Sunteți pe pagina 1din 12

Noul Cod fiscal

Pe scurt:
A fost publicat Legea nr. 227 / 2015 privind Codul fiscal, ale crei prevederi intr n vigoare la
data de 1 ianuarie 2016, cu excepia cazurilor menionate expres n lege.

Tax & Legal Alert

Download document
n detaliu

Dispoziii generale

S-a introdus principiul fiscal al predictibilitii impunerii, care prevede nemodificarea cadrului
legislativ pentru cel puin un an. n acest sens, orice majorri de impozite, taxe i contribuii sau
introducerea unor noi impozite i taxe, precum i eliminarea sau reducerea facilitilor fiscale, vor
intra n vigoare de la nti ianuarie a anului urmtor celui n care se aprob, cu excepia cazului n
care eventualele modificri intervin ca urmare a angajamentelor internaionale ale Romniei.

Prevederile privind nfiinarea i funcionarea Comisiei Fiscale Centrale sunt transferate n Codul de
procedur fiscal.

Sunt introduse noi definiii pentru urmtorii termeni: principiul valorii de pia, centrul intereselor
vitale, locul conducerii efective, transport internaional, metoda scutirii, operaiuni cu
instrumente financiare, stock option plan, reinere la surs, impozite i contribuii sociale
obligatorii cu reinere la surs sau reinute prin stopaj la surs.

Sunt aduse modificri i / sau completri unor definiii deja existente, cum ar fi: persoane afiliate,
asociere fr personalitate juridic (nlocuit cu entitate transparent fiscal cu sau fr
personalitate juridic), dividend, redeven, valoare fiscal etc.
Se transfer din Normele Metodologice n Codul fiscal dispoziia potrivit creia n definirea
conceptului de sediu permanent se pot avea n vedere comentariile articolului 5 Sediul permanent
din modelul Conveniei de evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic.

Se aduc completri regulilor de anti-abuz prevzute la art. 11. Astfel, se completeaz acest articol
cu definiia tranzaciilor transfrontaliere artificiale, acestea fiind excluse din sfera de aplicare a
Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri.

Se reglementeaz obligaia ajustrii preului unei tranzacii cu pri afiliate de ctre organele fiscale
la valoarea median a preurilor (i anume nivelul tendinei centrale a pieei), n situaia constatrii
de abateri de la principiul valorii de pia.

Impozitul pe profit

n categoria contribuabililor obligai la plata impozitului pe profit sunt ncadrate i persoanele juridice
strine cu locul conducerii efective n Romnia. De asemenea, sunt excluse din aceast categorie
entitile transparente fiscal cu personalitate juridic.

Se reduce termenul de comunicare a inteniei de modificare a anului fiscal (i anume maximum 15


zile de la nceperea anului fiscal modificat).

Se introduc prevederi cu privire la perioada de prescripie n ceea ce privete impozitul pe profit


datorat de contribuabilii cu an fiscal diferit de cel calendaristic, aceasta fiind de cinci ani, ncepnd
cu data de nti a lunii urmtoare celei n care se mplinesc ase luni de la ncheierea anului fiscal
pentru care se datoreaz obligaia fiscal.

Se modific principiul de corectare fiscal a erorilor contabile, prin corelare cu regulile de


nregistrare n contabilitate. Astfel, se introduce posibilitatea de corectare a bazei fiscale n anul
fiscal n care se corecteaz eroarea contabil, dac aceasta se efectueaz pe seama contului de
profit i pierdere.

Se introduce o prevedere conform creia deducerea suplimentar pentru activitile de cercetare-


dezvoltare nu se recalculeaz n cazul nerealizrii obiectivelor proiectului de cercetare-dezvoltare.

Se extinde aplicabilitatea scutirii de impozit a profitului reinvestit i pentru investiii efectuate n


active aparinnd Grupei 2.2.9 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe (de exemplu, calculatoare, maini i aparate de cas, programe informatice etc).

