Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
b) pentru imobilele descrise lo lit. o), dobandite lo o dotd mai more de 3 oni:
- 2% pand la voloarco de 200.000 lei inclusiv;
- peste 200.000 lei, 4.000 lei + l% calculot lo voloorea ce depdtette 200.000 lei in-
clusiv." (art. 11 1-(1))
Comentariu:
Conform art. I 11 alin. (2) din Codulfiscal, impozitul nu se datoreaz5 in urmitoarele cazuri:
a) ladob6ndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor ti construcliilor de orice
fel prin reconstituirea dreptului de proprietate in temeiul legilor speciale;
b) la dob6ndirea dreptului de proprietate cu titlul de donalie intre rude qi afini de
p6nd la gradulal llllea inclusiv, precum tiintre soli etc.
Exempluliluslraliv 57
Rezolvare:
C Aplicareateritoriald
Codul fiscal prevede:
b) stot membru ;i teritoriul statului membru inseomna teritoriul fiecdrui stat membru ol
Uniunii Europene pentru core se aplica Tratatul privind funclionorea Uniunii Europe-
ne, in conformitote cu art. 349 din acesto, cu exceplio teritoriilor prevazute la alin. (2)
$i (3);
c) teritorii terle sunt teritoriile prevdzute la alin. (2) ;i (3);
d) lara ter[a inseamna orice stat sou teritoriu pentru core nu se oplico prevederile Trata-
tu Iu i p riv i n d f u n cli o n a re o U n i u n i i Eu ro p e n e ;' (art. 267 -(1 ))
FISCALITATE
Exemplulilustrativ 5b
Rdspuns:
PSnd la 1 ianuarie 2007, teritoriul de aplicare a TVA era Rom6nia. incep6nd cu aceastd
dati, teritoriul de aplicare TVA este format din statele membre ale Uniunii Europene,
a
la care se adaugd teritoriile terle incluse conform art.267 alin. (4) din Codul fiscal gi se
exclud teritoriile previzute la art.267 alin. (2) ;i (3) din aceeagi lege.
Exempluliluetrativ 59
Rdspuns:
a Livrarea de bunuri
Livrarea de bunuri reprezintd transferul dreptului de a dispune de bunuri ca ;i un pro-
prietar.
Livrarea intracomunitar6 reprezinti o livrare de bunuri, care sunt expediate sau trans-
portate dintr-un stat membru in alt stat membru de cdtre furnizor sau de persoana
cdtre care se efectueazd livrarea ori de altd persoanS in contul acestora.
Ghld pentru pregdtieo candidolilarlo exomenulde occes
- Exemplul iluetrativ 60
Societatea Alfa 5RL, stabilit; in Romania ti inregistratd in scopuri
deTVA in Romenia, ii vinde societ;!ii Beta, stabilit; tt inregistrate
in scopuri de TVA in Ungaria, fructe, care sunt transportate din
Romenia in Ungaria de c;tre Beta.
R6spuns:
Alfa realizeazd o livrare intracomunitari de bunuri. cele doui conditii care trebuie res-
pectate sunt:
- cumpdr6torulii comunice vanz;torului un cod valabil de inregistrare in scopuri de
TVA dintr-un stat membru, altul decat Romania;
- Examplulilustrutiv6l
laplicabil?
E;l
FISCALITATE
Rispuns:
Exemplulilustraliv 62
Rispuns:
Solulia aleasd de Alfa nu este corectd, deoarece ambele societeli sunt inregistrate in
scopuri de TVA, iar transportul bunurilor se face intre dou; state membre, aia incat
operaliunea va trebui facturati fdr; TVA (taxare inversi).
