Nume

client
Perioada contabil Ref A5/1

CONCLUZIA AUDITULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA230 ISA220

1. S ofere asigurarea c opinia de audit exprimat este susinut n mod corespunztor de munca
efectuat, de probele de audit, munc documentat de concluziile trase.

2. S ofere asigurarea c dosarele de lucru furnizeaz o nregistrare adecvat a activitii care s-a
efectuat i a concluziilor la care s-a ajuns.

3. S ofere asigurarea c activitatea de audit efectuat este conform cu Standardele Internaiona-

le de Audit i este efectuat n conformitate cu standardele stabilite de ctre firm.

4. S ofere asigurarea, dac este necesar, c activitatea efectuat de fiecare dintre membrii echi-
pei de audit este revizuit de persoane cu experien mai mare n firm.

5. S atrag atenia partenerului asupra tuturor punctelor problematice cu privire la audit sau
conturi.

6. S documenteze toate discuiile importante, copiile corespondenei dintre firm i client etc., care
sunt relevante pentru conturi i pentru audit .

7. S se asigure c exist:

a) Scrisoarea de misiune curent;

b) Scrisoarea de reprezentare; i
c) Raportul n scris al conducerii.

CONCLUZIE

Consider c obiectivele menionate mai sus au fost ndeplinite.

Semntura ................................................................. Data

.......................................... Revizuit ................................................................. Data

..........................................
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/2

DEFINITIVAREA AUDITULUI CONCLUZIILE PARTENERULUI DE AUDIT

Iniialele
Programul de audit Obiective partene-
Program
realizate rului i
data
1. Am luat n considerare Planificarea Auditului i Programul Aspec- 1, 2, 3, 5, B9
telor Importante, i am documentat concluziile mele. 6 A6

2. Am verificat sau definitivat Lista de verificare pentru finalizarea (all) A5/4

dosarului. A5/5

3. Auditul a fost planificat i dus la ndeplinire n conformitate cu 1, 3

scepticismul profesional necesar. ISA200

4. Confirm c nu mi s-a cerut s reduc sau s schimb aria de acope- 1, 3

rire a auditului atta timp ct acesta se afla n desfurare. (Dac
aceast confirmare nu este posibil, facei referire la seciunea n
care s-au documentat consideraiile care au rezultat din cererea
de reducere sau de modificare a ariei de acoperire a auditului.).
ISA210

5. mi asum responsabilitatea pentru calitatea general a misiunii de 1, 2, 3, 4,

audit. ISA220 6, 7

6. Au fost luate msurile generale pentru a obine asigurarea c 3, 5

membrii misiunii de audit s-au conformat cerinelor prevzute de
Codul etic al IFAC i ISA 220.

7. Declar c: 1, 3, 5, 6
(i) am obinut i documentat informaii relevante de la firm i
acolo unde a fost cazul de la firmele din cadrul reelei, pen-
tru a identifica i evalua circumstanele i legturile care au
generat ameninri pentru independen;
(ii) am nregistrat evaluarea informaiilor privind nclcrile
identificate, dac au existat, n legtur cu politicile sau
procedurile privind independena firmei, pentru a determina
dac ele pot constitui o ameninare la adresa independenei
misiunii de audit;
(iii) am nregistrat demersurile pentru a elimina astfel de ame-
ninri sau pentru a o reduce la un nivel acceptabil prin
adoptarea msurilor de siguran; i
(iv) am raportat imediat firmei imposibilitatea rezolvrii proble-
mei, pentru a se ntreprinde aciunile corespunztoare.
Concluzionez c att eu, ct i firma mea ne-am conformat cu
Standardele de etic IFAC i ale ISA220

8. Confirm c nu am obinut informaii care dac ar fi fost disponibile 3

firmei mai devreme, acesta ar fi trebuit s refuze misiunea.ISA220

9. n situaiile n care, n cadrul echipei misiunii, sau ntre aceasta i 2

ceilali consultai au aprut diferene de opinie, precum i acolo
unde a fost cazul , ntre partenerul de misiune i persoana nsr-
cinat cu controlul calitii misiunii (partenerul independent/parte-
nerul nsrcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a urmat poli-
ticile i procedurile de documentare ale firmei, fcnd fa i re-
zolvnd diferenele de opinie.
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/3

