Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
anului calendaristic sau/si fiscal atat proprietarilor firmei cat si administratiei financiare, cu scopul
stabilirii profitului sau pierderii, platii impozitelor datorate statului si dividendele cuvenite actionarilor.
In prezent, rolul contabilitatii si implicit al profesionistului contabil s-au schimbat mult. Contabilitatea
generala a primit denumirea de contabilitate financiara, iar in paralel s-a constituit contabilitatea
manageriala, numita de gestiune.Expansiunea rapida a Tehnologiei Informationale si a
Comunicatiilor in timp real, transferul extern al fondurilor, migratia capitalurilor si cresterea
nemaintalnita a cifrei de afaceri, au determinat cresterea rolului contabilitatii si necesitatea adaptarii
corespunzatoare a procedurilor acesteia. Profesia contabila la randul ei, introduce proceduri de
prelucrare, control si sinteza corespunzatoare cerintelor informatiilor financiare dematerializate,
reflectarii contabile a operatiunilor patrimoniale si extrapatrimoniale in conturile anuale pe care le
prezinta proprietarilor, brokerilor, bancilor si altor utilizatori, cu scopul identificarii si gestionarii corecte
a riscurilor, functionarii pietei de capital si a proceselor investitionale. Rolul
informatiei contabile devine hotarator pentru toti utilizatorii acesteia in procesul decizional.
a) In sens larg, extensiv, profesia contabila cuprinde toti specialistii cu studii economice, a
caror activitate este desfasurata preponderent in domeniul contabilitatii aplicate.
In acest caz, profesia contabila are o sfera intinsa de actiune si nu implica restrictii formative, accentul
fiind pus pe continutul lucrarilor efectuate.
Profesia contabila in sens restrans, este o activitate liberala, fiind incompatibila cu calitatea de
salariat, sau intreprinzator.
In conditiile concrete din Romania, odata cu trecerea la economia de piata concurentiala s-a
implementat si un nou sistem de contabilitate adaptat la noile cerinte. Acest lucru a avut drept
consecinta o serie de mutatii de ordin calitativ si structural in profesia contabila, fiind necesare mai
multe trepte de pregatire profesionala si competente si anume: contabil, contabil autorizat si expert
contabil. Pe langa acestea au mai aparut noi profesii liberale ca cea de auditor financiar,cenzor extern
independent si consultant fiscal.
Auditorii financiari sunt cei care verifica si certifica situatiile financiare anuale, exprimandu-si o opinie
calificata, independenta despre modul in care conturile anuale sunt reglementare si sincere, si reflecta
fidel tranzactiile efectuate de unitatea patrimoniala.
Cenzorii externi independenti, verifica si certifica conturile anuale pentru emitentii de valori mobiliare.
Activitatea liberala nu se reduce doar la organizarea si tinerea contabilitatii, agentii economici putand
solicita contabililor autorizati sau expertilor contabili asistenta de specialitate in functie de necesitatile
pe care acestia le au.
Contabilii autorizati si expertii contabili sunt organizati in Corpului Expertilor Contabili si al Contabililor
Autorizati din Romania (CECCAR).
In acele vremuri la fel ca si astazi organizarea Corpului Expertilor Contabili si al Contabililor Autorizati
din Romania, se prezinta pentru fiecare profesionist contabil, ca moment de referinta al recunoasterii
oficiale de catre stat a contabilitatii ca profesie si a Corpului, ca unica institutie reprezentativa a
profesiei contabile, cu semnificatie nationala in slujba interesului public.
In anul 2000, a fost infiintat un alt organism profesional, Camera Auditorilor Financiari din Romania,
care are ca membrii auditorii financiari.
Cenzorii externi independenti sunt autorizati de Comisia Nationala de Valori Mobiliare si sunt organizati
in Asociatia Cenzorilor externi independenti din Romania (ACEIR). Consultantii fiscali sunt organizati in
Camera Consultantilor Fiscali.
Romania este o tara cu resurse umane specializate in domeniul contabilitatii, compatibile calitativ cu
cele ale tarilor dezvoltate.
In etapa actuala profesionistii contabili trebuie sa faca fata unei noi provocari menite sa aduca mediul
contabil romanesc in stare de echilibru. Aceasta provocare este determinata de traducerea in fapt a
Ordinului Ministerului Finatelor Publice nr. 94/20 Februarie 2001, pentru aprobarea Reglementarilor
contabile armonizate cu Directia a IV-a a Comunitatii Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate.
Profesia contabila britanica exista sub diferite forme de 150 ani, ea debutand in Scotia in 1854.
Profesia contabila s-a organizat inca de la mijlocul secolului trecut in institute regionale de experti
contabili (Chartered Accountants) in scopul protejarii si garantarii aplicarii normelor profesionale.
Paralel s-a dezvoltat o profesie contabila autorizata care s-a organizat in Asociatia contabililor
autorizati : ACCA.
Functiile indeplinite de membrii celor trei institute se aseamana in mare masura. Ei isi exercita
profesia fie in unitati industriale sau comerciale, fie ca experti contabili liberali.
Pe langa cele patru organisme evocate anterior exista alte doua organisme specializate:
S-a incercat in mai multe reprize, reducerea numarului de organisme prin fuzionarea acestora,
majoritatea acestora au esuat. Exista insa o cooperare intre aceste organisme, prin infiintarea unui
comitet consultativ (Consultative Comitee of Accountancy Body:CCAB) in care reprezentantii fiecarui
organism au posibilitatea de a se intilni si schimba opinii. Vocea unica a profesiei britanice este
exprimata in multe lucrari internationale. Exercitiul profesiei contabile in Regatul Unit este dominat de
marile cabinete contabile ale celor cinci mari ( big five), care incaseaza 65% din totalul onorariilor.
Revizori contabili sau auditori legali (Wirtschaftsprfer :WP) exercita toate formele
de audit legal fara restrictie.
Consilieri fiscali (Steuererater)-au un rol foarte mare tinand cont de ponderea mare a
fiscalitatii in mediul economic german
Profesia de auditor legal a fost creata in 1931, o data cu certificarea conturilor anuale a societatilor pe
actiuni. Calitatea de auditor legal acopera atat calitatea de expert contabil cat si pe cea de auditor
financiar.
Revizorul contabil este astazi un consilier economic al intreprinderii, de o competenta foarte inalta,
competenta data si de aria larga de probleme pe care o asigura: controlul si certificarea conturilor
anuale, consilierea contabila si juridica, reprezentarea in probleme fiscale. Revizorii contabili sunt
reuniti in Camera revizorilor contabili, insarcinata sa apere si sa reprezinte membrii sai, sa emita
norme si proceduri de lucru referitoare la exercitarea profesiei si sa asigure controlul disciplinar.
Contabilul autorizat
Contabilul autorizat este persoana care a dobandit aceata calitate in conditiile Ordonantei Guvernului
nr.65/1994 (publicata in Monitorul Oficial nr.243/30.08.1994) si are capacitatea de a tine contabilitatea
si a intocmi bilant contabil.
urmatoarele conditii :
a) are capacitatea de exercitiu deplina
Examenul pentru dobandirea calitatii de contabil autorizat se organizeaza de catre consiliile filialelor
Corpului Expertilor Contabili si al Contabililor Autorizati, numai pentru candidatii domiciliati in raza
teritoriala a filialei respective.
In vederea participarii la examen candidatii depun la sediul filialei CECCAR urmatoarele documente:
- cererea de inscriere
- certificat medical
- curriculum vitae
- Contabilitate
- Fiscalitate
- Drept comercial
Pentru dobandirea calitatii de contabil autorizat cu studii superioare, se mai adauga la disciplinele de
concurs Audit legal verificarea si certificarea bilantului contabil si Control Financiar.
Accesul la profesia de contabil autorizat se face prin efectuarea unui stagiu de 3 ani si prin sustinerea
unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
Dupa ce a promovat examenul de aptitudini, la terminarea stagiului, contabilul autorizat primeste un
carnet de membru, care-i atesta calitatea si este inscris in Tabloul Corpului Expertilor si al Contabililor
Autorizati din Romania.