a Prcstorca de setvicii
Se considere prestare de servicii orice opera.tiune care nu constituie livrare de bunuri'
Sunt asimilate presterilor de servicii urmStoarele:
- utilizarea bunurilor, altele decat bunurile de capital, care fac parte din activele folo-
site in cadrul activitdlii economice in folosul propriu sau de citre personalul aces-
teia ori pentru a fi puse la dispozifie, in vederea utilizirii in mod gratuit, altor per-
soane, pentru alte scopuri dec6t desfSgurarea activitdlii sale economice, daci taxa
pentru bunurile respective a fost dedusd total sau parlial. Exceplie fac bunurile a
c;ror achizilie face obiectul limitdrii la 5Oyo a dreptului de deducere potrivit preve-
derilor art. 298 din Codul fiscal;
- serviciile prestate in mod gratuit de cAtre o persoana impozabile pentru uzul pro-
priu sau al personalului acesteia ori pentru uzul altor persoane, pentru alte scopuri
decat desfSgurarea activit;.tii sal economice.
indicati de cumpdr;tor, de citre furnizor, de c6tre cumpirdtor sau de citre alti per_
soane, in contul furnizorului sau al cumpar;torului, citre un stat membru,
altul decet
cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Exemplulilustraiiv 63
Rdspuns:
At6t condilia ca beneficiarul sd fie inregistrat in scopuri de TVA intr_un stat membru,
c6t ti cea ca bunurile se pdrdseascd teritoriul unui stat membru (Ungaria)
$i s; aibd ca
destinalie un teritoriu ar artui stat membru (Romenia) sunt indepriniie. Tranzactia este
o achizilie intracomunitard de bunuri,6ind supusi regimului taxirii inverse.
expediate sau
I
@
FISCALITATE
alrvA. I
taxei? _ I
Rispuns:
Nu existi scutire.
Persoana obligati la plata TVA este importatorul A.
,,Exigibilitatea toxei intervine la doto la care are loc faptul generotor.,, (art.2g2-(1))
Comentariu:
Trebuie menlionat cd faptul generator reprezinti faptul prin care sunt realizate
condi-
liile legale necesare pentru exigibilitatea taxei.
in acelagi timp, exigibilitatea taxei reprezintd data la care autoritatea fiscald
devine in-
dreptSfit5, ?n baza legii, si solicite plata de citre persoanele obligate la plata
taxei, chiar
dacd aceasta poate fi am6nat5. Altfel spus, exigibilitatea plilii iaxei
reprezintd data la
care o persoani are obligalia de a plSti taxa la bugetul statului, moment
de la care se
datoreazi majoriri de int6rziere pentru neplatd.
Exemplulilustraliv
Rispuns:
Faptul generator intervine la data de 25.06.N, cind are loc livrarea utilaiului Exigibi-
litatea TVA intervine Ia data incasirii avansului, respectiv 03 05'N'
Rezolvare:
este exi-
TVA aferentd achiziliilor este exigibile in luna martie, iarTVA aferent; livrSrilor
gibild tot in luna martie.
TVA colectati = 50.000 lei x 20Yo = 10.000 lei
TVA deductibile = 40.000 lei x 200lo = 8.000 lei
TVA de platA (luna martie) = lO.OOo lei - 8.000 lei = 2'000 lei
nu a des-
Pentru luna aprilie, societatea nu areTVA de plStit sau de recuperat' intrucat
fSturat operaliuni impozabile cu exigibilitate in luna aprilie'
Exemplulilustraliv 67
Atengie!
Aceste prevederi nu se aplic6 in situalia persoanelor impozabile care se inregistreazS
in scopuri de TVA in cursul anului N 9i care opteazi pentru aplicarea sistemuluiTVA la
incasare, care sunt obligate sa aplice sistemul respectiv cel pulin p6ni la finele
anului N'
cu exceplia cazuluiin care depaqesc plafonul de 2'250'000 lei'
valoarea
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituita din
realizate in cursul anului calen-
totali a livririlor de bunuri 9i a prestarilor de servicii
daristic:
- taxabile;
- scutite de TVA cu drept de deducere;
- scutite de TVA fdrd drept de deducere;
rezultate din activitSli economice pentru care locul livrdrii/prestirii se consideri
ca
-
fiind in striindtate, conform art.275 9i 278 din Codul fiscal'
-
- livrdri de bunuritaxabile 920.000 lei;
I
Rdspuns:
Cifra de afaceri calculati pentru depigirea plafonului = 920.000 lei + 45O.OOO lei +
310.000 lei = 1.680.000 lei
Prin urmare, societatea va aplica in continuare regimul deTVA la incasare in anul N+l.
