Sunteți pe pagina 1din 91

Normele Codului Fiscal

explicate.
n practic.

Hotel Marriott Bucureti


27 ianuarie 2016
Agenda

Reducerea cotei de TVA i regularizrile aferente


Modificri privind impozitul pe profit. Deductibilitate: adugiri, reformulri sau clarificri?
Modificri privind impozitul cu reinere la surs. Venituri impozabile, nouti i clarificri
procedurale
Modificri privind TVA
Modificri privind preurile de transfer
Impozitul pe venit i contribuiile sociale: veniturile din activiti dependente i
independente; veniturile din investiii, alte tipuri de venituri
Schimbri privind regimul microntreprinderilor
Nouti n sfera impozitelor i taxelor locale
Supraveghere i control n domeniul accizelor din 2016
Provocrile gestionrii deeurilor de ambalaje din 2016 din perspectiva contribuiilor la
Fondul pentru Mediu
Normele de aplicare a Codului Vamal Unional principalele provocri de la 1 mai 2016.
2016, for more information, contact Deloitte Romania 2
Nouti privind aspecte generale

Tranzacie fr scop economic:

Nu este destinat s produc avantaje economice, beneficii, profituri;


Determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 3


Nouti privind
impozitul pe profit

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 4


Calculul rezultatului fiscal
n situaia perioadei fiscale ce cuprinde att perioade calendaristice din 2015 ct i din 2016:
Venituri i cheltuieli < 31.12.2015 vechiul Cod Fiscal;
Venituri i cheltuieli >01.01.2016 noul Cod Fiscal.

Noi elemente similare cheltuielilor i veniturilor

Noi elemente similare cheltuielilor Noi elemente similare veniturilor


Sume inregistrate in rezultatul reportat care se Rezerva legala si rezerve din faciliti
deduc fiscale utilizate

Sume transferate din contul Imobilizari Rezerve din provizioane specifice


necorporale in curs de executie in creditul devenite impozabile
contului Rezultat reportat provenit din
trecerea la aplicarea elementelor contabile cu Sumele impozabile nregistrate n
directivele europene in anumite conditii rezultatul reportat

Ajustri de preuri de transfer n baza deciziei Ajustri de preuri de transfer n baza


de impunere/ajustare deciziei de impunere/ajustare

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 5


Faciliti fiscale
Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Extindere aplicabilitate:
calculatoare electronice i echipamente periferice
maini i aparate de cas, de control i de facturare
programe informatice

Echipamente tehnologice n curs de execuie:


nregistrate n perioada 1 iulie 2014 31 decembrie 2016 i puse n funciune n anul
2016

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 6


Veniturile neimpozabile
Venituri prevzute expres n acorduri i memorandumuri ca fiind neimpozabile aprobate
prin acte normative
obligaie delimitare n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor
scutite;
dac nu exist delimitare a cheltuielilor comune se respect proporia venituri din
activiti scutite/venituri totale.

Majorri de capital social (emiterea de titluri noi/majorarea valorii nominale a titlurilor)


valoarea fiscal = valoarea de nregistrare pentru titlurile noi;
sumele reprezentnd majorarea valorii nominale se adaug la valoarea de
achiziie/aport.

Restituirea cotei-pari din aporturile acionarilor/asociailor cu ocazia reducerii


capitalului social
Condiii:
n caz de aport: dac reprezint aport din patrimoniul personal
n caz de achizitie actiuni/parti sociale: pn la nivelul costului de achiziie a
aciunilor/partilor sociale

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 7


Deductibilitatea cheltuielilor
Reguli de deductibilitate

Se adaug cheltuielile deductibile prevzute de vechiul Cod Fiscal, cu titlu


exemplificativ

Cheltuielile salariale i asimilate salariilor sunt deductibile indiferent de regimul


aplicat la nivelul persoanei fizice

Cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor/mijloacelor fixe amortizabile lips


din gestiune ori degradate, neimputabile nedeductibile excepii noi:
au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii
au termen de valabilitate/expirare depit, potrivit legii
Distrugere prin mijloace proprii/predate unor firme specializate

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 8


Rezerve i provizioane
Rezerva legal

Reducerea capitalului social subscris i vrsat impozitarea proporional a rezervei


legale deduse anterior

Dac rezerva legal este utilizat i reconstituit ulterior deductibil

Rezerve/provizioane transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare

Transfer n baza unui document ntocmit de societatea cedent cuprinznd informaii


fiscale privind tratamentul fiscal aplicat

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 9


Rezerve i provizioane
Ajustri pentru deprecierea creanelor
Ajustri depreciere creane deductibile n limita a 30% / 100% n anumite condiii
creanele (altele dect asupra clienilor) doar pentru cele nregistrate dup
01.01.2016;
ajustrile pentru creane sunt deductibile la nivelul valorii creanelor, inclusiv TVA;
creane n valut se ine cont i de influena diferenelor de curs;
luate n considerare la calculul rezultatului fiscal ncepnd cu trimestrul n care se
ndeplinesc condiiilor i limitate la valoarea nregistrat n contabilitate

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 10


Nouti privind amortizarea fiscal
Cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de
nchiriere, concesiune, locaie de gestiune

Perioada de amortizare este:


perioada iniial/durata rmas din perioada intitiala a contractului, indiferent de
prelungiri ulterioare ale contractului, dac investiia a fost efectuat n timpul perioadei
iniiale a contractului;
perioada prelungita/durata rmas din perioada prelungita a contractului, dac
investiia a fost efectuat n timpul prelungirii contractului;
durata normal de utilizare dac investiiile pot fi identificate potrivit Catalogului
Mijloacelor Fixe.

