Carte ID Paunescu PDF

BAZELE CONTABILITII
Autori:
Lect. Univ. Drd. Mirela PUNESCU
1
BAZELE CONTABILITII
Introducere:
Acest curs se adreseaz studenilor de la Facultatea FABBV, din cadrul ASE
Bucureti, forma de nvmnt ID, fiind inclus n planul de nvmnt n anul I,
semestrul I. Cartea de Bazele contabilitii este o introducere n contabilitate
pentru studenii care nu au o experien semnificativ n domeniu.
Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii,
precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pe
studeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabile
necesare precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor.
Obiectivul acestui curs const n: prezentarea principiilor de baz ale teoriei i

practicii de contabilitate, n vederea formrii aptitudinilor de comunicare n limbaj
contabil.
Prin finalizarea acestui curs, studenii vor fi capabili s:
1. inteleaga rolul contabilitatii in luarea deciziilor privind afacerile i s

cunoasc principalele categorii de utilizatori i nevoile lor informaionale;
2. neleag i s aplice principiile n contabilitate;
3. cunoasc i s ntocmeasc componentele situaiilor financiare;
4. utilizeze planul de conturi;
5. s fac analiza contabil a tranzaciilor i s fac nregistrri contabile;
6. cunoasc i s neleag elementele situaiilor financiare.
Competenele generale dobndite dup parcurgerea i asimilarea acestui curs sunt:

Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza
documentelor financiar contabile;
Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare.
Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea

datelor si a documentelor financiar contabile in vederea inregistrarii; analiza contabila
a tranzactiilor in vederea inregistrarii in contabilitate; inregistrarea documentelor
financiar contabile in contabilitatea primara; analiza indicatorilor economico
financiari stabiliti pe baza de situatii financiare; intocmirea de situatii financiare
simplificate; calculul rezultatului exercitiului
Structura cursului:
2
Cursul Bazele contabilitii este structurat pe 3 uniti de nvare, fiecare din acestea
cuprinznd cte o lucrare de verificare.
Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme:

evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare regsite la sfritul
fiecrei uniti de nvare;
evaluare n cadrul examenului final.
3
Cuprinsul cursului:
Unitatea de nvare 1
1.1. Obiectivele unitii de nvare 1
1.2. Introducere n contabilitate
1.2.1. contabilitatea ca sistem informaional;
1.2.2. forme de organizare a entitilor;
1.2.3. utilizatorii informaiei contabile,
1.2.4. profesia contabil;
1.2.5. reglementarea contabil.

1.3. Rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile:
1.3.1. Situaia poziiei financiare (active, capitaluri proprii i datorii; ecuaia

fundamental a contabilitii; tipurile de modificri);
1.3.2. Situaia rezultatului global (cheltuieli, venituri i rezultate);
1.3.3. Alte rapoarte financiare (situaia fluxurilor de numerar; situaia modificrii

capitalului propriu, politici contabile i note);
1.3.4. Modificri patrimoniale.
1.3.5. Principii contabile;

1.3.6. Evaluarea n contabilitate
Unitatea de nvare 2
2.1 Obiectivele unitii de nvare 2
2.2 Sistemul de contabilitate n partid dubl:
4
2.2.1. Definiia, forma i structura contului;
2.2.2. Planul de conturi;
2.2.3. Tipurile i regulile de funcionare a conturilor;
2.3.Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor;
2.4. Stornarea.
Unitatea de nvare 3
3. Sistemul informaional contabil:

3.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
3.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
3.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
3.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
5
Unitatea de nvare 1: Contabilitatea disciplin
informaional: Rapoartele financiare i comunicarea
informaiilor contabile
Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre:

Rolul contabilitii i informaiile furnizate mediului economic;
Tipurile de entiti economice
Situaiile financiare ntocmite de o ntreprindere i componena
acestora;
Documentele ce stau la baza nregistrrilor contabile;
Principiile contabile;
Modificrile ce survin n contabilitate pe parcursul activitii unei
ntreprinderi
1.2. Contabilitatea ca sistem informaional
Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n

tratatul su de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et
Proportionalita, publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a
practicilor negustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl.
n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ce
aparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i
mrunte, n ordinea n care au avut loc.
Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este
reprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) i
CREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare).
Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiu
fundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii (
principiul dublei reprezentri).
Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele

tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i
financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii
utilizatorilor interni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea
organizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul unei
organizaii. Dintre diferitele tipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii i
asociaii non-profit, diferite instituii publice etc.), acest curs este destinat
ntreprinderilor al cror scop este obinerea profitului.
6
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei
oferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt
inteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea.
1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie

s fie nelese de utilizatori.
2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea
deciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si de
pragul de semnificaie.
3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori
semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint
corect ceea ce si-a propus s reprezinte sau ceea ce se astept, n mod rezonabil, s
reprezinte.
4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale
unei entiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar si
performanele sale. De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile
financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana.
Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele:

- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei
financiare.
1.2.1. Forme de organizare a entitilor
Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri de

societi:
a) societate n nume colectiv;

b) societate n comandit simpl;
c) societate pe aciuni;
d) societate n comandit pe aciuni i
e) societate cu rspundere limitat.
Societatea cu rspundere limitat i cea pe aciuni sunt societi de capitaluri

iar cea n nume colectiv i n compandit simpl sunt aciuni de persoane. Diferena
ntre cele dou este dat de rspunderea pe care o au acionarii, respective asociaii
din societate.
Astfel, asociaii n societatea n nume colectiv i asociaii comanditai n
societatea n comandit simpl sau n comandit pe aciuni rspund nelimitat i
solidar pentru obligaiile sociale. Creditorii societii se vor ndrepta mai nti
mpotriva acesteia pentru obligaiile ei i, numai dac societatea nu le pltete n
termenul legal se vor putea ndrepta mpotriva acestor asociai, adic mpotriva
patrimoniului lor personal.
7
Acionarii, asociaii comanditari, precum i asociaii n societatea cu
rspundere limitat rspund numai pn la concurena capitalului social subscris. Cu
alte cuvinte, n cazul n care o astfel de societate d faliment i rmn creditori
nepltii, acetia nu i vor putea recupera sumele datorate de societate din
patrimonial personal al asociailor.
Societatea n comandit simpl are dou tipuri de asociai: comanditai i
comanditari. Fa de asociaii comanditari, asociaii comanditai au n plus dreptul de
administrare a societii. Din punct de vedere al obligaiei pentru operaiunile
societii, comanditaii rspund solidar i nemrginit, n timp ce riscul comanditarilor
se limiteaz la capitalul subscris.
Societatea n comandit pe aciuni pstreaz caracteristicile societii n
comandit simpl, cu meniunea divizrii capitalului social n aciuni. Administratorii
pot fi revocai de ctre Adunarea General a Asociailor, iar un asociat ales
administrator devine automat asociat comanditat.
Societatea cu rspundere limitat (SRL) are drept principal caracteristic
limitarea rspunderii acionarilor pentru obligaiile societii la capitalul social
subscris de fiecare acionar. Capitalul este mprit n pri sociale care sunt liber
transferabile numai ntre asociai. Transmiterea ctre persoane din afara societii
trebuie aprobat de asociaii care reprezint cel puin trei ptrimi din capitalul social.
Printre cele cteva reguli importante privind constituirea societilor cu
rspundere limitat se numr:
1. n societatea cu rspundere limitat, numrul asociailor nu poate fi mai mare de
50.
2. O persoan fizic sau o persoan juridic nu poate fi asociat unic dect ntr-o
singur societate cu rspundere limitat.
3. O societate cu rspundere limitat nu poate avea ca asociat unic o alt societate cu
rspundere limitat, alctuit dintr-o singur persoan.
4. Capitalul social minim de constituire este de 200 de lei.
Societatea pe aciuni (SA) pstreaz limitarea rspunderii la capitalul subscris

de fiecare acionar. Dreptul de proprietate asupra aciunilor nominative sau la purttor
se transmite liber, fr consimmntul celorlali acionari. Aciunile pot fi cotate pe o
pia reglemetat ( spre exemplu Bursa de valori) sau nu.
Capitalul social al societii pe aciuni sau al societii n comandit pe aciuni
nu poate fi mai mic de 90.000 lei. Valoarea minim a capitalului social poate fi
modificat innd seama de rata de schimb astfel nct s reprezinte echivalentul n lei
al sumei de 25.000 euro. Numrul acionarilor n societatea pe aciuni nu poate fi mai
mic de 2.
Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte

tipuri de organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care au
ca obiectiv ( mcar secundar obinerea de profit). Printre aceastea, dei nu fac
obiectul cursului nostru, amintim:
1. Persoanele fizice autorizate ( i asocierile lor). Un astfel de mod de organizare
nu presupune o entitate juridic distinct ci fie o persoan fizic fie o asociere
ntre acestea. O astfel de organizare a activitii nu are obligaia utilizrii unei
8
contabiliti n partid dubl, i ca atare nici de raportare financiar, ci exist
doar obligaia de a ine o eviden n partid simpl, n scopuri fiscale.
2. Instituiile publice caracteristica lor este c c scopul principal nu este
lucrativ, dar sunt obligate s emit rapoarte financiare n conformitate cu
reglementri dictincte de cele ale societilor comerciale;
3. Instituii de credit sunt reglementate distinct de cele comerciale ( autoritatea
de reglementare este n cazul acesta Banca Naional a Romniei ) dar au i
ele obligaia emiterii de rapoarte financiare;
4. Organizaii non profit - caracteristica lor este c c scopul principal nu este
lucrativ, dar sunt obligate s emit rapoarte financiare n conformitate cu
reglementri dictincte de cele ale societilor comerciale;
5. Alte entiti.
1.2.2. Utilizatorii informaiei contabile
Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i

ntocmirea situaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziia
financiar ( componenta numit bilan), performanele ( componenta numit cont de
profit i de pierdere) i fluxurile de numerar ( componenta numit situaia fluxurilor
de numerar) ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoia
informaional a unei largi categorii de utilizatori, interesai de situaia financiar a
unei afaceri. Principalii utilizatori i nevoile lor informaionale sunt: investitorii
actuali si poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile
statului si alte autoriti, precum si publicul.
Conform OMFP 30055/2010 acetia au urmtoarele interese:
a) Investitorii - sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor si de rentabilitatea
investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere,
s pstreze sau s vnd aciunile. Acionarii sunt interesai si de informaii care le
permit s evalueze capacitatea entitii de a plti dividende.
b) Angajaii ( prin sindicat) - sunt interesai de informaii privind stabilitatea si
profitabilitatea angajatorilor lor. Acestia sunt interesai si de informaii care le permit
s evalueze capacitatea entitii de a oferi remuneraii, pensii si alte beneficii de
pensionare, precum si oportuniti profesionale.
c) Creditorii financiari - sunt interesai de informaii care le permit s determine
dac mprumuturile acordate si dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii si ali creditori - sunt interesai de informaii care le permit s
determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii si ali
creditori sunt interesai de entitate pe o perioad mai scurt dect creditorii financiari,
cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii entitii,
atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii - sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei entiti,
n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu entitatea respectiv sau sunt
dependeni de ea.
f) Instituiile statului si alte autoriti - sunt interesate de alocarea resurselor si
implicit de activitatea entitilor. Acestea solicit informaii pentru a reglementa
9
activitatea entitilor, pentru a determina politica fiscal si ca baz pentru calculul
venitului naional si al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Entitile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, entitile pot
avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin
numrul de angajai si colaborarea cu furnizorii locali.
Activitate:
Punei-v n locul fiecruia dintre utilizatorii de mai sus. Ce interese specifice avei (
luai n calcul n principal nevoia de informaii, interesul vis a vis de componentele
situaiilor financiare, interesul legat de politica de dividende a entitaii, dorina ca
societatea s adopte politici contabile mai optimiste sau mai pesimiste ( care duc la
raportarea unui rezultat contabil mai mare sau mai mic ), puterea de influen asupra
societii). Ce conluzii tragei?
Sugestie de rspuns
Utilizator Componentele situaiilor Interes vis-a-vis de politicile

financiare contabile i de distribure a
dividendului
1 Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie ct
termen scurt rezultate ntreprinderii (n mai mare i ca atare prefer
contul de profit i pierdere) i politicile contabile optimiste nu
n lichiditatea sa (situaia prudente. Prefer dividende ct
fluxurilor de numerar) mai mari. i asum riscuri
2 Investitorii pe Interesai n special n Interesai ca profitul s fie sigur
termen lung acumularea de avere pe prin urmare prefer politicile
termen lung ( bilanul contabile prudente. De regul nu
ntreprinderii) doresc dividende prefernd s
investeasc profitul pentru
creterea ntreprinderii. i
asum riscuri dar de regula mai
mici dect cei pe termen scurt.
3 Creditorii Interesai n special n averea Interesai ca profitul s fie sigur
financiari entitii care va garata prin urmare prefer politicile
(bncile) creditul (bilanul contabile prudente. De regul nu
ntreprinderii) dar i n doresc ca entitatea s plteasc
lichiditi (situaia fluxurilor dividende pentru a avea
de numerar) mpurumutul garantat.
4 Creditorii Interesai s i recupereze
comerciali ( creanele, de regul pe
furnizorii) termen scurt (situaia
fluxurilor de numerar)
5 Clienii Interesai de continuitatea

activitii ntreprinderii n
10
ipoteza n care societatea
respectiv este singurul
furnizor
6 Salariaii Interesai de profitabilitatea Interesai de politica de dividend
ntreprinderii i de vis-a-vis de cea salarial.
continuitatea activitii
acesteia ( bilan). Interesai
de performan pentru a
putea cere salarii mai mari
(contul de profit i pierdere).
Interesai de lichiditate
pentru a-i recupera salariile
(situaia fluxurilor de
numerar).
7 Statul Guvernul i instituiile sale
sunt interesate de situaia
financiar pentru stabilirea
nivelului impozitelor i
taxelor (contul de profit i
pierdere) ct i pentru
efectuarea controlului asupra
activitii financiare a
ntreprinderii i pentru
acordarea de subvenii
8 Publicul Ascunde potenili utiliatori
din toate categoriile enunate
anterior. Interesat de
contribuia firmei la
dezvoltarea local i de
eventualitatea crerii unor
noi locuri de munc.
9 Managerii Utilizatori interni, cei care Adepi ai politicilor contabile
fac situaiile financiare i optimiste care cresc rezultatele
care au acces n timp real la i performana raportat a
informaiile financiar ntreprinderii ( uneori ncaseaz
contabile la nivel analitic. prime n funcie de rezultate).
Privilegiai comparativ cu
celelalte categorii.
11
1.2.3. Profesia contabil i reglementarea contabil
Profesia contabil este compus din:

CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia
CAFR Camera Auditorilor Financiari din Romnia
Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilor
comerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de
un director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un
expert contabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat
CECCAR).
Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce i
exprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a
poziiei financiare, performanei i fluxurile de capital ale entitii.
Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comerciale din
Romnia sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene i legea 82/ 1991.
1.3. Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile
Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra

activitii ntreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie
3 fie 5 componente.
Persoanele juridice care la data bilanului depsesc limitele a dou dintre

urmtoarele trei criterii mrime : total active peste 3.650.000 euro; cifr de afaceri
net peste 7.300.000 euro ; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar
peste 50, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalului propriu,
- situaia fluxurilor de numerar,
- notele explicative la situaiile financiare anuale.
Persoanele juridice care la data bilanului nu depsesc limitele a dou dintre
criteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale
simplificate care cuprind:
- bilan prescurtat,
- cont de profit si pierdere,
- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu si/sau
situaia fluxurilor de numerar.
12
Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a
rspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit
Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene
1.3.1. Bilanul / Situaia poziiei financiare
Definiie
Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

directivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin
care se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfrsitul
exerciiului financiar []. n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri
proprii care sunt grupate dup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate.
Bilanul prezint poziia (situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat.
De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12 luni i
coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin
activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea exist
posibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de soceti i au acionarii
n strintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.
Elemente componente
Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevderile

Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente
ale situaiilor financiare sunt:
a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.
b) o datorie reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente
trecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care
ncorporeaz beneficii economice;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,

la fluxul de numerar sau echivalente de numerar ctre entitate. Aceast contribuie se
reflect fie sub forma cresterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii iesirilor
de numerar, de exemplu, prin reducerea costurilor de producie.
Astfel, potenialul poate fi unul productiv, atunci cnd activul este utilizat
separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de
bunuri destinate vnzrii de ctre entitate. De asemenea, potenialul poate mbrca
forma convertibilitii n numerar sau echivalente de numerar.
13
Exerciiu:
Separai activele de datorii i capitaluri proprii pentru elementele de mai jos:

Cldiri deinute, maini luate cu chirie, impozit pe profit de plat, pierderea
exerciiului, TVA de recuperat, facturi de ncasat, facturi de plat, capital social,
stocuri cumprate pentru a fi vndute sau utilizate, utilaje ce urmeaz a fi cumprate,
profitul exerciiului, venit n avans, cheltuieli n avans, licene, rezerve, prime de
capital.
Rspuns:
Active Datorii Capitaluri proprii

