Proiect HG Norme

HOTRRE
pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015

privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 1/2016
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Articol unic
Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin
Hotrrea Guvernului nr. 1/2016, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 22 din 13
ianuarie 2016, se modific i se completeaz dup cum urmeaz:
A. Titlul I Dispoziii generale

1. La capitolul II Reguli de aplicare general, dup Seciunea a 2-a Reguli
pentru aplicarea principiului valorii de pia, se introduce o seciune nou Seciunea a 2 1 a
cu denumirea Reguli speciale pentru aplicarea TVA
2. Dup punctul 5, se introduce n cadrul Seciunii a 21 a un punct nou, punctul
51, cu urmtorul cuprins:
51. (1) n sensul art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile care au avut
codul de nregistrare anulat n baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) e) i h) din Codul fiscal,
care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, i pot exercita
dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii efectuate n perioada n care au avut
codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, prin nscrierea taxei n primul decont de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal depus dup renregistrare sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
Deducerea taxei se efectueaz n limitele i condiiile prevzute la art. 297 - 302 din Codul fiscal,
chiar dac factura nu cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile.
(2) Dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal,
persoana impozabil trebuie s emit facturi n care s nscrie distinct taxa pe valoarea adugat
colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile efectuate n perioada n care au
1
avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, care nu se nregistreaz n decontul de tax
depus conform art. 323 din Codul fiscal, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat". n
funcie de modalitatea n care au acionat pe perioada n care au avut codul de nregistrare n
scopuri de TVA anulat, se disting urmtoarele situaii:
a) persoana impozabil a colectat TVA pentru operatiunile taxabile, respectiv a depus
declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i
(8) din Codul fiscal, dar nu a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n scopuri de
TVA, persoana impozabil trebuie s emit facturi pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii
efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, care s includ
informaiile obligatorii prevzute la art. 319 din Codul fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adugat
aferent, care a fost colectat n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA
anulat. Aceste facturi nu se includ n decontul de tax depus conform art. 323 din Codul fiscal, n
seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat", dac nu exist diferene ntre taxa colectat n
perioada n care persoana impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa
nscris n facturile emise dup renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile;
b) persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile, respectiv a depus
declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i
(8) din Codul fiscal, i a emis facturi. n aceast situaie, dup renregistrarea n scopuri de TVA,
persoana impozabil trebuie s emit facturi de corecie conform art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal. n situaia n care nu exist diferene ntre taxa colectat n perioada n care persoana
impozabil a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise
dup renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile, facturile emise dup renregistrare
nu se includ n decontul de tax depus conform art. 323 din Codul fiscal, n seciunea "Taxa pe
valoarea adugat colectat".
c) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii
taxabile efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat,
respectiv nu a depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit
conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar a emis facturi. n aceast situaie, dup
renregistrarea n scopuri de TVA, persoana impozabil trebuie s emit facturi de corecie conform
art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de corecie nu se nscriu n decontul de tax depus
conform art. 323 din Codul fiscal, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat", dac nu
exist diferene ntre taxa pe care ar fi trebuit s o colecteze n perioada n care persoana impozabil
2
a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup
renregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile, ci n Declaraia privind taxa pe valoarea
adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de
tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art.316 alin. (11) lit. a) - e), lit.g) sau lit.h) din
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Persoana impozabil datoreaz obligaii fiscale accesorii
conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare, de la data la care avea obligaia s plteasc TVA aferent livrrilor de bunuri/prestrilor
de servicii taxabile, efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA
anulat, i pn data plii taxei, n baza declaraiei sus menionate;
d) persoana impozabil nu a colectat TVA pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii
taxabile efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat,
respectiv nu a depus declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit
conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal i nu a emis facturi. n aceast situaie, facturile
emise dup renregistrarea n scopuri de TVA nu se nscriu n decontul de tax depus conform art.
323 din Codul fiscal, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat", dac nu exist diferene
ntre taxa pe care ar fi trebuit s o colecteze n perioada n care persoana impozabil a avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile, ci n Declaraia privind taxa pe valoarea adugat
colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe
valoarea adugat a fost anulat conform art.316 alin. (11) lit. a) - e), lit.g) sau lit.h) din Legea nr.
227/2015 privind Codul fiscal. Persoana impozabil datoreaz obligaii fiscale accesorii conform
Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, de
la data la care avea obligaia s plteasc TVA aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
taxabile, efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, i pn
data plii taxei, n baza declaraiei sus menionate.
(3) n situaiile prevzute la alin. (2), n cazul n care exist diferene ntre taxa
colectat/care ar fi trebuit colectat n perioada n care persoana impozabil a avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat i taxa nscris n facturile emise dup renregistrarea n
scopuri de TVA a persoanei impozabile, n decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea
adugat colectat", se nscriu numai aceste diferene.
(4) Prevederile alin. (2) se aplic n cazul n care persoana impozabil se nregistreaz n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal ncepnd cu 1 ianuarie 2017, n situaia
3
n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat n baza prevederilor art. 316 alin. (11)
lit. a) e) i h) din Codul fiscal, respectiv n baza prevederilor art. 153 alin. (9) lit. a) - e) i h) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn
la 1 ianuarie 2016.
(5) Prevederile alin. (2) nu se aplic n situaia n care persoana impozabil nu are obligaia
de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal.
(6) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (7) i (9) din Codul fiscal, persoanele impozabile
care au efectuat achiziii de la furnizori/prestatori n perioada n care acetia au avut codul de
nregistrare n scopuri de TVA anulat, i exercit dreptul de deducere a TVA pentru achiziiile
respective, n limitele i condiiile prevzute la art. 297 - 302 din Codul fiscal, pe baza facturilor
emise de furnizor/prestator conform alin. (2), prin nscrierea taxei n primul decont de tax prevzut
la art. 323 depus dup renregistrarea furnizorului/prestatorului sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(7) Exemple pentru aplicarea prevederilor alin. (2) referitoare la emiterea facturilor dup
nregistrarea n scopuri de TVA:
Exemplul nr. 1: persoana impozabil a colectat TVA pentru operatiunile taxabile, dar
nu a emis facturi.
1. Societatea X are codul de TVA anulat ncepnd cu data de 1 septembrie 2016. n luna
octombrie livreaz ctre societatea Y 100 de utilaje a cror valoare nscris n contract era de
50.000 lei/bucat, care nu include TVA. Societatea X nu emite factur, dar depune declaraia
privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din
Codul fiscal. Calculul taxei colectate de plat se va efectua astfel, ambele variante fiind corecte:
A. Societatea X , avnd codul de TVA anulat nu mai poate ncasa de la client valoarea TVA
i colecteaz TVA din totalul sumei aferente livrrii, respectiv 5.000.000 lei x 20/120 = 833.333 lei
TVA colectat. Avnd n vedere c furnizorul nu mai este nregistrat n scopuri de TVA, dac
beneficiarul nu mai accept ca la preul din contract s se aduge i TVA, se consider c preul
acceptat de beneficiar include TVA datorat de furnizor.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA, clientul acceptnd s-i plteasc
suma de 6.000.000 lei i colecteaz TVA aplicnd 20% la totalul sumei aferente livrrii, respectiv
5.000.000 lei x 20/100 = 1.000.000 lei.
2. n cazul n care ntre societatea X i societatea Y nu exist niciun contract, sau contractul
prevede c preul include TVA, sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea X avea
4
obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000,
societatea X avea obligaia de a plti TVA de 833.333 lei
Dup renregistrarea n scopuri de TVA, societatea X va emite facturi cu TVA astfel:
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel: baza impozabila 4.166.667 i TVA
aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA de
ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y sau, dac clientul este de acord s
plteasc n plus pe lng preul fr TVA i taxa aferent, baza impozabil nscris n factur va fi
de 5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa colectat determinat la lit. A se
nscrie n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000 - 4.166.667=
833.333 lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de
1.000.000 lei.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur corect de 5.000.000 lei cu TVA de
1.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea
adugat colectat", de ctre furnizorul X, care permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
2. - Societatea X are obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 4.166.667 lei i TVA
833.333 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat
colectat", de ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
Exemplul nr. 2: persoana impozabil a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i a
emis facturi
1. Prezentarea situaiei este aceeai ca i la exemplul nr. 1, cu excepia faptului c n acest
exemplu societatea X a emis facturi pe perioada n care a avut codul anulat. Calculul taxei
colectate de plat se va efectua astfel, ambele variante de determinare a taxei colectate fiind
corecte:
A. n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este de 5.000.000 lei,
societatea X se poate regsi n urmtoarele situaii:
- ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie TVA n factur i pltete TVA din
aceast sum, respectiv 833.333 lei (5.000.000 lei x 20/120),
- ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind aceast tax n factur:
respectiv baz 4.166.667 i TVA 833.333 lei.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng preul din contract,
situaie n care solicit clientului s-i plteasc suma de 6.000.000 lei i referitor la facturare se
poate regsi ori n situaia n care a emis o factur de 6.000.000 lei, n care nu a evideniat TVA, ori
5
a facturat 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei. Pe baza prevederilor
contractuale, furnizorul consider n aceast situaie c are de plat suma de 1.000.000 lei TVA
colectat.
nu prevede dac preul include TVA, sau nu menioneaz nimic cu privire la TVA, societatea X
avea obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000,
societatea X avea obligaia de a plti TVA de 833.333 lei.
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel:
- o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau fr TVA)
i, separat sau pe aceeai factur, va factura cu plus, baza impozabil de 4.166.667 i TVA aferent
833.333 lei, total factur 5.000.000 lei. Factura nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea "Taxa
pe valoarea adugat colectat", al societii X, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y sau,
- dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i
taxa aferent, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a
facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz cu plus baza impozabil
5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa colectat iniial, se nscrie de societatea
X n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000-4.166.667= 833.333
lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de
modalitatea n care a facturat iniial (cu sau fr TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei
cu TVA de 1.000.000 lei.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea
n care a facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz baza impozabil
de 4.166.667 lei i TVA 833.333 lei. Aceast factur nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea
"Taxa pe valoarea adugat colectat", de ctre furnizorul X, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y.
Exemplul nr. 3: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile
efectuate n perioada n care a avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, dar a emis
facturi
octombrie livreaz ctre societatea Y 100 de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de
6
50.000 lei/buc, exclusiv TVA. Societatea X emite factur, dar nu depune declaraia privind taxa pe
valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
Facturile au fost emise n urmtoarele variante:
A. n ipoteza n care valoarea livrrii acceptat de beneficiar este de 5.000.000 lei,
societatea X se poate regsi n urmtoarele situaii:
- ori a emis factura de 5.000.000 lei, fr s nscrie n factur taxa datorat de 833.333 lei,
- ori a emis factura calculnd TVA din suma facturat i nscriind acest TVA n factur:
respectiv baz 4.166.667 i TVA 833.333 lei.
B. Societatea X recupereaz de la client i valoarea TVA pe lng preul din contract,
situaie n care solicit clientului s-i plteasc suma de 6.000.000 lei i referitor la facturare se
poate regsi ori n situaia n care a emis o factur de 6.000.000 lei, n care nu a evideniat TVA, ori
a facturat 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total factur 6.000.000 lei.
avea obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000,
avea obligaia de a plti TVA de 833.333 lei.
1. n situaia de la lit. A poate emite factura astfel:
- o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a facturat (cu sau fr TVA) i,
separat sau pe aceeai factur, va factura cu plus baza impozabil 4.166.667 i TVA aferent
833.333 lei, total factur 5.000.000 lei. Factura nu se nscrie n decontul de TVA al societii X, n
seciunea "Taxa pe valoarea adugat colectat", ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat
colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea
TVA la beneficiarul Y.
- dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i
taxa aferent, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea n care a
facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz cu plus baza impozabil
5.000.000 plus TVA de 1.000.000 lei. Diferena fa de taxa care ar fi trebuit colectat iniial, se
nscrie de societatea X n decontul de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000-
4.166.667= 833.333 lei baza impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce
TVA de 1.000.000 lei. Taxa care ar fi trebuit colectat de 833.333 lei se va plti pe baza Declaraiei
7
privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din
Codul fiscal, n timp ce diferena de 166.667 lei se nscrie n decont.
n situaia de la lit. B, societatea X va emite o factur cu semnul minus, n funcie de
modalitatea n care a facturat iniial (cu sau fr TVA), i factureaz baza impozabil 5.000.000 lei
cu TVA de 1.000.000 lei.
2. Societatea X are obligaia de a emite factur cu semnul minus, n funcie de modalitatea
n care a facturat (cu sau fr TVA) i, separat sau pe aceeai factur, factureaz baza impozabil
de 4.166.667 lei i TVA 833.333 lei. Aceast factur nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea
"Taxa pe valoarea adugat colectat", de ctre furnizorul X, ci n declaraia privind taxa pe
valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal,dar
permite deducerea TVA la beneficiarul Y.
Exemplul nr. 4: persoana impozabil nu a colectat TVA pentru operaiunile taxabile i
nici nu a emis facturi
octombrie livreaz ctre societatea Y 100 de utilaje a cror valoarea nscris n contract era de
50.000 lei/buc, exclusiv TVA. Societatea X nu emite factur i nu depune declaraia privind taxa pe
valoarea adugat colectat care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
a) dac clientul nu este de acord s plteasc TVA, societatea X factureaz baza impozabila
4.166.667 i TVA aferent 833.333 lei, total factur 5.000.000 lei, factur care nu se nscrie n
decontul de TVA, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care trebuie pltit
conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea TVA la beneficiarul Y;
b) Dac clientul este de acord s plteasc n plus pe lng preul fr TVA din contract i
taxa aferent, societatea X factureaz baza impozabil 5.000.000 lei plus TVA 1.000.000 lei, total
factur 6.000.000 lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y. Diferena de 166.667 lei fa de taxa care ar fi trebuit colectat, respectiv 833.333
lei, pornind de la premisa c anterior renregistrrii socetii X, beneficiarul nu ar fi fost de acord
s-i achite acestuia dect valoarea bunurilor exclusiv TVA (5.000.000 lei), se va nscrie n decontul
de TVA n care este emis factura respectiv astfel: 5.000.000-4.166.667= 833.333 lei baza
impozabil i TVA aferent 166.667 lei. Beneficiarul poate deduce TVA de 1.000.000 lei. Diferena
de tax de 833.333 lei se va plti pe baza declaraiei privind taxa pe valoarea adugat colectat
care trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal.
8
avea obligaia de a plti TVA din suma livrrii. Astfel, dac valoarea livrrii este de 5.000.000 lei,
societatea X ar fi trebuit s colecteze TVA de 833.333 lei. Dup nregistrarea n scopuri de TVA,
societatea X are obligaia de a emite factur cu baza impozabil de 4,166.667 lei i TVA 833.333
lei, factur care nu se nscrie n decontul de TVA, n seciunea "Taxa pe valoarea adugat
colectat", de ctre furnizorul X, ci n declaraia privind taxa pe valoarea adugat colectat care
trebuie pltit conform art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, dar permite deducerea TVA la
beneficiarul Y.
B. Titlul II Impozitul pe profit

