Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Reflectarea \n contabilitate
a activit`]ilor pensiunilor turistice
drd. Elena Iordache

M
o
n
o
g
r
a
f
i
i

Activitatea turistic` este o activitate complex` [i se desf`[oar` prin intermediul: hotelurilor, motelurilor, vilelor turistice, cabanelor, bungalourilor,
satelor de vacan]`, campingurilor, apartamentelor sau camerelor de \nchiriat \n locuin]e familiale ori \n cl`diri cu alt` destina]ie, pensiunilor turistice
[i pensiunilor agroturistice [i altor unit`]i cu func]iuni de cazare turistic`.
Aceste structuri de primire turistic` func]ioneaz` \n baza unor certificate
de clasificare acordate de c`tre Ministerul pentru |ntreprinderi Mici [i
Mijlocii, Comer], Turism [i Profesii Liberale.
Pensiunile turistice ofer`, de regul`, att servicii de cazare, ct [i de alimenta]ie public`.
Principalele acte normative care reglementeaz` activitatea pensiunilor turistice sunt:
Hot`rrea nr. 805 din 23 august 2001 privind unele m`suri de informare asupra tarifelor
maximale pentru serviciile de cazare \n structurile de primire turistice cu func]iuni de
cazare turistic` la turismul neorganizat, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 519
din 30 august 2001;
Hot`rrea nr. 1.328 din 27 decembrie 2001 privind clasificarea structurilor de primire
turistice, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 17 din 15 ianuarie 2002;
Hot`rrea nr. 1.412 din 6 decembrie 2002 pentru modificarea [i completarea Hot`rrii
Guvernului nr. 1.328/2001 privind clasificarea structurilor de primire turistice, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 923 din 17 decembrie 2002;
Ordinul nr. 510 din 28 iunie 2002, pentru aprobarea Normelor metodologice privind
clasificarea structurilor de primire turistice, publicat` \n Monitorul Oficial, Partea I, nr.
582 bis din 6 august 2002, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare;
Reglement`rile contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul ministrului finan]elor publice nr. 1.752/2005.

Din punct de vedere fiscal, \n Codul fiscal sunt prev`zute aspecte legate de aplicarea
taxei pe valoarea ad`ugat` \n activitatea turistic`. Printre cele mai importante prevederi
legate de T.V.A. sunt:
Pentru serviciile de cazare, \n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu func]ie
similar`, inclusiv \nchirierea terenurilor amenajate pentru camping se aplic` cota
redus` de T.V.A. de 9%.
Cota redus` de tax` de 9%, prev`zut` de Codul fiscal, se aplic` pentru cazarea \n cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu func]ie similar`, inclusiv \nchirierea terenurilor
amenajate pentru camping. |n situa]ia \n care costul micului dejun este inclus \n pre]ul
de cazare, cota redus` se aplic` asupra pre]ului de cazare, f`r` a se defalca separat
micul dejun.

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

c
o
n
t
a
b
i
l
e
1

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Reflectarea \n contabilitate a activit`]ii desf`[urate de c`tre o pensiune turistic` se face \n func]ie de modalitatea \n
care se presteaz` c`tre client serviciile turistice (cazare, mas` [i alte servicii oferite).
Cele mai uzitate servicii oferite de o pensiune turistic` sunt cele de cazare [i mas`. Acestea pot fi oferite separat sau
\mpreun`.
Pentru o bun` eviden]iere [i analiz` a activit`]ii desf`[urate este indicat ca organizarea contabilit`]ii de gestiune s` se
fac` la nivelul centrelor de profit (de exemplu, cazare, restaurant, bar). Fiecare centru de profit presupune gestiune separat` cu venituri [i cheltuieli. Consumurile derulate la nivelul fiec`rui centru de profit sunt diversificate: consumuri de alimente pentru ob]inerea preparatelor, consumuri de materiale pentru cur`]at [i igienizat, salarii, utilit`]i, amortizare.
|n contabilitatea financiar`, toate consumurile sunt eviden]iate pe cheltuieli dup` natura lor \n momentul efectu`rii,
iar \n contabilitatea de gestiune sunt eviden]iate dup` rolul lor \n cadrul centrului de profit (cheltuieli directe, indirecte).
De asemenea, un rol important \l are organizarea eviden]ei stocurilor pe gestiuni de materii prime, materiale, m`rfuri, produse finite. Organizarea eviden]ei stocurilor se face, de regul`, cantitativ-valoric, pe categorii de gestiuni. Metodele de desc`rcare de gestiune utilizate sunt FIFO [i costul mediu ponderat.