Se reintroduce neimpozitarea dividendelor primite de la persoane juridice romne n orice condiii;


pentru dividendele primite de la persoane juridice strine se menin condiiile privind deinerea unei
participaii de cel puin 10% pe o perioad nentrerupt de minimum un an.

Se transpun modificri legislative europene aduse Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30


noiembrie 2011 privind regimul fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora
din diferite State Membre. Astfel, se introduc reguli anti-abuz de combatere a unor practici care nu
sunt oneste, deoarece au drept obiectiv obinerea de avantaje fiscale ce contravin principiilor
Directivei. De asemenea, se prevede c vor fi considerate neimpozabile dividendele primite de o
persoan juridic romn de la o persoan juridic strin, n conditiile prevazute de lege, numai n
msura n care acestea nu sunt considerate cheltuieli deductibile la nivelul societii pltitoare.

Se aduc modificri regulii generale de deductibilitate, prin ncadrarea n categoria cheltuielilor


deductibile a cheltuielilor efectuate n scopul desfurrii activitii economice. Anterior, erau
considerate deductibile numai acele cheltuieli efectuate n scopul obinerii de venituri impozabile.

Se aduc diverse modificri cheltuielilor cu deductibilitate limitat, astfel:


o sunt eliminate limitele de deductibilitate aferente cheltuielilor nregistrate n numele unui
angajat la schemele de pensii facultative (i anume 400 euro / an / angajat), precum i cele
cu primele de asigurare voluntar de sntate (i anume 250 euro / an / angajat); acestea
vor fi impozitate la nivelul salariatului, limitele prevzute fiind de 400 euro / an / angajat n
fiecare caz;

o se simplific modul de determinare a limitelor de deductibilitate aferente cheltuielilor de


protocol i rezervei legale, prin eliminarea din baza de calcul a ajustrilor fiscale (de
exemplu, venituri neimpozabile, cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile);

o se majoreaz de la 2% la 5% ponderea din cheltuielile salariale totale n limita creia sunt


deductibile cheltuielile sociale.

Prevederile cu privire la tratamentul pierderilor generate de stocuri sunt armonizate cu legislaia de


TVA. Astfel, se reglementeaz posibilitatea tratrii drept deductibile a cheltuielilor nregistrate cu
bunurile de natura stocurilor, constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, n anumite
condiii (de exemplu, degradarea calitativ se datoreaz unor cauze obiective dovedite
corespunztor, produsele au termenul de valabilitate depit etc.).

Se majoreaz de la 0,3% la 0,5% din cifra de afaceri procentajul utilizat pentru a determina creditul
fiscal aferent cheltuielilor cu sponsorizarea.

Se introduce prevederea cu privire la impozitarea rezervei legale la momentul utilizrii pentru


acoperirea pierderilor sau distribuire sub orice form, i se elimin dispoziia conform creia o
reconstituire ulterioar nu mai este deductibil la calculul impozitului pe profit.

Este introdus posibilitatea deducerii pierderilor din creane n condiiile n care acestea au fost
acoperite prin contracte de asigurare.

Se aduc modificri prevederilor privind deductibilitatea dobnzilor i diferenelor de curs valutar


aferente mprumuturilor contractate de la alte entiti dect bncile, astfel:

o se limiteaz deductibilitatea dobnzii aferente mprumuturilor n valut la nivelul unei rate


de 4% (anterior limita era de 6%);

o sunt incluse n calculul gradului de ndatorare i mprumuturile cu termen de rambursare


mai mare de un an pentru care, conform contractului, nu se pltete dobnd.

Se introduc noi reguli pentru persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, n ceea ce privete
obligaia de declarare i plat a impozitului pe profit. Astfel, perioada cuprins ntre 1 ianuarie a
anului urmtor celui n care s-a iniiat procedura de lichidare i data ncheierii acesteia se consider
un singur an fiscal n ceea ce privete recuperarea pierderii fiscale, iar n aceast perioad
contribuabilul nu are obligaii fiscale n ceea ce privete declararea i plata trimestrial a impozitului
pe profit.

n cazul veniturilor din vnzarea / cesionarea titlurilor de participare deinute de o persoan juridic
strin la o persoan juridic romn, se elimin obligaia cumprtorului, n cazul n care acesta
este romn, de a reine impozitul. Impozitul va fi declarat i pltit de ctre cumprtor.