Exemplulilustrativ 69 I
Rdspuns:
Exempluliluelrativ 70
Respuns:
fr.1]
Ghid pentru pregdtireo condidoilor laexomenulde occes
ExempluliluelrativTl
Rispuns:
Persoana juridicA are obligalia sd depuni pand la data de 25.07.N o notificare pentru
ietirea din sistem 5i nu va mai aplica sistemulTVA la incasare din prima zi a celei de-a
doua perioade fiscale urmdtoare celei in care a depetit plafonul - Ol .l O.N.
- Exemolul ilust,ai.liv 7 2
- I
f'*l
FISCATITATE
Rdspuns:
in acest caz este necesard ietirea dln sistem prin depunerea notific;rii 097 la organele
fiscale competente panA la data de 25.06.N. Data iegirii din sistem este 01.07.N.
Exempluliluslraliv 73
I
O persoani impozabil; cu sediul activit6lii economice in Romania
ti inregistrate in scopuri de TVA in Romania aplicS sistemul TVA
la incasare incepand cu data de Ol.O9.N. Tn data de 26.08.N a fost
emisS o facturi pentru o livrare de bunuri ce are loc ulterior, la
1 1.09.N. Data incasSrii facturii este 25.09.N.
Rispuns:
5e aplicd regimul normal de taxd pentru factura emisi in data de 26.08.N, TVA fiind
deja colectati in luna august. cAnd societatea nu aplica incS sistemulTVA la incasare.
Exemplulilustraliv 74
Rdspuns:
Se aplici regimul normal de taxe pentru factura de avans,TVA fiind colectatd la data pri-
mirii acestuia, in luna august, cand societatea nu aplica inca sistemulTVA la incasare.
TVA colectati = 2.000 lei x 20olo = 400 lei
TVA neexigibili (10.09.N) = (8.000 lei - 2.000 lei) x 20% = 1.200 lei
ExempluliluslrativT5
1
: 9ti r::::Tlr
inregistratS inr:i?i':'ji:,91'l^":Y'::i'."::lr:',"1:.11T:"
scopuri deTVA in Romdnia, avind ca perioadi "
fisca15 luna, care aplici sistemulTVA la incasare depdtette
plafonul in data de 31.07.N. in data de 16.08.N emite o facturi
pentru o livrare de bunuriin valoare de 6.000 lei,TVA 20olo.
Livrarea va avea loc in data de 10.09.N, iar lncasarea se va face la
20.09.N.
Rispuns:
- 16.08.N: societatea aplicd sistemul, prin urmare inregistreazi ca TVA neexigibili su-
ma de 1.200 lei (se aplici in continuare sistemul);
- 25.08.N: se depune notificarea;
- 01.09.N: societatea iese din sistemulTVA la incasare;
- 20.09.N: taxa neexiqibild (1.200 lei) este colectatd Ia incasarea clientului.
ExempluliluatralivT6
RAspuns:
- 1O.Og.N: se inregistreazi TVA colectate aferentd diferenlei facturate (4.000 lei x 200lo
= 800lei);
- 2O.O9.N: taxa neexigibild (1.200 lei) aferenti avansului este colectate la incasarea
clientului.