Cldiri deinute Impozit pe profit de plat Pierderea exerciiului
TVA de recuperat Facturi de plat Profitul exerciiului
Facturi de ncasat Venit n avans Capital social
Stocuri cumprate pentru a Rezerve
fi vndute sau utilizate
Cheltuieli n avans Prime de capital
Licene
Restul elementelor nu pot fi considerate elemente ale situaiilor financiare (

spre exemplu mainile nchiriate nu sunt active, chiria reprezint un serviciu primit,
un drept de utilizare).
Recunoaterea elementelor de activ i datorie
Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este

probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un
cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;
O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd
este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din
decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceast
decontare poate fi evaluat n mod credibil;
Practic cele dou condiii de recunoatere a elementelor de activ i datorie pot

fi sintetizate astfel: probabilitatea generrii de intrare / iesire beneficii economice i
credibilitatea evalurii. Totui, atunci cnd valorile nu pot fi evaluate cu certitudine
trebuie estimate.
Spre exemplu dac o entitate intenioneaz s cumpere o main nu
recunoate nici o datorie pn la semnarea contractului, deoarece nu are nici o
obligaie. Pe de alt parte, atunci cnd un client d n judecat societatea i
probabilitatea este foarte mare de a pierde procesul, trebuie recunoscut o datorie (
sub forma unui provizion) care va fi nregistrat la o valoare estimat ct mai bine,
innd cont de informaiile disponibile.
14
Formatul bilanului
n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut

urmtoarea structur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea
cresctoare a gradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C)
cheltuieli n avans.
Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani.
Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont;
este un format utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list,
formatul oficial prevzut de reglementrile contabile din ara noastr)
Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa:
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
ACTIVE AN AN CAPITALURI PROPRII I AN AN

N-1 N DATORII N-1 N
A. ACTIVE IMOBILIZATE A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Imobilizri necorporale Capital social
Imobilizri corporale Prime de capital
Imobilizri financiare Rezerve
B. ACTIVE CIRCULANTE Rezultat
Stocuri B. PROVIZIOANE
Creane C. DATORII
Investiii financiare pe termen D. VENITURI N AVANS
scurt
Casa i conturile la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIV (A+B+C) TOTAL CAPITAL I
DATORII (A+B+C+D)
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :
Activ = Capitaluri proprii + Datorii
15
Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
Anul N- Anul N
1
A. Active imobilizate
I. Imobilizri necorporale
II. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creane
III. Investiii pe termen scurt
IV. Casa si conturi la bnci
C. Cheltuieli n avans
D. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la
un an
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare
de un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si
capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :
Activ Datorii= Capitaluri proprii.
16
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii
economice viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii
activitilor entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate
cuprind trei grupe: (I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III)
imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile,
nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie
sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative.
Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil,
adic:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut,
transferat, autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un
contract corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:

A. cheltuielile de constituire;
B. cheltuielile de dezvoltare;
C. concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele
similare, cu excepia celor create intern de entitate;
D. fondul comercial;
E. alte imobilizri necorporale;
F. avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si
G. imobilizrile necorporale n curs de execuie.
1. Cheltuielile de constituire sunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei

entiti i putem enumere: taxe si alte cheltuieli de nscriere si n matriculare,
cheltuieli privind emisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte
cheltuieli de aceast natur.
Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu
au potenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include
cheltuielile de constituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast
situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de
maximum cinci ani. n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu
cea a cheltuielilor neamortizate.
2. Cheltuielile de dezvoltare sunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a

altor cunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,
produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte de
nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
17
Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate
demonstra ndeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055 / 2009 ( practic,
sintetiznd, fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe
urma proiectului dezvoltat):
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe
durata de utilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral
amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma
rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu
cea a cheltuielilor neamortizate.
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele

similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz
n conturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport (
asimilat valorii juste).
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd
contractul de concesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru
concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a
acesteia, stabilit potrivit contractului.
Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si alte active similare se
amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
4. Fondul comercial se recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena

dintre costul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele nete
achiziionate de ctre o entitate.
Fondul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ deoarece nu este o
resurs identificabil (adic nu este separabil si nici nu decurge din drepturi legale
contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil
la cost.
Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de
maximum cinci ani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe
justificare.
5. Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurile

acordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.
6. Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate

sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete,
formule, modele, proiecte si prototipuri.
Programele informatice, precum si celelalte imobilizri necorporale
nregistrate la elementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata
prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.
7. Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile

necorporale neterminate pn la sfrsitul perioadei.
II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile reprezint active
care:
18
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea
de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative; si
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se
consum integral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast
pierdere de valoare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor.
Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via
util a activului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte
ritmul n care beneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda
linear, metoda degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent
imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.
Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele
active care se amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de
utilizare estimat de ctre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie
i avansurile pentru imobilizri nu se amortizeaz.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor
si pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n
cheltuielile de exploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele
care au obligaia gestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.
Imobilizrile corporale cuprind:

a. terenuri si construcii;
b. instalaii tehnice si masini;
c. alte instalaii, utilaje si mobilier;
d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si
e. imobilizri corporale n curs de execuie.
Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar

atunci cnd sunt achiziionate mpreun.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate
efectuate n regie proprie sau n antrepriz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor
finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup
caz.
III. Imobilizrile financiare (investiii financiare pe termen lung) cuprind:

1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul
altor societi, sub form de titluri de valoare (aciuni i obligaiuni), n scopul
obinerii de venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de
valoare care asigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea
ntreprinderii emitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.
2. creane financiare imobilizate, care includ:
- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprinderea
percepe dobnzi;
19
- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei
execuii a unor obligaii;
- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.
B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe o

perioad scurt n activitatea ntreprinderii ( de regul nu stau n ntreprindere mai
mult de 12 luni) i, n general, particip la un singur circuit economic, modificndu-i
n permanen forma.
Reglementrile contabile n vigoare definesc activul circulant ca o resurs
care:
(1) se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru consum sau vnzare, n cursul
normal al ciclului de exploatare;
(2) este deinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se
ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
(3) reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
n structura activelor circulante se includ stocurile, creanele, investiiile

financiare pe termen scurt i disponibilitile ( casa i conturi la bnci).
I. Stocurile reprezint ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul ntreprinderii
deinute fie pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de
producie, fie pentru a fi consumate la prima lor utilizare.
n sfera stocurilor se includ:
(1) materii prime i materiale consumabile sunt cele achiziionate pentru a fi
utilizate n producie;
(2) producia n curs de execuie sunt stocurile obinute ca urmare a
produciei, dar care nu sunt nc finalizate;
(3) produse finite i mrfuri- produsele finite sunt cele obinute ca urmare a
prelucrrii de ctre entitate iar mrfurile sunt cele achiziionate urmnd a fi
vndute aa cum sunt;
(4) avansuri pentru cumprri de stocuri sumele pltite furnizorilor pentru
achiziii viitoare de stocuri;
(5) psri i animale vii;
(6) ambalaje;
(7) stocuri la teri sunt stocurile ce aparin ntrepreinderii dar se afl fizic la
teri.
II. Creanele (numite i valori n curs de decontare) reprezint valorile date de

ntreprindere terilor (persoane fizice sau juridice) pentru care urmeaz s primeasc
un echivalent (o sum de bani sau un serviciu). Persoanele fizice i juridice asupra
crora se dein astfel de creane sunt denumite generic debitori.
Spre exemplu: la vnzare pe datorie ( pe credit comercial) cumprtorul care

urmeaz s plteasc contravaloarea bunurilor este un debitor ( client) iar
ntreprinderea care a efectuat vnzarea are o crean asupra lui. La rndul su
20
debitorul are oblitaia s plteasc sumele cuvenite, cu alte cuvinte are o datorie da
de creditorul su ( vnztorul).
n structura creanelor se includ:

(1) creane comerciale (clienii, efectele de primit)
(2) creane n cadrul grupului
(3) creane din interese de participare
(4) alte creane
(5) creane privind capitalul subscris i nevrsat.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (numite i titluri de plasament sau valori
de trezorerie) reprezint instrumentele financiare investite de ntreprindere n vederea
realizrii unui ctig pe termen scurt. n structura investiiilor financiare pe termen
scurt se includ
(1) aciuni proprii
(2) alte investiii financiare.
IV. Casa i conturile la bnci sunt reprezentate de valorile care mbrac efectiv
forma de bani, fiind separate disponibilitile n devize de cele n lei.
n structura disponibilitilor se includ:
(1) conturi la bnci
(2) casa
(3) acreditive sunt sumele de bani puse la dispoziia terilor care le vor pitea
ncasa doar atunci cnd sunt ndeplinite nite condiii convenite de comun
acord n prealabil;
(4) avansurile de trezorerie sume acordate salariailor ( de regul) din care
acetia fac cheltuieli n numele societii i pe care le justific regulat.
C. CHELTUIELILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru

fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor care i sunt proprii. n structura lor se
includ cheltuielile nregistrate n avans.
Spre exemplu: cnd se pltete un abonament n ianuarie pentru tot anul n sum de
1,200 lei, se recunoate o cheltuiala n avans n valoare de 1,200 lei ( deaorece
serviciile de care se va beneficia sunt ntinse pe 12 luni i nu doar pe o lun) i lunar
se va trece pe cheltuieli suma de 100 de lei ( abonamentul corespunztor unei singure
luni).
D. DATORIILE sunt sursele de finanare externe puse la dispoziia ntreprinderii, fie

de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de teri pentru care
ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. n bilan
datoriile sunt clasificate n datorii curente i datorii pe termen lung.
O datorie curent este o obligaie:
(1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii; sau
(2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului.
21
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
n structura datoriilor se includ:
(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni, credite bancare)
(2) datorii comerciale (furnizri, efecte de pltit)
(3) datorii n cadrul grupului
(4) datorii din interese de participare
(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de
bugetul statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte
drepturi asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile
sociale), fa de asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de
creditori diveri etc.
Entitile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare

de dobnd n aceast categorie chiar si atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni
de la data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioad mai mare de 12 luni; si
b) exist un acord de refinanare sau de reesalonare a plilor, care este ncheiat
nainte de data bilanului.
E. PROVIZIOANE
Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert destinat s

acopere datoriile a cror natur este clar definit si care la data bilanului este probabil
s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce priveste valoarea
sau data la care vor aprea. Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi
datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit
factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli
necesare stingerii datoriei.
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
- o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
- este probabil ca o iesire de resurse s fie necesar pentru a onora obligaia
respectiv; si
- poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
O obligaie curent poate fi o obligaie legal sau implicit. Obligaia legal
cea care rezult dintr-un contract (n mod explicit sau implicit), din legislaie sau din
alt efect al legii. Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a
firmei sau dintr-o declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si
c si asum anumite responsabiliti si ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea
c si va onora acele responsabiliti.
Conform reglementrilor romneti provizioanele se pot constitui pentru elemente
cum sunt:
a) litigii, amenzi si penaliti, despgubiri, daune si alte datorii incerte;
22
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie si alte cheltuieli
privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii si obligaii similare;
e) dezafectare imobilizri corporale si alte aciuni similare legate de acestea
f) impozite;
g) prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale sau contractuale; si
h) alte provizioane.
Spre exemplu, o societate este dat n judecat de un client care pretinde

despgubiri. n urma discuiilor cu avocatul s-a ajuns la concluzia c probabilitatea de
a apierde procesul este foarte mare i despgubirea probabil ce va fi acordat este de
10,000 lei. n aceast situaie entitatea va constitui un provision pe seama cheltuielilor
n valoare de 10,000 lei. Atunci cnd procesul va fi ncheiat ( fie va fi pierdut i
societatea va avea o datorie cert de plat, fie va fi ctigat) provizionul se spune c
rmne fr obiect i va fi reluat pe seama unui venit.
Alt exemplu: o societate care extrage resurse naturale funcioneaz ntr-o ar

n care nu exist obligaii legale de a proteja mediul nconjurtor. Cu toate aceastea
politica declarat a firmei este ca dup finalizarea extraciei s investeasc n vederea
refacerii mediului, i societatea a declarat n numeroase rnduri c va face acelai
lucru i n zonele unde legea nu o oblig, mai mult, societatea este hotrt s aloce
500,000 lei n vederea refacerii mediului de unde a extras resurse naturale. n aceast
situaie, dei nu exist obligaie legal, exist o obligaie implicit i societatea va
recunoate un provision n valoare de 500,000 lei, pe seama cheltuielilor. Dup ce
cheltuielile vor fi effectuate, provizionul va rmne fr obiect i ca atare va fi reluat
la venituri.
F. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecare

exerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includ
subvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.
Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contul

unor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi
recunoscute ca venituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).
Spre exemplu: Dac se ncaseaz n ianuarie 12,000 lei reprezentnd chiria pentru tot
anul, iniial se va recunoate un venit n avans deoarece suma ncasat vizeaz 12 luni
i nu momentul ncasrii, i lunar se vor trece pe cheltuieli 1,000 de lei, reprezentnd
venitul din chirie al lunii respective.
Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau
din alte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate
achiziionrii sau producerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor,
23
unor activiti pe termen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura
investiiilor.
G. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de

finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,
capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structura
capitalului propriu se cuprind: capitalul, primele de capital, rezervele din reevaluare,
rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului.
I. Capitalul reprezint aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor, averea de la

data constiturii a societii ( de regul). Capitalul se difereniaz n capitalul subscris
nevrsat i capitalul subscris vrsat.
Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au
angajat s-l pun la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul subscris vrsat reprezint partea din capitalul subscris care a fost,
fizic, depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.
Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul
desfurrii activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu
desfiinarea ntreprinderii. Valoarea iniial a aciunilor poart numele de valoare
nominal.
II. Primele de capital reprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului
prin noi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de
aport n natur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai
mare) i valoarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s
aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.
III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reevaluarea
activelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acestei
operaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic).
IV. Rezervele sunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele
prevzute de reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau
conform deciziei adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se
includ: rezerve legale, rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul
reportat poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi
constatate la nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere
financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o
surs proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau
statutare sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie
acoperit. n aceast ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul
minus, micornd capitalul propriu.
VII. Repartizarea rezultatului este un element rectificativ al capitalului propriu
care arat ct din rezultatul exerciiului s-a folosit pn la sfritul anului. Acest
element se scade din valoarea capitalurilor proprii.
24
VIII. Aciunile proprii dei entitatea nu are voie de regul s dein propriile
aciuni ( excepiile sunt date n legea societilor comerciale), atunci cnd o face ele
se numesc de regul aciuni de trezorerie i se prezint la capitaluri proprii cu semnul
minus ( se scad din valoarea capitalurilor proprii).
1.3.2. Contul de profit i pierdere
n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului

exerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Elementele contului
de profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau creteri ale activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu,
altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerciiului contabil sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Veniturile i cheltuielile exerciiului sunt structurate n dou mari categorii

care rezult din activitatea curent (ordinar, obinuit) a ntreprinderii i
elementele extraordinare. Elementele activitii ordinare, sunt mprite, la rndul lor
n cheltuieli i venituri din exploatare, respectiv, cheltuieli i venituri financiare.
Sintetiznd avem:
a) chelt. i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baz

a ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cu
specific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de
producie.
Veniturile din exploatare pot fi venituri din vnzri de mrfuri, venituri din
chirii, venituri din vnzarea produselor finite, Venituri din cedarea activelor
imobiliate. n cadrul veniturilor de exploatare, un indicator foarte important este cifra
de afaceri. Aceasta cuprinde sumele rezultate din livrrile de bunuri, subvenii
primite de la stat n contul vnzrilor, executrile de lucrri i prestrile de servicii i
alte venituri din exploatare, mai puin reducerile comerciale acordate clienilor.
Cheltuielile de exploatare sunt clasificate dup natura lor, spre exemplu:
Cheltuieli cu energia i apa, cheltuieli cu materiile prime, cheltuieli cu salariile,
cheltuieli cu amortizarea, etc.
b) chelt. i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajate

i respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare,
diferene de curs valutar, dobnzi, etc.
25
c) chelt. i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa
unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale).
Forma contului de profit i pierdere prevzut n reglementrile romneti este

urmtoarea:
Contul de profit i pierdere
1. Cifra de afaceri net

2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie
3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli externe
6. Cheltuieli cu personalul:
a) Salarii si indemnizaii
b) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii
7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporale
b) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc
suma ajustrilor de valoare care sunt normale n
entitatea n cauz
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la
entitile afiliate
10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate,
cu indicarea distinct a celor obinute de la entitile
afiliate
11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute
de la entitile afiliate
12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca active
circulante
13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind
entitile afiliate
14. Profitul sau pierderea din activitatea curent
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.
26
Alte componente ale situaiilor financiare
Situaia fluxurilor de numerar
Rolul Situaiei fluxurilor de numerar este de a prezenta modul n care o