Casare (n contextul noii reguli generale de deductibilitate) definit n continuare ca


scoatere din eviden urmat de valorificare

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 11


Modificri legislative privind reorganizrile
Ramur de activitate

Caracter independent:
Structur organizatoric distinct;
Funcionare independent n condiii normale pentru sectorul economic de activitate
(clientel, active corporale/necorporale, stocuri, personal propriu, inclusiv servicii
administrative proprii, dac este cazul);
Exercitarea efectiva a activitii la momentul aprobarii operaiunii de transfer de catre
adunarile generale ale societatilor cedenta si beneficiara ori la data la care operatiunea
are efect

Ramura de activitate independenta nu cuprinde:


active/pasive aferente altor ramuri de activitate ale societatii cedente;
active/pasive referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
active/pasive izolate.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 12


Nouti privind
Impozitele i taxele
locale

2015, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 13


Nouti privind impozitul pe cldiri definiii
activitile productorilor, comercianilor sau prestatorilor de
Activitate economic servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile
profesiilor liberale sau asimilate acestora

orice construcie fixat n pmnt cu caracter


Cldire permanent, cu intenia de a fi pstrat cel puin pe durata
unui an calendaristic
Rezideniale
Folosite pentru locuit i nu pentru desfurarea unor activiti economice
Nerezideniale
Activiti administrative, de agrement, comerciale, financiar bancare,
industriale, turistice, etc.
Sedii secundare i puncte de lucru
Destinaie mixt
ndeplinesc criterii din ambele categorii

! Cldire fr activitate destinaia din autorizaia de construire

Definirea de noi termeni (ex. acoperi, balcon, logie etc.)


2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania
Nouti privind impozitul/taxa pe cldiri
contribuabili
Titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la 31 decembrie a anului fiscal precedent

Locatarul dac la 31 decembrie a anului fiscal precedent cldirea era obiectul unui contract
de leasing financiar

Fiduciarul dac la 31 decembrie a anului fiscal precedent cldirea era obiectul unui contract
de fiducie

Concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul pentru cldirile proprietate


public sau privat a statului

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania


Nouti privind impozitul pe cldiri cote
Categorii actuale Cote de Categorii ncepnd cu Cote impozitare
impozitare 1 ianuarie 2016 ncepnd cu
anterior 2016 1 ianuarie 2016

Cldiri deinute 0.1% Cldiri rezideniale 0.08 % 0.2%


de persoane
fizice
Cldiri nerezideniale 0.2%-1.3%

Cldiri deinute 0.25% -


de persoane 1.5% Cldiri cu destinaie Cotele de mai sus,
juridice mixt n funcie de
destinaie

Cldiri nerezideniale 0.4%


destinate domeniului
agricol

Cote adiionale nu pot depi 50% fa de nivelurile maxime din Codul Fiscal

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 16


Nouti privind impozitul pe cldiri valoarea
impozabil
Cldiri deinute de persoane juridice
Ultima valoare nregistrat n evidenele organului fiscal

Valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare (ANEVAR)

! nu se nregistreaz n contabilitate

! cldiri nerezideniale raport de evaluare o dat la 3 ani altfel 5% impozit


! rapoarte de evaluare depuse n copie ca anex la declaraia fiscal

Valoarea final a lucrrilor de construcii (finalizate n anul fiscal precedent)

Valoarea rezultat dintr-un transfer de proprietate (achiziii din anul fiscal precedent)

Valoarea nscris n contabilitatea proprietarului cldirii (n cazul taxei pe cldiri)

Perioad impozabil ntregul an fiscal

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania


Nouti privind impozitul pe cldiri persoane juridice

Cldiri rezideniale / Cldiri nerezideniale

Impozit: cota de impozitare * valoarea impozabil

Cldiri cu destinaie mixt

Impozit = impozitul pentru suprafaa folosit n scop rezidenial + impozitul pentru


suprafaa folosit n scop nerezidenial

! PJ depun declaraii privind cldirile pe care le dein n proprietate la data de 31.12.2015


destinaia i valoarea impozabil pn la 31 martie 2016

! n Normele Metodologice depunere raport de evaluare pn la primul termen de plat

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 18


Nouti privind alte impozite
Impozitul pe teren

Suprafa de teren care este acoperit de o cldire = suprafaa construit la sol a


cldirilor.

Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se datoreaz taxa/impozit pe teren

Impozitul pe mijloace de transport

Contracte de leasing financiar: obligaiile locatarului i locatorului

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 19


TVA

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 20


Livrri de bunuri/prestri
de servicii
Bunuri i servicii acordate gratuit
Noi exemple de situaii n care nu se autocolecteaz TVA

1) Donaii de lucrri de infrastructur ctre autoriti publice

Construcii efectuate pe terenul autoritii publice prestare de serviciu


Construciile efectuate pe teren proprietate privat i apoi donate livrare de bun

2) Punerea la dispoziia unei persoane impozabile a unor servicii/bunuri cu titlu gratuit pentru a
fi folosite n folosul activitii economice a celui care le pune la dispoziie
Societile care distribuie sucuri/ap mineral mbuteliat i ofer magazinelor frigidere
Contractele de tooling (matrie)

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 22


Bun sau serviciu?
Livrare de imobile v. lucrri de construcii montaj

Contracte de construire, antecontracte de vnzare-cumprare, contracte de promisiune de


vnzare a unui imobil neconstruit:

Livrare de bunuri imobile transfer al titlului de proprietate asupra construciilor

Altfel Prestare de servicii

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 23


Operaiuni complexe
O singur operaiune sau o sum de tranzacii distincte

Artificial de separat
Perspectiva unui client obinuit Ce cumpr acesta? un produs integrat sau mai
multe bunuri i servicii distincte
Realitatea economic prevaleaz situaiei juridice
Componente (bunuri i servicii) de importan egal v. tranzacii principale i accesorii

Cauza CJUE C-349/96 Card Protection Plan i urmtoarele

Exemple:

Servicii de manipulare, ncrcare, descrcare, depozitare i transport achiziionate de la un


depozitar sau gestionarea deeurilor (operaiune complex unic)

Refacturarea asigurrii aferente leasingului financiar (2 operaiuni distincte)

Refacturarea utilitilor aferentei chiriei (depinde pot fi auxiliare chiriei, dar i independente)

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


In nume propriu, dar n contul unui ter
Refacturare de cheltuieli dac:

(Doar) recuperarea contravalorii unei achiziii de bunuri/servicii care a fost efectuat


n nume propriu, dar n contul altei persoane
Nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat

Regimul fiscal al operaiunii de baz (locul livrrii/prestrii, cote, scutiri)

Exigibilitatea pentru operaiunile refacturate data emiterii facturii de ctre persoana


care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane

Se poate amna emiterea facturii; nu se aplic termenul standard de emitere a


facturilor (15 a lunii urmtoare faptului generator)

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


Exigibilitate, faptul
generator, regularizri,
cote

26
Regularizri, cote Faptul Generator

Tranzacii facturate n avans n 2015 care se finalizeaz n 2016

Avansurile pariale trebuie regularizate aplicnd regimul i cota de la faptul generator


Plata integral n avans? Nu se schimb regimul, dar se schimb cota (faptul generator)

Dac e TVA, exist excepii:

Tranzacii domestice supuse taxrii inverse avansul pstreaz regimul din 2015

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 27


Pli n avans: exemplu

Ionel SRL achiziioneaz servicii pentru care pltete n decembrie 2015 un avans de 25%.
Serviciile sunt efectiv prestate n ianuarie 2016.

