Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Nouti
fiscale
2017
OUG nr.
87/2016:
modificri
i analize
Informaii specializate
www.rs.ro
Putei consulta i celelalte lucrri editate de RENTROP & STRATON la: www.rs.ro
__________________________________________________________________________________________________________________
Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice
sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio
pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.
Informaii specializate
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro
www.portalcontabilitate.ro
Astfel, cheltuielile aferente perioadei de inactivitate din anul reactivrii sunt luate n
calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul reactivrii.
www.portalcontabilitate.ro
alin. (51) conform cruia contribuabilul care a optat pentru un exerciiu financiar
diferit de anul calendaristic, poate opta ca anul fiscal modificat s corespund cu
exerciiul financiar. Pentru stabilirea anului fiscal modificat se aplic urmtoarele
reguli:
a) dac anul fiscal modificat redevine anul fiscal calendaristic, ultimul an fiscal
modificat include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile a anului
fiscal modificat i 31 decembrie a anului respectiv. n acest caz, declaraia anual
de impozit pe profit aferent ultimului an fiscal modificat se depune pn la data
de 25 martie inclusiv a anului urmtor;
b) dac se modific perioada anului fiscal modificat, primul an nou fiscal modificat
include i perioada cuprins ntre ziua ulterioar ultimei zile a anului fiscal
modificat i ziua anterioar primei zile a noului an fiscal modificat.
alin. (52) conform cruia contribuabilul care a optat pentru un exerciiu financiar
diferit de anul calendaristic i care ndeplinete condiiile de la art. 47, depune
declaraia privind impozitul pe profit aferent anului anterior aplicrii sistemului de
impunere pe veniturile microntreprinderilor, pentru perioada cuprins ntre data
nceperii anului modificat i 31 decembrie, pn la data de 25 martie a anului fiscal
urmtor.
www.portalcontabilitate.ro
venituri neimpozabile:
s-a extins categoria veniturilor neimpozabile de la burse primite de persoanele care urmeaz
orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat, la burse, premii i alte
drepturi sub form de cazare, mas, transport, echipamente de lucru/protecie i altele
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro
Efectele negative sunt reglementate prin alineatele (6) - (9) al art. 11, din care,
modificrile alin. (6) i alin. (7) cu privire la tranzaciile desfurate cu parteneri inactivi al cror
cod de TVA a fost anulat din oficiu conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a), au fost
prezentate anterior, la impozitului pe profit. Prevederi similare au fost adoptate i n cazul
tranzaciilor efectuate cu persoane impozabile al cror cod de TVA a fost anulat din oficiu
conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. b) - e) i lit. h).
Astfel, ncepnd cu data intrrii n vigoare a noilor prevederi, furnizorii al cror cod de
TVA a fost anulat din oficiu vor avea urmtoarele drepturi i obligaii dac se vor renregistra n
scopuri de TVA conform posibilitii reglementate prin art. 316 alin. (12):
din punctul de vedere al TVA:
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro
vor nscrie n primul decont de tax cod 300 depus dup renregistrare sau, dup caz, ntrun decont ulterior, suma TVA deductibil aferent achiziiilor efectuate n perioada n care
a avut codul de TVA anulat din oficiu, exercitnd astfel dreptul de deducere.
vor emite facturi n care vor nscrie distinct taxa pe valoarea adugat colectat n perioada
n care au figurat cu codul de TVA anulat din oficiu, dar fr a raporta valoarea acestora n
decontul de TVA cod 300.
Not:
Anterior anului 2017, dup renregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art.
316 alin. (12), contribuabilul cu codul de TVA anulat datorit declarrii ca inactiv, a avut doar
dreptul ajustrii pozitive a sumei TVA pentru taxa aferent:
bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul nregistrrii;
bunurile de capital pentru care nu a expirat perioada de ajustare;
activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n
proprietatea sa;
achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit nainte de data
nregistrrii fiindc s-a ncasat un avans sau a fost emis o factur, dar faptul generator de
tax, are loc dup data renregistrrii.