entitate genereaz si utilizeaz numerarul si echivalentele de numera.
Definiii
Fluxurile de numerar sunt intrrile sau iesirile de numerar si echivalente de

numerar.
Numerarul cuprinde disponibilitile bnesti si depozitele la vedere.
Echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem
de lichide, care sunt usor convertibile n sume cunoscute de numerar si care sunt
supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale

entitii din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie si de
finanare.
Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituri
ale entitii, precum si alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare.
Activitile de investiie constau n achiziionarea si cedarea de active
imobilizate si de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar.
Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale
valorii si structurii capitalurilor proprii si mprumuturilor entitii.
Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare pot fi prezentate prin dou

metode: metoda direct sau metoda indirect.
Conform metodei directe, sunt evideniate clasele principale de ncasri si
pli ( spre exemplu: pli entru furnizori i salarii, ncasri de la clieni, plti de taxe
etc.). Conform metodei indirecte se pornete de la rezultatul contabil, se corecteaz
acesta cu toate elementele de cheltuieli i venituri fr legtur cu exploatarea sau
care nu sunt monetare i cu variaia nevoii de fond de rulment i se ajunge la valoarea
fluxului de numerar degajat din activitatea de exploatare.
Situaia modificrilor capitalurilor proprii
n cadrul acestei situaii financiare sunt prezentate informaii privind

elementele capitalurilor proprii i modul n care au variat ele n cursul perioadei.
Printre informaiile prezentate se numr informaii despre:
elementele capitalului propriu;
profitul net sau pierderea net a perioadei;
fiecare element de venit sau cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut
direct n capitalul propriu, precum i totalul acestor elemente;
efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor
contabile.
27
Politici contabile i note explicative
Este o seciune a situaiilor financiare, n cadrul crora sunt prezentate, cifric

sau descriptiv, informaii despre diverse componente prezentate n cadrul celorlalte
situaii financiare.
Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza
ntocmirii situaiilor financiare anuale si despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de
profit si pierdere si, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii si/sau
situaia fluxurilor de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre
acestea.
Notele explicative, conform cerinelor OMFP 3055/2009 cuprin cel puin
urmtoarele capitole:
1. Active imobilizate
2. Provizioane
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situaia creanelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Participaii si surse de finanare
8. Informaii privind salariaii si membrii organelor de administraie, conducere si de
supraveghere
9. Exemple de calcul si analiz a principalilor indicatori economico-financiari
10. Alte informaii
2.2.4. Modificri patrimoniale.
Modificri bilaniere
Aa cum am menionat iniial, postulatul dublei nregistrri contabile este unul

dintre cele mai importante postulate n contabilitate. Acesta presupune c orice
tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente. Acestea pot
fi active, capitaluri proprii ( inclusiv cheltuieli sau venituri) i datorii, totui trebuie s
inem cont de faptul c n urma modificrii se menine ecuaia de baz a bilanului:
Activ - Datorii = Capitaluri proprii sau altfel spus Activ = Capitaluri proprii +
Datorii.
Dac elementele sunt de active, capitaluri proprii ( cu excepia cheltuielilor i
veniturilor) sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct n bilan. Aceste
28
modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz doar elementele
bilaniere (modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active datorii
sau capitaluri proprii).
Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este
element de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de
cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementului
respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care l
genereaz la nivelul rezultatului exerciiului. Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli
genereaz o diminuare a rezultatului exerciiului i implicit o diminuare a
capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unui venit genereaz o majorare a
rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilor proprii. Aceste
modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul
de profit i pierdere.
n total, dac inem cont doar de combinrile de modificrile ce activele, datoriile i

capitalurile ( indiferent dac sunt modificri directe sau indirecte) putem avea 9
modificri.
1. Modificri numai n activ:
A+x-x = C+D
Exemplul 1: Se ncaseaz o crean ( un client) n sum de 100 lei n numerar.

Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n numerar (crete cu suma de 100
lei) i n creane (scad cu suma de 100 lei). Ambele elemente sunt de activ.
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia
1.
A+x-x = C + D sau A +100 100 = C + D
2. Modificri numai n capitalul propriu:

A = (C + x - x) + D
Exemplul 2:
Se ncorporeaz o rezerv n capitalul social n sum de 100 lei.

Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de
100 lei) i n rezerve (scad cu suma de 100 lei). Ambele elemente sunt de capitaluri
proprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 2.
A = C+ x - x + D sau A = C +100 100 + D
29
3. Modificri numai n datorii:
A = Cp + ( D + x x)
Exemplul 3: Se reine impozitul pe venit datorat de salariai n sum de 100 lei din
salariile datorate.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n datoriile fiscale( cresc cu suma de
100 lei) i n datoriile salariale (scad cu suma de 100 lei). Ambele elemente sunt de
datorie. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 3.
A = C + D+ x - x sau A = C + D + 100 100
4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n

sensul micorrii:
A = (Cp + x) + (D x)
Exemplul 4: Modificri doar n elementele bilaniere, nu i n rezultat
Acionarul este de acord s transforme creana sa deinut asupra societii (

societatea are o datorie fa de el) n capital social.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n capitalurile proprii, i anume n

capitalul social ( cresc cu suma de 100 lei) i n datoriile fa de acionar (scad cu
suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor
determinate de tranzacia 4.
A = C+ x + D - x sau A = C + 100 + D 100
Exemplul 5: Modificri n rezultatul exerciiului
O datorie n valoare de 100 de lei este prescris ( nu mai exist obligaia legal a
plii ei, de regul dup ce trec trei ani de la data scadenei).

venituri, elemente ale rezultatului exerciiului, care duc la creterea acestuia ( cresc cu
suma de 100 lei) i n datorii (scad cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de
ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia 5.
A = C+ x + D - x sau A = C + 100 + D 100
30
5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n
sensul creterii:
A = ( Cp x ) + ( D + x)
Se decide repartizarea rezultatului reportat ca i dividende n sum de 100 de lei.

rezultatul reportat ( scade cu suma de 100 lei) i n datoriile fa de acionar (cresc cu
A = C - x + D + x sau A = C - 100 + D+ 100
Se primete o factur pentru servicii telefonice ce urmeaz a fi pltit ntr-o

sptmn

cheltuieli, element de rezultat al exerciiului ce duce la scderea acestuia ( cresc
cheltuielile => scade profitul => scad capitalurile cu suma de 100 lei) i n datoriile
comerciale (cresc cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat
modificrilor determinate de tranzacia 7.
A = C - x + D + x sau A = C - 100 + D+ 100
6. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii:
A+x = ( Cp + x ) + D
Se subscrie capital social de ctre acionari n sum de 100 de lei.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n creanele fa de acionari ( cresc

cu suma de 100 lei) i n capitalul propriu, prin capitalul social (cresc cu suma de 100
lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 8.
A+x = C + x + D sau A + 100 = C + 100 + D
31
Se vinde pe credit comercial ( pe datorie) un stoc de mrfuri la pre de vnzare de 100

de lei.
Analiza. Orice vnzare are 2 momente: recunoaterea venitului i descrcarea

gestiunii. Aici vom nregistra doar recunoaterea venitului. Aceast tranzacie
determin modificri n capitalurile proprii, i anume n venituri, element de rezultat
al exerciiului ce duce la creterea acestuia ( cresc veniturile => crete profitul =>
cresc capitalurile cu suma de 100 lei) i n creanele comerciale (cresc activele cu
A+x = C + x + D sau A + 100 = C + 100 + D
7. Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii:

A+x = Cp + (D + x)
Exemplul 10. Se cumpr un stoc de materii prime pe credit comercial ( cu plata

ulterioar) n sum de 100 lei
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n active ( cresc cu suma de 100 lei)
i n datorii (cresc cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat
A+x = C + D + x sau A + 100 = C + D + 100
8. Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii:
Ax = ( Cp x ) + D
La lichidare se distribuie capitalului social prin repartizarea unui imobil n natur

acionarilor.

capitalul social ( scade cu suma de 100 lei) i n active ( scad cu suma de 100 lei).
Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de tranzacia
11.
A-x = C x + D sau A 100 = C - 100 + D
32
Se descarc gestiunea pentru stocul de mrfuri vndut la exemplul 9, la cost de

achiziie de 80 de lei.

cheltuieli, element de rezultat al exerciiului ce duce la scderea acestuia ( cresc
cheltuielile => scade profitul => scad capitalurile cu suma de 80 lei) i n active
(cresc cu suma de 80 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor
A-x = C x + D sau A 80 = C - 80 + D
9. Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii:

Ax = Cp + (D x)
Exemplul 13: Se pltete unui furnizor suma de 100 de lei.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n datorii ( scad cu suma de 100 lei)
i n active ( scad cu suma de 100 lei). Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat
A-x = C + D x sau A 100 = C + D - 100
33
1.3.3. Principii contabile
Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu

principiile contabile prevzute n OMFP 3055/2009. Un concept de baz menionat de
reglementrile contabile romneti este cel al contabilitii de angajamente. Astfel,
efectele tranzaciilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile
si evenimentele se produc, si nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este
ncasat sau pltit, i sunt nregistrate n contabilitate si raportate n situaiile financiare
ale perioadelor aferente.
Spre exemplu dac se vinde un stoc de mrfuri i se livreaz cumprtorului,

urmnd ca decontarea ( ncasarea banilor) s se fac ulterior, venitul este recunoscut
la data livrrii stocului i finalizrii tranzaciei, i nu atunci cnd suma de bani este
pltit. Aceeai situaie i n cazul vnzrii cu plata n rate, cnd venitul se recunoate
integral la momentul iniial i nu proporional cu fiecare rat.
Veniturile si cheltuielile care rezult direct si concomitent din aceeasi

tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre
cheltuielile si veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri si
cheltuieli.
Cele 9 principii enunate de reglementrile romneti sunt:
1. Principiul continuitii activitii care presupune c se pornete de la premiza c

entitatea si continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau
reducere semnificativ a activitii pe o durat de cel puin 12 luni de la data
situaiilor financiare.
n cazul n care situaiile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza
principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat, mpreun cu explicaii
privind modul de ntocmire a acestora si motivele care au stat la baza deciziei
conform creia entitatea nu si mai poate continua activitatea.
Exemplu: In lipsa metodei, nu ar mai exista casificarea active curente

imobilizate si multe posturi din situatiile financiare ar disparea (cheltuielile in avans).
2. Principiul permanenei metodelor care spune c metodele de evaluare si

politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu
financiar la altul.
Totui modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la
situaiile financiare anuale. O astfel de iniiativ poate fi justificat doar de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul
economico-financiar n care aceasta si desfsoar activitatea ( cum ar fi
34
ncperea tranzacionrii pe o burs de valori, schimbarea acionariatului,
fuziuni sau divizri i alte tranzacii similare);
- obinerea unor informaii credibile si mai relevante.
b) o decizie a unei autoriti competente si care se impune entitii (modificare de
reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci
doar menionat n acestea.
Exemplu: Odata inceputa metoda de amortizare liniar sau degresiv pentru

maini, aceasta trebuie pstrata de la an la an. n plus toate mainile trebuie
amortizate utiliznd aceeai metod.
3. Principiul prudenei care spune c la ntocmirea situaiilor financiare anuale,

evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent si, n special:
a) n contul de profit si pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data
bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului
financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente
numai ntre data bilanului si data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile si pierderile poteniale
aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar
precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului si data
ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n vedere si eventualele provizioane,
precum si datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul
exerciiului financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru
depreciere sau pierdere de valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli,
indiferent de impactul acestora asupra contului de profit si pierdere.
Ca urmare, activele si veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile si
cheltuielile, subevaluate. Totusi, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu,
constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau
veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece
situaiile financiare nu ar mai fi neutre si nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
Exemplu:
1. Se cumpara o bluza cu 50 lei si se estimeaz vnzarea ei cu 100. Ce profit

va aparea in bilant ? Ce valoare va avea bluza in bilant ?
Pn la data vnzrii bluzei : profit 0 i bluza va avea valoarea de 50 lei.
2. Pn la data bilanului exista o datorie fata de bugetul statului neplatit de

30 de zile. Ce valoare va exista pentru datoriile fiscale n bilan ?
Datoria iniial plus penalitile calculate pentru 30 de zile.
35
3. O maina cumprat din Germania cu 15,000 de lei se poate vinde la sfritul
anului cu doar 10,000 lei. Ce valoare va avea maina n bilan ?
10,000 lei. Masina este considerata depreciat i va avea valoarea cea mai mic ntre
valoarea de intrare ( cost, valoare contabila ) si valoarea recuperabil la sfritul
anului.
4. Principiul independenei exerciiului. Trebuie s se in cont de veniturile si

cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau
data plii cheltuielilor.
Exemplu: 1. Pentru luna noiembrie a venit intretinerea in valoare de 1,000

lei. Suma a fost platita pe 15 ianuarie. Cand se inregistreaza cheltuiala?
In noiembrie, deoarece este aferenta lunii noiembrie si nu la data platii.
2. S-a incasat chiria in decembrie pentru luna ianuarie. Cand este recunoscut
venitul ?
In ianuarie, chiria fiind aferenta lunii ianuarie si nu lunii decembrie.
5. Principiul evalurii separate a elementelor de active si de datorii. Conform

acestui principiu, componentele elementelor de active si de datorii trebuie evaluate
separat.
6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar

trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent.
Exemplu:
Daca pe 31 decembrie imobilizarile si capitalurile proprii au valoarea de
10,000 si 150,000 respectiv , ce valoare vor avea acestea pe 01 ianuarie anul urmator?
10,000 si 150,000 respectiv
7. Principiul necompensrii. Orice compensare ntre elementele de active si datorii

sau ntre elementele de venituri si cheltuieli este interzis.
Toate creanele si datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz
de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane si datorii fa de
aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai
dup contabilizarea veniturilor si cheltuielilor corespunztoare.
Exemplu: n cazul schimbului commercial de bunuri sau servicii operaia de

schimb se trateaz ca avnd dou componente pentru fiecare parte: o achiziie i o
vnzare; n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din
eviden si cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative,
cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor. Ulterior
creanele i datoriile recunoscute distinct se pot compensa, dar numai cu respectatea
prevederior legale.
36
8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor
din cadrul elementelor din bilan si contul de profit si pierdere se face innd seama
de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, si nu numai de forma
juridic a acestora.
Exemple: bunurile luate n leasing financiar sunt prezentate la active

imobilizate dei titlul de proprietate nu araine societii.
9. Principiul pragului de semnificaie. Valoarea elementelor de bilan si de cont de

profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe poate fi combinat dac:
(a) acestea reprezint o sum nesemnificativ, adic nu pot modifica decizia
utilizatorilor informaiei contabile; sau
(b) o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca
elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.
1.3.4. Documentele contabile
n raport de modul de ntocmire i de rolul lor n cadrul sistemului

informaional-decizional, documentele contabile pot fi:
documente de baz (justificative);
registre de contabilitate;
documente de sintez i raportare (situaii financiare).
Pentru exemplificare, prezentm unele din documentele justificative utilizate
n mod frecvent n activitatea unei societi.
Factura este documentul pe baza cruia se realizeaz decontarea produselor i
mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Este folosit ca document
de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului. Se ntocmete de
regul la momentul livrrii bunurilor sau prestrii serviciilor ( totui reglementrile
fiscale dau dreptul ntocmirii n termen de maxim 15 zile de la nceputul lunii
urmtoare livrrii sau prestrii de servicii), pe baza avizului de nsoire, a dispoziiei
de livrare sau a altor documente care atest executarea lucrrilor ( totui aceste din
urm documente pot lipsi).
ncepnd cu 1 ianuarie 2007, facturile nu mai sunt documente cu regim
special aceasta nsemnnd c pot fi emise direct de societile comerciale pe
formulare proprii, care au totui obligaia s respecte un coninut minim obligatoriu (
art. 155 Cod fiscal) i s numeasc o persoan nsrcinat cu alocarea seriilor i
numerelor de facturi.
Avizul de nsoire a mrfii servete ca document pentru eliberarea din
magazie a bunurilor materiale destinate vnzrii, trimise spre prelucrare ctre teri, n
custodie sau pstrare, pentru scderea din gestiunea furnizorului, pentru ntocmirea
facturii, ca document de nsoire n timpul transportului sau ca document de recepie
la cumprtor cnd nu s-a primit factura. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n
momentul livrrii datorit unor condiii obiective, produsele sunt livrate nsoite pe
timpul transportului de avizul de nsoire.
37
Nota de recepie i constatare de diferene (nota de intrare recepie)
servete ca document pentru recepia bunurilor achiziionate, pentru ncrcarea n
gestiune i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete de
regul n dou exemplare, unul rmne la gestiune/magazie pentru ncrcarea n
gestiune a bunurilor iar cellalt ajunge la compartimentul contabilitate i este ataat
documentelor de livrare (factura i/sau avizul de nsoire a mrfii).
Chitana servete ca document justificativ pentru depunerea unei sume n
numerar la casieria unitii i pentru nregistrarea n Registrul de cas i n
contabilitate. Se ntocmete n dou (2) exemplare cu ocazia ncasrii n numerar a
sumelor de primit de la teri. Un exemplar circul la pltitor iar cellalt rmne n
carnet.
Ordinul de plat este instrumentul pe care emitentul (pltitorul) l depune la
banca la care are deschis cont, dndu-i dispoziie acesteia s plteasc unui furnizor
sau unui alt creditor o sum de bani prin transfer bancar. Se ntocmete n trei
exemplare care se vizeaz de ctre banc, unul circul la beneficiar, unul la pltitor
iar unul rmne la banc.
Extrasul de cont este documentul care atest tranzaciile cu disponibiliti.
Extrasul de cont, fiind emis de banc, reprezint punctul de vedere al acesteia. Astfel,
n extrasul de cont o sum n dreptul creia este scris debit va reprezenta o plat
efectuat de ntreprindere, iar o sum n dreptul poziiei credit va reprezenta o intrare
de disponibiliti n contul ntreprinderii.
Bonul de consum servete ca document de eliberare din magazie pentru
consum a materiilor prime i materialelor i de scdere din gestiune a acestora. Se
ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul care elibereaz stocurile spre
consum. Un exemplar rmne la magazia care a dat n consum materialele iar al
doilea ajunge la compartimentul contabilitate pentru nregistrarea costurilor.
Nota de contabilitate servete ca document justificativ de nregistrare n
contabilitate pentru operaiile care nu au la baz documente justificative. Se
ntocmete ntr-un exemplar de ctre compartimentul financiar-contabil. Modelul
documentului se prezint astfel:
1.3.5. Evaluarea n contabilitate
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul,

pe baza principiului costului de achiziie sau al costului de producie.
n funcie de momentul nd se face evaluarea putem avea:

1. evaluare la intrare;
2. evaluare la inventar;
3. evaluare la bilan; i
4. evaluarea la ieire.
38
1. Evaluarea la data intrrii n entitate
La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz si se nregistreaz n

contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport
la capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Definiii
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat
de bunvoie ntre pri aflate n cunostin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul
determinat obiectiv.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de
import si alte taxe (cu excepia acelora pe care persoanajuridic le poate recupera de
la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de
furnizor si nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de
achiziie al bunurilor.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor
prime si materialelor consumabile si cheltuielile de producie direct atribuibile
bunului.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de

producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, si anume:
materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct si alte
cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum si cota
cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.
2. Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor n bilan
n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale, entitile trebuie s procedeze

la inventarierea si evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor
proprii.
La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenei,
potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor
sau pierderilor de valoare.
Pentru elementele de natura activelor nregistrate la cost, diferenele constatate
n minus ntre valoarea de inventar si valoarea contabil se evideniaz distinct n
contabilitate, n conturi de ajustri, aceste elemente meninndu-se la valoarea lor de
intrare.
39
n situaiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii se reflect si se evalueaz la valoarea contabil, pus de acord cu
rezultatele inventarierii.
Definiie
Valoarea contabil net a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut
dup ce se deduc amortizarea acumulat, pentru activele amortizabile si ajustrile
acumulate din depreciere sau pierdere de valoare.
Evaluarea imobilizrilor corporale si necorporale, cu ocazia inventarierii, se

face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia si
preul pieei. Corectarea valorii imobilizrilor necorporale si corporale si aducerea lor
la nivelul valorii de inventar se efectueaz, n funcie de tipul de depreciere existent,
fie prin nregistrarea unei amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o
depreciere ireversibil, fie prin constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru
depreciere, n cazul n care se constat o depreciere reversibil a acestora.
Activele de natura stocurilor se evalueaz la valoarea contabil, mai puin
ajustrile pentru depreciere constatate. Ajustri pentru depreciere se constat inclusiv
pentru stocurile fr miscare. n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai
mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Valoare realizabil net a stocurilor este preul de vnzare estimat care ar

putea fi obinut pe parcursul desfsurrii normale a activitii, minus costurile
estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, si costurile estimate
necesare vnzrii.
Evaluarea la inventar a creanelor si a datoriilor se face la valoarea lor

probabil de ncasare sau de plat. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de
inventar stabilit la inventariere si valoarea contabil a creanelor se nregistreaz n
contabilitate pe seama ajustrilor pentru deprecierea creanelor.
Evaluarea la bilan a creanelor si a datoriilor exprimate n valut si a celor cu

decontare n lei n funcie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului
financiar. n scopul prezentrii n bilan, valoarea creanelor, astfel evaluate, se
diminueaz cu ajustrile pentru pierdere de valoare.
Disponibilitile bnesti si alte valori similare n valut se evalueaz n bilan
la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data
ncheierii exerciiului financiar.
Titlurile pe termen scurt (aciuni si alte investiii financiare) admise la
tranzacionare pe o pia reglementat se evalueaz la valoarea de cotaie din ultima
zi de tranzacionare, iar cele netranzacionate la costul istoric mai puin eventualele
ajustri pentru pierdere de valoare.
40
Titlurile pe termen lung (aciuni si alte investiii financiare) se evalueaz la
costul istoric mai puin eventualele ajustri pentru pierdere de valoare.
Pentru elementele de natura datoriilor, diferenele constatate n plus ntre
valoarea de inventar si valoarea contabil se nregistreaz n contabilitate, pe seama
elementelor corespunztoare de datorii.
3. Evaluarea la data iesirii din entitate
La data iesirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se evalueaz si se

scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n
contabilitate (de exemplu, valoarea reevaluat pentru imobilizrile corporale care au
fost reevaluate sau valoarea just pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la
tranzacionare pe o pia reglementat).
a. Teste de evaluare:
Testul 1
Dispunem de urmtoarele informaii privind averea societii comerciale

URSULEUL:
ELEMENTE VALORI (lei)

Amortizarea cldirilor 250.000
Amortizarea mijloacelor de transport 20.000
Autoturisme Ddacia achiziionate pentru a fi revndute 120.000
Autoturisme utilizate 60,000
Avansuri acordate furnizorilor de servicii 30.000
Avansuri primite de la clieni 45.000
Brevete, licene, mrci 85.000
Capital social ???????
Abonamente de plat nregistrate n avans 150.000
Cheltuieli de nregistrare i nmatriculare 15.000
Cldiri 650.000
Clieni 145.000
Contribuia la asigurrile sociale 40.000
Creditori diveri 55.000
Ambalaje 20.000
Disponibil n cont la banc 175.000
Echipamente de lucru (halate) 75.000
Furnizori 80.000
Impozite i taxe datorate 140.000
mprumuturi acordate altor societi 60.000
mprumuturi pe termen lung contractate de la bnci, din care 25.000 525.000
scadente n anul urmtor
Numerar n casierie 20.000
Prime de capital 30.000
Provizioane pentru litigii 125.000
Rezerva legal 80.000
41
ELEMENTE VALORI (lei)
Repartizarea profitului 100.000
Salarii datorate 300.000
Terenuri 400.000
Titluri de plasament 40.000
Chirii de ncasat nregistrate n avans 100.000
Impozit pe profit de plat 30,000
TVA de recuperat 20,000
Cldire luat cu chirie 400,000
Salarii de plat 50,000
Venituri 450,000
Cheltuileli 350,000
Aciuni cotate la burs scop speculativ 10,000
Garanii acordate cleinilor 30,000
Avansuri pltite pentru mrfuri 20,000
ntocmii bilanul tip cont ( orizontal) i calculai capitalul social.
Testul 2
Se dau urmtoarele elemente ale societii comerciale Iepuraul:
ELEMENTE VALORI
(lei)
Cheltuieli cu amortizarea echipamentelor 36,000
Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 22,500
Cheltuieli cu impozitul pe profit 114,000
Cheltuieli cu materiile prime 525,000
Cheltuieli cu salariile 330,000
Cheltuieli privind cedarea activelor imobilizate 270,000
Cheltuieli privind diferenele de curs valutar 37,500
Cheltuieli privind dobnzile 120,000
Cheltuieli privind mrfurile 120,000
Subvenii pentru investiii virate la venituri 37,500
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 255,000
Venituri din cedarea activelor imobilizate 30,000
Venituri din diferene de curs valutar 45,000
Venituri din exproprierea unui teren n scop de utilitate public 195,000
Venituri din interese legate de participare 40,500
Venituri din prestri de servicii 150,000
Venituri din sconturi obinute 75,000
Venituri din vnzarea mrfurilor 165,000
Venituri din vnzarea produselor finite 750,000
ntocmii contul de profit i pierdere.
42
Testul 3:
1. Informaiile privind poziia financiar a unei ntreprinderi sunt oferite de:

a) bilan
b) contul de profit i pierdere
c) notele explicative la situaiile financiare
2. Ecuaia de calcul a rezultatului financiar este: REZULTAT = VENITURI +

CHELTUIELI :
a) ADEVRAT
b) FALS
.
3. Un activ reprezint:
a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentru
ntreprindere
b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere
c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente
prezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
ntreprindere
4. O datorie reprezint:
a) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente actuale i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
beneficiile economice
b) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz
c) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz
5. Veniturile reprezint:
a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n scderi ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea ctre acionari
b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care
se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
distribuirea acestora ctre acionari.
c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor,
43
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
aporturi noi ale acionarilor
6. Cheltuielile reprezint:
a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din distribuirea capitalului ctre acionari.
b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din contribuii ale acionarilor.
c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele
rezultate din distribuirea capitalului ctre acionari.
7. Identificai care din urmtoarele enunuri este fals:

a) un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil
realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i activul are un cost
sau o valoare, care poate fi evaluat() n mod credibil.
b) un venit este recunoscut n bilan atunci cnd este sigur obinerea unor
beneficii economice.
c) o datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c o
ieire de resurse, purttoare de beneficii economice va rezulta din lichidarea unei
obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat
n mod credibil.
8. Conform reglementrilor contabile internaionale, care din urmtoarele

caracteristici este esenial pentru o datorie:
a) o datorie apare ca urmare a unor tranzacii din viitor
b) o datorie are un grad de incertitudine din punct de vedere al sumei
c) decontarea (achitarea) unei datorii conduce la ieire de beneficii economice
din ntreprindere
9. Informaiile despre lichiditatea unei ntreprinderi sunt necesare pentru:

a) a aprecia dac ntreprinderea are capacitatea de a face fa datoriilor pe
termen scurt cu disponibilitile de numerar pe care le are n prezent.
b) a aprecia dac ntreprinderea are capacitatea de a face fa datoriilor pe
termen lung cu disponibilitile de numerar pe care le are n prezent.
10. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU

+ DATORII:
a) ADEVRAT
b) FALS
44
11. Debitorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea
bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
12. Creditorii unei firme reprezint persoane de la care firma are de primit
bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
13. Furnizorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea
bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
14. Clienii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
15. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un

activ al companiei:
a) ADEVRAT
b) FALS
16. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un

element de capital propriu al companiei:
a) ADEVRAT
b) FALS
17. Activele companiei includ i elementul furnizori:

a) ADEVRAT
b) FALS
18. Activele companiei includ i elementul clieni:

a) ADEVRAT
b) FALS
19. Activele non-curente ale companiei nu includ elementul mijloace de

transport:
a) ADEVRAT
b) FALS
20 Activele non-curente ale companiei includ elementul furnizori:

a) ADEVRAT
b) FALS
45
b. Rspunsuri la testele grila
1 A 6 A 11 B 16 B
2 B 7 B 12 B 17 B
3 B 8 C 13 A 18 A
4 B 9 A 14 B 19 B
5 C 10 A 15 A 20 B
c. Bibliografia unitii de nvare 1

Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i studii de caz, Ed.
Universitar, Bucureti
Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed. Universitii
Romno-Britanice, Bucureti
Grigorescu, . (2007), Bazele contabilitii bugetare, Ed. Infomega, Bucureti
Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting Solve and
learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and Management
Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti
46
Unitatea de nvare 2
2. Sistemul de contabilitate n partid dubl

Instrumentul fundamental al contabilitii contul ( ce este, care sunt
elementele lui, de cte feluri este, cum funcioneaz);
Utilizarea planului de conturi;
Ce este o formul / nregistrare contabil, care sunt elementele ei, de
cte feluri poate fi i cum arat ea;
Sistemul de nregistrare n contabilitate;
Analiza contabil a tranzaciilor;
Modul n care se fac corecii n contabilitate n cazul unei erori.
2.2. Definiia, forma i structura contului
Definiie
Un contabil identifica tranzactiile, le inregistreaza si le centralizeaza. Pentru a

nu intocmi dupa fiecare tranzactie un set de situatii financiare, toate tranzactiile se
consemneaza in conturi. Contul este un instrument, procedeu utilizat pentru a
urmri modificarile valorice ale fiecrui element bilantier. Fiecrui element de
active, datorii, capitaluri proprii, cheltuieli i venituri i este ataat un cont. De regul
contul este reprezentat de forma literei T, de unde i expresia T-ul conturilor de
active / datorii.
Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ,

datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai restrns,
deoarece el face referire la un singur element al situaiilor financiare, dar pe care l
detaliaz, artnd att situaia acestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le
sufer n cursul unei perioade de gestiune (luna).
Elementele contului sunt:
1. Titlul (denumirea) i simbolul contului;

2. Debitul i creditul;
3. Explicaia tranzaciilor nregistrate n cont;
4. Rulajul (micarea) contului;
5. Total sume debitoare i creditoare ale contului;
6. Soldul contului.
47
Exemplu:
Debit Simbol cont & nume Credit
Sold iniial debitor Sau Sold iniial creditor
Rulaj debitor Rulaj creditor
Total sume Total sume

debitoare creditoare
Sold final debitor Sau Sold final creditor
1. Titlul contului exprim coninutul economic al elementului bilanier (bun

economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar) a crui
eviden se ine cu ajutorul contului respectiv. n general, denumirea unui cont
reflect denumirea elementului situaiilor financiare nregistrat n contul respectiv
( Exemple: conturile Casa n lei; Disponibil n cont n valut; Clieni, Venituri
din vnzarea mrfurilor etc.)
2. Partea stng a oricrui cont este denumit debit ( simbolizat D) iar partea
dreapt este denumit credit ( simbolizat C). Sumele trecute n partea stng sunt
debitoare, iar cele din partea dreapt creditoare. A debita un cont nseamn a
nregistra o sum n partea stng a contului, pe debit, iar a credita un cont
nseamn a nregistra o sum n partea dreapt, pe credit.
3. Explicaia descriptiv a tranzaciilor i evenimentelor nregistrate n cont const n
prezentarea naturii operaiei, a persoanelor juridice sau fizice implicate, a datei
operaiei, a documentului justificativ utilizat etc., iar explicaia contabil const n
indicarea sub form de simbol cifric a contului sau conturilor corespondente. De
regul n T-ul simplificat nu se trec explicaiile, ci doar sumele.
4. Micarea sau sumele nregistrate ntr-o anumit perioad (spre exemplu lun sau
an) n debitul sau creditul unui cont ca urmare a creterilor i micorrilor
determinate de tranzacii (evenimente) reprezint rulajul contului. Acesta poate
fi rulaj debitor i rulaj creditor. Rulajul debitor reprezint totalitatea nregistrrilor
(micrilor) efectuate n debitul unui cont ntr-o perioad. Rulajul creditor
reprezint totalitatea nregistrrilor (micrilor) efectuate n creditul unui cont. Le
abreviem de regul cu RD i respectiv RC.
5. Totalul sumelor unui cont este de dou feluri: total sume debitoare i total sume
creditoare. Prin adunarea rulajelor debitoare sau creditoare cu sumele care
exprim, n partea de debit sau de credit, soldul iniial reflectat de cont la
nceputul perioadei de gestiune, se obine total sume debitoare i total sume
creditoare ale contului respectiv. Le abreviem de regul cu TSD i respectiv
TSC.
6. Valoarea iniial a elementului i implicit cea cu care s-a deschis contul reprezint
soldul iniial al contului. Soldul iniial al unui element este egal cu soldul final de
48
la sfritul perioadei precedente ( spre exemplu soldul contului Casa n lei de la
nceputul lunii iunie este egal cu soldul final al contului Casa n lei de la
sfritul lunii mai)
7. Valoarea final a elementului i implicit cea cu care s-a nchis contul reprezint
soldul final al contului. Soldul se stabilete ca diferen ntre total sume debitoare
i total sume creditoare. n funcie de mrimea sumelor, soldul poate fi debitor,
sold creditor sau sold balansat (cont se numete soldat, caz n care pe bara din
mijloc apare semnul lui Zorro sau semnul egal). Astfel, dac totalul sumelor
debitoare din cont este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul are sold
debitor, iar dac totalul sumelor creditoare este mai mare dect totalul sumelor
debitoare, contul are sold creditor. Le abreviem de regul cu SD i respectiv SC.
Relaiile de calcul pentru sold sunt :
1. TSD TSC = SD, cnd TSD > TSC