Pentru determinarea taxei aferente incasirii contravalorii integrale sau parliale a livrS-
rii de bunuri ori a prestirii de servicii, care devine exigibilS, fiecare incasare totald sau
parJiald se consider; c; include gi taxa aferentS, aplic6ndu-se urmdtorul mecanism de
calcul pentru determinarea sumei taxei respective:
- 20x100 / "l21,in cazul cotei standard;
@
Ghid pentru pregdtirea candidagilor la examenul de acces
prevazute la art. 319 alin. (l 5) sau, dupa coz, la emiterea autofocturii prevazute la
art. 3l g
alin. (9) ori in ceo de-a l5-o zi a lunii urmatoare celei in care o intervenit foptul generator,
daco nu a fost emisa nicio facturo/autofocturd pdno la data respectivo.,, (art.
2g3-(1))
ExemplulilusirativTT
Rispuns:
ExemplulilustrativT0
Rdspuns:
,,in cozul unei ochiziyii introcomunitare de bunuri, faptul generator intervine la dato la
care
ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similore, in statul
membru in core se
fa ce ach i zil i o ;' (art. 284-(1 ))
FISCALITATE
,,in cazul unei achizi1ii introcomunitore de bunu , exigibilitotea toxei intetvine la doto em|
terii factutii prevdzute in legislo,tia altui stat membru lo articolulcore trunspune prevederile
art. 222 din Dircctiva I l2 sou, dupd caz, lo doto emiterii autofacturii prevdzute lo art. il9
alin. (9) ori in ceo de-a l5-o zi o lunii umdtoare celeiin care a intervenit faptul generotor,
docd nu o fost emisd nicio focturd/outofocturd pAnd lo doto respectivd." |aft.284-(2))
ExempluliluelralivT9
Rdspuns:
Exemplul iluslrativ b0
,
O societate inregistrat5 in scopuri de TVA in Romania realizeaze
in luna octombrie o achizilie intracomunitari de mdrfuride
la un furnizor francez. Bunurile au fost receplionate in aceeati
luni in care s-a f5cut gi expedierea lor de la furnizor, factura fiind
emisd in data de 12 a lunii urmdtoare celei in care au fost
livrate/receplionate bunurile (noiembrie).
5e cere:
a) Precizali c6nd intervin exigibilitatea TVA tifaptul generator;
b) Precizali cend este recunoscuta operaliunea in decontulde
TVA ti in declara!ia recapitulativa.
Rdspuns:
,,in cazulin care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vomole, toxelor ogricole sou oltor
toxe europene similare, stabilite ca umqre a unei politici comune, faptul generotoryiexi_
gibilitotea toxei pe valoarea addugatd intervin lo dota la carc intervin faptul generatoryi
exigibilitateo respectivelor taxe eurcpene.,, (art. 285_(l ))
,,in cazulin core, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor europene ptevozute lo alin. (l),
faptul generator ti exigibilitatea toxei pe voloarca addugotd intervin la data
lo care ot in-
tervenifoptul generotor $i exigibilitateo ocelor toxe europene docd bunutile importote
orfi
fost supuse unor ostfelde taxe.,, (aft.295-(2))
Exemplulilustrativ 01
Se cere:
a) Precizati cend intervin faptul generatoGi exigibilitatea TVA
in cazul operaliunii de import;
b) Determinati costul de achizitie al materiilor prime gi
valoarea TVA in vam6.
Rezolvare:
3 Baza de impozitare
Codul fiscal prevede:
Comentariu:
Valoarea de piale inseamnd suma totald pe care, pentru oblinerea bunurilor sau servi-
ciilor in cauzi la momentul respectiv un client aflat in aceeati etaPe de comercializare
la care are loc livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ar trebui sd o pldteascd in con-
dilii de concurenli toiali unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului
membru in care livrarea sau prestarea este supusd taxei. Atunci cand nu poate fi stabilite
o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabili, valoarea de pia.td inseamnd:
1. pentru bunuri, o sumi care nu este mai mic5 decat prelul de cumpirare al bunurilor
sau al unor bunuri similare ori, in absenla unui pre! de cumpirare, prelul de cost,
stabilit la momentul livrdrii;
2. pentru servicii, o sumd care nu este maimicA decat costurile complete ale persoanei
impozabile pentru prestarea serviciului.