1. La punctul 1, dup alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (1 1), cu
urmtorul cuprins:
(11) Persoanele juridice romne, altele dect cele care, la data de 1 ianuarie 2017,
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 47 din Codul fiscal, i care la aceeai dat ndeplinesc
condiiile prevzute de Legea nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activiti, intr sub
incidena prevederilor Legii nr. 170/2016.
2. La punctul 11, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n
achiziionarea dreptului de utilizare a programelor informatice scutirea de impozit se aplic pentru
cele achiziionate i utilizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.

(4) Pentru echipamentele tehnologice nregistrate ncepnd cu data de 1 iulie 2014, aflate
n curs de execuie, scutirea prevzut la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal se acord la punerea n
funciune a acestora. n cazul n care echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parial
n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial dup data de 1
iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n imobilizri
corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea
echipamentelor tehnologice puse n funciune ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017.
9
4. La punctul 12 alineatul (3), Exemplul 1 se modific i va avea urmtorul cuprins:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de
aciuni ale societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale
a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin ncorporarea profitului. Majorarea se
efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea
B, n sum de 400.000 lei, reprezint, potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, venituri neimpozabile,
acestea urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile de participare deinute la societatea B la o valoare de
350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de 3.150.000 lei
(9.000 aciuni x 350 lei/aciune).
Pentru determinarea profitului impozabil obinut din vnzarea titlurilor de participare, se au
n vedere urmtoarele:
- valoarea fiscal a titlurilor de participare achiziionate de pe piaa reglementat este
valoarea de achiziie, respectiv 500.000 lei (5.000 aciuni x 100 lei/aciune);
- valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la
societatea B este valoarea de aport, respectiv 400.000 lei (4.000 aciuni x 100 lei/aciune).
Prin urmare, la momentul vnzrii titlurilor de participare, ntruct nu sunt ndeplinite
condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil, nregistrat din operaiunea de
vnzare de titluri de participare, este:
Profit impozabil = 3.150.000 - 900.000 + 400.000 = 2.650.000 lei
urmtorul cuprins:
(41) Exemplu privind aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal:
La sfritul anului 2017, societatea A prezint urmtoarea situaie financiar:
- venituri din vnzarea mrfurilor = 3.000.000
- venituri din prestri servicii = 2.000.000
- venituri din dividende primite de la o persoan juridic romna = 1.000.000
10
- venituri din anularea provizioanelor pentru care
nu s-a acordat deducere = 300.000
...................
Total venituri 6.300.000
- cheltuieli privind mrfurile = 1.500.000
- cheltuieli cu salariile personalului de conducere = 500.000
..................
Total cheltuieli = 2.000.000
Societatea A nu are organizat o eviden contabil distinct care s asigure informaia

necesar identificrii cheltuielilor pentru administrarea titlurilor de participare deinute la o alt
persoan juridic romn. Prin urmare, potrivit prevederilor art. 25 alin.(4) lit.e) din Codul fiscal,
societatea A trebuie s aloce o parte din cheltuielile de conducere ca fiind aferente veniturilor din
dividende, prin utilizarea unei metode raionale de alocare a acestora sau proporional cu ponderea
veniturilor neimpozabile respective n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil. Pentru
veniturile din anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere nu se aloc cheltuieli de
conducere.
Penrtru determinarea prii din cheltuielile de conducere ca fiind aferente veniturilor din
dividende, n acest exemplu, se folosete regula de alocare ponderea veniturilor neimpozabile n
totalul veniturilor nregistrate de contribuabil.
Astfel, pentru determinarea prii din cheltuielile cu salariile personalului de conducere ca
fiind aferente veniturilor din dividende, se parcurg urmtoarele etape:
- determinarea ponderii veniturilor din dividende primite de la o persoan juridic romn n
total venituri:
1.000.000 : 6.300.000 = 15,87%
- determinarea prii din cheltuielile cu salariile personalului de conducere ca fiind aferente
veniturilor din dividende:
500.000 * 15,87% = 79.350 lei
Prin urmare, din totalul cheltuielilor cu salariile personalului de conducere de 500.000 lei,
79.350 lei reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul rezultatului fiscal.
6. La punctul 24 alineatul (1) litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:
11
a) creditele i mprumuturile, cu excepia celor prevzute la alin. (6) al art. 27 din Codul
fiscal, se includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost contractate;
7. La punctul 24 alineatul (1) litera e), punctul (ii) se modific i va avea urmtorul
cuprins:
(ii) dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu
are o valoare negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferene de curs
valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n
perioada urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la
deductibilitatea integral a acestora, perioada de reportare fiind nelimitat n timp.
urmtorul cuprins:
(41) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (4) din Codul fiscal, contribuabilii care, ncepnd
cu data de 1 februarie 2017, aplic sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, au n
vedere i urmtoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:
a) pierderea fiscal nregistrat n anii anteriori anului 2017 se recupereaz potrivit
prevederilor art. 31 din Codul fiscal, anul 2017 fiind considerat un singur an fiscal n sensul celor 7
ani consecutivi;
b) pierderea fiscal din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2017 inclusiv, nregistrat de ctre
un contribuabilul care, n aceast perioad, a fost pltitor de impozit pe profit, se recupereaz,
potrivit prevederilor art. 31 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de
plat a impozitului pe profit, iar anul 2018 este primul an de recuperare a pierderii, n sensul celor 7
ani consecutivi;
c) n cazul n care contribuabilul revine, n cursul anului 2017, la sistemul de plat a
impozitului pe profit potrivit art. 48 alin.(52), respectiv art. 52 din Codul fiscal, pierderea fiscal
nregistrat n perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2017 inclusiv, este luat n calcul la stabilirea
rezultatului fiscal aferent perioadei n care a redevenit pltitor de impozit pe profit, naintea
recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni anului 2017, i se recupereaz potrivit art. 31 din
Codul fiscal, ncepnd cu anul 2018, n limita celor 7 ani consecutivi. Perioada n care
contribuabilul redevine pltitor de impozit pe profit nu este considerat an fiscal n sensul celor 7
12
ani consecutivi.
C. Titlul III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

urmtorul cuprins:
(11) Microntreprinderile pltitoare de impozit pe veniturile microntreprinderilor n cursul
anului 2016, precum i persoanele juridice romne, care la data de 1 ianuarie 2017 ndeplinesc
condiiile prevzute la art. 47 din Codul fiscal, i care desfoar ca activitate principal sau
secundar activitile corespunztoare codurilor CAEN prevzute de Legea nr. 170/2016 privind
impozitul specific unor activiti, aplic prevederile Titlului III Impozitul pe veniturile
microntreprinderilor din Codul fiscal.
2. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu urmtorul cuprins:

21. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele juridice
romne pltitoare de impozit pe profit la data de 31 ianuarie 2017 i care la data de 31 decembrie
2016 au realizat venituri cuprinse ntre 100.001 500.000 euro, inclusiv, echivalentul n lei,
ndeplinind concomitent i celelalte condiii prevzute la art. 47 din Codul fiscal.
(2) Pentru microntreprinderile care au optat s aplice prevederile art. 48 alin.(5) i (5 2) din
Codul fiscal, nregistrate ca pltitori de impozit pe profit pn la data de 31 ianuarie 2017 inclusiv,
opiunea exprimat rmne definitiv. Contribuabilii respectivi nu intra sub incidena art. 48 alin.(7)
din Codul fiscal dac menin, pentru anul 2017, valoarea impus de lege pentru capitalul social.
(3) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit la data de 31 ianuarie 2017
care devin microntreprinderi ncepnd cu data de 1 februarie 2017, i care opteaz, n perioada 1
februarie 31 martie 2017 inclusiv, s aplice prevederile art. 48 alin. (52) din Codul fiscal,
calculeaz, declar i pltesc impozitul pe profit aferent trimestrului I 2017 lund n considerare
veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu 1 februarie 2017.
(4) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit specific unor activiti potrivit
prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activiti nu intr sub incidena
prevederilor art. 48 alin. (7) din Codul fiscal, chiar dac realizeaz venituri i din alte activiti n
afara celor corespunztoare codurilor CAEN pentru care aplic sistemul de declarare i plat a
impozitului pe profit.
.
13
3. Punctul 4 se modific i va avea urmtorul cuprins:
(1) n aplicarea prevederilor art. 51 alin.(1) din Codul fiscal, pentru veniturile nregistrate
n perioada 1 ianuarie - 5 ianuarie 2017 inclusiv se aplic cotele de impozitare n vigoare pn la
aceast data, lund n considerare numrul de salariai existent la data de 5 ianuarie 2017.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal microntreprinderile
nou-nfiinate ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
(3) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 51 alin. (5) i (6) se au n vedere urmtoarele reguli:
a) n cazul n care, n cursul unui trimestru, numrul de salariai se modific, cotele de
impozitare se aplic n mod corespunztor, avnd n vedere numrul de salariai existent la sfritul
ultimei luni a trimestrului respectiv;
b) pentru microntreprinderile care au un salariat i care aplic cota de impozitare prevzut
la art. 51 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, al crui raport de munc nceteaz, condiia referitoare la
numrul de salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru este angajat un nou
salariat; noul salariat trebuie angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau
pe durat determinat pe o perioad de cel puin 12 luni;
c) pentru microntreprinderile care nu au salariai, n situaia n care se angajeaz un salariat,
n scopul modificrii cotelor de impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) din Codul fiscal, noul
salariat trebuie angajat cu contract individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat
determinat pe o perioad de cel puin 12 luni.
4. Dup SECIUNEA a 4-a Cotele de impozitare, se introduce o nou seciune

