Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
APROBAT
la edina Catedrei
2014
ef catedr,
V. Guuleac, dr., prof. univ.
NOTE DE CURS
Autor:
Irina Iacub,
dr., lector superior
Chiinu 2014
2
Tema 1. Introducere in disciplina Drept Financiar si Fiscal
Evolutia societatii umane a confirmat dictonul latin - ``ubi societas ibi ius`` (unde este
societate este si drept).
Teoria dreptului cunoaste distinctia dintre doua mari diviziuni ale acestuia :drept public si
drept privat.
Caracterul distinct si unitar , trasaturile specifice ale relatiilor sociale dintr-un anumit
domeniu sau sector de activitate fac necesare si posibil ca ele sa fie reglementate de o categorie
aparte de norme.
Astfel , relatiile sociale din domeniul finantelor publice sunt reglementate de normele
dreptului financiar. Faptul ca scopul urmarit de dispozitiile legale care reglementeaza relatiile
financiare este acela de a satisface nevoile statului, in primul rind, si nu ale particularilor, face ca
dreptul financiar sa fie incadrat in diviziunea dreptului public.
Dreptul financiar poate fi definit ca ansamblul unitar de norme juridice care
reglementeaza relatiile financiare , ca relatii sociale , in forma economica, de formare,
administrare, intrebuintare si control al resurselor financiare publice, apartinind statului,
colectivitatilor locale si institutiilor publice ale acestora.
Reglementarea juridica avind drept obiect relatiile financiare a fost denumita in literatura
de specialitate in mai multe modalitati. Astfel, prof. I.Gliga, utilizeaza doua denumiri : dreptul
finantelor publice si drept financiar public, aratind ca prima formula concorda cu titlul Legii
finantelor publice, iar cea de-a doua exprima faptul ca este vorba de ansamblul normelor juridice
privind nu orice acte sau operatiuni financiare, ci numai acele de domeniul finantelor publice. In
acest sens, este decisiv atributul ``public`` cuprins in intitularea ``dreptului financiar public``.
Prof. D.D. Saguna foloseste denumire de ``drept financiar si fiscal``, iar prof. I. Condor pe
aceea de ``drept fiscal si financiar``.
Dreptul financiar, ca ramura a sistemului dreptului, grupeaza toate normele juridice care
reglementeaza relatiile financiare si are, la randul sau, mai multe subramuri.
Astfel, normele juridice care privesc bugetul public si procedura elaborarii, adoptarii,
executarii si incheierii executarii bugetului pot fi grupate in subramura dreptului bugetar.
3
De asemenea, dreptul fiscal reprezinta o subramura a dreptului financiar care
inmanuncheaza normele juridice privind impozitele , taxele si celelalte venituri ale bugetului
public, precum si cele referitoare la procedura fiscala.
Dreptul fianciar, spre deosebire de cel fiscal, nu se limiteaza numai la normele juridice
referitoare la impozite, taxe, contributii, ci cuprinde si normele in conformitate cu care statul isi
asigura sub oice forma resursele financiare.
2. Izvoarele dreptului financiar.
In stiintele juridice , conceptul de izvor al dreptului numit si izvor formal desemneaza
formele de exprimare a normelor juridice acte normative.
Izvoarele formale ale dreptului financiar sunt acte juridice normative, avind forta juridica diferita
in functie de tipul actului si autoritatea emitenta.
Asfel , Constitutia reprezinta Legea fundamentala in toate sistemele de drept din statele
moderne. Acest izvor prin excelenta al dreptului determina , prin normele sale, structura statului,
forma de guvernamint, componenta autoritatilor publice esentiale ale statului, drepturile si
obligatiile cetatenilor.
T i t l u l IV
ECONOMIA NAIONAL I
FINANELE PUBLICE
Articolul 126
Economia
(1) Economia Republicii Moldova este economie de pia, de orientare social, bazat pe
proprietatea privat i pe proprietatea public, antrenate n concuren liber.
(2) Statul trebuie s asigure:
a) reglementarea activitii economice i administrarea proprietii publice ce-i aparine n
condiiile legii;
b) libertatea comerului i activitii de ntreprinztor, protecia concurenei loiale, crearea unui
cadru favorabil valorificrii tuturor factorilor de producie;
c) protejarea intereselor naionale n activitatea economic, financiar i valutar;
d) stimularea cercetrilor tiinifice;
e) exploatarea raional a pmntului i a celorlalte resurse naturale, n concordan cu interesele
naionale;
f) refacerea i protecia mediului nconjurtor, precum i meninerea echilibrului ecologic;
4
g) sporirea numrului de locuri de munc, crearea condiiilor pentru creterea calitii vieii;
h) inviolabilitatea investiiilor persoanelor fizice i juridice, inclusiv strine.
Articolul 130
Sistemul financiar-creditar
(1) Formarea, administrarea, utilizarea i controlul resurselor financiare ale statului, ale unitilor
administrativ-teritoriale i ale instituiilor publice snt reglementate prin lege.
(2) Moneda naional a Republicii Moldova este leul moldovenesc.
(3) Dreptul exclusiv la emisia monetar aparine Bncii Naionale a Republicii Moldova. Emisia
se efectueaz conform deciziei Parlamentului.
Articolul 131
Bugetul public naional
(1) Bugetul public naional cuprinde bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i
bugetele raioanelor, oraelor i satelor.
(2) Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului de stat i bugetului asigurrilor sociale de stat,
pe care le supune, separat, aprobrii Parlamentului. n caz de formare a fondului extrabugetar, el se
prezint spre aprobare Parlamentului.
(3) Dac bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat nu au fost adoptate prin lege cu cel
puin trei zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, se aplic n continuare bugetul de stat i
bugetul asigurrilor sociale de stat ale anului precedent, pn la adoptarea noilor bugete.
(4) Orice propunere legislativ sau amendament care atrag majorarea sau reducerea veniturilor
bugetare sau mprumuturilor, precum i majorarea sau reducerea cheltuielilor bugetare pot fi
adoptate numai dup ce snt acceptate de Guvern.
[Art.131 al.(4) introdus prin LP1115-XIV din 05.07.00, MO88-90/28.07.00 art.661; al.(4)-(5)
devin al.(5)-(6)]
(5) Bugetele raioanelor, oraelor i satelor se elaboreaz, se aprob i se execut n condiiile
legii.
(6) Nici o cheltuial bugetar nu poate fi aprobat far stabilirea sursei de finanare.
Articolul 132
Sistemul fiscal
(1) Impozitele, taxele i orice venituri ale bugetului de stat i ale bugetului asigurrilor sociale de
stat, ale bugetelor raioanelor, oraelor i satelor se stabilesc, conform legii, de organele
5
reprezentative respective.
(2) Orice alte prestri snt interzise.
Articolul 133
Curtea de Conturi
(1) Curtea de Conturi exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare publice.
(2) Curtea de Conturi este alctuit din 7 membri.
(3) Preedintele Curii de Conturi este numit de Parlament, la propunerea Preedintelui acestuia,
pentru un termen de 5 ani. Membrii Curii snt numii de Parlament, la propunerea Preedintelui
acesteia.
(4) Curtea de Conturi prezint anual Parlamentului un raport asupra administrrii i ntrebuinrii
resurselor financiare publice.
(5) Alte atribuii, precum i modul de organizare i funcionare a Curii de Conturi, se stabilesc
prin lege organic.
Dispozitiile Constitutiei sunt dezvoltate prin sistemul legilor si actelor normative ale statului.
Legea, care cuprinde norme generale, este unul dintre principalele izvoare formale ale
dreptului financiar, prin faptul ca ea determina obligatiile bugetare ale cetatenilor si autorizeaza
titularii bugetului sa efectueze cheltuieli publice.Principiul legalitatii impune ca activitatile
financiare sa se intemeieze pe dispozitiile legii, impozitele , taxele si orice alte venituri ale
bugetului public putind fi stabilite numai prin lege. In sistemul nostru de drept precedentul judiciar
nu este recunoscut ca izvoare de drept. Desigur, acestea au un rol insemnat in interpretarea
normelor juridice, care tine de aplicarea dreptului.
Codul Fiscal
6
Titlul III Taxa pe valoarea adugat
Titlul IV Accizele
Titlul V Administrarea fiscal
Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare
Titlul VII Taxele locale
Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale
Titlul IX Taxele rutiere
(1) Prin prezentul cod se stabilesc principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova,
statutul juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate
de legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei
veniturilor i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea
legislaiei fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu
funcii de rspundere ale acestora.
(1) Legislaia fiscal se compune din prezentul cod i din alte acte normative adoptate n
conformitate cu acesta.
(2) Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat i Serviciul Vamal de pe lng Ministerul Finanelor, de alte autoriti de specialitate ale
administraiei publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n
temeiul i pentru executarea prezentului cod, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s
depeasc limitele acestuia.
7
(3) n cazul apariiei unor discrepane ntre actele normative indicate la alin.(2) i prevederile
prezentului cod, se aplic prevederile codului.
(4) Impozitarea se efectueaz n baza prezentului cod i a altor acte normative adoptate n
conformitate cu acesta, publicate n mod oficial, i care snt n vigoare pe perioada stabilit pentru
achitarea impozitelor i taxelor.
(41) Procedura fiscal se aplic n timpul i la locul aplicrii, dac legea nu prevede altfel.
(5) Interpretarea (explicarea) prevederilor prezentului cod i a altor acte normative adoptate n
conformitate cu acesta este de competena autoritii care le-a adoptat dac actul respectiv nu
prevede altfel. Orice interpretare (explicare) urmeaz a fi publicat n mod oficial.
din 24.05.1996
din 08.07.1999
8
Cu privire la subiectele raportului juridic de drept financiar se retine faptul ca in mod necesar
subiectiv trebuie sa fie o persoana purtatoare a autoritatii publice statul, o colectivitate locala, o
institutie publica aflata in subordonarea acestora.
Identificam in aceasta categorie :Ministerul Finantelor, cu structurile sale, diverse institutii
publice, Curtea de Conturi, inspectorate
Subiectul pasiv al raportuluijuridic de drept financiar poate fi orice persoana juridica sau fizica, -
contibuabilul cruia norma juridica ii stabileste obligatiile sau drepturile pe linia finatelor publice.
Este de subliniat faptul ca pozitia partilor in raportul juridic de drept financiar este aceea de
inegalitate, subiectul activ putind pretinde subiectului pasiv prestatiile sau abtinerile legale.
Suntem in fata aplicarii regimului juridic de drept public, care presupune o pozitie juridica
inegala a partilor in raportul juridic , opusa egalitatii prevazute de regimul de drept privat.
Astfel , subiectul activ are dreptul de a actiona pentru executarea bugetului public, de a actiona
pentru stabilirea si incasarea, administrarea, utilizarea si controlul resurselor finaciare publice.
Subiectul pasiv are obligatia de achitare a sarcinilor bugetare , de folosire, potrivit destinatiilor legale
a sumelor alocate din bugetul public, precum si dreptul de a contesta modul de impunere, de
executare silita, sanctiunile aplicate etc.
Distingem: actiuni privind stabilirea si incasarea veniturilor bugetare, actiuni privind
administrarea si repartizarea resurselor financiare, actiuni de control finaciar etc.
9
Recunoscind existenta celor doua mari diviziuni ale dreptului, ramura dreptului finaciar face
parte din dreptul public, intrucit, la fel ca celelalte ramuri de drept public cuprinde norme juridice
instituite in scopul satisfacerii unor interese generale publice
Notiunea dreptului financiar are doua sensuri. Astfel intr-un prim sens, prin dreptul financiar
intelegem un ansamblu de norme juridice, care alcatuiesc o ramura distincta de drept. Dupa cum
se poate observa, intre cele doua sensuri ale notiunii exista o stinsa legatura , normele dreptului
finaciar fiind obiect de cercetare pentru disciplina stiintifica a dreptului financiar.