Nu intre in baza de imPozitare:
- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile ti alte reduceri de prel, acordate de furni-
zori direct clienlilor la data exigibilit6liitaxei;
- dob6nzile, percepute dupi data livrdrii sau presterii, pentru pl;Ii cu interziere;
- valoarea ambala.ielor care circul; intre furnizorii de marfd ii clienli, prin schimb,
f;ri facturare etc.
Ghid pentru pregdtireo candidayilor la examenul de acces
Exemplulilustrativ b2
Rezolvare:
Exemplulilustrativ b3
Rezolvare:
NotS:
Contravaloarea ambalajelor care circulS intre furnizorii de marf6 si cllengi prin schimb
nu intrd in baza de impozitare.
TVA colectata = 74.000 lei x 2Oo/o = 14.800 lei
Factura rea am balajelor nerestituite de client:
Baza de impozitare a TVA = 2.000 lei
TVA colectatd = 2.000 lei x 2Oo/o = 400 lei
F SCAt TATE
Exemplulilustrativ b4
Rezolvare:
- in cazul desfiinldrii totale sau parliale a contractului pentru livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, inainte de efectuarea acestora, dar pentru care au fost emise
facturiin avans;
- in cazul refuzurilor totale sau parliale privind cantitatea, calitatea ori prelurile bu-
nurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
- in cazulin care rabaturile, remizele, risturnele 9i celelalte reduceri de pre! sunt acor
date dupd livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;
- in cazulin care cumpdrdtorii returneazd ambalajele in care s-a expediat marfa. pen-
tru ambalajele care circuld prin facturare etc.
,,Cota reduso de 9o/o se aplicd asupro bazei de impozitare pentru urmdtoorele prestari de
servicii 5i/sou livrdri de bunuri:
a) livrarea de proteze ;i accesorii ale acestoro, definite prin normele metodologice con-
form legisla;iei specifice, cu excep,tio protezelor dentare scutite de taxa (...);
b) livrarea de produse ortopedice;
c) livroreo de medicamente de uz uman 5i veterinar;
d) cazareo in cadrul sectorului hotelier sau ol sectoorelor cu funclie similoro, inclusiv in-
ch i rie rea teren u ri I o r a menojote pentru ca m pi ng ;
Comentariu:
Cota redusi de taxd de 9o/o se aplicd pentru tipurile de cazare in structurile de primire
turisticd av6nd funcliune de cazarc, prevdzute la art. 2r din oG nr.5g/199g privind or-
ganizarea ;i desfSgurarea activitelii de turism in Rom6nia, cu modificdrile completd-
9i
rile ulterioare.
e) activitatea de inv515m6nt;
f) dreptulde intrare muzee;
la
i
Rispuns:
Operaliunile pentru care este aplicati cota redusd de 9olo sunt cele de la literele b) ;i g).
- ExemPlultlue,.rauv
Exemplu! ilustraliv bO
Rdspuns:
a) manuole gcolare, cdrgi, ziore 5i reviste, cu excep,tia celor destinate exclusiv sou in prin-
cipal publicitalii;
b) serviciile constdnd in permiterea accesului la castele, muzee, cose memoriole, monu-
mente istorice, monumente de arhitectura 5i orheologice, grddini zoologice 5i boto'
nice, tdrguri, expozilii Si evenimente culturale, evenimente sportive, cinematografe,
oltele decdt cele scutite (...);
c) livrareo locuin,telor ca parte o politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt constru-
ite (...) ;' (art.291 -(3))
- Exemplul 07t
ilustraliv o
ExemPlul tlu9traT,w
--
Da[i trei exemple de operaliuni pentru care este aplicati cota
redusd de TVA de 5o/o.
