, a activitilor/aciunilor specifice i elaborarea documentelor............................17
3.5. Derularea misiuni de audit intern de regularitate, al performanei i de sistem...................19
3.6. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare..............................................................19
3.7. Pregtirea misiunii de asigurare ..........................................................................................20
3.8. Intervenia la faa locului .....................................................................................................30
3.9. Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare ......................................................................35
3.10. Urmrirea recomandrilor..................................................................................................40
CAPITOLUL IV: Misiunea de consiliere...................................................................................42
4.1. Dispoziii generale.................................................................................................................42
4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate..........................................42
4.3. Derularea misiuni de audit intern consiliere........................................................................43
4.4. Derularea misiunii de consiliere formalizat .......................................................................44
4.5. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere..............................................................44
4.6. Pregtirea misiunii de consiliere...........................................................................................44
4.7. Intervenia la faa locului ......................................................................................................48
4.8. Raportarea rezultatelor misiunii de consiliere......................................................................51
4.9. Supervizarea misiunii de consiliere.......................................................................................52
4.10. Urmrirea propunerilor de soluii ......................................................................................52
CAPITOLUL V: Misiunile ad-hoc...............................................................................................54
5.1. Misiunile ad-hoc.....................................................................................................................54
5.2. Excepii derulare misiunile ad-hoc.........................................................................................54

5.3. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare adhoc...................................................54

5.4. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere ad-hoc..................................................55
CAPITOLUL VI: Carta auditului intern ....................................................................................56
6.1. Elaborarea Cartei auditului intern
6.2. Comunicarea Cartei auditului intern ..................................................................................57
PARTEA a III-a
Glosar ...........................................................................................................................................58
PARTEA a IV-a
Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit intern
ANEXA 1 - Metodologie de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit
intern................................................................................................................59
ANEXA 2 - Planul multianual de audit intern...............................................................................62
ANEXA 3 - Planul anual de audit intern.......................................................................................63
Documente specifice desfurrii misiunilor de asigurare
ANEXA 4 - Ordin de serviciu........................................................................................................64
ANEXA 5 - Declaraia de independen.......................................................................................65
ANEXA 6 - Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern..........................................67
ANEXA 7- Minuta edinei de deschidere.....................................................................................68
ANEXA 8 - Chestionar de luare la cunotin..............................................................................69
ANEXA 9 - Studiu preliminar........................................................................................................70
ANEXA 10 - Analiza riscurilor ....................................................................................................71
ANEXA 11- Chestionar de control intern .....................................................................................72
ANEXA 12 - Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi
auditate..........................................................................................................................................73
ANEXA 13 - Programul misiunii de audit intern .........................................................................74
ANEXA 13.1- Programul interveniei la faa locului....................................................................76
ANEXA 14 - Chestionarul - Lista de verificare.............................................................................77
ANEXA 15 Test...........................................................................................................................78
ANEXA 16 Test...........................................................................................................................79
ANEXA 17- Fi de identificare i analiz a problemei...............................................................80
ANEXA 18- Formularul de constatare i raportare a iregularitilor ........................................81
ANEXA 19- Not centralizatoare a documentelor de lucru .........................................................82
ANEXA 20- Minuta edinei de nchidere.....................................................................................83
ANEXA 21- Minuta reuniunii de conciliere .................................................................................84
ANEXA 22- Nota de supervizare a documentelor........................................................................85
ANEXA 23- Fia de urmrire a implementrii recomandrilor ...................................................86
Documente specifice desfurrii misiunii de consiliere
ANEXA 24- Ordin de serviciu.......................................................................................................87
ANEXA 25- Declaraia de independen......................................................................................88
ANEXA 26- Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere............................................90
ANEXA 27- Minuta edinei de deschidere..................................................................................91
ANEXA 28- Chestionar de luare la cunotin..............................................................................92
ANEXA 29- Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor .................................................................93
ANEXA 30- Programul misiunii de consiliere ..............................................................................94
ANEXA 30.1- Programul interveniei la faa locului....................................................................96
ANEXA 31- Chestionarul - Lista de verificare..............................................................................97
ANEXA 32- Test.............................................................................................................................98
1

ANEXA 33- Test.............................................................................................................................99

ANEXA 34- Not centralizatoare a documentelor de lucru........................................................100
ANEXA 35- Minuta edinei de nchidere ..................................................................................101
ANEXA 36- Nota de supervizare a documentelor.......................................................................102
ANEXA 37- Fia de urmrire a implementrii propunerilor de soluii......................................103
ANEXA 38- Structura Cartei auditului intern.............................................................................104
PARTEA I
Aplicarea Normelor specifice privind exercitarea activitii de audit intern n cadrul
Compartimentului de audit public intern din cadrul Primriei oraului Negreti Oa
CAPITOLUL I
Organizarea auditului public intern la nivelul
Primriei oraului Negreti Oa
1.1. Informaii cu caracter general
Administraia public a unitii administrativ teritoriale se ntemeiaz pe principiile
autonomiei locale, descentralizrii serviciilor publice, legalitii i consultrii cetenilor n
problemele locale de interes deosebit. Autonomia local se realizeaz prin autoritile
administraiei publice, respectiv: Consiliul Local, ca autoritate deliberativ i primarul, ca
autoritate executiv n ceea ce privete formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor
publice locale.
U.A.T. Negreti Oa este structura funcional cu activitate permanent, alctuit din primar,
viceprimar, secretarul oraului i aparatul de specialitate al primarului, care duce la ndeplinire
hotrrile Consiliului Local i dispoziiile primarului, soluionnd problemele curente ale
colectivitii locale.
n subordinea ordonatorului principal de credite - primarul oraului Negreti Oa i
desfoar activitatea 6 uniti de nvmnt din care: 2 uniti pentru nvmntul precolar, 2
uniti pentru nvmntul primar i gimnazial, un liceu teoretic i un liecu tehnologic, precum
i 2 uniti culturale respectiv Muzeul rii Oaului i Casa de Cultur.
Prezentele norme reglementeaz organizarea i exercitarea activitii de audit intern la
nivelul Compartimentului de audit public intern din cadrul Primriei oraului Negreti Oa,
compartiment care asigur efectuarea auditului public intern pentru toate structurile primriei,
precum i pentru entitile aflate n subordonarea sau coordonarea ordonatorului principal de
credite.
Rolul auditului intern const n sprijinirea entitii/structurii auditate n urmtoarele direcii:
asigurarea bunei administrri a fondurilor publice i pstrarea patrimoniului
respectarea conformitii
asigurarea unor sisteme contabile i informatice fiabile
mbuntirea managementului riscului, a controlului i a guvernanei
mbuntirea eficienei i eficacitii operaiunilor.
Misiunea compartimentului de audit public intern este de a acorda consultan i asigurri
privind eficacitatea sistemelor de management al riscurilor, de control i guvernan, contribuind
la obinerea plusvalorii i oferind recomandri pentru mbuntirea acestora.
Compartimentul de audit public intern elaboreaz norme metodologice specifice entitii
publice cu privire la exercitarea activitii de audit public intern n baza crora i desfoar
activitatea, contribuind astfel la personalizarea normelor generale i la creterea calitii
activitii de audit public intern.
1.2. Organizarea i funcionarea activitii de audit intern la nivelul Primriei oraului
Negreti Oa
4

Compartimentul de audit public intern reprezint structura funcional de baz n

domeniul auditului intern, fiind organizat n subordinea direct a primarului Primriei oraului
Negreti Oa i exercit efectiv funcia de audit public intern.
Noiunea de compartiment utilizat n Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern,
republicat, cu modificrile ulterioare (Legea nr. 672/2002), este n sens generic; n prezentele
norme noiunea compartiment este utilizat cu referire la Compartimentul de audit public
intern din cadrul Primriei oraului Negreti Oa.
Structura funcional de baz n domeniul auditului intern s-a stabilit dup parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) identificarea tuturor activitilor desfurate att n cadrul entitii publice, ct i n cadrul
entitilor aflate n subordine/n coordonare/sub autoritate, n care aceasta exercit n mod direct
misiuni de audit intern;
b) identificarea riscurilor asociate activitilor;
c) identificarea formelor de control intern ataate fiecrei activiti;
d) stabilirea riscurilor reziduale ca urmare a exercitrii formelor de control;
e) stabilirea fondului de timp necesar efecturii misiunilor de audit intern, prin luarea n
considerare a urmtorilor factori: bugetul alocat entitii publice, numrul entitilor publice
aflate n subordine/ sub autoritate, numrul angajailor, specificul entitii publice, complexitatea
i importana social a activitilor, respectarea periodicitii n auditare, activitile cu riscuri
mari/medii.
Dup determinarea volumului activitii de audit intern i a numrului de posturi
necesare, s-a stabilit, prin conexare cu cadrul legal care reglementeaz organizarea Primriei
Oraului Negreti Oa tipul concret al structurii de organizare, respectiv compartiment.
Compartimentul de audit intern s-a organizat la nivelul Primriei oraului Negreti Oa,
prin decizia persoanelor responsabile, n conformitate cu prevederile art. 11 din Legea nr.
672/2002. Acesta se afl n subordinea direct a primarului i exercit activitatea de audit public
intern i la unitile aflate n relaii de subordonare/coordonare / sub autoritate n conformitate cu
prevederile art. 11 lit. f) din Legea nr. 672/2002. Menionm c, aceste entiti nu au nfiinat
compartiment de audit public intern.
Tipurile de audit exercitate de ctre compartimentul de audit public intern sunt:
-Auditul de asigurare
auditul de sistem
auditul performanei
auditul de regularitate.
-Auditul de consiliere
- La cererea conducerii instituiei sau a UCAAPI se desfoar i misiuni de audit ad-hoc
1.3. Competena compartimentului de audit public intern. Responsabilitile efului
compartimentului de audit i ale auditorilor.
Compartimentul de audit public intern este constituit distinct n subordinea direct a
primarului oraului Negreti Oa. Auditorii care funcioneaz n cadrul compartimentului sunt
funcionari publici. Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea i desfurarea activitilor de audit.
1.3.1. Atribuiile compartimentului de audit intern
1.3.1.1. Elaboreaz/actualizeaz norme specifice privind exercitarea activitii de audit intern n
cadrul entitii publice n care i desfoar activitatea, avizate de ctre UCAAPI .
Pentru avizarea normelor specifice, compartimentul de audit public intern transmite structurilor
abilitate, n termen de 90 de zile lucrtoare, de la data lurii deciziei de elaborare/ actualizare, cu
aprobarea conductorului Primriei oaului Negreti Oas, proiectele de norme proprii semnate pe
fiecare pagin de eful compartimentului de audit intern.
1

1.3.1.2 Elaboreaz proiectul Planului multianual de audit intern i, pe baza acestuia, proiectul
Planului anual de audit intern, conform dispoziiilor pct. 2.4.1. i 2.4.2.
1.3.1.3 Efectueaz activiti de audit intern pentru a evalua dac sistemele de management i
control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.
Auditul intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate la nivelul entitii
publice n care este organizat i funcioneaz.
Compartimentul de audit intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean, precum
i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Misiunile dispuse de UCAAPI cuprinse n Planul anual de audit intern al
compartimentului de audit intern se realizeaz n bune condiii i se raporteaz n termenele
fixate. Modalitatea de planificare, realizare i raportare respect n totalitate metodologiile
cuprinse n prezentele norme.
1.3.1.4 Informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii
publice. Compartimentul de audit intern transmite la UCAAPI sinteze ale recomandrilor
nensuite de ctre conductorul entitii publice i consecinele neimplementrii acestora,
nsoite de documentaia relevant.
1.3.1.5. Raporteaz periodic la UCAAPI dup caz la solicitarea acestuia, rapoarte periodice
asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitatea de audit intern.
1.3.1.6. Elaboreaz Raportul anual al activitii de audit intern care prezint modul de realizare a
obiectivelor compartimentului de audit intern.
Raportul anual al activitii de audit intern cuprinde urmtoarele informaii minimale:
constatri, recomandri, propuneri de soluii i concluzii rezultate din activitatea de audit intern,
progresele nregistrate prin implementarea recomandrilor, iregulariti constatate n timpul
misiunilor de audit intern, precum i informaii referitoare la pregtirea profesional.
Compartimentul de audit public intern transmite rapoartele anuale privind activitatea de
audit intern, astfel:
a) Compartimentul de audit intern din cadrul primriei transmite raportul la UCAAPI, pn la
data de 15 februarie a anului urmtor, pentru anul ncheiat;
1.3.1.7. Raporteaz conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate
iregularitile sau posibilele prejudicii identificate pe parcursul misiunilor de audit intern.
Iregularitile sau posibilele prejudicii identificate de auditorii interni sunt raportate
conductorului entitii publice i structurii de control abilitate, n termen de 3 zile lucrtoare de
la constatare.
eful compartimentului de audit intern poate propune conductorului entitii publice
suspendarea misiunii de audit intern n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile

prejudicii, dac din analiza preliminar se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating
obiectivele stabilite (limitarea accesului, informaii insuficiente .a.m.d.).
Cazurile de iregulariti sau posibile prejudicii identificate se cuprind n raportrile
periodice i anuale.

CAPITOLUL II
Normele aplicabile compartimentului de audit intern i auditorilor interni
2.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern
2.1.1. Codul privind conduita etic a auditorului intern are scopul de a crea cadrul etic necesar
desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism,
loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice
fapt care ar putea s aduc prejudicii entitii publice n care i desfoar activitatea.
2.1.2. Codul privind conduita etic a auditorului intern cuprinde principiile i regulile de etic ce
trebuie aplicate i respectate de auditorii interni n desfurarea activitii lor.
2.2. Normele metodologice specifice privind exercitarea activitii de audit intern
2.2.1. Compartimentul de audit intern elaboreaz norme specifice entitii publice cu privire la
exercitarea activitii de audit intern n baza crora i desfoar activitatea.
2.2.2. Normele specifice compartimentelui de audit intern se elaboreaz/actualizeaz n
conformitate cu Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern aprobate
prin H.G. nr. 1086/2013, Codul privind conduita etic a auditorului intern i buna practic n
domeniul auditului intern.
2.3. Norme de calificare ale auditului intern
2.3.1. Misiune, competene i responsabiliti
2.3.1.1. Rolul i obiectivele auditului intern, tipurile de audit intern, atribuiile i principiile
aplicabile compartimentului de audit intern i auditorului intern, precum i condiiile i regulile
de derulare a misiunilor de audit intern sunt definite n Carta auditului intern.
2.3.1.2. Carta auditului intern menioneaz poziia compartimentului de audit intern n cadrul
entitii publice, definete sfera auditului intern, drepturile i obligaiile auditorilor interni. Carta
auditului intern este elaborat de ctre compartimentele de audit intern, conform modelului
Structura Cartei auditului intern prevzut n prezentele norme, avizat de Comitetul de audit
intern, dac este cazul, i aprobat de conductorul entitii publice.
2.3.2. Independen i obiectivitate
2.3.2.1. Independena organizatoric. Compartimentul de audit intern funcioneaz n subordinea
direct a conductorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i independent de
activitile entitii publice.
2.3.2.1.1. Prin atribuiile sale, compartimentul de audit intern nu trebuie s fie implicat n
exercitarea activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de
audit intern.
2.3.2.1.2. Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur,
ncepnd de la stabilirea obiectivelor, realizarea efectiv i pn la comunicarea rezultatelor
misiunilor de audit intern.
2.3.2.1.3. eful compartimentului de audit intern particip, n msura n care se solicit acest
lucru, la reuniunile conducerii entitii publice sau ale oricrei altei comisii, oricrui altui
consiliu sau comitet cu atribuii n domeniul guvernanei entitii publice, managementului
riscului i controlului.
2.3.2.2. Obiectivitate individual. Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial, s nu
aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv
1

i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice

activitii de audit intern.
2.3.3. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit intern
2.3.3.1. Numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit intern se realizeaz
astfel:
a) la nivelul Compartimentului de audit public intern din cadrul primriei, numirea, respectiv
destituirea efului compartimentului se face de ctre conductorul entitii publice, cu avizul
UCAAPI;
b) la nivelul entitilor publice aflate n subordinea/coordonarea/sub autoritatea altor entiti
publice, numirea, respectiv destituirea se face de ctre conductorul entitii publice cu avizul
efului compartimentului de audit public intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare.
2.3.3.2. Pentru numirea, respectiv destituirea efului compartimentului de audit intern, la nivelul
UCAAPI/compartimentului de audit intern organizat la nivelul entitii publice ierarhic
superioare, se constituie, n funcie de necesiti, o comisie de avizare format din:
a) conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit intern din cadrul entitii
publice ierarhic superioare, dup caz;
b) auditori interni, desemnai de conductorul UCAAPI/conductorul compartimentului de audit
intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare, dup caz;
c) secretarul comisiei, care are responsabiliti administrative, stabilit prin dispoziie a
conductorului UCAAPI/ compartimentului de audit intern din cadrul entitii publice ierarhic
superioare, dup caz.
2.3.3.3. Numrul auditorilor interni desemnai n comisia de avizare este stabilit de conductorul
UCAAPI/conductorul compartimentului de audit intern din cadrul entitii publice ierarhic
superioare.
2.3.3.4. Numirea efului compartimentului de audit intern
2.3.3.4.1. Candidaii pentru funcia de ef al compartimentului de audit intern depun la UCAAPI/
compartimentul de audit intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare, urmtoarele
documente:
a) curriculum vitae;
b) minimum dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului
intern;
c) o lucrare de concepie privind organizarea i exercitarea auditului intern la entitatea public;
d) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni.
2.3.3.4.2. Avizarea candidailor se face n termen de 10 zile lucrtoare de la data depunerii
documentelor, prin analizarea acestora i prin consultri directe.
2.3.3.4.3. Procedura de avizare a efilor compartimentelor de audit intern din cadrul entitilor
publice din subordinea/sub autoritatea Oraului Negreti Oa, dup caz, subordonatelor acestora,
se realizeaz prin analiza documentaiilor depuse i organizarea unui interviu, care se desfoar
cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de data termenului limit de avizare.
2.3.3.4.4. Membrii comisiei de avizare acord note de la 1 la 10 i stabilesc calificativul final,
astfel:
a) slab, pentru medii sub 7;
b) bine, pentru medii cuprinse ntre 7 i 9;
c) foarte bine, pentru medii peste 9.
2.3.3.4.5. Avizul este favorabil pentru calificativele bine i foarte bine i nefavorabil n cazul n
care se obine calificativul slab.
2.3.3.4.6. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante sau conducerii entitii
publice, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.3.4.7. Numirea efului compartimentului de audit intern se face de ctre conductorul
entitii publice respective n conformitate cu prevederile legale referitoare la organizarea i
desfurarea concursurilor/examenelor pentru ocuparea acestei funcii.
8

2.3.3.5. Destituirea efului compartimentului de audit intern

2.3.3.5.1. Pentru destituirea efului compartimentului de audit intern, conductorul entitii
solicit UCAAPI/compartimentului de audit intern din cadrul entitii publice ierarhic superioare
avizul n vederea destituirii, cu menionarea motivelor destituirii.
2.3.3.5.2. Comisia de avizare, constituit n condiiile pct. 2.3.3.2, analizeaz motivele,
efectueaz investigaii i consultri directe cu eful compartimentului de audit intern propus
pentru destituire, dup caz, i n termen de 10 zile lucrtoare prezint conductorului entitii
publice solicitante, motivat n scris, avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni
2.3.4.1. Numirea auditorilor interni
2.3.4.1.1. Pentru obinerea avizului, candidaii pentru funcia de auditor intern depun un dosar
care cuprinde urmtoarele documente:
a) curriculum vitae;
b) o declaraie privind respectarea prevederilor art. 22 din Legea nr. 672/2002, referitoare la
incompatibilitile auditorilor interni;
c) o lucrare n domeniul auditului intern;
d) dou scrisori de recomandare de la persoane cu experien n domeniul auditului intern.
2.3.4.1.2. eful compartimentului de audit intern analizeaz dosarele de avizare depuse de
solicitani i realizeaz un interviu cu acetia, n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii
dosarului; notarea i stabilirea calificativului de ctre eful compartimentului de audit intern se
face prin respectarea acelorai cerine stabilite pentru avizarea efului compartimentului de audit
intern din prezentele norme.
2.3.4.1.3. Avizul comisiei de avizare se transmite persoanei solicitante i conducerii entitii
publice n cauz, n termen de dou zile de la data susinerii interviului.
2.3.4.2. Revocarea auditorilor interni
2.3.4.2.1. Conductorul entitii publice ntiineaz eful compartimentului de audit intern
despre intenia de revocare a unui auditor intern i despre motivele acesteia.
2.3.4.2.2. eful compartimentului de audit intern analizeaz motivele, efectueaz cercetri, are
consultri directe cu auditorul intern n cauz, dup caz, i, n termen de 10 zile lucrtoare de la
ntiinare, prezint avizul favorabil sau nefavorabil.
2.3.4.3. Numirea, respectiv revocarea auditorilor interni, n cazul n care funcia de auditor intern
nu este o funcie public, se face de ctre conductorul entitii publice, n concordan cu
reglementrile legale aplicabile entitii publice respective i cu prevederile prezentelor norme.
2.3.5. Competena i contiina profesional
2.3.5.1. Competena. Auditorii interni trebuie s posede cunotine, ndemnare i alte
competene necesare pentru a-i exercita atribuiile i responsabilitile individuale, mai ales:
a) competena n aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit intern;
b) cunotine n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile;
c) cunoaterea principiilor de baz n domeniile: audit intern, managementul riscului, controlul
intern, guvernan, management, contabilitate, finane publice, tehnologia informaiei i drept,
conform prevederilor art. 20 din H.G. nr. 1259/2012 pentru aprobarea Normelor privind
coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de pregtire profesional continu
a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice.
d) cunotine suficiente pentru a identifica elementele de iregularitate, de a detecta i a preveni
fraudele, nefiind n sarcina auditorilor interni investigarea acestora;
e) capacitatea de a comunica oral i n scris, de a putea expune clar i convingtor obiectivele,
constatrile i recomandrile fiecrei misiuni de audit intern.
2.3.5.1.1. Compartimentul de audit intern trebuie s dispun n mod colectiv de toat competena
i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit intern.