Decembrie 2015: factur avans 1.000 lei + 240 lei (TVA 24%)
Ianuarie 2016: stornare avans -1.000 lei 240 lei (TVA 24%)
factur final 4.000 lei + 800 lei (TVA 20%)

Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 28


Cota redus pentru locuine

Condiiile de aplicare a cotei reduse de 5% pentru locuine cu valoarea


limit de 450.000 lei i suprafa util de 120 mp

Cuprinde valoarea:
locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului
a anexelor gospodreti i, dup caz,
a terenului pe care este construit locuina, dar

Exclude - unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv

! Se aplic inclusiv pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015,


pentru operaiuni al cror fapt generator de tax intervine dupa 1 ianuarie 2016

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 29


Faptul generator
Contractele cost- volum- rezultat cu medicamente

Data rezultatului medical, i se aplic pe ntregul lan de distribuie la contractele ncheiate


ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii legali ai acestora i Casa
Naional de Asigurri de Sntate

Abonamente

Serviciu de a se afla la dispoziia unui client, indiferent dac acesta apeleaz efectiv la
servicii sau ct de des o face
Data efecturii plii conform contractului sau emiterea unei facturi independent de data
prestrii serviciului.

Serviciile de consultan, juridice, de contabilitate, de expertiz, de mentenan, etc.

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 30


Vouchere
Vouchere cu scop unic

Informaiile relevante ref. la operaiune sunt cunoscute la momentul vnzrii


Avans din perspectiva TVA Exigibilitate

Bonuri de carburant, bilete de calatorie/spectacole, etc.

Vouchere cu scop multiplu

Nu sunt cunoscute toate informaiile relevante ref. la operaiune la momentul vnzrii


Mijloace de plat scutirea de TVA pentru operaiuni financiare

Tichete de mas, cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri,
(telefonie, achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii)

Cauzele CJUE C-419/02 BUPA Hospitals i C-107/13 FIRIN

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 31


Baza de impozitare,
deducerea i ajustarea
TVA

32
Bunuri degradate calitativ / Produse alimentare
expirate
Baza de impozitare este 0 (zero) pentru produsele alimentare cu termen expirat donate ctre
organizaii fr scop patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor
religioase recunoscute n Romnia

Nu se efectueaz ajustarea bazei aferente bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ


pentru care se face dovada distrugerii (nu mai este necesar demonstrarea cauzelor
obiective privind degradarea calitativ)

! n orice situaie n care persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt
distruse, pierdute sau furate, nu are obligaia ajustrii TVA

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 33


Creane nencasate

livrare/prestare nencasat

Goe SRL Bubico SRL

datorie modificat/eliminat

Ajustarea bazei de impozitare este permis pentru creane aferente facturilor care nu se
pot ncasa datorit deciziei judectoreti de reorganizare dac aceasta este pronunat
dup 1 ianuarie 2016

Termenul de prescripie limiteaz efectele acestei prevederi

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


Teoria fondului fr form
Pot deduce TVA dac sunt ndeplinite n primul rnd condiiile de fond (achiziii reale i
destinate realizrii operaiunilor taxabile)

Un prim pas ctre o schimbare de paradigm?

Deciziile CJUE:

Deducerea TVA trebuie s fie acordat dac cerinele de fond sunt ndeplinite, chiar
dac anumite cerine de form au fost omise de persoana impozabil
Situaia poate fi diferit dac problemele de form impiedic identificarea fondului
Consecin: dac fiscul dispune de informaiile necesare pentru a stabili c cerinele de
fond sunt ndeplinite, nu poate impune condiii suplimentare de form care pot anula
dreptul de deducere

! Art. 11, alin. (6) - (9) din Codul Fiscal

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 35


Din aceeai categorie
Taxare invers Pierde dreptul de deducere Furnizorul nu nscrie meniunea "taxare
invers" n factura respectiv, iar beneficiarul pltete TVA ctre furnizor

Aceste prevederi se aplic i n cazul n care ndreptarea erorii nu este posibil din cauza
falimentului furnizorului
Cauza CJUE C-424/12 Fatorie

Inregistrare n scopuri de TVA cu intrziere TVA colectat i deductibil


Cauza CJUE C-183/14 Salomie i Oltean

Impozitarea operaiunilor scutite cu drept de deducere nu atrage anularea deducerii TVA

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 36


Casare, servicii neutilizate
Bunuri de capital: toate activele corporale fixe (amortizabile + terenuri)

Scoaterea din funciune a unui activ, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac
prile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate nu se ajusteaz TVA

! Aceast prevedere este diferit fa de impozit pe profit, unde este necesar valorificarea

Servicii neutilizate: imobilizri necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la


care intervine obligaia sau dreptul de ajustare a TVA

Serviciile de alta natur se consider utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate

Nae Caavencu SRL cumpr de la Ghi Pristanda SRL o licen IT de 900 lei + TVA ,
amortizabil n 3 ani. Dup 2 ani, X SRL decide sa nu mai utilizeze licena.

Se ajusteaz TVA aferent valorii ramase neamortizate!


Factura de 900 lei + 180 lei
Ajustare 60 lei TVA / an

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 37


Ajustare bunuri de capital

Exemplu:

Coana Joiica SRL achiziioneaz n ianuarie 2016 un laptop pentru un angajat.


Acesta folosete laptopul doar n scop de business. ncepnd cu august 2017 laptopul este
folosit doar n scop personal.

