Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
OPERATORII ECONOMICI
A SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE INDIVIDUALE
LA 31 DECEMBRIE 2016
1
NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
ANUALE INDIVIDUALE LA 31 DECEMBRIE 2016
N CONFORMITATE CU REGLEMENTRILE
CONTABILE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE
ANUALE INDIVIDUALE I SITUAIILE
FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE,
APROBATE PRIN ORDINUL MINISTRULUI
FINANELOR PUBLICE NR. 1.802/2014,
CU MODIFICRILE ULTERIOARE
(2) Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin
dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei (echivalentul a 338.310 euro);
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei (echivalentul a 676.620 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.
Pentru aceast categorie de entiti se aplic, de asemenea, prevederile cap. 12
"Dispoziii privind scutirile i restriciile aplicabile scutirilor".
(3) Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria
microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei
criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
(4) Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 17.500.000 lei (echivalentul a 3.946.953 euro);
b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei (echivalentul a 7.893.906 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Pentru determinarea valorii n lei a sumelor prevzute la pct. 9 s-a utilizat cursul
valutar de 1 euro = 4,4338 lei, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene la data de
19 iulie 2013.
2
(Pct. 9 alin. (1) - (4) din OMFP nr. 1.802/2014)
1) n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou categorii, astfel:
grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari.
(2) Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele
care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc
limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
(3) Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care
urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, depesc limitele a
cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435 euro);
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
3
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
d) valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii
contingente neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a
fost acordat; separat de acestea, sunt prezentate orice angajamente privind pensiile i
entitile afiliate sau asociate;
e) suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de
conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a
oricror sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a
angajamentelor asumate n numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu
indicarea totalului pe fiecare categorie;
(Pct. 468 lit. a), d) i e) din OMFP nr. 1.802/2014)
(1) Entitile prevzute la pct. 9 alin. (2) i (3) ntocmesc bilan prescurtat.
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
(Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie
prezentate separat pentru fiecare element.)
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa i conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un
an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
4
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un
an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capitaluri proprii
I. Capital subscris
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
(Pct. 451 alin. (1) - (2) din OMFP nr. 1.802/2014)
5
(2) Entitile mici ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit i pierdere,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
(4) Opional, entitile mici pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i/sau
situaia fluxurilor de trezorerie.
(Pct. 20 alin. (2) - (4) din OMFP nr. 1.802/2014)
(1) n cazul entitilor nou-nfiinate, acestea pot ntocmi pentru primul exerciiu
financiar de raportare situaiile financiare anuale prevzute fie la pct. 20, fie la pct. 21
sau n formatul aplicabil microentitilor.
(2) Pentru al doilea exerciiu financiar de raportare, aceste entiti analizeaz
indicatorii determinai din situaiile financiare ale anului precedent i indicatorii
determinai pe baza datelor din contabilitate i a balanei de verificare ncheiate la
sfritul exerciiului financiar curent, ntocmind situaii financiare anuale n funcie de
criteriile de mrime nregistrate.
(3) Prevederile prezentului punct nu se aplic entitilor de interes public.
(Pct. 22 alin. (1) - (3) din OMFP nr. 1.802/2014)
6
Principiul necompensrii
Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i din contul de profit i
pierdere innd seama de fondul economic al tranzac iei sau al angajamentului n
cauz
Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de produc ie
Principiul pragului de semnificaie
Politici contabile
(1) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare
precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul
reportat provenit din modificrile politicilor contabile), dac efectele modificrii pot fi
cuantificate.
(2) Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se
contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei.
(3) Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru
perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele
viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui
n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.
(4) n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile
trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora.
(Pct. 63 alin. (1) - (4) din OMFP nr. 1.802/2014)
7
Estimri n contabilitate
8
recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare,
entitatea nu prezint o datorie contingent;
b) falimentul unui client, survenit ulterior datei bilanului, confirm de obicei
c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n
consecin, entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale
sunt incorecte;
d) vnzarea stocurilor dup perioada de raportare poate fi o prob a valorii
realizabile nete la finalul perioadei de raportare;
e) determinarea ulterioar perioadei de raportare a costului activelor
cumprate sau a ncasrilor din activele vndute nainte de finalul perioadei de
raportare (de exemplu, reduceri comerciale i financiare acordate, respectiv primite,
dup ncheierea exerciiului financiar);
f) determinarea ulterioar perioadei de raportare a valorii primelor i a
altor drepturi cuvenite angajailor pentru exerciiul financiar ncheiat, dac entitatea are
obligaia de a plti aceste sume.
