UNITATEA DE NVARE 1

Cuprins:
Capitolul 1
BAZELE CONCEPTUALE ALE
CONTROLULUI INTERN
Obiective................................................................................1
Rezumat ................................................................................2
1.1. Conceptul de control......................................................3
1.2. Controlul intern atribut al conducerii......................4
1.3. Controlul intern i controlul extern.............................7
1.4. Formele controlul intern.............................................11
1.5. Caracteristicile controlului intern..............................13
Teste de autoevaluare..........................................................15
Rspunsurile testelor de autoevaluare..............................17
Lucrare de verificare...........................................................17
Bibiliografie.........................................................................21

Atenie!!!
Aceast unitate de nvare este reprezentat de primul capitol al cursului de fa, i anume: Bazele
conceptuale ale controlului intern, presupunnd 2-3 ore de nvare (parcurgere) din partea
studentului.

Obiective:
Dup abordarea acestei uniti de nvare, vei fi capabili s:
definii conceptele de control intern, respectiv control extern, control financiar i
inspecie fiscal,
definii metodologia de control financiar-fiscal
definii i identificai procedeele (controlul financiar contabil, controlul faptic,
controlul total i prin sondaj etc.), tehnicile i mijloacele specifice de control
(control inopinat, ncruciat, reciproc etc.) ce nlesnesc aplicarea i respectarea
metodologiei generale de control

1
Coninutul curricular

Rezumat / Preliminarii...

n mod generic, controlul reprezinta analiza permanent sau periodic a unei activiti, a unei situaii,
pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire . Controlul este considerat un atribut al
managementului, o funcie a conducerii, o posibilitate de cunoatere, verificare i corectare a erorilor.

Controlul este procesul prin care se verific i msoar realizarea cantitativ i calitativ a
performanelor, a sarcinilor sau lucrrilor, pe care le compar cu obiectivele planificate i indic
msurile de corecie ce apar ca necesare.

Economistul francez Henry Fayol, un recunoscut cercettor n tiina conducerii, considera c

ntreprinderea este definit prin cinci funcii principale: previziunea, organizarea, comanda, coordonarea
i controlul. Ca i muli ali cercettori, considerm controlul att la nivel micro dar i macro o funcie
eficient i necesar a conducerii, prin armonizarea intereselor individuale i colective ntr-un tot unitar.

n anul 1977, Ordinul Francez al Experilor Contabili, aprecia astfel noiunea de control intern :
"Controlul intern reprezint totalitatea msurilor de securitate care contribuie la deinerea controlului
asupra ntreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea proteciei, asigurarea patrimoniului i
calitatea informaiei, pe de alt parte aplicarea instruciunilor conducerii i favorizarea mbuntirii
performanelor".

Potrivit Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC), controlul intern este procesul conceput i pus n
practic de cei nsrcinai cu guvernana, conducerea i ali angajai n vederea furnizrii unei asigurri
rezonabile despre realizarea obiectivelor entitii cu privire la credibilitatea raportrii financiare,
eficien i eficacitatea operaiunilor i conformitatea cu legislaia i reglementrile aplicabile.

Acest control este conceput i implementat pentru a aborda riscurile de afaceri identificate care
impieteaz asupra realizrii oricruia dintre aceste obiective. Comitetul Entitilor Publice de
Sponsorizare a Comisiei Treadway (COSO), definete controlul intern ca fiind un proces implementat
de managementul entitii publice, care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la
atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii,
fiabilitatea informaiilor financiare, respectarea legilor i regulamentelor.

Potrivit Institutului Canadian al Contabililor Autorizai (COCO), controlul intern este ansamblul
elementelor unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile)
care, n mod colectiv i ajut pe oameni s realizeze obiectivele entitii publice, grupate n trei
categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea
legilor, regulamentelor i politicilor contabile.

Conform legislaiei romneti, controlul intern cuprinde ntregul sistem de controale financiare i
nonfinanciare, structurile organizatorice, metodologiile, procedurile, inclusiv auditul intern, stabilit de

2
management potrivit scopurilor sale, menit s-l ajute n administrarea entitii n mod economic,
eficient i eficace, asigurnd respectarea strategiilor manageriale.

Are drept scop protejarea activelor i resurselor asigurnd acurateea i completitudinea nregistrrilor
contabile, precum i elaborarea la termenele stabilite i n mod demn de ncredere a datelor financiare i
manageriale.

Prin control financiar public intern se inelege ntregul sistem de control intern din sectorul public,
format din sistemele de control ale entitii publice, ale altor structuri abilitate de guvern i dintr-o
unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea principiilor i standardelor de
control i audit.

Obiectivele generale ale controlului intern: realizarea, la un nivel corespunztor de calitate, a atribuiilor
instituiilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, n condiii de regularitate,
eficacitate, economicitate i eficien; protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii,
risipei, abuzului sau fraudei; respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii; dezvoltarea i
ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare
i de conducere, precum i a altor sisteme i proceduri de informare public adecvat prin rapoarte
periodice.

1.1. Conceptul de control

Din punct de vedere etimologic noiunea de control provine din expresia latineasc contra
rolus, prin care se nelege verificarea unui act duplicat dup original1.

Controlul n accepiunea lui semantic este o analiz permanent sau periodic a unei activiti,
a unei situaii pentru a urmri mersul ei i pentru a lua msuri de mbuntire2. n acelai timp el
semnific o supraveghere continu moral i material, ca i stpnirea unei activiti, a unei situaii.

n literatura de specialitate mai exist i alte accepiuni, astfel:

- n accepiunea francofon controlul este o verificare, o inspecie atent a corectitudinii unui
act3.
- n accepiunea anglo-saxon controlul este aciunea de supraveghere a cuiva, a ceva, o
examinare minuioas sau puterea de a conduce ca un instrument de reglementare a unui mecanism.4
Analiznd conceptul de control, constatm c acesta este un atribut al managementului, o funcie
a conducerii, un mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor.
Sensul cel mai comun asociat controlului este acela de verificare, care frecvent se asociaz cu
activitatea de cunoatere i permite managementului s coordoneze activitile din cadrul organizaiei
ntr-un mod ct mai economic i eficient.