Sunt armonizate prevederile aplicabile operaiunilor de fuziune, divizare total sau parial,
transferurile de active i schimbul de aciuni n situaii locale cu cele aplicabile n situaii
transfrontaliere. Dintre modificri, menionm:

o sunt eliminate prevederile cu privire la neutralitatea fiscal a contribuiilor cu active la


capitalul social al unei societi, cu excepia situaiei n care se contribuie cu o ramur de
activitate;
o vor fi considerate neutre fiscal transferurile efectuate cu ocazia unei divizri pariale doar
dac are loc transferul unei ramuri de activitate, lasndu-se n societatea cedent cel puin
o ramur de activitate.

Se prevede metoda scutirii ca metod de eliminare a dublei impuneri pentru veniturile obinute din
strintate de un sediu permanent al unei persoane juridice romne, n condiiile n care Convenia
pentru evitarea dublei impuneri ncheiat de acel stat cu Romnia prevede utilizarea acestei
metode.

Se modific termenul de declarare i plat a impozitului pe profit aferent ultimului trimestru al anului
fiscal, pentru contribuabilii care aplic sistemul plilor anticipate, pentru situaia n care plile
anticipate se efectueaz la nivelul sumei de o ptrime din impozitul pe profit datorat n anul
precedent. Astfel, pentru ultimul trimestru din anul fiscal n situaia de mai sus, termenul de
declarare i plat va fi data de 25 a ultimei luni aferente anului fiscal.

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, se prevede reducerea de la 16% la 5% a cotei aferente impozitului pe


dividende aplicabil pentru distribuirile ntre persoane juridice romne. n continuare acest impozit nu
se datoreaz n cazul existenei unei participaii minime de 10% pe o perioad nentrerupt de cel
puin un an.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Se aduce o completare cu privire la cursul de schimb utilizat pentru determinarea ncadrrii cifrei de
afaceri n limita de 65.000 de euro, cursul folosit fiind cel valabil la nchiderea exerciiului financiar.

Se exclud din sfera de aplicare a impozitului pe veniturile microntreprinderilor contribuabilii cu


activiti n domeniul petrolier.

Se introduce o cot redus la 1% aplicabil persoanelor juridice romne nou-nfiinate, care au cel
puin un salariat, sunt constituite pe o perioada de minimum 48 de luni, iar acionarii / asociaii nu
au deinut titluri de participare la alte persoane juridice. Aceast cot se aplic doar pentru primele
24 de luni de la nregistrarea persoanelor juridice; legea prevede i alte condiii privind aplicarea
acestei cote reduse.

Se modific modul de stabilire a impozitului pe profit pentru contribuabilii care trec de la regimul
microntreprinderilor la cel de pltitori de impozit pe profit, n cursul unui an fiscal. Se precizeaz c
se iau n considerare la calculul impozitului pe profit doar veniturile i cheltuielile nregistrate
ncepnd cu trimestrul n care s-a fcut trecerea de la microntreprindere la societate pltitoare de
impozit pe profit. Anterior, se luau n calcul veniturile i cheltuielile nregistrate de la nceputul anului
fiscal.

Se introduc noi deduceri la calculul bazei impozabile, printre care i veniturile obinute dintr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o Convenie pentru evitarea dublei impuneri, dac acestea au fost
impozitate n statul strin.

Impozitul pe venit

Rezidena fiscal a persoanelor fizice

Persoanele fizice nerezidente care ndeplinesc condiiile de reziden fiscal n Romnia au obligaia
s i declare veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei,
ncepnd cu data de la care au devenit rezideni fiscali.

Venituri din activiti independente

Cota de cheltuieli deductibile utilizat la stabilirea venitului net din drepturi de proprietate
intelectual, inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, crete la 40%.
Se modific termenul de depunere a declaraiei privind venitul estimat / norma de venit, n cazul
contribuabililor care ncep activitatea n cursul anului, n sensul c declaraia se depune n termen de
30 de zile de la nceperea activitii.