Bugetul apare odata cu statul din necesitatea de a reflecta nevoile publice sub forma
cheltuielilor publice si sursele de venit sub forma veniturilor publice.
Definitia franceza legala din 1921: Bugetul este actul prin care sunt prevazute si
autorizate veniturile si cheltuielile anuale ale statului si diverselor servicii publice. Din definitie
rezulta ca bugetul ar fi un act ce cuprinde venituri si cheltuieli autorizate, ceea ce implica
interventia unor organe ce au competenta n acest sens.
In prezent procesul bugetar se reglementeaza prin LEGE Nr. 847 din 24.05.1996 privind
sistemul bugetar si procesul bugetar*
Importanta bugetului
Bugetul este important din punct de vedere economic pentru ca reflecta situatia
economica a unui stat. Cu ct economia unui stat este mai puternica, cu att sursele de venit
bugetar sunt mai mari si obiectivele publice de realizat pot fi mai multe si mai importante. Din
acest punct de vedere, un buget deficitar nu trebuie sa exprime neaparat lipsa de dezvoltare
economica a unui stat. Daca deficitul decurge din faptul ca se realizeaza obiective
deosebite n mai multe domenii ale vietii publice, el nu exprima carente economice.
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
11
6. Notiune de buget public. Importanta bugetului
7. Nevoia publica si privata relatia cu bugetul.
8. Sistemul financiar al unei tari.
Principiul anualitii
Principiul universalitii
Principiul unitii
Principiul specializrii
Principiul transparenei
12
efectuarea cheltuielilor).
Bugetele publice sunt constituite din doua elemente: veniturile bugetare si cheltuielile
bugetare. Relatia dintre veniturile bugetare si cheltuielile bugetare poate fi diferita, n functie de
factorii care o influenteaza. Dezvoltarea economica si sociala a unei societati, contextul
international, conjunctura sa politica etc. si pun amprenta asupra existentei unor
venituri bugetare mai mult sau mai putin consistente.
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii
la seminar):
1. Articolul 39 (Legea Nr. 847 din 24.05.1996 privind sistemul bugetar si procesul
bugetar)
2. Procesul bugetar in alte state, tema pentru referat. (Rusia, Romania, Franta SUA, Spania)
3. Principiile procedurii bugetare.
4. Etapele procedurii bugetare privind bugetul de stat.
5. Calendarul bugetar.
6. Elaborarea proiectului bugetului de stat.
7. Aprobarea si adoptarea bugetului de stat
8. Structura bugetelor publice
13
1. Notiunea de venit bugetar
Legea Nr. 847 din 24.05.1996 privind sistemul bugetar si procesul bugetar
Articolul 8. Veniturile bugetare
(1) Veniturile bugetare se constituie din impozite, taxe, granturi i alte ncasri.
(2) Veniturile bugetare nu includ mprumuturile de stat i ncasrile mijloacelor din vnzarea i
privatizarea bunurilor proprietate public.
Art. 1. (1) Bugetul de stat pe anul 2013 se aprob la venituri n sum de 22 816 643,5 mii de lei
i la cheltuieli n sum de 24 110 290,5 mii de lei, cu un deficit n sum de 1 293 647,0 mii de lei.
tolului/ gra-
grupei fului/
princi- gru-
pale pei
14
Mijloacespeciale ale instituiilorpublice 151 660380,5 3%
nvmntul 6 1955470 8%
15
tiinaiinovarea 7 337245 1%
Proteciamediuluiihidrometeorologia 12 395803 2%
Industriaiconstruciile 13 34731 0%
Gospodriacomunaligospodria de 15 173362
exploatare a fondului de locuine 1%
Complexulpentrucombustibilienergie 16 419022 2%
Serviciuldatorieidestat 17 669567 3%
Completarearezervelordestat 18 44796 0%
Creditareanet 23 -86289 0%
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la seminar):
1. Politica bugetara.
2. Notiune de deficit si excedent bugetar. Metode de finantare deficitului bugetar.
3. Bugetele unitilor administrativ-teritoriale
1. Politica bugetara
Politica bugetara reprezinta actiunea unui stat prin intermediul bugetului sau.
Politica bugetara indeplineste doua functii:
1) Functia de alocare
2) Functia de distributie
Politica bugetara raspunde nevoilor de macrostabilizare economica, plecand de la
premisa ca evolutia macroeconomica nu este una liniara. Astfel, in perioadele de crestere
economica exagerata, statul aplica politici de tip STOP, iar in perioadele de criza- politici de
incurajare fiscala, de tip GO, care sa permita relansarea economica.
(4) Proiectul legii bugetare anuale include nivelul limit al excedentului sau deficitului bugetar.
Intrridemprumuturiexterne 1611432,8
Rambursridemprumuturiexterne -717487,5
Modificareasoldurilorlaconturi -87156,3
18
Rscumprarea valorilor mobiliare de stat -150000
convertite
din 24.05.1996
[Art.45 al.(31) modificat prin LP178 din 11.07.12, MO190-192/14.09.12 art.644; n vigoare
14.09.12]
[Art.45 al.(31) introdus prin LP48 din 26.03.11, MO53/04.04.01 art.114; n vigoare 04.04.11]
19
(4) Elaborarea i aprobarea bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se efectueaz n mod
transparent, conform legislaiei cu privire la transparena n procesul decizional.
LEGE
(1) Bugetele anuale ale unitilor administrativ-teritoriale nu pot fi aprobate i executate cu deficit
bugetar.
(2) Prevederea alin.(1) din prezentul articol nu se aplic numai n cazul angajrii mprumuturilor
prevzute la art.14 din prezenta lege i implicrii, la finanarea cheltuielilor, a ncasrilor mijloacelor
din vnzarea i privatizarea bunurilor proprietate public ale unitilor administrativ-teritoriale i a
soldurilor de mijloace bneti, constituite n urma executrii bugetului n anul precedent.
(4) n cazul n care nu se ncaseaz venituri n mrimea sumei aprobate, autoritatea reprezentativ i
deliberativ respectiv este obligat s reduc cheltuielile ce includ obligaiile i plile stabilite n
scopul ncheierii anului cu un buget echilibrat, prin rectificarea bugetului unitii administrativ-
teritoriale respective.
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
1. Politica bugetara.
4. Proiecte de modificare a politicii bugetar fiscal pentru anul 2014 in Republica Moldova.
LEGE Nr. 489 din 08.07.1999 privind sistemul public de asigurri sociale
a) principiul unicitii, potrivit cruia statul organizeaz i garanteaz sistemul public bazat pe
aceleai norme de drept;
d) principiul obligativitii, potrivit cruia persoanele fizice i juridice au, conform legii,
obligaia de a participa la sistemul public;
(1) Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul asigurailor, o
constituie:
[Art.21 al.(1), lit.a) modificat prin LP528 din 18.12.03, MO22-25/06.02.04 art.133]
b) venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia de asigurare sau n contractul de asigurare, care
nu poate fi mai mic dect o ptrime din salariul mediu lunar pe economie.
(3) Baza anual de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale nu poate depi 5
salarii medii lunare pe economie pentru anul respectiv nmulite cu 12.
(4) Salariul mediu lunar pe economie este cel prognozat pentru fiecare an i se aprob de
Guvern.
Stagiul de cotizare se exprim n ani i se calculeaz prin nsumarea lunilor pentru care s-au
pltit contribuii, n mrimile stabilite, la bugetul asigurrilor sociale de stat, att de asigurat, ct i de
angajator sau, dup caz, numai de asigurat, n situaiile prevzute la art.4 pct.3)-5), i prin mprirea
sumei obinute la 12.
de cotizare
b) ca printe sau ca tutore, n cazul decesului ambilor prini, a ngrijit copilul pn la vrsta de
3 ani;
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
1. Reglementri privind calculul i plata contribuiilor de asigurri sociale de stat obligatorii
i aspecte specifice ale veniturilor i cheltuielilor
Publicat : 07.12.2012 n Monitorul Oficial Nr. 248-251 art Nr : 814 Data intrarii in vigoare :
01.01.2013
MODIFICAT
LP80 din 18.04.13, MO96a/01.05.13 art.316d
23
Art. 2. Sinteza fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical pe venituri, cheltuieli,
deficit i surse de finanare se prezint n anexa nr. 1.
Art. 3. Lista fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical, structurate pe programe i
subprograme, se prezint n anexa nr. 2.
Art. 4. (1) Prima de asigurare obligatorie de asisten medical n form de contribuie
procentual la salariu i la alte recompense, calculat pentru categoriile de pltitori prevzute n
anexa nr. 1 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002 cu privire la mrimea, modul i termenele
de achitare a primelor de asigurare obligatorie de asisten medical, se stabilete la 7,0% (cte 3,5%
pentru fiecare categorie, respectiv pentru angajat i angajator).
(2) Prima de asigurare obligatorie de asisten medical calculat n sum fix n valoare absolut
pentru categoriile de pltitori prevzute n anexa nr. 2 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002
se stabilete la 3318 lei.
(3) Persoanele fizice prevzute la pct. 1 lit. b), c), d) i e) i la pct. 3 din anexa nr. 2 la Legea nr.
1593-XV din 26 decembrie 2002, care achit n termen de trei luni de la data intrrii n vigoare a
prezentei legi prima de asigurare obligatorie de asisten medical stabilit n sum fix, beneficiaz
de o reducere de 50% din suma stabilit la alin. (2) din prezentul articol.
(4) Prin derogare de la art. 22 alin. (2) din Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002, persoanele
fizice prevzute la pct. 1 lit. a) din anexa nr. 2 la Legea nr. 1593-XV din 26 decembrie 2002, care
achit pn la data de 31 octombrie 2013 prima de asigurare obligatorie de asisten medical stabilit
n sum fix, beneficiaz de o reducere de 75% din suma stabilit la alin. (2) din prezentul articol,
dac acestea nu fac parte concomitent din categoriile de pltitori prevzute la pct. 1 lit. b), c), d) i e)
i la pct. 2 din anexa nr. 2 la legea menionat. Prin derogare de la art. 22 alin. (1) din Legea nr.
1593-XV din 26 decembrie 2002, pentru persoanele fizice menionate termenul de achitare a
primelor de asigurare obligatorie de asisten medical se prelungete pn la 31 octombrie 2013.
Art. 5. (1) Mijloacele financiare acumulate pe contul unic al Companiei Naionale de Asigurri
n Medicin, inclusiv cele ce depesc veniturile anuale estimate, precum i sumele penalitilor i
sanciunilor pecuniare calculate pentru neachitarea n termen a primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical se repartizeaz fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical conform
cotelor procentuale stabilite de legislaie.
(2) Dup atingerea plafoanelor prevzute pentru fondul de rezerv al asigurrii obligatorii de
asisten medical, fondul msurilor de profilaxie (de prevenire a riscurilor de mbolnvire), fondul
de dezvoltare i modernizare a prestatorilor publici de servicii medicale i fondul de administrare a
sistemului de asigurri obligatorii de asisten medical (conform anexei nr. 1), mijloacele financiare
acumulate se transfer integral ctre fondul pentru achitarea serviciilor medicale curente (fondul de
baz).
(3) Soldul mijloacelor financiare la nceputul anului bugetar la conturile bancare ale fondurilor
asigurrii obligatorii de asisten medical, nerepartizat la finanarea deficitului fondurilor n cauz,
pe parcursul anului bugetar poate fi utilizat pentru acoperirea decalajului temporar de cas, cu
restabilire pn la finele anului.
