Bucuresti 2016

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN

BUCURESTI
FACULTATEA DE MANAGEMENT

REFERAT
Disciplina:
DREPTUL AFACERILOR

Frauda si evaziunea fiscal

COORDONATOR:
Lector univ. dr. MOATU Adriana

BOGDAN Andra Mihaela

ANUL I
GRUPA 103

Bucuresti 2016

Cuprins:

1.Introducere.
2. Definirea evaziunii fiscal.
3. Formele evaziunii fiscale.
3.1. Evaziunea fiscal legal.
3.2. Evaziunea fiscal frauduloas.(frauda)
4.Cauzele evaziunii fiscale.
5. Combaterea evaziunii fiscale i fraudei.
6. Efectele evaziunii fiscale.
7. Infraciuni privind evaziunea fiscal.
8. Concluzii.

Bucuresti 2016

2. Definirea evaziunii fiscale.

Evaziunea fiscal este cunoscut ca fiind sustragere prin orice mijloace, n intregime sau
n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a a ltor sume datorate bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilor extranugetare de catre contribuabili,
personae fizice i personae juridice romne sau strine.
Evaziunea fiscal a fost definit ca fapt penal de art. 1 din legea 87/1994.
Evaziunea fiscal este unul dintre fenomenele cele mai studiate ale criminalitii
economico-financiare datorit metodelor, procedeelor folosite i ingeniozitii contribuabililor de
a eluda legea precum si datorit reglemntrilor inprecise i a dificultii pe care o ridic definirea
acestui fenomen.
Literatura de specialitate expune prerea mai multor autori referitor la fenomenul
evaziunii fiscale:
~ un prim punct de vedere evideniaz evaziunea fiscal ca fiind totatlitatea procedeelor
licite i ilicite cu ajutorul crora cei interesai sustrag in tot sau in parte averea lor obligaiilor
stabilite prin legile fiscale.
~o a doua ipoteza ar fi c evaziunea fiscal reprezint sustragerea de la plata obligaiilor
fiscal prin transmiterea unor date eronate privind sursele i veniturile impozabile.
~ evaziunea fical poate fi privit i ca fiind rezultanta logic a defectelor i
inadvertenelor unei legislaii imperfecte, a metodelor defectuoase de aplicare precum i a unei
neprevederi sau nepriceperii legiutorului a carui fiscalitate excesiv este tot att de vinovat ca i
cei pe care pe care ii promoveaz prin aceasta la evaziune.1

1 D.D aguna op. Cit. p.1052;

Bucuresti 2016

3. Formele evaziunii fiscale.

3.1. Evaziunea fiscal legal.

Evaziunea fiscala legala mai poate fi intalnita in literatura de specialitate si sub
denumirea de evaziune fiscala licita, ea implicand procedee licite.
Prin evzaiunea fiscal legal se inelege aciunea contribuabilului de a ocoli legea,
recurgnd la o combinaie neprevazut a acesteia. Aceast form de evzaiunea este posibil doar
atunci cnd legea este lacunar sau prezint inadvertene, contribuabilul ncercnd s se plaseze
intr-o poziie ct mai favorabil, pentru a beneficia n ct mai mare msur de avantajele oferite
de reglementrile fiscale n vigoare.
Evaziunea fiscal legal se realizeaz atunci cnd o parte din veniturile sau averea unor
persoane sau categorii sociale este sustras de la inpunere datorit modului n care legislaia
fiscal n vigoare dispunea stabilirea obiectivului impozabil.
Cele mai frecvent folosite metode de sustragere de la plata contributiilor sunt:
- practica unor societati comerciale de a investi o parte din profotul realizat in achizitii de masini
si echipamente tehnice pentru care statul acorda reduceri ale impozitului pe venit;
- folosirea prevederilor legale la donatiile filantropice;
- scaderea din venitul impozabil a cheltuielilor de protocol, reclama sau publicitate indifferent
daca au fost facute sau nu;
- interpretarea favorabila a dispozitiilor legale care prevad scutiri si reduceri pentru contributiile
in sprijinirea activitatilor sociale, culturale, stiintifice si sportive;
- constituirea de fonduri de amortizare sau de rezerva intr-un cuantum mai mare decat cel
justificabil din punct de vedere economic, micsorand astfel venitul impozabil.