Sunt eliminate din categoria veniturilor din activiti independente cu reinere la surs a impozitului
reprezentnd pli anticipate veniturile precum cele din activiti desfurate n baza contractelor /
conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil, precum i a celor desfurate in baza contractelor
de agent.

n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual i care
opteaz pentru stabilirea impozitului pe venit reinut la surs ca impozit final (16%), se acord
deductibilitatea la calculul impozitului pe venit att a cotei forfetare de cheltuieli, dup caz, ct i a
contribuiilor sociale obligatorii reinute la surs.

Venituri din salarii i asimilate salariilor

Tichetele cadou sunt neimpozabile dac sunt acordate n anumite limite, cu anumite ocazii i ctre
anumii beneficiari.

Sunt neimpozabile i avantajele sub forma utilizrii n scop personal a vehiculelor, n anumite
condiii.

Sunt introduse prevederi cu privire la neimpozitarea, n anumite limite i cu respectarea anumitor


condiii, a indemnizaiilor i oricror alte sume de aceeai natur, primite pe perioada deplasrii n
alt localitate, n ar sau n strintate, n interesul desfurrii activitii, de ctre administratorii
stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare / mandat, de ctre directorii care i
desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre membrii directoratului
de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de supraveghere, i de ctre managerii
ce i desfoar activitatea n baza contractului de management prevzut de lege.

Venitul lunar brut din salarii, pn la care se acord deducerile personale stabilite ca sume fixe n
Codul fiscal, crete la 1.500 lei;

Sunt deductibile la calculul impozitului pe venitul din salarii (la locul unde se afl funcia de baz)
primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006, suportate de angajai, n
limita a 400 euro / an, ca echivalent n lei.

De asemenea, sunt scutite de la impozitul pe venit primele de asigurare voluntar de sntate


conform Legii nr. 95/2006, suportate de angajator pentru angajaii proprii, n limita a 400 euro / an
pentru fiecare persoan.

A fost modificat termenul pentru depunerea declaraiei informative cu privire la nceperea sau
ncetarea activitii persoanelor fizice care desfoar activitate n Romnia i care obin venituri
sub form de salarii din strintate; aceast declaraie se depune n termen de 30 zile de la data
producerii evenimentului.

Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Cota de cheltuieli deductibile aplicabil la determinarea venitului net din cedarea folosinei
bunurilor, inclusiv arend, crete la 40%.

Venituri din investiii

Sunt definite veniturile din transferul titlurilor de valoare obinute din Romnia.

n vederea determinrii ctigului / pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect
instrumentele financiare derivate, se ia n considerare valoarea fiscal a acestora.
Sunt reglementate ctigurile / pierderile din operaiuni cu aur financiar.

Ctigul net anual / pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare se determin de ctre
contribuabili, pe baza declaraiei privind venitul realizat.

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, veniturile din dividende se impoziteaz cu o cot de 5%.

Venituri din pensii

Suma neimpozabil lunar a veniturilor din pensii crete la 1.050 lei; acest plafon va fi majorat cu 50
lei pe an, pn plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200 lei lunar.

Venituri din alte surse

n aceast categorie se includ, printre altele, i veniturile din activiti, altele dect cele de
producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale i din drepturi de proprietate intelectual.

Contribuii sociale

Sunt excluse din baza de calcul al contribuiilor sociale cadourile n bani i n natur oferite de
angajatori angajailor, cu ocazia Patelui, a zilei de 1 iunie, Crciunului i srbtorilor similare ale
altor culte religioase, n msura n care valoarea acestora, pentru fiecare persoan n parte, cu
fiecare ocazie, nu depete 150 lei.

Primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006, suportate de angajator pentru
angajaii proprii, sunt excluse din baza de calcul al contribuiilor sociale n limita a 400 de euro anual
pentru fiecare persoan.