2.3.5.1.2. Indiferent de natura lor, misiunile de audit intern vor fi ncredinate auditorilor interni
care au pregtirea i experiena corespunztoare nivelului de complexitate a activitilor pe care
trebuie s le auditeze.
2.3.5.1.3. Compartimentul de audit intern trebuie s dispun de aplicaii i programe informatice
moderne, metodologii, metode de analiz i eantionare i instrumente de control a sistemelor
informatice.
2.3.5.1.4. eful compartimentului de audit intern trebuie s se asigure c auditorii desemnai
posed cunotinele, ndemnarea i competenele necesare pentru desfurarea corect a fiecrei
misiunii de audit intern.
2.3.5.2. Contiina profesional. Auditorii interni trebuie s depun toate eforturile n exercitarea
atribuiilor i s ia n considerare urmtoarele elemente:
a) perioada de lucru necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii de audit intern;
b) complexitatea i importana domeniilor auditate;
c) pertinena i eficacitatea proceselor de management al riscurilor i de control intern;
d) probabilitatea existenei erorilor, iregularitilor, disfuncionalitilor sau a fraudei;
e) costurile implementrii unor activiti de control suplimentare n raport cu avantajele
preconizate.
2.3.5.2.1. Auditorul intern trebuie s aib o preocupare permanent n ceea ce privete riscurile
semnificative susceptibile s afecteze obiectivele, activitile i resursele entitii publice.
2.3.5.3. Pregtirea profesional continu. Auditorii interni trebuie s i mbunteasc practica
profesional i cunotinele printr-o pregtire profesional continu cu respectarea principiilor
enunate la art. 3 alin. (2) din H.G. nr. 1259/2012 pentru aprobarea Normelor privind
coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de pregtire profesional continu
a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice.
2.3.5.3.1. eful compartimentului de audit intern i conducerea entitii publice vor asigura
condiiile necesare perfecionrii profesionale, perioada destinat acestui scop prin lege fiind de
minimum 15 zile lucrtoare pe an.
2.3.5.3.2. mbuntirea cunotinelor, abilitilor i valorilor n cadrul formrii profesionale
continue se realizeaz prin:
a) participarea la cursuri i seminare pe teme specifice domeniilor cadrului general de
competene profesionale sau specifice entitii publice;
b) studii individuale pe teme aprobate de eful compartimentului de audit intern;
c) publicarea de materiale de specialitate.
2.3.5.4. n misiunile de audit intern, care necesit cunotine de strict specialitate pentru
realizarea obiectivelor, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din afara entitii
publice, calitatea acestor servicii fiind monitorizat de ctre eful compartimentului de audit
intern solicitant. Totodat, poate fi solicitat i sprijinul unor specialiti din interiorul entitii
publice.
2.3.5.5. Auditul intern se desfoar de ctre auditorii interni care dein certificatul de atestare,
obinut n conformitate cu prevederile art. III pct. 1 din Legea nr. 191/2011 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern i ale H.G. nr. 1259/2012 pentru
aprobarea Normelor privind coordonarea i desfurarea proceselor de atestare naional i de
pregtire profesional continu a auditorilor interni din sectorul public i a persoanelor fizice.
2.3.6. Evaluarea calitii activitii de audit intern
2.3.6.1. Evaluarea calitii activitii de audit intern este o activitate ex-post, care const n
examinarea sistematic, din punct de vedere al conformitii i al performanei, a activitii
compartimentului de audit intern din cadrul unei entiti publice, n raport cu anumite criterii i
care se concretizeaz n furnizarea unei opinii.
2.3.6.1.1. Evaluarea conformitii activitii de audit intern urmrete concordana dintre modul
de organizare i funcionare a activitii de audit intern i cadrul normativ specific domeniului,
precum i analiza gradului de ndeplinire a obiectivelor stabilite.
2.3.6.1.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se bazeaz, n principal, pe:
10

a) respectarea Normelor privind exercitarea activitii de audit intern i a Codului privind

conduita etic a auditorului intern;
b) caracterul adecvat al Cartei auditului intern, al regulilor i procedurilor de audit intern, al
obiectivelor, indicatorilor de performan i sistemului de informaii;
c) contribuia auditului intern la procesele de management al riscurilor, de control i de
guvernan ale entitii publice;
d) contribuia auditului intern la crearea unui plus de valoare i la mbuntirea funcionrii
entitii publice.
2.3.6.2. Evaluarea calitii activitii de audit intern se realizeaz prin evaluri interne i evaluri
externe.
2.3.6.2.1. Evalurile interne sunt realizate de ctre eful compartimentului de audit intern i
constau n:
a) evaluri periodice, realizate prin analiza performanelor auditorilor interni, anual i cu ocazia
finalizrii misiunilor de audit intern, i analiza rezultatelor autoevalurii sistemului de control
intern managerial;
b) evaluri continue, realizate prin moitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunior, supervizarea
misiunilor de audit intern.
2.3.6.2.2. Evalurile externe sunt analize periodice ale activitii de audit intern, din punct de
vedere al conformitii i performanei, realizate de ctre UCAAPI cel puin o dat la 5 ani, prin:
a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit intern a normelor, procedurilor i
Codului privind conduita etic a auditorului intern;
b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare stabilite n raport
cu cadrul normativ aplicabil;
c) furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin formularea de
recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu ocazia realizrii
fiecrei misiuni de audit intern.
2.3.6.2.3. Evalurile interne cuprind i evalurile realizate de ctre reprezentanii
entitii/structurii auditate la finalizarea misiunilor de audit intern.
2.3.7. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
2.3.7.1. La nivelul compartimentului de audit intern se elaboreaz un Program de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit intern, care s permit un control continuu al
eficacitii acestuia.
2.3.7.2. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern garanteaz c
activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, procedurile i Codul privind
conduita etic a auditorului intern i s contribuie la mbuntirea activitii compartimentului
de audit intern.
2.3.7.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern cuprinde:
metodologia de elaborare a programului, Planul de aciune i Raportul de monitorizare.
2.3.7.3.1. Metodologia de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern, prevzut n anexa nr. 1, descrie procesul de elaborare, actualizare i
monitorizare a acestui document prin evidenierea scopului, obiectivelor, responsabililor,
termenelor i tipurilor de evaluare. Pentru fiecare tip de evaluare, metodologia prezint modul de
realizare a acestuia, astfel:
a) evaluarea intern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri interne exercitate la
nivelul compartimentului de audit intern, respectiv: supervizarea, evaluarea performanei
auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit intern, evaluarea misiunilor de audit intern de
ctre structurile auditate, evaluarea anual a performanelor profesionale individuale i
autoevaluarea sistemului de control intern managerial;
b) evaluarea extern - descrie modul de realizare a tipurilor de evaluri externe exercitate la
nivelul compartimentului de audit intern, respectiv: de UCAAPI/ compartimentul de audit intern
1

11

de la nivelul entitii publice ierarhic superioare, de Curtea de Conturi, de Autoritatea de Audit,

de Comisia European i de alte organizaii de audit abilitate.
2.3.7.3.2. Planul de aciune este instrumentul de realizare a Programului de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit intern i este structurat pe: obiective, aciuni, indicatori
de performan, termene, responsabili i observaii.
2.3.7.3.3. Raportul de monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor
cuprinse n Planul de aciune.
2.3.7.4. ndrumarul de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit intern i Planul de aciune se actualizeaz n funcie de rezultatele evalurilor interne i
externe.
2.3.7.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este elaborat
i aprobat de eful compartimentului de audit intern.
2.4. Norme de funcionare a auditului public intern
2.4.1. Planificarea activitii de audit intern
2.4.1.1. eful compartimentului de audit intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitii de audit intern i n acest sens asigur elaborarea planurilor multianuale i
planurilor anuale de audit intern.
2.4.1.2. Planificarea activitii de audit intern se realizeaz astfel:
a) planificarea multianual pe 3-5 ani cuprinde misiunile de evaluare a activitii de audit intern
care se realizeaz cel puin o dat la 5 ani, misiunile de asigurare privind auditarea activitilor
derulate de entitatea public, activiti care sunt auditate cel puin o dat la 3 ani, precum i
misiunile de consiliere, dac este cazul;
b) planificarea anual cuprinde misiunile de audit intern ce se realizeaz pe parcursul unui an,
innd cont de rezultatul evalurii riscurilor i de resursele disponibile.
2.4.1.3. Selectarea misiunilor de audit intern n vederea cuprinderii n planuri se face n funcie
de urmtoarele elemente:
a) evaluarea riscurilor asociate structurilor, proceselor, activitilor, programelor/proiectelor sau
operaiunilor;
b) criteriile semnal i sugestiile conductorului entitii publice, deficienele constatate anterior
n rapoartele de audit intern; deficienele constatate n procesele-verbale ncheiate n urma
inspeciilor; deficienele consemnate n rapoartele Curii de Conturi sau ale Autoritii de Audit;
aprecierile unor specialiti, experi etc. cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne;
evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz domeniul auditat;
alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri;
c) misiunile recomandate de UCAAPI; conductorii entitilor publice ntreprind toate msurile
organizatorice pentru ca acestea s fie introduse n Planul anual de audit intern al
compartimentului de audit intern, s fie realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;
d) numrul entitilor publice aflate n subordinea/sub autoritatea Primriei/Consiliului Local al
oraului Negreti Oa / altei entiti publice n vederea planificrii misiunilor de evaluare a
activitii de audit intern i a celor intersectoriale;
e) periodicitatea n auditare, cel puin o dat la 3 ani;
f) periodicitatea n evaluare, cel puin o dat la 5 ani;
g) tipurile de audit;
h) recomandrile Curii de Conturi i ale Autoritii de Audit;
i) resursele disponibile.
2.4.1.3.1. Proiectul Planului anual de audit intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a
anului precedent anului pentru care se elaboreaz. Conductorul entitii publice aprob proiectul
Planului anual de audit intern pn la data de 20 decembrie a anului precedent.
2.4.1.3.2. Planul multianual i Planul anual de audit intern reprezint documente oficiale, sunt
ntocmite i avizate de eful compartimentului de audit intern, aprobate de conductorul entitii
publice i pstrate 10 ani n arhiva entitii publice mpreun cu referatele de justificare.
12

2.4.1.4. Misiunile de audit intern cuprinse n planurile anuale de audit intern se fundamenteaz
prin Referatul de justificare, care prezint n sintez pentru fiecare misiune de audit intern
motivele care au stat la baza selectrii acesteia.
2.4.1.5. Elaborarea planurilor multianuale i anuale de audit intern se realizeaz prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) identificarea structurilor, proceselor, activitilor, programelor/proiectelor sau operaiunilor
desfurate n cadrul entitii publice;
b) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor;
c) determinarea punctajului total al riscurilor pe fiecare structur, proces, activitate, program/
proiect sau operaiune i ierarhizarea acestora;
d) stabilirea modului de cuprindere/repartizare a misiunilor de audit intern n plan/ntocmirea
Referatului de justificare;
e) ntocmirea proiectelor planurilor de audit intern multianual i anual.
2.4.1.5.1. Planul multianual de audit intern, prevzut n anexa nr. 2, cuprinde cel puin
urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) tema misiuii de audit public intern;
c) anul realizrii.
2.4.1.5.2. Planul anual de audit intern, prevzut n anexa nr. 3, cuprinde cel puin urmtoarele:
a) domeniul auditabil;
b) denumirea misiunii de audit public intern;
c) obiectivele generale ale misiunii de audit intern;
d) tipul misiunii de audit intern;
e) perioada de realizare a misiunii de audit intern;
f) perioada supus auditrii;
g) numrul auditorilor interni implicai n misiunea de audit intern;
h) entitatea/structura auditat.
2.4.1.5.3. Planurile cuprind misiunile de audit intern selectate n conformitate cu dispoziiile pct.
2.4.1.3 i cu resursele disponibile - umane, financiare, logistice, de timp.
2.4.1.5.4. Planurile de audit intern sunt structurate pe misiuni de asigurare i misiuni de
consiliere, dac este cazul.
2.4.1.6. Actualizarea planurilor anuale de audit intern se realizeaz prin elaborarea unor noi
proiecte ale planurilor i prezentarea acestora nsoite de referate de modificare, conductorului
entitii publice pentru aprobare; actualizarea se efectueaz n urmtoarele situaii:
a) apariia modificrilor legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a
auditrii anumitor structuri, procese, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;
b) solicitrile conductorului entitii publice, ale UCAAPI de a introduce/nlocui unele misiuni
din Planul anual de audit intern;
c) schimbri semnificative privind expunerea la riscuri a entitii publice sau apariia unor criterii
semnal.
2.4.1.7. Planul multianual de audit intern se actualizeaz dac au loc modificri n structura
proceselor/activitilor/aciunilor derulate de entitatea public.
2.4.2. Gestiunea resurselor umane
2.4.2.1. eful compartimentului de audit intern rspunde pentru organizarea i desfurarea
activitilor de audit intern i asigur resursele necesare ndeplinirii n mod eficient a Planului
anual de audit intern.
2.4.3. Obiectivele activitii de audit intern
2.4.3.1. Obiectivele activitii de audit intern vizeaz evaluarea i mbuntirea proceselor de
management al riscului, de control i de guvernan, precum i nivelurile de calitate atinse n
ndeplinirea responsabilitilor, cu scopul de:
1

13

a) a oferi o asigurare rezonabil c acestea funcioneaz cum s-a prevzut i c permit realizarea
obiectivelor i scopurilor propuse;
b) a formula recomandri pentru mbuntirea funcionrii activitilor entitii publice n ceea
ce privete eficiena i eficacitatea.
2.4.3.2. Evaluarea managementului riscurilor. Auditul intern evalueaz dac procesele din
domeniul managementului riscurilor sunt adecvate, suficiente i eficace.
2.4.3.2.1. Auditul intern sprijin conductorul entitii publice n identificarea i evaluarea
riscurilor i ofer consultan la mbuntirea sistemului de control intern managerial.
2.4.3.3. Evaluarea sistemelor de control intern. Auditul intern ajut entitatea public s menin
un sistem de control intern managerial corespunztor, evalund eficiena i eficacitatea i
asigurnd mbuntirea acestuia.
2.4.3.3.1. Evaluarea eficienei i eficacitii sistemului de control intern managerial se realizeaz
pe baza rezultatelor evalurii riscurilor i vizeaz cel puin operaiile cu privire la:
- fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;
- eficacitatea i eficiena proceselor/activitilor/operaiilor;
- protejarea patrimoniului:
- respectarea legiilor, reglementrilor i procedurilor.
2.4.3.3.2. Auditorii interni trebuie s examineze, pe timpul derulrii misiunilor de audit intern,
procedurile, n acord cu obiectivele misiunii de audit intern, inclusiv pentru identificarea
eventualelor deficiene.
2.4.3.3.3. Auditorii interni trebuie s analizeze operaiunile i activitile entitii publice i s
determine dac rezultatele corespund obiectivelor stabilite, iar operaiunile/activitile sunt
realizate n condiii de conformitate i performan.
2.4.3.4. Evaluarea procesului de guvernan. Auditul intern trebuie s evalueze i s formuleze
recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan, contribuind la ndeplinirea
urmtoarelor obiective:
a) promovarea unei conduite etice i a valorilor corespunztoare n cadrul entitii publice;
b) asigurarea unui management eficace al performanei n cadrul entitii publice i asumarea
rspunderii;
c) coordonarea activitilor i comunicarea informaiilor privind riscurile i controlul n cadrul
entitii publice.
2.4.3.5. Auditul intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea programelor
i activitilor, realizarea obiectivelor, precum i dac tehnologia informaiei sprijin strategiile
i obiectivele organizaiei.
2.4.4. Planificarea i realizarea misiunii de audit intern
2.4.4.1. Planificarea misiunii de audit intern are n vedere urmtoarele:
a) obiectivele misiunii de audit intern, care trebuie s abordeze procesele de management al
riscurilor, de control intern i de guvernan, asociate activitilor supuse auditului intern;
b) sfera misiunii de audit intern, care trebuie s fie suficient de extins i s acopere sistemele,
structurile, procesele, activitile, programele/proiectele sau operaiunile domeniului n care
acestea se realizeaz;
c) resursele alocate misiunii de audit intern, care trebuie s aib n vedere natura i complexitatea
obiectivelor, limitele de timp i rezultatele ateptate;
d) asigurarea ndeplinirii obiectivelor misiunii de audit intern prin definirea activitilor de
realizat conform Programului misiunii de audit intern, pentru colectarea, analiza, evaluarea i
documentarea infrmaiilor.
2.4.4.2. Realizarea misiunii de audit intern include colectarea, analiza i evaluarea documentelor
i informaiilor, efectuarea testrilor planificate, stabilirea constatrilor, formularea
recomandrilor i concluziilor n concordan cu obiectivele misiunii de audit intern.
2.4.4.3. Auditorii interni aplic tehnici i instrumente adecvate de audit intern pentru colectarea
de informaii fiabile, pertinente i utile n vederea realizrii obiectivelor misiunii de audit intern.

14

2.4.4.4. Analiza i evaluarea corespunztoare a informaiilor colectate permite formularea

constatrilor, recomandrilor i concluziilor adecvate.
2.4.4.5. Constatrile i concluziile auditorilor interni sunt documentate cu probe suficiente i
pertinente de audit; auditorii interni colecteaz probe de audit, formuleaz recomandri bazate pe
constatri i monitorizeaz implementarea acestora.
2.4.4.6. Supervizarea etapelor, proceselor i documentelor corespunztoare misiunii de audit
intern se realizeaz n vederea garantrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i dezvoltrii
profesionale a auditorilor interni.
2.4.4.7. Misiunile de consiliere se realizeaz similar misiunilor de audit intern, cu respectarea
prevederilor punctelor 2.4.4.1. 2.4.4.6..
2.4.4.8. Misiunile de audit intern/consiliere/evaluare ad-hoc au caracter excepional, sunt
realizate n baza ordinului de serviciu la solicitarea conductorului entitii publice, a
compartimentului de audit intern constituit la nivelul entitii publice ierarhic superioare sau a
Curii de Conturi; aceste misiuni se desfoar n baza prezentelor norme i a procedurilor
elaborate la nivelul fiecrui compartiment de audit intern.
2.4.5. Raportarea rezultatelor misiunii de audit intern
2.4.5.1. Raportarea rezultatelor misiunii de audit intern trebuie s conin cel puin informaii cu
privire la:
a) tema misiunii de audit public intern, obiectivele misiunii de audit intern, tipul de audit intern
i baza legal a realizrii misiunii de audit intern;
b) sfera misiunii de audit intern, unde se precizeaz activitile auditate, perioada supus
auditrii, documentele analizate, documentele elaborate i aciunile desfurate;
c) constatri prezint rezultatul analizei activitilor auditate prin aplicarea tehnicilor i
instrumentelor de audit intern;
d) recomandri propuneri de remediere a deficienelor constatate i eliminare a cauzelor
acestora, ceea ce contribuie la mbuntirea activitilor;
e) concluzii sintetizeaz constatrile i recomandrile formulate n urma evalurii domeniului
auditat, prezentnd msura n care scopurile i obiectivele entitii/structurii auditate sunt
ndeplinite.
2.4.5.2. Constatrile i recomandrile auditorilor interni sunt comunicate reprezentanilor
entitii/structurii auditate pe parcursul derulrii misiunii de audit intern.
2.4.5.3. Raportul de audit intern se semneaz pe fiecare pagin de auditorii interni i pe ultima
pagin de ctre supervizor i/sau eful compartimentului de audit intern, se nainteaz spre
avizare conductorului entitii publice, dup care o copie se transmite entitii/structurii
auditate.
2.4.5.4. Compartimentul de audit intern, n procesul de raportare a activitii de audit intern,
asigur i raportarea asupra progreselor nregistrate n implementarea recomandrilor.
2.4.5.5. Raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere se realizeaz similar raportrii
rezultatelor misiunilor de audit intern, cu respectarea prevederilor punctelor 2.4.5.1. 2.4.5.4.
2.5. Aplicarea sanciunilor
2.5.1. Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor se realizeaz n conformitate cu
prevederile Cap. V, art. 21,22,23 din Legea nr. 672/2002 r, privind auditul public intern.
PARTEA a II-a
Metodologia de desfurare a misiunilor de audit intern
n cadrul acestei pri se prezint structura-cadru a derulrii misiunilor de audit intern privind:
a) misiunile de asigurare;
b) misiunile de consiliere;
c) misiunile ad-hoc.
1

15

CAPITOLUL III
Misiunile de asigurare
Misiunile de asigurare se realizeaz n conformitate cu tipurile de audit intern reglementate de
lege i pot fi:
a) misiuni de audit intern de regularitate/conformitate;
b) misiuni de audit intern al performanei;
c) misiuni de audit intern de sistem.
3.1. Misiunile de audit intern de regularitate
3.1.1. Prin planificarea i realizarea misiunilor de audit intern de regularitate/conformitate se
urmrete examinarea aciunilor asupra efectelor financiare, sub aspectul respectrii ansamblului
principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicate.
3.1.2. Planificarea i realizarea misiunilor de audit intern de regularitate/conformitate au ca
obiective:
a) s ajute entitatea/structura auditat prin intermediul opiniilor i recomandrilor;
b) s contribuie la gestionarea mai bun a riscurilor de ctre entitatea/structura auditat;
c) s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;
d) s mbunteasc calitatea proceselor de management al riscului, de control i de guvernan;
e) s se asigure c informaiile financiare i contabile sunt fiabile i corecte;
f) s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.
3.1.3. Misiunile de audit intern de regularitate/conformitate au ca scop asigurarea
managementului asupra regularitii/conformitii procedurilor i a operaiunilor cu cadrul
normativ de reglementare. Planificarea i realizarea acestor misiuni au n vedere, n principal,
compararea realitii cu sistemul de referin stabilit.
3.2. Misiunile de audit intern al performanei
3.2.1. Auditul performanei este o activitate independent i obiectiv de analiz a
activitilor/proceselor/programelor/proiectelor dintr-o entitate, conceput s aduc un plus de
valoare acestora, prin evaluarea i compararea rezultatelor obinute cu cele propuse sau ateptate,
n condiii de economicitate, eficien i eficacitate.
3.2.2. Auditul performanei examineaz dac n procesul de realizare a obiectivelor i exercitare
a atribuiilor entitii publice sunt stabilite criterii corecte pentru evaluarea rezultatelor i
apreciaz dac rezultatele obinute sunt n conformitate cu obiectivele stabilite.
3.2.3. Obiectivul auditului performanei este de a evalua modul n care entitatea public
utilizeaz resursele, respect principiile de economicitate, eficien i eficacitate i ofer
managementului un punct de vedere independent n legtur cu atingerea rezultatelor dorite,
precum i recomandri privind cile i mijloacele de a-i spori performana.
3.2.4. Auditul performanei se concentreaz pe rezultatele obinute de entitatea public, prin
examinarea urmtoarelor aspecte:
a) economicitatea, care const n minimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate ale unei activiti cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate;
b) eficiena, care const n maximizarea rezultatelor unei activiti n relaie cu resursele
utilizate;
c) eficacitatea, care reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare
activitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii.
3.2.5. n realizarea auditului performanei, auditorii interni adopt urmtoarele abordri:
a) pe baz de rezultate, care const n evaluarea performanelor realizate, respectiv n ce msur
au fost ndeplinite cerinele privind economicitatea, eficiena i eficacitatea n procesul de
implementare i derulare a unui program sau activiti;
b) pe baz de probleme, care const n identificarea, verificarea i analiza problemelor, care se
refer la economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor ce vizeaz implementarea i

16

derularea unor programe sau realizarea unor activiti de ctre entitile/structurile auditate i a
cauzelor apariiei acestora.
3.2.6. Auditul performanei examineaz sistemul de control intern/managerial al entitii publice
n scopul identificrii deficienelor ce determin nerealizarea intelor de performan.
Examinarea presupune evaluarea componentelor sistemului de control intern/managerial care
asigur economicitatea, eficiena i eficacitatea activitilor, analiza cauzelor i formularea de
recomandri pentru remedierea deficienelor constatate.
3.2.7. Criteriul principal n selectarea domeniilor auditate l reprezint perspectiva mbuntirii
n ansamblu a performanelor programelor/activitilor.
3.2.8. Pentru realizarea misiunilor de audit intern al performanei se stabilete un sistem de
referin, respectiv criterii la care s se raporteze rezultatele verificrilor efectuate. Criteriile sunt
stabilite pe baza bunei practici n domeniu i prin analiza datelor i informaiilor rezultate din
urmtoarele surse:
a) legislaie, politici publice, standarde naionale sau internaionale;
b) ghiduri i reglementri departamentale;
c) practici manageriale acceptate n domeniu;
d) cerine contractuale;
e) standarde pe domenii i ali indicatori relevani;
f) literatura de specialitate, n vederea stabilirii obiectivelor i indicatorilor de performan;
g) referine obinute prin compararea cu buna practic n domeniul auditat;
h) rezultatele obinute de entiti publice similare;
i) criterii utilizate n audituri similare;
j) criterii de performan stabilite de ctre legislativ;
k) criterii obinute prin valorificarea experienei unor specialiti, experi, cercettori n domeniu.
3.2.9. Criteriile selectate trebuie s fie relevante, rezonabile i corespunztoare obiectivelor
auditului.
3.3. Misiunea de audit intern de sistem
3.3.1. Auditul de sistem reprezint o evaluare n profunzime a sistemelor de conducere i de
control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient,
pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora.
3.3.2. Auditul de sistem furnizeaz o asigurare privind funcionarea entitii publice n ansamblul
su. Aceast asigurare se obine prin analiza subsistemelor componente ale entitii, n cadrul
unor misiuni specifice.
3.3.3. Misiunea de audit intern de sistem abordeaz att elemente specifice regularitii
activitilor cu cadrul normativ care le reglementeaz, cu standardele sau cu bunele practici n
domeniile auditate, ct i elemente ale performanei.
3.3.4. Criteriile abordate n cadrul derulrii unei misiuni de audit de sistem sunt urmtoarele:
a) conformitatea att cu strategia, politicile, planurile, regulamentele i procedurile, ct i cu
cadrul normativ specific domeniului auditabil din care face parte entitatea/structura auditat;
b) regularitatea operaiilor i etica profesional;
c) integritatea patrimonial i protejarea mpotriva pierderii sau deteriorrii de orice natur a
informaiilor, inclusiv integritatea evidenelor i documentelor justificative;
d) economicitatea intrrilor de orice fel, a utilizrii resurselor i eficiena operaiunilor;
e) realizarea obiectivelor i atingerea intelor respectnd standardele de calitate i performan;
f) fiabilitatea, oportunitatea i utilitatea informaiilor financiare i operaionale.
3.3.5. Auditul de sistem ia n considerare entitatea public similar unui sistem, respectiv unui
ansamblu compus din mai multe subsisteme care contribuie la ndeplinirea obiectivelor acesteia.
Abordarea pe ansamblu sau pe componente trebuie realizat n funcie de mrimea, volumul i
diversitatea domeniilor n care activeaz entitatea public.

