Probleme - Set 10 (Contabilitatea operatiunilor de finantare)

PARTEA A. Contabilitatea capitalurilor

Problema 1 (cu rezolvare) O intreprindere are un capital social reprezentat de 50.000 de actiuni cu o valoare
nominala de 100 u.m./actiune. Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele tranzactii.
1. La 01.08.2010 intreprinderea emite 5.000 actiuni noi, la o valoare de emisiune de 120 u.m./actiune,
contravaloarea actiunilor urmand a fi platita ulterior de actionari.
2. La 20.08.2010 se incaseaza in contul bancar contravaloarea actiunilor.
3. La 01.09.2010 se primeste un teren ca aport la capitalul social. Terenul este evaluat la 102.500 u.m., in
contrapartida sa fiind emise 1.000 de actiuni.
4. La 30.07.2014 se hotaraste in AGA (Adunarea Generala a Actionarilor) diminuarea capitalului social cu
3.000 de actiuni.
5. La 15.09.2014 se plateste actionarilor contravaloarea acestor actiuni.

Rezolvare (nu deschidem T-uri):

T1) 01.08.2010 Inregistrarea emisiunii de 5.000 actiuni noi

a.)Analiza contabila
1011 Capital social subscris nevarsat (+) 500.000 (5.000100) P (+) C
456 Decontari cu asociatii (creanta) (+) 600.000 (5.000120) A (+) D
1041 Prime de emisiune (+) 100.000 = 5.000(120-100) P (+) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
456 Decontari cu asociatii = % 600.000
1011 Capital social subscris nevarsat 500.000
1041 Prime de emisiune 100.000

T2) 20.08.2010 Inregistrarea incasarii in contul bancar a contravalorii actiunilor

A. Incasarea
a.)Analiza contabila
5121 Banca (+) 600.000 A (+) D
456 Decontari cu asociatii (creanta) (-) 600.000 A (-) C

b.)Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
5121 Banca = 456 Decontari cu asociatii 600.000 600.000

B. Virarea capitalului social de la categoria nevarsat la categoria varsat

a.)Analiza contabila
1011 Capital social subscris nevarsat (-) 500.000 P (-) D
1012 Capital social subscris varsat (+) 500.000 P (+) C

b.)Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
1011 Capital social subscris nevarsat = 1012 Capital social subscris varsat 500.000 500.000

T3) 01.09.2010 Inregistrarea emisiunii celor 1.000 de actiuni aferente aportului

Capitalul social = 1.000 actiuni 100 u.m./actiune = 100.000 u.m.
Valoarea aportului = 102.500 u.m.
Prima de aport = 2.500 u.m.

A. Inregistrarea emisiunii actiunilor

a.)Analiza contabila
1011 Capital social subscris nevarsat (+) 100.000 (1.000100) P (+) C
456 Decontari cu asociatii (creanta) (+) 102.500 A (+) D
1043 Prime de aport (+) 2.500 P (+) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
456 Decontari cu asociatii = % 102.500
1011 Capital social subscris nevarsat 100.000
1043 Prime de aport 2.500

B. Inregistrarea primirii terenului

a.)Analiza contabila
2111 Terenuri (+) 102.500 A (+) D
456 Decontari cu asociatii (-) 102.500 A (-) C

b.)Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
2111 Terenuri = 456 Decontari cu asociatii 102.500 102.500

C. Virarea capitalului social de la categoria nevarsat la categoria varsat

a.)Analiza contabila
1011 Capital social subscris nevarsat (-) 100.000 P (-) D
1012 Capital social subscris varsat (+) 100.000 P (+) C

b.)Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
1011 Capital social subscris nevarsat = 1012 Capital social subscris varsat 100.000 100.000

T4) 30.07.2014 Inregistrarea deciziei AGA de reducere a capitalului social

a.)Analiza contabila
1012 Capital social subscris varsat (+) 300.000 (3.000100) P (-) D
456 Decontari cu asociatii (datorie) (+) 300.000 P (+) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
1012 Capital social subscris varsat = 456 Decontari cu asociatii 300.000 300.000

T5) 15.09.2014 Inregistrarea platii catre actionari a contravalorii actiunilor

a.) Analiza contabila

5121 Banca (-) 300.000 A (-) C
456 Decontari cu asociatii (datorie) (-) 300.000 P (-) D

b.) Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
456 Decontari cu asociatii = 5121 Banca 300.000 300.000

Observatie:
In inregistrarile de mai sus contul 456 Decontari cu asociatii privind capitalul (prescurtat in analiza ca Decontari
cu asociatii) apare ca un cont de activ atunci cand capitalul social creste si ca un cont de pasiv atunci cand capitalul
social scade. Acest cont este un exemplu de cont bifunctional, un cont care, in functie de circumstante, poate avea
functiune dubla.