Iniialele
Concluzia partenerului de audit (continuare) Obiective partene-
Program
realizate rului i
data
10. Sunt mulumit c eu i membrii echipei misiunii am beneficiat de 3, 5
consultarea potrivit pe parcursul desfurrii misiunii, att n ca-
drul echipei misiunii, ct i ntre membrii echipei misiunii i alii, la
nivelul necesar din interiorul firmei sau din exteriorul acesteia, ast-
fel nct aceste consultri au fost documentate i aciunile stabilite
au fost implementate n consecin.
ISA220

11. M-am consultat cu partenerul independent /partenerul nsrcinat 1, 3, 5, 6

cu revizuirea la cald, dac unul asemenea a fost numit, pe parcur-
sul auditului, iar revizuirea privind controlul calitii misiunii , dac a
fost cazul, a fost finalizat.

12. M-am consultat cu partenerul de etic (dup cum a fost cazul) i 1, 3, 5, 6 B2/7
am documentat discuiile i concluziile formulate. Codul etic
Integritate, Obiectivitate, Independenta,.

13. Am luat n considerare comunicarea reciproc dintre auditor i cei 3 A7

nsrcinai cu guvernana i confirm c aceast comunicare a fost
una adecvat pentru un audit eficient, iar dac nu a fost aa, am
documentat aciunile necesare ntreprinse i am subliniat aspecte-
le de avut n vedere pe viitor n funcie de necesiti.

14. Documentaia de audit a fost pregtit astfel nct s demonstreze:

(i) Natura, momentul i aria de ntindere a procedurilor de
audit utilizate pentru a fi n conformitate cu Standardele
Internaio- nale de Audit i cerinele legale i de
reglementare aplicabile;
(ii) Rezultatele procedurilor de audit i probele de audit obinu-
te; i
(iii) Probleme semnificative care au reieit pe parcursul auditului
i concluziile trase n legtur cu acestea.
ISA230(Revizuit)
15. Abateri de la un principiu de baz sau de la o procedur esenial
(cerine evideniate cu caractere mai groase/tip bold) au aprut
numai n cazuri excepionale care au fost relevante n circumstan-
ele auditului. S-au documentat circumstanele pentru procedurile
de audit iniiale i cele alternative efectuate pentru a atinge obiec-
tivul auditului.
ISA230(Revizuit)
16. Am revizuit i am evaluat concluziile care au reieit din probele de 1
audit obinute ca fundament al exprimrii unei opinii cu privire la
situaiile financiare. ISA700

17. Am concluzionat c informaiile din raportul directorului sunt n

conformitate cu situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

18. Am concluzionat c nregistrrile contabile adecvate (ex: facturi de

vnzare/cumprare, nregistrarea stocurilor, nregistrrile n jurnal,
evidenele bancare) au fost meninute n conformitate cu Legea
Societilor Comerciale sau cu cerinele echivalente dac acest act
nu exist, am luat n considerare i am documentat implicaiile
asupra raportului de audit.
 Nume
client
Perioada contabil Ref A5/4

LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI

ISA230 ISA220

Iniialele
Iniialele
Programul auditului parteneru-
Program manager-
lui senior
ului i data
i data
1. Toate aspectele cuprinse n Planificarea Auditului au fost B9
tratate, documentate i refereniate ncruciat cu Programul
Aspectelor Importante.

2. Aspectele importante au fost nregistrate, revizuite i A6

clarificate.
3. Toate erorile necorectate sunt listate n foaia de sumar. De- A9
claraiile conducerii adecvate au fost redactate i dac este A8
cazul, s-a ntocmit o ciorn a unui raport de audit calificat cu
privire la acestea.

4. Revizuirea ulterioar auditului cu privire la nivelul pragurilor B1/2

de semnificaie i evaluarea riscului a fost ncheiat.

5. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanului A12

a fost ncheiat i s-a luat cunotin despre poziia curent
care a fost susinut prin probe.