Art. 6. Prin derogare de la anexa nr. 2 la prezenta lege, n cazul necesitii de a efectua
redistribuirea mijloacelor financiare ntre tipurile de asisten medical pe parcursul anului, aceasta se
efectueaz o dat pe semestru, prin decizia consiliului de administraie al Companiei Naionale de
Asigurri n Medicin, fr modificarea prezentei legi, n limita a 2% din suma anual a fondului de
24
baz.
Art. 7. (1) Instituia financiar ce deservete conturile fondurilor asigurrii obligatorii de
asisten medical pltete dobnda aferent soldurilor conturilor, a crei mrime este stabilit prin
contract, dar care nu va fi sub rata medie ponderat a dobnzii din sistemul bancar la depozitele atrase
de bnci pe termen de pn la o lun, calculat din ratele medii disponibile pentru ultimele 3 luni.
Aceast dobnd se transfer lunar n conturile bancare ale Trezoreriei de Stat, ale Companiei
Naionale de Asigurri n Medicin i ale ageniilor ei teritoriale.
(2) Ministerul Finanelor achit lunar dobnda aferent soldurilor mijloacelor bneti la conturile
bancare ale fondurilor asigurrii obligatorii de asisten medical deschise n cadrul contului unic
trezorerial.
Art. 8. Prezenta lege intr n vigoare la 1 ianuarie 2013.
anexa nr.1
[Anexa nr.1 modificat prin LP80 din 18.04.13, MO96a/01.05.13 art.316d]
anexa nr.2
[Anexa nr.2 modificat prin LP80 din 18.04.13, MO96a/01.05.13 art.316d]
al Republicii Moldova
3. Principiile impunerii.
4. Elementele impozitelor.
- rolul social, de redistribuire a unei parti importante din produsul intern brut intre gruparile
sociale si indivizi.
In cadrul functiei financiare, prin impozite se realizeaza, in cea mai mare masura, prima latura
a functiei de repartitie atribuita finantelor publice. Aceasta , deoarece impozitul este principala
forma de procurare a resurselor banesti la dispozitia statului si, implicit, de redistribuire a resurselor
intre sfera activitatilor materiale si sfera activitatilor nemateriale, intre diferitele ramuri si subramuri
economice, intre membrii societatii.
In aproape toate tarile , o buna parte din produsul inter brut este repartizata valoric, in faza de
redistribuire, prin intermediul impozitelor.
Prin impozite , statul preia la dispozitia sa o parte din veniturile realizate de actorii pietei
factorilor de producrie : salariile cuvenite pentru munca prestata, dobinda datorata pentru capitalul
imprumutat , chiriile aferente bunurilor obtinute de persoanele fizice din activitati independente etc.
Veniturile disponibile ale persoanelor fizice si, uneori, chiar ale firmelor, ramase dupa
suportarea impozitelor directe, sunt in continuare supuse unui proces de redistribuire prin
intermediul impozitelor indirecte, pe piata bunurilor si serviciilor, cu ocazia procurarii de bunuri si
servicii in al caror prt/tarif sunt incluse aceste impozite(accize , T.V.A., taxele vamale etc.). In
ceea ce priveste functia de redistribuire atribuita sistemului fiscal, reiese ca impozitele mijlocesc,
alaturi de alte instrumente de politica financiara, realizarea proceselor de redistribuire a veniturilor
si averilor intre membrii societatii , in conformitate cu ceea ce societatea considera just, echitabil.
Despre functia de reglare, atribuita sistemului fiscal, se poate vorbi in societatea moderna
incepind cu impunerea conceptiei dupa care impozitele trebuie considerate nu numai ca resurse
financiare ale statului, ci si ca instrumente de influentare a ativitatii economice.
26
Implicarea impozitului in stimularea dezvoltarii economico-sociale presupune o corelare
adegvata a proceselor de prelevare sub forma de impozite, nu numai cu cele consumatoare de
resurse, carora le sunt destinate, ci si cu cele generatoare de valoare noua, creatoare de produs
national si multiplicatoare a resurselor financiare.
Impactul regalator al impozitelor pe venituir si averi se releva cu pregnanta daca este privit ca
o parte constitutiva a produsului intern brut, respectiv a veniturilor ce revin participantilor la
procesel de productie.
(1) Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu ine de efectuarea unor aciuni
determinate i concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere
a acestuia pentru sau n raport cu contribuabilul care a achitat aceast plat.
(2) Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit, care nu este impozit.
(3) Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia nefiscal nu fac parte
din categoria plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
a) impozitul pe venit;
c) accizele;
27
d) impozitul privat;
e) taxa vamal;
f) taxele rutiere.
h) taxa de pia;
j) taxa balnear;
3.Principiile Impozitarii:
28
b) certitudinea impunerii existena de norme juridice clare, care exclud interpretrile
arbitrare, claritate i precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare
contribuabil, permind acestuia o analiz uoar a influenei deciziilor sale de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale;
c) echitatea fiscal tratare egal a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii
similare, n vederea asigurrii unei sarcini fiscale egale;
4. Elementele impozitarii:
c) sursa de plat a impozitului sau taxei sursa din care se achit impozitul sau taxa;
e) cota (cotele) de impunere cuantumul unitar al impozitului sau taxei n raport cu obiectul
impozabil;
29
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
1. Notiunea de impozit. Trasaturile caracteristice ale impozitului.
2. Clasificarea impozitelor. Impozitele i taxele generale de stat. Sistemul impozitelor i taxelor
locale.
3. Principiile impunerii.
4. Elementele impozitelor.
Procedura fiscal.
TITLUL V
ADMINISTRAREA FISCAL
1) Organ fiscal autoritate a Serviciului Fiscal de Stat: Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de
pe lng Ministerul Finanelor, inspectoratul fiscal de stat teritorial i/sau inspectoratul fiscal de stat
specializat aflate n subordonarea Inspectoratului Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul
Finanelor. Noiunea inspectoratul fiscal de stat teritorial este identic cu noiunea organ fiscal
teritorial.
9) Dare de seam fiscal orice declaraie, informaie, calcul, not informativ, alt document,
care snt prezentate sau trebuie s fie prezentate organului fiscal, privind calcularea, achitarea,
reinerea impozitelor, taxelor, majorrilor de ntrziere (penalitilor) i/sau amenzilor ori privind alte
fapte ce in de naterea, modificarea sau stingerea obligaiei fiscale.
30
11) Control fiscal verificare a corectitudinii cu care contribuabilul execut obligaia fiscal i
alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, inclusiv verificare a altor persoane sub aspectul legturii
lor cu activitatea contribuabilului prin metode, forme i operaiuni prevzute de prezentul cod.
12) nclcare fiscal aciune sau inaciune, exprimat prin nendeplinire sau ndeplinire
neadecvat a prevederilor legislaiei fiscale, prin nclcare a drepturilor i intereselor legitime ale
participanilor la raporturile fiscale, pentru care este prevzut rspundere n conformitate cu
ORGANUL FISCAL
(1) Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii
legislaiei fiscale, asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor
fiscale.
(2) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare inspectorat
fiscal de stat teritorial sau inspectorat fiscal de stat specializat, fiind subordonat primului:
d2) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz
controale privind utilizarea mainilor de cas i de control la decontrile n numerar i privind
asigurarea pstrrii benzilor de control emise de acestea;
f) organizeaz i efectueaz, dup caz, executarea silit a obligaiilor fiscale, precum i verific
corectitudinea aciunilor i procedurii de alturare i raportare prevzute la art.197 alin.(31) i la
art.229 alin.(22), realizate de ctre executorul judectoresc;
31
g) examineaz contestaii i emite decizii pe marginea lor;
h1) emite decizii asupra cazului de nclcare fiscal stabilit n urma aplicrii metodelor i
surselor indirecte de estimare a obligaiei fiscale;
j) colaboreaz cu autoriti din alte state n baza tratatelor internaionale la care Republica
Moldova este parte i activeaz n cadrul organizaiilor internaionale de specialitate al cror membru
este;
(2) Inspectoratul fiscal de stat teritorial, precum i inspectoratul fiscal de stat specializat
exercit urmtoarele atribuii:
d1) emite decizii asupra cazurilor de nclcare fiscal stabilite n urma aplicrii metodelor i
surselor indirecte de estimare a obligaiei fiscale;
g) elibereaz, contra plat, subiecilor impunerii formulare de facturi fiscale n modul stabilit de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat;
h) sigileaz mainile de cas i de control ale contribuabililor, ine evidena lor, efectueaz
controale privind utilizarea mainilor de cas i de control la decontrile n numerar i privind
asigurarea pstrrii benzilor de control emise de acestea;
(3) Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i exercit atribuiile pe ntreg teritoriul Republicii
Moldova, iar inspectoratul fiscal de stat teritorial sau inspectoratul fiscal de stat specializat poate s-i
exercite atribuiile n afara teritoriului stabilit numai cu autorizarea conducerii Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat.
32
EVIDENA CONTRIBUABILILOR
(1) Organul fiscal ine evidena contribuabililor, atribuindu-le coduri fiscale i actualiznd
registrul fiscal n modul stabilit de prezentul titlu i de instruciunea aprobat de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat.
(6) n cazul n care contribuabilul i schimb sediul (domiciliul) din raza de activitate a
inspectoratului fiscal de stat teritorial unde se afl la eviden, el va depune o cerere pentru
transmiterea dosarului organului fiscal la noul sediu (domiciliu). n termen de 10 zile lucrtoare de la
data primirii cererii, inspectoratul fiscal de stat teritorial va transmite dosarul organului fiscal n a
crui raz de activitate se afl noul sediu (domiciliu) pentru a lua contribuabilul la eviden fr a-i
atribui un nou cod fiscal.
(1) Registrul fiscal de stat este un registru public, constituit i administrat de organul fiscal, n
care se nscriu codurile fiscale atribuite n conformitate cu prezentul capitol. Organul fiscal este
responsabil de actualizarea Registrului fiscal de stat. Actualizarea Registrului fiscal de stat se
efectueaz la cererea contribuabilului, precum i n temeiul materialelor de control ale organelor
fiscale.
(2) Codurile fiscale ale persoanelor indicate la art.162 alin.(1) lit.a) i c) snt trecute n Registrul
fiscal de stat la data atribuirii codului fiscal contribuabilului. Codurile fiscale care reprezint numrul
de identificare de stat snt trecute n Registrul fiscal de stat din Registrul de stat al persoanelor
juridice, Registrul de stat al ntreprinztorilor individuali i din Registrul de stat al organizaiilor
necomerciale. Codurile fiscale ale persoanelor fizice rezidente, precum i ale cetenilor Republicii
Moldova nerezideni snt trecute n Registrul fiscal de stat din Registrul de stat al populaiei. Codurile
fiscale ale cetenilor strini i ale apatrizilor nerezideni snt nscrise n Registrul fiscal de stat la
momentul depunerii cererii de nregistrare n calitate de contribuabil. Trecerea codului fiscal n
Registrul fiscal de stat confirm actul lurii persoanei la eviden fiscal.
(3) n Registrul fiscal de stat informaia se expune clar, corect i exhaustiv. Registrul fiscal de
stat este inut n limba de stat, manual (n partea ce ine de atribuirea codurilor fiscale de ctre
organul fiscal) i computerizat.
(4) n Registrul fiscal de stat snt consemnate urmtoarele date privind persoanele crora li se
atribuie codurile fiscale de ctre organele fiscale, dac datele respective snt prevzute n legislaie:
e) numrul, seria i data atribuirii codului fiscal persoanelor indicate la art.162 alin.(1) lit.a) i
c);
g) datele fondatorului (fondatorilor) sau ale persoanelor care au obinut dreptul de a practica un
anumit gen de activitate, ale administratorului (numele, prenumele, data naterii, adresa, informaia
de contact, datele actului de identitate);
(1) n cazurile prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s prezinte n termenul
stabilit dri de seam pentru fiecare tip de impozit sau de tax.