17

3.3.6. Auditul de sistem presupune analiza aprofundat pe componentele entitii publice a

intrrilor, proceselor i rezultatelor i urmrete obinerea de rspunsuri cu privire la modul n
care a fost conceput i pus n aplicare sistemul/ subsistemul.
3.4. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare, presupune parcurgerea, n cadrul
fiecrei etape, a activitilor/aciunilor specifice i elaborarea documentelor, conform schemei
urmtoare:

Etape
Pregtirea
misiunii de
asigurare

Proceduri
Iniierea
auditului
intern

Cod
procedur
Elaborarea Ordinului P-01
de serviciu
Elaborarea
P-02
Declaraiei de
independen
Elaborarea
P-03
Notificrii privind
declanarea misiunii
de audit intern

edina de deschidere

Colectarea i
prelucrarea
informaiilor

Analiza
riscurilor

P-04

Constituirea/
P-05
Actualizarea
dosarului permanent
Prelucrarea i
P-06
documentarea
informaiilor
Evaluarea riscurilor P-07

Evaluarea
controlului intern

P-08

Elaborarea Programului misiunii de P-09

audit intern

18

Documente
Ordinul de
serviciu
Declaraia de
independen
Notificarea
privind
declanarea
misiunii de
audit intern
Minuta
edinei de
deschidere
Chestionarul
de luare la
cunotin CLC
Studiu
preliminar
Stabilirea
punctajului
total al
riscurilor i
ierarhizarea
acestora
Chestionarul
de control
intern
Evaluarea
iniial a
controlului
intern i
stabilirea
activitilor ce
urmeaz a fi
auditate
Programul
misiunii de
audit intern

Supervizarea P20

Intervenia la
faa locului

Colectarea i
analiza
probelor de
audit

Efectuarea testrilor P-10

i formularea
constatrilor

Analiza problemelor P-11

i formularea
recomandrilor

Analiza i raportarea P-12

iregularitilor

Raportarea
rezultatelor
misiunii de
asigurare

Revizuirea documentelor

P-13

edinei de nchidere

P-14

Elaborarea
proiectului
raportului de
audit public
intern

Elaborarea
Proiectului
raportului de audit
intern
Transmiterea
Proiectului
raportului de audit
intern

P-15

Reuniunea de
conciliere

P-17

Elaborarea
raportului de
audit public
intern

P-16

Raportul de audit
P-18
intern
Difuzarea Raportului P-19
de audit intern

Urmrirea
Urmrirea implementrii
recomandrilor recomandrilor

P-21

Teste
Chestionar
list de
verificare CLV; foi de
lucru;
interviuri;
chestionare
Fi de
identificare i
analiz a
problemei FIAP
Formular de
constatare i
raportare a
iregularitilor
- FCRI
Nota
centralizatoare
a
documentelor
de lucru
Minuta
edinei de
nchidere
Proiectul
raportului de
audit intern
Adres de
transmitere a
proiectului
raportului de
audit intern
Minuta
reuniunii de
conciliere
Raportul de
audit intern
Adres de
transmitere a
raportului de
audit intern
Fi de
urmrire a
implementrii
recomandrilor
19

3.5. Pe baza prezentelor norme i a metodologiei specifice dezvoltate de ctre UCAAPI prin
ghiduri generale, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice, Compartimentul de audit
public intern va derula misiuni de audit intern de regularitate, al performanei i de sistem.
3.6. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare presupune, conform prezentelor norme,
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) pregtirea misiunii de asigurare;
b) intervenia la faa locului;
c) raportarea rezultatelor misiunii de asigurare;
d) urmrirea recomandrilor.
3.7. Pregtirea misiunii de asigurare
3.7.1. Iniierea auditului intern
3.7.1.1. Elaborarea Ordinului de serviciu
3.7.1.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa nr. 4, autorizeaz efectuarea misiunilor de
asigurare, inclusiv misiunile ad-hoc, se elaboreaz de ctre eful compartimentului de audit
intern, pe baza Planului anual de audit intern .
3.7.1.1.2. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de auditori interni. Pe
baza acestuia se desfoar misiunea de asigurare i se informeaz persoanele interesate asupra
urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de asigurare;
b) scopul misiunii de asigurare i tipul auditului intern;
c) obiectivele misiunii de asigurare;
d) perioada efecturii misiunii de asigurare;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus auditului;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de asigurare.
3.7.1.1.3. Procedura P-01. Elaborarea Ordinului de serviciu
eful
a) ntocmete Ordinul de serviciu pe baza Planului anual de audit intern.
compartimentului b) Semneaz Ordinul de serviciu.
de audit intern c) Furnizeaz copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de
audit.
d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de audit, n cadrul crora se
comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i rezultatele ce se
ateapt de la misiunea respectiv.
e) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipei de audit
intern n vederea realizrii misiunii.
f) Stabilete cu echipa de audit desemnat modalitatea de abordare a
misiunii de asigurare.
Auditorii interni a) Primesc Ordinul de serviciu.
b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a
realiza misiunea de asigurare i despre rezultatele ateptate de ctre eful
compartimentului de audit intern.
c) ndosariaz Ordinul de serviciu n dosarul documentelor misiunii de
asigurare.
3.7.1.2. Elaborarea Declaraiei de independen
3.7.1.2.1. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de asigurare
trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n anexa
nr. 5. Acest document este completat i de ctre supervizorul misiunii de asigurare i avizat de
eful compartimentului de audit intern. n situaia n care eful compartimentului de audit intern
20

este supervizor sau auditor n cadrul unei misiuni de asigurare, Declaraia de independen va fi
dat pe propria rspundere.
3.7.1.2.2. eful compartimentului de audit intern analizeaz situaiile de incompatibilitate,
stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de
explicaii adecvate n cadrul Declaraiei de independen.
3.7.1.2.3. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de asigurare trebuie
declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit intern are
responsabilitatea soluionrii acestora.
3.7.1.2.4. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se
poate realiza prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de asigurare ntre auditorii interni
sau prin nlocuirea auditorilor interni.
3.7.1.2.5. Procedura P-02. Elaborarea Declaraiei de independen
Auditorii interni a) Completeaz Declaraia de independen.
b) Declar orice incompatibilitate, existent sau posibil.
c) ndosariaz Declaraia de independen n dosarul documentelor misiunii
de asigurare.
eful
a) Verific Declaraia de independen.
compartimentulu b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre auditorii
i de audit intern interni i stabilete modalitatea n care aceasta poate fi eliminat.
c) Avizeaz Declaraia de independen cu privire la soluionarea
incompatibilitilor.
3.7.1.3. Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern
3.7.1.3.1. Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura auditat cu 15 zile
calendaristice nainte de data declanrii misiunii de asigurare, prevzute n Planul de audit
intern.
3.7.1.3.2. Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern, prevzut n anexa nr. 6,
conine informaii referitoare la scopul, obiectivele, durata misiunii, documentele care urmeaz a
fi puse la dispoziie de entitatea/structura auditat, precum i informaii cu privire la data edinei
de deschidere.
3.7.1.3.3. Notificarea se transmite entitii/structurii auditate nsoit de Carta auditului intern.
3.7.1.3.4. Reprezentanii entitii/structurii auditate pot solicita amnarea/decalarea misiunii de
asigurare, n cazuri justificate (aciuni speciale n derulare, lipsa personalului, alte circumstane
care nu pot asigura desfurarea misiunii n condiiile legii), cu aprobarea conducerii entitii,
dup consultarea prealabil a efului compartimentului de audit intern. Reprezentanii entitii/
structurii auditate prezint efului compartimentului de audit intern documentul prin care se
aprob aceast solicitare.
3.7.1.3.5. Procedura P-03. Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de audit intern
Auditorii interni

a) ntocmesc Notificarea ctre entitatea/structura auditat.

b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern.
c) Transmit Notificarea entitii/structurii auditate, nsoit de Carta
auditului intern.
d) ndosariaz copia Notificrii n dosarul documentelor misiunii de
asigurare.
eful
a)Verific corectitudinea i suficiena informaiilor cuprinse n notificare
compartimentului b)Semneaz Notificarea.
de audit intern
1

21

3.7.2. edina de deschidere

3.7.2.1. edina de deschidere a misiunii de asigurare se deruleaz cu participarea auditorilor
interni i a personalului entitii/structurii auditate, i are rolul de a permite realizarea de discuii
cu privire la scopul misiunii de asigurare, obiectivele i modalitile de lucru n vederea realizrii
misiunii de asigurare, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii
acesteia.
3.7.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de asigurare;
c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de asigurare;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea structurii auditate n vederea desfurrii
misiunii de asigurare;
e) prezentarea Cartei auditului intern, dup caz;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de asigurare.
3.7.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa nr. 7, cuprinde n prima parte
informaii generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua
stenograma discuiilor purtate.
3.7.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere
Auditorii interni

a) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere.

b) Particip la edina de deschidere.
c) ntocmesc Minuta edinei de deschidere.
d) Consemneaz n cadrul Minutei toate aspectele dezbtute.
e) ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul documentelor
misiunii de asigurare.
Supervizorul/eful a) Stabilesc, de comun acord cu reprezentanii entitii/structurii auditate,
compartimentului data edinei de deschidere.
de audit intern
b) Supervizeaz Minuta edinei de deschidere.
c) Particip la edina de deschidere, dup caz.
Conductorul
a) Particip la edina de deschidere.
entitii/structurii b) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii auditate care vor
auditate
participa la edina de deschidere.
c) Asigur participarea persoanelor desemnate.
3.7.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor
3.7.3.1. Constituirea/actualizarea dosarului permanent
3.7.3.1.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la
entitatea/structura auditat i permite o nelegere mai bun a activitilor auditate. Acesta
cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai,
fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor contabile);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
h) alte documente specifice domeniului auditabil.
3.7.3.1.2. n aceast procedur auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter
general despre entitatea/structura auditat, cu scopul de a cunoate domeniul auditabil i
particularitile acestuia. Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea
urmtoarelor scopuri:
22

a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care

entitatea/structura auditat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii auditate, a diferitelor nivele de administrare,
conform organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor;
c) identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/structurii auditate i ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe;
d) identificarea i evaluarea riscurilor semnificative.
e) identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului i
selecionrii tehnicilor de investigare adecvate.
3.7.3.1.3. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni informaii
disponibile i utile n realizarea activitilor specifice.
3.7.3.1.4. n cadrul activitii de colectare a informaiilor se elaboreaz Chestionarul de luare la
cunotin, prevzut n anexa nr. 8, care conine ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni
pot cunoate contextul socio-economic de organizare i funcionare a entitii/structurii auditate.
3.7.3.1.5. Procedura P-05. Constituirea/actualizarea dosarului permanent
Auditorii interni

a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii auditate.

b) Concep i elaboreaz Chestionarul de luare la cunotin utilizat n
obinerea informaiilor.
c) Identific strategiile, legile i regulamentele aplicabile
entitii/structurii auditate.
d) Obin organigrama, regulamentele de organizare i funcionare, fiele
posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii auditate.
e) Identific personalul responsabil, posturile-cheie, fluxul operaiilor.
f) Identific informaiile financiare, registrul riscurilor i circuitul
documentelor.
g) Obin rapoartele de control/audit anterioare.
h) Obin orice alte documente i informaii specifice domeniului
auditabil.
i) Identific i analizeaz factorii susceptibili de a mpiedica desfurarea
misiunii de audit.
j) Constituie/actualizeaz dosarul permanent i l opiseaz.

3.7.3.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor

3.7.3.2.1. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea
identificrii activitilor/aciunilor auditabile i realizarea analizei de risc, precum i identificarea
preliminar a aspectelor pozitive i a abaterilor de la cadrul de reglementare.
3.7.3.2.2. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
a) analiza entitii/structurii auditate i a activitii sale (organigrama, regulamentul de
organizare i funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate;
c) analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de asigurare;
d) analiza rezultatelor controalelor precedente;
e) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura auditat.
3.7.3.2.3. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea documentului
Studiu preliminar anexa nr. 9.
3.7.3.2.4. Scopul Studiului preliminar este de a asigura obinerea de informaii suficiente i
adecvate despre domeniul auditabil i va conine informaii cel puin cu privire la:
a) caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b) strategia i politicile n domeniul auditabil;
1

23

c) analiza domeniului auditabil (procese, responsabili, factori de influen, cadrul normativ i

metodologic specific, gestionarea riscurilor etc.);
d) obiectivele entitii/structurii auditate;
e) analiza structurii i pregtirii personalului;
f) asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) alte informaii specifice domeniului auditabil;
i) concluzii.
3.7.3.2.5. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor
Auditorii interni

a) Realizeaz analiza general a entitii/structurii auditate.

b) Evalueaz strategia i politicile aplicabile domeniului auditabil.
c) Analizeaz i evalueaz domeniul auditabil.
d) Evalueaz obiectivele entitii/structurii auditate.
e) Analizeaz structura i pregtirea personalului.
f) Evalueaz politicile de dezvoltare specifice domeniului auditabil.
g) Examineaz modul de constituire i utilizare a resurselor financiare
necesare desfurrii activitilor n cadrul domeniului auditabil.
h) Analizeaz implementarea recomandrilor din Rapoartele de audit intern
anterioare i Rapoartele de audit extern.
i) Analizeaz i examineaz alte date i informaii specifice domeniului
auditabil.
j) Elaboreaz, documenteaz i stabilesc concluziile Studiului preliminar.
Supervizorul/efu a)Analizeaz documentaia elaborat de auditori i se pronun asupra
l
suficienei i adecvrii acesteia
compartimentului b) Analizeaz i revizuiete Studiul preliminar.
de audit intern
c) Supervizeaz Studiul preliminar.
3.7.4. Stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern
3.7.4.1. Analiza riscurilor
3.7.4.1.1. Riscul reprezint orice eveniment, aciune, situaie sau comportament care, dac se
produce, are un impact nefavorabil asupra capacitii entitii/structurii auditate de a-i realiza
obiectivele.
3.7.4.1.2. Exemple de categorii de riscuri:
a) riscuri de organizare;
b) riscuri operaionale;
c) riscuri financiare;
d) riscuri generate de schimbri;
e) etc..
3.7.4.1.3. Componentele riscurilor sunt:
a) probabilitatea de apariie, care reprezint o msur a posibilitii de apariie a riscului
determinat apreciativ sau prin cuantificare;
b) impactul riscului, care reprezint efectele/consecinele asupra entitii n cazul manifestrii
riscului.
3.7.4.1.4. Scopul analizei riscurilor
3.7.4.1.4.1. Analiza riscurilor const n: identificarea riscurilor din entitatea/structura auditat
asociate domeniului auditabil i evaluarea acestora, aprecierea controlului intern i selectarea
obiectivelor misiunii de audit public intern.
3.7.4.1.4.2. Procesul de identificare i evaluare a riscurilor are n vedere i riscurile depistate n
misiunile de asigurare anterioare.
3.7.4.1.4.3. n procesul de identificare i evaluare a riscurilor auditorii interni utilizeaz dosarul
permanent, inclusiv registrul riscurilor.
24

3.7.4.1.5. Msurarea riscurilor

3.7.4.1.5.1. Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a acestora i de gravitatea
consecinelor, adic de impactul riscului i utilizeaz drept instrumente criteriile de apreciere a
riscurilor.
3.7.4.1.5.2. Criteriile privind aprecierea riscurilor sunt:
a) Aprecierea probabilitii - factor calitativ, care se realizeaz prin evaluarea posibilitii de
apariie a riscurilor, prin luarea n considerare a unor criterii specifice entitii i se poate
exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: probabilitate mic, probabilitate medie i
probabilitate mare. Spre exemplu, pentru aprecierea probabilitii, auditorii interni pot avea n
vedere urmtoarele elemente: stabilitatea cadrului normativ, complexitatea i periodicitatea
operaiilor, calitatea personalului etc.

Probabilitate
Mic
(1)

Medie
(2)

Mare
(3)

Elemente
a) Cadrul normativ este n vigoare de peste 3 ani i nu a cunoscut modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel redus de complexitate.
c) Personalul are experien de cel puin 5 ani.
d) Nivelul ridicat de ncadrare cu personal.
e) Riscul nu s-a manifestat anterior etc.
a) Cadrul normativ este relativ nou sau a cunoscut unele modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel mediu de complexitate.
c) Personalul are experien sub 3 ani.
d) Nivel mediu de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat rareori n trecut etc.
a) Cadrul normativ este nou sau a cunoscut numeroase modificri.
b) Activitile i aciunile au un nivel ridicat de complexitate.
c) Personalul are experien sub un an.
d) Nivel sczut de ncadrare cu personal.
e) Riscul s-a manifestat deseori n trecut etc.

n practic, compartimentul de audit intern va identifica i stabili elementele specifice pe baza

crora se va aprecia probabilitatea de apariie a riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
b) Aprecierea impactului - factor cantitativ, care se realizeaz prin evaluarea efectelor riscului n
cazul n care acesta s-ar produce, prin luarea n considerare a unor elemente specifice entitii i
se poate exprima pe o scal valoric, pe 3 niveluri, astfel: impact sczut, impact moderat i
impact ridicat. Pentru aprecierea impactului auditorii interni pot avea n vedere urmtoarele
elemente: pierderi de active, costuri de funcionare, ntreruperea activitilor, imaginea entitii
etc.
Impact
Sczut
(1)

Elemente
a) Nu exist pierderi de active (financiare, angajai, materiale).
b) Afectarea imaginii entitii este redus.
c) Costurile de funcionare nu sunt afectate.
d) Calitatea serviciilor furnizate nu este afectat.
e) Nu exist ntreruperi n activitate etc.

25

Moderat
(2)

Ridicat
(3)

a) Pierderile de active (financiare, angajai, materiale) sunt reduse.

b) Afectarea imaginii entitii este moderat.
c) Creterea costurilor de funcionare este moderat.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat n mic msur.
e) Exist mici ntreruperi n activitate etc.
a) Pierderi semnificative de active (financiare, angajai, materiale).
b) Imaginea entitii este afectat n mod semnificativ.
c) Costuri ridicate de funcionare.
d) Calitatea serviciilor furnizate este afectat semnificativ.
e) ntreruperi semnificative n activitate etc.

n practic, compartimentul de audit intern va identifica i stabili elementele specifice pe baza

crora se va aprecia impactul riscurilor, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.1.6. Procedura de analiz a riscurilor
3.7.4.1.6.1. Identificarea activitilor/aciunilor i a riscurilor asociate presupune parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) detalierea pentru fiecare obiectiv al misiunii de asigurare a activitilor n aciuni succesive,
descriind procesul de la iniierea activitii pn la finalizarea ei;
b) definirea riscurilor pentru fiecare activitate/aciune n parte.
3.7.4.1.6.2. Stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor- care sunt reprezentate de impactul i
probabilitatea de manifestare a riscului, fiind evaluate pe o scar cu trei niveluri astfel:
a) aprecierea probabilitii care se realizeaz pe baza analizei i evalurii factorilor de inciden
stabilii;
b) aprecierea impactului care se realizeaz pe vaza analizei i evalurii factorilor de risc stabilii.

3.7.4.1.6.3. Stabilirea punctajului total al riscurilor i ierarhizarea acestora, prevzut n anexa nr.
10, presupune:
a) stabilirea punctajului total al riscurilor pe baza formulei:
PT = P x I,
unde:
PT = punctajul total al riscului;
P = probabilitate;
I = impact;
b) ierarhizarea riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor totale obinute din evaluarea riscului,
astfel:
- pentru PT = 1 sau 2, riscul este mic;
- pentru PT = 3 sau 4, riscul este mediu;
- pentru PT = 6 sau 9, riscul este ridicat.
3.7.4.1.7. Procedura P-07. Analiza riscurilor

26

Auditorii interni

Supervizor/eful
compartimentului
de audit intern

a) Stabilesc activitile/aciunile auditabile n funcie de prelucrarea i

documentarea informaiilor coninute de dosarul permanent i a
informaiilor coninute n Studiul preliminar.
b) Identific riscurile asociate activitilor/aciunilor auditabile.
c) Stabilesc elementele privind aprecierea probabilitii i a impactului
riscurilor.
d) Stabilesc nivelul probabilitii i al impactului pentru riscurile
identificate.
e) Stabilesc punctajul total al riscului.
f) Ierarhizeaz riscurile n funcie de punctajele obinute.
g) Elaboreaz documentul Stabilirea punctajului total al riscurilor i
ierarhizarea acestora.
h) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru.
i) ndosariaz documentele elaborate n cadrul activitii de analiz a
riscului n dosarul documentelor misiunii de asigurare.
a) Analizeaz i evalueaz activitile/aciunile auditabile stabilite i
riscurile asociate acestora.
b) Analizeaz i evalueaz punctajul total calculat al riscurilor.
c) Analizeaz i evalueaz ierarhizarea riscurilor.
d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit intern pentru
discutarea opiniilor cu privire la analiza riscurilor.
e) Supervizeaz documentul Stabilirea punctajului total al riscurilor i
ierarhizarea acestora.

3.7.4.2. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi auditate.