Din anul 2017 sunt avantajai i cumprtorii bunurilor/beneficiarii serviciilor de la
furnizorii/prestatorii cu codul de TVA anulat din oficiu, dar numai dup reactivarea i
renregistrarea n scopuri de TVA a acestora. Astfel, din punctul de vedere al TVA,
cumprtorii/beneficiarii i vor exercita dreptul de deducere n baza facturilor emise de ctre
furnizorii/prestatorii reactivai i renregistrai n scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept se
efectueaz prin raportarea valorii facturilor primite n primul decont de TVA cod 300, completat
i depus dup reactivarea i renregistrarea partenerilor de la care au efectuat achiziii de bunuri
i servicii n perioada n care au figurat inactivi, cu codul de TVA anulat din oficiu.
Not:
Anterior anului 2017, cumprtorul/beneficiarul nu avea dreptul s ajusteze, n beneficiul
su, nici suma TVA deductibil, dar nici rezultatul fiscal, chiar dac furnizorul/prestatorul se
reactiva i se renregistra n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12).
2) completarea operaiunile impozabile enumerate la art. 268:
Aceste operaiuni au fost completate cu cele pentru care se aplic regimul special pentru
agricultori prevzut la art. 3151, nou introdus prin O.U.G. nr. 84/2016.
3) ajustarea taxei deductibile pentru bunurile de capital:
Elementul de noutate, constat n faptul c, n cazul trecerii persoanei impozabile de la
regimul normal de taxare la regimul de scutire pentru ntreprinderile mici prevzut la art. 310,
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro
dar i n cazul livrrii bunului de capital n regim de scutire conform art. 292, ajustarea deducerii
se face o singur dat pentru ntreaga perioad de ajustare rmas, incluznd anul n care apare
modificarea destinaiei de utilizare.
Celalte modificri s-au efectuat pentru armonizarea legislaiei naionale cu prevederile
Directivei CEE nr. 112/2006 privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, n vederea
evitrii declanrii procedurii de infringement pentru transpunerea incorect a prevederilor
referitoare la ajustarea TVA pentru bunurile de capital, ca urmare a deschiderii dosarului EU
Pilot 8399/16/TAXU prin care Comisia European a sesizat Romnia c nu aplic corect
prevederile art. 187 alin. (2) din Directiva 2006/112/CE. Art. 187 din directiva nr. 112/2006
prevede:
(1) n cazul bunurilor de capital, regularizarea este operat pe o perioad de cinci
ani, incluznd anul n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate.
Cu toate acestea, statele membre i pot baza regularizarea pe o perioad de cinci ani
complei de la data la care bunurile sunt utilizate prima dat.
n cazul bunurilor imobile achiziionate ca bunuri de capital, perioada de regularizare
poate fi prelungit pn la 20 de ani.
(2) Regularizarea anual se efectueaz numai pentru o cincime din TVA aplicat
bunurilor de capital sau, n cazul prelungirii perioadei de regularizare, pentru o
fraciune corespunztoare din TVA.
Regularizarea prevzut la primul paragraf se efectueaz n funcie de modificrile
dreptului de deducere n anii urmtori fa de anul n care bunurile au fost achiziionate,
fabricate sau, dup caz, utilizate prima dat.
Not:
n prezent ajustarea se face o singur dat pentru toat perioada rmas din
perioada de ajustare, n timp ce directiva permite statelor membre ca aceast ajustare s fie
efectuat anual numai pentru o cincime sau o douzecime din TVA aplicat bunurilor de capital
pe ntreaga perioad rmas din perioada de ajustare.