Ianuarie 2016: factur de 3.500 lei fr TVA


Coana Joiica SRL aplic TVA (700 RON) prin taxarea invers

August 2017: Coana Joiica SRL ajusteaz TVA deductibil aferent achiziiei, n favoarea
statului, pentru 4/5*700 = 560 lei

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 38


Taxarea invers
Aplicarea taxrii inverse
1. Livrarea de construcii, pri de construcii i terenuri de orice fel

Construcie nseamn orice structur fixat n sau pe pmnt

2. Energie electric

Comerciant de energie electric cu persoan care deine licena de trader de energie


electric

3. Codurile NC pentru cereale

S-a extins sfera de aplicare a taxrii inverse pentru mai multe coduri NC de cereale, de ex.
ovz, semine de in, etc.

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 40


Aplicarea taxrii inverse

4. Urmtoarelor bunuri li se aplic taxarea invers pentru fiecare factur >= 22.500 lei:

telefoane mobile: dispozitive fabricate sau adaptate pentru utilizarea n conexiune cu o


reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt
utilizare;

dispozitive cu circuite integrate: de ex., microprocesoare i uniti centrale de procesare,


nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului final;

console de jocuri, tablete PC i laptopuri

! Nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 41


Aplicarea taxrii inverse
5. Situaii n care bunurile pot fi considerate deeuri:

a) Bunuri de natura activelor corporale fixe ce conin deeuri, reziduuri, materiale reciclabile
(cf. art. 331 alin. (2), pct. 1-3 din Codul Fiscal) care nu sunt casate ci livrate ca atare
ctre ali operatori economici specializai
b) Vehiculele scoase din uz n vederea dezmembrrii
c) Deeurile de echipamente electrice i electronice

! Pentru aplicarea taxrii inverse, o copie de pe autorizaia de mediu valabil trebuie


pus la dizpozitia furnizorului

! Dac bunurile sunt achiziionate n procedura de licitaie, trebuie completat o


declaraie pe propria rspundere de cumprator

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


Aplicarea taxrii inverse
Exemplul 1:

n luna decembrie 2015, Ric Venturiano SA achiziioneaz microprocesoare n valoare


total de 100.000 lei + TVA, pentru care pltete un avans de 10.000 lei + TVA
Livrarea microprocesoarelor are loc n luna ianuarie 2016
n luna februarie 2016, Ric Venturiano SA folosete microprocesoarele pentru a fabrica
drone, pe care le vinde la o valoare total de 500.000 lei + TVA

Decembrie 2015: Factur parial: 10.000 lei + 2.400 lei (TVA 24%)
Ianuarie 2016: Regularizare factur parial -10.000 lei - 2.400 lei (TVA 24%)
Factur finala 10.000 lei + 2.000 lei (TVA 20%)
90.000 RON taxare inversa (TVA 20%)

Februarie 2016: Emitere factur livrare 500.000 lei + 100.000 lei (TVA 20%)

! Taxarea invers nu se aplic pentru microprocesoarele ncorporate n bunuri

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


Aplicarea taxrii inverse
Exemplul 2:

JUPN DUMITRACHE SRL achiziioneaz un imobil nou n Piaa Victoriei pentru care
pltete n decembrie 2015 un avans de 25%.
Imobilul este efectiv achiziionat n ianuarie 2016.

Decembrie 2015: factur avans 1.000.000 lei + 240.000 lei (TVA 24%)
Ianuarie 2016: stornare avans -1.000.000 lei 240.000 lei (TVA 24%)
factur final 1.000.000 lei + 200.000 lei (TVA 20%)
3.000.000 lei, JUPN DUMITRACHE SRL aplic taxarea
invers pentru 600.000 lei TVA (20%)

Regimul de TVA aplicabil este cel n vigoare la data exigibilitii (decembrie 2015 pentru
avans 25%, ianuarie 2016 pentru 75% din valoare)

Cota de TVA aplicabil este cea n vigoare la data faptului generator (ianuarie 2016)

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 44


Aplicarea taxrii inverse
Exemplul 3

n luna Februarie 2016, societatea Ceteanul Turmentat SRL dorete s achiziioneze


telefoane mobile de la societatea Tiptescu SRL n valoare de 20.000 lei + TVA mpreun
cu accesoriile aferente (ncrctoare, baterii i kit-urile hands-free) ce valoreaz 5.000 lei
+ TVA.

Dac Tiptescu SRL emite 2 facturi separate:

Telefoane: 20.000 lei + 4.000 lei


Accesorii: 5.000 lei + 1.000 lei

Dac Tiptescu SRL emite 1 factur pentru bunurile vndute ca un pachet:

Telefoane + Accesorii: 25.000 lei + Taxare invers

! Taxarea invers nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate
separat de acestea.

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


Alte prevederi

46
Alte prevederi
Zona mrii teritoriale, zona contigu i zona economic exclusiv a Romniei fac parte
din teritoriul Romniei din punct de vedere al TVA

Deducerea TVA persoane impozabile mixte - faza investiional: pentru achiziii destinate
realizrii de investiii destinate att operaiunilor cu drept de deducere, ct i celor fr, este
permis deducerea integral a taxei pe parcursul procesului investiional, urmnd ca taxa
dedus s fie ajustat ulterior.

Stabilirea taxei colectate n funcie de natura operaiunilor i a prevederilor


contractuale

Se aplic cota legal la contravaloarea livrrii/prestrii cnd prile au stabilit c TVA


nu este inclus
Se consider c livrarea/prestarea conine TVA cnd prile nu fac nicio referire cu
privire la TVA, iar furnizorul este persoana obligat la plata taxei. Furnizorul poate
oferi o declaraie pe proprie rspundere c nu poate recupera taxa de la cumprator

Cauzele CJUE C-249/12 i C-250/12 Tulic i Plavoin

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 47


Alte prevederi

Scutirea pentru Grup independent de persoane

Asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre dou sau mai multe persoane
impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli comune i
direct necesare pentru exercitarea unei activiti scutite de TVA .

Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau membrii acestuia sunt sau nu nregistrai
n scopuri de TVA

Grupul fiscal va fi administrat de organul fiscal al liderului

Se elimin obligativitatea persoanelor impozabile care vor sa formeze un grup fiscal


de a fi administrate de acelai organ fiscal

Asocieri fr personalitate juridic

Opiune expres de a nu aplica regimul simplificat pentru asocieri

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania 48


Declaraia 394 mai multe informaii

2016, pentru mai multe informaii contactai Deloitte Romania


Nouti privind
preurile de transfer

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 50


Modificri privind definiiile
Art. 7. Definiie persoane afiliate
Clarificarea definiiei relaiei de afiliere dintre dou persoane juridice
Normele la Codul Fiscal Cod Fiscal

O relaie de afiliere ntre dou persoane juridice O persoan juridic este afiliat cu alt
pentru cazul n care o persoan ter deine n persoan juridic dac o persoan deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor sale afiliate, minimum 25% din persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al valoarea/numrul titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot att la prima persoan juridic, drepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori
ct i la cea de-a doua. dac controleaz n mod efectiv acea persoan
juridic

Persoan Persoan

25% 25% 25%

Persoan Persoan Persoan Persoan


juridic A juridic B juridic A Relaie de juridic B
Relaie de afiliere
afiliere

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 51


Modificri privind definiiile

Normele la Codul Fiscal n vigoare

Se definete noiunea de control utilizat n definiia persoanelor afiliate.


controlul efectiv exercitat de o persoan asupra unei persoane juridice presupune
stabilirea unei relaii de afiliere ntre acestea justificat, att din punct de vedere faptic ct i
legal prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor care atest controlul exercitat de
administratorul/personalul de conducere prin capacitatea lor de decizie asupra activitii
persoanei juridice, n sensul ncheierii anumitor tranzacii cu alte persoane juridice care pot fi
considerate sub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sau n cazul n care
persoane de conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul
persoanei juridice vizate. Justificarea controlului urmrete contractele ncheiate ntre
persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice vizate
(contract de societate, statut), procuri, contracte de munc sau de prestri servicii.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 52


Modificri privind definiiile
Art. 7. Definiie persoane afiliate

Administrator / Manager Administrator Acionar

Persoan Persoan Persoan Persoan


juridic A juridic B juridic A juridic B
Relaie de Relaie de
afiliere afiliere

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 53


Modificri privind regulile de aplicare general
Art. 11. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului Fiscal
Ajustri vs. estimri
A fost introdus prevederea conform creia autoritile fiscale pot estima, n cazul n
care contribuabilul nu pune la dispoziia organului fiscal competent datele necesare
pentru a stabili dac preurile de transfer practicate n situaia analizat respect
principiul valorii de pia, suma venitului sau a cheltuielii aferente rezultatului fiscal
oricreia dintre prile afiliate pe baza nivelului tendinei centrale a pieei
Se definete noiunea de tendin central a pieei i se prezint procedura de
ajustare/estimare a preurilor de transfer efectuat de organele de inspecie fiscal la
nivelul tendinei centrale a pieei.
Tendina central a pieei = valoarea median a intervalului de comparare sau
media aritmetic a indicatorilor financiari pentru cel mult trei societi sau
tranzacii comparabile.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 54


Modificri privind regulile de aplicare general
Art. 11. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului Fiscal
Ajustri vs. estimri
n cazul tranzaciilor derulate ntre dou persoane afiliate, se aduc clarificri privind
efectuarea de ajustri/estimri ale evidenelor de ctre autoritatea fiscal n scopul
reflectrii principiului valorii de pia. Ajustrile/estimrile impuse de ctre autoritatea
fiscal se vor reflecta i la cealalt persoan afiliat, fiind supuse procedurii amiabile
pentru persoanele afiliate romne sau n cazul persoanelor afiliate nerezidente.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 55


Referine la alte acte legislative
Referine la Ghidul OECD
Titlul 1, capit. IV, art. 11, alin. (4) n aplicarea prezentului alineat se utilizeaz prevederile
din Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic pentru societile multinaionale i administraiile fiscale, cu
amendamentele/modificrile i completrile ulterioare.

! A se avea n vedere aciunile BEPS emise de OECD care aduc modificri Liniilor
directoare privind preurile de transfer precum i transpunerea acestora n legislaia din
Romnia (ex. aciunile 4, 8, 9, 10 i 13).

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 56


Modificri privind Ordinul ANAF 222/2008
Ordinul /2016 privind condiiile de solicitare si de prezentare a dosarului preturilor de
transfer i procedura de estimare/ajustare a preurilor de transfer

Cerina de pregtire anual a dosarului preurilor de transfer

1. Pentru mari contribuabili i


2. Care desfoar tranzacii cu persoane afiliate cu o valoare total anual peste:
a) 200.000 EURO pentru dobnzi;
b) 250.000 EURO pentru prestrile de servicii;
c) 350.000 EURO pentru achiziii/vnzri de bunuri corporale sau necorporale.

Termen de ntocmire: data depunerii declaraiilor de impozit pe profit.


Termen de prezentare: n maxim 10 zile de data solicitrii.
.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 57


Modificri privind Ordinul ANAF 222/2008
Ordinul /2016 privind condiiile de solicitare i de prezentare a dosarului preurilor de
transfer i procedura de estimare/ajustare a preurilor de transfer

Contribuabilii mici i mijlocii i contribuabilii mari care nu se ncadreaz n criteriile de mai


sus au obligaia ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de transfer numai la solicitarea
organului de inspecie fiscal.

Termen de ntocmire: la cererea scrisa a autoritilor fiscale.


Termen de prezentare: acordarea unui interval ntre 30 60 zile.
.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 58


Modificri privind Ordinul ANAF 222/2008
Ordinul /2016 privind condiiile de solicitare i de prezentare a dosarului preurilor de
transfer i procedura de estimare/ajustare a preurilor de transfer

Dosarul de preuri de transfer nu se prezint i nu se ntocmete pentru:

1. Tranzaciile acoperite de un Acord de Pre n Avans sau

2. Tranzaciile pentru care a fost emis o decizie de ajustare/estimare a venitului sau


cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.
.
Neprezentarea dosarului preurilor de transfer - confer dreptul de a considera c
tranzaciile sunt efectuate fr justificarea preurilor de transfer practicate.