9
Inventarierea anual i evaluarea elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii
10
Imobilizri necorporale
a) Inventariere
(pct. 11 din OMFP nr. 2.861/2009)
b) Prezentarea n bilan
(pct. 187 din OMFP nr. 1.802/2014)
6813 = %
Cheltuieli de exploatare privind 2903
ajustrile pentru deprecierea Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor cheltuielilor de dezvoltare
2905
Ajustri pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor, licenelor,
mrcilor comerciale, drepturilor
i activelor similare
2908
Ajustri pentru deprecierea altor
imobilizri necorporale
11
- nregistrarea relurii deprecierilor, distinct pentru fiecare imobilizare necorporal
n parte:
% = 7813
2903 Venituri din ajustri pentru
Ajustri pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor
cheltuielilor de dezvoltare
2905
Ajustri pentru deprecierea
concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2908
Ajustri pentru deprecierea altor
imobilizri necorporale
6811 = %
Cheltuieli de exploatare 2803
privind amortizarea Amortizarea cheltuielilor de
imobilizrilor dezvoltare
2805
Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare
2808
Amortizarea altor imobilizri
necorporale
6817 = 2071
Cheltuieli de exploatare Fond comercial pozitiv
privind ajustrile pentru
deprecierea fondului
comercial
12
Imobilizri corporale
a) Inventariere
(pct. 12 din OMFP nr. 2.861/2009)
Inventarierea terenurilor se efectueaz pe baza documentelor care atest dreptul
de proprietate al acestora i a altor documente, potrivit legii.
Cldirile se inventariaz prin identificarea lor pe baza titlurilor de proprietate i a
dosarului tehnic al acestora.
Construciile i echipamentele speciale cum sunt: reelele de energie electric,
termic, gaze, ap, canal, telecomunicaii, cile ferate i altele similare se inventariaz
potrivit regulilor stabilite de deintorii acestora.
b) Prezentarea n bilan
(pct. 84 alin. (2); pct. 85 alin. (2); pct. 111 alin. (2); pct. 237 din OMFP nr.
1.802/2014)
13
Imobilizrile corporale trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare (amortizri i ajustri pentru deprecieri reversibile) .
n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor, respectiv 7813 Venituri din ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor, se evideniaz numai deprecierile aferente
imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat la cost i nu la valoare
reevaluat.
Tratamentul contabil al deprecierilor constatate la imobilizrile corporale la
inventariere:
6813 = 29X
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea sau pierderea de valoare
imobilizrilor a imobilizrilor
29X = 7813
Ajustri pentru deprecierea sau Venituri din ajustri pentru
pierderea de valoare deprecierea imobilizrilor
a imobilizrilor
14
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de evaluatori
autorizai, potrivit legii.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezultatul reportat (contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare), atunci cnd acest surplus reprezint un
ctig realizat.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe
msur ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate
este diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i
valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
15
n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea
acelei imobilizri corporale, nregistrarea se efectueaz pe seama veniturilor, n limita
deprecierii nregistrate anterior pe seama cheltuielilor:
21X = 755
Imobilizri corporale Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale
21X = 105
Imobilizri corporale Rezerve din reevaluare
- situaia n care exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare
aferent acelei imobilizri, la nivelul deprecierii constatate:
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizri corporale
- situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu
exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei
imobilizri corporale:
16
sumele n rezultatul reportat (contul 1175 "Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare"), dup cum urmeaz:
a) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din
reevaluare n contul de rezultat reportat, pe msura amortizrii activului, nchid rezerva
din reevaluare (soldul contului 105 "Rezerve din reevaluare") pe seama imobilizrii
creia i corespunde rezerva respectiv (articol contabil 105 "Rezerve din reevaluare" =
21 x Imobilizri corporale);
b) entitile care au avut ca politic contabil transferul rezervei din
reevaluare n contul de rezultat reportat, la scoaterea din eviden a imobilizrii pentru
care s-a constituit rezerva respectiv, procedeaz astfel:
- transfer din contul 105 "Rezerve din reevaluare" n contul 1175 "Rezultatul reportat
reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare" rezerva corespunztoare
sumelor amortizate din valoarea imobilizrii;
- reduce valoarea imobilizrii cu rezerva din reevaluare aferent valorii care nu a fost
amortizat (articol contabil 105 "Rezerve din reevaluare" = 21 x Imobilizri corporale).