4) implementarea unui regim special pentru agricultori persoane fizice:
La implementarea acestui sistem s-a avut n vedere c Directiva CEE nr. 112/2006
permite statelor membre aplicarea unui regim forfetar pentru micii agricultori. Dei conform
prevederilor art. 298 din directiv, statele membre pot stabili cota forfetar zero, conform
Hotrrii Curii de Justiie a Uniunii Europene C-524/10, o astfel de cot nu poate fi utilizat
dac taxa aferent intrrilor nu este neglijabil.
Astfel, s-a stabilit o cot forfetar de 8%, dar care se va acorda treptat, ncepnd cu 1% n
anul 2017, 4% n 2018 i 8% n anul 2019. Prin acest sistem, agricultorii nu deduc TVA pentru
achiziii, dar nici nu colecteaz TVA pentru vnzri, indiferent de plafonul realizat. n schimb,
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro
primesc o compensaie n cot forfetar pentru acoperirea taxei aferente achiziiilor, astfel nct
preul produselor agricole/tariful serviciilor agricole s fie degrevate de tax. Regimul special
este opional, caz n care agricultorii pot opta pentru a aplica regimul normal de TVA.
Agricultorii care vor aplica regimul special vor fi nscrii ntr-un registru special, iar beneficiarii
acestora vor avea obligaia s menioneze achiziiile efectuate de la agricultori ntr-o eviden
distinct. Regimul special este aplicabil i pentru agricultorii care sunt deja nregistrai n
scopuri de TVA, dar care doresc s renune la regimul normal n favoarea aplicrii regimului
special pentru agricultori.
Pe lng drepturile i obligaiile care trebuie respectate de ctre agricultori, s-a
reglementat i faptul c, n situaia n care o persoan impozabil realizeaz att activiti supuse
regimului special pentru agricultori, ct i alte activiti economice pentru care nu se poate
aplica acest regim, poate aplica regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, n
condiiile art. 310, pentru activitile care nu se supun regimului special.
Agricultorul care aplic regimul special trebuie s depun la organul fiscal competent o
notificare privind aplicarea acestui regim. A.N.A.F. organizeaz Registrul agricultorilor care
aplic regimul special, registrul fiind public.
Atenie!
Persoana impozabil care este deja nregistrat n scopuri de TVA n regim normal
conform art. 316 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, dar care ndeplinete condiiile
pentru aplicarea regimului special pentru agricultori, poate solicita scoaterea din evidena
persoanelor nregistrate n scopuri de TVA pentru a aplica regimului special pentru agricultori.
Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente ntre data de 1 i 10 a fiecrei luni
urmtoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabil, caz n care anularea va fi valabil
de la data comunicrii deciziei privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA.
5) Informaiile cuprinse n declaraia recapitulativ cod 390 VIES:
Pe lng informaiile existente formularul cod 390 VIES, urmeaz a fi adugate i
informaiile referitoare la tranzaciile cu persoanele care aplic regimul special pentru
agricultori reglementat prin art. 3151.
6) eliminarea obligaiei de nscriere n registrul operatorilor intracomunitari:
Practic, s-au abrogat, integral, prevederile art. 329 din Codul fiscal cu privire la nscrierea
n acest registru.
7) suspendarea pn la data de 31 decembrie 2019 a obligaiei de raportare prin
declaraiile informative cod 392A, 392B i 393:
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro
10
n prezent, aceste obligaii sunt reglementate prin art. 324 alin. (4) - (6) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal.
impozitul pe cldiri:
reintroducerea facilitilor privind impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i impozitul pe
mijloacele de transport, faciliti de care au beneficiat pn la 31 decembrie 2015
soii/soiile persoanelor cu handicap grav sau accentuat i soii/soiile persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate,
ridicarea popririi, pe cale electronic, ca msur de debirocratizare i simplificare
administrativ;
modernizarea sistemului de administrare a impozitelor i taxelor, cu privire la declarare
i plat, prin utilizarea mijloacelor electronice de comunicare la distan;
RAPCF
www.portalcontabilitate.ro