6. Lista cu privire la continuitatea activitii a fost ncheiat i s- A13

a luat cunotin despre poziia curent care a fost susinut
prin probe.

7. Revizuirile Analitice Finale i Preliminare sunt documentate B6

i s-au obinut probele pentru coroborare. A11

8. Lista de verificare a conformitii cu regulamentele i legile a T1

fost completat i s-a luat la cunotin poziia actual.

9. Lista de verificare a prilor afiliate a fost completat, i s-a R1

luat la cunotin poziia actual.

10. S-a acordat atenia necesar riscului de fraud i splare a B1

banilor, s-au ntreprins aciunile necesare n acest sens i s-
au oferit referine cu privire la locul unde au fost documenta-
te aceste aciuni.

11. Documentarea actualizrii permanente a informaiilor n B10

concordan cu lista de verificare permanent a informaiilor.

12. Obligaiile stipulate n scrisoarea curent de misiune au fost B1

ndeplinite.

13. Revizuirea deprecierii, dac a fost cazul, a fost realizat.

14. Lista de verificare a dezvluirii informaiilor contabile a fost A10

completat n concordan cu procedurile firmei i orice ce-
rine de reglementare au fost ndeplinite.
Nume
client
Perioada contabil Ref A5/5

Iniialele
Iniialele
Lista de verificare a finalizrii dosarului seniorului
Program manageru-
i data
lui i data
15. Dac, n mod excepional se consider c este necesar
re-
tragerea din angajament (deoarece spre exemplu, conduce-
rea nu a urmat paii necesari dup ntocmirea raportului cu
privire la fraud sau exist ndoieli serioase cu privire la inte-
gritatea conducerii), se vor lua n considerare
responsabiliti- le legale i profesionale care revin n
16. continuare i dac mai
Raportul directorilor estealte
i orice cazul s se ntocmeasc
informaii suplimentare un alt A10
sunt
n conformitate cu situaiile financiare.

17. Dac a fost necesar, s-au pregtit situaii financiare pre-

scurtate pentru a fi depuse, inclusiv raportul corespunztor
al auditorului.

18. Au fost urmate procedurile firmei pentru controlul calitii.

ISA220, ISQC1

19. Orice revizuire independent la cald a dosarului a fost do- A4

cumentat, dac o asemenea revizuire a fost necesar.
ISA220, ISQC1

20. Scrisoare de reprezentare a fost pregtit pentru a fi sem- A8

nat de ctre client.

21. Revizuirea listei de verificare a scrisorii ctre cei nsrcinai A7

cu guvernana a fost completat, iar scrisoarea ctre client
a fost pregtit. ISA260

22. Evaluarea taxelor fost pregtit i verificat de personalul K

departamentului de taxe i seciunea corespunztoare taxe-
lor a fost aprobat de ctre partener.

23. Costurile curente au fost comparate cu bugetul pentru chel-

tuieli i abaterile au fost explicate.

24. Evalurile personalului au fost pregtite lund n considera-

re toi angajaii.

25. Programele de desfurare coincid cu cele mai recente

conturi i nu exist aspecte n seciuni care s nu fi fost
comparate n seciunea de finalizare a dosarului. Toate as-
pectele sunt abordate i se regsesc n raportul de audit
ntr-un mod corect.

26. Lista de verificare a aspectelor de luat n considerare n A3

viitor a fost completat.

27. Pe parcursul auditului nu a intervenit nimic din ceea ce ar

putea mpiedica, n contextul revizuirii din anul urmtor, ac-
ceptarea, renumirii sau continuarea misiunii.
ISA220, ISQC1
Concluzie
28. Auditul a fost efectuat n conformitate cu Standardele Inter-
naionale de Audit i cu procedurile firmei, iar documentele
noastre de lucru conin suficiente probe pentru a susine
opinia de audit.
 Nume
client
Perioada contabil Ref A6/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE
Ar trebui ntocmit un memorandum privind aspectele semnificative, urmnd etapele evideniate n cele ce
urmeaz, pentru facilita revizuirea partenerului; sau aici mai pot fi furnizate referine la program cu privire la
locuri- le unde sunt documentate aspectele subliniate pentru a atrage atenia partenerului.