17
Imobilizri financiare
Titluri pe termen lung
a) Inventariere
(pct. 30 din OMFP nr. 2.861/2009)
b) Prezentare n bilan
(pct. 91 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014)
6863 = 296
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
valoare a imobilizrilor financiare
financiare
18
2. nregistrarea relurii la venituri a ajustrilor pentru pierdere de valoare a
imobilizrilor financiare:
296 = 7863
Ajustri pentru pierderea de Venituri financiare din ajustri
valoare a imobilizrilor pentru pierderea de valoare
financiare a imobilizrilor financiare
Active circulante
Stocuri
a) Inventariere
(pct. 15 din OMFP nr. 2.861/2009)
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru
urmnd a fi menionat i n listele de inventariere respective.
La lichidele a cror cantitate efectiv nu se poate stabili prin transvazare i
msurare, coninutul vaselor - stabilit n funcie de volum, densitate, compoziie etc. - se
verific prin scoaterea de probe din aceste vase, inndu-se seama de densitate,
compoziie i de alte caracteristici ale lichidelor, care se constat fie organoleptic, fie
prin msurare sau probe de laborator, dup caz.
Materialele de mas ca: ciment, oel beton, produse de carier i balastier,
produse agricole i alte materiale similare, ale cror cntrire i msurare ar necesita
cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective, se pot
inventaria pe baz de calcule tehnice.
n listele de inventariere a materialelor prevzute la alineatele precedente se
menioneaz modul n care s-a fcut inventarierea, precum i datele tehnice care au
stat la baza calculelor respective.
19
n nelesul prezentelor reglementri, prin valoare realizabil net a stocurilor se
nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii
normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd
este cazul, i costurile estimate necesare vnzri i.
6814 = 39X
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs
activelor circulante de execuie
39X = 7814
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri pentru
stocurilor i produciei n curs deprecierea activelor
de execuie circulante
Creane i datorii
20
b) Evaluare i prezentare n bilan a creanelor i datoriilor
(pct. 89 alin. (1) - (3) din OMFP nr. 1.802/2014)
21
n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i
alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit.
22
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor
exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate
iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie
recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd
creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd
seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni
Evaluare
(pct. 325 alin. (1) - (3), pct. 328, pct. 329 alin. (1) i (2)
23
(pct. 92 din OMFP nr. 1.802/2014)
% = 765
4111 Venituri din diferene
Clieni de curs valutar
413
Efecte de primit de la clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
% = 768
4111 Alte venituri financiare
Clieni
413
Efecte de primit de la clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
665 = %
Cheltuieli din diferene 4111
de curs valutar Clieni
413
Efecte de primit de la clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
24
4. nregistrarea diferenelor nefavorabile de valoare, aferente creanelor comerciale
n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, la decontarea
acestora, la evaluarea la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului financiar:
668 = %
Alte cheltuieli financiare 4111
Clieni
413
Efecte de primit de la
clieni
418
Clieni - facturi de ntocmit
709 = 4111
Reduceri comerciale acordate Clieni
4118 = 4111
Clieni inceri sau n litigiu Clieni
6814 = 491
Cheltuieli de exploatare privind Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea creanelor clieni
activelor circulante
491 = 7814
Ajustri pentru deprecierea Venituri din ajustri
creanelor clieni pentru deprecierea
activelor circulante
25
9. nregistrarea scderii din eviden a creanelor comerciale, ca urmare a
imposibilitii ncasrii lor, n baza documentaiei aprobate de consiliul de
administraie (creane prescrise sau n litigiu):
654 = 4118
Pierderi din creane Clieni inceri sau n litigiu
i debitori diveri
Not: Toate creanele n valut sau n lei a cror decontare se efectueaz n func ie
de cursul unei valute se evalueaz n mod similar, cu nregistrarea diferen elor de
curs sau de valoare n conturile corespunztoare de crean e.
b) Prezentarea n bilan
(pct. 90 alin. (1) (3); pct. 94 lit. a); pct. 315 alin. (1) i (2))
26
nscrierea n listele de inventariere a mrcilor potale, a timbrelor fiscale, tichetelor
de cltorie, bonurilor cantiti fixe a biletelor de spectacole, de intrare n muzee,
expoziii i altele asemenea se face la valoarea lor nominal.
n cazuri unor bunuri de aceast natur depreciate sau fr utilizare se constituie
ajustri pentru pierdere de valoare.