(2) Cu excepia cazurilor expres prevzute de legislaia fiscal, contribuabilul este obligat s
prezinte organului fiscal n care se afl la eviden dri de seam privind impozitele i taxele.
(21) Darea de seam fiscal se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de
raportare electronic, n forma i n modul reglementat de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, dup
cum urmeaz:
g) facilitile fiscale;
34
j) pentru darea de seam pe suport de hrtie semntura, autentificat cu tampil, a
persoanelor responsabile (conductorul i contabilul-ef) ale contribuabilului sau semntura
contribuabilului (a reprezentantului acestuia);
k) pentru darea de seam n format electronic semntura digital, aplicat n modul stabilit de
Guvern, sau semntura electronic de autentificare, aplicat n modul stabilit de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat, a persoanelor menionate la lit.j).
(5) Darea de seam fiscal se consider prezentat la data la care organul fiscal o primete,
dac este ntocmit n modul stabilit de legislaia fiscal i dac este perfectat n modul reglementat
de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
(1) Controlul fiscal are drept scop verificarea modului n care contribuabilul respect legislaia
fiscal ntr-o anumit perioad sau n cteva perioade fiscale.
(2) Controlul fiscal este exercitat de organul fiscal i/sau de un alt organ cu atribuii de
administrare fiscal, n limitele competenei acestuia, la faa locului i/sau la oficiul acestora.
(9) Controlul fiscal se efectueaz n orele de program ale organului care exercit controlul
fiscal i/sau cele ale contribuabilului.
Articolul 215. Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau al altui organ cu atribuii de
administrare fiscal
(1) Controlul fiscal la oficiul organului fiscal sau la oficiul organului cu atribuii de
administrare fiscal (denumit n continuare controlul fiscal cameral) const n verificarea
corectitudinii ntocmirii drilor de seam fiscale, a altor documente prezentate de contribuabil, care
servesc drept temei pentru calcularea i achitarea impozitelor i taxelor, a altor documente de care
dispune organul fiscal sau alt organ cu atribuii de administrare fiscal, precum i n verificarea altor
circumstane ce in de respectarea legislaiei fiscale.
(2) Controlul fiscal cameral se efectueaz de ctre funcionarii fiscali sau persoanele cu funcie
de rspundere ale altor organe cu atribuii de administrare fiscal conform obligaiilor de serviciu,
fr adoptarea unei decizii scrise asupra obiectivului vizat. Controlul n cauz urmeaz a fi efectuat n
termen de cel mult 3 luni din ziua prezentrii de ctre contribuabil a drii de seam fiscale, a unui alt
document prevzut de legislaia fiscal, dac aceasta din urm nu prevede altfel.
35
(1) Controlul fiscal la faa locului are drept scop verificarea respectrii legislaiei fiscale de
contribuabil sau de o alt persoan supus controlului, care se efectueaz la locurile aflrii acestora
de ctre funcionarii fiscali sau de persoane cu funcie de rspundere ale altor organe cu atribuii de
administrare fiscal. n cazul n care contribuabilul sau o alt persoan supus controlului nu dispune
de sediu sau de oficiu ori sediul lui se afl la domiciliu, n alte cazuri cnd nu exist condiii adecvate
de lucru, controlul fiscal menionat se efectueaz la oficiul organului care exercit controlul fiscal, cu
respectarea tuturor prevederilor art.145 alin.(2)-(6), inclusiv cu ntocmirea obligatorie a unui act de
ridicare de la contribuabil a documentelor necesare.
(2) Controlul fiscal la faa locului poate fi efectuat numai n temeiul unei decizii scrise a
conducerii organului care exercit controlul. Necesitatea efecturii verificrii prin contrapunere la
unele persoane cu care contribuabilul supus controlului are sau a avut raporturi economice i
financiare, pentru a se constata autenticitatea acestora, se determin, de sine stttor, de ctre
funcionarul fiscal sau alt persoan cu funcie de rspundere care efectueaz controlul.
(4) Durata unui control fiscal la faa locului nu trebuie s depeasc dou luni calendaristice.
n cazuri excepionale, conducerea organului care exercit controlul fiscal poate s decid prelungirea
duratei n cauz cu cel mult 3 luni calendaristice sau s sisteze controlul. Perioada sistrii controlului
i prezentrii documentelor nu se include n durata efecturii controlului, ultima fiind calculat din
ziua nceperii lui pn la ziua semnrii actului respectiv, inclusiv.
(5) La finalizarea controlului fiscal la faa locului, se ntocmete un act de control fiscal. La
posturile fiscale, actul de control fiscal se va ntocmi numai n caz de depistare a nclcrii legislaiei
fiscale. n cazul depistrii vreunei nclcri fiscale, organul care exercit controlul ia decizia
corespunztoare. Prin derogare de la prevederile prezentului alineat, dac nclcarea fiscal se
depisteaz de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale, decizia respectiv se emite
de organul fiscal, cu respectarea prevederilor de la art.159 alin. (2).
(6) Actul de control fiscal este un document ntocmit de funcionarul fiscal sau alt persoan cu
funcie de rspundere a organului care exercit controlul, n care se consemneaz rezultatele
controlului fiscal. n act se va descrie obiectiv, clar i exact nclcarea legislaiei fiscale i/sau a
modului de eviden a obiectelor impunerii, cu referire la documentele de eviden respective i la
alte materiale, indicndu-se actele normative nclcate. n act va fi reflectat fiecare perioad fiscal
n parte, specificndu-se nclcrile fiscale depistate n ea.
(7) Controlul fiscal la faa locului asupra filialelor, sucursalelor i/sau reprezentanelor
contribuabilului, iniiat de organul fiscal, se organizeaz i se efectueaz de ctre inspectoratul fiscal
de stat n a crui raz de deservire se afl contribuabilul care le-a instituit, cu participarea
inspectoratului fiscal de stat n a crui raz de deservire se afl filiala, sucursala i/sau reprezentana.
(8) Contribuabilul, inclusiv prin intermediul conductorului sau altui reprezentant al su, este
obligat, dup caz, s asigure condiii adecvate pentru efectuarea controlului, s participe la efectuarea
lui i s semneze actul de control fiscal, chiar i n cazul dezacordului. n caz de dezacord, el este
obligat s prezinte n scris, n termen de pn la 15 zile calendaristice, argumentarea dezacordului,
anexnd documentele de rigoare.
(1) Verificarea faptic se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului i const n observarea
direct a obiectelor, proceselor i fenomenelor, n cercetarea i analiza activitii contribuabilului.
36
(2) Verificarea faptic are sarcina de a constata situaiile care nu snt reflectate sau care nu
rezult din documente.
Verificarea documentar se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n confruntarea drilor de seam fiscale, documentelor de eviden i altei informaii
prezentate de contribuabil cu documentele i cu informaiile referitoare la acesta de care dispune
organul care exercit controlul fiscal.
(1) Verificarea total se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului asupra tuturor actelor i
operaiunilor de determinare a obiectelor (bazei) impozabile i de stingere a obligaiilor fiscale n
perioada de dup ultimul control fiscal.
(2) Verificarea total este una documentar i, n acelai timp, faptic a modului n care
contribuabilul execut legislaia fiscal.
Verificarea parial se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa locului
i const n controlul asupra stingerii unor anumite tipuri de obligaii fiscale, asupra executrii unor
alte obligaii prevzute de legislaia fiscal dintr-o anumit perioad, verificndu-se, n tot sau n
parte, documentele sau activitatea contribuabilului.
Verificarea tematic se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la faa
locului i const n controlul asupra stingerii unui anumit tip de obligaie fiscal sau asupra executrii
unei alte obligaii prevzute de legislaia fiscal, verificndu-se documentele sau activitatea
contribuabilului.
(1) Verificarea operativ se aplic n cazul controlului fiscal la faa locului, observndu-se
procesele economice si financiare, actele i operaiunile aferente, pentru a constata autenticitatea lor,
pentru a depista i a preveni nclcarea legislaiei fiscale.
(2) Verificarea operativ se face inopinat, prin verificare faptic i/sau documentar. Dac se
constat vreo nclcare a legislaiei fiscale, iar verificarea circumstanelor necesit mai mult timp,
materialele se transmit subdiviziunilor respective ale organului cu atribuii de control fiscal pentru
efectuarea unui control fiscal prin alte metode tehnice.
Verificarea prin contrapunere se aplic att n cazul controlului fiscal cameral, ct i al celui la
faa locului i const n controlul concomitent al contribuabilului i al persoanelor cu care acesta are
sau a avut raporturi economice, financiare i de alt natur, pentru a se constata autenticitatea acestor
raporturi i a operaiunilor efectuate.
TERMENELE DE PRESCRIPIE
37
Articolul 264. Termenul de prescripie pentru determinarea obligaiilor fiscale
a) impozitele, taxele, majorrile de ntrziere n cel mult 4 ani de la ultima dat stabilit
pentru prezentarea drii de seam fiscale respective sau pentru plata impozitului, taxei, majorrii de
ntrziere (penalitii), n cazul n care nu este prevzut prezentarea unei dri de seam fiscale;
b) sanciunile fiscale aferente unor impozite i taxe concrete n cel mult 4 ani de la ultima
dat stabilit pentru prezentarea drii de seam fiscale privind impozitul i taxa menionat sau
pentru plata impozitului i taxei n cazul n care nu este prevzut prezentarea unei dri de seam
fiscale;
c) sanciunile fiscale neaferente unor impozite i taxe concrete n cel mult 4 ani din data
svririi nclcrii fiscale.
(1) Dac determinarea obligaiei fiscale a avut loc n termen sau n perioada stabilit la art.264,
ea poate fi stins prin executare silit de ctre organul fiscal n conformitate cu prezentul titlu sau de
ctre instana judectoreasc, ns numai n cazul n care aciunile organului fiscal sau sesizarea
instanei judectoreti au avut loc pe parcursul a 6 ani de dup determinarea obligaiei fiscale.
a) contribuabilul persoan fizic se afl sub arest sau este condamnat la privaiune de libertate
pe perioada aflrii sub arest sau a privaiunii de libertate;
b) contribuabilul persoan fizic lipsete din Republica Moldova mai mult de 6 luni pe
perioada absenei lui;
d) a fost acordat o amnare sau ealonare a stingerii obligaiei fiscale pe perioada amnrii
sau ealonrii stingerii;
(3) Termenul de prescripie i reia cursul din ziua ncetrii circumstanei care a servit drept
temei pentru suspendarea lui.
Articolul 266. Termenul de prescripie pentru compensarea ori restituirea sumelor pltite n
plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite
38
(1) Cererea de compensare ori de restituire a sumelor pltite n plus sau a sumelor care,
conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite poate fi depus de contribuabil n termen de 6 ani
din data efecturii i/sau apariiei lor. Cererea depus dup expirarea termenului de 6 ani este
nevalabil. n acest caz, nu se va efectua nici o compensare ori restituire, cu excepia cazurilor
prevzute la alin.(2). Depunerea cererii suspend curgerea termenului indicat.
(2) Organul fiscal poate repune n termen i accepta cererea de compensare i/sau de restituire a
sumelor pltite n plus sau a sumelor care, conform legislaiei fiscale, urmeaz a fi restituite dac
contribuabilul prezint dovezi privind imposibilitatea respectrii termenului de prescripie prevzut la
alin.(1).
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
1. Executarea silit a obligaiei fiscale , Referat.
2. Administrarea fiscal. Atribuii i competene n domeniul fiscal.
3. nregistrarea fiscal a contribuabililor. Declaraii de impunere.
4. Conceptul de control fiscal - rol i obiective.
DISPOZIII GENERALE
39
1) Tax pe valoarea adugat (n continuare T.V.A.) impozit general de stat care
reprezint o form de colectare la buget a unei pri a valorii mrfurilor livrate, serviciilor prestate
care snt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea
mrfurilor, serviciilor impozabile importate n Republica Moldova.