Ca un cont de activ, contul 456 Decontari cu asociatii reflecta o creanta a inreprinderii fata de proprietari in
contrapartida partilor sociale sau actiunilor la care acestia au subscris.

Ca un cont de pasiv, contul 456 Decontari cu asociatii reflecta o datorie a inreprinderii fata de proprietari
corespunzatoare partilor sociale sau actiunilor pe care acestia le vor returna intreprinderii, - intreprinderea trebuind
sa plateasca contravaloarea lor.

PARTEA B. Contabilitatea imprumuturilor pe termen lung

Problema 2 (cu rezolvare) La 01.10.2012 o intreprindere contracteaza si incaseaza in contul de disponibil bancar
un credit bancar pe termen lung in suma de 250.000 in urmatoarele conditii:
- Durata creditului 5 ani;
- Creditul este rambursat in 5 transe anuale egale (50.000 in fiecare an);
- Rata anuala a dobanzii 10%, dobanda fiind platibila la 01.10 in fiecare an impreuna cu transa anuala.
Se cere:
A. Sa se inregistreze in contabilitate efectele acestui imprumut bancar in primii doi ani de serviciu bancar:
01.10.2012 01.10.2014.
B. Pentru fiecare an aratati cum va fi prezentat creditul bancar pe termen lung in bilant.

Rezolvare:

T1) 01.10.2012 Inregistrarea contractarii si incasarii creditului bancar pe termen lung

a.)Analiza contabila
162 Credite bancare pe termen lung (+) 250.000 P (+) C
5121 Banca (+) 250.000 A (+) D

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
5121 Banca = 162 Credite bancare pe termen lung 250.000 250.000

T2) 31.12.2012 Calculul si inregistrarea dobanzii aferente perioadei 01.10-31.12 (3 luni)

Dobanda anuala = 250.00010%=25.000

Dobanda aferenta celor 3 luni = (3/12) 25.000=6.250
a.)Analiza contabila
1682 Dobanzi aferente CBTL (+) 6.250 P (+) C
666 Cheltuieli cu dobanzile (+) 6.250 A (+) D

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
666 Cheltuieli cu dobanzile = 1682 Dobanzi aferente CBTL 6.250 6.250

La sfarsitul anului 2012, in bilant, creditul bancar pe termen lung (si implicatiile acestuia dobanzile) se
prezinta astfel

Extras din bilant

D.Datorii pe termen scurt 31.12.2012
Credite bancare pe termen lung (<1an) 50.000
Dobanzi aferente CBTL 6.250
...
G. Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung (>1an) 200.000
Observam cum valoarea totala a creditului (250.000) este separata in functie de scadenta prima transa de
50.000 devine scadenta in 9 luni de la data bilantului iar restul datoriei de 200.000 este scadenta peste 12 luni.

T3) 01.01.2013 Anularea inregistrarii dobanzii de la 31.12.2012

a.)Analiza contabila
1682 Dobanzi aferente CBT (-) 6.250 P (-) D
666 Cheltuieli cu dobanzile (-) 6.250 A (-) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
1682 Dobanzi aferente CBTL = 666 Cheltuieli cu dobanzile 6.250 6.250

T4) 01.10.2013 Inregistrarea platii primei transe (50.000) si a dobanzii anuale de 25.000

a.)Analiza contabila
162 Credite bancare pe termen lung (-) 50.000 P (-) D
666 Cheltuieli cu dobanzile (+) 25.000 A (+) D
5121 Banca (-) 75.000 A (-) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
% = 5121 Banca 75.000
162 Credite bancare pe termen lung 50.000
666 Cheltuieli cu dobanzile 25.000

Odata cu plata primei transe, suma ramasa datorata este 250.000 50.000 = 200.000

T5) 31.12.2013 Calculul si inregistrarea dobanzii aferente perioadei 01.10-31.12 (3 luni)

Dobanda anuala = 200.00010%=20.000

Dobanda aferenta celor 3 luni = (3/12) 20.000=5.000

a.)Analiza contabila
1682 Dobanzi aferente CBT (+) 5.000 P (+) C
666 Cheltuieli cu dobanzile (+) 5.000 A (+) D