1
Marcel Ghi - Controlul financiar component a mecanismului economiei de pia, Editura Universitaria, Craiova, 1995, pag. 6
2
Dicionarul explicativ al limbii romne, Editura Academiei, Bucureti,1975.
3
Le petit Larousse - Dictionaire enciclopedique, Paris, Larousse, 1975.
4
The New Merriam - Webster Dictionary, Springfield, Massachusetts, Merriam-Webster Inc, Publishers, 1989.

3
 Controlul, din punct de vedere al misiunii sale, este o component intrinsec a managementului,
este o activitate uman specific, care servete att conducerii, terilor parteneri de afaceri ct i
autoritilor publice i chiar populaiei.
Controlul a evoluat i evolueaz continuu prin apariia altor i altor tipologii de control, datorit
mediului n care funcioneaz i care se afl, la rndul su, ntr-o continu micare, prin perfecionarea
relatiilor economice i permanenta evoluie a economiei de pia.
Bertrand Fain i Victor Faure n lucrarea lor intitulat Revizia contabil, publicat la
Bucureti, n 1948, precizeaz faptul c, controlul intern const n organizarea raional a
contabilitii i serviciului contabil, care vizeaz prevenirea sau cel puin descoperirea, fr ntrziere, a
erorilor i fraudelor.
Observm c aceast definiie nu cuprinde n sfera controlului toate activitile organizaiei,
controlul referindu-se numai la activitile care pot avea o reflectare n contabilitate.

1.2. Controlul intern atribut al conducerii

Controlul intern este un atribut al conducerii de la toate nivelurile ierarhice. Toate persoanele
care dein funcii de conducere, indiferent de nivelul lor ierarhic sau de domeniul de activitate, trebuie
s planifice, organizeze i coordoneze aplicarea msurilor suficiente pentru a oferi o asigurare
rezonabil asupra faptului c scopurile i obiectivele vor fi ndeplinite.
Atributele (funciile) conducerii reprezint un tot unitar, ele se condiioneaz reciproc. Ca
urmare, conducerea nu poate fi privit ca o trecere succesiva de la o funcie la alta, urmnd ca totul s se
reia de la capt. Controlul reprezint att funcia finalizatoare a procesului de conducere, ct i funcia
care furnizeaz elementele necesare pentru realizarea n condiii corespunztoare a celorlalte atribute
ale conducerii5:

Antrenarea
(motivarea)
Previzionare Organizarea Coordonarea Controlul

Figura nr. 1 Controlul i celelalte atribute ale conducerii.

Fr informaiile colectate n urma controlului conducerea nu-i poate ndeplini n mod

corespunztor celelalte atribute ale sale (previziunea, organizarea, coordonarea i antrenarea). Astfel, pe
baza informaiilor obinute prin intermediul controlului, conducerea cunoate realitatea, modificrile
intervenite n mediul intern i mediul extern al entitii i pe aceast baz:
a) apreciaz calitatea deciziilor (politicilor) luate anterior i eficacitatea msurilor ntreprinse
pentru realizarea lor.

5
Ioan Oprean - Control i audit financiar contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002, p. 6.

4
 n urma acestei aprecieri conducerea ia noi decizii care modific previziunile, structurile
organizatorice, procedurile de coordonare i de antrenare (stimulare sau sancionare) a personalului.
b) analizeaz i evalueaz riscurile i abaterile care amenina atingerea obiectivelor fixate, pe
domenii de activitate i pe responsabiliti.
n acelai timp, controlul ca atribut distinct al conducerii de la diferite niveluri nu poate fi
exercitat cu eficiena necesar fr ca n timpul exercitrii lui s fie luate msurile operative care se
impun. Aceste msuri luate cu ocazia controlului in de celelalte atribute ale conducerii, ele modific
unele din deciziile anterioare sau impun respectarea lor, n funcie de noile circumstane intervenite.

Indiferent de nivelul de la care se exercita, indiferent de activitile controlate i indiferent de

obiectivele urmrite, controlul se deruleaz n trei etape succesive, crora le corespund trei componente
distincte:
a. Compararea situaiei care ar trebui s existe (ideale, dorite) cu situaia de fapt (reale);
b. Analiza i evaluarea riscurilor care amenina activitatea verificat i a abaterilor de la parametrii
stabilii;
c. Valorificarea constatrilor.

Intrri in sistemul de control

a) Compararea

Situaia ideal Situaie real

b) Analiza si evaluarea riscurilor i abaterilor

c) Valorificarea constatrilor

mbuntirea Autoperfecionarea
Activitilor controlului
controlate

Ieiri

Figura nr. 2 Etapele controlului6

6
Michel C. Vacs Le controle dans lentreprise, Dunad, Paris, 1964, p. 48.

5
 Intrrile n subsistemul de control se compun din informaiile necesare stabilirii celor 2 termeni
ai (situaia ideal i real).

Situaia ideal (dorit) se stabilete pe baza:

- deciziilor (politicilor) i msurilor hotrte de conducerea de la diferite niveluri;
- prevederilor i restriciilor legislative;
- existenelor scriptice din contabilitate (vezi inventarierea)
- recomandrilor auditului intern;
- programelor de activitate (de producie, de desfacere etc.);
- procedurilor de lucru aprobate sau standardizate etc.
Situaia ideal poate fi abordat sub forma unor obiective fixe (control de conformitate) sau sub
forma unor obiective mobile (control al eficacitii), aa cum se va arta mai jos.