16) Factur fiscal formular tipizat de document primar cu regim special, prezentat
cumprtorului de ctre subiectul impozabil, nregistrat n modul stabilit, la efectuarea livrrilor
impozabile.
a) persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n
conformitate cu prevederile art.112;
b) persoanele juridice i fizice care import mrfuri, cu excepia persoanelor fizice care
import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia
n vigoare;
c) persoanele juridice i fizice care import servicii, indiferent de faptul dac snt sau nu snt
nregistrate n conformitate cu art.112.
b) venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing;
40
d) transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.
- 8% la medicamentele
(1) Valoarea impozabil a livrrii impozabile, reprezint valoarea livrrii achitate sau care
urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
(2) Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural,
valoarea impozabil a livrrii impozabile constituie valoarea ei de pia, care se determin n
conformitate cu art.5 pct.26) i art.99.
(3) Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i
taxelor care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.
(1) Subiecii impozabili stipulai la art.94 lit.a) snt obligai s declare, conform art.115, i s
achite la buget pentru fiecare perioad fiscal, stabilit conform art.114, suma T.V.A., care se
determin ca diferen dintre sumele T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitate de ctre
cumprtori (beneficiari) pentru mrfurile, serviciile livrate lor i sumele T.V.A. achitate sau ce
urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul procurrii valorilor materiale, serviciilor (inclusiv
T.V.A. la valorile materiale importate) folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n
perioada fiscal respectiv, inndu-se cont de dreptul de trecere n cont conform art.102.
(2) Dac suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor
materiale, serviciilor depete suma T.V.A. primit sau care urmeaz s fie primit de la
41
cumprtori (beneficiari) pentru mrfurile, serviciile livrate, diferena se reporteaz n urmtoarea
perioad fiscal i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale,
serviciile procurate n aceast perioad cu excepia cazurilor prevzute la alin.(3), (5) i (6).
(4) Subiecii impozabili care import servicii achit T.V.A. la data efecturii plii, inclusiv a
plii prealabile pentru serviciul de import.
(7) Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de
ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la
momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import
mrfuri a cror valoare depete limita neimpozabil de 200 de euro achit T.V.A. n funcie de
valoarea impozabil a mrfurilor (limita neimpozabil nu micoreaz valoarea impozabil a
mrfurilor).
(1) n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform art.112, li se
permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori
ai T.V.A. pe valorile materiale, serviciile procurate (inclusiv transmise n cadrul realizrii
contractului de comision) pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii
de ntreprinztor. Se permite trecerea n cont a T.V.A. la serviciile importate, procurate de ctre
subiecii impozabili pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de
ntreprinztor, numai n cazul achitrii T.V.A. la buget pentru serviciile menionate n conformitate
cu art.115
(6) Subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi
achitat pe valorile materiale, serviciile procurate dac dispune:
a) de factura fiscal la valorile materiale, serviciile procurate pe care a fost achitat ori
urmeaz a fi achitat T.V.A., sau
11) produsele de fabricaie proprie ale cantinelor studeneti, colare i ale cantinelor altor
instituii de nvmnt, ale spitalelor i instituiilor precolare, ale cantinelor care aparin altor
instituii i organizaii din sfera social-cultural finanate, parial sau n ntregime, de la buget,
precum i ale cantinelor specializate n alimentarea btrnilor nevoiai din contul organizaiilor de
binefacere;
16) cazarea n cmine; serviciile comunale acordate populaiei: nchirierea spaiului locativ,
deservirea tehnic a blocurilor de locuine, alimentarea cu ap, canalizarea, salubrizarea, folosirea
ascensoarelor;
18) energia electric importat i livrat ctre reelele de distribuie sau importat de acestea,
cu excepia serviciilor de transport al energiei electrice importate;
b) energia electric, energia termic i apa cald pentru bunurile imobiliare cu destinaie
locativ, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl aceste bunuri;
(1) Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data
predrii mrfurilor, prestrii serviciilor, cu excepia cazurilor stipulate la alin.(5), (6) i (7).
(2) Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor
cumprtorului (beneficiarului) sau dac mrfurile snt transportate, data livrrii se consider data la
care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data
scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova.
43
(3) n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor
imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare.
(4) Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii
fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n
dependen de ce are loc mai nainte.
(5) Dac factura fiscal. este eliberat sau plata este primit pn la momentul efecturii
livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen
de ce are loc mai nainte.
(2) Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de
legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus
taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se
consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor
corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislaia vamal.
ADMINISTRAREA T.V.A.
44
(1) Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a
lunii.
(1) Fiecare subiect impozabil, specificat la art.94 lit.a) i/sau lit.c), este obligat s prezinte
declaraia privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal. Declaraia se ntocmete pe un formular
oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz
dup ncheierea perioadei fiscale.
(11) Declaraia privind T.V.A. se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate
de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21).
(2) Fiecare subiect impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat
pentru fiecare perioad fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe
aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se
face la momentul efecturii plii, inclusiv a plii prealabile pentru serviciul de import.
(1) Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri,
servicii livrate i a valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul, n sfera
prestrii serviciilor, subiecii impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor
livrate, serviciilor prestate achitate n numerar. Registrele de eviden a procurrii i livrrii de
mrfuri, servicii trebuie ntocmite n termen de o lun de la ncheierea perioadei fiscale privind
T.V.A.
(1) Factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii de ctre furnizorul subiect al
impunerii cu T.V.A. n Registrul general electronic al facturilor fiscale, n forma i n modul stabilit
de Inspectoratul Fiscal Principal de Stat, n cazul n care totalul valorii impozabile a livrrii
impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000 lei.
(11) Factura fiscal eliberat urmeaz s fie nregistrat n Registrul general electronic al
facturilor fiscale n termen de 10 zile lucrtoare de la data eliberrii.
TITLUL IV
ACCIZELE
45
3) ncpere de acciz totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile,
ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care snt situate separat, determinate n certificatul
de acciz, unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i/sau se fabric, se expediaz (se
transport) de ctre subiecii impunerii.
a) persoanele juridice i persoanele fizice care prelucreaz i/sau fabric mrfuri supuse
accizelor pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele juridice i persoanele fizice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia
mrfurilor specificate la art.124 alin.(1)-(3), (5), (7), (8).
(1) Obiecte ale impunerii snt mrfurile supuse accizelor, specificate n anexele la prezentul
titlu.
a) volumul n expresie natural, dac cotele accizelor, inclusiv n cazul importului, snt
stabilite n sum absolut la unitatea de msur a mrfii;
b) valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., dac pentru aceste mrfuri snt
stabilite cote ad valorem n procente ale accizelor, cu excepia art.1231;
I TERMENELE DE ACHITARE
46
b) ad valorem n procente de la valoarea mrfurilor, fr a ine cont de accize i T.V.A., sau
de la valoarea n vam a mrfurilor importate, lund n considerare impozitele i taxele ce urmeaz a
fi achitate la momentul importului, fr a ine cont de accize i T.V.A.
(2) Cotele accizelor la produse petroliere importate i/sau livrate pe teritoriul Republicii
Moldova se indexeaz anual, la 1 ianuarie. Coeficientul de indexare constituie creterea anual a
produsului intern brut nominal prognozat pentru anul respectiv fa de anul precedent.
(1) Subiecii impunerii specificai la art.120 lit.a), care expediaz (transport) mrfuri supuse
accizelor din ncperea de acciz:
(2) n cazul transmiterii mrfurilor supuse accizelor cu plat sau cu titlu gratuit, inclusiv n
contul salariului, angajailor subiectului impunerii, altor persoane, n cazul nsuirii mrfurilor de
ctre subiectul impunerii sau de ctre membrii familiei acestuia, precum i n cazul deplasrii n alt
mod a mrfurilor din ncperea de acciz, achitarea accizelor se efectueaz n modul specificat la
alin.(1).
(4) n cazul exportului de mrfuri supuse accizelor, obligaia de achitare a accizelor este
valabil pn la momentul repatrierii mijloacelor bneti i prezentrii documentelor justificative
specificate la art.125 alin.(4). n cazul neprezentrii, n termenele stabilite, a documentelor
specificate la art.125 alin.(4), subiectul impunerii achit accizele, amenzile i penalitile n
mrimea i n modul prevzute corespunztor la art.261 alin.(4) i art.228 alin.(2).
c) mrfurile supuse accizelor, plasate n regimurile vamale tranzit, depozit vamal, admitere
temporar, magazin duty free;
47
(1) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum
personal a cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit n legislaia n vigoare. n cazul n
care valoarea n vam a mrfurilor depete limita neimpozabil de 200 de euro, accizul se va
calcula pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu
micoreaz valoarea impozabil a acestora.
(3) Accizele nu se achit pentru mrfurile finanate din contul mprumuturilor i granturilor
acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de
organismele financiare internaionale (inclusiv din cota-parte a Guvernului), destinate realizrii
proiectelor respective, precum i din contul granturilor acordate instituiilor finanate de la buget,
conform listei aprobate de Guvern.
(111) Accizele nu se achit pentru mrfurile supuse accizelor, importate de ctre persoane
juridice n scopuri necomerciale dac valoarea n vam a acestor mrfuri nu depete suma de 100
de euro. n cazul n care valoarea lor n vam depete limita neimpozabil indicat, accizele se
calculeaz pornind de la valoarea mrfurilor n vam, iar limita neimpozabil menionat nu
micoreaz valoarea impozabil a acestora.
(1) Persoanele juridice i persoanele fizice care preconizeaz s se ocupe sau care se ocup cu
prelucrarea i/sau fabricarea mrfurilor pasibile impunerii cu accize snt obligate s primeasc
certificatul de acciz de modelul stabilit, pn a ncepe desfurarea activitii n cauz.
(2) Registrul de eviden a mrfurilor expediate (transportate) trebuie s se afle ntr-un loc
determinat, accesibil verificrii de ctre persoanele cu funcii de rspundere autorizate ale
Serviciului Fiscal de Stat a nscrierilor, i s fie prezentat acestor persoane la prima solicitare.
(3) Subiecii impunerii prevzui la art.120 lit.a) snt obligai s prezinte declaraia privind
achitarea accizelor cel trziu n ultima zi a lunii care succed luna n care a fost efectuat expedierea
(transportarea) mrfurilor supuse accizelor. Forma declaraiei i modul de completare a acesteia se
stabilesc de ctre Guvern.
ADMINISTRAREA ACCIZELOR
(1) Persoana cu funcii de rspundere autorizat a Serviciului Fiscal de Stat este n drept:
a) s intre i/sau s controleze orice loc, cldire, ncpere (cu excepia celor folosite exclusiv
ca locuin), s controleze orice mijloc de transport n ncpere sau pe drum, precum i mrfurile
aflate n ele, s controleze orice dri de seam, documente, inclusiv de transport, care, la prerea
acestei persoane, se folosesc n tranzacii cu mrfuri pasibile impunerii cu accize. Aceste aciuni se
permit numai n timpul orelor de lucru;
(2) Controlul asupra achitrii accizelor se efectueaz de ctre organele vamale n conformitate
cu prezentul titlu i cu legislaia vamal.