3.7.4.2.1. Evaluarea iniial a controlului intern se realizeaz pe baza Chestionarului de control
intern, prevzut n anexa nr. 11, precum i a documentelor existente la dosarul permanent i are
rolul de a identifica existena controalelor interne pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
3.7.4.2.2. Chestionarul de control intern permite, prin intermediul ntrebrilor formulate i
rspunsurilor primite, identificarea activitilor de control intern instituite de management i
aprecierea funcionalitii acestora.
3.7.4.2.3. Evaluarea iniial a controlului intern presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
a) determinarea modalitilor de funcionare a fiecrei activiti/aciuni identificate;
b) identificarea controalelor interne existente, pe baza Chestionarului de control intern i a
documentelor colectate;
c) stabilirea controalelor interne ateptate pentru fiecare activitate/aciune i risc identificat;
d) stabilirea conformitii controlului intern.
3.7.4.2.4. Evaluarea iniial a controlului intern are n vedere riscurile asociate activitilor/
aciunilor auditabile i presupune identificarea i analiza controalelor interne implementate de
entitate pentru gestionarea acestor riscuri cu scopul de a descoperi eventualele zone n care exist
semnale c acesta nu exist, nu funcioneaz sau funcioneaz neadecvat. Aceasta prezint
sintetic rezultatul evalurii iniiale a controlului intern pentru fiecare activitate/aciune auditabil.
Pentru evaluarea iniial a controlului intern se utilizeaz o scal, pe 3 niveluri, astfel: control
intern conform, control intern parial conform i control intern neconform.
Control intern

Criterii

27

Conform

a) Sunt elaborate proceduri adecvate, care pot preveni materializarea

riscurilor.
b) Conducerea i personalul entitii/structurii auditate cunosc cadrul de
reglementare a activitilor auditate.
c) Conducerea i personalul entitii/structurii auditate au o atitudine
pozitiv fa de formele de control implementate, existnd preocuparea de a
anticipa i nltura problemele semnalate.
d) Controlul intern este integrat n activitile curente ale entitii/ structurii
auditate i nu reprezint o activitate distinct sau care se desfoar n
paralel cu acestea.
e) Procesul de management al riscului din entitatea/structura auditat
asigur identificarea riscurilor, evaluarea lor, stabilirea msurilor de
gestionare a riscurilor i monitorizarea eficacitii acestora.
f) Conducerea primete sistematic raportri privind desfurarea activitilor
i gradul de ndeplinire a obiectivelor i dispune msuri corective n cazul
abaterilor de la obiective etc.
Parial conform a) Procedurile nu sunt suficiente pentru prevenirea materializrii riscurilor.
b) Conducerea i personalul entitii/structurii auditate cunosc cadrul de
reglementare a activitilor auditate dar nu l aplic n mod corespunztor.
c) Conducerea i personalul entitii/structurii auditate au o atitudine
subiectiv fa de controlul intern, nlturnd problemele semnalate doar de
ctre anumite echipe de audit sau control.
d) Controlul intern este parial integrat n activitile curente ale
entitii/structurii auditate.
e) Procesul de management al riscului din entitatea/structura auditat
asigur identificarea unor riscuri, evaluarea lor, dar msurile de gestionare a
riscurilor nu sunt ntotdeauna adecvate i eficace.
f) Conducerea primete raportri incomplete privind desfurarea
activitilor i nu urmrete gradul de ndeplinire a obiectivelor etc.
Neconform
a) Procedurile lipsesc, sunt puin utilizate sau sunt implementate
necorespunztor.
b) Conducerea i personalul entitii/structurii auditate nu cunosc cadrul de
reglementare a sistemului de control intern/managerial.
c) Conducerea i personalul entitii/structurii auditate au o atitudine
necooperant sau indiferent fa de controlul intern.
d) Controlul intern este perceput ca o activitate distinct sau care se
desfoar n paralel cu activitile entitii.
e) Procesul de management al riscurilor din entitatea/structura auditat nu
asigur identificarea riscurilor, nefiind stabilite msuri adecvate de
gestionare a riscurilor.
f) Conducerea primete raportri incomplete privind desfurarea
activitilor i gradul de ndeplinire a obiectivelor, iar informaiile din
acestea nu sunt fiabile. Raportrile nu sunt utilizate n procesul decizional i
nu sunt luate msuri corective n cazul abaterilor de la obiective etc.
n practic, compartimentul de audit intern va identifica i va stabili criteriile specifice pe baza
crora se va evalua controlul intern, lund n considerare modelul prezentat.
3.7.4.2.5. Rezultatul evalurii controlului intern se concretizeaz prin elaborarea formularului
Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi auditate, prevzut
n anexa nr. 12, care cuprinde activitile/aciunile selectate, n mod obligatoriu, n vederea
auditrii, astfel:
28

a) activitile/aciunile cu riscurile de nivel ridicat, indiferent de rezultatul evalurii controlului

intern;
b) activitile/aciunile cu riscurile de nivel mediu i controalele interne parial conforme sau
neconforme;
c) activitile/aciunile cu riscuri mici i controale interne neconforme.
3.7.4.2.6. n auditare pot fi cuprinse i alte activiti/aciuni cu riscuri medii sau mici, n funcie
de resursele de audit disponibile.
3.7.4.2.7. Procedura P-08. Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea obiectivelor de audit
Auditorii interni

a) Stabilesc modalitile de funcionare a fiecrei activiti/aciuni.

b) Concep i elaboreaz Chestionarul de control intern utilizat n
identificarea controalelor interne existente.
c) Documenteaz i completeaz rspunsurile la ntrebrile formulate
n Chestionarul de control intern.
d) Elaboreaz formularul privind Evaluarea iniial a controlului intern
i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi auditate.
e) Stabilesc controalele interne ateptate pentru fiecare activitate/
aciune.
f) Identific controalele interne existente pentru fiecare activitate/
aciune.
g) Realizeaz evaluarea iniial a controlului intern.
h) Stabilesc activitile/aciunile ce vor fi auditate, n funcie de nivelul
riscului i evaluarea controlului intern.
i) Efectueaz eventualele modificri stabilite n edina de lucru.
j) ndosariaz documentele elaborate n cadrul proceduri de analiz a
riscului n dosarul documentelor misiunii de asigurare.
Supervizorul/eful a) Analizeaz i evalueaz controalele interne ateptate identificate.
compartimentului b) Analizeaz i revizuiete Chestionarul de control intern elaborat.
de audit intern
c) Analizeaz i evalueaz controalele interne existente identificate.
d) Organizeaz o edin de lucru cu echipa de audit pentru a analiza
modul n care a fost evaluat controlul intern.
e) Supervizeaz documentul privind Evaluarea iniial a controlului
intern i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi auditate.
3.7.5. Planificarea misiunii de asigurare
3.7.5.1. Programul misiunii de audit intern, prevzut n anexa nr. 13, prezint n mod detaliat
planificarea desfurrii misiunii de asigurare.
3.7.5.2. Prin Programul misiunii de audit intern se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de asigurare;
b) asigurarea realizrii tuturor etapelor, activitilor/aciunilor i elaborrii documentelor
specifice misiunii de asigurare;
c) asigurarea planificrii i repartizrii sarcinilor pentru auditorii interni.
3.7.5.3. Programul misiunii de audit intern se elaboreaz imediat dup transmiterea Notificrii
privind declanarea misiunii de audit intern, cu meniunea c pentru programarea aciunilor
aferente Interveniei la faa locului se completeaz documentul din n anexa nr. 13.1, n urma
stabilirii activitilor ce urmeaz a fi auditate.
3.7.5.4. Procedura P-09. Elaborarea Programului misiunii de audit intern
Auditorii interni

a) Elaboreaz Programul misiunii de audit intern, avnd n vedere

1

29

urmtoarele:
- etapele misiunii de asigurare;
- activitile derulate n cadrul fiecrei etape a misiunii de asigurare;
- obiectivele misiunii de asigurare i activitile/aciunile auditabile;
- datele calendaristice aferente fiecrei etape/obiectiv/activitate/aciuni;
- auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei
activiti/aciuni cuprinse n program;
- locul derulrii fiecrei activiti/aciuni;
- tipurile de tehnici i instrumente de audit intern aplicate cu ocazia
Interveniei la faa locului.
b) ndosariaz Programul misiunii de audit intern n dosarul documentelor
misiunii de asigurare.
Supervizorul
a) Analizeaz Programul misiunii de audit intern.
b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza Programului misiunii de audit
intern.
c) Revizuiete, dup caz, tipul testrii, durata, persoanele repartizate
cuprinse n Programul misiunii de audit intern.
d) Supervizeaz Programul misiunii de audit intern.
eful
a) Aprob Programul misiunii de audit intern.
compartimentului b) Evalueaz realizarea Programului misiunii de audit intern.
de audit intern
3.8. Intervenia la faa locului
3.8.1. Colectarea i analiza probelor de audit
3.8.1.1. Tehnici utilizate pentru colectarea probelor de audit intern
3.8.1.1.1. Verificarea - asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor,
declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.
Principalele tehnici de verificare sunt:
a) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul
validrii acesteia;
b) examinarea: const n obinerea informaiilor din texte ori din alte surse materiale n vederea
detectrii erorilor sau a iregularitilor;
c) calculul: efectuarea unor calcule independente pentru a verifica corectitudinea operaiilor.
d) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai
multe surse diferite;
e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul
nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au fost nregistrate;
g) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate, prin examinarea documentelor, de la
articolul nregistrat spre documentele justificative.
3.8.1.1.2. Observarea fizic - examinarea documentelor aferente activitilor auditate prin
observare la faa locului.
3.8.1.1.3. Intervievarea const n solicitarea unor informaii privind domeniul auditabil de la
persoanele responsabile/implicate cu/n respectiva activitate.
3.8.1.1.4. Chestionarea const n elaborarea unui set de ntrebri, conform unei metodologii
adecvate, cu ajutorul crora se urmrete obinerea unor puncte de vedere i opinii cu privire la
domeniul auditabil.
3.8.1.1.5. Analiza const n descompunerea unei activiti n elemente componente, examinnd
fiecare element n parte.
3.8.1.1.6. Confirmri externe - obinerea de dovezi externe ale existenei, proprietii sau
evalurii directe de la tere persoane pe baza unei cereri scrise.
30

3.8.1.1.7. Investigarea - identificarea de informaii relevante de la persoane n msur s le dein

din interiorul sau din exteriorul entitii publice.
3.8.1.1.8. Eantionarea const n selecia i examinarea unei pri reprezentative din populaie n
scopul de a trage concluzii valabile pentru ntreaga populaie, bazate pe constatrile obinute din
eantion.
3.8.1.1.9. Testarea - orice activitate care ofer auditorului dovezi suficiente pentru a formula o
concluzie.
3.8.1.2. Tehnici utilizate pentru interpretarea probelor de audit intern
3.8.1.2.1. Examinarea documentar const n analiza unor operaiuni, nregistrri, procedee sau
fenomene pe baza documentelor justificative care le reflect, cu scopul de a stabili conformitatea
cu realitatea, precum i legalitatea i eficiena acestora.
3.8.1.2.2. Observarea reprezint o tehnic de comparare a proceselor formale (oficiale) i a
liniilor directoare de aplicare a acestora cu rezultatele obinute n realitate.
3.8.1.2.3. Analiza cronologic se focalizeaz pe determinarea succesiunii proceselor/
activitilor/aciunilor.
3.8.1.3. Tehnici utilizate pentru analiza probelor de audit
3.8.1.3.1. Diagnosticul rezult n urma cercetrii i analizei realitii obiective, reperrii
disfuncionalitilor i potenialului de dezvoltare a activitii entitii/structurii auditate,
identificrii cauzelor i a msurilor de redresare, precum i n identificarea variabilelor-cheie ale
dezvoltrii i a msurilor de ameliorare i/sau de cretere a performanelor.
3.8.1.3.2. Evaluarea reprezint o cercetare ce aplic proceduri de colectare i analiz a
informaiilor privind coninutul i rezultatele proceselor/activitilor/aciunilor.
3.8.1.4. Instrumente de audit intern
3.8.1.4.1. Chestionarul cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz n scris auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt urmtoarele:
a) Chestionarul de luare la cunotin - cuprinde ntrebri referitoare la contextul socioeconomic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
b) Chestionarul de control intern ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv
a funcionrii controalelor interne, disfunciilor i cauzelor reale ale acestora; este utilizat pentru
revizia controalelor interne;
c) Chestionarul - list de verificare, prevzut n anexa nr. 14, este utilizat pentru stabilirea i
evaluarea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Documentul
cuprinde un set de ntrebri standard pentru fiecare obiectiv al misiunii de asigurare i
activitate/aciune auditabil privind responsabilitile, mijloacele financiare, tehnice i de
informare, precum i resursele umane existente.
3.8.1.4.2. Interviul - instrument utilizat pentru identificarea i clarificarea problemelor i pentru a
obine o imagine de ansamblu asupra domeniului auditabil.
3.8.1.4.3. Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) permite:
a) stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
b) stabilirea modului de arhivare a documentaiei justificative complete;
c) reconstituirea operaiunilor de la iniiere pn la finalizarea lor i invers.
3.8.2. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
3.8.2.1. Colectarea probelor de audit se realizeaz n urma testrilor efectuate n concordan cu
Programul misiunii de audit intern.
3.8.2.2. Activitile derulate contribuie la obinerea constatrilor de audit i justificarea lor cu
probe de audit.
3.8.2.3. Testele se ntocmesc pe obiectivele misiunii de asigurare i activitile/aciunile
auditabile.
3.8.2.4. Testul cuprinde urmtoarele: obiectivul testului, modalitatea de eantionare dac este
cazul, descrierea testrii, constatri i concluzii; modelele sunt prevzute n anexele nr. 15 i 16.
3.8.2.5. Documentul elaborat se semneaz de ctre auditorii interni i de ctre supervizor.
1

31

3.8.2.6. Procedura P-10. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor

Auditorii interni

a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile i instrumentele de audit ce

urmeaz a fi utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a
atribuiilor i responsabilitilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit.
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i determin eantionul care va fi
testat.
f) Formuleaz constatrile i concluziile n funcie de prelucrarea
informaiilor obinute n urma aplicrii tehnicilor i utilizrii
instrumentelor specifice i a probelor colectate.
g) Elaboreaz, dup caz, chestionare, foi de lucru, interviuri, etc..
h) Elaboreaz Testele n conformitate cu Programul misiunii de audit
intern.
i) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate.
j) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante i
utile.
k) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz n dosarul documentelor
misiunii de asigurare toate documentele elaborate pe parcursul aciunii. l)
Elaboreaz Teste i formuleaz constatri.
Supervizorul/efu a) Stabilete mpreun cu auditorii interni tehnicile de audit pentru fiecare
l
testare.
compartimentului b)Analizeaz i Supervizeaz chestionarele, foi de lucru, etc., elaborate de
de audit intern
auditorii interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile
menionate n pista de audit.
d) Stabilete mpreun cu auditorii interni instrumentele i documentele de
lucru.
e)analizeaz i avizeaz testele elaborate de auditorii interni
3.8.3. Analiza problemelor i formularea recomandrilor
3.8.3.1. Fia de identificare i analiz a problemei, prevzut n anexa nr. 17, se ntocmete
pentru una sau mai multe probleme, abateri, nereguli, disfuncii constatate.
3.8.3.2. Documentul cuprinde urmtoarele rubrici: problema, constatarea, cauza, consecina,
precum i recomandarea formulat de auditorii interni.
3.8.3.3. Fia de identificare i analiz a problemei se ntocmete de auditorii interni, se discut i
se supervizeaz de ctre supervizor.
3.8.3.4. Constatrile i recomandrile formulate de auditorii interni sunt discutate pe timpul
interveniei la faa locului cu reprezentanii entitii/structurii auditate, care vor semna pentru
luare la cunotin fiele de identificare i analiz a problemelor.
3.8.3.5. n cazurile n care reprezentanii entitii/structurii auditate refuz semnarea pentru luare
la cunotin a fielor de identificare i analiz a problemei, auditorii interni transmit aceste
documente prin registratura entitii/structurii auditate.
3.8.3.6. Procedura P-11. Analiza problemelor i formularea recomandrilor

32

Auditorii interni

a) Prelucreaz testele realizate i analizeaz constatrile .

b) Identific i analizeaz probleme identificate.
c) Stabilesc cauzele problemelor identificate.
d) Enun consecinele i implicaiile problemelor identificate.
e) Formuleaz recomandri pentru remedierea problemelor
identificate.
f) Elaboreaz fiele de identificare i analiz a problemei.
g) Se asigur c exist proba de audit pentru fiecare constatare.
h) Numeroteaz i ndosariaz fiele de identificare i analiz a
problemei n dosarul documentelor misiunii de asigurare.
Supervizorul/eful a) Analizeaz documentele i informaiile care au stat la baza
compartimentului ntocmirii fielor de identificare i analiz a problemei.
de audit intern
b) Verific suficiena probelor de audit care susin constatarea
formulat n cadrul fiei de identificare i analiz a problemei.
c) Supervizeaz fiele de identificare i analiz a problemei.
Reprezentantul
Semneaz pentru luarea la cunotin fiele de identificare i
entitii/structurii analiz a problemei.
auditate
3.8.4. Analiza i raportarea iregularitilor
3.8.4.1. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, prevzut n anexa nr. 18, se
ntocmete n cazul n care auditorii interni constat existena unei/unor iregulariti.
3.8.4.2. Formularul de constatare i raportare a iregularitilor cuprinde urmtoarele rubrici:
problema, constatarea, actele normative nclcate, consecina, recomandrile i eventualele anexe
sau probe de audit.
3.8.4.3. Dup completare i supervizare, auditorii interni transmit formularul efului
compartimentului de audit intern, care informeaz n termen de 3 zile conductorul entitii
publice i structura de control abilitat, care au obligaia de a continua verificrile i de a stabili
msurile ce se impun.
3.8.4.4. Procedura P-12. Analiza i raportarea iregularitilor
Auditorii interni a) Identific iregularitile.
b) Stabilesc actele normative nclcate.
c) Stabilesc consecinele cu privire la iregularitile identificate.
d) Formuleaz eventuale recomandri pentru eliminarea cauzei/cauzelor ce
au generat iregularitile.
e) Se asigur c exist probele care susin iregularitile identificate.
f) Elaboreaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor, l
semneaz i l transmit imediat efului compartimentului de audit intern.
Supervizorul
a) Analizeaz iregularitile identificate i constatrile formulate.
b) Verific suficiena probelor de audit care susin constatrile formulate.
c) Supervizeaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor.
eful
a) Analizeaz probele de audit care au stat la baza elaborrii Formularului
compartimentulu de constatare i raportare a iregularitilor.
i de audit intern b) Informeaz n scris, n termen de 3 zile, conductorul entitii publice i,
dup caz, structura de control abilitat.
3.8.5. Revizuirea documentelor

33

3.8.5.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c

documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de asigurare sunt pregtite n mod
corespunztor.
3.8.5.1.1. Auditorii interni, prin revizuirea documentelor, se asigur c dovezile colectate pentru
susinerea cosntatrilor sunt suficiente, concludente i relevante.
3.8.5.1.2. Procedura P-13. Revizuirea documentelor
Auditorii interni

a) Numeroteaz corespunztor documentele elaborate pe parcursul

derulrii misiunii.
b) Completeaz documentele, acolo unde se consider c sunt insuficiente.
c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i c acestea
sunt suficiente, concludente i relevante.
d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ
aferent constatrilor (prob, dovad de audit).
e) ntocmesc, dac este cazul, Nota centralizatoare a documentelor de
lucru, prevzut la anexa nr. 19.
Supervizorul/eful Verific i avizeaz Nota centralizatoare a documentelor de lucru.
compartimentului
de audit intern
3.8.5.2. Dosarele misiunii de asigurare, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre
obiectivele de misiunii de audit intern, intervenia la faa locului i Raportul de audit intern.
3.8.5.2.1. Structura dosarelor misiunii de asigurare este urmtoarea:
a) Dosarul documentelor misiunii de asigurare cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A - Raportul de audit intern i anexele acestuia:
- Ordinul de serviciu;
- Declaraia de independen;
- Proiectul raportului de audit intern i raportul de audit intern;
- Sinteza raportului de audit intern;
- Studiul preliminar;
- Testele efectuate;
- Chestionare (CLC, CLV, etc.);
- Interviurile;
- Fiele de identificare i analiz a problemei (FIAP);
- Formularele de constatare a iregularitilor (FCRI);
- Programul de audit intern;
- Formularul de urmrire a implementrii recomandrilor.
a.2. Seciunea B - Administrativ:
- Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern;
- Minuta edinei de deschidere;
- Minuta edinei de nchidere;
- Minuta reuniunii de conciliere;
- Coresponden cu entitatea/structura auditat.
a.3. Seciunea C - Analiza riscului:
- Analiza riscurilor
- Chestionarul de control intern;
- Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi auditate.
a.4. Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit intern:
- Revizuirea proiectului raportului de audit public intern
- Nota de supervizare a documentelor;
- Nota centralizatoare a documentelor de lucru;
34

b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care
confirm i sprijin constatrile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere
i cifre pentru fiecare document. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
3.8.5.2.2. Dosarele misiunii de asigurare sunt proprietatea entitii publice, iar informaiile
cuprinse n acestea pot fi fcute publice numai cu acordul conductorului entitii, se pstreaz
pn la implementarea recomandrilor din Raportul de audit intern, dup care se arhiveaz n
concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani de
la data finalizrii misiunii de asigurare.
3.8.6. edina de nchidere
3.8.6.1. edina de nchidere a misiunii de asigurare are scopul de a prezenta constatrile,
recomandrile i concluziile (preliminare) ale auditorilor interni, rezultate n urma efecturii
testrilor.
3.8.6.2. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint reprezentanilor entitii/
structurii auditate constatrile, recomandrile i concluziile (preliminare).
3.8.6.3. Rezultatele edinei se consemneaz n Minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa
nr. 20.
3.8.6.4. Procedura P-14. edina de nchidere
Auditorii interni a) Planific edina de nchidere.
b) Prezint constatrile, recomandrile i concluziile misiunii de asigurare.
c) Restituie toate documentele puse la dispoziie, de ctre reprezentanii
entitii/structurii auditate, pe timpul derulrii misiunii de asigurare.
e) ntocmesc Minuta edinei de nchidere.
f) Transmit Minuta edinei de nchidere structurii auditate, pentru
semnare.
g) ndosariaz Minuta edinei de nchidere n dosarul documentelor
misiunii de asigurare.
Supervizorul/efu a) Stabilete data exact a edinei de nchidere.
l
b) Particip la edina de nchidere, dup caz.
compartimentului c) Susine constatrile, recomandrile i concluziile formulate de auditorii
de audit intern
interni.
Reprezentanii
a) Particip la edina de nchidere.
entitii/structurii b) Prezint opiniile n privina constatrilor, concluziilor i recomandrilor
auditate
auditorilor interni
c) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor
interni pe timpul derulrii misiunii de asigurare.
3.9. Raportarea rezultatelor misiunii de asigurare
3.9.1. Elaborarea proiectului de audit pblic intern
3.9.1.1. La elaborarea Proiectului raportului de audit intern trebuie s fie respectate urmtoarele
cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de asigurare i sunt susinute prin
probe de audit corespunztoare;
b) recomandrile sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu care se
confrunt entitatea/structura auditat;
c) constatrile, recomandrile i concluziile cuprinse n Proiectul raportului de audit intern au la
baz chestionarele, interviurile, testele, fiele de identificare i analiz a problemei i formularele
de constatare i raportare a iregularitilor elaborate.
3.9.1.2. n redactarea Proiectului raportului de audit intern trebuie s fie respectate urmtoarele
principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
1