Expertul contabil
In general expertul este o persoana cu experienta, specializata intr-un anumit domeniu si care este
desemnata de partile in litigiu, sau de organul judiciar sa procure anumite informatii, sa constate
anumite fapte si sa-si dea verdictul in anumite probleme care fac obiectul unui litigiu sau al unui
proces intre doua sau mai multe parti.
Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile legii si are competenta
profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii financiar
contabile, supravegherea modului de gestionare a resurselor unitatii patrimoniale si verificarea
legalitatii bilantului contabil si a contului de profit si pierderi.
Obtinerea calitatii de expert contabil are mai multe etape. Prima etapa o constituie promovarea
examenului de admitere in vederea atribuirii calitatii de expert contabil. CECCAR emite un certificat de
promovare al acestui examen, dupa care urmeaza efectuarea unui stagiu de trei ani in cadrul unui
cabinet de expertiza contabila sau societate de experiza contabila. La terminarea acestui stagiu se
sustine un alt examen.
Dupa promovarea ultimului examen, CECCAR elibereaza legitimatia de expert contabil, care atesta
aceasta calitate si expertul contabil este inscris in Tabloul Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati.
In vederea sustinerii examenului de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil cererea de
inscriere trebuie insotita de:
a) certificatul medical din care sa rezulte ca solicitantul are capacitate de exercitiu deplina;
c) copie legalizata de pe actul de studii, din care sa rezulte ca solicitantul are studii economice
superioare cu diploma recunoscuta de Ministerul Educatiei Nationale;
d) dovada corespunzatoare din care sa rezulte ca solicitantul are practica in specialitate de cel putin 3
ani, in cazul in care este licentiat in specialitatea contabilitate-finante, si de cel putin 5 ani, in cazul in
care este licentiat in alte specialitati din cadrul invatamantului superior economic decat cea de
contabilitate-finante:
e) certificat de cazier judiciar cu termenul de valabilitate neexpirat (30 zile inainte de examen).
Continutul general si pe variante al tematicii fiecarei discipline, este stabilit anual de CECCAR si se
aduce la cunostinta celor interesati prin publicare si afisare la sediile filialelor. Examenul consta in trei
probe scrise si una orala. Admiterea la proba orala se face doar daca s-a obtinutnota minim 6 la proba
scrisa. Pentru promovare, nota de la oral trebuie sa fie de minimum 7. Daca la proba orala nu s-a
obtinut nota de admitere, candidatul are dreptul de a se prezenta la sesiunea urmatoare numai la
proba orala. Persoanele care au titlul de academician, doctori in economie, doctori-docenti cu
specialitatea finante si contabilitate obtin calitatea de membru fara a sustine examen.
Principiile etice care care guverneaza responsabilitatile profesionistului contabil se refera la:
acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la sau pentru clientii sai;
Fiecare organism profesional (Corpul Expertilor Contabili si al Contabililor Autorizati, Camera Auditorilor
Financiari) emite propriul cod de conduita etica si profesionala, care este guvernat in general de
principii de baza asemanatoare.
Prevederile acestui cod au ca ratiune protectia fiecarui profesionist luat individual, cat si protectia
tertilor, deoarece organismele profesionale sunt garantul pentru calitatea si fiabilitatea prestatiilor
efectuate de catre membrii sai in conformitate cu standardele proprii.
Tinand cont de evolutia fara precedent a mediului economic, profesionistii contabili trebuie sa-si
perfectioneze neconditionat cunostintele profesionale pentru a putea fi capabili sa raspunda la noi
provocari ale profesiei.
Indiferent de tipul profesiei liberale, exercitarea acesteia preesupune asumarea unor riscuri si a unei
mari responsabilitati.
In exercitarea profesiei, profesionistii contabili raspund disciplinar, administrativ, civil si penal, dupa
caz potrivit legii.
mustrare
avertisment scris
neplata cotizatiei;
racolarea de clienti
Profesionistii contabili garanteaza raspunderea civila pentru activitatea desfasurata prin subcrierea
unei polite de asigurare pentru risc profesional.
2. Raspunderea civila delictuala care presupune efectuarea unei fapte ilicite extracontractuale,
comisive(actiune) sau omisiva (inactiune) ce cauzeaza prejudiciu unor terte persoane.
Profesionistii contabili raspund penal in cazul savarsirii unei infractiuni cum ar fi:
Contabilii autorizati si expertii contabili raspund de comportamentul lor fata de clientela. Conform
instructiunilor CECCAR reltiile membrilor Corpului cu clientela se stabilesc doar prin contract scris
semnat de ambele parti.
In afara primirii de onorarii pentru lucrarile executate, orice alta relatie financiara cu un client, cum ar
fi: participatii la capital, dare sau luare de imprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibila
de a afecta obiectivitatea si de a determina tertii sa considere ca aceasta obiectivitate este
compromisa.
Membrii Corpului trebuie sa vegheze ca in cadrul indeplinirii misiunii lor sa se rezume numai la
acordarea de avize de consultanta profesionala si sa nu se implice in activitatea de administrare, care
este un atribut exclusiv al clientului.
Factorii de risc sunt foarte variati si trebuie sa fie apreciati in functie de lucrarile de executat, cum ar fi:
intarzieri importante si repetate privind inchiderea periodica a conturilor; limitarea controalelor;
limitarea onorariilor; riscuri fiscale anormale; situatie financiara dezechilibrata etc. Raspundrea privind
evaluarea riscurilor revine in exclusivitate contabililor autorizati si expertilor contabili.
O descarcare de responsabilitate, semnata de client in favoarea unui contabil autorizat sau expert
contabil, nu-l scuteste pe acesta din urma de actiunile privind stabilirea raspunderii sale, atunci cand a
comis greseli.
Raspunderea expertilor contabili in cazul efectuarii de expertize judiciare si/sau penale, consta in faptul
ca raspunsurile sale la intrebarile formulate de instanta de judecata trebuie sa fie clare, concise bazate
pe o anliza temeinica a tuturor elementelor esentiale solutionarii spetei respective, concluziile
expertului stand la baza aflarii adevarului, la justa cercetare si rezolvare a cauzelor civile si/sau penale,
servind drept instrument pentru judecatori si anchetatori in lamurirea cauzei.
Refuzul nejustificat al expertului de a-si indeplini misiunea, chiar in cazul unei amenzi, este considerat
potrivit legii un refuz de serviciu si se poate finaliza cu trimiterea in judecata a expertului judiciar.
In cazul in care fapta nu se afla in limitele penale, expertii contabili nu raspund pentru erori simple sau
inexactitati cuprinse in raport, daca se constata ca au fost de buna credinta. In cazul efectuarii de
greseli , de abordarea superficiala a problematicii fara competenta profesionala, expertii sunt absolviti
de raspundere daca nu se constata o culpa penala, ei fiind sanctionati disciplinar de catre Comisia de
Disciplina a CECAR.
Expertii contabili si contabilii autorizati au obligativitatea sa execute lucrarile lor dupa tehnica si stiinta
contabilitatii, de ei depinzand aplicarea lor corecta, exacta si in conformitate cu reglementarile legale.
Lucrarile ce se pot executa de catre expertii contabili, in cadrul contractelor de prestari de servicii, fara
a avea un caracter limitativ sunt:
o analiza investitionala;
o expertize contabil-judiciare;
o expertize de gestiune;
(CECCAR)
Organizare si atributii
Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania (CECCAR) este persoana juridica de
utilitate publica si autonoma, din care fac parte expertii contabili si contabilii autorizati, in conditiile
prevazute de lege.