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
Anexa nr.1
Unitate
Co
a
Poziia tarifar Denumirea mrfii ta
de
accizului
msur
1 2 3 4
1,9
220300 Bere fabricat din mal litru
4 lei
50
fine), coninnd tutun
1000 45
cu filtru buci/ lei +
240220
valoarea n lei 24%
1000 30
fr filtru
buci lei
Alte amestecuri de
hidrocarburi aromatice, care distil n
32
270750 proporie de minimum 65% (inclusiv tona
00 lei
pierderile) la 250 grade C dup
metoda ASTM D 86
32
270900100 Condensat de gaz natural tona
00 lei
51
Pcur cu un coninut de sulf
13
271019650 peste 2% n greutate, dar de tona
30 lei
maximum 2,8%
19
271112 Propan tona
95 lei
19
271113 Butan tona
95 lei
19
271119000 Altele tona
95 lei
10
280430000 Azot tona
5 euro
11
280440000 Oxigen tona
6 euro
32
290110000 Hidrocarburi aciclice saturate tona
00 lei
32
290124100 Buta-1,3-dien tona
00 lei
32
290211000 Ciclohexan tona
00 lei
32
290230000 Toluen tona
00 lei
Amestec de izomeri ai 32
290244000 tona
xilenului 00 lei
32
290290900 Alte hidrocarburi ciclice tona
00 lei
52
32
290514 Ali butanoli tona
00 lei
32
ex.290519000 Pentanol (alcool amelic) tona
00 lei
Amestecuri de substane
odoriferante i amestecuri (inclusiv
soluiile alcoolice) pe baza uneia sau
mai multor substane odoriferante, de
valoare
3302 tipul celor utilizate ca materii prime 5%
a n lei
pentru industrie; alte preparate pe
baz de substane odoriferante, de
tipul celor utilizate pentru fabricarea
buturilor
valoare 30
330300 Parfumuri i ape de toalet
a n lei %
53
32
381700500 Achilbenzeni lineari tona
00 lei
32
381700800 Altele tona
00 lei
Aparate de nregistrare a
sunetului; aparate de reproducere a valoare 15
8519
sunetului; aparate de nregistrare i a n lei %
reproducere a sunetului
54
Note:
1. n cazul n care mrfurile supuse accizelor se expediaz (se transport), se import ntr-o
form ce nu corespunde unitilor de msur n care snt stabilite cotele accizelor, impozitarea
(aplicarea timbrelor de acciz sau Timbrului de acciz) se efectueaz pe baza cotelor aprobate,
recalculndu-se volumele n unitatea de msur dat. n mod similar se efectueaz recalcularea
accizelor la spirt, n funcie de coninutul de alcool absolut.
2. n cazul n care mrfurile supuse accizelor pasibile marcrii cu timbru de acciz sau Timbru de
acciz se expediaz (transport), import ntr-o form ce nu corespunde unitilor de msur n care
snt stabilite cotele accizelor, acestor mrfuri li se aplic un singur timbru de acciz sau Timbru de
acciz, a crui valoare se determin la momentul expedierii (transportrii), importrii mrfurilor n
cauz, pornindu-se de la cotele aprobate, recalculate n unitatea de msur necesar.
3. Prin derogare de la prevederile art.125, suma accizelor vrsat n buget pentru alcoolul etilic
nedenaturat de la poziia tarifar 22071000, procurat n scopul utilizrii lui n medicin n volumul
contingentului anual stabilit de Guvern, se restituie conform Regulamentului aprobat de Guvern.
9. Mrfurile de la poziiile tarifare 280430000 i 280440000 produse pe teritoriul rii snt scutite
de plata accizului.
Anexa nr.2
8703 Autoturisme i
alte
55
autovehicule,
n principal
concepute
pentru
transportul
persoanelor
(altele dect
cele de la
poziia
tarifar
8702),
inclusiv
mainile de
tipul break
i mainile de
curse:
Alte
vehicule cu
motor cu
piston
alternativ cu
aprindere prin
scnteie:
Cu
capacitatea
870321 cilindric de cm3 0,38 euro 0,40 euro 0,42 euro 0,44 euro
maximum
1000 cm3
Cu
capacitatea
cilindric de
870322 peste 1000 cm3 0,50 euro 0,53 euro 0,55 euro 0,58 euro
3
cm , dar de
maximum
1500 cm3
Cu
capacitatea
cilindric de
870323 peste 1500 cm3 0,77 euro 0,81 euro 0,85 euro 0,89 euro
3
cm , dar de
maximum
2000 cm3
Cu
capacitatea
cilindric de cm3 1,27 euro 1,33 euro 1,40 euro 1,46 euro
peste 2000
3
cm , dar de
maximum
56
3000 cm3
Cu
capacitatea
870324 cilindric de cm3 3,50 euro 3,50 euro 3,50 euro 3,50 euro
peste 3000
3
cm
Alte
vehicule
(autoturisme)
cu motor cu
piston, cu
aprindere prin
compresie
(diesel sau
semidiesel):
Cu
capacitatea
870331 cilindric de cm3 0,50 euro 0,53 euro 0,55 euro 0,58 euro
maximum
1500 cm3
Cu
capacitatea
cilindric de
870332 peste 1500 cm3 1,27 euro 1,33 euro 1,40 euro 1,46 euro
3
cm , dar de
maximum
2500 cm3
Cu
capacitatea
870333 cilindric de cm3 3,50 euro 3,50 euro 3,50 euro 3,50 euro
peste 2500
3
cm
Note:
57
de la 9 la 10 ani cu 0,06 euro pentru fiecare cm3;
2. Prin derogare de la prezenta anex, suma accizului calculat pentru fiecare autovehicul de
epoc de la poziia tarifar 8703 este de 10 mii euro.
[Anexa nr.2 la Titlul IV introdus prin Legea nr.178 din 11.07.2012, n vigoare 01.01.2013]
IMPOZITUL PE VENIT
11) Deducere sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale.
12) Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al
contribuabilului conform art.33, 34 i 35.
58
13) Trecere n cont sum reinut i/sau achitat prealabil cu care contribuabilul are dreptul
s micoreze suma impozitului.
(1) Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la ncheierea
cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat.
(2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.
a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara
Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele
juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de ntreprinztor, precum
i de persoanele care practic activitate profesional;
b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron,
precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova,
cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni
ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;
59
Articolul 18. Sursele de venit impozabile
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte
activiti similare;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate
de patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de
ctre patron;
d) suma dobnzii, determinat ca rezultat al diferenei pozitive dintre rata de baz (rotunjit
pn la urmtorul procent ntreg) stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului
precedent anului fiscal de gestiune (rata dobnzii aplicat la operaiunile de politic monetar pe
termen scurt pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; rata dobnzii la creditele
pe termen lung pentru mprumuturile acordate pe un termen mai mare de 5 ani) i rata dobnzii
calculat pentru mprumuturile acordate de ctre angajator salariatului, n funcie de termenul lor de
acordare;
a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale
de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare,
inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i
despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite
n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22;
c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau
n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;
60
d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru
aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n
limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern.
Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de
serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea
cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de
cazare stabilite de Guvern;
(18) Nu se permite deducerea sumei din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active.
(1) Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum
de 9120 lei pe an.
(2) Suma scutirii personale, stabilit la alin.(1), va constitui 13560 lei pe an pentru orice
persoan care:
b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.
Cernobl;
62
c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt
pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de
lupt din Republica Afghanistan;
(1) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar
n sum de 9120 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.
(2) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.33
alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 13560 lei anual, cu condiia c soia (soul)
nu beneficiaz de scutire personal.
(3) Prevederile alin.(1) i (2) se vor aplica din luna urmtoare lunii n care au aprut
circumstanele necesare pentru exercitarea dreptului specificat n acestea.
(1) Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2040 lei anual
pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie
9120 lei anual.
(2) n nelesul prezentului titlu, persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate
cerinele de mai jos:
Capitolul 6
REGULI DE EVIDEN
63
(1) Cu excepia cazurilor cnd este prevzut altceva, se aplic urmtoarele metode de
eviden:
a) venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n mijloace bneti sau sub
form de proprietate material;
b) deducerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile
ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an
fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului.
(1) Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.,
cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.
(2) Agenii economici care corespund prevederilor alin.(1) i care, la situaia din 31 decembrie
a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti
operaionale n sum de pn la 100000 lei utilizeaz regimul de impozitare prevzut de prezentul
capitol.
(3) Agenii economici menionai la alin.(1) care, la situaia din data de 31 decembrie a
perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale
n sum de la 100000 la 600000 lei pot alege regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol sau
regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai benevol
n calitate de pltitori de T.V.A.
(4) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A.
vor aplica regimul de impozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai ca
pltitori de T.V.A.
64
(5) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de
T.V.A. vor aplica regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol din momentul menionat la
art.113 alin.(4).
(6) Agenii economici care aplic regimul de impozitare conform prezentului capitol
utilizeaz regulile de eviden prevzute la cap.6 din prezentul titlu.
(1) Prin perioad fiscal se nelege anul calendaristic la a crui ncheiere se determin venitul
din activitatea operaional.
(2) Pentru agenii economici nou-creai, perioad fiscal se consider perioada de la data
nregistrrii agentului economic i pn la finele anului calendaristic.
(3) Pentru agenii economici lichidai sau reorganizai, perioad fiscal se consider perioada
de la nceputul anului calendaristic i pn la data radierii agentului economic din Registrul de stat.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(1) al prezentului articol, pentru agenii economici
specificai la art.541 alin.(4), perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozitare conform
prezentului capitol se consider perioada de la nceputul anului calendaristic i pn la data
nregistrrii acestora ca pltitori de T.V.A.
(5) Prin derogare de la prevederile alin.(1) al prezentului articol, pentru agenii economici
specificai la art.541 alin.(5), perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozitare conform
prezentului capitol se consider perioada de la data la care acetia au ncetat a fi pltitori de T.V.A. i
pn la sfritul anului calendaristic.
Obiect al impunerii este venitul din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de
declarare.
(1) Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin aplicarea cotei impozitului asupra
venitului din activitatea operaional.
(3) Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului
urmtor perioadei fiscale de declarare.
(4) Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit se aprob
de ctre Ministerul Finanelor.
65
PREZENTAREA DECLARAIEI CU PRIVIRE LA IMPOZITUL PE VENIT
- obin venit impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n care obin
venituri impozabile doar din plile primite conform art.90, care depete suma scutirii personale de
9120 lei pe an, acordate conform art.33 alin.(1);
- obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 26700 lei pe an, cu
excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc;
- obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum
total depete 26700 lei pe an;
- obin venit impozabil care depete suma de 26700 lei pe an doar din plile primite
conform art.90;
(4) Declaraia cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societii se
completeaz n conformitate cu procedura stabilit de Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, i
se prezint Serviciului Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de
gestiune, cu excepia cazurilor prevzute la alin.(5)-(10). n cazul depistrii de ctre contribuabil,
dup 31 martie, n declaraia prezentat organelor fiscale sau n documentul cu privire la venitul
societii, a greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n declaraia
fiscal sau n documentul cu privire la venitul societii, contribuabilul are dreptul s prezinte, n
condiiile prezentului cod, o dare de seam corectat.
(5) Persoanele fizice care nu snt obligate s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe
venit, la depistarea faptului de plat n plus la impozit, au dreptul, n termenul stabilit pentru
prezentarea declaraiei sau cu depirea acestui termen, s prezinte o declaraie n care vor indica
suma pltit n plus la impozit, care urmeaz s fie restituit conform legislaiei fiscale.
66
(6) Dac contribuabilul persoan juridic, reprezentana permanent, forma organizatoric cu
statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, i nceteaz activitatea pe parcursul anului fiscal,
persoana responsabil a acestuia este obligat, n termen de 25 de zile de la ncetarea activitii, s
informeze despre aceasta n scris organul teritorial al Serviciului Fiscal de Stat i, n termen de 60 de
zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit
pentru ntreaga perioad a anului de gestiune pe parcursul cruia persoana juridic, reprezentana
permanent, forma organizatoric cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, a desfurat
activitate de ntreprinztor.
(7) Dac contribuabilul intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica
Moldova n alt ar, el este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, n modul
stabilit de Guvern, pentru ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident.