Rispuns:
Din categoria operaliunilor pentru care este aplicati cota redusd de TVA de 5olo fac
parte urmdtoarele:
Ghid pentru pregA eo candida,tilor la examenul de acces
l. Livrarea de clddiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, citre primarii in ve_
derea atribuirii de c;tre acestea cu chirie subventionate unor persoane sau familii
a c6ror situatie economic; nu le permite accesul la o locuint; in proprietate sau
inchirierea unei locuinte in condiliile pie_tei;
Livrarea de cl,idiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate
drept cdmine de bitrani ti de pensionari;
3. Livrarea de cl6diri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate a fi utili_
zate drept case de copii ti centre de recuperare reabilitare pentru minori cu han_
ti
dicap.
r Exemplul ilustrativ bb
R6spuns:
Comentariu:
Potrivit Normelor metodorogice de apricare a coduruifiscar, cota apricabire pentru ajus-
tarea bazei de impozitare este cota operaliunii de bazd care a generat aceste eveni_
mente.
exporturile;
prestdrile de servicii direct legate de exportul de bunuri;
prestdrile de serviciidirect legate de importul de bunuri;
presterile de servicii efectuate in Romenia asupra bunurilor mobile achizilionate
sau importate in vederea prelucririi in Romania ti care ulterior sunt transportate in
afara Uniunii Europene;
transportul internalional de persoane;
livrdrile intracomunitare; ti
transportul internalional ti intracomunitar de bunuri.
-'-"'r'-"'--
Exemoluliluslraliv b9
I
I
| fi pr"lrat"d"unalttransportatorpentruafi livrateladestinaJie 1
Respuns:
Operaliunile scutite de taxa fire drept de deducele sunt cele pentru care nu se da-
toreaz; taxa ti nu este permisd deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizi.tii.
Aceste operatiuni sunt enumerate in cadrul art.292 din Codul fiscal in aceast; cate-
gorie se includ:
spitalizarea, ingrijirile medicale gi opera!iunile strans legate de acestea;
- prestdrile de servicii efectuate in cadrul profesiunii loI de cdtre stomatologi ti teh-
nicienidentari, precum 9i livrarea de proteze dentare efectuatd de acegtia;
- prestdrile de ingrijire supraveghere efectuate de personal medical ti parame-
ti
dical;
Ghid penuu pregdtiea condido,tilor la exomenulde acces
Comentariu:
Livrarea de construclii noi, de pdrli de construclii noi gi/sau de terenuri construibile
este opera-tiu ne taxa bil6.
- Exemplul ilustrativ 90
Rispuns:
Potrivit regulii de bazi, operaliunea de inchiriere a unei clddiri este o opera!iune scu_
titi f;r; drept de deducere, iar operaliunea de inchiriere a locurilor de parcare este
operaliune impozabild ti se aplici taxa pe valoarea adiugati.