Corpul este organizat in filiale fara personalitate juridica in resedintele de judet si in municipiul
Bucuresti
Corpul, prin delegatia primita din partea autoritatii publice, acorda si retrage dreptul de exercitare a
profesiei de expert contabil si de contabil autorizat si are dreptul sa controleze competenta si
moralitatea membrilor sai.
b) b) organizeaza examinarea persoanelor fizice romane sau straine care urmeaza a exercita
activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat in Romania, asupra cunoasterii
legislatiei nationale in domeniile fiscal, contabil si al organizarii si functionarii societatilor
comerciale;
c) organizeaza si urmaresc modalitatile de perfectionare si de formare continua a expertilor
contabili si a contabililor autorizati (cursuri, seminarii, invatamant individual si alte forme, cu
testarea cunostintelor dobandite);
e) asigura si urmareste respectarea normelor legale de catre expertii contabili si contabilii autorizati ce
isi desfasoara activitatea individual, ca asociati intr-o societate comerciala de expertiza contabila sau
ca salariati/colaboratori ai societatilor de expertiza;
Membrii Corpului isi aleg organele de conducere care sa ii reprezinte in fata autoritatii publice, precum
si in raporturile cu persoanele fizice si juridice din tara si din strainatate.
Conferinta Nationala
si este constituita din membrii Consiliului Superior, membrii consiliilor filialelor si un reprezentant la 50
de membrii din fiecare filiala, desemnati de adunarile generale ale filialelor. Conferinta Nationala este
legal constituita daca este asigurata participarea majoritatii membrilor prezenti iar hotararile sunt
valabil adoptate cu votul majoritatii.
Daca la prima convocare nu este intocmit cvorumul, se convoaca din nou conferinta nationala care
este legal constituita cu participarea a cel putin 40% din numarul membrilor desemnati si
reprezentantilor.
ordinara - se intruneste anual prin grija Consiliului Superior, care alege locul de desfasurare,
si are loc in cel mult doua luni de la incheierea exercitiului financiar. Convocarea Conferintei
Nationale ordinare se face cu cel putin 20 de zile inaintea datei de desfasurare a acesteia.
extraordinara se intruneste numai in cazuri deosebite si se convoaca cu cel putin 15 zile
inaintea datei fixate pentru desfasrarea ei, de catre Consiliul Superior, pe baza ordinii de zi
stabilite de acesta din proprie initiativa sau la propunerea filialelor.
Consiliul Superior exercita drepturile Corpului aferente statutului sau de persoana juridica de
utilitate publica si are ca atributie esentiala, reprezentarea profesiunii in fata autoritatilor publice prin
presedintele sau si coordonarea actiunilor consiliilor filialelor judetene. Presedintele convoaca si
conduce sedintele Consiliului Superior, reprezinta Corpul in fata autoritatilor publice si in raporturile cu
persoanele fizice si juridice din tara si strainatate.
- Departamentul de cooperare
o mustrare;
o avertisment scris;
Comisia Superioara de disciplina este formata din 5 membri titulari si 5 membri supleanti, si anume:
a) un presedinte, expert contabil, desemnat de Consiliul Superior dintre membrii inscrisi in Tabloul
Corpului, care se bucura de autoritate profesionala si morala deosebita;
b) doi membri ai Consiliului Superior desemnati de acesta, unul expert contabil, celalalt contabil
autorizat, care vor fi, prin rotatie, raportori si secretari ai comisiei;
Biroul Permanent este compus din presedinte si vicepresedinti, alesi de Consiliul Superior.
Presedintele Consiliului Superior este si presedintele Biroului Permanent.
Biroul Permanent se intruneste lunar si ori de cate ori este necesar.
Biroul Permanent asigura infaptuirea hotararilor Conferintei Natonale si ale Consiliului Superior in
perioadele dintre sedintele acestuia. Deciziile emise de Biroul Permanent itre sedintele Consiliului
Superior se prezinta acestuia pentru validare.
Biroul Permanent, cu doua luni inaintea inceperii anului, stabileste normativele de cheltuieli la nivelul
Corpului si al filialelor, ce trebuie avute in vedere la elaborarea bugetului, privind:
Adunarea Generala
Consiliul Filialei
Biroul Permanent
Adunarea generala este forul superior de conducere si de control al filialei si este compusa din toti
membrii inscrisi in Tabloul Corpului, care sunt la zi cu plata cotizatiilor profesionale. Membrii Corpului
nu pot participa decat la adunarea generala a filialei de care apartin.
Adunarea generala este legal constituita, daca sunt prezenti cel putin jumatate plus unu din numarul
membrilor iscrisi in Tabloul Corpului si care sunt la zi cu plata cotizatiilor.
Daca la prima convocare nu se intruneste numarul necesar, se convoaca o noua adunare generala,
prin aceleasi mijloace, si se considera legal constituita prin participarea a cel putin 40% din numarul
membrilor iscrisi in Tabloul Corpului filialei.
a) dezbate si aproba raportul consiliului filialei pentru exercitiul financiar expirat si raportul
cenzorilor asupra gestiunii financiare a consiliului filialei;
Biroul Permanent al Consiliului Filialei este compus din 2-4 membri, un presedinte si 1-3
vicepresedinti.
Presedintele Biroului Permanent al filialei asigura executarea hotararilor Consiliului Superior si ale
Consiliului Filialei, ca si buna desfasurare a activitatii membrilor filialei.
d) supune spre aprobare adunarii generale executia bugetului de venituri si cheltuieli pe anul
expirat
e) arbitreaza eventualele litigii dintre membrii Corpului si clientii acestora, in cazul cand acestia
din urma accepta acest arbitraj;
Pe langa Consiliul Filialei, functioneaza Comisia de Disciplina, care aplica sanctiuni pentru membrii
apartinand filialei.
Atat pe langa Consiliul Superior, cat si pe langa Consiliile Filialelor, functioneaza cate un reprezentant
al Ministerului Finantelor Publice, care are ca atributie urmarirea modului in care hotararile si masurile
luate de Corp sunt conforme cu reglementarile legale in vigoare.
Conform definitiei din Dictionarul explicativ al limbii romane, expertiza este o activitate de
cercetare, cu caracter tehnic, efectuata de catre un specialist de mare clasa intr-un anumit domeniu,
cu scopul de a stabili adevarul material intr-o anumita cauza, problema sau litigiu.
Expertul a dobandit aceasta calitate conform legii, in urma unui examen si este recunoscut de
un organism profesional, al carui membru este. Orice proces judiciar si solutionare oricarui litigiu, au ca
obiectiv prioritar aflarea adevarului. In cadrul etapelor procesuale strangerea de probe, constituie
etapa cea mai insemnata. Ca mijloc de proba, expertiza are un rol insemnat, ea aducand in fata
instantei, sau in fata partii(lor) interesate, raportul unor persoane autorizate, specializate in diferite
domenii de activitate, ajutand infaptuitorii justitiei sa pronunte o hotarare dreapta, iar persoanele
interesate sa ia o decizie justa in cunostinta de cauza. Indiferent de pregatirea si experienta
profesionala, infaptuitorii justitiei nu poseda cunostinte in toate domeniile, avand in vedere paleta
vasta de probleme cu care se confrunta, motiv pentru care, apeleaza la serviciile unui expert pentru
clarificarea anumitor aspecte cu care se confrunta in solutionarea justa a cauzelor .
o tehnice;
o medico-legale;
o criminalistice;
o grafologice;
o artistice;
o contabile.
Expertiza contabila este misiunea incredintata unui expert contabil de a reconstitui realitatea unei
operatii de natura financiar contabila si/sau economica, pe baza registrelor, a situatiilor financiare, a
documentelor justificative si operationale ale unei entitati patrimoniale, in scopul de a putea elabora o
opinie autorizata, pe care sa se poata baza organele judiciar, in vederea solutionarii juste a cauzei
sau litigiului.
Spre deosebire de alte expertize, care au ca obiect de cercetare o singura problema, expertiza
contabila se refera la cercetarea unui ansamblu de probleme economico-financiare, documente
contabile si acte normative, obiectul sau de cercetare caracterizandu-se prin pluralitate si diversitate.
Ca forma de cercetare stiintifica efectuata pentru a clarifica modul cum sunt reflectate in
evidentele contabile si in evidentele tehnico operative, anumite tranzactii si fapte, expertiza contabila
are urmatoarele trasaturi:
6. elaboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca mijloc de proba pentru
organul judiciar care a dispus expertiza, sau mijloc de fundamentare a deciziilor pentru alte
persoane fizice sau juridice.
