Tema 6: Accizele

Curs teoretic 2 ore.

1. Accizele caracteristic general.
2. Obiectele impunerii i cotele accizelor
3. Metode de determinare a accizelor i termene de plat.
4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
5. Marcarea cu timbre de acciz.
1. Accizele caracteristica general
Accizele reprezint taxele de consumaie pe produs. De obicei ele sunt aezate asupra
produselor cu cerere neelastic. Tipurile de produse cu aa o cerere sunt foarte diverse i difer
de la o ar la alta. n RM sunt supuse accizului o gam larg de produse i mrfuri: buturile
spirtoase tari, vinurile, tutunul, metalele preioase, blnurile de lux, parfumeria, audio i video
aparatura, autoturismele .a.
Conform Codului Fiscal al RM accizele este un impozit general de stat.
Suma accizului reprezint un impozit indirect, care este inclus n preul produselor.
Reieind din cotele sale, aceast tax de consumaie poate mri considerabil preul.
Contribuabilii accizului privind mrfurile indigene sunt persoanele juridice i
persoanele fizice care produc mrfuri supuse accizelor.
Contribuabilii la mrfurile de import se consider persoanele fizice i juridice, care
import mrfuri i produse din categoria celor supuse accizelor.
Subiecii impunerii care produc sau preconizeaz s produc mria accizat sunt
obligai s se nregistreze n calitate de pltitori de accize i s primeasc certificatul de acciz.
Certificatul de acciz reprezint un document eliberat de organul Serviciului fiscal de
Stat subiectului impunerii, care atest nregistrarea acestuia i i atribuie dreptul de a efectua
tranzacii cu mrfurile supuse accizelor i de a desfura activitate n domeniul jocurilor de
noroc.
Pentru obinerea certificatului de acciz, agenii economici care sunt obligai a se
nregistra ca subieci impozabili se adreseaz la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial n raza
cruia activeaz cu o cerere de solicitare a certificatului de acciz. In cererea de solicitare se
indic denumirea (numele, prenumele), adresa juridic (domiciliu) a locului principal de
desfurare a activitii economice i datele cu privire la licena eliberat de organele de resort.
Agenii economici care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili
declar ncperea de acciz. ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin
1

subiectului impunerii, inclusiv cldirile, ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care
sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se
prelucreaz i sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii impunerii.
Subiectul impozabil cu accize poate avea doar o singur ncpere de acciz.
Ex. Fabrica de producere a buturilor alcoolice X" dispune de linii de prelucrare
arendate n municipiul .,A", secii de producere proprii n municipiul B", depzit n localitatea
C" a municipiului B", depozit nr.2 n localitatea .D'' a municipiului A". Toate aceste locuri
n ansamblul lor, vor forma ncperea de acciz propnu-zis a agentului economic, nregistrat
sau care urmeaz a fi nregistrat ca pltitor de acciz, precum i vor fi incluse de ultimul n
schema (planul) de amplasare a lor mpreun cu blocul administrativ care se anexeaz la cerere.
In cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii
verificabile i autentice, IFS elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz a
agentului economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz
n termen maxim de 2 zile din momentul primirii cererii de solicitare a acestuia.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n documentele de constituire (cu
excepia schimbrii codului fiscal), condiionate de:
1. reorganizarea formei organizatorico-juridice;
2. schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un ah IFS teritorial sau oficiu
fiscal);
3. modificarea denumirii agentului economic;
4.modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.
certificatul de acciz se nlocuiete.
2.

Obiectele impunerii i cotele accizelor

Ca obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexa
la titlul IV a CF a RM.
Baza de calcul a accizelor, n dependen de cotele lor o constituie:
1) pentru mrfurile supuse accizelor:
a)

volumul n expresie natural (litru, tona, litru alcool absolut, buci, cm3), daca cotele

accizelor, inclusiv in cazul importului, sunt stabilite n suma absoluta la unitatea de msur a
marfii:
b) valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A., daca pentru aceste mrfuri
sunt stabilite cote procentuale
c) volumul n expresie natural i valoarea mrfurilor, determinat n preuri fr accize si T.V.A,
dac sunt stabilite cote duble, att fixe, ct i procentuale.
2

d) valoarea m vam a mrfurilor importate, determinat conform legislaei vamale, precum i

impozitele si laxele ce urmeaz a fi achitate

la momentul importului, cu excepia accizelor si

T.V.A., dac pentru mrfurile n cauz sunt stabilite cote procentuale.