Bucuresti 2016

Legiuitorul da posibilitatea infiintarii unui mare de societati cu un profil tocmai in scopul

retragerii din fata legii fiscale astfel avand loc evaziunea fiscal legala, in temeiul interpretarii
favorabile a legii nr.12/1991 privind impozitul pe profit ce acorda scutiri de impozit.
3.2. Evaziunea fiscala frauduloasa.
Frauda fiscala se savarseste prin incalcarea flagranta a legii profitandu-se de modul
specific in care se face impunerea.
Prin evaziune fiscala ilicita se intelege actiunea contribuabilului ce incalca prescriptia
legala cu scopul de a se sustrage de la plata impozitelor, taxelor si contributiilor cuvenite statului.
Evaziunea fiscala este frauduloasa atunci cand contribuabilul, obligat sa furnizeze date in
sprijinul declaratiei in baza careia urmeaza a i se stabili cota impozitului, recurge la disimularea
obiectului impozabil, la subevaluarea cuantumului materiei impozabile sau folosirea altor cai de
sustragere de la plata impozitului. 2
Multitudinea formelor in care se gaseste evaziunea fiscala face practic imposibila
incercarea de individualizare a acestora. Insa in practica fiscala exista o serie de forme de care
legiuitorul se loveste cel mai des:
-

Intocmirea de declaratii false;

Intocmirea de documente de plati fictive;
Reducerea cifrei de afaceri;
Alcatuirea de register contabile nereale;
Nedeclararea materiei impozabile;
Contabilizari de cheltuieli si facturi fictive;
Vanzari facute fara facture;
Falsificare bilantului, ca mijloc de fraudare a fiscului;
Trecerea in conturi personale a unor parti din beneficiu.

4. Cauzele evaziunii fiscale.

Cresterea si diversificarea numarului de agenti economici, a potentialilor cintrubabili
generata de trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat la proprietatea private si dezvoltarea
rapida a diferitelor relatii cu caracter economic face dificila cuprinderea acestora in limitele
legislatiei fiscale si creeaza vaste posibilitati de evaziune fiscala.
2 Dan Drosu Saguna, Drept financiar si fiscal, ed. ALL BECK.

Bucuresti 2016

Cele mai intalinite cause ale evaziunii fiscale sunt:

- Factorii de ordin economic: cu raportul dintre conta impozitului si masurile de raspundere ceea
ce reprezinta actiunea facuta de contribuabil de a compara consecintele economice ale achitarii
impozitului si aplicarii masurilor de raspundere pentru neachitare;
- Cauze de ordin politic: statul prin intermediul fiscalitatii promoveaza un anumit gen de politica
economica sau sociala, iar contribuabilii ompotriva carora este indreptata o asemnea politica
opun o anumita rezistenta;
- Sarcinile fiscale exagerate: reprezinta o povara fiscala peste masura, inechitabila si instabila
pentru unele categorii de contribuabili;
- Imperfectiunea legislatiei fiscale: sub aspectul caracterului incomplet, impreciziilor si
ambiguitatilor, toate aceste creand un climat destul de favorabil pentru contribuabilii care
urmaresc scopuri evazioniste;
- Lipsa unui control fiscal bine organizat.
Existentele probleme prinvind evaziunea fiscal generata de aceste cauze si de factorii favorizanti
pot fi combatute prin dotarea cu mijloace necesare unei bune desfasurari a activitatii
administratiei cat si angajarea de personal competent si sufficient din punct de vedere numeric.

5. Combaterea evaziunii fiscale i fraudei.

Toti contribuabilii au obligatia legala de a declara cu sinceritate veniturile realizate,

bunurile mobile si imobile aflate in proprietate sau detinute cu orice titlu legal, precum si orice
valori care genreaza titluri de creanta fiscala. Atunci cand prin lege nu se prevede obligativitatea
depunerii declaratiei de impunere, contribuabilii raspund de calcularea cu corectitudine a
impozitelor si taxelor pe care trebuie sa le verse la buget.3

3 Anca Mihaela Georoceanu, Drept fiscal, Editura Argonaut, Cluj Napoca, 2010

Bucuresti 2016

Nerespectarea reglementarilor fiscale privind stabilirea si perceperea impozitelor, taxelor si a

altor obligatii bugetare antreneaza, potrivit legii, raspunderea juridica, administrative-fiscala sau
penala.
Dupa modul de savarsire, frauda fiscala poate fi calificata drept contraventie sua
infractiune, sanctiunea aplicabila fiind amenda contraventionala ori amenda penala sau
inchisoarea. In interiorul fenomenului evazionist se disting fapte de sustragere de la impuneri
licite, acestea fiind cele nesanctionate de lege si fapte de sustragere de la impuneri ilicite, acestea
din urma fiind cele sanctionate de lege.
In scopul prevenirii si combaterii evaziunii fiscale, precum si in scopul intaririi
administratiei impozitelor si taxelor datorate bugetului de stat s-au organizat cazierul fiscal al
contribuabililor ca mijloc de evidenta si urmarire a disciplinei financiare a contribuabililor. In
cazierul fiscal se tine evidenta persoanelor fizice si juridice, precum si a asociatilor, actionarilor
si reprezentantilor legali ai persoanelor juridice, care au savarsit fapte sanctionate de legile
financiare, vamale precum si cele care privesc disciplina financiara.
Tot in beneficiul prevenirii si combaterii evaziunii fiscale a fost infiintat departamentul
national anticoruptie(DNA), care pe langa alte atributii urmareste micsorarea fenomenului
evazionist ce face parte integranta a fenomenului coruptiei, obiectiv principal pentru apararea
democratiei si imaginii nationale.4