Situaia real (de fapt) se stabilete de ctre conductorii din ierarhia entitii, de ctre auditorii
interni i externi sau de ctre unele organe ale statului, cu ajutorul unor proceduri i tehnici specifice sau
comune, cum sunt:
inspecia, const n examinarea documentelor i registrelor precum i a activelor
corporale, inclusiv prin inventarierea fizic a acestora. Acestui procedeu i corespund
verificrile documentare, verificrile faptice precum i utilizarea n control i audit a
instrumentelor informatice;
observarea, const n urmrirea unui proces sau proceduri efectuate de alte persoane,
precum i n utilizarea anumitor simuri (vz, miros, pipit, auz) pentru aprecierea
anumitor situaii;
investigaia (interviul, interogarea), const n obinerea de informaii de la cei controlai
sau auditai, ca rspuns la cererile (chestionarele) controlorilor sau auditorilor;
confirmarea, const n primirea de rspunsuri scrise sau orale din partea unei tere pri
independente (confirmarea de ctre clieni, debitori, bnci a soldurilor conturilor
respective);
calculul, const n reconstituirea unor calcule din documente i din registrele contabile
pentru a testa corectitudinea lor (verificare aritmetic). Reconstituirea urmrete i
corectitudinea transferurilor de informaii, a parcursului anumitor sume de la
documentele de sintez i pn la sursele primare (vezi pista de audit);
procedurile analitice, constau n analiza tendinelor, fluctuaiilor, corelaiilor etc., cu
ajutorul unui sistem de indicatori, etc.
Asupra acestor proceduri (instrumente) folosite pentru stabilirea situaiei de fapt vom reveni pe
parcursul prezenei lucrri.

b) Pe baza rezultatelor la care s-a ajuns n urma comparrii, se trece la analiza i evaluarea
rezultatelor sau a abaterilor, la stabilirea i delimitarea factorilor de influena i a cauzelor, la
determinarea consecinelor i a responsabilitilor. n cadrul acestei etape se evalueaz riscurile i
msurile ce trebuie luate, se fixeaz concluziile controlului.

6
 c) Valorificarea constatrilor este etapa finalizatoarea procesului de control. n funcie de
concluziile la care s-a ajuns n etapele precedente ale controlului i n funcie de toleranele admise
(praguri de semnificaie), n cadrul acestei etape se definitiveaz i se declaneaz un ansamblu de
msuri menite s duc att la influena activitilor controlate ct i la autoperfecionarea controlului.
n interiorul subsistemului de control, ntre cele trei componente ale lui, trebuie s existe n
primul rnd o legtur (conexiune) direct, n sensul c oricrei intrri n subsistem trebuie s-i
corespund o ieire. Controlul nu se justific dac nu se declaneaz, prin intermediul ieirilor,
ansamblul de msuri necesare pentru perfecionarea activitilor controlate, pentru prevenirea i
eliminarea neajunsurilor, pentru sancionarea vinovailor.
Ieirile din subsistemul de control sunt formate din: msuri operative luate n timpul controlului
pentru redresarea situaiei, mbuntirea activitii i sancionarea vinovailor; dispoziii obligatorii date
celor controlai; rapoarte i informri ctre organele de conducere care au dispus controlul sau care au
competena i sarcina s ia msurile care se impun; propuneri pentru mai bun fundamentare a deciziilor
conducerii la diferite niveluri, pentru perfecionarea procedurilor i normelor interne sau a sistemului
legislativ-normativ etc.
Ieirile din subsistemul de control difer n funcie de subordonarea ierarhic a organelor de
control i n funcie de obiectivele controlate, dar aceste ieiri, trebuie, n toate cazurile, s duc la
reducerea riscurilor care pot afecta atingerea obiectivelor entitii sau activitii controlate, la ntrirea
legalitii i mbuntirea activitilor respective i prin aceasta s contribuie la perfecionarea
intrrilor n sistemul de control.
ntre cele trei componente ale subsistemului de control, pe lng aceast legtur direct, ia
natere i o conexiune invers menit s asigure stabilitatea i dezvoltarea subsistemului. Cu ocazia
valorificrii concluziilor controlului, se pot constata unele confuzii i inexactiti strecurate n derularea
controlului, ceea ce impune fie refacerea acestuia, fie luarea unor msuri menite s contribuie la
perfecionarea muncii de control i a sistemului de control.

1.3. Controlul intern i controlul extern

n literatura de specialitate exist o ntreag tipologie a controlului,7 dar din punct de vedere al
exercitrii acestuia, avem:
control intern, care cuprinde ansamblul controalelor din interiorul entitii;
control extern, care cuprinde totalitatea controalelor care se adreseaz entitilor,
din afara acesteia.

A. Controlul INTERN s-a confruntat n permanen cu o lrgire sistematic a ariei de aplicare.

n prezent, controlul intern se refer la toate activitile, toate procedurile, toate informaiile, la ntreg
patrimoniul, la toi membrii ntreprinderii i acioneaz permanent. Controlul intern este perceput ca un
atribut al managementului care rspunde de organizarea acestuia, dar mai ales este preocupat de
permanenta actualizare a sistemului de control intern, datorit evoluiei riscurilor cu care se confrunt
entitatea.
n Romnia, n perioada economiei planificate, controlul avea o natur i obiective diferite,
situaie n care statul impunea sistemul de control din interiorul unitilor economice i organiza i
7
Marcel Ghi - Controlul financiar component a mecanismului economiei de pia, Editura Universitaria, Craiova, 1995, pag. 53-64