SECIUNEA a 41-a Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderii n cursul anului i punctul 41, cu urmtorul cuprins:
SECIUNEA a 41-a Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile

microntreprinderii n cursul anului
41. n aplicarea prevederilor art. 52 din Codul fiscal, pentru persoanele juridice romne care
intr sub incidena prevederilor art. 48 alin.(7) din Codul fiscal, veniturile luate n calcul pentru
14
stabilirea limitei de 500.000 euro, echivalentul n lei, precum i veniturile din consultan i
management luate n calcul pentru determinarea ponderii de 20%, sunt cele nregistrate ncepnd cu
data de 1 februarie 2017.
D. Titlul IV Impozitul pe venit
1. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu urmtorul cuprins:
21. (1) n nelesul art. 60 pct. 4 din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe venit se acord
persoanelor fizice ca urmare a desfurrii activitii pe baz de contract individual de munc
ncheiat pe o perioad de 12 luni de ctre angajatorul care desfoar activiti cu caracter sezonier
n cursul unui an, corespunztoare urmtoarelor coduri CAEN:
- 5510 - "Hoteluri i alte faciliti de cazare similare",
- 5520 - "Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat",
- 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere",
- 5590 - "Alte servicii de cazare",
- 5610 - "Restaurante",
- 5621 - "Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente",
- 5629 - "Alte servicii de alimentaie n.c.a.",
- 5630 - "Baruri i alte activiti de servire a buturilor".
(2) Caracterul sezonier al unei activiti, n sensul art. 60 pct. 4 din Codul fiscal, presupune o
perioad care se repet de la an la an, n care anumite activiti se impun a fi realizate pe durate
relativ fixe n funcie de anotimp /de sezon.
(3) Scutirea prevzut la art.60 pct.4 din Codul fiscal se aplic i n situaia n care persoana fizic
desfoar activitate n baza unui contract de munc cu timp parial de lucru, n condiiile prevzute
la alin. (1) i (2).
15
(4) Scutirea prevzut la art.60 pct.4 din Codul fiscal se acord pe perioada de derulare a
contractului.
2. La punctul 14 alineatul (6) lit.a), subpunctul (iv), teza introductiv i ultimul paragraf
se modific i vor avea urmtorul cuprins:
(iv) primele de asigurare voluntar de sntate, precum i serviciile medicale furnizate sub
form de abonament, definite conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare, suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se
depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
()
n cazul unui angajat care se mut n cursul anului la un alt angajator unde obine venituri
din salarii la funcia de baz, verificarea ncadrrii n plafonul anual a sumelor reprezentnd
contribuiile la fondurile de pensii facultative, primele de asigurare voluntar de sntate precum i
serviciile medicale furnizate sub form de abonament, potrivit legii, pentru care se acord
deducerea, se efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior
prin care se atest nivelul deducerilor acordate pn la momentul mutrii;
3. La punctul 33 alineatul (1), lit. g) i h) se abrog.
4. La punctul 33 alineatul (2), teza anterioar tezei finale se modific i va avea

urmtorul cuprins:
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a

dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii definite
conform pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea
fiind incluse n categoriile de venituri pentru care venitul net anual se determin pe baza datelor din
contabilitate. Pentru aplicarea regimului fiscal stabilit n cazul transferului dreptului de proprietate
sau a dezmembrmintelor acestuia, pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii,
contribuabilii au obligaia prezentrii urmtoarelor documente: certificatul de nregistrare sau, dup
caz, certificatul de nregistrare fiscal i extrasul de carte funciar din care s rezulte c imobilul
face parte din patrimoniul afacerii.
16
5. La punctul 33 alineatul (3) litera g), teza a doua se modific i va avea urmtorul
cuprins:
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin. (3) din Codul fiscal,
cuprinde numai activul net imobiliar declarat de succesibili.
6. La punctul 33 alineatul (4), tezele 1-5 se modific i vor avea urmtorul cuprins:
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal, la transmiterea dreptului de
proprietate, impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se calculeaz prin aplicarea cotei
de 3% asupra venitului impozabil, care se stabilete ca diferen ntre valoarea tranzaciei i
plafonul neimpozabil de 450.000 lei. Valoarea tranzaciei proprietilor imobiliare din patrimoniul
personal, luat n calcul la stabilirea venitului impozabil, nu include TVA aferent, n cazul n care
aceasta se aplic tranzaciei respective.
n cazul unei/unor proprieti imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, venitul
impozabil se determin, astfel:
a) n situaia n care legislaia n materie impune ntocmirea unui raport de evaluare, venitul
impozabil se stabilete prin deducerea plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea
tranzaciei reprezentnd valoarea proprietii/proprietilor imobiliare din actul de transfer aduse ca
aport, care nu poate fi mai mic dect valoarea rezultat din raportul de evaluare;
b) n situaia n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unui raport de evaluare, venitul
impozabil se stabilete prin deducerea plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea
tranzaciei reprezentnd valoarea proprietii/proprietilor imobiliare din actul de transfer aduse ca
aport.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, venitul impozabil se stabilete prin

deducerea plafonului neimpozabil de 450.000 lei din valoarea determinat pe baza unui raport de
expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea construciei neterminate la care se adaug valoarea
terenului aferent declarat de pri. Raportul de expertiz/evaluare se ntocmete pe cheltuiala
contribuabilului de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
17
n cazul schimbului unei/unor proprieti imobiliare cu alt/alte proprieti imobiliare, se consider
c au loc dou tranzacii, iar venitul impozabil aferent fiecreia dintre cele dou tranzacii se
determin prin deducerea din valoarea fiecrei tranzacii a plafonului neimpozabil de 450.000 lei.
n cazul schimbului unei proprieti imobiliare, cu un bun mobil al unei persoane fizice, venitul
impozabil se stabilete pentru persoana fizic ce transmite proprietatea imobiliar, la valoarea
tranzaciei reprezentnd valoarea proprietii imobiliare din actul de transfer diminuat cu plafonul
neimpozabil de 450.000 lei.
7. La punctul 33, dup alineatul (4), se introduc dou noi alineate, alineatele (4 1 ) i
(42), care vor avea urmtorul cuprins:
(41) n cazul transferului unei proprieti imobilare deinute n coproprietate, venitul impozabil, se
stabilete pentru proprietatea imobiliar transferat prin deducerea din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea total din actul de transfer, a plafonului neimpozabil de 450.000 lei. Venitul
impozabil ce revine coproprietarilor se atribuie fiecruia, corespunztor cotei de deinere. n situaia
n care cotele de deinere nu sunt precizate, se prezum c fiecare coproprietar deine o cot egal
cu a celorlali.
(42) n cazul transferului unei proprieti imobilare deinute n devlmie, venitul impozabil, se
stabilete pentru proprietatea imobiliar transferat prin deducerea din valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea total din actul de transfer, a plafonului neimpozabil de 450.000 lei. Venitul
impozabil ce revine coproprietarilor devlmai, se atribuie fiecruia, n cote egale.
8. La punctul 33 alineatul (5), tezele 6 i 7, se modific i vor avea urmtorul cuprins:
n situaia n care o hotrre judectoreasc sau documentaia aferent acesteia includ

valoarea proprietii imobiliare, stabilit de un expert autorizat n condiiile legii, venitul impozabil
pentru transferul proprietii imobiliare, se determin ca diferen ntre valoarea tranzaciei
reprezentnd valoarea proprietii imobiliare i suma neimpozabil de 450.000 lei.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea proprietii imobiliare

stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia aferent hotrrii nu este
cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, venitul impozabil se
18
determin prin deducerea din valoarea tranzaciei stabilit potrivit art. 111 alin. (5) din Codul fiscal
a sumei neimpozabile de 450.000 lei.
9. La punctul 34 alineatul (1), teza introductiv se modific i va avea urmtorul

cuprins:
n aplicarea art. 114 din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, pe lng veniturile enumerate
la art. 114 alin. (2) din Codul fiscal, de exemplu i urmtoarele venituri realizate de persoanele
fizice:
[...]
10. La punctul 43 alineatul (7) se modific i va avea urmtorul cuprins:
n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o

perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul
calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei
impuneri i au fost pltite din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183
de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii pentru
activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n
acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal competent declaraii lunare de impunere, care
vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia,
potrivit art. 82 alin.(3) din Codul fiscal.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval
de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada menionat n convenie, sumele
nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a
salariului declarat mprit la numrul de luni din acea perioad.
E. Titlul V Contribuii sociale obligatorii

n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau de
persoanele asimilate acestora, prevzut la art. 140 din Codul fiscal, se includ sumele care fac
19
parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de
excepiile prevzute la art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se
realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2. Alineatul (1) al punctului 6 se abrog.
3. Alineatele (2) i (3) ale punctului 11 se abrog.
4. Dup Seciunea a 6-a a Capitolului III Contribuiile de asigurri sociale de sntate

datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, se introduce o
seciune nou, Seciunea a 61-a, cu urmtoarea denumire:
Seciunea a 61-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice
care realizeaz venituri din investiii i din alte surse
5. Dup punctul 17, se introduce un punct nou, punctul 171, cu urmtorul cuprins:
171. n aplicarea art. 176 alin. (2) din Codul fiscal, veniturile din dividende, n bani sau n
natur, care constituie baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate, sunt
dividendele brute distribuite, indiferent dac acestea au fost pltite sau nu de ctre persoanele
juridice n cursul anului fiscal precedent, potrivit legii.
6. La Seciunea a 8-a se introduce un punct nou, punctul 191, cu urmtorul cuprins:

(191) n aplicarea art. 179 alin. (3) din Codul fiscal, la ncadrarea bazei anuale de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate n plafonul minim reprezentnd valoarea a
dousprezece salarii de baz minime brute pe ar, se au n vedere toate bazele lunare de calcul
asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, inclusiv cele aferente
veniturilor din salarii sau asimilate salariilor, veniturilor din investiii i/sau din alte surse.
20
7. Punctul 20 se abrog.
F. Titlul VI "Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul

pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia"

26. n aplicarea art.237 din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei privind impozitul
pe reprezentan, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
potrivit Codului de procedur fiscal.
3. Anexa la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

se abrog.
G. Titlul VII Taxa pe valoarea adugat

(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n devlmie de o familie, unul dintre
soi va fi desemnat s exercite toate drepturile i s ndeplineasc toate obligaiile, din punct de
vedere al TVA, inclusiv obligaia de nregistrare n scopuri de TVA, daca aceasta exist, pentru
vnzarea acestor bunuri imobile.
urmtorul cuprins:
(11) n aplicarea art. 278 alin.(4) lit. a) din Codul fiscal, sunt considerate bunuri imobile
bunurile prevzute la art. 13b din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al
Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei
2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat
3. La punctul 32, alineatele (3) i (6) se modific i vor avea urmtorul cuprins:
(3) n sensul art. 287 lit. b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint orice
modalitate prin care prile renun la contract de comun acord sau ca urmare a unei hotrri
21
judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i
restituirea bunurilor deja livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre
vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, art. 287 lit. b) din Codul fiscal se aplic numai
pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de
servicii avnd efecte numai pentru viitor n ce privete reducerea bazei de impozitare.
[]
(6) Ajustarea prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal se efectueaz n termen de 5 ani de
la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care s-a pronunat hotrrea judectoreasc de
confirmare a planului de reorganizare, respectiv hotarrea judectoreasc de nchidere a procedurii
prevzute de legislaia insolvenei, sub sanciunea decderii. Ajustarea este permis chiar dac s-a
ridicat rezerva verificrii ulterioare, conform Codului de procedur fiscal. n cazul n care
contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa ca urmare a punerii n
aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre judectoreasc, prin care
creana creditorului este modificat sau eliminat, ajustarea este permis ncepnd cu data
pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de reorganizare, dac aceasta a
intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare
se opereaz anularea taxei neexigibile aferente livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.

(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i care nainte
de a fi importate pe teritoriul Uniunii Europene sunt supuse unor lucrri sau evaluri asupra
bunurilor mobile corporale, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor
este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate
nainte ca bunurile s fie importate se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de impozitare a importului de bunuri.
Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate
lucrrile sau bunurile ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca
livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a taxei pentru
aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul
bunurilor accesorii serviciilor.
22
5. La punctul 37 alineatul (5), litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:
a) semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale,
paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1211 i 1212, cu excepia celor care se
ncadreaz la codurile NC 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207 99 20.
6. La punctul 74 alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:

"(1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i
care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul
fiscal, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente
importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe
valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv
ndeplinete urmtoarele condiii:
a) pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale
economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice sau, n lipsa unor astfel de
sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b) pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate
ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art.
294 alin. (1) lit. c) - n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti
TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2) - (6) din Codul fiscal.
3. prestarea de servicii electronice, de telecomunicaii, de radiodifuziune sau de televiziune
ctre persoane neimpozabile stabilite n Romnia, supuse regimului special prevzut la art. 314 din
Codul fiscal."
"(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la
alin. (1) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n scopul rambursrii. Prin excepie
persoanele prevzute la art. 314 alin. (11) din Codul fiscal nu au obligaia de a desemna un
23
reprezentant n Romnia n scopul rambursrii, toate obligaiile reprezentantului, prevzute de
prezentul punct, revenind acestor persoane. "
8. La punctul 78 alineatul (6), literele b) i c) se modific i vor avea urmtorul