Cotele accizului pot fi stabilite n cote fixe pe o unitate de produs i n cote procentuale
asupra preului de vnzare. Aceste cote pot fi utilizate separat sau combinat.
Lista mrfurilor, unitile de msur i cotele accizelor sunt stabilite n anexa nr. 1 al titlului IV al
CF. (de gasit la sf. temei sau pe site-ul www.fisc.md )
Conform CF sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a)

Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum

personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
- definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;
- destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republica Moldova de ctre
organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;
- destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n
Republica Moldova;
c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul impunerii export mrfuri supuse accizelor
n mod independent sau n baza contractului de comision;
d)

Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i

plasarea acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n
folosul statului, precum i magazin duty free, cu excepia igrilor cu filtru de import etc;
3.

Metoda de determinare i termenele de plat

Volumul (obiectul impozabil) se determin ca volumul fizic de realizare n unitile de

msur, la care sunt stabilite cotele. Calcularea obiectului impozabil i a sumei accizului este
pus n sarcina pltitorului, pentru mrfurile indigene, i n sarcina departamentului controlului
vamal, pentru mrfurile de import. Dac volumul fizic de realizare este stabilit n uniti de
msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizelor, impozitarea se efectueaz prin 2 metode:
-

prima metod const n aplicarea cotelor aprobate la volumul fizic de realizare, recalculat n
uniti de msur convenionale, la care sunt stabilite cotele:

ex. Accizele la berea din mal este de 2.38 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm volumul fizic n uniti convenionale
5000 st *1,5 l. = 7500 l.
3

2. calculam suma accizelor

7500 l. *2,38 lei/l. = 17850 lei
- cea de-a doua metod este aplicarea cotelor recalculate la unitatea de msur real:
ex. Accizele la berea din mal este de 2.38 lei/l. Au fost vndute 5000 sticle cu volumul de 1,5 l.
Rezolvare:
1. recalculm cota pentru unitatea real de msur
2,38 lei/l * 1,5 l./st = 3,57 lei/st.
2. calculam suma accizelor
5000 st. * 3,57lei/st. = 17850 lei
Una din aceste dou metode poate fi utilizat, reieind din Legislaia Fiscal n vigoare.
Actualmente (anul 2016) se utilizeaz metoda de recalculare a volumului fizic de realizare.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu
cantitatea produselor vndute determinat n uniti convenionale.
Ex. ntreprinderea productoare a expediat din ncperea de acciz 20000 sticle de bere
din mal cu capacitatea de 0,5 litri. Cota accizului pentru l litru de bere este de 2,38 lei. Prin
urmare, suma accizelor datorate va fi de 23800 lei (20000 sticle x 0,5 litri =10000 litri ; 10000
litri x 2.38 lei).
Pentru persoanele fizice i juridice, subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal
cu privire la calcularea i achitarea accizelor la buget apare la momentul expedierii (transportrii)
mrfurilor supuse accizelor din ncperea de acciz.
Expediere (transportare) - se consider deplasarea, transmiterea mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia fiscal la accize nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea
intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii
de acciz n altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor obligaia
fiscal apare concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea laxelor vamale.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt
livrri scutite de acciz, ns obligaia fiscal este valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor
bneti i prezentrii documentelor justifiative:
1. contractul de export,
2. documentele de plat i extrasul bncii care confirm ncasarea de facto a mijloacelor valutare,
3. declaraia vamal de export certificat de conductorul ntreprinderii i contabilul ef, cu
meniunile organului vamal al Republicii Moldova.