La fiecare dat a bilanului elementele monetare exprimate n valut trebuie
evaluate i prezentate n situaiile financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei i valabil la data ncheierii exerciiului
financiar.
Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti i activele/datoriile de
primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. Caracteristica esenial a unui element
monetar este dreptul de a primi sau obligaia de a plti un numr fix sau determinabil de
uniti monetare.
% = 765
5124 Venituri din diferene de curs valutar
Conturi la bnci n valut
5314
Casa n valut
5414
Acreditive n valut
665 = %
Cheltuieli din diferene de 5124
curs valutar Conturi la bnci n valut
5314
Casa n valut
5414
Acreditive n valut
27
Investiii pe termen scurt
a) Inventariere
(pct. 30 din OMFP nr. 2.861/2009)
Inventarierea titlurilor pe termen scurt i lung se efectueaz pe baza
documentelor care atest deinerea acestora (registrul acionarilor, documente care au
stat la baza achiziiei sau primirii cu titlu gratuit), cu respectarea legislaiei n vigoare.
b) Prezentarea n bilan
(pct. 91 alin. (1); pct. 326 lit. b) )
508 = 765
Alte investiii pe termen scurt Venituri din diferene de curs valutar
i creane asimilate
sau
665 = 508
Cheltuieli din diferene Alte investiii pe termen scurt
de curs valutar i creane asimilate
28
a) Evaluarea aciunilor i a altor investiii financiare pe termen scurt tranzac ionate
la sfritul exerciiului, n vederea prezentrii n bilan:
- diferen pozitiv:
% = 768
501 Alte venituri financiare
Aciuni deinute la entitile
afiliate
508
Alte investiii pe termen scurt
i creane asimilate
- diferen negativ:
668 = %
Alte cheltuieli financiare 501
Aciuni deinute la entitile
afiliate
508
Alte investiii pe termen scurt
i creane asimilate
6864 = 59X
Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a conturilor de
valoare a activelor circulante trezorerie
29
Evidenierea n contabilitate a certificatelor verzi primite, cu excepia
celor a cror tranzacionare a fost amnat, potrivit legii
sau
30
Evaluarea la sfritul exerciiului financiar a certificatelor verzi, n funcie de
preul de tranzacionare publicat de operatorul pieei de energie electric
(societatea OPCOM - S.A.) pentru ultima tranzacie
507 Certificate verzi primite = 768 Alte venituri financiare - diferenele favorabile din
evaluarea certificatelor verzi
la ncheierea exerciiului
financiar
sau
668 Alte cheltuieli financiare = 507 Certificate verzi primite -diferenele nefavorabile din
evaluarea certificatelor verzi
la ncheierea exerciiului
financiar
31
amnate la stabilirea dreptului de a primi certificate verzi i valoarea
acestora la data primirii, determinat n funcie de preul de tranzacionare
de la data primirii
sau
a) Inventariere
(pct. 28 alin. (1) din OMFP nr. 2.861/2009)
32
soldurilor acestor conturi, potrivit punctajelor reciproce scrise. Nerespectarea acestei
proceduri, precum i refuzul de confirmare constituie abateri de la prezentele norme i
se sancioneaz potrivit legii.
b) Evaluarea la inventar
(pct. 89 alin. (1) i (3) din OMFP nr. 1.802/2014)
% = %
167 765
Alte mprumuturi i datorii Venituri din diferene de curs valutar
asimilate 768
401 Alte venituri financiare
Furnizori
404
Furnizori de imobilizri
462
Creditori diveri
33
Provizioane
Recunoaterea provizioanelor
(pct. 369 alin. (1) i (2); pct. 370 alin. (1) i (2); pct. 371; pct. 372 alin. (1); pct. 373;
pct. 374 alin. (1) - (3); pct. 375 alin. (1); pct. 376)
34
Obligaia legal este obligaia care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau
implicit), din legislaie sau alt efect al legii.
Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile entit ii n cazul n
care:
- prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; i
- ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti.
35
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat
datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu sunt reflectate ca
datorie n relaia cu statul.
Aceste provizioane pot fi constituite, pentru:
diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate;
impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;
rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal
exist prevederi referitoare la impozitarea acestora;
alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit.
36
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de
conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul
activitilor entitii.
37
Provizioane pentru garanii acordate n perioada de service i garan ie
constituite n baza contractelor sau a practicii societ ii n rela ia cu clien ii.
Evaluarea provizioanelor
(pct. 370 alin. (1) i (2); pct. 387 alin. (1) (3), (5); pct. 388 alin. (3); pct. 389)
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.
Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare
la data bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente.
Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este
suma pe care entitatea ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data
bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment.
38
6812 = 151X
Cheltuieli de exploatare Provizioane
privind provizioanele
b) nregistrarea diminurii sau anulrii provizionului constituit, atunci cnd fie nu mai
exist datoria pentru care acesta a fost constituit, fie datoria a devenit cert i se
nregistreaz n contul corespunztor de datorii, respectiv cheltuieli (de exemplu:
6581 Despgubiri, amenzi i penaliti sau nregistrarea cheltuielilor cu primele
din profit, cont 644 Cheltuieli cu primele reprezentnd participarea personalului
la profit):
151X = 7812
Provizioane Venituri din provizioane
461 = 758
Debitori diveri Alte venituri din exploatare
nregistrarea creanei are loc atunci cnd societatea are dreptul de a ncasa (nu
la ncasare).
Subvenii
Categorii de subvenii
(pct. 392 alin. (1), pct. 394 alin. (1) - (3), pct. 395, pct. 402 alin. (3), pct. 393)
39
Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru
active.
Veniturile din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete se prezint n
contul de profit i pierdere ca parte a cifrei de afaceri nete, iar celelalte venituri din
subvenii se prezint n contul de profit i pierdere ca o corecie a cheltuielilor pentru
care au fost acordate sau ca elemente de venituri, potrivit structurii prevzute n acest
sens.
40
- n cele mai multe situaii, perioadele de-a lungul crora o entitate recunoate
cheltuielile legate de o subvenie guvernamental sunt uor identificabile. Astfel,
subveniile acordate pentru acoperirea anumitor cheltuieli sunt recunoscute la venituri
n aceeai perioad ca i cheltuiala aferent. n mod similar, subveniile legate de
activele amortizabile sunt recunoscute, de regul, n contul de profit i pierdere pe
parcursul perioadelor i n proporia n care amortizarea acelor active este
recunoscut;
- n cazul subveniilor a cror acordare este legat de activitatea de producie
sau prestri de servicii, recunoaterea acestora pe seama veniturilor se efectueaz
concomitent cu recunoaterea cheltuielilor a cror contravaloare urmeaz a fi
acoperit din aceste subvenii;
- o subvenie guvernamental care urmeaz a fi primit drept compensaie
pentru cheltuieli sau pierderi deja suportate sau n sensul acordrii unui ajutor
financiar imediat entitii, fr a exista costuri viitoare aferente, trebuie recunoscut
n contul de profit i pierdere n perioada n care devine crean;
- n anumite circumstane, o subvenie guvernamental poate fi acordat n
scopul oferirii de ajutor financiar imediat unei entiti. Astfel de subvenii pot fi limitate
la o anumit entitate i pot s nu fie disponibile unei categorii ntregi de beneficiari. n
acest caz, recunoaterea subveniei n contul de profit i pierdere are loc n perioada
n care entitatea ndeplinete condiiile pentru primirea subveniei;
- subveniile guvernamentale, inclusiv subveniile nemonetare la valoarea just,
nu trebuie recunoscute pn cnd nu exist suficient siguran c: entitatea va
respecta condiiile impuse de acordarea lor i subveniile vor fi primite;
- recunoaterea veniturilor din subvenii se efectueaz cu respectarea clauzelor
care au stat la baza acordrii lor Astfel, doar primirea unei subvenii nu furnizeaz ea
nsi dovezi concludente c toate condiiile ataate acordrii subveniei au fost sau
vor fi ndeplinite
- restituirea unei subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea
soldului venitului amnat, cu suma rambursabil;
- restituirea unei subvenii aferente veniturilor se efectueaz prin reducerea
veniturilor amnate, dac exist, sau, n lipsa acestora, pe seama cheltuielilor;
- n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu
exist un asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se
recunoate imediat ca o cheltuial;
- entitatea prezint n notele explicative informaii referitoare la subveniile
primite, destinaia acestora i elementele care justific ndeplinirea condiiilor
necesare pentru acordarea subveniilor, ct i informaii privind condiiile care nu au
fost ndeplinite n legtur cu subveniile guvernamentale i obligaiile ce deriv din
nendeplinirea acestora.