cuprins:
b) alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior
alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere, precum i alocarea de
servicii neutilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru
realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere;
c) n cazul bunurilor/serviciilor neutilizate la data nregistrrii n scopuri de TVA a
persoanei impozabile care a aplicat regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal,
iar, n cazul serviciilor, n cazul anulrii nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile ca
urmare a prevederilor art. 316 alin.(11) lit.f) i g) din Codul fiscal.
9. La punctul 79, alineatele (1), (4), (8), (14) - (16) i (18) - (20) se modific i vor
avea urmtorul cuprins:
(1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care
intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea
adugat deductibil aferent bunurilor de capital, potrivit regulilor stabilite la art. 305 alin. (5) din
Codul fiscal. n sensul art. 305 alin. (5) lit. a) i c) din Codul fiscal, n situaia n care intervin
situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a) i c), se consider c are loc o modificare a destinaiei
de utilizare a bunului att n anul n care intervin aceste situaii, ct i n fiecare an urmtor pn la
sfritul perioadei de ajustare, att timp ct se menin situaiile care au generat ajustarea, ajustrile
efectuate pentru o cincime sau, dup caz, o douzecime din taxa dedus iniial, fiind att pozitive
ct i negative, n funcie de modul n care bunul este alocat unor operaiuni cu sau fr drept de
deducere a taxei. n cazul bunurilor de capital pentru care au intervenit situaii care au generat
ajustarea conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal pn la data de 31 decembrie 2016, dar n anii
urmtori rmai din perioada de ajustare nu mai intervine niciun astfel de eveniment, modificarea
destinaiei de utilizare se consider c are loc numai anul n care intervin aceste situaii.
Exemplificarea acestor situaii se regsete la alin. (15) exemplul 2. Ajustarea taxei se evideniaz
n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea
i/sau, dup caz n decontul ultimei perioade fiscale a anului. Ajustarea reprezint exercitarea
24
dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii,
denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n
situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n
continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de
evenimentele care modific destinaia bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru
operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei de ajustare nu se mai fac
ajustri ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
[]
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile
aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar rezulta ca urmare a fiecrei ajustri
aferente unui bun de capital, efectuate n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a) - d) din Codul
fiscal, este mai mic de 1.000 lei.
[]
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul
fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, incluznd
anul n care apare evenimentul care genereaz ajustarea, respectiv ncetarea existenei bunului de
capital. Ajustarea se evideniaz n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare
evenimentul care genereaz ajustarea.
[]
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de
organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a) - e) i h) din Codul fiscal, se consider
c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un
cod valabil de TVA, fiind obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal. Ajustarea TVA se realizeaz astfel:
a) persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA pn la data de
31 decembrie 2016, inclusiv, i care sunt renregistrate n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie
2017, au dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus
iniial aferent bunurilor de capital existente la data anulrii codului de TVA n primul decont depus
dup data nregistrrii sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. De asemenea, n anii urmtori, vor
efectua ajustri pozitive n decontul de TVA din ultima perioad fiscal a fiecrui an, n aceleai
condiii, pn la finele perioadei de ajustare, cu excepia situaiei n care intervine un alt eveniment
care s genereze alt ajustare. Dac bunurile de capital existente la data anulrii codului de TVA
25
sunt livrate n regim de taxare n perioada n care persoanele impozabile au avut codul de TVA
anulat, acestea pot ajusta taxa aferent acestora conform art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,
proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a
avut loc livrarea bunurilor respective, iar valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la
valoarea taxei colectate pentru livrarea bunurilor de capital. Ajustarea se reflect n primul decont
de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior;
b) persoanele impozabile crora li se anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA dup data de
1 ianuarie 2017, trebuie s efectueze o ajustare negativ pentru bunurile de capital existente la data
anulrii codului de TVA care se reflect, pentru anul n care codul de TVA a fost anulat, n ultimul
decont de tax depus pentru perioada fiscal n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a
persoanei impozabile, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial. Dac n anii
urmtori persoana impozabil nu este renregistrat n scopuri de TVA, va efectua ajustri negative
pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial n Declaraia privind sumele rezultate
din ajustarea/corecia ajustrilor/ regularizarea taxei pe valoarea adugat (formularul 307)
aferent ultimei luni a fiecrui an, n aceleai condiii, pn la finele perioadei de ajustare, cu
excepia situaiei n care intervine un alt eveniment care s genereze alt ajustare. Dac persoana
impozabil este renregistrat n scopuri de TVA n acelai an n care codul su a fost anulat, va
avea dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus
iniial aferent bunurilor de capital existente la data anulrii codului de TVA n primul decont depus
dup data renregistrrii sau, dup caz, ntr-un decont ulterior. Dac persoana impozabil, a livrat
bunurile de capital n regim de taxare n perioada n care nu a avut un cod valid de TVA, n acelai
an n care i s-a anulat nregistrarea, aceasta va avea dreptul s efectueze o ajustare pozitiv pentru o
cincime sau o douzecime din taxa dedus iniial, n primul decont depus dup data renregistrrii
sau, dup caz, ntr-un decont ulterior;
c) persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie
2017, indiferent dac nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulat nainte sau dup data de 1
ianuarie 2017, i pot exercita dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri de capital efectuate n
perioada n care au avut codul de nregistrare n scopuri de TVA anulat, conform art. 11 alin. (6) i
(8) din Codul fiscal, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297- 302 din Codul fiscal, prin
nscrierea taxei n primul decont de tax prevzut la art. 323 depus dup nregistrare sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior. n acelai decont de tax, persoana impozabil are obligaia de a ajusta taxa
26
pe valoarea adugat dedus, corespunztor perioadei n care a avut codul de nregistrare n scopuri
de TVA anulat;
d) persoanele impozabile care se renregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie
2017, indiferent dac nregistrarea n scopuri de TVA le-a fost anulat nainte sau dup data de 1
ianuarie 2017, care au efectuat n perioada n care nu au avut un cod valid de TVA, livrarea n
regim de taxare a bunurilor de capital achiziionate n aceeai perioad, pot ajusta taxa aferent
bunurilor de capital respective, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare,
determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor respective. Ajustarea pozitiv se
nscrie n primul decont de tax depus dup renregistrarea n scopuri de TVA sau, dup caz, ntr-un
decont ulterior. Valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate
pentru livrarea bunurilor de capital.
n situaia n care persoana impozabil creia i se anuleaz nregistrarea n scopuri de TVA
nu a efectuat ajustrile de tax n decontul de TVA sau a efectuat ajustri incorecte, ajustarea se
reflect n declaraia utilizat pentru aplicarea prevederilor art. 324 alin. (9) din Codul fiscal, al
crei model este aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la data de 10
august 2010 i a dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia sa. n luna mai 2016, aceast
persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu
ncepere de la 1 ianuarie 2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze
pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, i persoana
respectiv trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei / 20 x 14 =
3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
- O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal
achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de operaiuni cu drept de deducere i
deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
- n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe
valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2011 i pn
n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase
din perioada de ajustare, respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15/20 din TVA
27
dedus iniial, proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire (2.000.000 x 15/20 x 30% =
450.000). Dac n urmtorii 15 ani nu se mai modific suprafaa de 30% nchiriat n regim de
scutire, persoana impozabil nu mai trebuie s efectueze ajustri ale taxei deduse. Orice modificare
n plus sau n minus a acestei suprafee va genera ajustri.
- Dac n februarie 2017, persoana impozabil va majora suprafaa nchiriat n regim de
scutire la 70%, va efectua ajustrile astfel: 2.000.000 x 40% = 800.000/20 = 40.000 ajustare
negativ/an aferent diferenei de 40% n plus nchiriat n regim de scutire, care se va evidenia n
decontul lunii februarie 2017.
- Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 70% din
imobil n regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive n fiecare an al perioadei de ajustare,
atta timp ct aceast parte a imobilului nu este utilizat pentru operaiuni fr drept de deducere ,
respectiv n fiecare din urmtorii 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30% / 20 = 30.000 lei ajustare
pozitiv/an ajustare conform prevederilor n vigoare de la 1 ianuarie 2017.
- Dac bunul achiziionat n anul 2011, pentru care s-a dedus TVA, nu a fost niciodat
utilizat pentru operaiuni care nu dau drept de deducere pn la data de 31 decembrie 2016, fiind
nchiriat integral n regim de scutire ncepnd cu luna martie 2017, persoana impozabil va efectua
urmtoarele ajustri:
- 2.000.000 /20=100.000 ajustare negativ/an care se nscrie n decontul lunii martie 2017.
Dac n urmtorii ani din perioada de ajustare nu se mai modific suprafaa nchiriat n regim de
scutire, urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 100.000 lei/an i se vor evidenia n
decontul ultimei perioade a fiecrui an.
- n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de lucrri
de modernizare n anul 2016 a cror valoare a depit 20% din partea din bunul imobil dup
modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil
(considernd c diferena de 40% din suprafaa imobilului nchiriat n regim de scutire n anul