Obiectul de cercetare al expertizei contabile cuprind un spectru mai larg al activitatii economico-
financiare, referindu-se la:
Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc si se consemneaza in scris prin:
Aceste obiective trebuiesc formulate clar, concis, sunt limitate din punct de vedere al continutului si
trebuie sa se refera la o perioada determinata de timp.
Primul criteriu considerat de baza este in functie de scopul in care au fost solicitate expertizele
contabile, respectiv utilizatorul final al acestora, existand:
2) expertiza contabila extrajudiciara sau amiabila efectuata in afara unui proces justitiar,
dispusa de diverse parti aflate in litigiu, sau care doresc parerea unui expert cu privire la
unele aspecte economice, financiar contabile, cum ar fi actionarii, membrii consiliului de
administratie, persoane fizice sau persoane juridice.
Al doilea criteriu considerat complementar, este in functie de obiectivele
la care trebuie sa raspunda expertizele contabile si avem:
1) expertize contabile civile dispuse pentru rezolvarea unor litigii sau cauze civile;
2) expertize contabile comerciale - dispuse pentru rezolvarea unor litigii sau cauze comerciale;
3) expertize contabile fiscale - dispuse pentru rezolvarea unor litigii sau cauze fiscale;
4) expertize contabile penale dispuse pentru rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor
penale.
In cadrul activitatii procesuale (procese civile sau penale) desfasurate de organele judiciare, expertiza
contabila judiciara ca mijloc de proba poate fi efectuata la cererea partilor sau din oficiu, in vederea
clarificarii anumitor aspecte economico-financiare, decisive la stabilirea adevarului.
Obiectivul primordial al expertizei contabile judiciare este acela de a oferi o opinie autorizata,
profesionala despre aspectele economico-financiare care fac obiectul expertizei, astfel incat, organele
de justitie valorificand aceste informatii si aplicand normele de drept, sa fie in masura sa pronunte o
hotarare dreapta si sa traga la raspundere persoanele vinovate.
o este efectuata ocazional, la cererea organelor judiciare sau este dispusa din oficiu;
o obiectivele sale sunt limitate din punct de vedere al continutului si al perioadei la care se
refera si sunt indicate in actul prin care s-a dispus efectuarea ei;
o extinderea obiectivelor se poate face numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea
ei;
o are competenta de examinare a tuturor documentelor: contabile, tehnice, operative etc,
necesare pentru clarificarea obiectivelor stabilite de organele judiciare;
o in functie de calitate si de nivelul stiintific al expertizei, poate fi admisa sau respinsa ca proba
de catre organele judecatoresti.
Atat auditul financiar cat si expertiza contabila judiciara, reprezinta activitati care au ca principale
obiective, verificarea situatiilor financiare, gestionarea rationala si apararea patrimoniului, aplicarea si
respectarea legislatiei in domeniul economico-financiar, reflectarea corecta in situatiile financiare a
tranzactiilor efectuate de o entitate patrimoniala in conformitate cu legislatia aplicabila.
o analizeaza modul cum sunt reflectate in situatiile financiare tranzactiile unei entitati
patrimoniale;
o verifica modul in care entitatea patrimoniala respecta legislatia in vigoare in domeniul financiar
- contabil;
In cadrul desfasurarii activitatii procesuale a organelor judiciare, culegerea de probe constituie una
dintre etapele esentiale.
Expertiza contabila reprezinta reprezinta un mijloc de proba important, dar nu absolut, ea furnizand
instantei o opinie autorizata, profesionala si un indrumar pentru magistrati in vederea pronuntarii
hotararii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de organele indreptatite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza, respectiv organul de urmarire penala, sau instanta de judecata.
Acestea sunt dispuse la cerere sau din oficiu, in cazul in care pentru clarificarea anumitor fapte sau
imprejurari in vederea stabilirii adevarului, este necesara opinia autorizata a unui expert contabil.
Organele judiciare pot numi la cererea partilor sau din oficiu, unul sau trei experti contabili. Dispunerea
efectuarii expertizei contabile si numirea expertului contabil se face prin urmatoarele documente:
Codul de procedura civila (C.p.c.) nu prevede in mod expres daca la sedinta in care are loc numirea
expertului contabil acesta trebuie sa fie prezent, insa conform art. 205 al acestui cod se poate
extrapola ca dispozitiile privitoare la citarea martorilor pot fi aplicabile si expertilor.
Daca acestia ar putea participa la sedintele de numire, ar putea fi rezolvate operativ urmatoarele
probleme:
Cele doua documente prezentate mai sus, respectiv incheierea de sedinta si ordonanta, prin care
este dispusa efectuarea expertizei contabile, trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:
- numele expertului sau expertilor contabili numiti din oficiu sau la cererea partilor;
- termenul in care trebuie sa fie efectuata expertiza contabila, tinandu-se cont de faptul ca
raportul de expertiza contabila, trebuie depus la instanta cu 5 zile inainte de termenul de
judecata;
- remuneratia expertului contabil.
Obligatia expertului contabil este de raspunde clar si concis, doar la intrebarile indicate si de a face
verificarea doar pentru perioada de timp mentionate in actul prin care s-a dispus expertiza, fara sa se
refere la alte aspecte sau sa extrapoleze perioada de verificare. Exista cazuri in care se impune
extinderea obiectivelor expertizei, pentru clarificarea unor probleme ce apar pe parcurs. Extinderea
obiectivelor se poate face numai cu aprobarea expresa a organului care a dispus expertiza.
Expertul contabil nu poate sa-si depaseasca sfera de competenta, acesta facand asertiuni referitoare
doar la aspectele economice, financiar - contabile, cauzele care au generat o eventuala paguba,
valoarea pagubei, fara a face referiri la incadrarea juridica a faptelor, sau persoanele vinovate, aceste
aspecte fiind de competenta organelor de judecata.
Efectuarea expertizei contabile judiciare dispusa de organele de drept, in vederea lamuririi unor fapte
sau imprejurari ale cauzei, are un caracter obligatoriu si nu poate fi refuzata de catre expertul numit.
Refuzul de a efectua expertiza contabila, se poate face doar daca exista motive obiective, temeinic
argumentate, cum ar fi incompatibilitatea sau imposibilitatea de a efectua expertiza din motive de
boala (spitalizare). Expertul contabil trebuie sa comunice in scris organului judiciar care a dispus
expertiza contabila, imposibilitatea de a o efectua.
Expertul contabil incepe activitatea de cercetare pe baza actului de numire, primit de la organele
judiciare. Avand in vedere termenele precise si uneori foarte scurte la care raportul de expertiza
trebuie predat, expertul contabil trebuie sa-si planifice foarte riguros activitatea si sa elaboreze un
buget de timp, exprimat in ore si detaliat pe operatiuni necesare elaborarii expertizei contabile cum ar
fi:
- documentarea generala;
- revizuirea generala;
- alte operatiuni.
In cazul in care se verifica doar documentele aflate la dosarul cauzei si acestea nu sunt suficiente
pentru elaborarea unei opinii, expertul extinde cercetarea si va examina si documentele aflate la
partile in litigiu. Conform normelor profesionale, expertul trebuie sa anunte in scris cu confirmare de
primare partile, despre data si locul efectuarii expertizei sau a examinarii documentelor, in cazul in
care expertiza se efectueaza la domiciliul partilor. Partile au obligatia sa puna la dispozitia expertului
toate documentele cerute si sa coopereze pentru lamurirea cauzei care face obiectul procesului. In caz
de necooperare sau refuz de punere la dispozitie a documentelor, conducatorul unitatii unde se face
expertizarea poate fi sanctionat cu amenda judiciara.
Sunt cazuri in care la dosar nu se afla nici un document si expertiza trebuie efectuata la fata locului,
sau nu pot fi analizate anumite documente deoarece acestea trebuie refacute. Expertul contabil
solicita refacerea documentelor de catre persoanele responsabile si nu se implica in refacerea
acestora, obligatia sa fiind doar de a verifica si constata.