(8) La cererea n scris a persoanei fizice, Serviciul Fiscal de Stat poate prelungi (n limite
rezonabile) termenul de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Prelungirea
termenului se admite numai n cazul n care cererea a fost depus nainte de expirarea termenului
stabilit pentru prezentarea declaraiei.
(12) Darea de seam fiscal cu privire la impozitul pe venit se prezint utiliznd, n mod
obligatoriu, metode automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21).
(1) Agenii economici snt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30
septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:
a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru anul
respectiv; sau
b) impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent.
(1) Declaraia, darea de seam sau alte documente care, potrivit prevederilor prezentului titlu,
urmeaz a fi prezentate Serviciului Fiscal de Stat trebuie s fie perfectate i semnate n conformitate
cu regulile i formele stabilite de ctre serviciul n cauz.
(2) Numele persoanei fizice indicat n orice document semnat de aceasta servete drept
dovad c documentul a fost semnat anume de ctre persoana respectiv, dac nu exist probe
contrare.
(3) Declaraia cu privire la impozitul pe venit a unei persoane juridice trebuie s fie semnat
de ctre persoana sau persoanele respective cu funcii de rspundere.
(4) Declaraiile i alte documente care, potrivit prevederilor prezentului titlu, urmeaz a fi
prezentate Serviciului Fiscal de Stat trebuie s conin o notificare a contribuabilului c, n cazul n
care va include n documentele respective informaii false sau care induc n eroare, el va purta
rspundere n conformitate cu legislaia.
67
Articolul 86. Utilizarea codului fiscal
Fiecare persoan care obine venit sau care efectueaz pli impozabile, n conformitate cu
prezentul titlu, utilizeaz codul fiscal atribuit (obinut) n scopul evidenei contribuabililor n modul
prevzut de prezentul cod i de alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
(1) Contribuabilul care, conform art.83, este obligat s prezinte declaraia cu privire la
impozitul pe venit (fr cererea suplimentar din partea Serviciului Fiscal de Stat) achit impozitul pe
venit nu mai trziu de termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei (fr a ine cont de prelungirea
termenului).
(3) n cazul primirii unui aviz sau cereri din partea Serviciului Fiscal de Stat, suma
impozitului, penalitilor i amenzilor aferente lui, indicat n aviz sau cerere, urmeaz a fi pltit de
ctre contribuabil nu mai trziu de termenul stabilit i pe adresa indicat n aceste documente.
(4) Avizul sau cererea Serviciului Fiscal de Stat se nmneaz contribuabilului personal sau i
se expediaz prin pot la ultima adres a acestuia indicat n registrul Inspectoratului Fiscal
Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor.
(1) Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate)
este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de angajat i de deduceri, i s rein din
aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern.
(2) Pentru obinerea scutirilor, lucrtorul, nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea
muncii ca angajat, prezint patronului o cerere semnat de el privind acordarea scutirilor la care are
dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Lucrtorul care nu-i schimb locul de
munc nu este obligat s prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentele
corespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau
pierde dreptul la unele scutiri.
(3) Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are drept lucrtorul,
acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o
nou cerere semnat de el cu documentele corespunztoare.
(4) Prezentarea cu bun tiin n cerere i n documentele care confirm dreptul la scutiri a
unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea
penal prevzute de legislaie.
(5) Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor presteaz servicii
i/sau lucrri, venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se reine impozitul conform
cotelor prevzute la art.15 lit.a).
68
(6) Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%.
Articolul 92. Achitarea impozitelor reinute la sursa de plat i prezentarea ctre organele
fiscale i contribuabili a documentelor privind plile i/sau impozitele reinute
(1) Impozitul reinut conform art.88-91 se achit la buget de ctre persoana care a efectuat
reinerea n termen de o lun de la ncheierea lunii n care au fost efectuate plile.
(2) Drile de seam fiscale privind veniturile achitate i impozitul pe venit reinut la sursa de
plat se prezint de ctre pltitorii veniturilor organului fiscal teritorial n termen de o lun de la
ncheierea lunii n care au fost efectuate plile, cu excepia drii de seam indicate la alin.(3), pentru
care este prevzut alt termen de prezentare.
(3) Persoanele care snt obligate s rein impozitul n conformitate cu art.8890 i 91 vor
prezenta organului fiscal teritorial, n termen de o lun de la ncheierea anului fiscal, o dare de seam,
n care vor indica numele i prenumele (denumirea), adresa i codul fiscal al persoanei fizice sau
juridice n folosul creia au fost efectuate plile, precum i suma total a plii i a impozitului pe
venit reinut. Aceast dare de seam va include i datele despre persoanele i/sau veniturile scutite de
impozitare prealabil conform art.90, precum i sumele veniturilor achitate n folosul lor.
(4) Persoanele indicate la alin.(3) snt obligate, pn la 1 martie al anului fiscal imediat
urmtor celui n care au fost efectuate plile, s prezinte beneficiarului acestor pli informaii
privind tipul venitului achitat, suma acestuia, suma scutirilor acordate conform art.33-35, suma
deducerilor prevzute la art.36 alin.(6) i (7), precum i suma impozitului reinut, n cazul reinerii.
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
TITLUL IX
TAXELE RUTIERE
Capitolul 1
69
DISPOZIII GENERALE
(1) Taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor i/sau a zonelor de
protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor.
c) taxa pentru folosirea drumurilor de ctre autovehicule a cror mas total, sarcin masic
pe ax sau ale cror dimensiuni depesc limitele admise;
d) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru efectuarea lucrrilor de construcie i montaj;
e) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru amplasarea publicitii exterioare;
f) taxa pentru folosirea zonei de protecie a drumurilor din afara perimetrului localitilor
pentru amplasarea obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere;
(3) Subiecii impunerii achit taxele rutiere la conturile trezoreriale de venituri ale bugetului
de stat, conform clasificaiei bugetare.
AUTOVEHICULELE NMATRICULATE
N REPUBLICA MOLDOVA
70
(1) Obiect al impunerii snt autovehiculele nmatriculate permanent sau temporar n
Republica Moldova: motociclete, autoturisme, autocamioane, autovehicule pentru utilizri
speciale pe asiu de autoturism sau de microbuz, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de
autocamion, autoremorchere, remorci, semiremorci, microbuze, autobuze, tractoare, orice alte
autovehicule cu autopropulsie.
(2) Pentru autovehiculele reutilate, cota taxei se stabilete conform anexei nr.1 la prezentul
titlu, pornind de la categoria autovehiculului reutilat i caracteristicile tehnice ale acestuia,
specificate n certificatul de nmatriculare.
(2) Taxa se achit pentru perioada fiscal printr-o plat unic i n volum deplin, cu excepia
cazului stabilit la art.341 alin.(9).
(1) Taxa se calculeaz de ctre subiectul impunerii de sine stttor, n funcie de obiectul
impunerii i de cota impunerii.
71
(4) Taxa se calculeaz inndu-se cont de caracteristicile tehnice ale autovehiculului,
specificate n certificatul de nmatriculare al acestuia, i se indic n documentul de plat.
(5) Taxa se achit pentru autovehiculele care se afl n posesia subiectului impunerii la data
apariiei obligaiei de achitare a taxei. Taxa nu se achit pentru:
Dac pentru aceste autovehicule taxa a fost achitat pn la data radierii din
eviden/scoaterii din circulaie, taxa achitat nu se restituie.
(6) n cazul nstrinrii autovehiculului pentru care taxa pe perioada fiscal curent a fost
achitat, noul posesor nu achit taxa, iar fostului posesor nu i se restituie taxa achitat.
(7) Pentru autovehiculele care, n baza legii sau a unui act juridic, se afl n posesia unei alte
persoane dect proprietarul (uzufruct, uz, locaiune, leasing, procur, gaj etc.), taxa se calculeaz i
se achit de ctre posesor, n condiiile n care pentru perioada fiscal curent nu a fost calculat i
achitat de ctre proprietar sau posesorul anterior.
(8) Pentru autovehiculele mixte, cota taxei se calculeaz prin sumarea cotei taxei
corespunztoare autovehiculului destinat transportului de pasageri i a cotei taxei corespunztoare
autovehiculului destinat transportului de mrfuri, pornind de la categoria autovehiculului i
caracteristicile tehnice ale acestuia, specificate n certificatul de nmatriculare.
(9) Pentru autovehiculele care, conform legislaiei, snt supuse testrii tehnice obligatorii de
dou ori pe an, subiecii impunerii achit taxa, n rate egale, la data cnd autovehiculele snt supuse
testrii tehnice obligatorii.
(10) Taxa se achit indiferent de rezultatele testrii tehnice obligatorie. Dac, n urma testrii
tehnice obligatorie, autovehiculul a fost interzis n exploatare, taxa nu se restituie. n cazul n care
taxa a fost achitat i autovehiculul nu a trecut testarea tehnic obligatorie din cauza
necorespunderii lui normelor stabilite, la supunerea repetat a autovehiculului testrii tehnice
obligatorie n aceeai perioad fiscal de gestiune, taxa nu se achit.
(11) Suma taxei pltit n plus se trece n contul taxei pasibile de achitare n perioada fiscal
urmtoare sau se restituie subiectului impunerii n modul stabilit.
72
N REPUBLICA MOLDOVA
(1) Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la prezentul titlu.
(2) Pentru autovehiculele care transport mrfuri periculoase, cota stabilit a taxei se
dubleaz.
(4) Nu se achit taxa specificat la alin.(3) din prezentul articol pentru autovehiculele ce s-au
reinut pe teritoriul Republicii Moldova din cauze obiective (boala oferului, condiii nefavorabile
pentru circulaia rutier, calamiti naturale sau tehnogene, accidente rutiere). Caracterul obiectiv
al reinerii se confirm, dup caz, prin extrasul din fia medical, prin certificatul eliberat de ctre
conductorul agentului economic abilitat s exploateze sectorul de drum pe care a avut loc
reinerea sau, n cazul unor accidente rutiere, prin certificatul eliberat de organul competent al
poliiei rutiere.
(1) Taxa se calculeaz, pentru fiecare obiect al impunerii, de ctre organele vamale i se
achit la punctele de trecere a frontierei de stat a Republicii Moldova.
(3) Subiecii impunerii achit taxa prin intermediul unei instituii financiare, n numerar
i/sau prin virament, n lei moldoveneti sau n valut strin la cursul oficial al leului
73
moldovenesc valabil la data trecerii frontierei de stat. Sumele ncasate se vars la bugetul de stat n
aceeai zi sau n ziua lucrtoare imediat urmtoare.