35

b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;

c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea redactrii jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea succint a constatrilor pozitive i prezentarea detaliat i fundamentat a
constatrilor negative;
f) ierarhizarea constatrilor n funcie de importan, n cadrul obiectivelor misiunii de asigurare;
g) evidenierea progreselor constatate de la ultima misiune de asigurare.
3.9.1.3. Proiectul raportului de audit intern exprim opinia echipei de audit intern, bazat pe
constatrile efectuate.
3.9.1.4. Procedura P-15. Elaborarea Proiectului raportului de audit intern
Auditorii interni

a) Elaboreaz Proiectul raportului de audit intern cu respectarea cerinelor i

criteriilor cuprinse n structura-cadru a acestuia.
b) Prezint, la modul general, constatrile cu caracter pozitiv.
c) Prezint constatrile cu caracter negativ pe baza, testelor, fielor de
identificare i analiz a problemei i formularelor de constatare i raportare
a iregularitilor.
d) Prezint cauzele, consecinele i recomandrile aferente constatrilor
negative.
e) Formuleaz aprecieri cu privire la conformitatea activitii auditate.
f) Efectueaz modificrile propuse de supervizor/eful compartimentului de
audit intern.
g) Semneaz, pe fiecare pagin, Proiectul raportului de audit intern.
h) Transmit supervizorului/efului compartimentului de audit intern
Proiectul raportului de audit intern.
Supervizorul/eful a) Analizeaz Proiectul raportului de audit intern.
compartimentului b) Revizuiete Proiectul raportului de audit intern i propune modificri.
de audit intern
c) Supervizeaz Proiectul raportului de audit intern.
3.9.1.5. Proiectul raportului de audit intern respect urmtoarea structur-standard:
a) Pagina de gard cuprinde antetul (denumirea instituiei, numrul de nregistrare i data
documentului) i denumirea documentului (Proiectul raportului de audit intern privind ...).
b) Introducerea prezint baza legal de realizare a misiunii de asigurare, numrul i data
ordinului de serviciu, echipa de audit intern, entitatea/structura auditat, durata aciunii de
auditare, tipul, scopul i obiectivele misiunii, domeniul auditat, perioada supus auditrii,
metodologia utilizat n realizarea misiunii de audit i dac examinrile se fac n totalitate sau
prin sondaj.
c) Metodologia de desfurare a misiunii de asigurare: cuprinde informaii privind tehnicile i
instrumentele de audit intern. De asemenea, se prezint documentele examinate i cele ntocmite
pe parcursul derulrii misiunii de asigurare.
d) Constatrile sunt prezentate ntr-o manier care permite descrierea faptelor n mod neutru,
sintetic, pe fiecare obiectiv al misiunii de asigurare. Constatrile efectuate sunt prezentate
sintetic, pe fiecare obiectiv, activitate/aciune auditabil n ordinea stabilit n tematica n detaliu.
Constatrile cu caracter pozitiv sunt prezentate distinct de constatrile cu caracter negativ.
Constatrile negative sunt nsoite de cauze, consecine i recomandri.
e) Recomandrile sunt prezentate cu claritate, sunt realizabile, realiste i au un grad de
semnificaie important n ceea ce privete efectul previzibil asupra activitii entitii/structurii
auditate.
f) Concluziile sunt formulate pe baza constatrilor efectuate, pe obiectivele misiunii de asigurare
i/sau pe ntreaga misiune de asigurare.
g) Opinia reprezint punctul de vedere al auditorilor interni cu privire la gradul de realizare a
activitilor auditate.
36

h) Anexele cuprind informaii la care se face trimitere n coninutul Proiectului raportului

misiunii de audit intern, inclusiv punctele de vedere ale entitii/structurii auditate.
3.9.1.5.1. Elaborarea Proiectului raportului de audit intern are la baz informaiile cuprinse n
Teste, Fiele de identificare i analiz a problemei i n Formularele de constatare i raportare a
iregularitilor.
3.9.1.5.2. n elaborarea Proiectului raportului de audit intern se pot utiliza diagrame, scheme,
tabele i grafice care ajut la nelegerea constatrilor, recomandrilor i concluziilor formulate,
situaii, documente i orice alte materiale justificative.
3.9.2. Transmiterea Proiectului raportului de audit intern
3.9.2.1. Proiectul raportului de audit intern transmis entitii/structurii auditate trebuie s fie
complet, s cuprind constatrile, cauzele, consecinele, recomandrile, concluziile i opinia
formulat de auditorii interni.
3.9.2.2. Reprezentanii entitii/structurii auditate analizeaz Proiectul raportului de audit intern
i transmit punctele de vedere n termen de maximum 15 zile calendaristice de la primirea
acestuia. Prin netransmiterea punctelor de vedere n termenul precizat se consider acceptul tacit
al Proiectului raportului de audit intern.
3.9.2.3. Punctele de vedere primite de la entitatea/structura auditat se analizeaz de ctre
auditorii interni n funcie de datele i informaiile cuprinse n Proiectul raportului de audit intern
i de probele de audit intern care stau la baza susinerii acestora. Proiectul raportului de audit
intern este revizuit n funcie de punctele de vedere acceptate.
3.9.2.4. Procedura P-16. Transmiterea Proiectului raportului de audit intern
Auditorii interni

a) ntocmesc Adresa de transmitere a proiectului raportului

de audit intern ctre entitatea/structura auditat i celelalte
structuri funcionale implicate n misiunea de asigurare.
b) Analizeaz eventualele puncte de vedere ale
reprezentanilor entitii/ structurii auditate asupra
Proiectului raportului de audit intern.
c) Efectueaz eventuale revizuiri ale Proiectului raportului
de audit intern.
d) Stabilesc mpreun cu eful compartimentului de audit
intern organizarea unei reuniuni de conciliere, dac este
cazul.
e) ndosariaz Proiectul raportului de audit intern n
dosarul documentelor misiunii de asigurare.
f) ndosariaz punctul de vedere al reprezentanilor
entitii/structurii auditate n dosarul documentelor
misiunii de asigurare, dac este cazul.
Supervizorul/seful compartimentului a) Analizeaz punctele de vedere ale reprezentanilor
de audit
entitii/structurii auditate.
b) i exprim acordul asupra justificrilor formulate de
ctre auditorii interni asupra punctelor de vedere ale
reprezentanilor entitii/structurii auditate.
c) Stabilete mpreun cu auditorii interni organizarea unei
reuniuni de conciliere, dac este cazul.
d) Semneaz i transmite Adresa de transmitere a
proiectului raportului de audit intern ctre
entitatea/structura auditat.

37

Reprezentanii
auditate

entitii/structurii a) Analizeaz Proiectul raportului de audit intern.

b) Formuleaz i transmit eventuale puncte de vedere
asupra constatrilor i recomandrilor cuprinse n Proiectul
raportului de audit intern, n termen de 15 zile
calendaristice de la primirea acestuia, i indic n mod
expres dac solicit sau nu conciliere.

3.9.3. Reuniunea de conciliere

3.9.3.1. Auditorii interni organizeaz reuniunea de conciliere cu reprezentanii entitii/structurii
auditate, dac este cazul, n termen de 10 zile calendaristice de la primirea punctelor de vedere i
a solicitrii de a organiza concilierea. n cadrul reuniunii de conciliere se discut oportunitatea
acceptrii de ctre auditorii interni a punctelor de vedere formulate de ctre reprezentanii
entitii/structurii auditate.
3.9.3.2. Procedura P-17. Desfurarea reuniunii de conciliere
Auditorii interni

a) Pregtesc, dac este cazul, reuniunea de conciliere n termen de 10 zile

calendaristice de la primirea punctelor de vedere formulate de ctre
reprezentanii entitii/structurii auditate.
b) Particip la reuniunea de conciliere.
c) Prezint acordul/dezacordul cu privire la punctele de vedere formulate de
ctre reprezentanii entitii/structurii auditate.
d) ntocmesc Minuta reuniunii de conciliere, prevzut n anexa nr. 21.
e) ndosariaz Minuta reuniunii de conciliere n dosarul documentelor
misiunii de asigurare.
Supervizorul/
a) Stabilete, mpreun cu reprezentanii entitii/structurii auditate, locul i
eful
data reuniunii de conciliere.
compartimentului b) Particip la reuniunea de conciliere.
de audit intern
c) Stabilete mpreun cu auditorii interni varianta final a constatrilor i
recomandrilor.
Reprezentanii
a) Particip la reuniunea de conciliere.
entitii/structurii b) Susin punctele de vedere formulate.
auditate
3.9.4. Elaborarea raportului de audit public intern
3.9.4.1. Raportul de audit intern se definitiveaz prin includerea modificrilor discutate i
convenite n cadrul reuniunii de conciliere, inclusiv a celor nensuite de ctre reprezentanii
entitii/structurii auditate.
3.9.4.2. n cazul n care entitatea/structura auditat nu solicit conciliere i nu formuleaz puncte
de vedere la Proiectul raportului de audit intern, acesta devine Raport de audit intern.
3.9.4.3. Raportul de audit intern conine ca prim capitol sinteza principalelor constatri i
recomandri.
3.9.4.4. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii Raportului de audit intern.
3.9.4.5. Procedura P-18. Elaborarea Raportului de audit intern
Auditorii interni a)
Elaboreaz Raportul de audit intern, inclusiv sinteza principalelor
constatri i recomandri, innd cont de Proiectul raportului de audit intern
i de rezultatele reuniunii de conciliere, dac este cazul.
b) Transmit Raportul de audit intern supervizorului.
c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de supervizor.
d) Semneaz documentul pe fiecare pagin.
e)ntocmesc sinteza principalelor constatri i recoamndri
38

f)Solicit entitii/structurii auditate elaborarea planului de aciune pentru

implementarea recomandrilor

Supervizorul

a) Analizeaz Raportul de audit intern i face eventuale propuneri de

revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin Raportul de audit intern.
c) Transmite Raportul de audit intern efului compartimentului de audit
intern.
eful
a)Verific i semneaz forma final a Raportului de audit intern.
compartimentului b)Propune spre avizare raportul de audit public intern
de audit intern
3.9.5. Difuzarea Raportului de audit intern
3.9.5.1. eful compartimentului de audit intern transmite Raportul de audit intern, finalizat,
conductorului entitii publice pentru analiz i avizare. Raportul este nsoit de sinteza
principalelor constatri i recomandri.
3.9.5.2. Conductorul entitii publice poate solicita clarificri asupra coninutului Raportului de
audit intern.
3.9.5.3. Dup avizarea Raportului de audit intern, o copie a acestuia este transmis
entitii/structurii auditate.
3.9.5.4. n cazul n care n misiunea de asigurare sunt implicate mai multe entiti/structuri, este
transmis fiecreia cte o copie a Raportului de audit intern.
3.9.5.5. Procedura P-19. Difuzarea Raportului de audit intern
Auditorii interni

a) Pregtesc Raportul de audit intern n vederea transmiterii conductorului

entitii publice.
b) ntocmesc Adresa de transmitere a copiei raportului de audit intern ctre
entitatea/structura auditat.
c) ndosariaz Raportul de audit intern la seciunea corespunztoare din
dosarul documentelor misiunii de asigurare.
eful
a) Transmite Raportul de audit intern conductorului entitii publice pentru
compartimentului analiz i avizare.
de audit intern
b) Semneaz Adresa de transmitere a copiei raportului de audit intern ctre
entitatea/structura auditat.
c) Transmite la UCAAPI o informare, n termenele legale, despre
recomandrile care nu au fost nsuite din Raportul de audit intern, nsoit
de documentaia de susinere.
d) Solicit entitii/structurii auditate elaborarea Planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor formulate.
e)Transmite Raportul de audit intern, la cerere, i ctre alte structuri/
organisme, numai cu aprobarea conductorului entitii publice.
Conductorul
Analizeaz i avizeaz Raportul de audit intern.
entitii publice
3.9.6. Supervizarea misiunii de asigurare
3.9.6.1. eful compartimentului de audit intern este responsabil cu asigurarea supervizrii tuturor
etapelor i procedurilor de desfurare a misiunii de asigurare.
1

39

3.9.6.2. Calitatea de supervizor n cadrul unei misiuni de asigurare revine efului

compartimentului de audit intern sau unui auditor intern desemnat de ctre acesta.
3.9.6.3. n cazul nominalizrii unui auditor ca supervizor al misiunii de asigurare se va urmri ca
acesta s aib pregtirea profesional adecvat i competena necesar n vederea realizrii
acestei activiti.
3.9.6.4. Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de asigurare au
fost atinse n condiii de calitate.
3.9.6.5. Supervizarea, n cazul n care eful compartimentului de audit intern este implicat n
misiunea de asigurare, se asigur de un auditor intern desemnat de acesta.
3.9.6.6. La entitile publice unde nu exist un ef al compartimentului de audit intern,
supervizarea este realizat de un auditor intern care nu este implicat n elaborarea documentelor
pe care le supervizeaz.
3.9.6.7. Eventualele neclariti ntre supervizor i auditorii interni sunt soluionate de eful
compartimentului de audit intern.
3.9.6.8. Procedura P -20. Supervizarea
Auditorii interni a) Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit
colectate n timpul misiunii de asigurare.
b) Analizeaz propunerile supervizorului/efului compartimentului de audit
intern i acioneaz n consecin.
Supervizorul
a) ntocmete Nota de supervizare a documentelor, prevzut n anexa nr. 22,
formuleaz observaii cu privire la activitile sau documentele supervizate pe
parcursul misiunii de asigurare, dac este cazul.
b) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate
etapele misiunii de asigurare.
c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit suficiente,
concludente i relevante.
d) Verific dac redactarea Raportului de audit intern este exact, clar,
concis.
e) Supervizeaz toate documentele verificate.
eful
a) Revizuiete Programul misiunii de audit intern.
compartimentului b) Mediaz divergenele dintre supervizor i auditorii interni.
de audit intern
3.10. Urmrirea recomandrilor
3.10.1. Dispoziii generale
3.10.1.1. Obiectivul urmririi recomandrilor este asigurarea c recomandrile prezentate n
Raportul de audit intern se implementeaz n mod eficace, la termenele stabilite, precum i
evaluarea consecinelor n cazul neaplicrii acestora.
3.10.1.2. Entitatea/structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit intern asupra
modului de implementare a recomandrilor la termenele prevzute n Planul de aciune pentru
implementarea recomandrilor.
3.10.1.3. Procesul de urmrire a recomandrilor const n evaluarea caracterului adecvat,
eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii auditate
pentru implementarea recomandrilor din Raportul de audit intern.
3.10.1.4. eful compartimentului de audit intern poate stabili misiuni de asigurare privind
verificarea implementrii recomandrilor.
3.10.2. Responsabilitatea entitii/structurii auditate
3.10.2.1. Responsabilitatea entitii/structurii auditate n implementarea recomandrilor const
n:
a) elaborarea Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor, inclusiv stabilirea
responsabililor;
40

b) obinerea aprobrii conductorului entitii publice n cadrul creia i desfoar activitatea

structura auditat, pe Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor;
c) realizarea msurilor cuprinse n Planul de aciune;
d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
recomandrilor;
e) evaluarea rezultatelor obinute.
3.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor se transmite, de ctre
reprezentanii entitii/structurii auditate, compartimentului de audit intern.
3.10.2.3. Pe parcursul implementrii recomandrilor entitatea/structura auditat transmite
periodic informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
recomandrilor i situaiile de nerespectare a termenelor de implementare i cauzele care au
condus la acestea.
3.10.3. Responsabilitatea compartimentului de audit intern
3.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de asigurare primesc Planul de aciune pentru
implementarea recomandrilor i propun dac este cazul, eventuale modificri.
3.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a recomandrilor se realizeaz de ctre echipa de
audit intern n funcie de informrile primite de la entitile/structurile auditate. Aciunile
implementate necorespunztor sunt identificate de auditul intern care propune entitii/structurii
auditate eventuale modificri ale Planului de aciune pentru implementarea recomandrilor.
3.10.3.3. eful compartimentului de audit public intern analizeaz periodic rezultatele
implementrii, rogresele nregistrate n implementarea recomandrilor raportate de
entitatea/structura auditat.
3.10.3.4. eful compartimentului audit intern raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor ctre UCAAPI .
3.10.3.5. eful compartimentul de audit intern comunic semestrial conductorului entitii
publice recomandrile neimplementate.
3.10.3.6. Procedura P-21. Urmrirea implementrii recomandrilor
Auditorii interni

a) ntocmesc Fia de urmrire a implementrii recomandrilor, prevzut n

anexa nr. 23.
b) Primesc , analizeaz i eventual, propun revizuiri laPlanul de aciune
pentru implementarea recomandrilor.
c) Verific realizarea msurilor la termenele stabilite.
d) Evalueaz progresele nregistrate n implementarea recomandrilor.
e) Actualizeaz Fia de urmrire a implementrii recomandrilor,
corespunztor informrilor entitii/structurii auditate sau verificrilor
efectuate.
f) ndosariaz Fia de urmrire a implementrii recomandrilor n dosarul
documentelor misiunii de asigurare.

41

Reprezentanii
a) Analizeaz recomandrile formulate n Raportul de audit intern avizat.
entitii/structurii b) Elaboreaz Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
auditate
c) Transmit Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor ctre
compartimentul de audit intern, n termen de 15 zile calendaristice de la
primirea Raportului de audit intern.
d) Efectueaz eventuale modificrii ale Planului de aciune pentru
implementarea recomandrilor, n funcie de propunerile formulate de eful
compartimentului de audit intern.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n Planul de aciune pentru
implementarea recomandrilor cu respectarea termenelor prevzute.
f) Transmit compartimentului de audit intern, periodic, informri cu privire
la stadiul implementrii recomandrilor.
eful
a) Analizeaz Planul de aciune pentru implementarea recomandrilor.
compartimentului b) Informeaz conductorul entitii publice cu privire la recomandrile
de audit intern
neimplementate la termen.
c) Evalueaz progresele nregistrate n implementarea recomandrilor i
propune, dac este cazul, eventuale modificri ale Planului de aciune
pentru implementarea recomandrilor.
d) Dup implementarea recomandrilor evalueaz valoarea adugat de
auditul intern i cuprinde aceste informaii n raportrile periodice.
Conductorul
Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a recomandrilor
entitii publice formulate de auditorii interni.

CAPITOLUL IV
Misiunea de consiliere
4.1. Dispoziii generale
4.1.1. Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s adauge valoare
i s mbunteasc procesele guvernanei n entitile publice, fr ca auditorii interni s i
asume responsabiliti manageriale.
4.1.2. Activitile de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul compartimentelor
de audit intern pot fi de urmtoarele tipuri:
a) consultana propriu-zis sau consilierea, care are ca scop identificarea obstacolelor din calea
desfurrii normale a proceselor, stabilirea cauzelor apariiei acestora, determinarea
consecinelor existenei lor i propunerea de soluii pentru eliminarea obstacolelor;
b) facilitarea nelegerii, care este destinat obinerii de informaii suplimentare pentru
cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau prevedere normativ, necesare
personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora;
c) formarea i perfecionarea profesional, care sunt destinate furnizrii cunotinelor teoretice i
practice referitoare la managementul riscurilor, guvernan i controlul intern, prin organizarea
de cursuri i seminare.
4.1.3. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:
a) misiuni de consiliere formalizate, cuprinse n Planul anual de audit intern i efectuate prin
respectarea metodologiei de derulare a misiunilor de consiliere din prezentele norme;
b) misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor
comitete permanente sau pe proiecte cu durat determinat, la reuniuni, misiuni, schimburi
curente de informaii;

42

c) misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, ce presupun participarea n cadrul unor

echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau
altor evenimente excepionale.
4.1.4. Tipul i forma misiunilor de consiliere se propun de ctre eful compartimentului de audit
intern i se aprob de ctre conductorul entitii publice, n condiiile n care acestea nu
genereaz conflicte de interese i nu sunt incompatibile cu ndatoririle auditorilor interni. Carta
auditului intern trebuie s prezinte tipurile i formele misiunilor de consiliere, organizarea i
desfurarea acestora.
4.1.5. Auditorii interni informeaz eful compartimentului de audit intern asupra oricrei situaii
care le poate afecta independena sau obiectivitatea, indiferent dac aceast situaie este
anterioar nceperii misiunii sau survine n timpul desfurrii misiunii de consiliere.
4.1.6. Realizarea misiunilor de consiliere formalizate presupune urmtoarele:
a) respectarea prevederilor prezentelor norme i ale Cartei auditului intern;
b) prezentarea n scris a cerinelor generale, precum i a elementelor referitoare la modul de
organizare i desfurare a misiunii de consiliere;
c) stabilirea sferei activitilor necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere;
d) realizarea misiunilor la termenele prevzute i cu respectarea metodologiei de derulare
prevzut n prezentele norme;
e) comunicarea i raportarea rezultatelor misiunii de consiliere ctre conductorul entitii/
structurii consiliate.
4.1.7. efii compartimentelor de audit intern rspund de organizarea, desfurarea misiunilor de
consiliere i asigurarea resurselor necesare pentru efectuarea acestora i urmresc ca activitatea
auditorilor interni s se realizeze n conformitate cu prezentele norme i cu principiile Codului
privind conduita etic a auditorului intern.
4.2. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere formalizate presupune parcurgerea n
cadrul fiecrei etape, a activitilor i aciunilor specifice i realizarea documentelor aferente,
conform schemei prezentate n continuare:
Etape
Pregtirea
misiunii de
consiliere

Cod
Documente
procedur
P-01
Ordinul de serviciu

Proceduri
Iniierea
consilierii

Elaborarea
Ordinului de
serviciu
Elaborarea
P-02
Declaraiei de
independen
Elaborarea
P-03
Notificrii
privind
declanarea
misiunii de
consiliere
edina de deschidere
P-04

Colectarea i
prelucrarea
informaiilor

Constituirea/ P-05
Actualizarea
Dosarului
permanent
Prelucrarea i P-06
documentarea
1

Declaraia de
independen
Notificarea privind
declanarea misiunii
de consiliere

Minuta edinei de
deschidere
Chestionarul de luare
la cunotin - CLC
Supervizare
a
Lista obiectivelor,
A-13
activitilor/aciunilor
43

informaiilor

Intervenia
la faa
locului

Elaborarea Programului
misiunii de consiliere
Colectarea i analiza probelor
de audit
Efectuarea testrilor i
formularea constatrilor

P-07
P-08

Revizuirea documentelor i
P-09
constituirea dosarului de audit
edina de nchidere

P-10

Raportarea
rezultatelor
misiunii de
consiliere

Elaborarea
Raportul de
Raportului de audit public
intern
consiliere
Difuzarea
Raportului de
consiliere

P-11

Urmrirea
propunerilor
de soluii

Urmrirea
implementrii
propunerilor
de soluii

P-12

Elaborarea Fiei P-14

de urmrire a
implementrii
propunerilor de
soluii

Programul misiunii
de consiliere
Teste
Chestionar list de
verificare - CLV; foi
de lucru; interviuri;
chestionare; FCRI
Nota centralizatoare
a documentelor de
lucru
Minuta edinei de
nchidere
Raportul de
consiliere
Adresa de
transmitere a
raportului de
consiliere
Fi de urmrire a
implementrii
propunerilor de
soluii

4.3. Pe baza prezentelor norme i a metodologiei specifice dezvoltate de ctre UCAAPI prin
ghiduri generale, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice, Compartimentul de audit
public intern va derula misiuni de audit intern consiliere.
4.4. Derularea misiunii de consiliere formalizat
4.4.1. Etapele, procedurile i documentele elaborate n derularea misiunilor de consiliere
formalizate respect aceleai cerine ca i cele prezentate la misiunea de audit intern, cu
urmtoarele excepii:
a) procedurile privind analiza riscului nu se realizeaz la misiunile de consiliere formalizate;
b) procedurile privind analiza problemelor i formularea recomandrilor nu se realizeaz.
Constatrile formulate de auditorii interni sunt cuprinse direct n rapoartele de consiliere;
c) la misiunile de consiliere formalizate, pentru problemele identificate se formuleaz propuneri
de soluii;
d) eventualele iregulariti constatate sunt aduse la cunotina conductorului entitii publice i
structurii de control;
e) procedurile privind elaborarea Proiectului raportului de consiliere, transmiterea acestuia i
reuniunea de conciliere nu sunt specifice misiunilor de consiliere formalizate. Dup etapa de
intervenie la faa locului se elaboreaz direct Raportul de consiliere.
4.4.2. Documentele elaborate pe parcursul misiunii de consiliere formalizat se adapteaz
specificului misiunii, n limitele n care se impune aceasta.
4.5. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere presupune, conform prezentelor norme,
parcurgerea urmtoarelor etape:
a) pregtirea misiunii de consiliere;
b) intervenia la faa locului;
c) raportarea rezultatelor misiunilor de consiliere;
44

d) urmrirea propunerilor de soluii.