7
controlul extern pentru urmrirea modului de exercitare a controlului intern a unitilor economice, toate
fiind obligatorii.
Din aceste motive, perioada 1990-1999 s-a caracterizat prin profunde reorganizri, concretizate
n restrngerea treptat a controalelor obligatorii i instituirea unui sistem de control intern organizat i
meninut n funciune de management funcie de riscurile cu care se confrunt organizaia.
ncepnd din 1999, n sistemul de control romnesc este introdus prin lege controlul intern i
auditul intern pentru entitile publice, ceea ce a impus clarificri ale conceptelor i practicii n
domeniu.
Controlul intern este propus ntr-o manier european, n sensul c legea nu prevede dect
atribuiile generale i specifice ale acestuia, modul de organizare i exercitare rmnnd la dispoziia
managerului entitii publice.
Modul acesta de organizare a sistemului de control intern, nespecific economiei planificate, a
creat impresia managerilor c organizarea controlului este benevol i coroborat cu lipsa rspunderii
manageriale, a slbit eficiena sistemului de control.
Practica internaional impune separarea clar a activitilor de audit intern de cele de control
intern i recomand conturarea unui sistem de control intern i a unei structuri de audit intern n
coordonarea managerului, capabile s rspund la riscurile actuale cu care se confrunt entitile
publice.
Conform bunei practici n domeniu, controlul intern se regsete n componena fiecrei
activiti i trebuie s fie formalizat prin proceduri, pe baza fielor posturilor, care vor fi nsoite de
chestionare-liste de verificare, care de fapt sunt procedurile/instruciunile de realizare a respectivelor
controale interne.
n mod concret, managerul stabilete pentru fiecare grup de activiti formele de control intern
menite s limiteze sau s elimine riscurile asociate sub forma:
autocontrolului activitii prin respectarea de fiecare salariat a propriilor proceduri de
lucru instituie;
controlului mutual, ntre fazele unui lan procedural, exercitat de fiecare post de lucru
asupra modului de efectuare a prelucrrilor n cadrul postului de lucru anterior pentru a
putea aduga propriile prelucrri i de a pregti controlul pe care l va efectua postul de
lucru urmtor;
controlului ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate;
controlului partenerial, care se realizeaz prin delegarea unor competene ntre
diferitele paliere de responsabilitate.
Alturi de aceste forme de control intern, ataate intrinsec activitilor curente ale fiecrui post de lucru,
managerul poate stabili i alte forme de control intern care intr n lanul operaiilor, dar care presupun
costuri suplimentare, avnd reguli procedurale distincte, fiind chiar structuri de sine stttoare, spre
exemplu:
controale de calitate n diferite puncte cheie ale lanului operaiunilor;
control financiar preventiv;
control de gestiune (patrimonial);
control financiar-contabil;
control administrativ;
inspecii s.a.

8
 Distinct de acestea, auditul intern are rolul de a evalua i de a da o asigurare fundamentat i
obiectiv managementului asupra gradului de funcionalitate, att pe ansamblul sistemului de control
intern, ct i pe fiecare form concret de manifestare a acestuia, conform cadrului metodologic i
procedural i a practicii recunoscute n domeniu.

B. Controlul EXTERN a evoluat i s-a restructurat continuu, n prezent concretizndu-se n

urmtoarele forme:
controlul financiar preventiv delegat, exercitat de Ministerul Finanelor Publice, prin
controlori delegai, la ordonatorii principale de credite ai bugetului de stat;
controlul fiscal, exercitat de Ministerul Finanelor Publice, prin inspectori din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricaror
acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, exercitat de comisarii Grzii
financiare;
controlul financiar exercitat de Curtea de Conturi a Romniei, prin controlori
financiari, pentru urmrirea modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i sectorului public;
expertize contabile realizate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia (CECCAR), prin lucrrile de strict specialitate, la solicitarea instanelor
sau persoanelor fizice i juridice.

9
ENTITATEA

INDEPENDENT

AUDITUL INTERN

CONSILIERE MANAGERIAL

EVALUEAZ SISTEMUL DE CONTROL INTERN

-----------------------------------------------------------------------------------------------------

CONTROLUL INTERN

AUTOCONTOLUL ACTIVITII

CONTROLUL MUTUAL

CONTROLUL IERARHIC

CONTROLUL PARTENERIAL

CONTROLUL DE CALITATE

CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV

CONTROLUL DE GESTIUNE (PATRIMONIAL)

CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL

CONTROLUL ADMINISTRATIV

INSPECII

I ALTELE

Figura nr. 3 Structura sistemului de control intern

10
1.4. Formele controlul intern8

Sporirea continu a complexitii tranzaciilor i operaiunilor care circumscriu n sfera de

cuprindere a controlului impun structurarea controlului dup mai multe criterii, astfel:
a) Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul efecturii operaiunilor respective se
delimiteaz: controlul preventiv, controlul concomitent i controlul ulterior.
controlul preventiv (anticipat, prealabil) se exercit nainte de angajare sau efectuarea
operaiunilor respective. Aceast form de control se exercit, de regul, cu ocazia
autorizrii sau aprobrii tranzaciilor i a altor operaiuni.
controlul concomitent se exercita n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate,
sub forma controlului ierarhic, controlului recip [roc i a autocontrolului.
controlul ulterior se exercit dup ce aciunea a avut loc, prin intermediul unor organe
specializate de control (control gestionar, control bugetar, audit intern i inspecii
specializate ale statului).
b) Din punct de vedere al obiectivelor controlate, se deosebesc: controlul economic, financiar,
tehnic, etc.
controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale i
de munc i ndeplinirea sarcinilor stabile. controlul economic utilizeaz toate etaloanele
de msur: naturale, de munc i valorice.
controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit. se
exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric.
controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea produselor,
caracteristicile mijloacelor fixe, etc.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune c obiectivele controlate
s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar, ct i din punct de vedere tehnic. Soluiile
tehnice adoptate au consecine economice i financiare i invers.
ntre controlul economic i controlul financiar interferenele sunt foarte numeroase, majoritatea
operaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care, n practic, se
exercita un control economico-financiar sau un control financiar i gestiune.
c) Dup sfera ce cuprindere controlului, se deosebesc:
- controale complexe i controale pariale;
- controale totale i controale prin sondaj;
controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitilor controlate, cu
participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor "brigzi mixate de
control". Din aceste brigzi pot face parte specialiti n domeniul contabilitii, fiscalitii,
sociologiei, juridicului, tehnic, marketingului, etc.
controale pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui sector
de activitate, cum ar putea fi: respectarea disciplinei financiare i fiscale, legalitatea
operaiunilor de comer exterior, salarizarea, gestionarea stocurilor, etc.