Dosar incomplet = lipsa datelor necesare organului fiscal pentru a stabili dac preurile de
transfer practicate respect principiul valorii de pia, respectiv lipsa analizei funcionale i
economice a tranzaciilor.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 59


Impozit pe venit

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 60


Impozit pe venit
Modificri substaniale
Schimbarea rezidenei fiscale pe parcursul anului fiscal

Venituri din salarii si asimilate salariilor


Noua definiie pentru Stock Option Plan;
Includerea avantajelor sub forma utilizrii n scop personal a mainii de serviciu n
limita a 50% dac cheltuielile sunt nedeductibile din punctul de vedere a impozitului pe
profit, n categoria veniturilor ne-impozabile;
Includerea primelor de asigurare voluntar de sntate suportate de angajator n limita
a 400 euro/an/individ n categoria veniturilor ne-impozabile;
Includerea indemnizaiilor i oricror altor sume de aceeai natura primite pe perioada
deplasrii n Romnia, n interesul desfurrii activitii i a cheltuielilor efectuate
pentru pregtirea profesional i perfecionarea administratorilor i directorilor n
categoria veniturilor neimpozabile.
Alinierea tratamentului fiscal impozit pe venit vs. asigurri sociale n cazul tichetelor
cadou
Introducerea tichetelor de vacan drept venituri neimpozabile

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 61


Impozit pe venit
Modificri substaniale
Venituri din activiti independente
Definirea profesiilor liberale ocupaii exercitate n baza normelor profesiei respective
Eliminarea prevederilor referitoare la activitile desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile (calificare drept venituri din alte surse)

Venituri din investiii


Reducerea ratei de impozatare a dividendelor la 5%. Cota de 5% este aplicabil numai
veniturilor considerate venituri din dividende distribuite n cursul anului 2016.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 62


Impozit pe venit
Modificri substaniale

Venituri din pensii


Suma neimpozabil lunar de 1050 lei se majoreaz cu 50 lei anual pn ajunge la
valoarea de 1200 lei/luna
2% din impozitul pe venit poate fi redirecionat ctre entiti nonprofit

Venituri din cedarea folosinei bunurilor


Majorarea cotei aplicate asupra venitului brut n vederea stabilirii venitului net la 40%

Venituri din premii i jocuri de noroc


Ctigurile din jocuri de noroc realizate n cadrul cazinourilor, cluburilor de poker sau
prin intermediul slot-machines i lozuri exceptate de la impozitare n limita a 66.750 lei.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 63


Impozit pe venit
Clarificri aduse de norme

Clarificri privind veniturile incluse n categoria veniturilor neimpozabile;

Venituri din salarii si asimilate salariilor


Deducerile personale aplicabile n vederea stabilirii bazei impozabile acordarea
dreptului de deducere fiecruia dintre prinii copilului minor.

Venituri din activiti independente


Clarificri privind modalitatea de calcul a bazei impozabile n cazul veniturilor din
activiti independente.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 64


Impozit pe venit
Clarificri aduse de norme
Venituri din investiii
Regulii de determinare a venitului impozabil obinut de persoana fizic n urma
operaiunilor de lichidare a unei persoane juridice, astfel:
Diferen ntre valoarea elementelor de activ i datorii;
Excedentul diferenei ntre activ i datoriile persoanei juridice peste aportul la
capitalul social.
Definirea prin exemplu a veniturilor din dobnzi i a instrumentelor financiare derivate
precum i a modalitii de stabilirea a venitului impozabil.

Venituri din alte surse


Exemplificarea veniturilor din alte surse (ex. tichete cadou n afara unei relaii
generatoare de venituri);
Clarificri privind veniturile care nu se ncadreaz n activiti independente, ci n
venituri din alte surse.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 65


Contribuii de
asigurri sociale
obligatorii

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 66


Contribuii de asigurri sociale
Modificri substaniale
Contribuia de asigurri sociale (CAS)
CAS datorat la venit real n cazul activitilor independente;
Corelarea bazei de calcul impozit vs. contribuii de asigurri.

Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)


Plafonarea CASS ncepnd cu anul 2017;
CASS datorat pentru toate veniturile sau n lipsa veniturilor;
Meninerea exceptrii de la plata CASS pentru anul 2016 n cazul anumitor venituri;
CASS pentru veniturile din convenii civile.

Globalizarea veniturilor n scop de asigurri sociale


Raportarea anual;
Emiterea deciziilor de impunere.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 67


Contribuii de asigurri sociale
Clarificri aduse de norme
Contribuia de asigurri sociale (CAS)
Clarificri pentru definiia contribuabililor / pltitorilor de venit la sistemul de pensii;
Exceptarea de la plata contribuiei a persoanelor fizice care desfoar activitatea n
strintate, la angajatori strini.

Contribuia de asigurri sociale de snatate (CASS)


Corelarea noiunii de cetean strin cu legislaia specific domeniului imigrrii.
CASS obligatoriu pentru persoanele fr venituri
Persoane fizice nregistrate n sistemul de asigurri sociale dintr-un alt stat membru
UE nu au aceast obligaie;
Persoane fizice care au prsit Romnia i obin venituri din strintate (n afara
UE) ns au domiciliul nregistrat n Romnia;
Persoane fizice care se afl pe teritoriul Romniei ns nu obin venituri.

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 68


Nouti privind
contribuia la Fondul
pentru mediu pentru
ambalaje
69
2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania
Taxa pentru ambalaje nouti
Nouti n practica autoritilor

Persoana responsabil n cazul agenilor economici nerezideni


Gestionare palei 1 milion RON recalculare tax ambalaje
Gestionare ambalaje reutilizabile de tipul butelii, bobine
Trasabilitate pn la valorificatorul autorizat cu documente contabile i urmrirea
traseului deeurilor prin documente de transport

Realizarea obiectivelor de reciclare/valorificare

Individual destul de dificil i n unele cazuri imposibil, datorit prevederilor referitoare


la propriile deeuri
Prin transfer de responsabilitate (OTR) nu exist un control asupra cantitilor
declarate de acetia pot rezulta sume adiionale de plat n urma controalelor AFM
Nendeplinirea obiectivelor plata taxei