4.6. Pregtirea misiunii de consiliere
4.6.1. Iniierea consilierii
4.6.1.1. Ordinul de serviciu, prevzut n anexa 24 autorizeaz efectuarea misiunilor de consiliere,
inclusiv misiunilor ad-hoc, se elaboreaz de ctre eful compartimentului de audit intern, pe baza
Planului anual de audit intern
4.6.1.1.1. Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie al echipei de consiliere. Pe baza
acestuia se desfoar misiunea de consiliere i se informeaz persoanele interesate asupra
urmtoarelor aspecte:
a) cadrul legal privind realizarea misiunii de consiliere;
b) scopul misiunii de consiliere i tipul acesteia;
c) obiectivele misiunii de consiliere;
d) perioada efecturii misiunii de consiliere;
e) desemnarea supervizorului;
f) perioada supus evalurii;
g) numele i prenumele auditorilor interni desemnai s efectueze misiunea de consiliere.
4.6.1.1.2. Procedura P-01. Elaborarea Ordinului de serviciu
eful
a) ntocmete Ordinul de serviciu pe baza Planului anual de audit intern.
compartimentului b) Semneaz Ordinul de serviciu.
de audit intern c) Furnizeaz copii ale Ordinului de serviciu fiecrui membru al echipei de
consiliere.
d) Organizeaz edine de lucru cu echipa de consiliere, n cadrul crora se
comunic scopul misiunii, metodologia ce se va utiliza i rezultatele ce se
ateapt de la misiunea respectiv.
e) Stabilete cerinele de pregtire profesional necesare echipei de
consiliere n vederea realizrii misiunii.
f) Stabilete cu echipa de consiliere desemnat modalitatea de abordare a
misiunii.
Auditorii interni a) Primesc Ordinul de serviciu.
b) Iau cunotin despre scopul, metodologia ce se va utiliza pentru a
realiza misiunea de consiliere i despre rezultatele ateptate de ctre eful
compartimentului de audit intern.
4.6.1.2. Independena auditorilor interni desemnai pentru realizarea unei misiuni de consiliere
intern trebuie declarat prin completarea documentului Declaraia de independen, prevzut n
anexa 25. Acest document este completat i de ctre supervizorul misiunii de consiliere i avizat
de eful compartimentului de audit intern. n situaia n care eful compartimentului de audit
intern este supervizor sau auditor n cadrul unei misiuni de consiliere, Declaraia de
independen va fi dat pe propria rspundere.
4.6.1.2.1. eful compartimentului de audit intern analizeaz situaiile de incompatibilitate,
stabilete modalitile de eliminare sau soluionare a incompatibilitilor prin furnizarea de
explicaii adecvate n cadrul Declaraiei de independen.
4.6.1.2.2. Incompatibilitile, reale sau posibile, aprute n timpul misiunii de consiliere trebuie
declarate imediat de ctre auditorii interni, iar eful compartimentului de audit intern are
responsabilitatea soluionrii acestora.
4.6.1.2.3. Eliminarea sau diminuarea incompatibilitilor personale ale auditorilor interni se
poate realiza i prin transferarea atribuiilor n realizarea misiunii de consiliere ntre auditorii
interni sau prin nlocuirea auditorilor interni.
4.6.1.2.4. Procedura P-02. Elaborarea Declaraiei de independen
1

45

Auditorii interni a) Completeaz Declaraia de independen.

b) Declar orice incompatibilitate, existent sau posibil.
c) ndosariaz Declaraia de independen n dosarul documentelor misiunii
de consiliere.
Supervizorul
a) Completeaz Declaraia de independen.
b) Declar orice incompatibilitate, existent sau posibil.
eful
a) Verific Declaraia de independen.
compartimentului b) Identific i analizeaz incompatibilitatea semnalat de ctre auditorii
de audit intern interni i stabilete modalitatea n care aceasta poate fi eliminat.
c) Avizeaz Declaraia de independen cu privire la soluionarea
incompatibilitilor.
4.6.1.3. Compartimentul de audit intern notific entitatea/structura consiliat cu 15 zile
calendaristice nainte de data declanrii misiunii de consiliere, prevzute n Planul anual de
audit intern.
4.6.1.3.1. Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere, prevzut n anexa 26, conine
informaii referitoare la scopul, obiectivele, durata misiunii de consiliere, documentele care
urmeaz a fi puse la dispoziie de entitatea/structura consiliat, precum i informaii cu privire la
data edinei de deschidere.
4.6.1.3.2. Notificarea se transmite entitii/structurii consiliate nsoit de Carta auditului intern.
4.6.1.3.3. Aciunea A-03. Elaborarea Notificrii privind declanarea misiunii de consiliere
Auditorii interni

Supervizorul
eful
compartimentului
de audit intern

a) ntocmesc Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere.

b) Pregtesc un exemplar al Cartei auditului intern.
c) Transmit Notificarea entitii/structurii consiliate, nsoit de Carta
auditului intern.
d) ndosariaz copia Notificrii n dosarul documentelor misiunii de
consiliere.
a) Verific suficiena i corectitudinea informaiilor cuprinse n Notificare.
a) Analizeaz i semneaz Notificarea.

4.6.2. edina de deschidere

4.6.2.1. edina de deschidere a misiunii de consiliere se deruleaz cu participarea auditorilor
interni i a personalului entitii/structurii consiliate, i are rolul de a permite realizarea de
discuii cu privire la scopul, obiectivele i modalitile de lucru n vederea realizrii misiunii de
consiliere, precum i pentru a stabili persoanele de contact pe perioada derulrii acesteia.
4.6.2.2. Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind cel puin urmtoarele:
a) prezentarea auditorilor interni/a supervizorului, dup caz;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de consiliere;
c) comunicarea termenelor de desfurare a misiunii de consiliere;
d) stabilirea persoanelor responsabile din partea entitii/structurii consiliate de buna derulare a
misiunii de consiliere;
e) prezentarea Cartei auditului intern, dup caz;
f) asigurarea condiiilor de lucru necesare derulrii misiunii de consiliere.
4.6.2.3. Minuta edinei de deschidere, prevzut n anexa 27, cuprinde n prima parte informaii
generale referitoare la organizarea edinei i la participani, iar n partea a doua stenograma
discuiilor purtate.
4.6.2.4. Procedura P-04. edina de deschidere
46

Auditorii interni

a) Stabilesc ordinea de zi a edinei de deschidere.

b) Particip la edina de deschidere.
c) ntocmesc Minuta edinei de deschidere.
d) Consemneaz n cadrul Minutei toate aspectele dezbtute.
e) ndosariaz Minuta edinei de deschidere n dosarul documentelor
misiunii de consiliere.
Supervizorul/eful a) Stabilesc, de comun acord cu reprezentanii entitii/structurii
compartimentului consiliate, data edinei de deschidere.
de audit intern
b) Supervizeaz Minuta edinei de deschidere.
c) Particip la edina de deschidere, dup caz.
Conductorul
a) Particip la edina de deschidere.
entitii/structurii b) Stabilete persoanele din cadrul entitii/structurii consiliate care vor
consiliate
participa la edina de deschidere.
c) Asigur participarea persoanelor desemnate.
4.6.3. Colectarea i prelucrarea informaiilor
4.6.3.1. Dosarul permanent reprezint sursa de informaii generale cu privire la
entitatea/structura consiliat i permite o nelegere mai bun a activitilor. Acesta cuprinde:
a) strategii interne;
b) reguli, regulamente i legi aplicabile;
c) proceduri de lucru;
d) materiale despre entitatea/structura consiliat (ndatoriri, responsabiliti, numr de angajai,
fiele posturilor, organigrama);
e) informaii financiare;
f) rapoarte de audit intern anterioare i/sau externe;
g) informaii privind posturile-cheie/fluxurile de operaii;
h) alte documente specifice domeniului.
4.6.3.1.1. Auditorii interni solicit i colecteaz informaii cu caracter general despre
entitatea/structura consiliat, cu scopul de a cunoate domeniul i particularitile acestuia.
Informaiile colectate trebuie s fie pertinente i utile pentru atingerea urmtoarelor scopuri:
a) identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care
entitatea/structura consiliat i desfoar activitatea;
b) cunoaterea organizrii entitii/structurii consiliate, a diferitelor nivele de administrare,
conform organigramei i a modalitilor de desfurare a activitilor;
c) identificarea punctelor-cheie ale funcionrii entitii/structurii consiliate i ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe.
4.6.3.1.2. Dosarul permanent se actualizeaz anual, pentru a oferi auditorilor interni informaii
disponibile i utile n realizarea activitilor specifice.
4.6.3.1.3. n cadrul activitii de colectare a informaiilor se elaboreaz Chestionarul de luare la
cunotin, prevzut n anexa 28, care conine ntrebri prin al cror rspuns auditorii interni pot
cunoate contextul socio-economic de organizare i funcionare a entitii/structurii consiliate.
4.6.3.1.4. Procedura P-05. Constituirea/actualizarea Dosarului permanent

47

Auditorii interni

a) Se familiarizeaz cu activitatea entitii/structurii consiliate.

b) Concep i elaboreaz Chestionarul de luare la cunotin utilizat n
obinerea informaiilor.
c) Identific strategiile, legile i regulamentele aplicabile
entitii/structurii consiliate.
d) Obin organigrama, regulamentele de organizare i funcionare, fiele
posturilor, proceduri scrise ale entitii/structurii consiliate.
e) Identific personalul responsabil, posturile-cheie, fluxul operaiunilor.
f) Identific informaiile financiare, registrul riscurilor i circuitul
documentelor.
g) Obin rapoartele de control/audit anterioare.
h) Obin orice alte documente i informaii specifice domeniului.
i) Constituie/Actualizeaz Dosarul permanent i l opiseaz.

4.6.3.2. Prelucrarea informaiilor presupune gruparea i sistematizarea informaiilor n vederea

identificrii activitilor/aciunilor analizate i identificarea preliminar a aspectelor pozitive i a
abaterilor de la cadrul de reglementare.
4.6.3.2.1. Activitatea de prelucrare a informaiilor const n:
a) analiza entitii/structurii consiliate i activitii sale (organigrama, regulamentul de organizare
i funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor etc.);
b) analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii consiliate;
c) analiza rezultatelor controalelor/auditurilor precedente;
d) analiza informaiilor externe referitoare la entitatea/structura consiliat.
4.6.3.2.2. Prelucrarea i documentarea informaiilor se finalizeaz prin elaborarea documentului
Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor prezentat n anexa nr. 29.
4.6.3.2.3. Scopul Listei obiectivelor, activitilor/aciunilor este de a stabili aciunile succesive ce
descriu activitile asociate obiectivelor misiunii de consiliere i cerinele din punct de vedere al
controalelor specifice pentru fiecare dintre acestea.
4.6.3.2.4. Procedura P-06. Prelucrarea i documentarea informaiilor
Auditorii interni

a) Stabilesc activitile/aciunile care constituie obiectul misiunii de

consiliere.
b) Identific formele de control exercitate.
c) Elaboreaz Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor.
Supervizorul/eful a) Analizeaz i revizuiete Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor.
compartimentului b) Supervizeaz Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor.
de audit intern
4.6.4. Programarea misiunii de consiliere
4.6.4.1. Programul misiunii de consiliere, prevzut n anexa 30, prezint n mod detaliat
planificarea desfurrii misiunii de consiliere.
4.6.4.2. Prin Programul misiunii de consiliere se urmrete:
a) asigurarea efului compartimentului de audit intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de consiliere;
b) asigurarea realizrii tuturor etapelor, activitilor/aciunilor i elaborrii documentelor
specifice misiunii de consiliere;
c) asigurarea planificrii i repartizrii sarcinilor pentru auditorii interni.
4.6.4.3. Programul misiunii de consiliere se elaboreaz imediat dup transmiterea Notificrii
privind declanarea misiunii de consiliere, cu meniunea c pentru programarea aciunilor
aferente Interveniei la faa locului se completeaz documentul din anexa nr. 30.1, n urma
stabilirii activitilor ce urmeaz a fi analizate.
48

4.6.4.4. Procedura P-07. Elaborarea Programului misiunii de consiliere

Auditorii interni a) Elaboreaz Programul misiunii de consiliere, avnd n vedere
urmtoarele:
- etapele misiunii de consiliere;
- activitile derulate n cadrul fiecrei etape a misiunii de consiliere;
- obiectivele misiunii de consiliere i activitile/aciunile analizate;
- datele calendaristice aferente fiecrei etape /activitate/aciuni;
- auditorii interni responsabilizai pentru realizarea fiecrei
activiti/aciuni cuprinse n program;
- locul derulrii fiecrei activiti/aciuni;
- tipurile de tehnici i instrumente de audit intern aplicate cu ocazia
Interveniei la faa locului.
b) Particip la edina organizat de supervizor pentru analiza Programului
misiunii de consiliere.
c) ndosariaz Programul misiunii de consiliere n dosarul documentelor
misiunii de consiliere.
Supervizorul
a) Analizeaz Programul misiunii de consiliere.
b) Organizeaz o ntlnire pentru analiza Programului misiunii de
consiliere.
c) Revizuiete, dup caz, tipul testrii, durata, persoanele repartizate
cuprinse n Programul misiunii de consiliere.
d) Supervizeaz Programul misiunii de consiliere.
eful
a) Analizeaz i aprob Programul misiunii de consiliere.
compartimentului b) Evalueaz realizarea Programului misiunii de consiliere.
de audit intern
4.7. Intervenia la faa locului
Se desfoar conform metodologiei de derulare a misiunilor de asigurare, cu meniunea c n
anexa nr. 31 se prezint Chestionarul list de verificare i n anexele nr. 32 i 33 se prezint
Testele.
4.7.1. Colectarea i analiza probelor de audit
4.7.1.1. Procedura P-08. Efectuarea testrilor i formularea constatrilor
Auditorii interni a) Stabilesc, pentru fiecare testare, tehnicile i instrumentele de audit ce
urmeaz a fi utilizate.
b) Stabilesc pista de audit prin identificarea fluxurilor de informaii, a
atribuiilor i responsabilitilor.
c) Utilizeaz tehnicile i instrumentele specifice misiunii de audit intern.
d) Formuleaz obiectivul testrii.
e) Stabilesc metoda de eantionare i determin eantionul care va fi testat.
f) Formuleaz constatrile i concluziile n funcie de prelucrarea
informaiilor obinute n urma aplicrii tehnicilor i utilizrii
instrumentelor specifice i a probelor colectate.
g) Elaboreaz, dup caz, chestionare, interviuri, teste, etc., n conformitate
cu Programul misiunii de consiliere.
h) Colecteaz probe de audit pentru toate testrile i constatrile efectuate.
i) Apreciaz dac probele de audit obinute sunt suficiente, relevante i
utile.
j) Eticheteaz, numeroteaz i ndosariaz n dosarul documentelor
misiunii de consiliere toate documentele elaborate pe parcursul Procedurii
1

49

P-08 Efectuarea testrilor i formularea constatrilor.

Supervizorul/eful a) Stabilete mpreun cu auditorii interni tehnicile de audit pentru fiecare
compartimentului testare.
de audit intern
b) Supervizeaz chestionare, interviuri, teste, etc., elaborate de auditorii
interni.
c) Confirm fluxul de informaii, atribuiile i responsabilitile menionate
n pista de audit.
d) Stabilete mpreun cu auditorii interni instrumentele de audit intern.
4.7.2. Constituirea dosarelor de audit intern
4.7.2.1. Revizuirea documentelor se efectueaz de ctre auditorii interni pentru a se asigura c
documentele elaborate pe timpul derulrii misiunii de consiliere sunt pregtite n mod
corespunztor.
4.7.2.1.1. Procedura P-09. Revizuirea documentelor
Auditorii interni

a) Numeroteaz corespunztor documentele elaborate pe parcursul derulrii

misiunii de consiliere.
b) Completeaz documentele, acolo unde se consider c sunt insuficiente.
c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit i c acestea
sunt suficiente, concludente i relevante.
d) Indexeaz, prin atribuirea de litere i cifre, fiecare document justificativ
aferent constatrilor (prob, dovad de audit).
e) ntocmesc, dac este cazul, Nota centralizatoare a documentelor de
lucru, prevzut la anexa nr. 34.
Supervizorul/eful Supervizeaz Nota centralizatoare a documentelor de lucru.
compartimentului
de audit intern
4.7.2.2. Dosarele misiunii de consiliere, prin informaiile coninute, asigur legtura ntre
obiectivele misiunii de consiliere, intervenia la faa locului i raportul de consiliere.
4.7.2.2.1. Structura dosarelor misiunii de consiliere este urmtoarea:
a) Dosarul documentelor misiunii de consiliere cuprinde urmtoarele seciuni:
a.1. Seciunea A - Raportul de consiliere i anexele acestuia:
- Ordinul de serviciu;
- Declaraia de independen;
- Formularul de revizuire a raportului de consiliere;
- Raportul de consiliere;
- Sinteza raportului de consiliere;
- Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor;
- Testele efectuate;
- Chestionare (CLC, CLV, etc.);
- Interviuri;
- Programul de consiliere;
- Formularul de urmrire a implementrii propunerilor de soluii.
a.2. Seciunea B - Administrativ:
- Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere;
- Minuta edinei de deschidere;
- Minuta edinei de nchidere;
- Corespondena cu entitatea/structura consiliat.
a.3. Seciunea C - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de consiliere:
- Nota de supervizare a documentelor;
50

- Nota centralizatoare a documentelor de lucru;

- Formular de evaluare a misiunii de consiliere.
b) Dosarul documentelor de lucru cuprinde copii xerox ale documentelor justificative, care
confirm i sprijin constatrile auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere
i/sau cifre pentru fiecare document. Indexarea trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
4.7.2.2.2. Dosarele misiunii de consiliere sunt proprietatea entitii publice, iar informaiile
cuprinse n acestea pot fi fcute publice numai cu acordul conductorului entitii; se pstreaz
pn la implementarea propunerilor de soluii din raportul de consiliere, dup care se arhiveaz
n concordan cu reglementrile legale n vigoare. Termenul de pstrare n arhiv este de 10 ani
de la data finalizrii misiunii de consiliere.
4.7.3. edina de nchidere
4.7.3.1. edina de nchidere a misiunii de consiliere are scopul de a prezenta constatrile,
propunerile de soluii (preliminare) i concluziile auditorilor interni, rezultate n urma efecturii
testrilor.
4.7.3.2. n cadrul edinei de nchidere, auditorii interni prezint reprezentanilor entitii/
structurii consiliate constatrile, propunerile de soluii (preliminare) i concluziile.
4.7.3.3. Rezultatele edinei se consemneaz n Minuta edinei de nchidere, prevzut n anexa
nr. 35.
4.7.3.4. Procedura P-10. edina de nchidere
Auditorii interni a) Particip la edina de nchidere.
b) Prezint constatrile, propunerile de soluii (preliminare) i concluziile
misiunii de consiliere.
c) Restituie toate documentele puse la dispoziie, de ctre reprezentanii
entitii/structurii consiliate, pe timpul derulrii misiunii de consiliere.
e) ntocmesc Minuta edinei de nchidere ( anexa 35)
f) Transmit Minuta edinei de nchidere entitii/structurii consiliate,
pentru semnare.
g) ndosariaz Minuta edinei de nchidere n dosarul documentelor
misiunii de consiliere.
Supervizorul/eful a) Stabilete data exact a edinei de nchidere.
compartimentului b) Supervizeaz Minuta edinei de nchidere.
de audit intern
c) Particip la edina de nchidere, dup caz.
d) Susine constatrile, propunerile de soluii (preliminare) i concluziile
formulate de auditorii interni.
Reprezentanii
a) Particip la edina de nchidere.
entitii/structurii b) Confirm restituirea tuturor documentelor puse la dispoziia auditorilor
consiliate
interni pe timpul derulrii misiunii de consiliere.
4.8. Raportarea rezultatelor misiunii de consiliere
4.8.1. Elaborarea raportului de consiliere
4.8.1.1. La elaborarea Raportului de consiliere trebuie s fie respectate urmtoarele cerine:
a) constatrile aparin domeniului i obiectivelor misiunii de consiliere i sunt susinute prin
probe de audit corespunztoare;
b) propunerile de soluii sunt n concordan cu constatrile i determin reducerea riscurilor cu
care se confrunt entitatea/structura consiliat;
c) constatrile, propunerile de soluii i concluziile cuprinse n Raportul de consiliere au la baz
chestionare, teste, interviuri elaborate.
4.8.1.1.1. n redactarea Raportului de consiliere trebuie s fie respectate urmtoarele principii:
a) prezentarea constatrilor ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise, a stilului eliptic de exprimare, a limbajului abstract;
1

51

c) promovarea unui limbaj simplu i uzual i a unui stil de exprimare concret;

d) evitarea redactrii unor formule jignitoare i tendenioase;
e) prezentarea constatrilor pozitive i negative aferente obiectivelor misiunii de consiliere i
activitilor/aciunilor asupra crora au fost efectuate testri, propunerilor de soluii i
concluziilor auditorilor interni.
4.8.1.1.2. Raportul de consiliere conine ca prim capitol sinteza principalelor constatri i
propuneri de soluii.
4.8.1.1.3. Auditorii interni sunt responsabili pentru asigurarea calitii Raportului de consiliere.
4.8.1.1.4. Procedura P-11. Elaborarea Raportului de consiliere
Auditorii interni a) Elaboreaz Raportul de consiliere, inclusiv sinteza.
b) Transmit Raportul de consiliere supervizorului.
c) Efectueaz eventualele modificri sau completri propuse de supervizor.
d) Semneaz documentul pe fiecare pagin.
Supervizorul
a) Analizeaz Raportul de consiliere i face eventuale propuneri de revizuire.
b) Semneaz pe ultima pagin Raportul de consiliere.
c) Transmite Raportul de consiliere efului compartimentului de audit intern.
eful
Verific i semneaz Raportul de consiliere.
compartimentului
de audit intern
4.8.1.2. Transmiterea Raportului de consiliere
4.8.1.2.1. eful compartimentului de audit intern transmite Raportul de consiliere conductorului
entitii publice pentru analiz i avizare.
4.8.1.2.2. Conductorul entitii publice poate solicita clarificri asupra coninutului Raportului
de consiliere.
4.8.1.2.3. Dup avizarea Raportului de consiliere, o copie a acestuia este transmis
entitii/structurii consiliate.
4.8.1.2.4. n cazul n care n misiunea de consiliere sunt implicate mai multe entiti/structuri,
este transmis fiecreia cte o copie a Raportului de consiliere.
4.8.1.2.5. Procedura-12. Transmiterea Raportului de consiliere
Auditorii interni

a) Pregtesc Raportul de consiliere n vederea transmiterii conductorului

entitii publice.
b) ntocmesc Adresa de transmitere a copiei raportului de consiliere ctre
entitatea/structura consiliat.
c) ndosariaz Raportul de consiliere la seciunea corespunztoare din
dosarul documentelor misiunii de consiliere.
eful
a) Transmite Raportul de consiliere conductorului entitii publice pentru
compartimentului analiz i avizare.
de audit intern
b) Semneaz Adresa de transmitere a copiei raportului de consiliere ctre
entitatea/structura consiliat.
c) Solicit entitii/structurii consiliate elaborarea Planului de aciune pentru
implementarea propunerilor de soluii formulate.
e)Transmite Raportul de consiliere, la cerere, i ctre alte structuri/
organisme, numai cu aprobarea conductorului entitii publice.
Conductorul
Analizeaz i avizeaz Raportul de consiliere.
entitii publice
4.9. Supervizarea misiunii de consiliere