2. TSC TSD = SC, cnd TSC > TSD
3. TSD TSC = 0, cnd TSD = TSC
Soldurile se stabilesc de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd

solduri finale care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune apar ca solduri
iniiale (Si).
2.3. Planul de conturi
Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul

cruia fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-
o clas i grup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie,
denumire i simbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea
conturilor se aplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase
de conturi:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lung
i provizioane
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 - Conturi de teri
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
Clasa 7 - Conturi de venituri
Clasa 8 - Conturi speciale
Clasa 9 - Conturi de gestiune
49
Ca i regul general avem:
Cont X X X X
Clasa ( ntre 1 i 9 ) Grupa (ntre 1 i 9) Cont gradul Cont gradul 2 /

1 poate lipsi
Clasificarea este foarte util deoarece faciliteaz cutarea unui anumit cont i
ajut la reperarea elementului reflectat, spre exemplu: cnd cutm un cont pentru
elementul Stoc de mrfuri cutm n planul de conturi doar n clasa 3 Stocuri, fr
a trece prin toate conturile planului de conturi. Dac vedem contul 21xx i nu
cunoatem exact denumirea, respectiv elementul, tim totui cu siguran c este un
element de activ imobilizat corporal.
La rndul lor i cifra grupelor ne poate da indicaii importante despre locul
elementului n clasa de conturi, cum ar fi: pentru imobilizri cifra grupelor 0 reflect
imobilizrile necorporale iar 1 pe cele corporale, cifra 8 reflect conturile de
amortizare cumulat. Cifra 9 a grupei arat pentru conturile de activ ntotdeauna un
cont de ajustare de valoare iar cifra 6 ntotdeauna un element financiar n clasa de
cheltuieli i venituri etc.
Activitate practic
Cutai n Planul de Conturi simbolurile conturilor:

Rezerve legale, Credite bancare pe termen lung, Clieni, Furnizori, Materii prime,
Mrfuri, Cheltuieli cu dobnzile.
2.4. Tipurile i regulile de funcionare a conturilor
Conturile pot fi clasificate n coformitate cu mai multe criterii, dar cele mai
importante sunt urmtoarele:
1. Dup funcia economic putem avea:

a) conturi de active, datorii i capitaluri proprii; i
b) conturi rectificative.
Spre exemplu: conturi de active, datorii i capitaluri proprii sunt conturile

elementelor: Casa n lei, Mrfuri, Impozit pe profit de plat etc. Conturi rectificative
sunt: Amortizarea cumulat; Ajustri de valoare pentru depreciarea stocurilor
etc.
50
2. Dup funcia contabil:
a) de activ; i
b) de capitaluri ( de capital propriu sau datorii).
Spre exemplu: conturi de active sunt: Cldiri, TVA de recuperat, Creane fa de

acionari etc. Conturi de capitaluri: Capital social; Rezerve legale, Salarii de
plat/Personal remuneraii datorate etc.
3. Dup coninutul economic putem avea:

a) de activ;
b) de datorie;
c) de capitaluri proprii.
Spre exemplu: conturi de active sunt: Cldiri, TVA de recuperat, Creane fa de

acionari etc. Conturi de capitaluri: Capital social; Rezerve legale etc. Conturi de
datorii sunt: Salarii de plat/Personal remuneraii datorate, Furnizori, Alte impozite
i taxe datorate etc.
4. Dup sfera de cuprindere:

a) sintetic;
b) analitic.
Conturile pot avea minim 3 cifre ( sau patru), cel ce le utilizeaza avnd
posibilitatea s creasc numrul lor dup nevoi ( astfel de conturi se numesc analitice
i sunt dezvoltri ale conturilor sintetice, create pentru cerinte proprii de informare).
Spre exemplu, un cont sintetic de gradul 1 este 512 Disponibil la bnci, sinteticul
de gradul 2 ( analiticul celui precedent) este 5121 Disponibil la bnci n lei i la
acest cont societatea poate crea un numr corespunztor de analitice cum ar fi: 5121.1
Disponibil la bnci n lei BCR; 5121.2 Disponibil la bnci n lei ING etc.
5. Dup rolul n perioad:

a) conturi temporare;
b) conturi permanent.
Conturile temporare au ntotdeauna sold final 0 la sfritul perioadei ( se

soldeaz). Cele permanent pot avea sold final 0 dar nu obligatoriu. Spre exemplu
conturile de venituri i cheltuieli sunt ntotdeauna cu sold final 0 la sfritul perioadei,
ele fiind conturi temporare. Conturile de stocuri, imobilizri, datorii, capitaluri proprii
sunt exemple de conturi permanente. Conturile permanent i transfer soldul n
perioada urmtoare, dup regula deja expus i anume: sold iniial n perioad = sold
final pentru perioada anterioar.
51
6. Dup apartenena la situaiile financiare:
a) de bilan;
b) de cont de profit i pierdere;
c) de gestiune;
d) extracontabile
Conturile de bilan se regsesc n clasele 1-5 (au prima cifra a simbolului

contului ntre 1 i 5) i se preiau la sfritul perioadei pentru a se ntocmi bilanul.
Spre exemplu sunt conturile de active imobilizate, de stocuri, de datorii comerciale,
de capitaluri etc. Conturile de cont de profit i pierdere nu apar niciodat n bilan i
doar n contul de profit i pierdere i sunt conturile de venituri i cheltuieli din clasele
6 i 7 ( au prima cifra fie 6 fie 7). Spre exemplu: Cheltuieli cu salariile, Venituri din
dobnzi, Cheltuiala cu impozitul pe profit etc.
7. Dup regulile de funcionare:

a) conturi monofuncionale;
b) conturi bifuncionale.
Conturile monofuncionale funcioneaz fie ca i conturi de activ fie ca i

conturi de capitaluri, avnd soldul corespunztor ( vezi subcapitolul urmtor: Reguli
de funcionare a conturilor). Conturile bifuncionale pot funciona dup ambele reguli,
putnd avea orice tip de sold ( debitor sau creditor), interpretarea fcndu-se n
funcie de element.
Spre exemplu contul bilanier 121 Rezultatul exerciiului este cont

bifuncional; dac are sold creditor se interpreteaz ca fiind un profit obinut de
entitate n cursul perioadei. Dac are sold debitor arat o pierdere obinut de entitate
n cursul perioadei.
Regulile de funcionare a conturilor au drept scop s stabileasc partea

contului (debit sau credit) n care urmeaz s se nregistreze soldul iniial existent n
fiecare cont la deschiderea acestuia, modificrile (creteri sau micorri) valorii
elementului la care se refer contul, determinate de tranzaciile, evenimentele,
operaiile economice i soldul final al conturilor existent la nchiderea acestora.
Acestea au ca punct de plecare bilanul cu structurile sale (active, capitaluri i
datorii). Se pornete de la dubla reprezentare (activele n partea stng a egalitii, iar
capitalurile proprii i datoriile n partea dreapt a egalitii).
1. Toate conturile de activ ncep a funciona prin a se debita i se debiteaz cu

soldul iniial; toate conturile de capitaluri ncep a funciona prin a se credita i
se crediteaz cu soldul iniial.
2. Toate conturile de activ se debiteaz cu creterile (intrrile) elementelor de
activ; toate conturile de capitaluri se crediteaz cu creterile (intrrile)
elementelor de capitaluri.
52
3. Toate conturile de activ se crediteaz cu micorrile (ieirile) elementelor de
activ; toate conturile de capitaluri se debiteaz cu micorrile elementelor de
capitaluri.
4. Toate conturile de activ au ntotdeauna sold final debitor sau zero, iar toate
conturile de capitaluri au ntotdeauna sold final creditor sau zero.
ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element patrimonial

la altul, implicit debitul i creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile.
Astfel, din punct de vedere contabil:
DEBITUL nregistreaz:
existenele de activ
creterile de activ
micorrile de pasiv
CREDITUL nregistreaz:
existenele de pasiv
creterile de pasiv
micorrile de activ.
Aceste reguli de functionare sunt ilustrate mai jos.

D Conturi de activ C D Conturi de capitaluri C
SID SIC
+ - - +
SFD SFC
Observaie: n opinia unor autori soldul se trece pe partea opus, spre

exemplu, dac avem sold debitor l trecem pe credit iar pe soldul debitor l trecem pe
debit. Acest lucru este motivat de dorina de a balansa contul ( sumele din partea
dreapt s fie egale cu cele din partea stng). Autorii prefer s utilizeze convenia
expus i anume s treac soldul pe partea de care aparin, adic, soldul debitor va fi
trecut pe partea stng, de debit, iar cel creditor va fi trecut pe partea dreapt, pe
credit.
Sau, dac facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel:
Debit Credit
Cont de activ + -
Cont de capitaluri ( - +
proprii sau datorii
53
Important:
Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n
contul de rezultate. In bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus
cheltuieli. Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem
egalitatea:
Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli,
Remarcm c veniturile suc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a

capitalului propriu ( C + ) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului
exerciiului, i deci a capitalului propriu ( C - ). Despre conturile de venituri spunem
c funcioneaz ca i conturi de capitaluri ( C + ) pe cnd conturile de cheltuieli
spunem c sunt conturi de capital cu minus ( C - ).
Nu este eronat s ne gndim la conturile de venituri i cheltuieli ca avnd

reguli separate i anume:
D Conturi de cheltuial C D Conturi de venit C

SID 0 SIC 0
+ - - +
SFD 0 SFC 0
Autorii n continuare o s analizeze conturile de venituri i cheltuieli prin

efectul modificrilor produse de acestea asupra rezultatului exerciiului, element
component al capitalurilor proprii.
n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma

efectului pe care l produce asupra elementului pe care l recitic. Conturile
rectificative sunt utilizate pentru a corecta n bilan valoarea activelor ( se scad pentru
a se ajunge la valoarea net a elementului). Ele de regul funcioneaz invers fa de
active. Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ
imobilizat ( A - ), la fel i cele pentru ajustarea de valoare ( A - ).
Exemplu
5311 Casa n lei
Sold iniial debitor 500
100
1500
250
650
Rulaj debitor 1.600 900 Rulaj creditor
Total sume debitoare 2.100 900 Total sume creditoare
Sold final debitor 1,200
54
Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat
ci lei se aflau n casierie la nceputul perioadei ( 500 lei). Rulajul debitor al contului
contului 5311 Casa n lei arat c activul a crescut, adic s-au depus n cas / ncasat
bani numerar n valoare de 1,600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ,
arat scderile elementului casa n lei, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n
sum de 900 lei. Soldul final este debitor ( fiind cont de activ, nu poate avea sold
creditor) i arat suma existent la sfritul perioadei n casierie ( 1,200 lei; adic
2,100 900, TSD TSC).
Exemplu
4423 TVA de plat
1,000 Sold iniial creditor

800
1,200
Rulaj debitor 800 1,200 Rulaj creditor
Total sume debitoare 800 2,200 Total sume creditoare
1,400 Sold final creditor
Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie,
arat care era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei (
1,000 lei). Rulajul debitor al contului contului 5311 Casa n lei arat c elementul a
sczut, adic s-a pltit TVA n sum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont
de datorie, arat creterea elementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat
TVA de plat n cursul perioadei n sum de 1,200 lei. Soldul final este creditor (
fiind cont de datorie, nu poate avea sold debitor) i arat TVA de plat la sfritul
perioadei ( 1,400 lei; adic 2,200 800, TSC TSD).
2.5. Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor
nainte de nregistrarea tranzaciilor ( care sunt consemnate n documente

financiar contabile) n contabilitate trebuie s se fac analiza contabil n vederea
identificrii modificrilor bilaniere i a conturilor n care va fi consemnat. Aceast
analiz are drept rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de tranzacii i n ce
mod. Pornind de la egalitatea fundamental n bilan ( cel n form orizontal ) Activ
= Capital propriu + Datorii, determinm egalitatea fundamental a
conturilor: Debit = Credit, sau mai prcis Total sume debitoare = Total
sume creditoare.
55
Scopul final al analizei contabile l constituie ntocmirea formulei contabile,
pe baza creia se nregistreaz tranzaciile n contabilitate. Realizarea analizei
contabile presupune parcurgerea, n general, a urmtoarelor etape:
Pas 1. Determinarea naturii operaiei, adic stabilirea coninutului tranzaciei ce

trebuie nregistrat n contabilitate.
Pas 2. Identificarea elementelor bilaniere care se modific i tipul modificrii

bilaniere:
Remprosptare cunotine: dup cum am aflat la modulul 1, ecuaiile

modificrilor bilaniere sunt n numr de nou i anume:
A + x x = C + D; A = (C + x x) + D; A = C + (D + x x);
A = (C + x) + (D x); A = (C x) + (D + x); A + x = (C + x) + D;
A + x = C + (D + x); A x = (C x) + D; A x = C + (D x).
Pas 3. Identificarea conturilor corespondente, adic stabilirea conturilor

corespondente n care urmeaz s se nregistreze tranzacia, baza elementelor
bilaniere modificate.
Pas 4. Identificarea conturilor care se debiteaz i a celor care se crediteaz (pe

baza conturilor identificate i a regulilor de funcionare a lor).
Pas 5. Scrierea nregistrrii contabile, respectiv ntocmirea, pe baza analizei

contabile efectuate, a formulei (egalitii) contabile.
Formula contabil ( sau nregistrarea contabil) exprim, sub form

grafic, modificrile pe care le determin fiecare tranzacie pe baza dublei
nregistrri. Elementele formulei contabile sunt:
1. Conturile corespondente trebuie s avem minim 2 conturi, cel puin unul
pe debit i unul pe credit. Pot exista mai multe conturi pe debit sau mai
multe conturi pe credit. Fiecare cont are suma lui. n formula contabil,
contul (conturile) care se debiteaz se aeaz n stnga semnului egalitii,
deoarece debitul este partea stng a unui cont, iar contul (conturile) care se
crediteaz se aeaz n partea dreapt a semnului egalitii, deoarece creditul
este partea dreapt a unui cont.
2. Sumele aferente fiecrui cont / element. Regula de baz este : Total sume
debitoare = Total sume creditoare.
3. Semnul =;
4. Semnul %, utilizat n nelesul de urmtoarele, atunci cnd n formula
contabil intr n coresponden mai mult de dou conturi;
56
Prin ataarea explicaiei descriptive a operaiunilor n cauz la elementele
formulei contabile rezult noiunea de articol contabil.
n funcie de numrul conturilor corespondente care compun formula
contabil, putem avea:
o formule contabile simple; i
o formule contabile compuse, care pot fi:
- compuse pe debit sau
- compuse pe credit.
1. Formule contabile simple: tranzacia genereaz modificri numai la dou

elemente bilaniere, un cont care se debiteaz i un cont care se crediteaz. Modelul
este de forma:
Sum pe debit Cont debitor = Cont creditor Sum pe credit
Prin convenie n cazul formulelor contabile simple este suficient s trecem o

singur sum ( comun ambelor conturi) pe partea de debit.
2. Formule contabile compuse: formula presupunem mai multe conturi pe o parte (

sunt mai multe elemente bilaniere care se modific la fel), astfel:
A. Formule compuse pe debit: Dou sau mai multe conturi care se debiteaz
i un cont care se crediteaz. Modelul este de forma:
Total sume % = Cont creditor Suma

Sume debitoare Conturi debitoare
Egalitate: Total sume debitoare = Total sume creditoare
B. Formule compuse pe credit: Dou sau mai multe conturi care se

crediteaz i un cont care se debiteaz. Modelul este de forma:
Sum debitoare Cont debitor = % Total sume

creditoare
Conturi creditoare Sume creditoare
Observaie: n Romnia, datorit registrului Cartea Mare, nu putem utiliza

formulele compuse i pe debit i pe credit, doarece s-ar pierde o informaie
obligatorie care trebuie trecut n registru: conturile corespondente cu care s-a debitat,
respectiv s-a creditat contul n cursul perioadei.
57
Exemplu: Se cumpr un stoc de ambalaje n sum de 10,000 lei, pe credit comercial
( cu plata ultarioar). Ignorm TVA-ul.
Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel:

1. Natura operaiei. Achiziie stoc de ambalaje pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul de ambalaje; A + i crete datoria fa de
furnizori D +. Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizm
conturile: 381 Ambalaje i 401 Furnizori.
4. Funcionarea conturilor.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
381 Ambalaje, cont de activ, crete, se debiteaz.
5. Formula contabil.
381 Ambalaje = 401 Furnizori 10.000 lei
Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin

intermediul T-urilor astfel:
D 381 Ambalaje C D 401 Furnizori C

1/401 10.000 1/381 10.000
Exemplu: ntreprinderea se aprovizioneaz pe credit comercial cu materii prime i

mrfuri n valoare de 2,000 lei, respectiv 8,000 lei, conform facturii furnizorului.
Ignorm TVA-ul.