Pentru a intelege corect specificul tranzactiilor supuse expertizarii, expertul contabil poate lua
interviuri partilor interesate, sau poate cere in in scris explicatii suplimentare, cu mentiunea ca acestea
nu constituie material documentar. In raportul de expertiza, expertul contabil poate specifica
concordantele sau neconcordantele dintre explicatii si actele examinate. Materialul documentar este
constituit din documente justificative, financiar-contabile.
In cauze penale, examinarea de documente aflate la parti sau terti precum si explicatiile date de parti
(invinuitul si prejudiciatul) se poate face numai cu incuviintarea organelor de urmarire penala sau a
instantei de judecata.
Materialul documentar original poate fi doar studiat de expertul contabil la domiciliul partii care il are
in pastrare, nu poate fi sub nici o forma luat de catre expert.
Conform normelor profesionale expertul contabil trebuie sa intocmeasca un dosar de lucru care
trebuie sa cuprinda:
- incheierea de sedinta sau ordonanta prin care a fost dispusa efectuarea expertizei
contabile si numirea sa;
Dosarul de lucru poate fi pe suport de hartie, pe suport informatic sau pe microfilm si permite
expertului contabil materializarea diligentelor efectuate, pentru fiecare expertiza.
a) introducere;
c) concluzii;
Primele trei capitole sunt aferente unui raport de expertiza contabila obisnuit, care nu poate
contine raspunsuri alternative la intrebarile fixate expertului contabil si este un raport de
expertiza necalificat.
In cazul in care expertul contabil are de facut unele observatii referitoare la insuficienta intrebarilor
ce au fost stabilite de catre organele judiciare, pentru clarificarea cauzei sau litigiului, aceste observatii
le face in capitolul IV si atunci raportul expertului este un raport de expertiza contabila calificat, sau
raport de expertiza contabila cu observatii.
a) Capitolul I Introducere
- partile implicate;
- obiectivele expertizei;
- mentionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avand
acelasi obiectiv;
Acest capitol trebuie sa contina cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv al expertizei
contabile, cu o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expert, cu privire la materialul
documentar si tranzactiile analizate, sursele de informare utilizate si legislatia aplicabila.
Pentru fiecare obiectiv si constatare facuta trebuie sa se precizeze tipul si numarul documentelor
studiate si interpretarea acestora in conformitate cu reglementarile legale in vigoare. Analizarea
acestora in consonanta cu reglementarile legale, presupune trimiteri clare la anumite legi si acte
normative, cu indicarea numarului si articolul de lege care se refera la aspectul respectiv. In acest
capitol, pe baza investigatiilor facute se stabilesc cauzele care au determinat efectuarea prejudiciului
si valoarea exacta a prejudiciului. Pentru fiecare obiectiv trebuie prezentat modul de calcul si
interpretarea rezultatelor. Daca aceste calcule sunt prea laborioase, vor fi prezentate in anexe, dar
obligatoriu interpretarea rezultatului trebuie comentata in raport. La sfarsitul fiecarui obiectiv, dupa
toate analizele efectuate, trebuie prezentata concluzia (raspunsul) data de expert, care trebuie sa fie
clara, concisa si fara echivoc. Raspunsul trebuie redactat intr-o maniera logica si sistematizata.
Analiza efectuata in aceasta faza trebuie sa se bazeze numai pe documente legale si pe informatii
reale din contabilitate, fiind interzise presupuneri sau aprecieri pe documente care nu au suport legal.
In cazul in care se fac examinari de rapoarte de expertiza anterioare sau rapoarte de control,
informatiile trebuiesc prezentate prin comparatie, mentionandu-se aspectele noi constatate, analizate
in conformitate cu dispozitiile legale. Expertul contabil nu trebuie sa faca nici un comentariu asupra
incadrarilor legale, deoarece el analizeaza evenimente si tranzactii din punct de vedere economic si
financiar si nu incadrarea juridica a acestora. In cazul in care depisteaza documente fictive, sau care
nu intrunesc conditiile legale, el nu trebuie sa le ia in consideratie la stabilirea concluziilor sale, dar le
mentioneaza in raportul de expertiza contabila.
Fara a subestima importanta primelor doua capitole, ultimul capitol are o importanta deosebita,
deoarece reprezinta sinteza activitatii de expertiza, in aceasta parte prezentandu-se raspunsurile la
intrebarile puse de organele judiciare, cauzele care au generat prejudiciul si valoarea prejudiciului. In
acest capitol trebuie prezentat cate un paragraf distinct cu concluzia la fiecare obiectiv al expertizei
contabile, preluat in maniera in care a fost formulat in capitolul II, formulata clar si la obiect, in
conformitate cu reglementarile in vigoare, fara a lasa loc de interpretari sau concluzii prezumtive.
expertul contabil prezinta opinia sa asupra faptului daca intrebarile ce au fost stabilite au fost
suficiente sau nu in clarificarea cauzei sau litigiului. Continutul si intinderea consideratiilor personale
intr-un raport de expertiza calificat, depind de rationamentul profesional al expertului contabil.
Raportul de expertiza se semneaza de expert pe fiecare fila, inclusiv pe anexe si nu trebuie sa contina
modificari sau stersaturi. In cazul in care exista o modificare aceasta trebuie autentificata de expert
prin semnatura. Raportul se intocmeste in trei exemplare: originalul pentru organul care a dispus
expertiza, un exemplar la biroul local de expertize si un exemplar la expertul contabil. Raportul de
expertiza se preda in doua exemplare la termenul stabilit la biroul local de expertize.
Norma profesionala nr. 35/2001 emisa de CECCAR recomanda urmatorul model al raportului
de expertiza contabila judiciara:
Capitolul I INTRODUCERE
Paragraful 1
Paragraful 2
Am fost numit (ti) prin.din data de..expert contabil in dosarul nr.partile implicate in
proces sunt:
1.
2.
n.
(pentru fiecare parte implicata in proces se va mentiona: denumirea, domiciliul sau sediul social si
calitatea procesuala: reclamanta sau parata)
Paragraful 3
Paragraful 4
Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila, pentru care s-au fixat
urmatoarele obiective:
1.
2.
3.
n. .
Paragraful 5
Paragraful 6
Paragraful 7
In cauza s-au efectuat/nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat/nu s-au utilizat lucrarile
altor experti (tehnici, fiscali, etc.)
Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii
expertizei sunt..
..
Paragraful 8
Pentru a raspunde la obiectivul (intrebarea nr. i) s-au examinat urmatoarele documente si acte
.
La obiectivul nr.1.
..
La obiectivul nr.2.
..
La obiectivul nr.n..
..
Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina in sprijinul beneficiarului consideram necesar
sa facem urmatoarele precizari:
..
(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil are de facut unele observatii, pe care le
considera utile pentru beneficiar)
Expert(ti) contabili
Completarile la expertiza contabila fac parte integranta din raportul initial si se pot face in
urmatoarele moduri :
Acest supliment se dispune de organele de drept in cazul in care este necesara extinderea obiectivelor
expertizei pentru aceeasi cauza sau in cazul in care se considera necesara clarificarea anumitor
aspecte prezentate in raportul initial si considerate neclare sau insuficient tratate. Suplimentul la
raportul de expertiza, desi este o completare a raportului initial este o lucrare de sine statatoare,
metodologia de intocmire fiind aceeasi ca la raportul de expertiza initial.
Raportul de expertiza contabila se inainteaza organului care a dispus expertiza. In cazul in care dupa
examinarea lui de catre parti, acestea formuleaza obiectiuni bine motivate la concluziile expertului
contabil, acesta are obligatia de a raspunde in scris la toate obiectiunile formulate, prezentand toate
argumentele care au stat la elaborarea concluziilor sale si sustinandu-si opinia.