Similar impozitului pe venit, sunt excluse din baza de calcul al contribuiilor sociale, n anumite limite
i cu respectarea anumitor condiii, indemnizaiile i orice alte sume de aceeai natur, primite pe
perioada deplasrii n alt localitate, n ar sau n strintate, n interesul desfurrii activitii, de
ctre administratorii stabilii potrivit actului constitutiv, contractului de administrare / mandat, de
ctre directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat potrivit legii, de ctre
membrii directoratului de la societile administrate n sistem dualist i ai consiliului de
supraveghere, precum i de ctre managerii ce i desfoar activitatea n baza contractului de
management prevzut de lege.

Nu sunt incluse n baza de calcul al contribuiilor sociale avantajele sub forma utilizrii n scop
personal a vehiculelor, n anumite condiii;

Pentru veniturile realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2017, baza lunar de calcul al contribuiilor de
asigurri sociale de sntate este plafonat la valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut
utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat.

Pentru persoanele fizice cu venituri din pensii, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri
sociale de sntate o reprezint partea de venit care depete valoarea unui punct de pensie,
stabilit pentru anul fiscal respectiv.

Pentru veniturile din investiii sau din alte surse, obinute ncepnd cu anul 2017, se datoreaz
contribuia de asigurri sociale de sntate i atunci cnd persoanele obin alte tipuri de venituri (de
exemplu, salarii, pensii, venituri din activiti independente).

Pentru veniturile realizate ncepnd cu 1 ianuarie 2017 din activiti independente, agricole,
silvicultur, piscicultur, venituri din asocierea cu o persoan juridic, cedarea folosinei bunurilor,
investiii sau venituri din alte surse, contribuia anual de asigurri sociale de sntate se stabilete
prin decizie de impunere anual. Baza anual pentru calculul contribuiei, determinat ca sum a
bazelor lunare de calcul asupra crora se datoreaz contribuia, nu poate fi mai mic dect valoarea
a 12 salarii minime brute pe ar, i nici mai mare dect valoarea a de cinci ori ctigul salarial
mediu brut nmulit cu 12 luni. Doar n vederea ncadrrii n plafonul minim sunt luate n
considerare i veniturile din salarii sau asimilate salariilor, obinute de persoanele fizice.

Persoanele care nu obin venituri i care nu se ncadreaz n categoria persoanelor care sunt
exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate sau n categoriile pentru care
plata contribuiei se suport din alte surse datoreaz lunar contribuia de asigurri sociale de
sntate i au obligaia s se nregistreze la organul fiscal competent. Plata contribuiei se
efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.

Contribuia de asigurri sociale se datoreaz pentru veniturile din activiti independente i dac
persoanele obin i alte venituri pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale (de
exemplu, salarii).

Pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul
net anual n sistem real, baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale, n cazul plilor
anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale, o reprezint 35% din ctigul salarial mediu
brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat. Baza lunar de calcul al
contribuiei de asigurri sociale se recalculeaz n anul urmtor celui de realizare a venitului, i se
stabilete ca diferen ntre venitul brut realizat i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii
activitii independente. Baza lunar de calcul nu poate fi mai mic de 35% din ctigul salarial
mediu brut, i nici mai mare dect echivalentul a de cinci ori acest ctig.

Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni din Romnia

Sfera de aplicarea a impozitului pe veniturile obinute de nerezideni din prestri servicii, indiferent
de locul prestrii, se restrnge doar la nivelul serviciilor de management sau consultan n orice
domeniu.

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, se prevede reducerea de la 16% la 5% a cotei aferente impozitului pe


veniturile din dividende, obinute din Romnia de nerezideni, n mod similar cu cota aplicabil de la
aceeai dat n cazul distribuirilor de dividende ntre persoane juridice romne.

Se introduce un articol distinct privind veniturile neimpozabile obinute de nerezideni din Romnia.

Se reintroduce scutirea pentru dobnda la instrumente / titluri de crean emise de societi


romneti, dac aceastea sunt tranzacionate pe o pia de valori mobiliare reglementat, iar
dobnda este pltit unei persoane care nu este persoan afiliat emitorului.