3 Regimul deducerilor
Codulfiscal prevede:
; ExemPlul iluolrativ 91
ll
'
I Seachizitioneazidelaunfurnizorinternunautoturism'careva L
acceptati la deducere'
I
Rezolvare:
core nu orc calitotea de persoond impozobild (...), cdt ti opera,tiuni pentru carc ore calitatea
de pe$oond impozabild este denumitd persoond parlialimpozabild;, (aft.3OO-11))
,,(.-.) Persoona parliol impozobild nu are drept de deducere pentru achiziliile destinote oc-
tivitd,tii pentru carc nu arc calitoteo de persoand impozabild. Docd persoana pa4ial im-
pozabild desfdSoard octivitdli in calitote de persoand impozabild, din care rezultd otAt
opero,tiunicu dtept de deducere, cdt Si operuliunifdrd drept de deducere, este consideratd
persoand impozobild mixtd pentru respectivele octivitdli (...). persoono porlial impozobild
poate oplica pro rato in situo,tia in care nu poate
,tine evidenle seporote pentru octivitotea
desfdturatdin calitate de persoand impozobild tipentru octivitotea pentru cote nu ore co-
litotea de persoond impozabild;' (art. 3OO (2))
,,Taxd oferentd ochiziliilot pentru corc nu se cunoatte destino,tio, respectiv dacd vot fi uti-
lizate pentru realizareo de operuliuni carc dou drept de deducere sou pentru operoliuni
care nu dou dtept de deducere, ori penttu core nu se poate detemina
Wopor,tio in core
sunt sau vor fi utilizate pentru opercliuni core dou drcpt de deducere opero,tiuni care nu
,i
dau drept de deducere se deduce pe bozd de Wo rato (...).,,laft.3OO-(5))
Suma total;, f;rd tax6, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a operatiunilor constend in
Iivr6ri de buouri ti prestdri de servicii care permit erercitarea dreptului de deducere
Pro ratadefinitivi se determini anual, iar calculul acesteia include toate operaliunile
pentru care exigibilitatea taxei ia nattere in timpul anului calendaristic respectiv.
Pro rata definitivi se determind procentual 9i se rotunjeqte p6na la cifra unitSlilor ime-
diat urmitoare.
Pro rata aplicabilS provizoriu pentru un an este pro rata definitivS, determinati pentru
anul precedent, sau pro rata estimatd pe baza operaliunilor prevezute a fi realizate in
anul calendaristic curent, in cazul persoanelor impozabile pentru care ponderea ope-
raliunilor cu drept de deducere in totalul operaliunilor se modificd in anul curent fa!5
de anul precedent.
in cazul unei persoane impozabile nou-inregistrate, pro rata aplicabilS provizoriu este
pro rata estimatd pe baza operaliunilor preconizate a fi realizate in timpul anului calen-
daristic curent, care trebuie comunicat6 cel mai t6rziu pAnd la data la care persoana
impozabilS trebuie sd depund primul siu decont de taxd.
Exempluliluetratlv 92
Rezolvare:
Pentru importul de mdrfuri, baza de calcul trebuie exprimate in lei titrebuie si includi
toate taxele datorate:
Valoare in vami + Taxe vamalS = 18O.0OO lei + 18.000 lei = l98.OOO lei,
Baza de impozitare pentru TVA deductibild = 450.000 lei + 198.000 lei = 648.000 lei
Valoarea v5nz6rii mdrfurilor importate care intri in calculul pro rata Valoare in vamd
=
+ Tax; vamali + comision = 180.000 lei + l8.ooo lei + 198.000 lei x 90lo 21 5.820 lei
=
Pro rata TVA = (430.000 lei + 215.820 lei) / (430.OOO lei + t2O.OOO lei + 2.15.820 tei) =
84,33Vo = 85Vo
Prin urmare, TVA de dedus = TVA deductibild x 85% = 129.600 leix 85olo I I O.t 60 lei
=
3 Perioada fiscali
Codul fiscal prevede:
impozobild a efectuotin cu3ul anului calendoristic precedent uno sou moi multe achizilii
i ntracomu nitare de bunuri." (arl. 322-(5))
Comentariu:
Perioada fisca15 pentru declararea gi plata TVA este luna calendaristice. Pentru societi-
cifr; de afaceri nu depetette 10O.OOO euro in anul fiscal anterior, perioada
Jile a ciror
pentru declararea ti plata TVA este trimestrul calendaristic.
DacS un contribuabil pletitor de TVA depi;egte plafonul de 1o0.ooo euro aferent cifrei
de afaceri ti nu a efectuat achizilii intracomunitare in anul calendaristic anterior, acesta
va utiliza ca perioadd fiscali pentru anulfiscal urmitor luna calendaristic;'
3 Mdsuri de simplificare
Codul fiscal prevede:
Comentariu:
Livrarea de cereale 9i plante tehnice include; g16u meslin; secard; orz; ovdz; porumb;
;i
triticale; boabe de soia, chiar sfdr6mate; seminle de in, chiar sfaramate; seminle de
rapile sau de rapila sdlbatica, chiar sfir5mate; seminle de floarea-soarelui, chiar sfd16-
mate; sfecld de zahir.