41
Capital i rezerve
(pct. 408)
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
activelor societii, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind:
aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul
exerciiului financiar.
Capital social
(pct. 412 alin. (1) (4))
42
(2) De asemenea, aciunile noi sunt liberate prin ncorporarea rezervelor, cu excepia
rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a primelor de emisiune, ori prin
compensarea unor creane lichide i exigibile asupra societii cu aciuni ale acesteia.
(3) Diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse n rezerve, fr a
majora capitalul social.
(4) Mrirea capitalului social prin majorarea valorii nominale a aciunilor poate fi
hotrt numai cu votul tuturor acionarilor, n afar de cazul cnd este realizat prin
ncorporarea rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune.
Aporturi n creane nu sunt admise. (art. 215 alin. (2) din aceeai lege)
Conversia obligaiunilor n aciuni este atribuie a adunrii generale extraordinare.
(art. 113 lit. k) din lege)
Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu
modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n
toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii
adunrii generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare. (pct. 412 alin. (5)
din reglementrile contabile)
43
Aciuni proprii rscumprate
(pct. 413; pct. 414 alin. (1) (5); pct. 415)
Prime de capital
(pct. 417 alin. (1) (6))
44
Prima de fuziune (ct. 1042 Prime de fuziune/divizare) se determin ca diferen
ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social
al societii absorbante.
Prima de aport (ct. 1043 Prime de aport) se calculeaz ca diferen ntre
valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost
remunerate aceste aporturi.
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni (ct. 1044 Prime de conversie a
obligaiunilor n aciuni) se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise
potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea
aciunilor corespunztoare.
Primele de capital pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau acoperirea
pierderilor contabile nregistrate de societile comerciale.
Rezerve
45
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar, prezentndu-se natura oricrui astfel de transfer, cu
respectarea legislaiei n vigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar.
46
situaiile financiare anuale. Ca urmare, cele dou conturi apar cu soldurile
corespunztoare, n bilanul ntocmit pentru exerciiul financiar la care se refer situaiile
financiare anuale.
47
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c) dividende;
d) alte repartizri.
Art. 15324
(1) Dac consiliul de administraie, respectiv directoratul, constat c, n urma unor
pierderi, stabilite prin situaiile financiare anuale aprobate conform legii, activul net al
societii, determinat ca diferen ntre totalul activelor i totalul datoriilor acesteia, s-a
diminuat la mai puin de jumtate din valoarea capitalului social subscris, va convoca
de ndat adunarea general extraordinar pentru a decide dac societatea trebuie s
fie dizolvat.
(2) Prin actul constitutiv se poate stabili ca adunarea general extraordinar s fie
convocat chiar i n cazul unei diminuri a activului net mai puin semnificativ dect
cea prevzut la alin. (1), stabilindu-se acest nivel minim al activului net prin raportare
la capitalul social subscris.
(3) Consiliul de administraie, respectiv directoratul, va prezenta adunrii generale
extraordinare ntrunite potrivit alin. (1) un raport cu privire la situaia patrimonial a
societii, nsoit de observaii ale cenzorilor sau, dup caz, ale auditorilor interni. Acest
raport trebuie depus la sediul societii cu cel puin o sptmn nainte de data
adunrii generale, pentru a putea fi consultat de orice acionar interesat. n cadrul
adunrii generale extraordinare, consiliul de administraie, respectiv directoratul, i va
informa pe acionari cu privire la orice fapte relevante survenite dup redactarea
raportului scris.