Recomandarea autoritilor: ncercarea de a gestiona individual deeurile de ambalaje,


autoritile sunt deschise la discuii pe fiecare caz specific n parte

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 70


Noi produse introduse n categoria ambalajelor
Legea nr. 249/2015 privind modalitatea de gestionare a ambalajelor i a deeurilor de
ambalaje:
butelii din oel rencarcabile
cutii de chibrituri
sisteme de izolare steril
capsule pentru buturi care rmn goale dup utilizare
ervete dantelate pentru prjituri (incluznd prjiturile)
role, tuburi si cilindrii in jurul crora este nfurat un material flexibil
suporturi pentru CD-uri
umerae pentru haine (incluznd un articol de mbrcminte)
ghivecele pentru flori destinate exclusiv vnzrii i transportrii plantelor ce nu sunt
destinate pstrrii mpreun cu planta pe parcursul vieii acesteia

! obligaii suplimentare semnificative din punct de vedere al contribuiilor la Fondul


pentru mediu

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania


71
Nouti privind
Accizele

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 72


Modificri antrepozite fiscale

Antrepozitarul autorizat va putea sa desfoare in antrepozitul fiscal de producie si alte


activiti de producie, potrivit prevederilor din normele metodologice:
Un antrepozit pentru producia de bere, vin, buturi fermentate linitite altele dect
bere i vinuri poate produce: ape i buturi nealcoolice, plate sau carbogazoase,
ambalaje de tip Tetra Pack sau PET, etc.
Un antrepozit de producie alcool sau distilate poate utiliza drojdia de vin, borhotul,
boasca, smburii de struguri pentru obinerea de alte produse neaccizabile, poate
produce ambalaje de tip Tetra Pack sau PET, etc.;
Un antrepozit de producie igarete ii poate fabrica filtrele pentru igarete, hrtia
sau ambalajele, etc.

Perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal se modific de la 3 ani la 5 ani


autorizaiile emise pn la data de 31 decembrie 2015 i care sunt valide la data de 1
ianuarie 2016 se prelungesc de drept pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea
antrepozitarului autorizat

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 73


Amestecul de produse accizabile n afara
antrepozitului fiscal
Produsele accizabile pentru care accizele au fost pltite pot fi amestecate n afara
antrepozitului fiscal, ntre ele sau cu produse neaccizabile, cu condiia ca accizele aferente
produselor accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior i suma pltit
s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat asupra
amestecului.

Pana la 1 ianuarie 2016 aceast prevedere se aplic numai la produsele energetice

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 74


Procedura de notificare

Notificare obligatorie n cazul aplicrii exceptrii de la plata accizelor pentru crbunele,


cocsul, gazul natural i energia electric utilizate n scopurile exceptate prezentate la art.
394 din Codul Fiscal
Nouti:
Produce efecte de la data nregistrrii n registrul special creat n acest sens al
autoritii vamale
Termenul de valabilitate este de 1 an
Cantitile pentru care se aplic exceptarea trebuie estimate n cererea de
notificare
Cantitile pot fi suplimentate n cazuri bine justificate, n cadrul termenului de
valabilitate a notificrii
Se completeaz pe formularul din Anexa 23

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 75


Tratamentul plusurilor/minusurilor de produse
accizabile
Limite prevzute n normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi
de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup
caz, prevzui n studiile realizate la solicitarea antrepozitarului, destinatarului nregistrat
ori expeditorului nregistrat, de ctre institute/societi autorizate (cod CAEN&ISO) nu
se datoreaz accize

Copii ale studiilor se depun la autoritatea vamala

n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice de


produse accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului fiscal, respectivele plusuri se
nregistreaz n contabilitate

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 76


Tratamentul plusurilor/minusurilor de produse
energetice
Diferenele cantitative la operatorii economici care dein produse energetice n alte locuri
dect antrepozitele fiscale:

Studii documentate privind diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare,


distribuie i transport de ctre societi autorizate
Constatate n plus nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor, dac se
ncadreaz n limitele stabilite n studiile de mai sus. Diferenele n plus care depesc
limitele respective se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici.

Exigibilitatea accizelor = momentul recepiei bunurilor

Constatate n plus ca urmare a compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului


anual, care se ncadreaz n limitele stabilite n studiile respective, nu genereaz obligaii din
punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele care depesc limitele stabilite prin studii,
se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici.

Exigibilitatea accizelor = data ncheierii inventarierii anuale


2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 77
Tratamentul plusurilor/minusurilor de produse
energetice (2)
Diferenele cantitative la operatorii economici care dein produse energetice n alte locuri
dect antrepozitele fiscale:

Constatate n minus pe timpul transportului sau determinate ca urmare a compensrii cu


diferenele n plus, pe baza inventarului anual, indiferent dac se ncadreaz sau nu n
limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de
vedere al regimului accizelor.

Neefectuarea de studii privind diferenele se datoreaz accize pentru toate diferenele


n plus calculate ca urmare a compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului
anual, n situaia n care nu are loc o reglare a documentelor de vnzare de ctre
antrepozitarul autorizat.

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 78


Nouti privind Noul Cod
Vamal

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 79


Msuri tranzitorii
Autorizaiile emise pentru o perioada limitat (de ex. admitere temporar), vor fi valabile
pn la termenul limit indicat n autorizaie, dar nu mai trziu de 31 decembrie 2018.

Autorizaiile emise pe o perioada nelimitat (de ex. antrepozit vamal) se vor reevalua n
perioada mai 2016-31 decembrie 2018 cu excepia:
autorizaiilor de exportatori pentru ntocmirea de declaraii pe factur i
autorizaii pentru gestionarea materialelor prin utilizarea metodei separrii contabile

Pentru autorizaiile AEO existente se introduce o perioada de reevaluare, pana la


sfritul anului 2018

! In cazul autorizaiilor ce ii pstreaz valabilitatea, activitatea se va desfura conform


prevederilor Codului Vamal Unional, din 1 mai 2016

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 80


Msuri tranzitorii
Regimurile de mai jos iniiate nainte de 1 mai 2016, se ncheie conform legislaiei actuale
(Regulamentul (CEE) nr. 2913/92 i Regulamentul (CEE) nr. 2454/93):
antrepozitarea vamal de tip D (pana la 1 ianuarie 2019)
admiterea temporar
perfecionarea activ sub forma sistemului cu rambursare
perfecionarea pasiv
tranzit

Se poate aplica i obine autorizaii pe noile prevederi nainte de 1 mai 2016, dar acestea
vor fi valabile ncepnd cu 1 mai 2016

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 81


Economii substaniale aduse de AEO
Acces la:

Simplificri vamale

Titularii de certificate AEO ce utilizeaz procedura de vmuire la domiciliu au posibilitatea:

transmiterii declaraiei vamale de export n afara programului de lucru al biroului vamal,


fr a fi asigurat prezena personalului vamal, i
scutirii de notificare a biroului vamal pentru fiecare sosire a mrfurilor.