8
Ioan Oprean, Ieremia Emil Popa, Radu Dorin Lenghel Procedurile auditului i ale controlului financiar, Edituara Risoprint, Cluj
Napoca, 2007

11
 O form a controalelor pariale o constituie controalele tematice, care se exercit de ctre
organele de control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde, de regul, n
aceeai perioad, mai multe entiti.
Att controalele complexe ct i cele pariale se exercita sub forma controalelor totale i sub
forma controalelor prin sondaj.
controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i perioadelor
de gestiune din sectoarele sau referitoare la activitile controlate.
controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni, categorii de
bunuri, perioade de timp, etc. Considerate semnificative avnd o importan relativ
pentru formularea concluziilor.
De regul, controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante (fraude,
falsuri, omisiuni sau alte erori semnificative) controalele prin sondaj se transform n controale totale.
d) Dup procedeele folosite, controalele sunt: documentar-contabile i faptice.
controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor
operative i a registrelor contabilitii analitice i sintetice.
controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei n faa locului, observaiei fizice,
inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
e) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate, deosebim: controale
directe, controale indirecte, controale reciproce i autocontroale.
controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de ctre organele de
conducere su control a activitii subalternilor sau a celor controlai.
controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baz: rapoartelor i
informrilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a
notelor explicative date de cei controlai, etc.
controalele reciproce se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre
compartimente, ntre ntreprinderi, etc. Pe baza fluxurilor materiale i informaionale
stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separrii sarcinilor. Controlul reciproc
se exercit i ntre documente diferite care conin indicatori similari, aa cum se va arta n
continuare.
autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac
obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor.
f) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint i din punct de
vedere al nivelului de la care se exercit, deosebim: controale economico-financiare, controlul intern al
entitilor i auditul legal sau statuar.
controalele exercitate de stat prin intermediul organelor Curii de Conturi, Ministerul
Finanelor Publice, Ministerul de Interne, Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, etc.
urmresc, n primul rnd, respectarea actelor normative specifice domeniului controlat.
controalele exercitate la nivelul entitilor sub forma controalelor preventive,
concomitente i ulterioare urmresc, de regul, gestionarea corect i eficient a
patrimoniului, stpnirea riscurilor care pot amenina atingerea obiectivelor.
controlul legal sau statutar se exercit de ctre profesionitii independeni membri ai
Camerei Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) sau ai Corpului Experilor Contabili
Autorizai din Romnia (CECCAR).

12
1.5. Caracteristicile controlului intern

Un principiu anglo-saxon privind necesitatea controlului precizeaz c:

Oamenii fac ce trebuie s fac atunci cnd tiu c vor fi controlai.

Plecnd de la acest principiu, dar i din alte motive, controlul intern a fost i rmne centrul
preocuprilor managerilor de la toate nivelurile unei entiti.
De-a lungul timpului controlul intern a evoluat n raport de gradul de dezvoltare al culturii
organizaiilor. Pe msur ce s-au amplificat afacerile ntreprinderilor i s-au dispersat centrele de
activitate, controlul intern a cptat noi valene att n concept ct i n coninut.
Conceptul de control intern a fost n permanen definit i redefinit, cel puin n raport cu dou
aspecte, i anume:
descentralizarea activitilor, ceea ce a condus la creterea i delegarea
competenelor n cadrul aceleai structuri;
amplificarea numrului de prevederi, normative, reguli i reglementri, care s
asigure gestionarului cile de aciune pentru utilizarea corespunztoare a resurselor n
vederea creterii eficacitii.

Din practic au rezultat o serie de caracteristici ale controlul intern i anume:

a) Controlul intern este un proces i nu o funcie. Toate funciile conducerii, inclusiv funcia de audit
intern, includ o structur de control, care influeneaz decisiv procesul managerial. Mai mult chiar
fiecare activitate trebuie s aib componenta ei de control, care o ajut s funcioneze.
Controlul intern, privit ca proces la dispoziia managerului, este un proces dinamic, care i
adapteaz permanent instrumentele i tehnicile la schimbrile de mediu survenite n cultura organizaiei
determinate de gradul de competen al managerilor.
Controlul nu este un scop n sine, ci un mijloc. Astfel, controlul nu este organizat de dragul
controlului, ci rolul lui este s confirme ateptrile managementului prin utilizarea unor procedee,
tehnici i instrumente specifice. n practic, exist i asemenea situaii cnd managerii creeaz structuri
complexe, greu de controlat. Pentru realizarea unui control eficient trebuie s se proiecteze structuri
simple, descentralizate i flexibile care s nu ngreuneze verificare i aplicarea procedurilor.