2017 nu se adreseaz aceluiai client), reevaluat, aa cum este nregistrat n contabilitatea persoanei
care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug
contravaloarea lucrrilor de modernizare. n anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat. Pentru
lucrarea de modernizare pot exista dou variante:
a) Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat
contravaloarea modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac ajustri ale TVA deduse
28
pentru modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul
fiind o operaiune taxabil;
b) Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la
care a nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital (modernizarea) i-a ncetat existena
n cadrul activitii economice a chiriaului fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru
modernizare, corespunztor numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform
prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal
construiete n anul 2016 o clinic medical destinat att operaiunilor scutite de TVA, ct i
operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce integral taxa
conform prevederilor art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale
taxei deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup modelul de la alin. (16).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus pentru achiziia
de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane lei. n perioada 2009 - 2016
bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n aprilie 2017, se nchiriaz o parte
din bunul imobil reprezentnd cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La
determinarea suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor subterane i
locurilor de parcare supraterane. Persoana respectiv trebuie s ajusteze n aprilie 2017 taxa dedus
iniial, proporional cu suprafaa de 40% nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de
20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se
efectueze, astfel:
- pentru perioada 2009 - 2016, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial
aferent acestor ani;
- pentru perioada rmas, 2017 - 2028 = 12 ani, taxa se ajusteaz astfel:
- 6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii. 2.400.000/20 =
120.000 lei taxa de ajustat (ajustare negativ) care se nscrie n decontul de tax pe valoarea
adugat aferent lunii aprilie 2017. Dac n urmtorii ani din perioada de ajustare nu se mai
modific suprafaa nchiriat n regim de scutire, urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma
29
de 120.000 lei/an i se vor evidenia n decontul ultimei perioade fiscale a fiecrui an. Orice
modificare n plus sau n minus a acestei suprafee va genera ajustri n decontul aferent lunii n
care apare modificarea i ulterior n decontul ultimei perioade fiscale a fiecrui an din perioada de
ajustare.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform
prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil) destinat exclusiv
operaiunilor scutite fr drept de deducere constnd n jocuri de noroc. TVA aferent acestui un
spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000 lei.
-n anul 2016 societatea n cauz aloc cca. 40% din suprafaa bunului imobil pentru
activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei alocri persoana impozabil
a efectuat n anul 2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40% = 1.200.000 x 14/20 = 840.000 ajustare pozitiv). Dac n
anii urmtori din perioada de ajustare nu se mai modific suprafaa de 40% destinat activitii
taxabile, nu sa mai efectueaz ajustri.
- Dac alocarea suprafeei de 40% din bunul imobil pentru activiti de restaurant ar fi
intervenit n septembrie 2017, persoana impozabil ar fi efectuat o ajustare pozitiv de 60.000 lei
care se evideniaz n decontul de tax pentru luna septembrie (3.000.000 x 40% = 1.200.000 /20 =
60.000 lei). Dac n urmtorii ani din perioada de ajustare nu se mai modific suprafaa de 40%
alocat activitii taxabile, urmtoarele ajustri se vor efectua pentru suma de 60.000 lei/an i se
vor evidenia n decontul ultimei perioade a fiecrui an. Orice modificare n plus sau n minus a
acestei suprafee va genera ajustri n decontul lunii n care apare modificarea.
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se
efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, pentru o
cincime sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele
fiecrui an, conform procedurii descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se
aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora se
aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la
achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori
nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor
activiti n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu
30
drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent achiziiei, fabricrii, construciei,
transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost
dedus pe baz de pro rata de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se
consider c pro rata a fost de 0%. Ajustarea se va realiza anual, pe durata ntregii perioade de
ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate
determina proporia n care este utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de
deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic metoda de
ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital
este utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care
nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil integral sau
i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie
2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro rata provizorie pentru anul
2016 este 40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la
sfritul anului 2016 este de 30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv
40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax
nedeductibil. Aceast ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i
prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei : 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul
su la 5: 12.000 lei : 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata
definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a
persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
- pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
- deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
- deja dedus: 2.400 lei;
31
- ajustare pozitiv: 4.000 lei - 2.400 lei = 1.600 lei.
- ajustare negativ: 2.400 lei - 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (4).
- ajustare negativ: 2.400 lei - 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul
minim de 1.000 lei prevzut la alin. (4).
- deducere pozitiv: 5.600 lei - 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de
ajustare (2020), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest utilaj. Dar pentru livrri ctre
sine nu exist limit de timp.
[]
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile
care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile
i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin.
(2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari
de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art.
282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz
ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, lund n considerare taxa
aferent sumei pltite .
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care
genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete
32
diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii
bunului de capital pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i
se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a fost pltit. Taxa aferent
achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau art. 331 din Codul fiscal,
efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa aferent
achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar
de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor
generale prevzute la alin. (1) - (16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana
impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare. Valoarea bunului de capital este
de 1.200.000 lei i TVA aferent este de 240.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc
urmtoarele: bunul de capital va fi pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016,
urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 300.000 lei + TVA aferent, care devin scadente la
plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B
(20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a treia tran la 30.06.2017 i ultima tran la
31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la
dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor
taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de nchiriere n regim de taxare cu TVA
prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de
operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA aferent achiziiei bunului de capital: 240.000 lei.
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea: 180.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 180.000 / 20 =
9.000 lei, n favoarea statului.
33
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 60.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 ani =
57.000 lei, care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de
ajustare, iar bunul de capital este deja alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de
57.000 lei se scade din contul 4428 "TVA neexigibil" i se nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 3.000 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i se
nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
Dac n anul 2018 nu se produc modificri n ce privete alocarea bunului, acesta fiind n
continuare nchiriat n regim de scutire fr drept de deducere, n luna decembrie 2018 se va efectua
ajustarea aferent anului 2018 astfel: 180.000/20 = 9.000 lei, ajustare negativ.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru
operaiuni taxabile.
- Din taxa pe valoarea adugat nededus de 57.000 lei, se scade suma de 6.000 lei
(60.000 x 2/20 = 6.000 lei) care rmne n continuare nedeductibil, fiind aferent anilor 2017 i
2018, n care bunul a fost utilizat penrtu operaiuni scutite fr drept de deducere. Restul de 51.000
lei se mparte la perioada rmas din perioada de ajustare, respectiv 17 ani, rezultnd suma de
3.000 lei/an, ajustare pozitiv care se nscrie n anul 2019 n decontul aferent lunii martie i n anii
urmtori n decontul aferent ultimei perioade fiscale a fiecrui an.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016 - 31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor
taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de nchiriere n regim de taxare cu
TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat
parial (20%) pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de
deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
- Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016 - 31.12.2035
- TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care
genereaz ajustarea: 180.000 lei, corespunztor celor 3 trane de plat efectuate.
- Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 180.000 / 20 =
9.000 x 20% = 1.800 lei n favoarea statului. n anii urmtori aceeai sum se va nscrie n decontul
aferent ultimei perioade fiscale a fiecrui an, pn la finele perioadei de ajustare, dac nu intervin
evenimente care s genereze alt ajustare.
34