52

4.9.1. Se desfoar conform metodologiei de derulare a misiunilor de asigurare, prin

supervizarea tuturor documentelor elaborate pe parcursul misiunii de consiliere i completarea
Notei de supervizare a documentelor, prezentat n anexa nr. 36.
4.9.1.1. Procedura P-13. Supervizarea
Auditorii interni a) Prezint supervizorului toate documentele elaborate i probele de audit
colectate n timpul misiunii de consiliere.
b) Analizeaz propunerile supervizorului/efului compartimentului de audit
intern i acioneaz n consecin.
Supervizorul
a) ntocmete Nota de supervizare a documentelor, formuleaz observaii cu
privire la activitile sau documentele supervizate pe parcursul etapelor
misiunii de consiliere, dac este cazul.
b) Verific documentele elaborate i prezentate de auditorii interni n toate
etapele misiunii de consiliere.
c) Se asigur c pentru fiecare constatare exist probe de audit suficiente,
concludente i relevante.
d) Verific dac redactarea Raportului de consiliere este exact, clar, concis.
e) Supervizeaz toate documentele verificate.
eful
a) Revizuiete Programului misiunii de consiliere.
compartimentului b) Mediaz divergenele dintre supervizor i auditorii interni.
de audit intern
4.10. Urmrirea propunerilor de soluii
4.10.1. Dispoziii generale
4.10.1.1. Obiectivul urmririi propunerilor de soluii este asigurarea c propunerile de soluii
prezentate n raportul de consiliere se implementeaz n mod eficace, la termenele stabilite,
precum i evaluarea consecinelor n cazul neaplicrii acestora.
4.10.1.2. Entitatea/structura consiliat trebuie s informeze compartimentul de audit intern
asupra modului de implementare a propunerilor de soluii la termenele prevzute n Planul de
aciune pentru implementarea propunerilor de soluii.
4.10.1.3. Procesul de urmrire a propunerilor de soluii const n evaluarea caracterului adecvat,
eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii/structurii
consiliate pentru implementarea propunerilor de soluii din raportul de consiliere.
4.10.1.4. eful compartimentului de audit intern poate stabili misiuni de audit intern privind
verificarea implementrii propunerilor de soluii.
4.10.2. Responsabilitatea entitii/structurii consiliate
4.10.2.1. Responsabilitatea entitii/structurii consiliate n implementarea propunerilor de soluii
const n:
a) elaborarea Planului de aciune pentru implementarea propunerilor de soluii, inclusiv stabilirea
responsabililor;
b) obinerea aprobrii conductorului entitii publice n cadrul creia i desfoar activitatea
structura consiliat, pe Planul de aciune pentru implementarea propunerilor de soluii;
c) realizarea msurilor cuprinse n Planul de aciune;
d) comunicarea periodic a stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare a
propunerilor de soluii;
e) evaluarea rezultatelor obinute.
4.10.2.2. Planul de aciune pentru implementarea propunerilor de soluii se transmite, de ctre
reprezentanii entitii/structurii consiliate, compartimentului de audit intern.
4.10.2.3. Pe parcursul implementrii propunerilor de soluii entitatea/structura consiliat
transmite periodic informri asupra stadiului progresului nregistrat n procesul de implementare
1

53

a propunerilor de soluii i situaiile de nerespectare a termenelor de implementare i cauzele

care au condus la acestea.
4.10.3. Responsabilitatea compartimentului de audit intern
4.10.3.1. Auditorii interni care au realizat misiunea de consiliere primesc Planul de aciune
pentru implementarea propunerilor de soluii.
4.10.3.2. Evaluarea stadiului de implementare a propunerilor de soluii se realizeaz de ctre
echipa de consiliere n funcie de informrile primite de la entitile/structurile consiliate.
4.10.3.3.Echipa de consiliere analizeaz periodic rezultatele implementrii, progresele
nregistrate n implementarea propunerilor de soluii raportate de entitatea/structura consiliat.
4.10.3.4. eful compartimentului audit intern raporteaz anual asupra progreselor nregistrate n
implementarea propunerilor de soluii ctre conductorul instituiei.
4.10.3.5. eful compartimentul de audit intern comunic semestrial conductorului entitii
publice propunerile de soluii neimplementate.
4.10.3.6. Procedura P-21. Elaborarea Fiei de urmrire a implementrii propunerilor de soluii
Auditorii interni

a) ntocmesc Fia de urmrire a implementrii propunerilor de soluii,

prevzut n anexa nr. 37.
b) Primesc i analizeaz Planul de aciune pentru implementarea
propunerilor de soluii.
c) Verific realizarea msurilor la termenele stabilite.
d) Evalueaz progresele nregistrate n implementarea propunerilor de
soluii.
e) Actualizeaz Fia de urmrire a implementrii propunerilor de soluii,
corespunztor informrilor entitii/structurii consiliate sau verificrilor
efectuate.
f) ndosariaz Fia de urmrire a implementrii propunerilor de soluii n
dosarul documentelor misiunii de consiliere.
Reprezentanii
a) Analizeaz propunerilor de soluii formulate n Raportul de consiliere
entitii/structurii avizat.
consiliate
b) Elaboreaz Planul de aciune pentru implementarea propunerilor de
soluii.
c) Transmit Planul de aciune pentru implementarea propunerilor de soluii
ctre compartimentul de audit intern, n termen de 15 zile calendaristice de
la primirea Raportului de consiliere.
d) Efectueaz eventuale modificrii ale Planului de aciune pentru
implementarea propunerilor de soluii, n funcie de propunerile formulate
de eful compartimentului de audit intern.
e) Implementeaz aciunile cuprinse n Planul de aciune pentru
implementarea propunerilor de soluii cu respectarea termenelor prevzute.
f) Transmit compartimentului de audit intern, periodic, informri cu privire
la stadiul implementrii propunerilor de soluii.
eful
a) Analizeaz Planul de aciune pentru implementarea propunerilor de
compartimentului soluii.
de audit intern
b) Informeaz conductorul entitii cu privire la propunerilor de soluii
neimplementate la termen.
c) Evalueaz progresele nregistrate n implementarea propunerilor de soluii
i sugereaz, dac este cazul, eventuale modificri ale Planului de aciune
pentru implementarea propunerilor de soluii.
d) Dup implementarea propunerilor de soluii evalueaz valoarea adugat
de auditul intern i cuprinde aceste informaii n raportrile periodice.
Conductorul
Dispune msuri, n cazul neimplementrii la termen a propunerilor de soluii
entitii
formulate de auditorii interni.
54

CAPITOLUL V
Misiunile ad-hoc
5.1. Misiunile ad-hoc pot fi ncadrate n cele dou categorii de misiuni de audit intern:
a) misiuni de asigurare (regularitate, performan, sistem) ad-hoc;
b) misiuni de consiliere ad-hoc;
5.2. Misiunile ad-hoc, indiferent de categoria n care se ncadreaz se desfoar n baza
prezentelor norme, a metodologiilor de derulare a misiunii de regularitate, a misiunii de
consiliere respectiv a misiunii de evaluare a activitii de audit intern, excepii fiind:
a) nu se realizeaz colectarea i prelucrarea informaiilor;
b) nu se realizeaz programarea misiunii ad-hoc;
c) nu se evalueaz riscurile;
d) nu se evalueaz controlul intern;
e) termenele de notificare, cele n care se desfoar edinele de deschidere sau conciliere
precum i termenul de obinere a punctelor de vedere ale reprezentanilor structurii auditate la
Proiectul raportului de audit intern/evaluare (excepie fcnd misiunile de consiliere) sunt mai
scurte i stabilite n procedurile elaborate la nivelul compartimentului de audit intern,
corespunztoare misiunilor de audit ad-hoc, respectiv minim 3 zile.
5.3. Metodologia de derulare a misiunilor de asigurare ad-hoc presupune parcurgerea, n cadrul
fiecrei etape, a activitilor i aciunilor, ct i realizarea documentelor aferente prevzute n
anexele de la nr. 4 pn la anexa nr. 23, cu excepiile menionate, conform schemei prezentate n
continuare:
Etape

Activiti

I. Pregtirea
misiunii de
regularitate adhoc

Iniierea
misiunii de
regularitate adhoc

Constituirea

P01 - Elaborarea
Ordinului de serviciu
P02 - Elaborarea
Declaraiei de
independen
P03 - Elaborarea
Notificrii privind
declanarea misiunii de
audit intern
P04 - Desfurarea
edinei de deschidere
P05 - Efectuarea
testrilor i formularea
constatrilor
P06 - Analiza
problemelor i
formularea
recomandrilor
P07 - Analiza i
raportarea
iregularitilor
P08 - Revizuirea
1

Documente
Ordinul de serviciu
Declaraia de independen
Notificarea privind
declanarea misiunii de
audit intern
Minuta edinei de
deschidere
Teste
Chestionar list de
verificare; interviu;
chestionare
Fia de identificare i
analiz a problemelor

P15 - Supervizarea

II. Intervenia
la faa locului

edina de
deschidere
Colectarea i
analiza
probelor de
audit

Proceduri de audit
intern

Formular de constatare i
raportare a iregularitilor
Nota centralizatoare a
55

dosarelor de
audit intern
edina de
nchidere
III. Raportarea Centralizarea
rezultatelor
i transmiterea
misiunii de
rezultatelor
regularitate ad- preliminare ale
hoc
misiunii de
regularitate adhoc

documentelor

documentelor de lucru

P09 - Desfurarea
edinei de nchidere
P10 - Elaborarea
Proiectului raportului de
audit intern
P11 - Transmiterea
Proiectului raportului de
audit intern

Minuta edinei de
nchidere
Proiectul raportului de
audit intern

Reuniunea de
conciliere
Centralizarea
i transmiterea
rezultatelor
finale ale
misiunii de
regularitate adhoc
IV. Urmrirea Urmrirea
implementrii implementrii
recomandrilor recomandrilor

P12 - Desfurarea
reuniunii de conciliere
P13 - Elaborarea
Raportului de audit
intern
P14 - Transmiterea
raportului de audit
intern

Minuta reuniunii de
conciliere
Raportul de audit intern

P. 16 - Elaborarea Fiei
de urmrire a
implementrii
recomandrilor

Fi de urmrire a
implementrii
recomandrilor

Adres de transmitere a
Proiectului raportului de
audit intern

Adres de transmitere a
Raportului de audit intern

5.4. Metodologia de derulare a misiunilor de consiliere ad-hoc presupune parcurgerea, n

cadrul fiecrei etape, a activitilor i aciunilor, ct i realizarea documentelor aferente prevzute
n anexele de la nr. 24 pn la anexa nr. 37, cu excepiile menionate, conform schemei
prezentate n continuare:
Etape
I. Pregtirea
misiunii de
consiliere adhoc

56

Iniierea
misiunii de
consiliere adhoc

edina de
deschidere
Colectarea i
analiza
probelor de
audit
Constituirea
dosarelor de
audit intern
edina de

Proceduri de audit
intern

Documente

P01 - Elaborarea
Ordinului de serviciu
P02 - Elaborarea
Declaraiei de
independen
P03 - Elaborarea
Notificrii privind
declanarea misiunii de
consiliere
P04 - Desfurarea
edinei de deschidere
P05 - Efectuarea
testrilor i formularea
constatrilor

Ordinul de serviciu

P06 - Revizuirea
documentelor

Nota centralizatoare a
documentelor de lucru

P07 - Desfurarea

Minuta edinei de

Declaraia de independen
Notificarea privind
declanarea misiunii de
consiliere
Minuta edinei de
deschidere
Teste
Chestionar list de
verificare; interviu

P10 - Supervizarea

II. Intervenia
la faa locului

Activiti

III. Raportarea
rezultatelor
misiunii de
consiliere adhoc

IV. Urmrirea
implementrii
propunerilor
de soluii

nchidere
Centralizarea
i transmiterea
rezultatelor
finale ale
misiunii de
consiliere adhoc

edinei de nchidere
P08 - Elaborarea
Raportului de consiliere

nchidere
Raportul de consiliere

P09 - Transmiterea
Raportului de consiliere

Adres de transmitere a
Raportului de consiliere

Urmrirea
implementrii
propunerilor
de soluii

P11 - Elaborarea Fiei

de urmrire a
implementrii
propunerilor de soluii

Fi de urmrire a
implementrii
propunerilor de soluii

CAPITOLUL VI
Carta auditului intern
6.1. Elaborarea Cartei auditului intern
6.1.1. Carta auditului intern se elaboreaz de compartimentele de audit intern n conformitate cu
prevederile art. 18 alin. (1) din Legea nr. 672/2002, Normele specifice privind exercitarea
activitii de audit intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern i Standardele
internaionale de audit intern.
6.1.2. Carta auditului intern este documentul oficial care prezint misiunea, competena i
responsabilitile compartimentului de auditului intern.
6.1.3. Carta auditului intern stabilete scopul i sfera auditului intern, fixeaz poziia
compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice, prezint drepturile i obligaiile
auditorilor interni care activeaz n cadrul compartimentului de audit intern i autorizeaz
accesul la datele i informaiile care sunt necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
6.1.4. Carta auditului intern informeaz despre obiectivele, tipurile de audit i metodologiile
privind derularea misiunilor de audit intern, stabilete sistemul de relaii ntre auditorii interni,
reprezentanii entitilor/structurilor auditate, auditorii externi i prevede regulile de conduit
etic.
6.2. Comunicarea Cartei auditului intern
6.2.1. Prevederile Cartei auditului intern, prevzut n anexa nr. 38, sunt obligatorii pentru toi
auditorii interni care activeaz n cadrul compartimentelor de audit intern nfiinate la nivelul
entitilor publice.
6.2.2. eful compartimentului de audit intern este responsabil pentru actualizarea periodic a
Cartei auditului intern.
6.2.3. Carta auditului intern actualizat i avizat de seful compartimentului de audit intern, dup
caz, este supus aprobrii conductorului entitii publice.
6.2.4. Carta auditului intern se transmite entitilor/structurilor auditate cu ocazia realizrii
misiunilor de audit intern ori prin postare pe intranet-ul instituiei sau prin intermediul oricrui
alt mijloc de comunicare ce se stabilete n funcie de dotrile existente.
6.2.5. Carta auditului intern se elaboreaz ca document distinct de normele specifice privind
exercitarea activitii de audit intern.
6.2.6. Elaborarea Cartei auditului intern

57

Auditorii interni a) Elaboreaz Carta auditului intern cu respectarea cerinelor i criteriilor

cuprinse n prezentele norme, Codului privind conduita etic a auditorului
intern i Standardelor internaionale de audit intern.
b) Transmit Carta auditului intern efului compartimentului de audit intern.
c) Efectueaz modificrile propuse de eful compartimentului de audit
intern n Carta auditului intern.
d) Retransmit Carta auditului intern efului compartimentului de audit
intern pentru validare.
eful
a) Analizeaz Carta auditului intern.
compartimentului b) Stabilete eventualele corecii ale Cartei auditului intern i le transmite
de audit intern
auditorilor interni pentru a fi efectuate.
c) Semneaz Carta auditului intern.
d) Prezint conductorului entitii publice Carta auditului intern n
vederea aprobrii.
Conductorul
entitii publice

Aprob Carta auditului intern.

PARTEA a III-a
Glosar
Termen
Explicaie
Aciunea auditabil Reprezint operaiunea elementar din cadrul unei activiti ale crei
caracteristici pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic.
Procedura
Document elaborat n baza Ordinului ministrului finanelor publice nr.
operaional
946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial,
cuprinznd standardele de control intern/managerial la entitile publice i
pentru dezvoltarea sistemului de control intern/managerial, republicat, cu
modificrile ulterioare.
Carta auditului
Document oficial care definete scopul, sfera, obiectivele, organizarea,
intern
competenele, responsabilitile i autoritatea compartimentului de audit
intern n cadrul entitii publice, metodologiile utilizate pentru misiunile
de asigurare, consiliere i evaluare, regulile de conduit a auditorilor
interni i autorizeaz accesul la documente i informaii, care sunt
necesare pentru realizarea activitii de audit intern.
Controlul intern
Totalitatea politicilor i procedurilor elaborate i implementate la nivelul
entitii publice pentru a asigura: atingerea obiectivelor entitii publice
ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor specifice
domeniului, a politicilor i deciziilor managementului; protejarea
bunurilor i informaiilor, prevenirea i depistarea fraudelor i erorilor;
calitatea documentelor contabile, precum i furnizarea n timp util de
informaii de ncredere pentru management.

58

Compartimentul de Noiune generic privind tipul de structur funcional de baz a auditului

audit intern
public intern care, n funcie de volumul i complexitatea activitilor i
riscurile asociate de la nivelul entitii publice, poate fi: direcie general,
direcie, serviciu, birou sau compartiment cu minimum 2 auditori interni,
angajai cu norm ntreag.
Circuitul
Prezentarea schematic a circulaiei documentelor n cadrul unei
documentelor
activiti, unui proces sau unei entiti, ntre diverse posturi de lucru,
indicndu-se originea i destinaia lor, i care ofer o viziune complet a
traseului informaiilor i a suporturilor lor. Constituie un element n
abordarea auditului.
Mediul de control Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:
- integritatea i valorile etice;
- concepia i stilul conducerii;
- structura organizatoric;
- atribuiile de competen i de responsabiliti;
- politicile i practicile relativ la resursele umane;
- competena personalului.
Iregularitatea
Reprezint abaterea semnificativ de la regulile procedurale i
metodologice, respectiv de la prevederile legale, aplicabile
activitii/aciunii auditate, rezultat dintr-o aciune sau omisiune care are
sau ar putea avea efectul prejudicierii bugetului entitii sau posibilele
indicii de fraud. O abatere de la prevederile normative i procedurale
aplicabile activitii/aciunii auditate are caracter de iregularitate dac
auditorii consider c poate avea un impact major imediat asupra
obiectivelor, patrimoniului sau imaginii entitii, impunndu-se, n funcie
de circumstane, luarea de msuri imediate de investigare sau corectare de
ctre persoanele n drept, fr a se mai atepta parcurgerea normal a
etapelor unei misiuni de audit intern.
Probele
Informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile i opiniile
auditorului.
Ele trebuie s fie:
- suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorii interni s
poat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot
fi considerate fiabile);
- pertinente (informaiile corespund cu exactitate misiunii de audit
intern);
- au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere
proporional cu rezultatul pe care auditorii interni urmresc s l obin).
Obiectivele
Enunuri elaborate de ctre auditorii interni care definesc rezultatele
misiunii de audit urmrite prin misiunea de audit intern respectiv.
intern
Obiectivitate
O atitudine mental imparial, care permite auditorilor interni s
realizeze misiuni astfel nct s cread n produsul muncii lor i s nu fie
nevoii s fac niciun compromis cu privire la calitate. Obiectivitatea
presupune ca auditorii interni s nu se lase influenai de alte persoane n
ceea ce privete raionamentul lor profesional n legtur cu aspectele de
audit intern.

59

Circuitul auditului Stabilete fluxurile informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor

(Pista de audit)
referitoare la acestea, precum i modul de arhivare a documentaiei
justificative complete, pentru toate stadiile desfurrii unei misiuni de
audit intern, care s permit, totodat, reconstituirea operaiunilor de la
suma total pn la detalii individuale i invers.
Proces
Ansamblul de activiti/aciuni corelate sau interactive care transform
elementele de intrare n elemente de ieire.
Riscul
Posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un
impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n funcie de
impact i probabilitate.

PARTEA a IV-a
Documente specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit intern
Modelele documentelor specifice desfurrii activitii i misiunilor de audit intern sunt
prevzute n anexele nr. 1 - 54, care fac parte integrant din prezentele norme.
ANEXA Nr. 1
la norme
- Model Metodologie de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern
A. ndrumarul de elaborare a programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern
1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate i responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale programului de asigurare i mbuntire a caliti activitii de
audit intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea intern
2.1.1. Baza legal
2.1.2. Stadiul actual
2.1.2.1. Supervizarea
2.1.2.2. Evaluarea performanei auditorilor interni la finalizarea misiunilor de audit intern
2.1.2.3. Monitorizarea realizrii activitilor/aciunilor repartizate
2.1.2.4. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale
2.1.2.5. Evaluarea realizat de structura auditat
2.1.2.6. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
60

2.1.2.7. Alte evaluri interne

2.2. Evaluarea extern
2.2.1. Baza legal
2.2.2. Stadiul actual
2.2.2.1. Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI)/compartimentele de audit intern de la nivelurile ierarhic superioare
2.2.2.2. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.2.3. Alte evaluri externe
3. Monitorizarea implementrii programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern cuprinde msurarea i analiza continu a indicatorilor de performan.
4. Actualizarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
5. Aprobarea programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
6. Anexe
B. Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Compartimentul de audit intern

Data elaborrii:

Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit intern

Nr.
crt.

Obiective

Aciuni

Indicatori

Termene

Responsabili

Observaii

Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.

Aprobat,
eful Compartimentului de audit
intern
........................
C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit intern
Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i concluzii.

61

ANEXA Nr. 2
la norme
- Model Planul multianual de audit intern
Compartimentul
audit intern

de PLANUL MULTIANUAL DE Data

AUDIT INTERN
elaborrii:

Aprobat,
Conductorul entitii publice
...........................
PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT INTERN

Nr.
crt.

Domeniul auditabil

Denumirea misiunii de
audit intern

Anul realizrii
Anul 1

Anul 2

Anul 3

Avizat,
Conductorul compartimentului de audit public intern,
...............................................................

62

ANEXA Nr. 3
la norme
- Model PLANUL ANUAL DE AUDIT INTERN

Compartimentul
audit intern

de

PLANUL ANUAL DE AUDIT

INTERN

Data
elaborrii:

Aprobat,
Conductorul entitii publice
...........................

Planul anual de audit intern

Perioada
Numrul de
Tipul
de
Obiectivele
Perioada
auditori
Nr. Domeniul Activitate
misiunii realizare
misiunii de
supus implicai n
crt. auditabil auditat
de audit a misiunii
audit intern
auditrii misiunea de
intern de audit
audit intern
intern

Entitatea/
structura
auditat

Avizat,
Conductorul compartimentului de audit public intern,
...............................................................

63

Documente specifice desfurrii misiunilor de asigurare

ANEXA Nr. 4
la norme
- Model Ordin de serviciu
Entitatea public
Compartimentul de audit intern
Nr. . . . . . Data . . . . . . . . . . . .

ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. . . . lit. . . . din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare, Normele specifice privind exercitarea activitii de
audit intern i ale Planului anual de audit intern n perioada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . se va
efectua o misiune de audit intern la . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Perioada supus auditrii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Scopul misiunii de audit intern este . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obiectivele misiunii de audit intern sunt:
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ; . . .
n. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Menionm c se va efectua un audit de . . . . . . . . . . . . . . .
Echipa de audit intern este format din urmtorii auditori:
1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , auditor intern,
...
n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., auditor intern
Supervizor al misiunii de audit intern este . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , avnd funcia
de . . . . . . . . . . . . . . . . . .

eful Compartimentului de audit

intern,
.............................
(numele i prenumele)

64

ANEXA Nr. 5
la norme
- Model Declaraia de independen
Entitatea public
Compartimentul de audit intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Numele i prenumele: . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Misiunea de audit intern: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Data:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nr.
Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitii
crt.
1. Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane
din cadrul entitii/structurii auditate care ar putea s v limiteze msura
n care putei s intervenii i s constatai deficiene de orice fel cu
privire la misiunea de audit intern?
2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe,
grupuri, care au legtur cu entitatea/structura auditat i care ar putea
s v influeneze n misiunea de audit?
3. Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei implicat/implicat n ultimii 3
ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
5. Ai fost implicat/implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de
control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat?
6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii
organului de conducere colectiv?
7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau din primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel
guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura auditat?
8. Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de
plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat?
9. Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei contabile la
entitatea/structura ce va fi auditat?
10. Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau pare s
influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu imparialitate i
obiectivitate fa de entitatea/structura auditat?
11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele
specificate i conformitatea obiectivelor cu politica entitii?