Este prevzut obligaia de a depune n format electronic declaraia informativ privind impozitul cu
reinere la surs.

Taxa pe valoarea adugat

Se reduce cota standard de TVA de la 24% la 20% pentru anul 2016 i respectiv la 19% ncepnd cu
1 ianuarie 2017.

Se reduce de la 9% la 5% cota TVA pentru livrri de manuale colare, cri, ziare i unele reviste,
precum i pentru serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, cinematografe etc.

Se includ evenimentele sportive n categoria operaiunilor pentru care se aplic cota redus a TVA
de 5%.

Se mrete la 450.000 lei plafonul pentru aplicarea cotei reduse de 5% a TVA n cazul locuinelor
sociale.

Se extinderea aplicarea taxrii inverse i la urmtoarele tranzacii:


o livrrile de cldiri, pri de cldiri i de terenuri pentru care se aplic TVA;

o livrrile de telefoane mobile, tablete PC, laptopuri, console de jocuri i dispozitive cu


circuite integrate, pn la 31 decembrie 2018.

Nu se ajusteaz TVA n cazul casrii bunurilor de capital. n categoria bunurilor de capital intr si
activele corporale fixe cu o durat de amortizare mai mic de cinci ani.

Persoanele impozabile care efectueaz achiziii destinate realizrii de investiii ce vor fi utilizate
pentru operaiuni cu i fr drept de deducere vor putea deduce integral TVA pe parcursul procesului
investiional, urmnd ca, dup finalizarea investiiilor, taxa dedus s fie ajustat corespunztor.

Pro-rata provizorie se va putea calcula oricnd in timpul anului.

Societile care ndeplinesc plafonul de nregistrare ca pltitori de TVA au obligaia s colecteze taxa
pentru avansurile ncasate anterior nregistrrii, aferente bunurilor livrate / serviciilor prestate dup
nregistrare.

Societile pot recupera TVA in cazul in care clienii lor au intrat in insolven si au in aplicare un
plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentin judectoreasc.

Se transpune n legislaia naional Decizia CJUE nr.183/14 Salomie i Oltean, prin care, n cazul
persoanelor care au efectuat operaiuni taxabile i nu s-au nregistrat n scopuri de TVA, autoritile
fiscale trebuie s stabileasc obligaii de TVA pe diferena dintre taxa colectat i cea dedus.

Transferul activelor efectuat cu ocazia divizrii sau fuziunii, precum i cel ca urmare a unei vnzri
sau ca aport n natur la capitalul unei societi i care formeaz o linie de afaceri, este neutru din
perspectiva TVA doar dac primitorul activelor este persoan impozabil stabilit n Romnia.

n cazuri precum anularea contractului / acordarea de reduceri de pre, in care furnizorul nu a emis
factura n termenul prevzut de lege, beneficiarul este obligat sa emit factur in vederea ajustrii
bazei impozabile.

Se elimin rspunderea n solidar;

Accize

ncepnd cu anul 2016 se diminueaz accizele pentru bere, vinuri spumoase, buturi fermentate
spumoase, cidru spumos de mere i de pere, produse intermediare i alcool etilic. De asemenea
ncepnd cu anul 2017 se diminueaz accizele pentru benzin i motorin.

Se majoreaz accizele pentru igarete i pentru buturi fermentate linitite, altele dect bere i
vinuri.

Transportatorii beneficiaz de un nivel redus al accizelor pentru motorin pn la sfritul anului


2016.

Se elimin accizele pentru cafea, iahturi, bijuterii din aur i / sau platin, confecii din blnuri
naturale, autoturisme cu capacitate mai mare de 3.000 cmc, arme i muniie, precum i impozitul
pentru ieiul din producia intern.

Se introduc accize pentru lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii i pentru produse din
tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat (rezervele pentru igarete
electronice).

Se restituie accizele pentru orice produs reintrodus n antrepozite fiscale.


Se permite desfurarea unor activiti de producie conexe n antrepozite fiscale.

Perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal se extinde la cinci ani.