Autoevaluare

efectuarea anumitor formaliti vamale care sunt n sarcina autoritilor vamale n


vederea stabilirii cuantumului taxelor la import i la export datorat, precum i
desfurarea anumitor controale sub supraveghere vamal

Regimuri suspensive
acordarea exclusiv a autorizaiei pentru aplicarea regimului de perfecionare activ
sau pasiv, regimului de admitere temporar, sau regimului de destinaie final
Liber de vama/eficienta/predictibilitate

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania 82


Nouti / faciliti AEO
Reprezentarea n vam

un reprezentant vamal care ndeplinete criteriile AEO poate presta servicii de


reprezentare n vam i n alte state membre

Garanie global
cuantum redus de pn la 50%, sau
exonerare de garanie

Exploatarea spaiilor de depozitare


derularea operaiunilor vamale prin exploatarea unui alt spaiu autorizat de
depozitare temporara, dect cel al autoritilor vamale

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 83


O nou form a Normelor interne AEO
Dupa 6 ani de la data ultimei modificri DGV a revizuit normele naionale
privind acordarea certificrii AEO

Lista de verificare

Rol/Responsabilitati Chestionarul de
autoritati vamale autoevaluare in forma
implicate la zi

Noile norme
AEO

Etapele de urmat si
Modelul raportului de
termenele de
audit
solutionare Lista pericolelor,
riscurilor si solutiilor
posibile

! Ordinul nr. 2.252/2015 n vigoare ncepnd cu 27 octombrie 2015


2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 84
Nouti / faciliti AEO
Reprezentarea n vam

un reprezentant vamal care ndeplinete criteriile AEO poate presta servicii de


reprezentare n vam i n alte state membre

Garanie global
cuantum redus de pn la 50%, sau
exonerare de garanie

Exploatarea spaiilor de depozitare


derularea operaiunilor vamale prin exploatarea unui alt spaiu autorizat de
depozitare temporar, dect cel al autoritilor vamale

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 85


Valoarea n vam vs. preurile de transfer

Influeneaz valoarea n vam a bunurilor importate n timpul anului respectiv

Preuri de transfer tranzaciile ntre pri afiliate sunt efectuate conform principiului
valorii de pia!

Ghid emis de Organizaia Mondial a Vmilor n 2015

Facturi de regularizare la sfrit de an n practic, nu se prezint n vam


In plus risc
! plata sume suplimentare, dobanzi, etc.
In minus oportunitate
! recuperare taxe vamale

Controale la nivelul UE nu mai e mult sa ajung i n Romnia !

2016, pentru mai multe informaii, contactai Deloitte Romania


86
V mulumim!

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania


87
Team
Mihai Petre
Vlad Boeriu
Senior Manager, Servicii Fiscale
Partener, Servicii Fiscale TVA
Vam i Comert International
Romania
Romania
Email: vboeriu@deloittece.com
Email: mipetre@deloittece.com
Tel.: +40 730 077 918
Tel.: +40 730 585 665

Ciprian Gavriliu Elena Trifa


Director, Servicii Fiscale Preuri Senior Manager, Servicii Fiscale
de transfer Impozite directe
Romania Romania
Email: cgavriliu@deloittece.com Email: etrifa@deloittece.com
Tel.: +40 730 077 926 Tel.: +40 728 045 674

Bogdan Barbu Monica ariuc


Senior Manager, Servicii Fiscale Manager, Servicii Fiscale
Preuri de transfer Impozitarea persoanelor fizice
Romania Romania
Email: bbarbu@deloittece.com Email: mtariuc@deloittece.com
Tel.: +40 733 003 829 Tel.: +40 730 712 797

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 88


Team

Alexandru Aparaschivei Ileana Popescu


Senior Manager, Servicii Fiscale TVA Manager, Servicii Fiscale TVA
Romania Romania
Email: aparaschivei@deloittece.com Email: ipopescu@deloittece.com
Tel.: +40 728 045 674 Tel.: +40 733 003 836

Radu Derscariu Daniela Neagoe


Senior Manager, Servicii Fiscale Senior Consultant, Servicii Fiscale
Impozitarea persoanelor fizice Vam i Comert International
Romania Romania
Email: rderscariu@deloittece.com Email: dneagoe@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 661 Tel.: +40 730 585 871

Adrian Stoian
Ana Petrescu
Senior Manager, Servicii Fiscale
Manager, Servicii Fiscale Servicii
Impozitarea persoanelor fizice
Fiscale Impozite directe
Romania
Romania
Email: apetrescu@deloittece.com Email: fstoian@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 856
Tel.: +40 730 585 857

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 89


Team

Silviu Sandache Cosmin Dinca


Senior Manager, Servicii Fiscale Senior Consultant, Servicii Fiscale
Impozite directe Vam i Comert International
Romania Romania
Email: ssandache@deloittece.com Email: cdinca@deloittece.com
Tel.: +40 727 732 285 Tel.: +40 725 353 530

Alexandra Oprisescu
Adriana Nitoiu
Manager, Servicii Fiscale Preturi de Senior Consultant, Servicii Fiscale
Transfer Preturi de Transfer
Romania Romania
Email: aoprisescu@deloittece.com Email: adnitoiu@deloittece.com
Tel.: +40 730 585 682
Tel.: +40 725 726 154

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania 90


Numele Deloitte se refera la organizatia Deloitte Touche Tohmatsu Limited, o companie cu raspundere limitata din Marea Britanie, la firmele membre ale
acesteia, in cadrul careia fiecare firma membra este o persoana juridica independenta. Pentru o descriere amanuntita a structurii legale a Deloitte Touche
Tohmatsu Limited si a firmelor membre, va rugam sa accesati www.deloitte.com/ro/despre

2016, pentru mai multe informatii contactati Deloitte Romania