Da/Nu
Pregtirea memorandumului cu privire la aspectele semnificative: Program
N/A
1. Oferii un sumar executiv al aspectelor cheie care reies pe parcursul auditului i
care necesit s fie aduse la cunotina partenerului.

2. Facei o descriere pe scurt a oricror modificri importante care au avut loc n

activitile client.

3. Furnizai profilurile ( i comparativele) clienilor i furnizorilor i explicai modifi-

crile importante.

4. Facei unui sumar al cifrelor importante din contul de profit i pierdere i din bi-
lan, incluznd comparaiile necesare i explicai orice fluctuaii importante.

5. Explicai n detaliu ce activiti de audit au fost desfurate pentru a acoperi B9

domeniile cheie cu potenial de risc, identificate n Planificare.

6. Detaliai oricare denaturare/omisiune aparent sau inconsistene semnificative

dintre alte informaii din raportul anual i situaiile financiare. ISA720(Revizuit)

7. Explicai oricare modificare survenit n politica/tratamentul contabil aplicat as-

pectelor importante.

8. Oferii toate detaliile privitoare la oricare dintre domeniile auditului care necesit
o atenie sporit, dup cum s-a identificat n etapa de planificare i observai
activitatea desfurat aferent acestor domenii.

9. Observai orice probleme care au rmas nerezolvate pentru atragerea ateniei

partenerului cu privire la acestea.

10. Explicai oricare ajustare semnificativ care nu a fost procesat nc.

11. Facei un sumar al oricror puncte slabe importante din sistemul companiei.

12. Explicai orice costuri importante care au depit bugetul.

13. Pregtii un program cu privire la observaiile i problemele nerezolvate.

14. Aspecte nerezolvate i poziia actual.

15. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunotina partenerului.

16. Draftul Scrisorii de Reprezentare. A8

17. Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana. A7

18. Draftul Agendei edinei de Finalizare.

19. Justificarea opiniei de audit propuse. A14

CONCLUZIE

ntocmit de : ................................................. Data: .......................................

Revizuit de manager: ............................................. Data: .......................................

Revizuit de partener: ............................................. Data: .......................................

 Nume
client
Perioada contabil Ref A7/1

REVIZUIREA SCRISORII CTRE PERSOANELE

NSRCINATE CU GUVERNANA
ISA260

Programul de audit Program Iniiale Data

1. O Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana trebuie s existe
n toate cazurile. Includei observaii de ordin general cu privire la orice
puncte slabe identificate n sistemul contabil, n sistemul de informaii ale
conducerii i n sistemul de control intern. Pot fi incluse i informaii cu pri-
vire la TVA i la sistemul de plat a taxelor. ISA260 ISA240

Anumite probleme ar putea necesita s fie comunicate ct mai curnd po-

sibil. (spre exemplu, nainte ca o scrisoare de rutin s fie ntocmit sau
transmis).

2. Dac am identificat o fraud sau am obinut informaii cu privire la existena

unei fraude, sau avem motive s bnuim c exist o nclcare a legilor i
reglementrilor (ori o nclcare semnificativ , ori una intenionat), ar tre-
bui s comunicm practicarea acestor tipuri de fraud, ct mai curnd po-
sibil, nivelului adecvat din conducere sau persoanelor nsrcinate cu gu-
vernana, dac frauda, nclcarea sau circumstanele includ:
(i) Conducerea;
(ii) Angajaii care au un rol important n efectuarea controlului intern;
sau
(iii) Alii acolo unde frauda sau nclcarea au condus la denaturarea
semnificativ a situaiilor financiare. ISA240 ISA250