48
(4) Dac adunarea general extraordinar nu hotrte dizolvarea societii, atunci
societatea este obligat ca, cel trziu pn la ncheierea exerciiului financiar ulterior
celui n care au fost constatate pierderile i sub rezerva dispoziiilor art. 10, s
procedeze la reducerea capitalului social cu un cuantum cel puin egal cu cel al
pierderilor care nu au putut fi acoperite din rezerve, dac n acest interval activul net al
societii nu a fost reconstituit pn la nivelul unei valori cel puin egale cu jumtate din
capitalul social.
(5) n cazul nentrunirii adunrii generale extraordinare n conformitate cu alin. (1)
sau dac adunarea general extraordinar nu a putut delibera valabil nici n a doua
convocare, orice persoan interesat se poate adresa instanei pentru a cere
dizolvarea societii. Dizolvarea poate fi cerut i n cazul n care obligaia impus
societii potrivit alin. (4) nu este respectat. n oricare dintre aceste cazuri, instana
poate acorda societii un termen ce nu poate depi 6 luni pentru regularizarea
situaiei. Societatea nu va fi dizolvat dac reconstituirea activului net pn la nivelul
unei valori cel puin egale cu jumtate din capitalul social are loc pn n momentul
rmnerii irevocabile a hotrrii judectoreti de dizolvare.
105 = 1175
Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
A. CONTABILITATEA REZERVELOR
129 = 1061
Repartizarea profitului Rezerve legale
117 = %
Rezultatul reportat 1063
Rezerve statutare sau contractuale
1068
Alte rezerve
49
3. nregistrarea trecerii la rezerve a primelor de capital:
104 = 1068
Prime de capital Alte rezerve
% = 117
1063 Rezultatul reportat
Rezerve statutare
sau contractuale
1068
Alte rezerve
% = 1012
1063 Capital subscris vrsat
Rezerve statutare
sau contractuale
1068
Alte rezerve
B. REZULTATUL REPORTAT
1171 = 121
Rezultatul reportat Profit sau pierdere
reprezentnd profitul
nerepartizat sau pierderea
neacoperit
50
2. nregistrarea utilizrii rezervelor pentru acoperirea pierderilor din exerciiile
financiare precedente, conform hotrrii AGA:
106 = 117
Rezerve Rezultatul reportat
1171 = %
Rezultatul reportat 1171 /analitic pierdere
reprezentnd profitul Rezultatul exerciiu
nerepartizat sau pierderea reportat precedent
neacoperit reprezentnd
profitul
nerepartizat sau
pierderea
neacoperit
1173
Rezultatul
reportat provenit
din modificrile
politicilor
contabile
1174
Rezultatul
reportat provenit
din corectarea
erorilor contabile
1176
Rezultatul
reportat provenit
din trecerea la
aplicarea
reglementrilor
contabile
conforme cu
directivele
europene
1012 = 117
Capital subscris vrsat Rezultatul reportat
51
5. nregistrarea profitului net repartizat la dividende potrivit hotrrii AGA:
117 = 457
Rezultatul reportat Dividende de plat
117 = 446
Rezultatul reportat Alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
1174 = %
Rezultatul reportat provenit 401 - pentru datorii comerciale
din corectarea erorilor Furnizori
contabile 431 - pentru contribuii n relaia
Asigurri sociale cu personalul
437 - pentru contribuii n relaia
Ajutor de omaj cu personalul
438 - pentru contribuii n relaia
Alte datorii i cu personalul
creane sociale
4411 - pentru diferene de impozit
Impozitul pe pe profit
profit
4481 - pentru penaliti i dobnzi
Alte datorii fa de n relaia cu instituiile
bugetul statului statului
462 - pentru datorii n relaia cu
Creditori diveri creditorii
4XX = 1174
Clieni i conturi asimilate Rezultatul reportat provenit
din corectarea erorilor contabile
52
Reglementrile contabile atenioneaz asupra faptului c modificrile de
politici contabile trebuie efectuate cu pruden pentru perioade retroactive,
analizndu-se eventualele efecte fiscale.
C. REZULTATUL EXERCIIULUI
% = 121
704 Profit sau pierdere
Venituri din servicii prestate
....
786
Venituri financiare din
amortizari i ajustri pentru
pierdere de valoare
121 = %
Profit sau pierdere 601
Cheltuieli cu materiile prime
...
691
Cheltuieli cu impozitul pe profit
121 = 129
Profit sau pierdere Repartizarea profitului
53