6. Efectele evaziunii fiscale.

Impozitele sunt, prin natura lor, legale si destinatia lor clasica fiind o sarcina contributive
normal pe care cetateanul o suporta fata de stat, in vederea indestularii nevoilor reclamante de
existenta a statului si pentru realizarea conditiilor de dezvoltare a societatii.

4 Anca Mihaela Georoceanu, Drept fiscal, Editura Argonaut, Cluj Napoca, 2010

Bucuresti 2016

Impozitele constituie o forma de prelevare a unei parti din venitul sau, din averea
persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului, pentru acoperirea cheltuielilor sale, aceasta
prelevare avand loc in mod silit, neexistand vreun fel de contraprestatie.5
Principalele efecte ale evaziunii si fraudei fiscale ating urmatoarele categorii structurale:
-efetcte asupra formarii veniturilor statului;
-efecte economice;
-efecte sociale;
-efecte politice.

7. Infraciuni privind evaziunea fiscal.

Prin Legea nr.241/2005, pentru prevenirea si combaterea evaziunii fiscale publicata in

monitorul official, partea I nr.672 din 27/07/2005 este abrogate Legea nr.87/1994 si in acest fel
se elimina posibilitatea sanctionarii penale a celor care, de exemplu completeaza gresit o
declarative de impunere. Stabilirea vinovatiei care a fost din intentie sau culpa, o fac organelle de
urmarire penala, iar instant este cea care in final decide aplicare sanctiunii.
Fata de actul normative abrogat, noul text se refera exclusive la infractiunile si pedepsele
aplicabile in cazul incalcarii normelor fiscale. Accentul se pune pe savarsirea cu stiinta si cu rea
intentie a faptelor ce constituie infractiuni, prevazandu-se obligativitatea luarii de masuri
obligatorii in cazul constatarii acestora.
Prezenta lege sanctioneaza nu numai faptele propriu-zise de evaziune, ci si fapte care,
chiar daca nu constituie evaziune prin ele insele aduc grave prejudicii bugetului de stat. Astfel,
este sanctionata cu inchisoarea punerea in circulatie a formularelor tipizate cu regim special. Tot
infractiune constituie si refuzul nejustificat al unei persoane, dup ace a fost somata in scris, de 3
5

Bucuresti 2016

ori, de a prezenta, conform legii, organelor competente documentele legale si bunurile din
patrimoniu, in scopul impiedicarii verificarilor financiare, fiscale sau vamale.

8. Concluzii.

In tara noastra fenomenul este mult mai intens, daca am raporta pierderile fiscului pe
aceasta cale la marimea produsului intern brut al tarii. Cauzele au fost legate de slabiciunea
legislatiei fiscale, masurile de sanctionare de pana acum nefiind in masura sa-I sperie pe cei care
comit astfel de fapte, cu toate ca prin O.G. nr.17/1993 au crescut considerabil amenzile
contraventionale. Se considera ca inainte de anul 1994 legea privind evaziunea fiscala era mai
mult decat o necessitate, aceasta determinandu-I pe contribuabili sa gandeasca mai mult inaintea
savarsirii unor astfel de acte, din perspectiva sanctiunilor, care fie constau in pierderea unei sume
de bani prin plata amenzilor, fie prin punerea in pericol a libertatii.
O problema deosebit de importanta a tuturor statelor este cea a relatiilor cu exteriorul ce
presupune atat posibilitatea existenta de firme in 'oazele financiare' cat si in alte state. De aceea
trebuiesc incheiate acorduri foarte clare intre statele in care se afla filiale ale respectivei societatii
pentru a putea prevenii evaziunea si frauda fiscala internationala. Trebuie sa existe o legislatie
care sa acopere intreaga problematica legata pe de o parte de veniturile realizate de nerezidenti
pe teritoriul tarii, si pe de alta parte, de impunerea veniturilor obtinute de rezidentidin surse aflate
in strainatate.