Anexa nr.1
Unitatea
Nr. Taxa,
Obiectul impunerii de
crt. lei
msur
Motociclete cu capacitatea cilindric a motorului:
1 a) de pn la 500 cm3 inclusiv unitate 200
b) de peste 500 cm3 unitate 400
Autoturisme, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de
autoturism cu capacitatea cilindric a motorului:
a) de pn la 2000 cm3 inclusiv cm3 0,40
2 b) de la 2001 la 3000 cm3 inclusiv cm3 0,60
c) de la 3001 la 4000 cm3 inclusiv cm3 0,80
d) de la 4001 la 5000 cm3 inclusiv cm3 1,00
e) de peste 5001 cm3 cm3 1,20
3 Remorci ton 180
Semiremorci cu capacitatea de ridicare nscris n certificatul de
nmatriculare:
4
a) de pn la 20 t inclusiv ton 150
b) de peste 20 t unitate 3000
5 Autoremorchere, tractoare unitate 1500
Autocamioane, autovehicule pentru utilizri speciale pe asiu de
autocamion, orice alte autovehicule cu autopropulsie, cu masa
total:
6 a) pn la 1,6 t inclusiv unitate 800
b) de la 1,6 t pn la 5,0 t inclusiv unitate 1500
c) de la 5,0 t pn la 10,0 t inclusiv unitate 2000
d) de peste 10,0 t unitate 3000
Autobuze cu capacitatea*:
7
a) de pn la 11 locuri unitate 1950
74
b) de la 12 la 17 locuri inclusiv unitate 2400
c) de la 18 la 24 locuri inclusiv unitate 2850
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv unitate 3150
e) de peste 40 locuri unitate 3600
Anexa nr.2
Taxa, euro
Nr. pentru pentru
Obiectul impunerii
crt. intrarea n tranzitarea
ar rii
Microbuze i autobuze cu capacitatea:*
a) de 9 locuri 25 40
b) de la 10 la 16 locuri inclusiv 40 50
1.
c) de la 17 la 24 locuri inclusiv 45 60
d) de la 25 la 40 locuri inclusiv 70 80
e) de peste 40 locuri 85 100
2. Remorci la microbuze 20 30
3. Remorci la autobuze 40 50
Camioane cu sau fr remorc (a cror sarcin masic
pe ax nu depete limitele admise), cu mas total:
4. a) de pn la 3,6 t inclusiv 25 40
b) de la 3,6 la 10 t inclusiv 40 50
c) de la 10 la 40 t inclusiv 75 85
Anexa nr.21
75
Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de ctre autovehiculele
Perioada, Taxa,
Obiectul impunerii
zile euro
7 4
15 8
Autovehiculele clasificate la poziia tarifar 8703 i remorcile ataate
30 14
la acestea, clasificate la poziia tarifar 8716
90 30
180 50
Capitolul 1
DISPOZIII GENERALE
1) Impozit pe bunurile imobiliare impozit local care reprezint o plat obligatorie la buget de la
valoarea bunurilor imobiliare.
5) Cot maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor
imobiliare, stabilit n prezentul titlu, care poate s difere de cota concret a impozitului.
6) Cot concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor
imobiliare, stabilit de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea
bugetului unitii administrativ-teritoriale respective.
76
SUBIECII IMPUNERII, OBIECTELE IMPUNERII I
BAZA IMPOZABIL A BUNURILOR IMOBILIARE
(1) Subieci ai impunerii snt persoanele juridice i persoanele fizice rezideni i nerezideni ai
Republicii Moldova:
(2) Faptul c persoanele specificate la alin.(1) lit.a) nu dein un document ce ar atesta dreptul de
proprietate asupra bunurilor imobiliare, precum i faptul neexecutrii obligaiei de nregistrare a
drepturilor patrimoniale prevzute de legislaie nu pot constitui temei pentru nerecunoaterea acestor
persoane n calitate de subieci ai impunerii privind bunurile imobiliare respective, n cazul n care
aceste persoane exercit, de fapt, dreptul de posesie, de folosin i de dispoziie asupra acestor bunuri.
(3) n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate (n folosin) comun n diviziune a
mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare dintre aceste persoane, n cota-parte
care i revine.
(4) n cazul n care bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n devlmie, subiect al
impunerii este considerat, n baza acordului comun, unul din proprietari (coproprietari). n acest caz
toi proprietarii (coproprietarii) poart o rspundere solidar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale.
(5) n cazul contractului de leasing financiar, subiect al impunerii este considerat locatarul
bunurilor imobiliare.
bunurilor imobiliare
(1) Obiecte ale impunerii snt bunurile imobiliare, inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie
agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor, telecomunicaiilor i terenurile cu alte destinaii
speciale) din intravilan sau din extravilan, cldirile, construciile, casele de locuit individuale,
apartamentele i alte ncperi izolate, inclusiv bunurile imobiliare aflate la o etap de finisare a
construciei de 50% i mai mult, rmase nefinisate timp de 3 ani dup nceputul lucrrilor de
construcie.
(2) Baza impozabil a bunurilor imobiliare constituie valoarea estimat a acestor bunuri.
(2) Evaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz pe calea evalurii n mas n cazul obiectelor-
tip ce constituie bunuri imobiliare i pe calea evalurii individuale n cazul obiectelor specifice
(netipice).
(3) Metoda evalurii individuale a bunurilor imobiliare poate fi aplicat i n baza deciziei
instanei judectoreti.
b) metoda veniturilor;
c) metoda cheltuielilor.
(5) Reevaluarea bunurilor imobiliare se efectueaz de ctre organele cadastrale teritoriale o dat la
3 ani n modul stabilit de Guvern.
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale;
Cota concret se stabilete anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale;
78
b) pentru bunurile imobiliare cu alt destinaie dect cea locativ sau agricol, inclusiv exceptnd
garajele i terenurile pe care acestea snt amplasate i loturile ntovririlor pomicole cu sau fr
construcii amplasate pe ele 0,1% din baza impozabil a bunurilor imobiliare.
(2) Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului local
privind aplicarea impozitului pe bunurile imobiliare pe teritoriul administrat, le prezint Serviciului
Fiscal de Stat n termen de 10 zile de la data adoptrii lor i le aduce la cunotin contribuabililor.
(1) Suma impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu snt nregistrate n
calitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) se calculeaz anual pentru
fiecare obiect al impunerii, pornindu-se de la baza impozabil a bunurilor imobiliare, calculat
conform situaiei de la 1 ianuarie a perioadei fiscale respective, de ctre serviciile de colectare a
impozitelor i taxelor locale ale primriilor cu participarea inspectoratelor fiscale de stat teritoriale.
(2) n caz de schimbare, dup nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, pentru noul subiect
al impunerii impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a
drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de
ctre persoan a dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
(21) n caz de schimbare, dup nceperea anului fiscal, a subiectului impunerii, subiectul anterior
al impunerii este n drept s solicite/s efectueze calcularea (recalcularea) impozitului pe bunurile
imobiliare proporional perioadei n care a deinut aceast calitate.
(3) n cazul n care subiectul impunerii primete bunurile imobiliare prin motenire sau prin
donaie, obligaia fiscal neexecutat de ctre subiectul precedent al impunerii este pus n ntregime
pe seama noului subiect. Dac obligaia fiscal neexecutat depete valoarea estimat a bunurilor
imobiliare primite prin motenire, noul subiect al impunerii execut obligaia fiscal n limite ce nu
depesc valoarea estimat a acestui bun imobiliar.
(4) n cazul n care, dup nceperea perioadei fiscale, au aprut noi obiecte ale impunerii,
impozitul pe bunurile imobiliare se calculeaz din momentul nregistrrii de stat a drepturilor de
proprietate sau din momentul stabilirii faptului exercitrii de ctre subiectul impunerii a dreptului de
posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
n cazul n care obiectul impunerii existent a fost lichidat, demolat sau distrus complet, impozitul
pe bunurile imobiliare se calculeaz pn la momentul radierii dreptului de proprietate asupra bunurilor
79
imobiliare din registrul bunurilor imobile sau pn la momentul ncetrii exercitrii de ctre persoan a
dreptului de posesie, de folosin i/sau de dispoziie asupra bunurilor imobiliare.
(2) ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual de salariai, pe parcursul perioadei
fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. prezint, pn la 31
martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune, o dare de seam unificat.
(1) Impozitul pe bunurile imobiliare se achit de ctre subiectul impunerii n pri egale nu mai
trziu de 15 august i 15 octombrie a anului curent.
(2) Contribuabilii care achit suma integral a impozitului pentru anul fiscal n curs pn la 30
iunie a anului respectiv beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a
fi achitat.
(3) Prin derogare de la prevederile alin.(1), ntreprinztorii individuali al cror numr mediu anual
de salariai, pe parcursul perioadei fiscale, nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori
de T.V.A. achit impozitul pe bunurile imobiliare pn la 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei
de gestiune.
(4) Prin derogare de la prevederile alin.(1), persoanele juridice i persoanele fizice care dobndesc
bunurile imobiliare dup 1 iulie a perioadei fiscale respective achit impozitul pe bunurile imobiliare
nu mai trziu de 31 martie a perioadei fiscale urmtoare celei de gestiune.
(1) Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint, anual, Inspectoratului Fiscal Principal de Stat,
cel trziu pn la 1 februarie, informaia cu privire la fiecare obiect i subiect al impunerii cu impozitul
pe bunurile imobiliare. Structura informaiei i modul de transmitere a acesteia se stabilesc de
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat.
(2) n cazul intervenirii unor modificri n informaia ce se refer la obiectele i/sau la subiecii
impunerii, Agenia Relaii Funciare i Cadastru prezint o informaie actualizat n termen de 10 zile
dup ncheierea trimestrului gestionar.
(3) Organele cadastrale snt n drept s solicite informaia necesar referitoare la obiectul
impunerii de la persoanele care nfptuiesc nregistrarea drepturilor patrimoniale sau a tranzaciilor cu
80
bunurile imobiliare (inclusiv de la birourile notariale, serviciile comunale, realteri, brokeri) i de la
proprietarii bunurilor imobiliare.
(4) Subiectul impunerii este obligat s prezinte organelor cadastrale informaia necesar pentru
evaluarea bunurilor imobiliare, care se efectueaz n conformitate cu legislaia.
(5) n cazul n care subiectul impunerii refuz s prezinte informaia necesar pentru evaluarea
bunurilor imobiliare, evaluarea se efectueaz n baza informaiei deinute de ctre organele cadastrale
n privina obiectelor analoage ce constituie bunuri imobiliare.
Avizul de plat a impozitului calculat pentru bunurile imobiliare ale persoanelor fizice care nu
desfoar activitate de ntreprinztor, precum i ale gospodriilor rneti (de fermier) este expediat
fiecrui subiect al impunerii de ctre serviciul de colectare a impozitelor i taxelor locale al primriei
cel trziu cu 60 de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului.
TITLUL VII
TAXELE LOCALE
(1) Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale poate aplica toate sau numai o parte din taxele
locale, n funcie de posibilitile i necesitile unitii administrativ-teritoriale.
(2) Autoritatea deliberativ a administraiei publice locale nu are dreptul s aplice alte taxe locale dect
cele prevzute de prezentul titlu.
(3) Taxele locale se aplic, se modific ori se anuleaz de ctre autoritatea administraiei publice locale
concomitent cu adoptarea sau modificarea bugetului unitii administrativ-teritoriale.
(4) Autoritatea executiv a administraiei publice locale monitorizeaz deciziile consiliului local privind
aplicarea taxelor locale pe teritoriul administrat, le prezint Serviciului Fiscal de Stat n termen de 10 zile
din data adoptrii acestora i le aduce la cunotin contribuabililor.
81
1 2 3 4
a) Tax pentru Numrul mediu scriptic lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n
amenajarea teritoriului trimestrial al salariailor i/sau salariat i/sau fondator al ultima zi a lunii
fondatorii ntreprinderilor n ntreprinderii, n cazul n imediat urmtoare
cazul n care acetia activeaz care acesta activeaz n trimestrului gestionar
n ntreprinderile fondate, ns ntreprinderea fondat, ns
nu snt inclui n efectivul nu este inclus n efectivul
trimestrial de salariai trimestrial de salariai
f) Tax de pia Suprafaa total a terenului i lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n
a imobilelor amplasate pe metru ptrat ultima zi a lunii
teritoriul pieei imediat urmtoare
trimestrului gestionar
j) Tax pentru parcare Suprafaa parcrii lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n
metru ptrat ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
k) Tax de la posesorii Numrul de cini aflai n lei anual pentru fiecare Trimestrial, pn n
de cini posesiune pe parcursul unui an cine ultima zi a lunii
imediat urmtoare
trimestrului gestionar
Not: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionar, nu se prezint dare de seam fiscal.
82
Subiecte pentru lucrul individual asupra temei (i ntrebri recomandate pentru disscuii la
seminar):
1. Impozitul pe bunurile imobiliare
2. Taxele locale
3. nlesniri la plata impozitului pe bunurile imobiliare (eseu)
83