In cazul in care, organele judiciare considera ca expertiza contabila nu aduce lamuriri suficiente si nu
este relevanta pentru rezolvarea cauzei, acestea pot respinge concluziile formulate, in functie de
calitatea acestora si pot dispune efectuarea unei noi expertize contabile de catre un alt expert. Desi
este efectuata de persoane autorizate, cu un inalt nivel profesional, expertiza contabila judiciara nu
are forta probanta absoluta, aceasta constituind un mijloc de proba important, fundamentat stiintific,
care contribuie la justa solutionare de catre organul judiciar a cauzei aflate in faza de cercetare sau de
judecata.
- obiectivele expertizei;
In cazul in care pot fi solutionate doar o parte din obiectivele expertizei, expertul contabil are obligatia
de a aduce acest lucru la cunostinta organelor beneficiare, pentru a se lua masuri de rezolvare a
tuturor obiectivelor.
Expertul contabil primeste diferenta dintre onorariul provizoriu platit la inceperea expertizei si
costul final al acesteia. In cauzele civile, expertul contabil nu este obligat sa inceapa activitatea de
expertiza, daca nu a fost virata in contul biroului local de expertiza suma privind onorariul sau.
- caile de atac.
Actiunea civila este mijlocul legal, prin care o persoana se adreseaza instantei judecatoresti pentru a
cere recunoasterea dreptului sau, prin incetarea piedicilor puse in exercitarea sa de o alta persoana
sau printr-o despagubire corespunzatoare. Conform Constitutiei, orice persoana se poate adresa
justitiei pentru apararea drepturilor, libertatilor si intereselor sale legitime.
- reclamantul;
- paratul;
- terte persoane.
De regula procesul civil se desfasoara intre reclamant si parat. In cazul in care exista si alte persoane
ce au legatura cu raportul juridic ce a generat procesul, pentru ca hotararea judecatoreasca sa aiba
efect si asupra lor, legea permite in anumite imprejurari, participarea acestora la proces.
Atat reclamanta cat si parata, pot cere chemarea in cadrul procesului a unor terte persoane sub forma:
a) chemarii in judecata;
b) chemarii in garantie;
o restituirea unui bun in cazul: unor contracte de leasing nerespectate, unor contracte de
inchiriere a utilajelor, unor contracte de novatie;
o constatarea unui drept- in cazul membrilor fondatori dreptul la dividend preferential, dreptul de
preemtiune al actionarilor existenti si al salariatilor in cazul emiterii de noi actiuni.
Obiectul cauzei actiunii civile il reprezinta fundamentul legal al dreptului pe care una din parti il
valorifica impotriva celeilalte parti.
Cauza actiunii civile trebuie sa indeplineasca o serie de conditii si anume sa fie: reala, licita, morala.
Obiectul masurilor asiguratorii reprezinta elemente ale activului patrimonial, bunuri si
disponibilitati banesti ale paratului, care fac obiectul litigiului, asupra carora reclamantul are
posibilitatea recunoscuta de lege de a solicita instantei masuri de indisponibilizare si conservare a
acestora pe perioada derularii procesului, in vederea impiedicarii paratului de a le distruge, instraina
sau valorifica, pe perioada derularii procesului.
o sechestrul judiciar-consta in indisponibilizarea unui bun apartinand paratului, care face obiectul
litigiului, si incredintarea acestuia spre administrare, pe perioada derularii procesului, unei
persoane denumita de instanta.
Atat in materie civila cat si comerciala, expertiza contabila poate fi dispusa de instanta de
judecata pentru lamurirea si clarificarea anumitor fapte sau imprejurari de natura economico-
financiara. Parerea autorizata a expertului contabil este necesara judecatorului pentru a putea sa
solutioneze in mod just cauza, in acest caz acesta putand conform art.201 din Codul de Procedura
Civila sa dispuna efectuarea expertizei contabile.
Expertiza contabila este obligatorie conform legii in anumite cazuri, sub sanctiunea nulitatii
hotararii judecatoresti, cum ar fi in cazul evaluarii aportului in natura la constituirea unei societati
comerciale si la marirea capitalului social cu aport in natura.
Expertiza contabila :
- se propune de catre parti, iar in cazul in care a fost solicitata cu intarziere, instanta
trebuie sa o admita, daca aceasta are un rol hotarator in solutionarea cauzei.
Obiectivele expertizei contabile in materie civila se refera la litigii cu caracter civil cum ar fi:
o asocieri in participatiune;
o contracte de servicii;
o contracte de mandat;
o contracte de arenda;
o partaje.
Intre Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati si Biroul Local de Expertiza, exista o
conlucrare permanenta, CECCAR punand la dispozitia biroului, lista cu persoanele active, compatibile si
orice modificari survenite in situatia expertilor (sanctiuni, retragerea calitatii, radieri, mutari,etc).
Dupa numirea sa si luarea la cunostinta, expertul contabil are obligatia efectuarii expertizei contabile,
in cazuri extreme putand refuza doar cu o motivatie temeinica.
In cadrul misiunii sale expertul contabil trebuie sa urmareasca strict solutionarea obiectivelor
cerute de instanta.
- in cadrul instantei, in cazul in care expertului contabil i se solicita lamuriri verbale, iar
parerea sa este edificatoare pentru instanta, aceasta consemnandu-se in procesul
verbal al sedintei;
Analiza documentelor financiar contabile nu trebuie facuta separat fiind necesara verificarea
modului in care acestea au fost reflectate in evidentele oficiale ale societatii, respectiv inregistrarea in
balanta de verificare, in registrul jurnal si inventar si preluarea acestora in bilant. Expertul trebuie sa
verifice corelatiile dintre aceste documente, pentru a se asigura ca acestea sunt sincere, reflecta
realitatea si au fost intocmite conform reglementarilor legale.
In cazul in care expertiza este efectuata de mai multi experti, instanta putand numi de la unu la
trei experti si nu exista o opinie comuna, raportul trebuie sa cuprinda in mod explicit opinia motivata a
fiecaruia.
Nu in toate cazurile, raportul de expertiza contabila are un continut relevant care sa satisfaca din
prima cerintele beneficiarului.
o expertul contabil a tratat superficial anumite obiective, fara a persevera in clarificarea tuturor
aspectelor ce se impuneau;
o expertul contabil a utilizat metode de cercetare si analiza inadecvate, nu s-a documentat
suficient, sau nu a interpretat datele obtinute in conformitate cu normativele legale in
domeniul financiar contabil;
o baza documentara este insuficienta pentru a putea clarifica toate aspectele cuprinse in
obiectivele expertizei contabile.
Daca utilizatorii expertizei contabile au dubii asupra responsabilitatii cu care s-a efectuat expertiza
contabila solicitata, acestia au propriile lor cai de atac, la primul termen dupa depunerea raportului de
expertiza, partile vor arata obiectiile lor, iar instanta poate dispune, fie completarea expertizei, fie o
noua expertiza. Potrivit art.212, alineat 2 din Codul de procedura civila, o contraexpertiza (expertiza
contrarie) va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
Raportul de expertiza contabila se depune la Biroul Local de Expertize, cu cel putin cinci zile inainte
de termenul fixat de judecata, pentru a putea fi studiat de parti, care daca au motivatii intemeiate, pot
face obiectiuni. Nedepunerea raportului la termenul stabilit, se sanctioneaza cu amenda. Expertiza
contabila nedepusa in termen se anuleaza, daca prin aceasta s-a cauzat partii o vatamare ce nu poate
fi altfel inlaturata. Partile nu sunt indreptatite sa obtina o amanare pentru studierea raportului, daca
acesta a fost depus in termen.
De regula, in cazul proceselor civile onorariul definitiv al expertului este stabilit de la inceput, si
varsat de catre parti in contul Biroului Local de Expertiza, expertul contabil incasand onorariul o data
cu inceperea expertizei si nu la sfarsit.
In cauze civile, raportul de expertiza este studiat in primul rand de partile in litigiu, care au
posibilitatea in conditiile legii procesuale sa formuleze observatii si obiectiuni in scris, pe care le depun
la dosarul cauzei. Expertii contabili au obligatia de sa raspunde in scris la aceste observatii si
obiectiuni, si sa depuna raspunsul in scris la organul beneficiar. Daca instanta nu este lamurita de
prima expertiza, poate solicita expertului lamuriri in scris, un supliment de expertiza sau o noua
expertiza. Este la latitudinea instantei de a accepta sau respinge expertiza, aceasta putand solicita o
contraexpertiza facuta de un alt expert contabil.