1. Natura operaiei. Achiziie stoc de materii prime i mrfuri pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul; A + i crete datoria fa de furnizori D +.
Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
conturile: 301 Materii prime; 371 Mrfuri i 401 Furnizori.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
301 Materii prime, cont de activ, crete, se debiteaz.
371 Mrfuri, cont de activ, crete, se debiteaz.
5. Formula contabil ( compus pe debit).
% = 401 Furnizori 10.000 lei

301 Materii prime 2,000 lei
371 Mrfuri 8,000 lei
58
Aceast tranzacie genereaz modificri n elementele reflectate prin
intermediul T-urilor astfel:
D 301 Materii prime C D 401 Furnizori C

2/401 2,000 2/301 2.000
2/371 8,000
D 371 Mrfuri C
2/401 8,000
Exemplu: La sfritul lunii se reine de la salariai CAS n sum de 10,000 lei i

impozit pe venit n sum de 15,000 lei.

1. Natura operaiei. Se rein contribuiile sociale i impozitul pe venit de la salariai.
2. Modificrile bilaniere. Scade datoria fa de salariai; D - i crete datoria fa de
buget D +. Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A = C + D + X - X.
conturile: 421 Personal salarii datorate; 4312 CAS datorat de salariai i 444 Impozit
pe venit.
421 Personal salarii datorate, cont de datorie, scade, se debiteaz;
4312 CAS datorat de salariai, cont de datorie, crete, se crediteaz.
444 Impozit pe venit, cont de datorie crete, se crediteaz.
5. Formula contabil ( compus pe debit).
421 Personal salarii = % 25,000

datorate
4312 CAS datorat 10,000
de salariai
444 Impozit pe 15,000
venit
D 421 Personal salarii datorate C D 4312 CAS datorat de salariai C

4/4312 10,000 4/421 10,000
4/444 15,000
D 444 Impozit pe venit C
4/421 15,000
59
2.6. Stornarea
Un mod specific contabilitii de corectare a erorilor intervenite la

nregistrarea tranzaciilor n conturi este operaiunea de stornare. Astfel, stornarea
poate fi:
1. n negru,
2. n rou.
1. Stornarea n negru presupune anularea nregistrrii efectuate anterior greit, prin

scrierea unei formule contabile cu inversarea conturilor corespondente din formula
iniial i apoi ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte.
Exemplu:
ntreprinderea pltete furnizorilor 1,000 lei.
Presupunem c formula contabil s-a nregistrat nregistrat eronat aa:
5121 Disponibil la bnci n = 401 1,000 lei

lei Furnizori
Inregistrarea este greit deoarece conturile de datorii care scad se debiteaz iar cele
de active care scad se crediteaz. Practic formula anterioar, greit, arat c
furnizorii noatri au depus bani n contul nostru, lucru fr sens.
Pentru a anula formula contabila nregistrat eronat prin stornare n negru, inversm
conturile corespondente din formula de mai sus:
401 Furnizori = 5121 Disponibil la bnci n lei 1,000 lei
n acest moment eroarea este anulat, conturile sunt neutre, au aceeai valoare ca i
naintea nregistrrii iniiale n contabilitate. Urmeaz s nregistram formula
contabila corect.
Facem analiza:
1. Plat datorii ctre furnizori;

2. Se modific disponibilul la bnci, element de activ scade A -;
Se modific datoria fa de furnizori, element de datorie, scade D -;
Formula modificrilor bilaniere este: A X = C + D X;
3. Conturile pe care le utilizm sunt:
5121 Disponibil la bnci n lei;
401 Furnizori
4. 401 Furnizori D - , se debiteaz;
5121 Disponibil la bnci n lei A - , se crediteaz
60
2. Formulele contabile de stornare n rou constau n anularea unei formule

contabile efectuate anterior greit prin nregistrarea unei noi formule contabile
identic cu cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrat
n chenar). nscrierea unei sume n rou sau n chenar are semnificaia n
contabilitate a unor valori cu semnul , avnd ca efect anularea sumei nscris
anterior n mod eronat.
ntreprinderea pltete furnizorilor 1,000 lei.
Presupunem c formula contabil s-a nregistrat nregistrat eronat aa:

lei Furnizori
Inregistrarea este greit deoarece conturile de datorii care scad se debiteaz iar cele
de active care scad se crediteaz. Practic formula anterioar, greit, arat c
furnizorii noatri au depus bani n contul nostru, lucru fr sens.
Pentru a anula formula contabila nregistrat eronat, prin stornare n rou, scriem
aceeai formul cu sumele n rou:

lei Furnizori
Echivalent cu a scrie:
5121 Disponibil la bnci n = 401 - 1,000 lei

lei Furnizori
n acest moment eroarea este anulat, conturile sunt neutre, au aceeai valoare ca i
naintea nregistrrii iniiale n contabilitate. Urmeaz s nregistram formula
contabila corect.
Facem analiza contabil:
1. Plat datorii ctre furnizori;

2. Se modific disponibilul la bnci, element de activ scade A -;
Se modific datoria fa de furnizori, element de datorie, scade D -;
Formula modificrilor bilaniere este: A X = C + D X;
3. Conturile pe care le utilizm sunt:
5121 Disponibil la bnci n lei;
401 Furnizori
61
4. 401 Furnizori , element de datorie scade , se debiteaz;
5121 Disponibil la bnci n lei, element de activ scade , se crediteaz
ntocmim n continuare Cartea Mare (T-urile) a contului de furnizor, pentru a urmri

modul n care tranzacia eronat a fost corectat prin stornare n negru i n rou,
comparativ. Presupunem c soldul iniial al furnizorilor era de 2,000 de lei i alte
micri ale elementului nu au mai fost.
Stornare n negru:
401 Furnizori

1,000
1,000 1,000
Rulaj debitor 2,000 1,000 Rulaj creditor
Total sume debitoare 2,000 3,000 Total sume creditoare
Stornare n rou:
401 Furnizori

1,000
1,000 -1,000
Rulaj debitor 1,000 0 Rulaj creditor
Observaie: n practic majoritatea contabililor prefer stornrile n rou deoarece

aceastea nu afecteaz soldul conturilor. Practic prin cele 2 metode de stornare se
ajunge la acelai rzultat final ( sold) doar c metoda stornrii n negru ncarc rulajele
i pe debit i pe credit, pe cnd cea n rou nu are acest efect.
62
Teste de evaluare
Test 1 Rspundei la urmtoarele ntrebri:
1. Cutai simbolurile conturilor Capital social vrsat, Casa n lei, Mrfuri,

Furnizori, Cheltuieli cu mrfurile, Venituri din vnzarea mrfurilor,
Clieni,Conturi la bnci n lei,Amortizarea construciilor.
2. Care sunt elementele conturilor ?
3. Reprezentai grafic un cont.
4. Care sunt regulile de funcionare a conturilor pentru active, datorii i capitaluri
proprii?
5. Care sunt etapele analizei contabile a unei tranzacii?
6. Ce este o formul contabil, care sunt elementele ei i de cte feluri poate fi ?
7. Ce reprezint stornare i de cte feluri este aceasta?
8. Ce arat soldul iniial debitor al contului 5121 Disponibil la bnci n lei ? Dar cel
final?
9. Ce arat soldul iniial al contului 401 Furnizori ? Dar cel final ? De care tip poate
fi ( debit sau credit) ?
10. Ce arat rulajul debitor al contului 4111 Clieni ?
11. Ce arat rulajul creditor al contului 371 Mrfuri ?
12. Ce arat rulajul creditor al contului 4111 Clieni ?
13. Reprezentai n T-ul contului 4111 Clieni urmtoarele tranzacii desfurate n
cursul unei luni: Sold iniial 10,000 lei; s-au ncasat creane n sum de 5,000 lei; s-
au efectuat vnzri pe credit comercial ( cu ncasarea ulterioar ) n sum de 8,000 lei.
14. Reprezentai n T-ul contului furnizori urmtoarele tranzacii desfurate n cursul
unei luni: Sold iniial 12,000 lei; s-au pltit datorii n sum de 8,000 lei; s-au
efectuat achiziii pe credit comercial ( cu plata ulterioar ) n sum de 4,000 lei.
15. Intocmii articolul contabil tiind c s-a debitat contul 5311 Casa n lei 5,000 leii
s-a creditat contul 704 Venituri din prestri servicii.
16. Intocmii articolul contabil tiind c s-a creditat contul 401 Furnizori cu 12,000
lei, s-a debitat contul 4426 TVA deductibil cu 2,000 lei i s-a debitat contul 371
Mrfuri. Calculai care a fost valoarea mrfurilor achiziionate.
17. Intocmii articolul contabil tiind c s-a debitat contul 4111 Clieni cu 10,000 lei,
s-a creditat contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu 8,000 lei i s-a creditat
contul 4427 TVA colectat. Calculai ct a fost TVA-ul tranzaciei
18. Care a fost valoarea stocului de mrfui vndut n luna mai tiind c la nceputul
lunii exista un stoc de mrfuri n sum de 10,000 lei; s-au achiziionat mrfuri n
valoare de 4,000 lei; iar la sfritul lunii s-a constatat c stocul de mrfuri rmas este
de 8,000 lei?
19. Ce valoare au avut achiziiile de materii prime pe datorie tiind c la nceputul
lunii exista un stoc de 5,000 lei; s-au consumat materii prime n sum de 14,000 lei
iar valoarea stocului final este de 3,000 lei ?
20. S-a pierdut extrasul de cont de la nceputul lunii i ca atare trebuie s calculai
care este valoarea disponibilului aflat n contul bancar la nceputul perioadei tiind c
soldul final al contului bancar este de 12,000 lei iar n cursul lunii s-a ncasat suma de
15,000 lei i s-au pltit 20,000 lei.
63
Test gril
1. Ce este o ncasare de bani de la clieni, din punctul de vedere al unei firme:

a) o cretere de bani i o scdere de creane
b) o scdere de datorii i o scdere de bani
c) o cretere de datorii i o cretere de bani
2. Ce este o plat de bani fcut furnizorului, din punctul de vedere al unei

firme:
a) o cretere de bani i o scdere de creane
b) o scdere de datorii i o scdere de bani
c) o scdere de datorii i o cretere de bani
3. Ce impact are pentru Contul de Profit i Pierdere din luna iunie plata fcut
unui furnizor de la care am achiziionat n luna mai o marf in sum de 2.000
lei:
a) diminueaz cheltuielile firmei n luna iunie
b) diminueaz venitul firmei n luna iunie
c) nu are nici un impact asupra Contului de Profit i Pierdere al lunii iunie
4. Ce este o cheltuial nregistrat n avans:

a) o cheltuial recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent
b) cheltuial (activ) recunoscut n bilan n perioada curent
c) o cheltuial pe care firma nu o recunoate n situaiile financiare n perioada
curent, pentru c nu a beneficiat nc de serviciu.
5. Ce reprezint pentru o firm veniturile nregistrate n avans?

a) un venit recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent
b) un venit (datorie) recunoscut n bilan n perioada curent
c) un venit pe care firma nu l recunoate n situaiile financiare n perioada
curent, pentru c nu a prestat nc serviciul.
6. Achitarea n luna iunie a datoriei fa de furnizorul de mobilier care ne-a

livrat bunurile n luna mai, n sum de 20.000lei, conduce la urmtoarea
modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV 20.000lei = (CAPITAL PROPRIU 20.000 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
64
7. Achiziia de stocuri de materii prime de la furnizor n sum de 200 lei, fr
plat pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200 lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII
ncasarea sumei de 200 lei de la un client al companiei cruia i-am vndut n
urm cu 45 de zile bunuri conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei
contabilitii:
ACTIV + 200 lei 200 lei = CAPITAL PROPRIU + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
8. Primirea facturii n sum de 200lei de la furnizorul de electricitate conduce la

urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
a) ADEVRAT
b) FALS
9. Prestarea unui serviciu de consultan unui client n sum de 300 lei, fr

ncasare pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
a) ADEVRAT
b) FALS
10. Achitarea n luna noiembrie a datoriei fa de furnizorul care ne-a livrat

calculatoare n luna octombrie, n sum de 12.000 lei, conduce la urmtoarea
modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV 12.000 lei = CAPITAL PROPRIU + (DATORII 12.000 lei)
a) ADEVRAT
b) FALS
11. Primirea facturii n sum de 500lei de la furnizorul de servicii de marketing

nu conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
a) ADEVRAT
b) FALS
12. ncasarea banilor n sum de 200 lei reprezentnd dobnda pentru contul
din banc nu conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200 lei = CAPITAL PROPRIU + (DATORII+ 200 lei)
a) ADEVRAT
b) FALS
65
13. Achitarea n luna martie a chiriei pentru luna aprilie, n sum de 12.000 lei,
conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
a) ADEVRAT
b) FALS
14. ncasarea n luna martie a chiriei pentru luna aprilie, n sum de 12.000 lei,
ACTIV + 12.000 lei = CAPITAL PROPRIU + (DATORII + 12.000 lei)
a) ADEVRAT
b) FALS
15. Primirea facturii n sum de 200 lei de la furnizorul de servicii medicale nu

a) ADEVRAT
b) FALS
16. Achiziia de stocuri de mrfuri de la furnizor n sum de 400 lei, fr plat

pe loc, nu conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 400 lei = CAPITAL PROPRIU + (DATORII+ 400 lei)
a) ADEVRAT
b) FALS
17. Achitarea n luna martie a chiriei pentru luna februarie, n sum de 10.000
lei, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
a) ADEVRAT
b) FALS
18. ncasarea n luna martie a chiriei pentru luna februarie, n sum de

13.000lei, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 13.000 lei = CAPITAL PROPRIU + (DATORII + 13.000 lei)
a) ADEVRAT
b) FALS
19. Primirea facturii n sum de 800 lei de la furnizorul de servicii de paz

ACTIV - 800 lei = (CAPITAL PROPRIU + 800 lei) + DATORII
66
a) ADEVRAT
b) FALS
19. Primirea facturii n sum de 800 lei de la furnizorul de servicii de paz

ACTIV - 800 lei = (CAPITAL PROPRIU + 800 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
Test 3 Tem
Efectuai analiza contabil, identificai documentele pe baza crora se fac

nregistrrile n contabilitate i scriei formula contabil pentru urmtoarele tranzacii:
1. Se cumpr materii prime de 300 de lei pe credit comercial ( datorie fa de
furnizori). Ignorai TVA-ul.
2. Se pltete furnizorilor suma datorat.
3. Se consum materiile prime integral.
4. Se cumpr mrfuri n sum de 500 lei pe credit comercial. Ignorai TVA-ul.
5. Se vnd 50% din mrfuri cu 700 lei. Ignorai TVA-ul.
6. Se cumpr o main n valoare de 30,000 lei plus TVA 24%.
7. Se cumpr mrfuri n sum de 1,000 lei plus TVA 24%.
8. Se vnd restul de mrfuri achiziionate iniial la preul de 500 lei plus TVA 24%.
9.Se nregistreaz amortizarea mainii n sum de 1,000 de lei.
10. Se nregistreaz salarii de plat n valoare de 10,000 lei.
11. Se nregistreaz contribuii sociale datorate de ntreprindere 20.8 % CAS; 5.2 %
CASS;0.5 % omaj.
12. Se nregistreaz reinerile din salarii n contul CAS 1,000 lei; CASS 550 lei,
omaj 50 lei, impozit pe venit 1,200 lei.
13. Se ncaseaz creane n sum de 2,000 lei prin contul de la banc.
14. Se pltesc datoriile fa de bugetul de stat prin banc.
15. Se presteaz un serviciul de consultan n sum de 2,000 lei plus TVA 24%.
16. Se primete o factur de telefon n sum de 200 lei plus TVA 24%.
17. Se pltete factura de telefon.
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Test 1 Rspunsuri:
1. Cutai simbolurile conturilor Capital social vrsat, Casa n lei, Mrfuri,

Furnizori, Cheltuieli cu mrfurile, Venituri din vnzarea mrfurilor,
Clieni,Conturi la bnci n lei,Amortizarea construciilor
67
1012. Capital subscris vrsat; 5311. Casa n lei; 371. Mrfuri; 401. Furnizori; 607.
Cheltuieli privind mrfurile; 707. Venituri din vnzarea mrfurilor; 4111. Clieni;
5121. Conturi la bnci n lei; 2812. Amortizarea construciilor.
2. Care sunt elementele conturilor ?
Titlul contului; Debitul i creditul; Explicaia descriptiv a tranzaciilor; Rulajele

contului ( debitor i/sau creditor); Totalul sumelor ( debitoare i/sau creditoare);
Soldul iniial al contului ( debitor sau creditor); Soldul final al contului( debitor sau
creditor).
3. Reprezentai grafic un cont.
Debit Simbol cont & nume Credit
Sold iniial debitor Sau Sold iniial creditor
Rulaj debitor Rulaj creditor
Total sume Total sume

Sold final debitor Sau Sold final creditor
4. Care sunt regulile de funcionare a conturilor pentru active, datorii i capitaluri

proprii?
D Conturi de activ C D Conturi de capitaluri C

SID SIC
+ - - +
SFD SFC
Sau, dac facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel:
Debit Credit
Cont de activ + -
Cont de capitaluri ( - +
proprii sau datorii
68
D Conturi de cheltuial C D Conturi de venit C
SID 0 SIC 0
+ - - +
SFD 0 SFC 0
5. Care sunt etapele analizei contabile a unei tranzacii?
Pas 1. Determinarea naturii operaiei.