Reflectarea \n contabilitatea financiar` a opera]iunilor de cazare [i alimenta]ie public` desf`[urate separat

Exemplu
Pensiunea turistic` Margareta ofer` clien]ilor s`i servicii de cazare [i alimenta]ie public`.
Tarifele practicate de aceast` pensiune sunt de 90 lei pe noapte, cazare pe camer` dubl` [i 70 lei pe noapte, camer`
single. Pensiunea ofer` [i servicii de restaurant, separat de cele de cazare, pre]urile fiind specificate \n meniu.
|n cursul lunii august, pensiunea a avut \nchiriate 3 camere duble de-a lungul a 30 de zile [i 2 camere single pe o
perioad` total` de 20 de zile, de c`tre diferi]i clien]i.

Suma total` \ncasat` de la clien]i, pentru aceste servicii de \nchiriere a fost de 3 camere x 90 lei x 30 zile + 2 camere x
x 70 lei x 20 zile = 8.100 lei + 2.800 lei = 10.900 lei

Sumele cheltuite \n cursul lunii la pensiune, conform documentelor care atest` consumurile, sunt:
energie electric` 1.000 lei (exclusiv T.V.A.);
salariile personalului 4.500 lei;
gaze 1.000 lei (exclusiv T.V.A.);
ap` rece 400 lei (exclusiv T.V.A.);
amortizarea mijloacelor fixe 1.500 lei;
materiale consumabile 100 lei;
materii prime pentru buc`t`rie, aprovizionate, necesare la realizarea re]etelor 10.000 lei, din care consumate, conform re]etelor, 8.000 lei. Adaosul comercial \n cazul preparatelor ob]inute este de 40%;
m`rfuri care nu se prelucreaz` (pine, r`coritoare, b`uturi) 1.000 lei. Adaosul comercial practicat este de 50%.

Sumele \ncasate din restaurant 15.000 lei (f`r` T.V.A.), din care 10.500 lei produse preparate cu pre]uri unitare diferite
(conform raportului de gestiune zilnic \n care se prezint` produsele preparate, conform comenzilor primite de la
clien]i, corelate cu notele de plat`) [i 1.500 lei produse care nu necesit` preparare (pine, sucuri, ap`).
|nregistrarea \n contabilitate a facturilor pentru cazare (facturile se emit [i se
\nregistreaz` \n mod individual c`tre fiecare client, \n func]ie de num`rul de nop]i):
Suma total` \ncasat` \n cursul lunii este de 10.900 lei, din care T.V.A.:
10.900 x 9% = 900 lei
1,09
411
Clien]i

%
704
Venituri din lucr`ri executate
[i servicii prestate
4427
T.V.A. colectat`

10.900
10.000

900
R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

|ncasarea sumelor cuvenite din serviciile de cazare:

5311
Casa \n lei

411
Clien]i

10.900

|nregistrarea consumurilor la nivelul unit`]ii pentru toate gestiunile pe baza documentelor care atest` consumul.
Consumul pe gestiuni se cunoa[te din contabilitatea de gestiune:
energie electric` 1.000 lei