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 60.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de
modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel: 60.000 lei x 19/20 = 57.000 x
20% = 11.400 lei, care nu se pot deduce, ntruct bunul de capital este deja alocat operaiunilor
scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus
suma de 48.600 lei (60.000 11.400).
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil
aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de
bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2) - (6) sau
art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (16), innd cont de plile efectuate astfel:
a) n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata
definitiv din acest an;
b) de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce
taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv din anul achiziiei, n decontul
perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c) la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus
corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d) n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz
pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit. c), n funcie de plile efectuate,
diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare
plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un
utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20% TVA, adic 48.000 lei. Conform
contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv
144.000 lei (din care TVA 24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA
12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru anul 2016 este
30%.
35
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor
pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv
24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu taxa dedus pe baza pro rata
provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax
deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA
12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016,
anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei : 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se calculeaz
astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei : 5 = 2.880
lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar diferena de
1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus suplimentar care se nscrie n decontul lunii
decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
36
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016,
anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2017
astfel:
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei : 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca urmare a
acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei (dedus n
anul 2018) = 19.200 lei : 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei - 3.840 lei), iar
diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n
ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei (1.920 lei - 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de
pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600
lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o
ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai mic de 1.000 lei, respectiv de
960 lei (3.840 lei - 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.
Anul 2019
37
- ajustare n favoarea statului: 3.840 lei - 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub
nivelul minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua similar
celei de la sfritul anului 2019.
11. La Capitolul XII Regimuri speciale, dup seciunea a 4-a Regimul special
pentru aurul de investiii, se introduce o seciune nou Seciunea a 5 a cu
denumirea Regimul special pentru agricultori
12. Dup punctul 87, se introduce n cadrul seciunii a 5-a, un punct nou, punctul
871, cu urmtorul cuprins:
871. (1) n sensul art. 3151 alin. (1) lit. c), activitile de producie agricol includ:
a) Cultura:
1. agricultur general, inclusiv viticultur;
2. cultura pomilor fructiferi (inclusiv msline) i a legumelor, florilor i plantelor
ornamentale, att n aer liber, ct i n sere;
3. producia de ciuperci, condimente, semine i material sditor;
4. exploatarea pepinierelor;
b) creterea animalelor de ferm alturi de cultivarea solului:
1. creterea animalelor;
2. creterea psrilor;
3. creterea iepurilor;
4. apicultura;
5 sericicultura;
6. helicicultura;
c) silvicultura;
d) pescuitul:
1. pescuitul n ap dulce;
2. piscicultura;
3. creterea midiilor, stridiilor i a altor molute i crustacee;
38
4. creterea broatelor.
(2) Activitile de transformare a produselor agricole prin alte metode dect cele industriale
reprezint activitile de transformare a produselor ce rezult din activitile prevzute la alin. (1)
prin utilizarea mijloacelor folosite n mod normal n ntreprinderile agricole.
(3) n sensul art. 3151 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, serviciile agricole sunt cele prevzute
n anexa la Ordinul comun al ministrului finanelor publice i ministrului agriculturii i dezvoltrii
rurale nr. 1155/868/2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de
ngrminte i de pesticide utilizate n agricultur, semine i alte produse agricole destinate
nsmnrii sau plantrii, precum i pentru prestrile de servicii de tipul celor specifice utilizate n
sectorul agricol.
(4) Potrivit art. 3151 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, preul/tariful stabilit de agricultor la
care se aplic procentul de compensare n cot forfetar n vederea determinrii compensaiei n
cot forfetar nu include taxa pe valoarea adugat nedeductibil aferent achiziiilor.
(5) Agricultorii care ndeplinesc condiiile pentru aplicarea regimului special prevzut la art.
3151 din Codul fiscal, aplic regimul special indiferent dac au depus sau nu notificarea privind
aplicarea acestui regim, cu excepia celor care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax.
Agricultorii pot nscrie n facturile emise compensaia n cota forfetar numai dup depunerea
notificrii privind aplicarea regimului special i nscrierea acestora n Registrul agricultorilor care
aplic regimul special.
(6) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de 10.000
euro, prevzut la art. 3151 alin. (9) din Codul fiscal, aplicabil n cursul unui an calendaristic, se
determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data
aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal
sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare plafonul
este de 34.000 lei.
(7) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri prevzut la alin. (6)
este depit, agricultorul trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin.
(1) lit. a) din Codul fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului
calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul calendaristic urmtor
sau, dup caz, pn la data la care agricultorul se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316
din Codul fiscal, dac aceast dat este anterioar acestui termen.
39
(8) Agricultorul poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului
calendaristic urmtor celui n care s-a nregistrat. Prin excepie, acesta rmne nregistrat n scopuri
de TVA conform art. 317 din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri
efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri este
depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care a fost nregistrat.
(9) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care agricultorul a fost
nregistrat acesta efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n
scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c a optat conform art. 315 1
alin. (10) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma
depirii plafonului pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n care s-a nregistrat, situaie
n care se aplic prevederile alin. (8).
(10) Conform prevederilor 3151 alin. (10) din Codul fiscal, agricultorii care nu depesc
plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin.
(3) lit. a) din Codul fiscal. Acetia sunt obligai la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile
intracomunitare de bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Agricultorii pot solicita
anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce urmeaz celui n care s-au
nregistrat.
(11) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare
agricultorii prevzui la alin. (10) efectueaz o achiziie intracomunitar de bunuri n baza codului
de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c i-au
reexercitat opiunea n condiiile art. 3151 alin. (10) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care
aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n urma depirii plafonului pentru achiziii
intracomunitare de bunuri n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin.
(8).
(12) Agricultorii care depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 alin. (1) din Codul
fiscal, din alte activiti economice dect cele prevzute la art. 3151 alin. (1) lit. c) i d) din Codul
fiscal, dar nu solicit nregistrarea n scopuri de TVA n termenul prevzut la art. 310 alin. (6) din
Codul fiscal, nu mai pot aplica regimul special de la data la care ar fi fost nregistrai n scopuri de
TVA dac ar fi solicitat nregistrarea n termen. n vederea aplicrii prevederilor art. 310 alin. (6) lit.
a) i b) din Codul fiscal, organele fiscale competente vor stabili taxa pe care agricultorii ar fi avut
obligaia s o colecteze pentru toate operaiunile taxabile, inclusiv cele prevzute la art. 315 1 alin.
40
(1) lit. c) i d) din Codul fiscal, realizate de la data la care ar fi fost nregistrai n scopuri de TVA
dac ar fi solicitat nregistrarea n termen.
(13) n cazul nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, agricultorii
au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente achiziiilor destinate exlusiv activitilor pentru
care nu a fost aplicat regimul special pentru agricultori. Ajustrile de tax pe care le poate efectua
agricultorul sunt prevzute la pct. 83 alin. (11).
(14) Agricultorul care aplic regimul special poate opta, conform art 3151 alin. (15) din
Codul fiscal, pentru aplicarea regimului normal de tax, dac nu realizeaz alte activiti economice
dect cele prevzute la art. 3151 alin. (1) lit. c) i d) sau realizeaz alte activiti economice a cror
cifr de afaceri anual este inferioar plafonului de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n
vederea aplicrii regimului normal de tax, agricultorul trebuie s depun la organul fiscal
competent o notificare n acest sens, nsoit de solicitarea de nregistrare n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal, ntre data de 1 i 10 ale oricrei luni. Organul fiscal competent
opereaz radierea agricultorului din Registrul agricultorilor care aplic regimul special i
nregistreaz agricultorul n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pn la data de 1 a
lunii urmtoare celei n care a fost depus notificarea. Dup exercitarea opiunii de aplicare a
regimului normal de tax, agricultorul nu mai poate aplica din nou regimul special pentru o
perioad de cel puin doi ani de la data nregistrrii n scopuri de TVA.
(15) Persoanele impozabile i pot exercita dreptul de deducere/restituire a compensaiei n
cot forfetar achitat agricultorului, potrivit prevederilor art. 3151 alin. (17) i (18) din Codul
fiscal, numai n msura n care agricultorul este nscris la data livrrii/prestrii n Registrul
agricultorilor care aplic regimul special.
13. Punctul 107 se abrog.
41