Pas 2. Identificarea elementelor bilaniere care se modific i tipul modificrii
bilaniere.
Pas 3. Identificarea conturilor corespondente.
Pas 4. Identificarea conturilor care se debiteaz i a celor care se crediteaz.
Pas 5. Scrierea nregistrrii contabile.
6. Ce este o formul contabil, care sunt elementele ei i de cte feluri poate fi ?
Formula contabil ( sau nregistrarea contabil) exprim, sub form grafic,

modificrile pe care le determin fiecare tranzacie pe baza dublei nregistrri.
Elementele formulei contabile sunt: Conturile corespondente; Sumele aferente
fiecrui cont / element; Semnul =; Semnul %, dac n formula contabil intr n
coresponden mai mult de dou conturi.
Formula contabil poate fi:
1. Simpl;
2. Compus:
a) pe debit; sau
b) pe credit.
7. Ce reprezint stornarea i de cte feluri este aceasta?
Stornarea reprezint corectarea erorilor intervenite n contabilitatea curent la

nregistrarea tranzaciilor n conturi. Formulele contabile de stornare pot fi formule de
stornare n rou sau formule de stornare n negru.
Stornarea n negru const n anularea nregistrrii greite prin inversarea conturilor
corespondente din formula contabila greit i, apoi, nregistrarea formulei contabile
corecte.
Stornarea n rou const n anularea formulei contabile greite prin nregistrarea unei
formule contabile similare cu cea greit, nsa cu sumele nscrise n rou sau n chenar
(n contabilitate, nscrierea unei sume n rou are semnificaia unei valori cu semnul
-).
69
8. Ce arat soldul iniial debitor al contului 5121 Disponibil la bnci n lei ? Dar cel
final?
Soldul iniial debitor al contului 5121 Disponibil la bnci n lei arat valoarea
disponibilului aflat n contul bancar la nceputul perioadei, iar cel final sumele de bani
aflate n cont la sfritul perioadei.
9. Ce arat soldul iniial al contului 401 Furnizori ? Dar cel final ? De care tip poate
fi ( debit sau credit) ?
Elementul Furnizori fiind un elelemt de datorie, la fel este i contul i ca atare nu

poate avea dect sold creditor, iniial sau final. Prin urmare, soldul iniial creditor al
contului 401 Furnizori arat datoria fa de furnizori la nceputul perioadei, iar cel
final datoria fa de furnizori la sfritul perioadei.
10. Ce arat rulajul debitor al contului 4111 Clieni ?
Contul 4111 Clieni fiind un cont de activ, sumele de pe debit arat creterile
elementului, n consecin rulajul debitor arat vnzrile pe credit efectuate ( vnzri
far ncasare, creanele urmeaz s fie ncasate ulterior) i ca atare creterea
creanelor fa de clieni.
11. Ce arat rulajul creditor al contului 371 Mrfuri ?
Contul 371 Mrfuri fiind un cont de activ, sumele de pe credit arat scderile
elementului, n consecin rulajul creditor arat descrcarea de gestiune a mrfurilor
i ca atare scderea stocului de mrfuri.
12. Ce arat rulajul creditor al contului 4111 Clieni ?
Contul 4111 Clieni fiind un cont de activ, sumele de pe credit arat scderile
elementului, n consecin rulajul creditor arat sumele ncasate de la clieni i ca
atare scderea creanelor fa de clieni.
13. Reprezentai n T-ul contului 4111 Clieni urmtoarele tranzacii desfurate n

cursul unei luni: Sold iniial 10,000 lei; s-au ncasat creane n sum de 5,000 lei; s-
au efectuat vnzri pe credit comercial ( cu ncasarea ulterioar ) n sum de 8,000 lei.
Elementul Creane clieni fiind element de activ, contul este de activ i ca atare soldul
iniial nu poate fi dect debitor, la fel ca i cel final, creterile se nregistreaz pe debit
iar scderile pe credit.
70
Debit 4111 Clieni Credit
Sold iniial debitor 10,000
Total sume debitoare 18,000 5,000 Total sume

creditoare
Suma de recuperat de la clieni la sfritul perioadei este de 13,000 lei ( TSD TSC)
14. Reprezentai n T-ul contului furnizori urmtoarele tranzacii desfurate n cursul

unei luni: Sold iniial 12,000 lei; s-au pltit datorii n sum de 8,000 lei; s-au
efectuat achiziii pe credit comercial ( cu plata ulterioar ) n sum de 4,000 lei.
Elementul Datorii fa de furnizori fiind element de datorie, contul este de

datorie i ca atare soldul iniial nu poate fi dect creditor, la fel ca i cel final,
creterile se nregistreaz pe credit iar scderile pe debit.
Debit 401 Furnizori Credit

4,000
8,000
Suma de plat fa de furnizori la sfritul perioadei este de 8,000 lei ( TSC

TSD)
15. Intocmii articolul contabil tiind c s-a debitat contul 5311 Casa n lei 5,000 lei
i s-a creditat contul 704 Venituri din prestri servicii.
Din egalitatea Total sume debitoare = total sume creditoare aflm i sumele
care lipsesc:
5,000 5311 Casa n lei = 704 Venituri din 5,000

prestri servicii
71
Tranzacia reprezint o vnzare de servicii cu ncasare imediat n numerar (
spre exemplu pe baza bonului fiscal).
Tranzacia se mai poate scrie:
5311 Casa n lei = 704 Venituri din prestri servicii 5,000
16. Intocmii articolul contabil tiind c s-a creditat contul 401 Furnizori cu 12,000
lei, s-a debitat contul 4426 TVA deductibil cu 2,000 lei i s-a debitat contul 371
Mrfuri. Calculai care a fost valoarea mrfurilor achiziionate.
care lipsesc:
12,000 % = 401 Furnizori 12,000

2,000 4426 TVA deductibil
10,000 371 Mrfuri
Tranzacia reprezint o achiziie de mrfuri n suma de 10,000 lei + TVA

2,000 lei pe credit comercial.
% = 401 Furnizori 12,000

4426 TVA deductibil 2,000
371 Mrfuri 10,000
17. Intocmii articolul contabil tiind c s-a debitat contul 4111 Clieni cu 10,000 lei,
s-a creditat contul 707 Venituri din vnzarea mrfurilor cu 8,000 lei i s-a creditat
contul 4427 TVA colectat. Calculai ct a fost TVA-ul tranzaciei.
care lipsesc:
10,000 4111 Clieni = % 10,000

707 Venituri din vnzarea 8,000
mrfurilor
4427 TVA colectat 2,000
72
Tranzacia reprezint o vnzare de mrfuri n suma de 8,000 lei + TVA 2,000

lei pe credit comercial.
4111 Clieni = % 10,000

707 Venituri din vnzarea 8,000
mrfurilor
4427 TVA colectat 2,000
18. Care a fost valoarea stocului de mrfui vndut n luna mai tiind c la nceputul
lunii exista un stoc de mrfuri n sum de 10,000 lei; s-au achiziionat mrfuri n
valoare de 4,000 lei; iar la sfritul lunii s-a constatat c stocul de mrfuri rmas este
de 8,000 lei?
Contul 371 Mrfuri fiind un cont de activ, sumele de pe credit arat scderile
elementului ( ieiri), iar cele de pe debit arat creterea stocului de mrfuri ( Intrri).
ntrebarea se rezolv dac scriem ecuaia de baz :
SF = SI + I E i nlocuim valorile n ecuaie, obinnd:
E = SI SF + I adic E = 10,000 8,000 + 4,000 = 6,000
Debit 371 Mrfuri Credit
Intrri ( debit) 4,000 ??? Ieiri ( credit)

6,000
19. Ce valoare au avut achiziiile de materii prime pe datorie tiind c la nceputul

lunii exista un stoc de 5,000 lei; s-au consumat materii prime n sum de 14,000 lei
iar valoarea stocului final este de 3,000 lei ?
Contul 301 Materii prime fiind un cont de activ, sumele de pe credit arat
scderile elementului ( ieiri), iar cele de pe debit arat creterea stocului de mrfuri (
Intrri).
I = SF SI + E adic I = 3,000 5,000 + 14,000 = 12,000
73
Debit 301 Materii prime Credit
Intrri ( debit) ??? 14,000 Ieiri ( credit)
12,000
20. S-a pierdut extrasul de cont de la nceputul lunii i ca atare trebuie s calculai
care este valoarea disponibilului aflat n contul bancar la nceputul perioadei tiind c
soldul final al contului bancar este de 12,000 lei iar n cursul lunii s-a ncasat suma de
15,000 lei i s-au pltit 20,000 lei.
Contul 5121 Conturi la bnci n lei fiind un cont de activ, sumele de pe credit
arat scderile elementului ( ieiri), iar cele de pe debit arat creterea stocului de
mrfuri ( Intrri).
SI = SF I + E adic SI = 12,000 15,000 + 20,000 = 17,000
Debit 5121 Conturi la bnci n lei Credit
Sold iniial debitor ??? / 17,000

Intrri ( debit) 15,000 20,000 Ieiri ( credit)
Test 2
Rspunsuri:
1 A 6 A 11 B 16 B
2 B 7 B 12 B 17 B
3 B 8 C 13 A 18 A
4 B 9 A 14 B 19 B
5 C 10 A 15 A 20 B
74
2.7. Bibliografia unitii de nvare 2
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i studii de caz, Ed.
Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed. Universitii
Romno-Britanice, Bucureti
Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting Solve and
learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and Management
Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti
75
Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor

de baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3
1.1 Obiectivele unitii de nvare 3

Modul de funcionare al conturilor de active, datorii i capitaluri proprii
Modul de funcionare al conturilor de cheltuieli i venituri
Contabilizarea tranzaciilor economice
Dac n unitatea de nvare anterioar ne-am familiarizat cu instrumentul

propriu contabilitii (contul), acum ne vom dezvolta cunotinele, prin explicarea
regulilor de funcionare a conturilor pe principalele grupe de active, datorii i
capitaluri proprii.

Vom porni la drum cu conturile de active, pe care le vom analiza astfel:
- Conturi de active imobilizate
- Conturi de active circulante
- Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.
Funcionarea conturilor de active imobilizate.
Aceste conturi evideniaz resursele economice destinate s serveasc o perioad

ndelungat n activitatea societii comerciale, fr s se consume dup prima
utilizare.
Exist trei structuri de active imobilizate, i anume:
- imobilizri necorporale
- imobilizri corporale
- imobilizri financiare.
Valoarea cu care vor fi nregistrate n conturi activele imobilizate este
valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii:
76
a) costul de achiziie pentru activele fixe procurate cu titlu oneros (contra
cost);
b) costul de achiziie pentru titlurile de valoare achiziionate;
c) costul de producie pentru activele fixe produse n cadrul ntreprinderii;
d) valoarea just pentru activele imobilizate obinute cu titlu gratuit i cele
dobndite ca aport al asociailor.
Aceste conturi au o funcie contabil de ACTIV i au urmtoarea

funciune:
se DEBITEAZ cu operaiile privind intrrile de active imobilizate
1) prin activarea cheltuielilor n cazul imobilizrilor necorporale,
2) prin achiziie, producie proprie sau aportul asociailor n cazul imobilizrilor
corporale,
3) prin achiziionarea de titluri financiare n cazul imobilizrile financiare;
se CREDITEAZ cu operaiile privind ieirile de active imobilizate
1) prin cheltuielile amortizate integral n cazul imobilizrilor necorporale
2) prin scoatere din funciune sau cedare n cazul imobilizrilor corporale
3) prin cedare n cazul imobilizrilor financiare.
Au SOLD FINAL DEBITOR, care exprim valoarea imob. aflate n patrimoniul
ntreprinderii la un moment dat.
Cu excepia terenurilor, toate activele imobilizate au o existen limitat n

timp. Paralel cu evidenierea beneficiilor economice generate de aceste active fixe
(ex. veniturile realizate), este necesar i recunoaterea costului lor drept cheltuial
(denumirea contabil a lor este cheltuieli cu amortizarea). Att veniturile generate de
active ct i cheltuielile cu amortizarea se vor reflecta n Contul de profit i pierdere
anual.
Explicaia const n faptul c aceste active fixe aduc n companie beneficii
economice pe toat durata lor de via i, n consecin este necesar s atam acestor
beneficii i costurile (sacrificiile) fcute de ntreprindere cu procurarea lor pe aceeai
durat ct aduc beneficii. De aceea, n limbaj contabil folosim termenul de
amortizare, care reprezint alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de
via.
DE REINUT. n contabilitate, amortizarea este un proces de alocare
(mprire) a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare
(de stabilire a unei valori reale a activului).
Din punct de vedere matematic, amortizarea realizeaz o corecie anual
(reducere) a valorii imobilizrilor. La o prim privire, ar fi normal ca pe msura
nregistrrii anuale a amortizrii s micorm valoarea activului supus amortizrii,
adic s creditm contul de active imobilizate. Ne mpiedic ns principiul contabil
denumit principiul costului istoric, potrivit cruia activele trebuie s rmn
evideniate n contabilitate pe toat durata lor de via la valoarea de intrare.
77
De aceea, pentru nregistrarea contabil a amortizrii imobilizrilor
necorporale ia celor corporale se folosesc conturile sintetice 280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale i respectiv 281Amortizri privind imobilizrile corporale.
Prin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale valorii
activelor necorporale i corporale i au funcie contabil invers conturilor de active
imobilizate pe care le corecteaz. Funciunea lor este:
se CREDITEAZ cu valoarea amortizrii anuale calculate pentru imobilizrile
necorporale i corporale
se DEBITEAZ cu valoarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
scoase din activ (prin amortizare complet sau vnzare sau casare).
Au SOLD FINAL CREDITOR, care exprim anual valoarea amortizrii
cumulate a imobilizrilor necorporale i corporale.
n bilanul anual vor aprea ambele conturi, adic activul la valoarea lui
de intrare, dar i contul de amortizare a activului, cu valoarea amortizrii cumulate
n timp. Ca urmare, valoarea bilanier a activului este o valoare net, obinut
prin scderea din valoarea contabil de intrare a activului a amortizrii cumulate.
Exemplul 1
Societatea achiziioneaz, pe credit comercial, un program informatic n

valoare de 15.000lei. Ulterior, (peste 45 de zile) se pltete prin banc datoria fa de
furnizor.
Programul informatic este amortizat pe durata a trei ani. La finalul celor trei
ani se scoate din evidena contabil programul complet amortizat.
1. achiziia programului informatic

Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor necorporale i a datoriei fa
de furnizor. Contul de datorii folosit ori de cate ori ntreprinderea achiziioneaz
imobilizri corporale sau necorporale este 404 Furnizori de imobilizri. Valoarea
datoriei fa de furnizori cuprinde costul de achiziie. Forma sintetic a analizei
contabile este prezentat n continuare.
208 Alte imobilizri necorporale, creste valoarea imobilizrilor necorporale, A +
Debit
404 Furnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +
Credit
208 Alte imobilizri = 404 Furnizori de imobilizri 15.000 lei
necorporale
2. plata datoriei fa de furnizor

Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scderea
disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
512Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
78
404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -
Debit
404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi la bnci 15.000 lei
3. nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul an

Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea
imobilizrilor necorporale precum i a valorii amortizrii aferente programului
informatic (cu efectul de reducere a valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a
analizei contabile este prezentat n continuare.
681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, crete valoarea amortizrii, A-
Credit
681 Cheltuieli privind = 2808 Amortizarea altor 5.000 lei
amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale
nregistrarea 3. se repet i n anul 2 i 3.
4. la sfritul anului 3 se scoate din evidena contabil imobilizarea amortizat

complet
Tranzacia determin micorarea valorii activelor necorporale(A-) i, concomitent,
diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate -(A-), adic matematic:
(A+).Forma sintetic a analizei contabile este:
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, scade valoarea amortizrii, -(A-)
Debit
208 Alte imobilizri necorporale, scade valoarea imobilizrilor necorporale, A -
Credit
Formula contabil este:
2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri 15.000 lei
imobilizri necorporale necorporale
Exemplul 2
Societatea achiziioneaz un utilaj n valoare de 20.000lei, de la un furnizor.
La scaden, pltete contravaloarea utilajului din lichiditile din banc.
Durata de utilizare a mijlocului fix este de 5ani.
La finalul anului al cincilea, societatea caseaz utilajul.
1. achiziia utilajului
Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor corporale i a datoriei fa de
furnizorul de imobilizri. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n
continuare.
2131 Echipamente tehnologice, creste valoarea imobilizrilor corporale, A +
Debit
404 Furnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +
Credit
2131 Echipamente = 404 Furnizori de imobilizri 20.000 lei
tehnologice
79
2. plata datoriei fa de furnizor
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scderea
404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -
Debit
404 Furnizori de imobilizri = 512 Conturi la bnci 20.000lei
3. nregistrarea amortizrii anuale a activului fix

imobilizrilor corporale precum i a valorii amortizrii aferente utilajului (cu efectul
de reducere a valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile, este
2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, crete valoarea amortizrii, A-
Credit
681 Cheltuieli privind = 2813 Amortizarea 4.000lei
amortizarea imobilizrilor echipamentelor tehnologice
nregistrarea 3. se repet i n anul 2, 3, 4, 5.
4.scoaterea din evidena contabil a activului care s-a casat