Chiar daca s-au efectuat o expertiza si o contraexpertiza, iar instanta nu este lamurita, pentru a lua o
hotarare justa aceasta poate dispune o alta expertiza. Ca oricare alt mijloc de proba, expertiza
contabila prin concluziile sale, constituie numai elemente de convingere lasate la libera apreciere a
judecatorului. Acesta poate folosi sau nu concluziile expertizei, motivand pozitia sa. In cazul efectuarii
de contraexpertiza, judecatorul poate anula una din ele sau pe amandoua.
Expertii contabili sunt delegati ai instantei, concluziile expertizei contabile facand dovada pana
la inscrierea in fals.
Forta probanta a expertizei contabilei consta in aceea ca judecatorii sunt legati de constatarile
expertilor, considerandu-le daca nu ca adevarate, probabile.
- a fost facuta fara a cita partile, nulitatea putand fi propusa inainte de inceperea
dezbaterilor asupra fondului;
Obiectivul procesului penal este de a constata la timp o fapta care constituie infractiune, astfel incat
orice persoana care a savarsit o infractiune, sa fie pedepsita in functie de gradul de vinovatie si nici o
persoana nevinovata sa nu fie trasa la raspundere penala.
Infractiunea este fapta care prezinta pericol social, este savarsita cu vinovatie de catre
persoane fizice si este prevazuta de legea penala.
Fapta care prezinta pericol social este orice actiune sau inactiune prin care:
Infractiuni care pot constitui obiectul unei expertize contabile sunt de mai multe tipuri:
Infractiuni prin care se aduce atingere suveranitatii, independentei, unitatii si indivizibilitatii statului:
o subminarea economiei nationale-fapta prin care s-au produs pagube economiei nationale;
o compromiterea unor interese de stat-fapta prin care s-a distrus, alterat sau ascuns unele
documente sau inscrisuri in care erau stabilite drepturi ale statului roman in raport cu o putere
straina;
o comunicarea de informatii false-comunicarea sau raspandirea prin orice mijloace de date sau
informatii false, daca fapta este de natura sa aduca atingerea sigurantei statului sau relatiilor
internationale ale tarii;
o furtul-luarea unui bun mobil din posesia altuia, fara consimtamantul acestuia in vederea
insusirii pe nedrept;
o abuzul de incredere-insusirea unui bun mobil al altuia, detinut cu orice titlu, dispunerea de
acest bun pe nedrept ori refuzul de a-l restitui;
o nedeclararea in scris in termen legal de catre gestionar a plusurilor sau minusurilor din
gestiune despre care are cunostinta, provenite in oricare alt mod decat fraudulos;
o instrainarea bunurilor constituite garantie, fara instiintarea partii pentru care s-a constituit
garantia.
o specula- fapta prin care se cumpara in scopul revanzarii produse industriale sau agricole care
din punct de vedere legal nu pot face obiectul comertului particular;
o divulgarea secretului economic-divulgarea unor informatii confidentiale la care are acces prin
atributiile de serviciu, daca fapta este de natura sa produca pagube;
o sustragerea de la plata impozitelor, taxelor si a altor datorii fata de bugetul de stat prin
neinregistrarea unor activitati, pentru care legea prevede inregistrarea;
- urmarirea penala;
- judecata.
Procesul penal se desfasoara atat in cursul urmaririi penale cat si in cursul judecatii, avand ca obiectiv
aflarea adevarului cu privire la fapta si imprejurarile in care s-a produs si cu privire la faptuitor.
Urmarirea penala este o etapa a procesului penal, care are ca obiectiv strangerea de probe
care sa ateste existenta infractiunii, identificarea faptuitorilor, stabilirea raspunderii acestora si daca
este cazul dispunerea trimiterii acestora in judecata.
- procurori;
- organe de cercetare penala (ale politiei sau ale altor organe speciale).
Activitatea de cercetara penala a politiei sau a altor organe este condusa si controlata de procuror,
care supravegheaza ca actele de urmarire penala sa fie efectuate cu respectarea dispozitiilor legale,
astfel incat orice infractor sa fie pedepsit in functie de vinovatia sa, si nici o persoana sa nu fie
urmarita penal daca nu exista probe temeinice ca a savarsit o fapta prevazuta de legea penala.
o din oficiu-organul de urmarire penala incheie un proces verbal care constituie actul de
incepere al urmaririi penale, avand obligatia sa sesizeze procurorul.
Pe tot parcursul urmaririi penale, persoana supusa acesteia este numit invinuit, pana cand se
declanseaza actiunea penala impotriva sa. In cazul in care in cadrul cercetarii penale nu se
demonstreaza existenta unei infractiuni, sau se recupereaza in intregime prejudiciul, procurorul da o
ordonanta prin care dosarul se claseaza, invinuitul este scos de sub urmarire penala sau urmarirea
penala inceteaza.
Actiunea penala este mijlocul legal prin care procurorul se pronunta asupra existentei unei
infractiuni, a persoanelor care au savarsit-o si a faptului ca acestia raspund penal, dispunand
trimiterea in judecata.
Actiunea penala se pune in miscare de procuror prin ordonanta, dupa verificarea lucrarilor efectuate de
organele de cercetare penala si dupa ce considera ca urmarirea penala este completa, au fost
respectate dispozitiile legale care garanteaza aflarea adevarului si exista probele necesare si legal
administrate.
partea vatamata (prejudiciatul)-persoana care a suferit prin fapta penala savarsita de inculpat,
o vatamare fizica, morala sau materiala, si participa la proces.
partea responsabila civilmente persoana chemata in procesul penal sa raspunda potrivit legii
civile, pentru pagubele provocate prin fapta inculpatului, careia prin culpa proprie i-a facilitat
producerea pagubei.
Avand ca obiectiv primordial aflarea adevarului, instanta de judecata isi exercita atributiile in
mod activ. Pentru ca solutia pe care instanta o va pronunta sa fie dreapta, este necesar ca aceasta sa-
si formeze convingerea pe baza probelor administrate.
Procesul penal se desfasoara in sedinte de judecata, care pot avea loc numai daca a fost indeplinita
procedura si partile au fost legal citate. Desfasurarea judecarii cauzelor este declansata de
presedintele instantei, care primeste dosarul cauzei, fixeaza termenul de judecata si da dispozitie
pentru citarea partilor care trebuie sa fie chemate la judecata.
Pe tot parcursul procesului, procurorul, partile si aparatorii au dreptul sa formuleze cereri,ridica exceptii
si pune concluzii cu privire la aspectul penal al cauzei, instanta pronuntandu-se asupra acestora prin
incheiere motivata. In cadrul procesului penal, actiunii penale ii poate fi alaturata actiunea civila, cand
partea vatamata se constituie ca parte civila contra inculpatului, sau persoanei responsabile
civilmente, in vederea tragerii acestora la raspundere civila. Judecata in fata instantei civile se
suspenda pana la rezolvarea definitiva a cauzei penale.
sentinta-este hotararea prin care cauza este solutionata de prima instanta de judecata;
Recuperarea prejudiciului cauzat prin infractiuni (fapte penale) se face potrivit legii civile astfel:
- prin despagubiri banesti-in cazul in care recuperarea in natura nu mai este posibila;
revizuirea- este o cale extraordinara de atac impotriva hotararii penale definitive in cazul in
care se constata ca trebuiesc revizuite anumite motive care au dus la luarea unei hotarari
nelegale sau netemeinice;
Pe tot parcursul procesului penal o importanta deosebita se acorda adunarii probelor, care
trebuie sa fie admisibile, pertinente, concludente si utile, expertiza contabila constituind una din
aceste probe. Unul din principiile de baza ale dreptului penal consta in faptul ca sarcina de a dovedi
vinovatia decurge din prezumtia de nevinovatie a persoanei sau persoanelor implicate.