Se accept diferenele constatate ntre cantitile nregistrate la expedierea produselor accizabile n


regim suspensiv i cantitile nregistrate la recepie care pot fi atribuite toleranelor aparatelor de
msurare.

Pcura i produsele energetice asimilitate acesteia nu trebuie marcate i colorate n situaia n care
acestea sunt transportate prin conducte fixe, precum i n situaia n care se pltete acciza la
nivelul motorinei.

Se elimin restricionarea privind vnzarea sub costuri a produselor accizabile.

Taxe locale

Se acord consiliilor locale competena de a majora cu pn la 50% cotele de impozitare aferente


taxelor locale; anterior, acestea puteau fi majorate doar cu pn la 20%.

Se acord consiliilor locale competena de a majora cu pn la 500% impozitul pe teren aferent


terenurilor agricole nelucrate timp de doi ani consecutiv, ncepnd cu anul al treilea.

Se modific modul de calcul al impozitului pe cldiri prin diferenierea n funcie de destinaia


acestora, astfel:

o cldiri rezideniale - cot ntre 0,08% i 0,2% (aplicabil la valoarea impozabil determinat
tabelar pentru persoane fizice, i valoarea rezultat din raportul de evaluare pentru
persoane juridice);

o cldiri nerezideniale cot ntre 0,2% i 1,3%; n cazul cldirilor utilizate n domeniul
agricol, cota aplicabil este de 0,4%.

Coeficientul utilizat la stabilirea suprafeei construite desfurate a unei cldiri n situaia n care
dimensiunile exterioare nu pot fi efectiv msurate se majoreaz de la 1,2 la 1,4.

Se elimin prevederea privind majorarea impozitului pe cldiri pentru persoanele fizice ce dein mai
multe cldiri.

Nivelul cotei majorate de impozit pe cldiri pentru persoane juridice este de 5% (n cazul n care nu
s-a efectuat reevaluare n ultimii trei ani).

n cazul dobndirii unei cldiri n cursul unui an, impozitul pe cldiri pentru ntreg anul se datoreaz
de ctre vnztor. Cumprtorul datoreaz impozitul ncepnd cu anul urmtor dobndirii.

Se elimin scutirea de impozit pe teren aplicabil terenului aferent unei cldiri, pentru suprafaa
acoperit de cldire.

Se introduce dreptul autoritilor locale de a se pronuna asupra scutirii de la impozit pentru anumite
tipuri de cldiri / terenuri.

Se modific de la 95% la 50% procentul cu care se diminueaz impozitul aferent mijloacelor de


transport hibride.

Impozitul pe construcii
ncepnd cu 1 ianuarie 2016 se elimin impozitul pe construcii pentru construciile agricole, urmnd
ca pentru celelalte construcii acesta s fie eliminat ncepnd cu 1 ianuarie 2017.

[Sursa: Legea 227 / 2015 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial nr. 688 din 10
septembrie 2015]

De reinut

Dispoziii generale

Crete predictibilitatea regimului fiscal;

Se aduc clarificri n definirea unor termeni i concepte;

Se aduc completri regulilor generale de substan i anti-abuz, i se introduc noi reguli anti-abuz n
aplicarea prevederilor Directivei 2011/96/UE a Consiliului din 30 noiembrie 2011 privind regimul
fiscal comun care se aplic societilor-mam i filialelor acestora din diferite State Membre.

Impozitul pe profit

Sunt considerai contribuabili romni i persoanele juridice strine cu locul conducerii efective n
Romnia;

Sunt considerate deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile efectuate n scopul


desfurrii activitii economice, i nu numai cele efectuate n scopul obinerii de venituri
impozabile;

Se prevede reducerea la 5% a impozitului pe dividendele distribuite ntre persoane juridice romne,


ncepnd cu 1 ianuarie 2017.

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Se introduce o cot de impozit de 1% pentru persoanele juridice nou-nfiinate, n anumite condiii;

Regimul microntreprinderilor nu se aplic societilor care desfoar activitate n domeniul


petrolier.