b) Relativitatea controlului intern. Orict de bine ne-am organiza nu putem pretindem c vom fi la
adpost de toate neregulile sau abaterile care pot s apar de la un ecart stabilit, dar acesta ne va permite
ameliorarea situaiei. Dac totui controlul nu exist, i se tie bine acest lucru, atunci este posibil s
apar situaii care nu pot fi stpnite.
Scopul organizrii controlului intern este acela de a oferi o asigurare rezonabil mpotriva
riscurilor i nu o asigurare absolut. O asigurare rezonabil este mai mult dect minim i se raporteaz
ntotdeauna la obiectivele entitii. De la controlul intern conducerea i Consiliul de administraie al
entitii ateapt asigurri rezonabile bazate pe evaluarea riscurilor, prin concentrarea pe cele trei
principii ale performanei (economicitate, eficien i eficacitate).
Pentru a aduga valoare i a contribui la mbuntirea eficacitii managementului trebuie s
facem recomandri. Nu putem recomanda numai adugarea a nc unui control n plus. Aceasta
13
presupune costuri, chiar dac exist riscuri. Trebuie s apreciem dac costul controlului justific costul
mecanismului de control. De asemenea, trebuie s vedem dac costul controlului este mai mic dect
riscurile care pot apare.
Orict de bine ar fi planificat i executat controlul intern nu poate asigura dect o certitudine
relativ, deoarece un control intern care ar viza atingerea tuturor obiectivelor propuse, n condiii de
eficien, ar fi scump i neeconomic. De aceea, controlul intern nu este conceput pentru a garanta
succesul organizaiei, ci obiectivul su este relativ i rezonabil.

c) Controlul intern este universal. Controlul intern reprezint nu numai formulare, proceduri, tehnici,
programe, instruciuni, calculatoare i manuale de politici, ci i oameni la fiecare nivel al organizaiei.
Controlul intern este un proces realizat de ctre personalul de la toate nivelele. El este efectuat
att de managementul de la vrf, dar i de managementul de linie, adic responsabilii de compartimente,
dar i de toi ceilali oameni. Fiecare membru al entitii este responsabil pentru controlul su intern.
Mediul de control, mereu n schimbare, impune abordarea controlului la nivelul fiecrei entiti
ca un sistem de control intern, difereniat i integrativ, construit n raport de interesele organizaiei.
Aceast construcie va trebui s in cont de structura organizatoric a entitii, de stilul de conducere al
managerilor, de influena factorilor de mediu i implicit de riscurile care pot afecta entitatea.
Excesul de norme, reguli, proceduri mpiedic realizarea unui control eficient, de aceea este
necesar gsirea unui echilibru optim n vederea stabilirii acestora. Astfel, sunt situaii n care se impun
reguli precise, clare, stricte, adic un control riguros, spre exemplu, cazul ntreprinderilor aflate n faza
de maturitate, dar sunt i situaii n care controlul trebuie s fie mai puin restrictiv pentru a putea
permite atingerea obiectivelor strategice ale entitilor, spre exemplu, cazul societilor nou nfiinate
sau a celor care se afl ntr-o faz de cretere.
Modul de stabilire al acestor reguli ine, pe de o parte, de stilul de conducere i de capabilitile
organelor ierarhice n delegarea responsabilitilor, iar pe de alt parte de nivelul de dezvoltare i de
cultur al organizaiilor.
n organizarea controlului intern se impune o mare flexibilitatea deoarece nu poi da reguli
pentru fiecare situaie ntlnit i de asemenea, o regul dac nu este de actualitate sau este prea rigid
stagneaz procesul i conduce la ineficacitate.
O alt component a universalitii controlului intern o constituie faptul c urmare a
expansiunilor domeniilor de activitate i a creterii nivelurilor ierarhice, precum i a descentralizrii
activitilor pe funciuni, conducerea s-a ndeprtat de executani.
n prezent, acionarii i asociaii firmelor se afl n faa pericolului de a nu mai stpni propria
afacere, motiv pentru care acetia au acordat mandate de reprezentare unor administratori. Aceast
extindere a activitilor a condus la extinderea domeniului normativ (legi, reglementri, constrngeri
profesionale) care s limiteze pe gestionarul de resurse, managerul, n aciunile sale, dar care s aib
drept scop s-l ajute, s-l ghideze i nu n ultimul rand s-l coordoneze i s-l supervizeze n
ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor tot mai complexe ce-i revin.

14
Teste de autoevaluare
Teste gril de autoevaluare
aferente Unitii de nvare nr. 1
(rspunsurile aferente testelor gril de autoevaluare
sunt prezentate la sfritul acestora)

1) Dupa timpul in care se exercita, raportat la momentul desfasurarii activitatilor sau efectuarii
operatiilor ce se controleaza, controlul financiar se manifesta:
a. controlul anticipat si controlul ulterior;
b. controlul preventiv si controlul concomitent;
c. controlul statului si controlul propriu al agentilor economici;
d. controlul anticipat sau preventiv concomitent sau operativ curent si
postoperativ sau ulterior;
e. controlul din sfera executivului si controlul din sfera legislativului.

2) Dupa criteriul continutului, obiectului sau sferei de cuprindere controlul activitatii economico-sociale
ca sistem de cunoastere si actiune este structurat pe urmatoarele forme de control:
a. controlul tehnologic-tehnic si controlul economic;
b. controlul financiar si controlul calitatii produselor;
c. controlul respectarii legislatiei muncii si a protectiei muncii;
d. controlul comercial si controlul sanitar;
e. controlul juridic si controlul proteciei mediului.

3) Enuntul "Controlul care contribuie la folosirea cu maximum de eficienta a mijloacelor materiale si

disponibilitatilor banesti, la intarirea ordinii si cresterii raspunderii in angajarea si efectuarea
cheltuielilor la respectarea stricta a legislatiei de gestiune , la preintampinarea oricarei forme de risipa si
a eventualelor deficiente inainte de a se produce efecte negative" defineste urmatoarea notiune:
a. controlul documentar -contabil
b. controlul financiar -contabil;
c. controlul de gestiune;
d. controlul ulterior;
e. controlul financiar preventiv.