In conformitate cu art.118, al.2 si 3 din Codul de procedura penala, expertul contabil este numit
de catre organul de urmarire penala, sau de catre instanta de judecata. Fiecare parte are dreptul ca un
expert contabil recomandat de ea sa participe la efectuarea expertizei contabile. Ca o particularitate
referitoare la numirea expertului contabil in cauze penale, organul de urmarire penala sau instanta de
judecata, cand dispune efectuarea unei expertize contabile, fixeaza un termen, la care sunt convocate
partile, precum si expertul contabil. Acest lucru permite ca atunci cand sunt stabilite obiectivele
expertizei, expertul contabil sa poata face observatii referitoare la acestea, sau sa poata sa cere
completarea acestora, in cazul in care acesta considera ca nu sunt suficiente.
Expertiza contabila extrajudiciara sau amiabila nu este supusa nici unei reglementari
procedurale, aceasta se efectueaza pe baza unui contract incheiat intre partile care solicita expertiza si
expertul contabil, sau cabinetul de expertiza contabila, pe baza unei negocieri directe. Expertiza
extrajudiciara se poate efectua la cererea unei, sau unor persoane fizice si/sau juridice.
In functie de scopul pentru care este solicitata expertiza contabila, este recomandat ca
beneficiarul, sau beneficiarii expertizei contabile, sa se adreseze Corpului Expertilor Contabili si ai
Contabililor Autorizati din Romania, pentru a le recomanda expertii contabili sau cabinetele de
expertiza contabila, care au mai efectuat lucrari pe tematica respectiva.
Contractul de expertiza contabila amiabila, este un contract comercial, care pe langa cluzele
contractuale obisnuite, trebuie sa cuprinda obligatoriu si urmatoarele clauze:
- obiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul contabil, formulate clar si concis;
In cazul in care, pe masura executarii misiunii sale, expertul contabil constata ca verificarile
trebuie extinse si nu se poate incadra in termenul stabilit, sau obiectivele initiale trebuie completate,
pentru a contribui la solutionarea corecta a cauzei si realizarea unei lucrari de calitate, se va incheia un
act aditional la contractul initial. In actul aditional se vor stipula toate modificarile la contractul initial.
Incheiat intre:
(CECCAR) in partea....pozitia
in calitate de PRESTATOR si
(denumirea beneficiarului)
..
Articolul 1
Obiectivul nr.1.
Obiectivul nr.2.
Obiectivul nr.n.
Articolul 2
1.
2.
3.
n.
Articolul 3
Articolul 4
Articolul 5
Articolul 6
Data
PRESTATOR BENEFICIAR
pot solutiona operativ pe cale amiabila, apleland la expertiza contabila extrajudiciara. Expertiza
contabila extrajudiciara contribuie operativ la prevenirea pagubelor in patrimoniu, mentinerea
integritatii acestuia si respectarea legalitatii in materie economico financiara, pentru derularea
corecta a afacerilor.
Expertiza contabila extrajudiciara dispusa de partea, sau partile interesate, poate fi utilizata in
urmatoarele cazuri:
3. documentarea lucrarilor;
Dupa evaluarea generala, expertul contabil decide daca accepta misiunea sau nu. In cazul
acceptului, urmeaza incheierea si semnarea contractului si numai dupa aceea se deruleaza etapele
urmatoare.
Spre deosebire de expertiza judiciara, in cazul expertizei amiabile, expertul contabil poate sa
faca observatii asupra obiectivelor, in sensul reformularii, sau completarii acestora, cat si asupra
materialului documentar care urmeaza sa fie pus la dispozitia acestuia, aceste aspecte fiind discutate
cu beneficiarul, in faza de negociere a contractului.
Masurile care trebuie luate de catre expertul contabil in cazul in care foloseste in cadrul misiunii
asistenti sau colaboratori, sunt:
Documentarea lucrarilor
In aceasta etapa, conform normelor profesionale expertul contabil trebuie sa intocmeasca un dosar de
lucru care in trebuie sa cuprinda:
Acest raport are patru capitole, fiind similar cu raportul de expertiza contabila judiciara:
a) introducere;
c) concluzii;
Capitolul I Introducere
- beneficiarul expertizei;
- obiectivele expertizei;
- mentionarea expresa daca s-au mai efectuat sau nu alte expertize contabile avand
acelasi obiectiv;
- mentionarea folosirii lucrarilor altor experti;
Acest capitol contine cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv al expertizei contabile, care
consta intr-o descriere amanuntita a operatiilor efectuate de expert, cu privire la materialul
documentar si tranzactiile analizate, sursele de informare utilizate si legislatia aplicabila.
Ca si in cazul expertizei judiciare, pentru fiecare obiectiv si constatare facuta, se precizeaza tipul si
numarul documentelor studiate si care se interpreteaza in conformitate cu reglementarile legale
aplicabile. Pentru fiecare obiectiv se prezinta modul de calcul, se interpreteaza si comenteaza
rezultatele. La sfarsitul fiecarui obiectiv, se prezinta raspunsul dat de expert, care trebuie sa fie clar,
concis si redactat intr-o maniera logica. Documentele care stau la baza analizei efectuate in aceasta
etapa se bazeaza numai pe documente legale si pe informatii reale din contabilitate, fara a se face
presupuneri sau aprecieri pe documente care nu au temei legal. Informatiile aferente unor rapoarte de
control studiate, se prezinta prin comparatie si se analizeaza in consonanta cu reglementarile legale. Si
in cazul expertizelor contabile amiabile, expertul contabil nu trebuie sa faca nici o afirmatie asupra
incadrarilor juridice ale faptelor, ci sa se rezume la prezentarea evenimentelor si tranzactiilor din punct
de vedere economic si financiar. In cazul in care depisteaza documente fictive, sau care nu intrunesc
conditiile legale, el nu trebuie sa le ia in consideratie la stabilirea concluziilor sale, dar le mentioneaza
in raportul de expertiza contabila.
Ultimul capitol reprezinta sinteza activitatii de expertiza contabila, in care sunt prezentate
raspunsurile la obiectivele (intrebarile) stabilite prin contract si care trebuie prezentate distinct, cate
un paragraf cu concluzia la fiecare obiectiv al expertizei contabile, preluat in aceeasi maniera in care a
fost formulat in capitolul II, fara a lasa loc de interpretari sau concluzii prezumtive.
Raportul de expertiza se semneaza de expert pe fiecare fila, inclusiv pe anexe si nu trebuie sa contina
modificari sau stersaturi.
Raportul se intocmeste in doua exemplare (sau in cate exemplare s-a stabilit in contract), unul (sau
mai multe) exemplare pentru beneficiarul care a dispus expertiza, si un exemplar la expertul contabil.
Raportul de expertiza se preda la termenul stabilit beneficiarului, care semneaza de primire.
Norma profesionala nr. 35/2001 emisa de CECCAR recomanda urmatorul model al raportului
de expertiza contabila extrajudiciara:
Paragraful 1
Paragraful 2
Paragraful 3
Paragraful 4
1.
2.
3.
n. .
Paragraful 5
Paragraful 6
Paragraful 7
Redactarea prezentului raport de expertiza contabila s-a facut in perioada..In cauza s-au efectuat/nu s-
au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat/nu s-au utilizat lucrarile altor experti (tehnici, fiscali,
etc.)
Problemele ridicate de partile interesate in expertiza si explicatiile date de acestea in timpul efectuarii
expertizei sunt..
..
Paragraful 8
Pentru a raspunde la obiectivul (intrebarea nr. i) s-au examinat urmatoarele documente si acte
La obiectivul nr.1.
..
La obiectivul nr.2.
..
La obiectivul nr.n..
..
Pentru ca prezentul raport de expertiza contabila sa vina in sprijinul beneficiarului consideram necesar
sa facem urmatoarele precizari:
..
(Acest paragraf poate fi introdus numai daca expertul contabil are de facut unele observatii, pe care le
considera utile pentru beneficiar)
Expert(ti) contabili