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
666 Cheltuieli cu dobanzile = 1682 Dobanzi aferente CBTL 5.000 5.000

La sfarsitul anului 2013, in bilant, creditul bancar pe termen lung (si implicatiile acestuia dobanzile) se
prezinta astfel

Extras din bilant

D.Datorii pe termen scurt 31.12.2013
Credite bancare pe termen lung (<1an) 50.000
Dobanzi aferente CBTL 5.000
...
G. Datorii pe termen lung
Credite bancare pe termen lung (>1an) 150.000
Observam cum valoarea totala a creditului (acum doar 200.000 pentru ca 50.000 au fost rambursati) este
separata in functie de scadenta 50.000 termen scurt, 150.000 termen lung.

T6) 01.01.2014 Anularea inregistrarii dobanzii de la 31.12.2013

a.)Analiza contabila
1682 Dobanzi aferente CBT (-) 5.000 P (-) D
666 Cheltuieli cu dobanzile (-) 5.000 A (-) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
1682 Dobanzi aferente CBTL = 666 Cheltuieli cu dobanzile 5.000 5.000

T4) 01.10.2014 Inregistrarea platii primei transe (50.000) si a dobanzii anuale de 25.000

a.)Analiza contabila
162 Credite bancare pe termen lung (-) 50.000 P (-) D
666 Cheltuieli cu dobanzile (+) 25.000 A (+) D
5121 Banca (-) 75.000 A (-) C

b.Inregistrarea in registrul jurnal

D C D C
% = 5121 Banca 75.000
162 Credite bancare pe termen lung 50.000
666 Cheltuieli cu dobanzile 25.000

Odata cu plata celei de-a doua transe, suma ramasa datorata este 200.000 50.000 = 150.000

PARTEA A. Contabilitatea capitalurilor

Problema 3 Sa se inregistreze in contabilitate urmatoarele tranzactii.

1. La 04.06.2010 o intreprindere emite 1.200 actiuni noi, la o valoare de emisiune de 205 u.m./actiune.
Valoarea nominala = 200 u.m./actiune contravaloarea actiunilor urmand a fi varsata la 28.06.2010.
2. La 28.06.2010 se incaseaza in contul bancar contravaloarea actiunilor.
 3. La 01.07.2011 se primeste ca aport la capitalul social un utilaj evaluat la 43.500 in contrapartida sa fiind
emise 210 actiuni noi. Valoarea nominala = 200 u.m./actiune.
4. La 30.07.2015 se hotaraste in AGA (Adunarea Generala a Actionarilor) diminuarea capitalului social cu
4.000 de actiuni. Valoarea nominala = 200 u.m./actiune
5. La 08.10.2015 se plateste actionarilor contravaloarea acestor actiuni.

PARTEA B. Contabilitatea imprumuturilor pe termen lung

Problema 4 La 01.04.2012 o intreprindere contracteaza si incaseaza in contul de disponibil bancar un credit bancar
pe termen lung in suma de 480.000 in urmatoarele conditii:
- Durata creditului 6 ani;
- Creditul este rambursat in 6 transe anuale egale (80.000 in fiecare an);
- Rata anuala a dobanzii 10%, dobanda fiind platibila la 01.04 in fiecare an impreuna cu transa anuala.
Se cere:
1. Sa se inregistreze in contabilitate efectele acestui imprumut bancar in primii trei ani de serviciu bancar:
01.04.2012 01.04.2015.
2. Pentru fiecare din cei trei ani aratati cum va fi prezentat creditul bancar pe termen lung in bilant.

Problema 5 La 01.07.2010 o intreprindere contracteaza si incaseaza in contul de disponibil bancar un credit bancar
pe termen lung in suma de 300.000 in urmatoarele conditii:
- Durata creditului 10 ani;
- Creditul este rambursat in 10 transe anuale egale (30.000 in fiecare an);
- Rata anuala a dobanzii 10%, dobanda fiind platibila la 01.07 in fiecare an impreuna cu transa anuala.
Se cere:
1. Sa se inregistreze in contabilitate efectele acestui imprumut bancar in primii trei ani de serviciu bancar:
01.07.2010 01.07.2013.
2. Pentru fiecare din cei trei ani aratati cum va fi prezentat creditul bancar pe termen lung in bilant.