n cazul neprezentrii n termenele stabilite a documentelor specificate mai sus subiectul

impunerii achit accizele, amenzile prevzute la art. 260 alin. 5 (15 % din valoarea mrfurilor
pentru care nu s-a respectat termenele de repatriere) i penalitle n mrimea i modul prevzut
art.228 alin 2 din Codul Fiscal (Se calculeaz n baza ratei aplicate la operaiunile de politic
monetar pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent, majorat cu 5
puncte. Calculul se efectueaz pentru fiecare zi de ntrziere reieind din rata anual i 365 zile n
an).
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina
pltitorilor de accize, cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de
mrfuri.
Declaraia privind accizele se prezint lunar pn ladata de 25 a lunii urmtoare
perioadei fiscale.
4. Modul de trecere n cont i restituire a accizelor.
Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse accizelor,
nregistrate ca subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont

a accizelor achilate la

mrfurile supuse accizelor, utilizate n procesul de prelucrare i/sau de fabricare pentru obinerea
altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor,
folosite la prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n
cazul prezenei documentelor confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru
materia prim utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, la
momentul expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Suma trecerii n cont a accizelor este format din sumele accizelor achitate de subiectul
impunerii:

pentru materia prim accizat utilizat pentru producerea mrfurilor supuse

accizelor,

la importul materiei prime accizate, utilizate la producerea mrfurilor supuse

accizului.

Restituirea accizelor de la buget agenilor economici se efectueaz numai n cazul

exportului de marf accizat, pentru care la producere s-a utilizat materie prim supus accizului.

Livrrile de mrfuri, supuse accizelor, exportate de subiecii impunerii, snt livrri scutite de
accize.
Pentru a confirma exportul de mrfuri supuse accizelor, subiectul impunerii trebuie s
dispun de documente de confirmare a exportului, cum ar fi:
-

contractul (copia contractului) ncheiat cu partenerul

strin cu privire la

livrarea mrfurilor;
-

documentele de plat i extrasul bncii, care confirm ncasarea de facto a

mijloacelor, rezultate din vnzarea mrfurilor supuse accizelor, pe contul subiectului;

- declaraia vamal sau copia ei, certificat de conductorul si de contabilul-ef ai
subiectului impunerii, cu meniunile organului vamal care a eliberat marfa la export.
In cazul existenei documentelor de confirmare a exportului i repatrierii mijloacelor
pentru el n termen de pn la 90 zile, volumul (valoarea) mrfurilor exportate, precum i suma
accizelor solicitat spre restituire se declar informativ n perioada fiscal cnd a avut loc
repatrierea total a mijloacelor aferente.
Restituirea accizelor se nfptuiete n termen de 45 zile din momentul prezentrii
documentelor justificative corespunztoare, aplicnd mecanismul de restituire a sumelor
accizelor.
5. Marcarea cu timbre de acciz
Timbru de acciz este un marcaj tiprit de unitatea specializat, autorizat de Ministerul
Finanelor.
Mrfurile supuse accizelor cum ar fi votca, lichiorurile, vinurile, divinurile i alte
buturi spirtoase, articolele de tutun comercializate, transportate sau depozitate pe teritoriul
Republicii Moldova precum i importate sunt supuse marcrii obligatorii cu timbre de acciz.
Marcarea se efectueaz n timpul fabricrii mrfurilor supuse accizelor, pn la importarea
acestora, iar n cazul mrfurilor fabricate pe teritoriul Republicii Moldova - pn la momentul
expedierii (transportrii) acestora din ncperea de acciz.
Nu sunt marcate obligatoriu cu timbru de acciz vinurile spumoase i spumante,
divinurile n sticle de suvenire cu capacitatea de pn la 0,25 litri, de l .5, 3 i 6 litri, mrfurile
supuse accizelor plasate n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, admitere temporar.
magazin duty free, precum i mrfurile supuse accizelor fabricate pe teritoriul Republicii
Moldova i destinate pentru export.
Pentru mrfurile supuse marcrii cu timbru de acciz sunt prevzute urmtoarele
marcaje:
6

1.

ampanie, vinuri spumante i vinuri spumoase;

2. Vinuri;
3.

Buturi alcoolice;

4.

Divinuri (coniacuri);

5. Articole de tutun;
6. Articole de tutun provenite din import.
Valoarea timbrelor de acciz nu include accizele datorate bugetului de stat.
Achiziionarea lor de ctre agenii economici productori i importatori, facndu-se la un pre ce
reprezint costul si profitul aferent tipririi. Timbrele de acciz procurate nu se vnd, nu se
transmit altor persoane i nu se nstrineaz n alt mod, cu excepia restituirii lor Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat (IFPS).