4) Controlul financiar concomitent are urmatoarele caracteristici:

a. asigurara cunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile;
b. asigura cunoasterea operativa a modului in care se gestioneaza patrimoniul;
c. actioneaza sistematic, zi de zi, surprinde procesele economice si financiare
in curs de desfasurare si permite astfel, interventia operativa pentru asigurarea
desfasurarii acestora la parametrii eficienti;
d. cuprinde activitatile si operatiile in momentul efectuarii lor, deci limitat in
timp, dar in momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativa a
eventualelor deficiente ca incep sa se manifeste;
e. se suprapune aproape in totalitate in timp si in spatiu cu continutul activitatii
de conducere;

5) Controlul financiar ulterior se caracterizeaza prin:

a. se exercita dupa desfasurarea activitatilor sau operatiunilor cu privire la
gestionarea patrimoniului;
b. controleaza existenta si utilizarea rationala a patrimoniului;
15
 c. controleaza aplicarea legislatiei cu caracter financiar;
d. controleaza efectuarea cheltuielilor si realizarea veniturilor;
e. controleaza si analizeaza situatia pagubelor din unitate;

6) Controlul faptic este:

a. o tehnica de control financiar;
b. o faza a metodologiei de control financiar-contabil;
c. o tehnica a controlului financiar-contabil;
d. un procedeu de control financiar-contabil;
e. o forma a controlului financiar-contabil.

7) Metodologia de realizare a controlului ca proces de cunoastere si perfectionare este structurat pe

etape astfel:
1. cunoasterea situatiei reale;
2. cunoasterea situatiei stabilite;
3. determinarea abaterilor prin confruntarea situatiei reale cu cea stabilita;
4. concluzii, sugestii, propuneri, masuri.
Indicati care este ordinea corecta a acestor etape si cadrul procesului metodologic de executare a
controlului ca proces de cunoastere si perfectionare:
a. 2,1,3,4;
b. 4,3,1,2;
c. 4,3,2,1;
d. 3,1,2,4;
e. 3,2,1,4;

8) Metodologia de realizare a controlului presupune o filiera adevarata de cercetare si actiune , si care

este structurata pe etape astfel:
1. sursele de informare pentru control;
2. formularea obiectivelor controlului;
3. formele de control si organele competente sa efectueze controlul;
4. abaterile, deficientele;
5. aplicarea procedurilor si modalitatilor (tehnicelor de control cu ajutorul
carora se realizeaza activitatile controlate;
6. eficienta controlului;
7. modalitatile de finalizare a actiunii de control;
8. actele de control sn care se inscriu constatarile;
9. lipsurile precum si rezervele de perfectionare ce se pot constata in afara
obiectivului controlat cu ajutorul tehnicilor de control.
Indicati care este succesiunea teoretica a acestor etape in cadrul metodologiei de control?
a. 9,8,7,6,5,4,3,2,1;
b. 2,3,1,5,4,9,8,7,6;
c. 9,7,1,2,3,4,5,6,8;
d. 9,8,1,2,3,4,5,6,7;
e. 9,6,1,2,3,4,5,7,8;

9) Enuntul:
"procedeul de stabilire a realitatii, legalitatii si eficientei operatiilor si activitatii
economice si financiare , prin examinarea documentelor primare si centralizatoare a inregistrarilor in
evidenta tehnico-operativa si contabila a structurilor contabile si bilantului " reprezinta definitia:
a. procedeului de control financiar-contabil;

16
 b. metodologiei de control financiar-contabil;
c. controlul financiar-contabil;
d. controlul documentar -contabil;
e. controlul faptic;

10) Enuntul:
"tehnica ce presupune analiza tuturor documentelor in vederea intocmirii , inregistrarii si
indosarierii documentelor, fara grupari sau sistematizari prealabile pe diverse criterii sau activitati ale
acestora" reprezinta definitia:
a. controlul sistematic;
b. controlul concomitent;
c. controlul incrucisat;
d. controlul cronologic;
e. controlul invers cronologic;

Rspunsurile teste de autoevaluare

1. d.
2. a.b.c.d.e.
3. c.
4. a.b.c.d.e.
5. a.b.c.d.e.
6. d.
7. a.
8. b.
9. d.
10. d.

Lucrare de verificare

Teste gril propuse spre rezolvare

aferente Unitii de nvare nr. 1

(rspunsurile aferente testelor gril propuse spre rezolvare vor fi prezentate la sfritul cursului,
respectiv la sfritul Unitii de nvare nr. 8)

11) Enuntul:
"tehnica de control utilizata in cazul in care actiunea de control cuprinde mai multe
obiective tematice care vizeaza activitati diferite in cadrul aceleasi unitate si conform careia se
procedeaza la gruparea documentelor pe probleme si apoi la controlulu lor in vederea cronologica "
reprezinta definirea:
a. controlul cronologic;
b. controlul sistematic;

17
 c. controlul incrucisat;
d. controlul reciproc;
e. controlul total.

12) Enuntul :
"tehnica de control utilizata ce consta cu cercetarea si confruntarea la aceeasi unitate a
unor documente sau evidente cu continut identic insa definite ca forma pentru aceleasi operatii sau
pentru operatii definite insa legate intre ele" reprezinta:
a. controlul incrucisat;
b. calculului de control;
c. controlului sistematic;
d. controlul reciproc;
e. investigatiei.

13) Enuntul:
"modalitate ce consta in cercetarea si confruntarea tuturor exemplarelor unui document,
eexistente la unitatea controlata si la alte unitati cu care s-au facut decontari de la care s-au primit sau
carora li s-au livrat materiale, produse, marfuri si alte valori materiale" reprezinta definitia:
a. controlul incrucisat;
b. controlul reciproc;
c. controlul cronologic;
d. investigatiei;
e. controlul sistematic.

14) Enuntul:
"modalitatea prin care organul de control obtine informatii din partea personalului a carei
activitate se controleaza si prin care se obtine un supliment de informare" reprezinta definitia:
a. inspectia fizica;
b. investigatiei;
c. controlul incrucisat;
d. controlul reciproc;
e. expertiza tehnica.