Da

Nu

65

12. Dac n timpul misiunii de audit intern apar incompatibiliti personale,

externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dumneavoastr
de a lucra i a elabora rapoarte de audit impariale, le notificai efului
compartimentului de audit intern?

1. Incompatibiliti personale:

2. Pot fi eliminate incompatibilitile:

3. Dac da, explicai cum anume:

Data:

Auditor intern/Supervizor,
..............................

66

eful Compartimentului audit intern,

..............................
(numele i prenumele)

ANEXA Nr. 6
la norme
- Model Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern
Entitatea public
Compartimentul de audit intern
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Ctre: Entitatea/Structura . . . . . . . . . . . . . . . .
n atenia: Conductorului entitii/structurii
Referitor la misiunea de audit intern: . . . . . . . . . . . . . .
Stimate/Stimat domn/doamn . . . . . . . . . . . . . . ,
n conformitate cu Planul anual de audit nr. ...... din ......... urmeaz ca n perioada . . . . . . . . . . . .
s efectum o misiune de audit intern . . . . . . . . . . . .
Scopul misiunii de audit intern l reprezint vor examina i responsabilitile asumate de ctre
conducerea entitii/structurii auditate i personalul de execuie cu privire la organizarea i
realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod eficient i eficace.
Obiectivele misiunii de audit intern sunt:
a) . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . ;
.............
n) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili de comun acord data unei edine de deschidere, n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit intern, cuprinznd:
a) prezentarea auditorilor;
b) detalierea obiectivelor misiunii de audit intern;
c) modalitatea de desfurare a misiunii de audit intern, persoanele de contact;
d) alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la dispoziie
documentaia necesar privind: legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii,
regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru,
rapoartele de activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe
domnul . . . . . . . . . . ., auditor intern, la telefon . . . . . , e-mail . . . . . . . . . . . .
Cu deosebit consideraie,
Data:
eful Compartimentului audit intern,
..................................
(numele i prenumele)
1

67

ANEXA Nr. 7
la norme

- Model Minuta edinei de deschidere

Compartimentul de audit intern

Intervenia la faa locului

Data:

edina de deschidere
Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat:

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor

Numelei
prenumele

Funcia

Entitatea/Structura

Semntura

B. Stenograma edinei
..............................................................................
..............................................................................
..............................................................................

68

ANEXA Nr. 8
la norme
- Model Chestionar de luare la cunotin

Compartimentul de audit intern

Pregtirea misiunii de audit public intern

Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat:
CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN

ntrebri formulate
Da
1. Exist cadru de reglementare pentru
entitatea/structura auditat?
2. Exist organe de conducere
colectiv?
3. Exist organigram aprobat?
4. Exist ROF actualizat i aprobat?
5. Exist fiele posturilor?
6. Exist politic de recrutare a
personalului?
7. Exist plan de pregtire i
perfecionare profesional?
8. Exist sisteme informatice adecvate
activitii structurii/entitii auditate?
9. Sunt realizate raportri anuale
privind activitatea desfurat?
10. A fost completat chestionarul de
autoevaluare a sistemului de control
intern managerial?

n.

Nu

Observaii*

* Rubric destinat justificrii rspunsurilor.

Auditori interni,

Supervizor,
1

69

..
ANEXA Nr. 9
la norme
- Model Studiu preliminar

Pregtirea misiunii de audit public intern

Compartimentul de audit intern Colectarea i prelucrarea informaiilor Data:
Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat:

STUDIU PRELIMINAR
Capitole:
a) Caracterizarea general a entitii/structurii auditate;
b) Strategia i politicile n domeniul auditabil;
c) Analiza domeniului auditabil;
d) Obiectivele entitii/structurii auditate;
e) Analiza structurii i pregtirii personalului;
f) Asigurarea calitii i politica de mbuntire i dezvoltare a activitilor domeniului auditabil;
g) Asigurarea i disponibilitatea resurselor financiare necesare realizrii activitilor auditabile;
h) Alte informaii specifice domeniului auditabil;
i) Concluzii.

Auditori interni,

70

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 10
la norme
- Model Analiza riscurilor

Compartimentul de audit intern

Pregtirea misiunii de audit public intern

Analiza riscurilor
Data:

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL AL RISCURILOR I
IERARHIZAREA ACESTORA

Criterii de analiz a
Punctajul
riscului
Nr.
Riscurile
Ierarhizarea
Obiective Activiti/Aciuni
total
crt.
identificate Probabilitate Impact
riscurilor
(PT)
(P)
(I)

Auditori interni,

Supervizor,
..

71

ANEXA Nr. 11
la norme
- Model Chestionar de control intern

Compartimentul de audit intern

Pregtirea misiunii de audit public

intern

Data:

Analiza riscurilor
Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

CHESTIONAR DE CONTROL INTERN

ntrebri formulate
Da Nu Observaii
1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
......................................
n. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Auditori interni,

72

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 12
la norme
- Model Evaluarea iniial a controlului intern i stabilirea activitilor ce urmeaz a fi auditate

Pregtirea misiunii de audit public intern

Analiza riscurilor
Compartimentul de audit intern
Data:
Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

EVALUAREA INIIAL A CONTROLULUI INTERN I

STABILIREA ACTIVITILOR CE URMEAZ A FI AUDITATE

Evaluarea
Obiectivele
Controale Controale
Selectare
Nr.
Activiti/ Riscurile Ierarhizarea
iniial a
misiunii de
interne interne
n
crt.
aciuni identificate riscurilor
controlului
audit intern
existente ateptate
auditare
intern

Concluzii:
( Se vor meniona obiectivele, activitile, aciunile selectate n vederea auditrii)
Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 13
la norme

73

- Model Programul misiunii de audit intern

Pregtirea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit intern

Elaborarea programului misiunii de audit

public intern

Data:

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
Aprobat de: eful Compartimentului de audit intern
PROGRAMUL MISIUNII DE AUDIT INTERN
Data
planificat
I. Pregtirea misiunii de audit intern
1. ntocmirea i
aprobarea
Ordinului de
serviciu
2. Elaborarea
Declaraiilor de
independen
3. Elaborarea i
transmiterea
Notificrii privind
declanarea
misiunii de audit
intern
4. Elaborarea
Programului
misiunii de audit
intern
5. Deschiderea
misiunii de audit
intern
6. Constituirea i
actualizarea
dosarului
permanent
7. Prelucrarea i
documentarea
informaiilor
8. Evaluarea
riscurilor
9. Evaluarea
controlului intern
Etape

74

Activiti/Aciuni

Data
realizat

Auditorii
interni

Locul
desfurrii

II. Intervenia la faa locului

1. Efectuarea
testrilor i
formularea
constatrilor
2. Analiza
problemelor i
formularea
recomandrilor
3. Analiza i
raportarea
iregularitilor
4. Revizuirea
documentelor i
constituirea
dosarelor de audit
intern
5. Organizarea
edinei de
nchidere
III. Raportarea misiunii de audit intern
1.Elaborarea
proiectului
raportului de audit
intern
2.Transmiterea
proiectului
raportului de audit
intern
3.Reuniunea de
conciliere
4.Elaborarea
raportului de audit
intern
5.Difuzarea
raportului de audit
intern
IV. Urmrirea recomandrilor
Elaborarea fiei de
urmrire a
implementrii
recomandrilor
Auditori interni,

Supervizor,
..
ANEXA Nr. 13.1
la norme
1

75

- Model Programul interveniei la faa locului

Pregtirea misiunii de audit public

intern
Compartimentul de audit intern

Data:
Elaborarea programului misiunii de
audit public intern

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

Activitate
Obiective

Tipul testrii Durata

(Ore)

Auditori
interni

Locul
desfurrii

Obiectiv 1 1. Chestionar
2. Interviu
3. Test
................
n.1. Chestionar
n.2. Interviu
n.3. Test
....... ................
Obiectiv n 1. Chestionar
2. Interviu
3. Test
................
n.1. Chestionar
n.2. Interviu
n.3. Test
Auditori interni,

Supervizor,
..
ANEXA Nr. 14
la norme

76

- Model Chestionarul - Lista de verificare

Intervenia la faa locului
Compartimentul de audit intern

Data:
Colectarea i analiza probelor de audit

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Nr.
crt.

ntrebri

Da Nu

Observaii

Obiectivul misiunii de asigurare: . . . . . .

1.
2.

n.

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 15
la norme

77

- Model nr. 1 Test

Compartimentul de audit intern

Intervenia la faa locului

Data:

Colectarea i analiza probelor de audit

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
TEST

Obiectivul misiunii de
asigurare
Obiectivul testului
Modalitatea de
eantionare
Descrierea testrii
Constatri
Concluzii

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 16
la norme
- Model nr. 2 Test
78

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Data:

Colectarea i analiza probelor de audit

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
TEST

Obiectivul misiunii
de asigurare
Obiectivul testului
Modalitatea de
eantionare
Descrierea testrii

Respectat
Nr. Elemente
crt. de verificat Da Nu Nu este cazul

Constatare/
Comentariu

Recomandare

Referine n dosarele
de lucru

1
2
...
n

Concluzii:

Auditori interni,

Supervizor,
..
ANEXA Nr. 17
la norme
- Model Fi de identificare i analiz a problemei
1

79

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Data:
Colectarea i analiza probelor de audit

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI

Problema
Constatarea
Cauza
Consecina
Recomandarea

ntocmit
Data:

Auditorii interni,
....................
....................
....................

Supervizat
Data:
Luat la cunotin
Data:

Supervizorul/eful Compartimentului de
audit intern,
.....................
Reprezentantul entitii/structurii auditate,
.............

ANEXA Nr. 18
la norme
- Model Formularul de constatare i raportare a iregularitilor
80

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Data:
Colectarea i analiza probelor de audit

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
FORMULARUL DE CONSTATARE I RAPORTARE A IREGULARITILOR
Iregularitatea
Constatarea
Actele normative
nclcate
Consecina
Recomandri
Anexe

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 19
la norme
- Model Not centralizatoare a documentelor de lucru
1

81

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Data:
Revizuirea documentelor i constuirea
dosarului de audit

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Constatarea

Documentele justificative/
Probele de audit

Auditori interni,

Exist
Da

Nr. pagin

Auditori

Nu

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 20
la norme
- Model Minuta edinei de nchidere

82

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Data:
edina de nchidere

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Lista participanilor

Numele

Funcia

Entitatea/Structura auditat

Semntura

B. Concluzii
..............................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .
..............................................................................
.

ANEXA Nr. 21
la norme
- Model Minuta reuniunii de conciliere
1

83

Raportarea rezultatelor misiunii

Compartimentul de audit intern

Elaborarea proiectului raportuli de audit

public intern

Data:

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE

A. Lista participanilor

Numele

Funcia

Entitatea/Structura auditat

Semntura

B. Concluzii
..............................................................................
..............................................................................
.....................................................................

ANEXA Nr. 22
la norme
- Model Nota de supervizare a documentelor

84

Compartimentul de audit intern

Misiunea de audit public intern

Data:

Supervizarea documentelor
Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de:

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr.
crt.

Document

...

.....

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii,
ca urmare a revizuirii
documentului
.......

Rspunsul auditorilor
interni

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizor

.......

........

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 23
la norme
- Model Fia de urmrire a implementrii recomandrilor

85

Compartimentul de audit intern

Urmrirea implementrii recomandrilor

Data:

Entitatea/structura auditat:
Denumirea misiunii de asigurare:
Document elaborat de:
Supervizat de

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII RECOMANDRILOR

Entitatea public
Entitatea/Structura
auditat
Nr.
crt.

Recomandarea

Auditori interni,

Compartimentul de audit intern

Misiunea de audit intern:
Implementat

Raport de audit intern

nr. . . . . . . /. . . . . .

Parial
Data
Data
Neimplementat
implementat
planificat implementrii

Supervizor,
..

Documente specifice desfurrii misiunii de consiliere

ANEXA Nr. 24
la norme

86

- Model Ordin de serviciu

Entitatea public
Compartimentul de audit intern
Nr. . . . . . Data . . . . . . . . . . . .
ORDIN DE SERVICIU
n conformitate cu prevederile art. . . . lit. . . . din Legea nr. 672/2002 privind auditul public
intern, republicat, cu modificrile ulterioare, ale Normelor specifice privind exercitarea
activitii de audit intern i ale Planului anual de audit intern n perioada . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
. . . . . se va efectua o misiune de consiliere la . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Perioada supus consilierii . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Scopul misiunii de consiliere este . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Obiectivele misiunii de consiliere sunt:
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ; . . .
n. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Echipa de consiliere este format din urmtorii auditori:
1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , auditor intern,
...
n . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ., auditor intern
Supervizor al misiunii de consiliere este . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . , avnd funcia
de . . . . . . . . . . . . . . . . . .

eful Compartimentului de audit

intern,
.............................
(numele i prenumele)

ANEXA Nr. 25
la norme
- Model Declaraia de independen
1

87

Entitatea public
Compartimentul de audit intern
DECLARAIA DE INDEPENDEN
Numele i prenumele: . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Misiunea de consiliere: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Data:. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Nr.
Declararea conflictelor de interese i a incompatibilitii
crt.
1. Ai avut/Avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu persoane
din cadrul entitii/structurii consiliate care ar putea s v limiteze
msura n care putei s intervenii i s constatai deficiene de orice fel
cu privire la misiunea de consiliere?
2. Avei idei preconcepute fa de persoane, activiti, procese, programe,
grupuri, care au legtur cu entitatea/structura consiliat i care ar putea
s v influeneze n misiunea de consiliere?
3. Ai avut/Avei funcii sau ai fost/suntei implicat/implicat n ultimii 3
ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi consiliat?
4. Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate
integral sau parial de Uniunea European?
5. Ai fost implicat/implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de
control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi consiliat?
6. Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii/structurii ce va fi consiliat sau cu membrii
organului de conducere colectiv?
7. Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare
sau din primirea de redevene de la vreun grup, organizaie sau nivel
guvernamental, care are legtur cu entitatea/structura consiliat?
8. Ai aprobat nainte documente, ordine de plat i alte instrumente de
plat pentru entitatea/structura ce va fi consiliat?
9. Ai fost/Suntei implicat/implicat n inerea evidenei contabile la
entitatea/structura ce va fi consiliat?
10. Ai avut/Avei vreun interes personal care influeneaz sau pare s
influeneze ndeplinirea atribuiilor de serviciu cu imparialitate i
obiectivitate fa de entitatea/structura consiliat?
11. Putei evalua eficacitatea proceselor i sistemelor n raport cu cerinele
specificate i conformitatea obiectivelor cu politica entitii?
12. Dac n timpul misiunii de consiliere apar incompatibiliti personale,
externe sau organizaionale care afecteaz obiectivitatea dumneavoastr
de a lucra i a elabora rapoarte de consiliere impariale, le notificai
efului compartimentului de audit intern?
1. Incompatibiliti personale:

2. Pot fi eliminate incompatibilitile:

88

Da

Nu

3. Dac da, explicai cum anume:

Data

Auditor intern/Supervizor,
..............................

eful Compartimentului audit intern,

..............................
(numele i prenumele)

ANEXA Nr. 26
la norme
- Model Notificarea privind declanarea misiunii de consiliere
1

89

Entitatea public
Compartimentul de audit intern
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE CONSILIERE
Ctre: Entitatea/Structura . . . . . . . . . . . . . . . .
n atenia: Conductorului entitii/structurii
Referitor la misiunea de consiliere: . . . . . . . . . . . . . .
Stimate/Stimat domn/doamn . . . . . . . . . . . . . . ,
n conformitate cu Planul anual de audit intern nr... din data de ..... urmeaz ca n
perioada . . . . . . . . . . . . s efectum o misiune de consiliere . . . . . . . . . . . .
Scopul misiunii de consiliere l reprezint examinarea responsabilitilor asumate de ctre
conducerea entitii/structurii consiliate i personalul de execuie cu privire la organizarea i
realizarea activitilor i ndeplinirea obligaiilor n mod eficient i eficace. Obiectivele
misiunii de consiliere sunt:
a) . . . . . . . . . . . . . ;
b) . . . . . . . . . . . . . ;
.............
n) . . . . . . . . . . . . . . . . .
Ulterior, v vom contacta pentru a stabili de comun acord data unei edine de deschidere, n
vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de consiliere, cuprinznd:
a) prezentarea auditorilor;
b) detalierea obiectivelor misiunii de consiliere;
c) modalitatea de desfurare a misiunii de consiliere, persoanele de contact;
d) alte aspecte.
Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm s ne punei la dispoziie
documentaia necesar privind: legile i reglementrile aplicabile, organigrama entitii,
regulamentul de organizare i funcionare, fiele posturilor, procedurile operaionale de lucru,
rapoartele de activitate etc.
Pentru eventualele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rugm s-l contactai pe
domnul . . . . . . . . . . ., auditor intern, la telefon . . . . . , e-mail . . . . . . . . . . . .
Cu deosebit consideraie,
Data:
eful Compartimentului audit intern,
..................................
(numele i prenumele)
ANEXA Nr. 27
la norme
- Model Minuta edinei de deschidere

90

Pregtirea misiunii de consiliere

edina de deschidere

Compartimentul de audit intern

Data

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:

MINUTA EDINEI DE DESCHIDERE

A. Lista participanilor

Numele i
prenumele

Funcia

Entitatea/Structura

Semntura

B. Stenograma edinei
..............................................................................
..............................................................................
..............................................................................

ANEXA Nr. 28
la norme
- Model Chestionar de luare la cunotin
1

91

Compartimentul de audit intern

Colectarea i prelucrarea informaiilor

Constituirea/Actualizarea dosarului
permanent

Data:

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
CHESTIONARUL DE LUARE LA CUNOTIN

ntrebri formulate
1. Exist cadru de reglementare pentru
entitatea/structura consiliat?
2. Exist organe de conducere
colectiv?
3. Exist organigram aprobat?
4. Exist ROF actualizat i aprobat?

Da

Nu

Observaii*

5. Exist fiele posturilor?

6. Exist politic de recrutare a
personalului?
7. Exist plan de pregtire i
perfecionare profesional?
8. Exist sisteme informatice adecvate
activitii structurii/entitii consiliate?
9. Sunt realizate raportri anuale
privind activitatea desfurat?
10. A fost completat chestionarul de
autoevaluare a sistemului de control
intern managerial?

n.

* Rubric destinat justificrii rspunsurilor.

Auditori interni,

Supervizor,
..
ANEXA Nr. 29
la norme
- Model Lista obiectivelor, activitilor/aciunilor

92

Colectarea i prelucrarea informaiilor

Compartimentul de audit intern

Data:
Prelucrarea i documentarea informaiilor

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
LISTA OBIECTIVELOR, ACTIVITILOR/ACIUNILOR
Nr.
crt.

Obiective

Activiti/aciuni

Auditori interni,

Observaii

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 30
la norme
- Model Programul misiunii de consiliere
1

93

Compartimentul de audit intern

Programarea misiunii de consiliere

Data:

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
PROGRAMUL MISIUNII DE CONSILIERE
Data
planificat
I. Pregtirea misiunii de consiliere
1. Elaborarea i
aprobarea
Ordinului de
serviciu
2. Elaborarea
Declaraiilor de
independen
3. Elaborarea i
transmiterea
Notificrii privind
declanarea
misiunii de
consiliere
4. Desfurarea
edinei de
deschidere
5. Constituirea i
actualizarea
dosarului
permanent
6. Prelucrarea i
documentarea
informaiilor
7. Elaborarea
Programului
misiunii de
consiliere
II. Intervenia la faa locului
1. Efectuarea
testrilor i
formularea
constatrilor
Etape

94

Activiti/Aciuni

Data
realizat

Auditorii
interni

Locul
desfurrii

2. Revizuirea
documentelor i
constituirea
dosarelor misiunii
de consiliere
3. edina de
nchidere
III. Raportarea misiunii de audit intern
1.Elaborarea
Raportului de
consiliere
2. Transmiterea
raportului de
consiliere
IV. Urmrirea propunerilor de soluii
1. Elaborarea Fiei
de urmrire a
implementrii
propunerilor de
soluii

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 30.1

la norme
- Model Programul interveniei la faa locului
1

95

Compartimentul de audit intern

Colectarea i analiza
probelor de audit

Data:

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
PROGRAMUL INTERVENIEI LA FAA LOCULUI
Obiective Activitate/aciune Tipul testrii Durata
( ore)
Obiectiv 1 1. Chestionar
2. Interviu
3. Test
................
n.1 Chestionar
n.2 Interviu
n.3 Test
....... ................
Obiectiv n 1. Chestionar
2. Interviu
3. Test
................
n.1 Chestionar
n.2 Interviu
n.3 Test

Auditori
interni

Auditori interni,

Locul
desfurrii

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 31
la norme
- Model Chestionarul - Lista de verificare

96

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Colectarea i analiza
probelor de audit

Data:

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE

Nr.
crt.

ntrebri

Da Nu

Observaii

Obiectivul misiunii de consiliere: . . . . . .

1.
2.

n.

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 32
la norme
- Model nr. 1 Test
1

97

Compartimentul de audit intern

Intervenia la faa locului

Colectarea i analiza
probelor de audit

Data:

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
TEST

Obiectivul misiunii de
consiliere
Obiectivul testului
Modalitatea de
eantionare
Descrierea testrii
Constatri
Concluzii

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 33
la norme
- Model nr. 2 Test

Compartimentul de audit intern

98

Intervenia la faa locului

Data:

Colectarea probelor de audit

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
TEST

Obiectivul misiunii
de consiliere
Obiectivul testului
Modalitatea de
eantionare
Descrierea testrii

Respectat
Nr. Elemente
crt. de verificat Da Nu Nu este cazul

Constatare /
Comentariu

Recomandare

Referine n dosarele
documentelor de
lucru

1
2
...
n

Concluzii:

Auditori interni,

Supervizor,
..
ANEXA Nr. 34
la norme

- Model Not centralizatoare a documentelor de lucru

99

Intervenia la faa locului

Compartimentul de audit intern

Data:
Revizuirea documentelor i constituirea
dosarului de audit

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Documentele justificative/
Probele de audit

Constatarea

Auditori interni,

Exist
Da

Nr. pagin

Nu

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 35
la norme
- Model Minuta edinei de nchidere

Compartimentul de audit intern

100

Intervenia la faa locului

Data:

edina de nchidere
Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:

MINUTA EDINEI DE NCHIDERE

A. Lista participanilor

Numele

Funcia

Entitatea/Structura

Semntura

B. Concluzii
..............................................................................
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .
..............................................................................
.

ANEXA Nr. 36
la norme
- Model Nota de supervizare a documentelor

Compartimentul de audit intern

Nota de supervizare
1

Data:
101

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr.
crt.

Document

...

.....

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii,
ca urmare a revizuirii
documentului
.......

Auditori interni,

Rspunsul auditorilor
interni

Revizuirea rspunsurilor
auditorilor de ctre eful
structurii de
audit/supervizor

.......

........

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 37
la norme
- Model Fia de urmrire a implementrii propunerilor de soluii

Compartimentul de audit intern

102

Urmrirea implementrii
propunerilor de soluii

Data:

Entitatea/structura consiliat:
Denumirea misiunii de consiliere:
Document elaborat de:
Supervizat:

FIA DE URMRIRE A IMPLEMENTRII PROPUNERILOR DE SOLUII

Entitatea public

Compartimentul de audit intern

Entitatea/Structura
consiliat
Nr.
crt.

Propunere de
soluie

Raport de consiliere nr. . .

. . . . /. . . . . .

Misiunea de consiliere:
Implementat

Parial
Data
Data
Neimplementat
implementat
planificat implementrii

Auditori interni,

Supervizor,
..

ANEXA Nr. 38
la norme
- Model Structura Cartei auditului intern
Compartimentul de audit
intern

Elaborarea Cartei auditului intern

Data:

103