Proiect HG Norme

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Proiect HG Norme

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

HOTRRE

pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

A. Titlul I Dispoziii generale

B. Titlul II Impozitul pe profit

2. La punctul 11, alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:

3. La punctul 11, alineatul (4) se modific i va avea urmtorul cuprins:

Societatea A nu are organizat o eviden contabil distinct care s asigure informaia

6. La punctul 24 alineatul (1) litera a) se modific i va avea urmtorul cuprins:

C. Titlul III Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

2. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu urmtorul cuprins:

4. Dup SECIUNEA a 4-a Cotele de impozitare, se introduce o nou seciune

SECIUNEA a 41-a Reguli de ieire din sistemul de impunere pe veniturile

D. Titlul IV Impozitul pe venit

1. Dup punctul 2 se introduce un nou punct, punctul 21, cu urmtorul cuprins:

- 5510 - "Hoteluri i alte faciliti de cazare similare",

- 5520 - "Faciliti de cazare pentru vacane i perioade de scurt durat",

- 5530 - "Parcuri pentru rulote, campinguri i tabere",

- 5590 - "Alte servicii de cazare",

- 5621 - "Activiti de alimentaie (catering) pentru evenimente",

- 5629 - "Alte servicii de alimentaie n.c.a.",

- 5630 - "Baruri i alte activiti de servire a buturilor".

3. La punctul 33 alineatul (1), lit. g) i h) se abrog.

4. La punctul 33 alineatul (2), teza anterioar tezei finale se modific i va avea

Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a

Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, venitul impozabil se stabilete prin

8. La punctul 33 alineatul (5), tezele 6 i 7, se modific i vor avea urmtorul cuprins:

n situaia n care o hotrre judectoreasc sau documentaia aferent acesteia includ

n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea proprietii imobiliare

9. La punctul 34 alineatul (1), teza introductiv se modific i va avea urmtorul

n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o

E. Titlul V Contribuii sociale obligatorii

1. Punctul 4 se modific i va avea urmtorul cuprins:

2. Alineatul (1) al punctului 6 se abrog.

3. Alineatele (2) i (3) ale punctului 11 se abrog.

4. Dup Seciunea a 6-a a Capitolului III Contribuiile de asigurri sociale de sntate

6. La Seciunea a 8-a se introduce un punct nou, punctul 191, cu urmtorul cuprins:

F. Titlul VI "Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul

1. Alineatul (2) al punctului 22 se abrog.

2. Punctul 26 se modific i va avea urmtorul cuprins:

3. Anexa la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal

G. Titlul VII Taxa pe valoarea adugat

1. La punctul 4, alineatul (7) se modific i va avea urmtorul cuprins:

4. La punctul 34, alineatul (3) se modific i va avea urmtorul cuprins:

6. La punctul 74 alineatul (1) se modific i va avea urmtorul cuprins:

7. La punctul 74, alineatul (5) se modific i va avea urmtorul cuprins:

8. La punctul 78 alineatul (6), literele b) i c) se modific i vor avea urmtorul

10. Alineatul (21) al punctului 79 se abrog.

13. Punctul 107 se abrog.

S-ar putea să vă placă și