Este necesar o atenie deosebit pentru a avea certitudinea c, clientul

nu este avertizat n situaia n care este ntocmit un raport cu privire la sus-
piciunea de splare a banilor.
3. Luai n considerare pragul de semnificaie al fraudei sau ale punctelor sla-
be (spre exemplu, luai n considerare mrimea companiei, natura operaii-
lor efectuate de aceasta, impactul potenial al punctelor slabe sau al pro-
blemelor pe care le cauzeaz auditul), precum i faptul dac aceste aspec-
te ar trebui sau nu incluse n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu
Guvernana sau ar trebui abordate ntr-o discuie cu conducerea. ISA320
ISA260 ISA240
4. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate descoperite pe par- A9
cursul auditului sunt nregistrate n Lista Ajustrilor i sunt incluse, dup
cum se cuvine, n Scrisoarea ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana.
ISA260
5. Aducei la cunotina conducerii erorile descoperite i asigurai-v c aces-
tea neleg natura problemelor i a punctelor slabe descoperite. Discutai
aceste probleme i conchidei asupra aciunilor adecvate. Punctele slabe
semnificative ar trebui raportate n scris. ISA260
6. Asigurai-v c toate erorile i omisiunile necorectate sunt incluse n Scri- A8
soarea de Reprezentare pentru a putea obine o declaraie privind motivul
pentru care oricare din denaturri nu sunt corectate. ISA260
7. Analizai dac eventualele puncte slabe pot avea impact asupra integritii
procedurilor de audit sau asupra opiniei de audit i modificai procedurile
sau opinia de audit n consecin. ISA320

8. Asigurai-v c forma final al Scrisorii de Reprezentare a crei semnare A8

este solicitat de ctre auditor conducerii i persoanelor nsrcinate cu
gu- vernana, a fost sau este prezentat celor de mai sus. Aici ar trebui s
fa-
cem referire n mod deosebit la orice aspecte la care conducerea ar putea
fi refractar n a face declaraiile solicitate de ctre auditor.
Nume
client Perioada contabil Ref A7/2

Revizuirea Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana Program Iniiale Data

(Continuare)

9. Pregtii un comentariu cu privire la calitatea i eficacitatea practicilor con-

tabile utilizate i a procedurilor de raportare financiar utilizate. ISA260

10. Informai clientul cu privire la orice modificri care sunt susceptibile s apa-
r n raportul de audit, dup cum s-a convenit cu clientul n stadiul de plani-
ficare. ISA260

11. Asigurai-v c orice comunicare cu membrii conducerii sau cu persoanele

nsrcinate cu guvernana cu privire la fraud sunt documentate ntr-un mod
adecvat. ISA240

12. Asigurai-v c orice comunicare, cu membrii conducerii sau cu persoanele

nsrcinate cu guvernana, n ceea ce privete neconformarea cu legi i
regulamente, este documentat n mod adecvat. Este necesar o atenie
sporit n ceea ce privete posibilitatea avertizrii neautorizate a client, n
cazurile n care s-a realizat un raport cu privire la suspiciunea de splare a
banilor. ISA250

13. Discutai aspectele cu membrii conducerii, documentai recomandrile fcu-

te i soluiile asupra crora s-a czut de acord. (punctele slabe nesemnifi-
cative nu necesit raportarea n scris). ISA260

Data:

a) Aspectele aprute i discutate cu clientul cu privire la:

b) Draftul Scrisorii ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana:_

Scrisoare ctre Persoanele nsrcinate cu Guvernana, trimis client:

c)

d) Rspunsurile din partea client cu privire la Scrisoarea ctre Persoanele n-

srcinate cu Guvernana:
Nume
client
Perioada contabil Ref A8/1

REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE

ISA580

Programul de audit Program Iniiale Data

1. Asigurai-v c membrii conducerii furnizeaz o Scrisoare de
Reprezentare
semnat care coincide cu data de semnare a raportului de audit. Repre-
zentarea scris, necesar ca prob de audit ar trebui s fie obinut nain-
tea emiterii raportului de audit. ISA580
2. i-a asumat conducerea n cadrul Scrisorii de Reprezentare responsabili-
tatea pentru pregtirea i prezentarea corect a situaiilor financiare, pre-
cum i aprobarea pentru acestea? ISA580