%
605
Cheltuieli privind energia [i apa
4426
T.V.A. deductibil`

401
Furnizori

1.190
1.000
190

salariul brut al personalului din unitate de 4.500 lei

641
Cheltuieli cu salariile personalului

421
Personal salarii datorate

4.500

CAS suportat de societate 19,5%

4.500 x 19,5% = 878 lei

6451
Contribu]ia unit`]ii la
asigur`rile sociale

4311
Contribu]ia unit`]ii la
asigur`rile sociale

878

CAS suportat de salariat 9,5%

4.500 x 9,5% = 427 lei

421
Personal salarii datorate

4312
Contribu]ia personalului la
asigur`rile sociale

427

Fond de s`n`tate suportat de societate 7%

4.500 x 7% = 315 lei

6453
Contribu]ia angajatorului pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate

Revista Romn` de Monografii Contabile

4313
Contribu]ia angajatorului pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

315

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

Fond de s`n`tate suportat de salaria]i 6,5%

4.500 x 6,5% = 292,5 lei

421
Personal salarii datorate

4314
Contribu]ia angaja]ilor la pentru
asigur`rile sociale de s`n`tate

292,5

Fond [omaj suportat de societate 1,75%

4.500 x 1,75% = 78,75 lei

6452
Contribu]ia unit`]ii pentru
fondul de [omaj

Fond [omaj

4.500 x 1% = 45 lei
421
Personal salarii datorate

4371
Contribu]ia unit`]ii la
fondul de [omaj

78,75

suportat de salaria]i 1%
=

4372
Contribu]ia personalului la
fondul de [omaj

45

Contribu]ie pentru concedii [i indemniza]ii 0.85%

4.500 x 0.85% = 38,25 lei

6451
Contribu]ia unit`]ii la
asigur`rile sociale

4315
Contribu]ia la fondul
pentru concedii [i indemniza]ii

38,25

Fond de garantare a salariilor 0,25%

4.500 x 0,25% = 11,25 lei

635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate

447
Fonduri speciale taxe [i
v`rs`minte asimilate

11,25

Comision camera de munc` 0,75%

4,500 x 0,75% = 33,75 lei

635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate

447
Fonduri speciale taxe [i
v`rs`minte asimilate

33,75

Impozit pe salarii (salaria]ii nu beneficiaz` de deduceri personale)

(4500 427 292,5 45) x 16% = 598 lei

421
Personal salarii datorate
4

444
Impozit pe venituri de natura salariilor

598

R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

gaze 1.000 lei

%
6022
Cheltuieli privind combustibilul
4426
T.V.A. deductibil`

401
Furnizori

401
Furnizori

1.190
1.000
190

[i
5311
Casa \n lei

1.190

401
Furnizori

476
400

apa rece 400 lei

%
605
Cheltuieli privind combustibilul
4426
T.V.A. deductibil`

76
[i

401
Furnizori

5311
Casa \n lei

1.190

amortizarea mijloacelor fixe 1.500 lei

6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea imobiliz`rilor

281
Amortiz`ri privind imobiliz`rile
corporale

1.500

materiale consumabile 100 lei

%
6028
Cheltuieli cu alte
materiale consumabile
4426
T.V.A. deductibil`

401
Furnizori

119
100

19
[i

401
Furnizori

5311
Casa \n lei

119

aprovizionarea cu materii prime pentru buc`t`rie necesare la realizarea re]etelor 10.000 lei
%
301
Materii prime
4426
T.V.A. deductibl`

401
Furnizori

401
Furnizori

11.900
10.000
1.900

[i

Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

5311
Casa \n lei

11.900

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

se consum` materii prime \n valoare de 8.000 lei (valoare determinat` pe baza re]etelor bine puse la punct [i a comenzilor \nregistrate \n cursul perioadei) pentru ob]inerea preparatelor de mncare, adaosul comercial mediu fiind de 40%.

\nregistrarea consumului de materii prime:

601
Cheltuieli cu materiile prime

301
Materii prime

8.000

|n ceea ce prive[te gestiunea de la nivelul restaurantului, aceasta se eviden]iaz`, de regul`, la cost de produc]ie.
Totu[i sunt [i situa]ii \n care activitatea de alimenta]ie public` nu este stocat` [i toat` activitatea pensiunii se reg`se[te pe venituri [i cheltuieli (activitatea de alimenta]ie public` este restrns`; clien]ii prefer`, \n special, serviciul de cazare [i mai pu]in cel de mas`).
Pentru pensiunile cu o activitate de alimenta]ie public` intens`, se impune o eviden]iere corect` a preparatelor ob]inute la nivelul costului de produc]ie. |n aceast` situa]ie, este nevoie ca informa]iile s` fie preluate din contabilitatea de
gestiune, organizat` la nivelul restaurantului. |n costul de produc]ie se includ toate cheltuielile directe [i indirecte
(energie, ap`, gaze, manoper` indirect`, pe chei de reparti]ie asupra cheltuielilor directe) care au participat la realizarea
preparatelor.
|ntruct la momentul ob]inerii preparatelor nu sunt cunoscute toate consumurile, mai ales cele indirecte (cum ar fi:
energie, ap`, gaze), atunci \n contabilitate, \n timpul lunii, acestea sunt \nregistrate la cost normat, urmnd ca la momentul \n care sunt cunoscute costurile efective, s` se \nregistreze diferen]ele de pre] \ntre cele dou` costuri, normat [i efectiv.
O alt` posibilitate este aceea de a \nregistra la produse finite preparatele ob]inute \n restaurant la nivelul costurilor
directe, deorece acestea sunt cele mai cunoscute consumuri. Peste aceste consumuri se aplic` cota de adaos comercial
practicat` (40%).

S` presupunem c` [i pensiunea turistic` Margareta alege s` \nregistreze preparatele

ob]inute la nivelul consumurilor directe. Conform informa]iilor din contabilitatea de
gestiune, acestea sunt de 10.715 lei.
345
Produse finite

711
Varia]ia stocurilor

10.715

produsele ob]inute se transfer` \n gestiunea de m`rfuri ce se vinde prin restaurant,

la care se adaug` adaosul comercial de 40% (10.715 x 40% = 4.285)
371/restaurant
M`rfuri

%
345
Produse finite
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri

15.000
10.715
4.285

\nregistrarea m`rfurilor care nu se prelucreaz` (pine, r`coritoare, b`uturi, dulciuri) de 1.000 lei
%
371
M`rfuri
4426
T.V.A. deductibl`
6

401
Furnizori

1.190
1.000
190

R&S

RENTROP & STRATON

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

\nregistrarea adaosului comercial de 50% (1.000 x 50% = 500)

371
M`rfuri

378
Diferen]e de pre] la m`rfuri

500

|nregistrarea vnz`rii tuturor produselor vndute prin restaurant:

5311
Casa \n lei

%
707/restaurant
Venituri din vnzarea m`rfurilor
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
4427
T.V.A. colectat`

19.635
15.000
1.500
3.135

[i desc`rcarea de gestiune aferent`

marf` prelucrat` vndut` prin restaurant:

%
607
Cheltuieli privind m`rfurile
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri

371/restaurant
M`rfuri

15.000
10.715
4.285

marf` neprelucrat`:
%
607
Cheltuieli privind m`rfurile
378
Diferen]e de pre] la m`rfuri

371
M`rfuri

1.500
1.000
500

|nchiderea conturilor de venituri [i cheltuieli:

%
=
707/restaurant
Venituri din vnzarea m`rfurilor
704
Venituri din lucr`ri executate [i servicii prestate
707
Venituri din vnzarea m`rfurilor
711
Varia]ia stocurilor

121
Contul de profit [i pierdere

37.215
15.000
10.000
1.500
10.715

[i
Revista Romn` de Monografii Contabile

www.monografii.ro; www.contabilul.ro

Cele mai c`utate 50 monografii contabile

121
Contul de profit [i pierdere

%
601
Cheltuieli cu materiile prime
6022
Cheltuieli privind combustibilul
6028
Cheltuieli cu alte materiale consumabile
605
Cheltuieli privind combustibilul
6071
Cheltuieli privind m`rfurile
635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe [i v`rs`minte asimilate
641
Cheltuieli cu salariile personalului
6451
Contribu]ia unit`]ii la asigur`rile sociale
6452
Contribu]ia unit`]ii pentru fondul de [omaj
6453
Contribu]ia angajatorului pentru asigur`rile
sociale de s`n`tate
6811
Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobiliz`rilor

29.570
8.000
1.000
100
1.400
11.715
45

4.500
916,25
78,75
315

1.500

Profitul brut ob]inut la nivel de pensiune este de 7.645 lei.

R&S

RENTROP & STRATON