Exempluliluslrativ 93
W
FISCALITATE
Rezolvare:
Valoarea laptopurilor 5i a tabletelor PC inscrise in facturi este de 18.000 lei + 9.600 lei
= 27.600 lei.
Cum valoarea lor totald este mai mare de 22.500 lei, pentru livrarea acestor bunuri se
aplic6 taxarea inversS.
Exempf ul ilustrativ 94
;
O societate inregistratd in scopuri de TVA livreazd un teren.
Rezolvare:
a) in cazul livrdrii terenului construibil se aplica regimul de taxare prin efectul legii,
prin urmare intrd sub incidenla m6surilor de simplificare. Livrarea se va face fara TVA,
in regim de taxare inversd la cumpdrdtor.
b) in cazul livrdrii terenului agricol pentru care nu se opteaze pentru regimul de ta-
xare nu se vor aplica mdsurile de simplificare. Livrarea se va face far6 TVA, in regim de
scutire fari drept de deducere.
Ghid pentru pregdtireo candidolilar la exomenulde occes
c) in cazul livrdrii terenului agricol pentru care se opteazd pentru regimul de taxare
se vor aplica mesurile de simplificare. Livrarea se va face f;r; TVA, in regim de taxare
inversi la cumpir6tor.
Se aplicd taxarea inversi pentru operaliunile care intrd sub incidenla prevederilor
art.331 din Codul fiscal. Astfel, pentru aceste operaliuni beneficiarul va inregistra va-
loarea taxei aferente atat ca TVA colectate, cat 9i ca TVA deductibili.
Exenpluliluslrativ 15
Rezolvare:
TVA colectatd = 1.000 kg x 1,5 lei/kg x 2oolo + l.5OO kg x 2,5 lei/kgxgyo=638 lei
TVA deductibili > TVA colectati + TVA de recuperat = 660 lei - 638 lei = 22 lei
Exempluliluslrativ96
EI
FI5CALITATE
Rezolvare:
TVA deductibili = 85o.ooo lei x 20% + 25o.ooo lei x 20% + 25.000 lei x 906 = 222.250|ei
TVA colectati = 85O.OOO lei x 20% + 1.450.000 lei x 20 / l20 = 411.667 lei
TVA de plat6 = 41 1 .667 lei - 222.250 lei = 189.41 7 lei
b) Suma de plati la bugetul statului = 189.41 7 lei - 2.500 lei = 186.917 lei
Cifra de afaceri care serve$te drept referinli este constituit6 din valoarea totald, exclu-
siv taxa, a:
Exemplulilustrativ 97
I
O societate impozabil; neinregistrati in scopuri deTVA
realizeazi achizilii intracomunitare din ltalia Pend la sfar5itul
iulie, valoarea achizitiilor ficute este de 8 590 euro ln
august
intenlioneazi sd faci o noud achizilie, in sume de 2 850 euro'
Rispuns:
440 euro
Valoarea totalS a achiziliilor = 8.590 euro + 2.850 euro =
11
inainte si
realizeze
Ca urmare a depetirii plafonului pentru achizi!ii intracomunitare'
se inregistreze in sco-
aceasti ultimd achizilie, persoana impozabil6 romani trebuie si
purideTVA in Romania.
Sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suport hartie ori in format elec-
tronic, daci acestea indeplinesc condi.tiile stabilite in Codul fiscal.
Autofactura
in anumite situalii, cum ar fi operaliunile taxabile de livrare de bunuri sau prestare de
servicii cetre sine, trebuie emisd o autofacturd numaiin scopul taxei.