3. Scrisoare de Reprezentare include:

(i) faptul c membrii conducerii i asum responsabilitatea pentru con-
ceperea i implementarea controlului intern cu scopul de a detecta i
preveni frauda;
(ii) prezentarea informaiilor de ctre conducere auditorului, referitor la
rezultatele evalurii sale cu privire la riscul c situaiile financiare ar
putea fi denaturate semnificativ ca rezultat al fraudei;
(iii) prezentarea de informaii de ctre conducere privind cunotina sau
suspiciunea de fraud care afecteaz firma i care implic conduce-
rea sau angajaii care ndeplinesc roluri importante n ce privete
controlul intern, sau alii acolo unde frauda ar putea avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare; i
(iv) prezentarea de ctre conducere a informaiilor furnizate de angajai,
foti angajai, analiti, organe de reglementare sau de ctre alte per-
soane, despre faptul c are cunotin despre acuzaii de fraud,
sau cazuri de suspiciune de fraud, care afecteaz situaiile financi-
are. ISA240

4. Include Scrisoarea de Reprezentare declaraii ale conducerii care confirm

deplintatea i acurateea prezentrilor de informaii fcute de prile sale
afiliate?

5. Conine Scrisoarea de Reprezentare informaii prezentate de ctre condu-

cere care s confirme c membrii conducerii au prezentat toate dovezile
actuale sau posibile privind nerespectarea legilor i regulamentelor n vi-
goare ale cror efecte ar trebui luate n considerare cnd se ntocmesc
situaiile financiare?
ISA250

6. Includ confirmrile scrise o evaluare fcut de conducere prin care s se

stabileasc c firma are capacitatea de a-i continua activitatea i c au
fost fcute prezentrile acestor informaii n situaiile financiare?

7. Acoper declaraiile scrise toate ariile n care nu se ateapt n mod rezo-

nabil ca probele de audit s fie disponibile? ISA580.
8. Include Scrisoarea de Reprezentare un sumar al denaturrilor necorectate
i motivaiile pentru care acestea sunt necorectate, sau o declaraie potrivit
creia nu exist astfel de denaturri? ISA580.

9. Reflectai dac denaturrile din situaiile financiare ar putea constitui un

indiciu pentru fraud i dac exist un astfel de indiciu, luai n considerare
repercursiunile pe care le-ar putea avea denaturarea n corelaie cu alte
aspecte ale auditului, n mod special cu credibilitatea reprezentrilor fcute
de conducere. ISA240

10. n cazul n care una dintre declaraiile conducerii este inconsecvent n

relaia cu alte probe de audit, investigai circumstanele i dac este nece-
sar, evaluai din nou credibilitatea celorlalte declaraii.
 Nume
client
Perioada contabil Ref A14

RAPORTUL DE AUDIT

OBIECTIVELE AUDITULUI
ISA 700

1. S ofere asigurarea c raportul de audit a fost prezentat corect, n conformitate cu Standardele Internaionale
de Audit, cu alte ndrumri profesionale i reflect concluziile activitii de audit ntreprinse.

CONCLUZIE

Sunt pe deplin mulumit c obiectivele stipulate mai sus au fost ndeplinite.

Semntura ........................................................... Data ..........................................

Revizuit ... ........................................................ Data ..........................................

Nume
client
Perioada contabil Ref A14/1

RAPORTUL AUDITULUI

Programul auditului Program Iniiale Data

1. Revizuii i evaluai concluziile care decurg din probele de audit obinute A5

ca fundament al exprimrii opiniei de audit cu privire la situaiile financiare. A6
ISA700

2. Raportul ar trebui prezentat n conformitate cu formaturile recomandate de

ISA

3. Ar trebui prezentat un raport modificat (care s sublinieze aspectele sau

calificarea) n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

4. Asigurai-v c o naraiune detaliat s fie inclus n dosar pentru a susi-

ne orice opinie de audit calificat sau modificat, incluznd detaliile nece-
sare cu privire la consultri sau la procesul de revizuire la cald.

5. Raportul de audit ar trebui s conin un paragraf referitor la responsabili-

tatea auditorului fa de tere pri.( paragraful Bannerman).*

6. n Raportul de audit ori n Situaiile Financiare atunci trebuie incluse refe- B10
riri, care trebuie s prezinte:
Tipul serviciilor non-audit furnizate client de audit; i/sau
Faptul c un fost partener al misiunii de audit lucreaz n prezent pentru
client.