Impozitul pe venit

Cota de cheltuieli deductibile utilizat la stabilirea venitului net din drepturi de proprietate
intelectual, inclusiv din crearea unor lucrri de art monumental, precum i din cedarea folosinei
bunurilor, inclusiv arend, crete la 40%;

Primele de asigurare voluntar de sntate, suportate de angajai, sunt deductibile la calculul


impozitului pe venitul din salarii, iar cele suportate de ctre angajatori pentru angajaii proprii sunt
neimpozabile, fiecare n limita de 400 euro / an pe persoan;

n vederea determinrii ctigului / pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect
instrumentele financiare derivate, se ia n considerare valoarea fiscal a acestora;

Ctigul net anual / pierderea net anual din transferul titlurilor de valoare se determin de ctre
contribuabili, pe baza declaraiei privind venitul realizat;

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, veniturile din dividende se impoziteaz cu o cot de 5%.


Contribuii sociale

ncepnd cu 1 ianuarie 2016, persoanele care realizeaz venituri din activiti independente
datoreaz contribuia de asigurri sociale chiar dac obin alte venituri, precum veniturile din salarii;

Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
activiti independente este cuprins ntre 35% din ctigul salarial mediu brut i echivalentul a de
cinci ori acest ctig;

ncepnd cu 1 ianuarie 2017, baza lunar pentru calculul contribuiilor de asigurri sociale de
sntate este plafonat la valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut.

Taxa pe valoarea adugat

ncepnd cu 1 ianuarie 2016, va intra n vigoare noul Cod fiscal, astfel:

Cota standard de TVA se va reduce de la 24% la 20% n anul 2016i respectiv 19% ncepnd cu
ianuarie 2017;

Se va extinde taxarea invers pentru livrarea de cldiri, pri de cldire i terenuri de orice fel,
precum i pentru telefoane mobile, tablete PC, laptopuri, console de jocuri i dispozitive cu circuite
integrate;

Se va extinde cota redus a TVA de 5% pentru livrrile de manuale colare, cri, ziare i unele
reviste, precum i pentru serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee etc..

Se majoreaz la 450,000 lei plafonul pentru aplicarea cotei de 5% la locuine sociale.

Accize

ncepnd cu 1 ianuarie 2016, va intra n vigoare noul Cod fiscal, astfel:

Nivelul accizelor se modific pentru majoritatea produselor accizabile.

Se elimin accizele nearmonizate pentru cafea, iahturi, bijuterii din aur i / sau platin, confecii din
blnuri naturale, autoturisme cu capacitate mai mare de 3.000 cmc, arme i muniie;

Se introduc accize pentru lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii i pentru produse din
tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat.

Impozitul pe veniturile obinute de nerezideni din Romnia

Se prevede reducerea la 5% a impozitului cu reinere la surs aferent dividendelor pltite


rezidenilor unor state cu care Romnia a ncheiat convenii pentru evitarea dublei impuneri,
ncepnd cu 1 ianuarie 2017;

Declaraia anual informativ se depune n format electronic.

Taxe locale

Se ofer autoritilor locale posibilitatea de a majora cu pn la 50% taxele i impozitele locale;

Se schimb modul de calcul al impozitului pe cldiri prin diferenierea ntre cldirile rezideniale i
cele nerezideniale.
Impozitul pe construcii

Se elimin impozitul pe construcii speciale ncepnd cu 1 ianuarie 2017. Prin excepie, impozitul
pentru construcii agricole se elimin de la data de 1 ianuarie 2016.

Pentru o discuie mai detaliat despre impactul pe care aceste prevederi l pot avea n cazul dumneavoastr
specific, putei contacta urmtoarele persoane:

Ionu Simion
Country Managing Partner
Tel: +40 21 225 3708
Email
Daniel Anghel
Tax Services Partner, CEE Indirect Tax Leader
Tel: +40 21 225.3794
Email
Mihaela Mitroi
Partner, Tax and Legal Services Leader, Romania, Moldova and SEE
Tel: +40 21 225 3672
Email
Diana Coroab
Partner, Tax Services
Tel: +40 21 225 37 94
Email