15) Enuntul:
"tehnica ce presupune refacerea de catre controlorul financiar , pe baza datelor
inregistrate in documentele oficiale, primare sau centralizatoare si a procedurilor legal stabilite a tuturor
calculelor din care rezulta o informatie ce face obiectul controlului" reprezinta definitia:
a. investigatiei;
b. analizei contabile;
c. observare directa
d. inventariere de control;
e. calculului de control;

16) Enuntul:
"metoda propriei disciplinei contabilitatii , in cadrul careia orice operatie economica se
finalizeaza inainte de inregistrare , se determina conturile, in care urmeaza a se inregistra operatiunea
respectiva in relatiile dintre conturi " reprezinta definitia:
a. investigatiei;
b. calculul de control;
c. controlul preventiv;

18
 d. controlul ulterior;
e. analizei contabile;

17) Enuntul:
"procedeul de stabilire reala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti , a
desfasurarii activitatii economice si financiare si care are ca obiect determinarea exacta a cantitatilor si
valorilor existente , a starii in care se gasesc , a stadiului , modului de prelucrare a respectarii legalitatii
si utilizarea lor" reprezinta definitia:
a. controlului financiar-contabil;
b. controlului faptic;
c. controlului documentar contabil;
d. controlului de gestiune;
e. inventarierii;

18) Enuntul:
"un ansamblu de operatiuni care au drept scop constatarea existentei in patrimoniul
unitatii respective, a tuturor elementelor de activ si pasiv la un moment dat " reprezinta definitia:
a. inventarierii;
b. analizei contabile;
c. controlului de gestiune;
d. calculul de control;
e. investigatiei.

19) Enuntul:
"activitatea de stabilire a realitatii privind integritatea unor valori materiale sau a modului
de efectuare a unor operatiuni cu caracter tehnic, care folosesc pentru stabilirea integritatii valorilor
materiale, realitatii unei operatii , calitatii unor produse , volumul manoperei si cantitatii de materiale
necesare pentru executarea lor" reprezinta definitia:
a. expertizei;
b. controlului documentar contabil;
c. expertizei tehnice;
d. controlului faptic;
e. investigatiei.

20) Enuntul:
"tehnica a carei realizare presupune , din partea controlorului financiar deplasarea la fata
locului pentru a constata el insusi modul de respectare a normelor si prevederilor legale care
reglementeaza sarcinile personalului controlat pornind de la obiectivele tematice" reprezinta defintia:
a. inventarierii de control;
b. analiza contabile;
c. investigatiei;
d. observare directa
e. inspectiei fizice

21) Enuntul:
"tehnica prin care controlorul , in urma efectuarii actiunii de verificare , stabileste, el
insusi, starea unui post de activ la un moment dat" reprezinta definitia:
a. inventarierii;
b. inspectiei fizice;
c. expertizei tehnice;

19
 d. investigatiei;
e. observare directe.

22) Enuntul:
"instrumentul metodologiei prin care se descompune activitatea controlata pe elemente
constitutive si care studiaza raporturile existente intre acestea. Tehnica generala a acestui instrument
metodologiei presupune:
-determinarea elementelor structurale ale fenomenului,
-factori care influenteaza fenomenul si succesiunea lor,
-corelatia dintre fiecare factor si fenomen analizat"
reprezinta:
a. inventarierea de control;
b. analizei contabile;
c. investigatiei
d. analiza economico-financiare;
e. inspectia fizica.

23) Enuntul:
"procedeul de actiune conform caruia in control sunt cuprinse toate operatiile din cadrul
obiectivelor stabilite si pe intreaga perioada supusa controlului" reprezinta definitia:
a. controlului sistematic;
b. controlului cronologic;
c. controlului incrucisat;
d. controlului reciproc;
e. controlul total.

24) Enuntul:
"procedeul de actiune conform careia in control sunt cuprinse cele mai reprezentative
documente si operatii , care permit obtinerea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului
urmator" reprezinta definitia:
a. controlului incrucisat;
b. controlului reciproc;
c. controlului cronologic;
d. investigatiei;
e. controlul prin sondaj.

25) Enuntul:
"tehnica ce presupune semnalizarea inregistrarii gresite a unor operatii economice, ca
urmare a principiului dublei inregistrari, a insumarii eronate a rulajelor sau a stabilirii gresite a
soldurilor si care se limiteaza la acele erori care se baeaza pe inegalitati" reprezinta definitia:
a. controlului documentar contabil;
b. controlului faptic;
c. analiza economico-financiara;
d. controlul total;
e. controlului cu ajutorul balantei de control sintetice si analitice.

20
Bibliografie

1. Crciun, tefan - Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura

Economic, Bucureti, 2002
2. Oprean, Ioan - Control i audit financiar-contabil, Editura Intelcredo, Deva, 2002
3. Pere, Ion Popovici, Dumitru, Bunget, Ovidiu, Pere, Cristian - Controlul
economic financiar, Editura Mirton, Timioara, 2000
4. Ion Pere, Ovidiu Bunget, Cristian, Pere - Control financiar i expertiz
contabil, Editura Mirton, Timioara, 2004
5. Ion Pere, Ovidiu Bunget, Irimie-Emil Popa, Alin Dumitrescu - Control
financiar, Editura Mirton, Timioara, 2009
6. urlea, Eugeniu - Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998;
7. *** - Legea privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii
Financiare nr. 30/1991, cu modificrile ulterioare
8. *** - Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
9. *** - Legea societilor comerciale nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare
10. *** - Ordonana Guvernului privind Codul de procedur fiscal nr. 92/2003, cu
modificrile i completrile ulterioare
11. *** - Revista Contolul financiar Tribuna Economic
12. *** - Revista Contabilitatea, Expertiza i Auditul Afacerii - Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

21