Tranzacia determin micorarea valorii utilajelor ntreprinderii (A-) i, concomitent,
diminuarea amortizrii corespunztoare imobilizrii casate (A+). Forma sintetic a
analizei contabile, pe care o putei deduce din cele de mai sus, este prezentat n
continuare.
2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice, scade valoarea amortizrii, -(A-)
Debit
2131 Echipamente tehnologice, scade valoarea imobilizrilor corporale, A - Credit
281 Amortizri privind = 2131 Echipamente 20.000 lei
imobilizrile corporale tehnologice
Exemplul 3
Compania obine din producie proprie o pies de mobilier pentru birou al crui
cost de producie este de 3.000 lei.
Durata de via este de 3 ani, iar compania decid s l vnd dup 2 ani de
folosin la preul de vnzare de 1.200lei.
1. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprie

Tranzacia implic o majorare a valorii imobilizrilor corporale, ca urmare a
activitii proprii a entitii, pentru care nu sunt datorate echivalente valorice
furnizorilor i care nici nu provine din aportul acionarilor. De aceea, creterea valorii
80
activului trebuie recunoscut n contabilitate sub forma unui venit, care compenseaz
valoric suma tuturor cheltuielilor fcute de companie cu obinerea activului (cheltuieli
cu materia prim, cu salariile, cu energia, cu amortizarea utilajelor folosite, etc.).
Att cheltuielile implicate ct i venitul recunoscut pentru producia acestei
imobilizri sunt preluate de Contul de profit i pierdere la sfritul perioadei
contabile. Ca urmare, impactul acestei activiti asupra Contului de profit i pierdere
din anul intrrii activului n contabilitate este nul, la fel ca i n cazul unei piese de
mobilier pe care ar fi cumprat-o de la furnizori.
Forma sintetic a analizei contabile este:
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie, crete valoarea

imobilizrilor corporale, A + Debit
722 Venituri din producia de imobilizri corporale, crete valoarea veniturilor,
Cp + Credit
214 Mobilier, aparatur = 722 Venituri din producia de 3.000 lei
birotic, echipamente de imobilizri corporale
protecie
2. nregistrarea amortizrii anuale a activului fix

imobilizrilor corporale precum i a valorii amortizrii aferente mobilierului (cu
efectul de reducere a valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei
2814 Amortizarea mobilierului...., crete valoarea amortizrii, A- Credit
681 Cheltuieli privind = 2814 Amortizarea 1.000lei
amortizarea imobilizrilor mobilierului....
nregistrarea 2. se repet i n anul 2.
3. vnzarea piesei de mobilier dup doi ani de folosin

Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra debitorului
(cumprtorul activului fix) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea
venitului realizat din vnzarea sa (Cp+). Conturile utilizate sunt: 461 Debitori diveri,
cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor i 7583
Venituri din vnzarea activelor i alte operaiuni de capital, cont de capitaluri proprii
care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare. Formula contabil este:
461 Debitori diveri = 7583 Venituri din vnzarea activelor i 1.200 lei
alte operaii de capital
b) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului bunului vndut.
Scoaterea din eviden a piesei de mobilier determin diminuarea valorii de intrare a
activului (A-), nregistrat n creditul contului 214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie pentru suma de 3.000lei, simultan cu micorarea amortizrii -
(A-) reflectat n debitul contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
(pentru suma acumulat n cei doi ani de folosin 2.000lei) i cu recunoaterea sub
81
forma de cheltuieli a prii neamortizate din activ Cp-, prin debitarea contului 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital pentru diferena de
1.000lei. Formula contabil este:
% = 214 Mobilier, aparatur 3.000 lei
birotic, echipamente de
protecie
281 Amortizri privind 2.000 lei
imobilizrile corporale
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital 1.000 lei
Exemplul 4
Societatea comercial achiziioneaz 100 de aciuni la o alt societate din

cadrul grupului la preul unitar 180 lei.
Titlurile sunt achitate integral la cumprare.
Timp de doi ani, societatea a ncasat dividende n sum de 11lei pe aciune.
Peste doi ani, societatea vinde 20 de titluri la preul de cesiune de 270 lei pe
aciune.
Att cumprarea ct i vnzarea titlurilor se face cu plat-ncasare pe loc, prin
contul din banc.
Caracteristica activelor imobilizate financiare este c ele nu se amortizeaz,

pentru c nu au o durat de via prestabilit n companie. Costul lor de achiziie va fi
recunoscut drept cheltuial abia n momentul vnzrii.
1. achiziia titlurilor de participare: 100titluri x 180lei = 18.000lei

Tranzacia va determina creterea valorii activelor imobilizate financiare i scderea
261 Aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea imobilizrilor financiare,
A + Debit
512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
261 Aciuni deinute la = 512 Conturi la bnci 20.000 lei

entitile afiliate
2. ncasarea dividendelor anuale: 100 titluri x 11lei = 1.100lei

Tranzacia va determina creterea lichiditilor companiei i creterea veniturilor de
natur financiar realizate de companie prin dividendele ncasate. Forma sintetic a
analizei contabile este prezentat n continuare.
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea veniturilor
financiare, Cp + Credit
512Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A + Debit
82
512 Conturi la bnci = 7611 Venituri din aciuni 1.100 lei
deinute la entitile afiliate
3. vnzarea a 20 de titluri la Bursa de Valori: 20 titluri x 270ei = 5.400lei
a) Recunoaterea venitului din vnzare.

Tranzacia va determina creterea disponibilitilor bneti dar i recunoaterea unui
venit din cedarea activului financiar.
512 Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A + Debit
7641 Venituri din imobilizri financiare cedate, crete valoarea veniturilor
financiare, Cp + Credit
512 Conturi la bnci = 7641 Venituri din 5.400 lei

imobilizri financiare cedate
b) recunoaterea drept cheltuial a costului aciunilor cedate: 20 aciuni x 180lei
= 3.600lei
Tranzacia va determina scderea valorii activelor finaciare i creterea cheltuielilor
companiei pentru costul de achiziie al aciunilor vndute. Se aplic principiul
conectrii cheltuielilor la venituri: aciunile au generat un venit prin vnzarea lor,
atunci vom putea recunoate i costul (sacrificiul) companiei cu achiziia lor.
261 Aciuni deinute la entitile afiliate, scade valoarea imobilizrilor financiare,

A - Credit
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate, crete valoarea
cheltuielilor financiare, Cp - Debit
6641 Cheltuieli privind = 261 Aciuni deinute la 3.600 lei

imobilizri financiare cedate entitile afiliate
Referitor la evaluarea activelor imobilizate, putem spune c acestea se evalueaz n

urmtoarele momente:
- la intrare - cu ocazia intrrii n evidenele contabile (la cost de achiziie, dac
provin din achiziii, la cost de producie dac provin din producia proprie sau la valoarea
just, dac provin din aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu gratuit, prin donaii);
- la ieire adic la data ncetrii recunoaterii lor n contabilitate ca urmare a
vnzrii, casrii sau scoaterii din evidena contabil (la valoarea de intrare);
- la inventariere (la valoarea de inventar stabilit de comisia de inventariere);
- la data nchiderii exerciiului financiar (la ntocmirea bilanului) pentru a
stabili, prin aplicarea principiului prudenei, valoarea lor bilanier, care este valoarea
contabil net, obinut prin scaderea din valoarea contabil de intrare a amortizrii cumulate
i a oricror alte deprecieri suferite de activele fixe peste cele calculate prin amortizare.
83
Funcionarea conturilor de active circulante.
Aceste conturi evideniaz bunurile i valorile economice de folosin

temporar, cu durata de cel mult 1 an. n structura bilanier se gsesc urmtoarele
forme de active circulante:
Sub form material: stocuri de materii prime, materiale, produse, mrfuri
Sub form de creane n relaiile cu terii: clieni, debitori, etc.
Sub form bneasc: lichiditi i investiii financiare pe termen scurt
n raport de aceast structur, conturile de active circulante se mpart n:
Conturi de stocuri
Atunci cnd discutm despre o activitate de comer, definim stocurile ca fiind
bunurile cumprate n scop de revnzare (stocuri de mrfuri). Dac aceast definiie
este satisfctoare pentru ntreprinderile de tip comercial, vom ntlni alte abordri
pentru companiile de tip producie sau pentru cele de tip prestri de servicii.
Companiile productoare nu vor achiziiona bunuri pentru revnzare i de
aceea la ele vom ntlni stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de
producie n curs de execuie i respectiv de stocuri de produse finite.
La companiile cu specific de prestri servicii vor domina acele tipuri de bunuri
achiziionate cu scopul de a folosi n activitatea curent a firmei, i anume este vorba
despre stocurile de materiale consumabile.
La intrarea stocurilor n evidena contabil, valoarea cu care vor fi

nregistrate n conturi este valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele
semnificaii:
a) costul de achiziie pentru stocurile procurate cu titlu oneros (contra
cost);
b) costul de producie pentru stocurile produse n cadrul ntreprinderii
c) valoarea just pentru stocurile obinute cu titlu gratuit i cele dobndite
ca aport al asociailor.
Ieirea stocurilor din evidena contabil cu ocazia vnzrii sau consumului se
face la valoarea de intrare. Pot s apar ns anumite probleme atunci cnd stocuri
identice au fost evaluate la intrare cu valori diferite (datorate fluctuaiei pieei). n
aceast situaie se vor aplica anumite metode convenionale de determinare a valorii
stocurilor consumate sau vndute (ex. metoda PRIMUL INTRAT PRIMUL IEIT,
ULTIMUL INTRAT PRIMUL IEIT, COSTUL MEDIU PONDERAT). Aceste
metode se vor studia n cursul anului 2 la cursul de Contabilitate financiar.
Regulile de funcionare a conturilor de stocuri sunt:
- sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ
84
- se debiteaz cu operaiile de intrare n companie a stocurilor, prin:
cumprare, producie proprie, aport al acionarilor, plusuri constatate la
inventariere;
- se crediteaz cu operaiile privind ieirea de stocuri prin: consum,
vnzare, minusuri la inventariere;
- au sold final debitor, care exprim valoarea stocurilor existente n
gestiunea ntreprinderii la finalul perioadei contabile.
Conturi de creane
Creanele evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii i cu alte

tere personae (salariaii, statul, etc.) privind drepturile companiei constituite ca
urmare a valorilor avansate temporar acestora i de la care se ateapt un echivalent
valoric.
Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar din relaiile
comerciale ale companiei cu clienii si (prin vnzarea de bunuri i servicii) i creane
necomerciale, care apar din alte relaii ale companiei cu partenerii (n legtur cu
salariaii pentru pagube produse de acetia, n legtur cu statul pentru recuperarea
anumitor impozite i taxe, n legtur cu proprietarii firmei pentru sume mprumutate
acestora, etc).
Regulile de funcionare a conturilor de creane sunt:
- sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ
- se debiteaz la constituirea creanei fa de tere persoane
- se crediteaz la ncasarea creanei
- SFD = creanele nencasate la finalul perioadei contabile
Conturi de trezorerie sau de lichiditi (disponibiliti bneti)
ntreprinderea i poate pstra disponibilitile bneti fie la bnci n conturi

curente sau depozite pe termen scurt, sub form de carnete de cecuri, fie n casierie.
Aceste conturi de lichiditi funcioneaz dup urmtoarele reguli:
- au funcie contabil de active circulante
- se debiteaz cu operaiile de ncasri
- se crediteaz cu operaiile de pli
- SFD = lichiditile aflate n conturi la bnci i n casieria societii la
finalul perioadei contabile.
EXCEPIE face contul 5121 Conturi curente la bnci n lei, n cazul n care
este folosit i ca instrument privind creditele de trezorerie pe termen scurt acordate de
banc societii. n acest caz, contul are funcie contabil de A/D (bifuncional), n
sensul c poate prezenta la sfritul lunii fie sold final debitor, care reprezint
valoarea lichiditilor din banc, fie sold final creditor, care exprim valoarea
creditului de trezorerie acordat de banc societii.
85
Conturi de investiii financiare pe termen scurt
n anumite perioade economice, companiile dispun de surplus de lichiditi,

care nu poate fi absorbit de activitatea curent, operaional. Acest surplus poate fi
folosit prin tranzacionarea lui pe pieele financiare, prin achiziie de titluri financiare
de valoare (ex. aciuni, obligaiuni).
Aceste conturi de investiii financiare pe termen scurt funcioneaz dup
urmtoarele reguli:
- au funcie contabil de active circulante
- se debiteaz cu operaiile de achiziii de titluri financiare
- se crediteaz cu operaiile de cedare (prin vnzare) a titlurilor financiare
- SFD = valoarea titlurilor financiare pe termen scurt deinute de societate
la finalul perioadei contabile
Vom prezenta n continuare exemplul unei societi comerciale care efectueaz

tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi.
Este momentul s introducem i informaii despre conturile de TVA (taxa pe
valoarea adugat). Acest impozit indirect afecteaz viaa unei companii n dou
momente:
- cu ocazia vnzrilor de bunuri i de servicii ctre clieni compania va
trebui s cear de la acetia, pe lng preul de vnzare negociat, i TVA,
cu scopul de a o plti statului. Aceast tax poart numele de TVA
colectat i este reflectat n contul de datorii ctre stat numit 4427 TVA
colectat.
- cu ocazia achiziiei de bunuri i de servicii, compania va datora
furnizorului, pe lng preul negociat cu acesta, i TVA, pe care ns va
putea s o recupereze de la stat, n compensare cu TVA colectat de la
clieni. Aceast tax poart numele de TVA deductibil i este reflectat
n contul de creane fa de stat numit 4426 TVA deductibil.
DE REINUT:
toate tranzaciile n care compania cumpr bunuri sau servicii vor fi
purttoare de TVA deductibil (A+)
toate tranzaciile n care compania vinde bunuri sau servicii vor fi purttoare
de TVA colectat (D+)
Vom prezenta n continuare situaia unei societi comerciale care efectueaz

tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi.
Exemplul 1
Societatea cumpr de la un furnizor un stoc de materii prime, n valoare de

4.000lei, TVA 24%. Din acest stoc, se dau n consum materii prime n valoare de
3.000lei.
1. achiziia de materii prime
86
Tranzacia determin creterea valorii stocului de materii prime (A+) nregistrat n
debitul contului 301 Materii prime, creterea valorii TVA deductibil (A+)
nregistrat n debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o
datorie fa de furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula
contabil este:
% = 401 Furnizori 4.960lei
4.000lei 301 Materii prime
960 lei 4426 TVA deductibil
2. consumul de materii prime

Consumul de stocuri determin micorarea valorii stocului de materii prime (A-)
nregistrat n creditul contului 301 Materii prime i concomitent, se recunoate
cheltuial fcut cu achiziia stocului consumat (Cp-) n debitul contului 601
Cheltuieli cu materii prime. Formula contabil este:
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 3.000 lei
Exemplul 2
Din procesul de producie rezult produse finite la costul de producie de

1.500lei.
Contul care se folosete pentru a nregistra stocurilor de produse finite obinute de

companie pentru a fi vndute este 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de
produse, cont bifuncional, n sensul c poate prezenta la sfritul lunii fie sold final
creditor, fie sold final debitor:
- se crediteaz cu valoarea produselor obinute n cursul lunii, evaluate la
cost de producie
- se debiteaz cu valoarea produselor vndute n cursul lunii, evaluate la
cost de producie
- SFC = valoarea produselor obinute i nevndute (genereaz stocare)
- SFD = valoarea produselor obinute n perioadele anterioare i vndute n
perioada curent (genereaz destocarea firmei).
Obinerea produselor finite determin creterea valorii stocului de produse finite

(A+), care se nregistreaz n debitul contului 345 Produse finite i, recunoaterea
unor veniturilor din producia proprie (Cp+) prin creditarea contului 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri
temporare (de pasaj temporar), pn la transformarea lor n venituri reale cu ocazia
vnzrii produselor ctre clieni. Explicaia folosirii acestui cont de venituri este
similar cu cea prezentat anterior, la Exemplul 3 de la Conturile de Active
imobilizate.
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 1.500 lei
87
Exemplul 3
Soc. comercial cumpr de la furnizor mrfuri, la costul de achiziie de

10.000lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se pltete din contul curent de la
banc.
1. Achiziia mrfurilor
Tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri (A+) nregistrat n debitul
contului 371 Mrfuri, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n debitul
contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de furnizor
(D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
% = 401 Furnizori 12.400lei
10.000lei 371 Materii prime
2.400 lei 4426 TVA deductibil
2. Plata furnizorului de mrfuri

Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 12.400 lei
Exemplul 4
Din produsele finite existente n depozit, societatea vinde unui client un lot de
produse la preul de vnzare de 900ei, TVA 24%. Costul de producie al produselor
vndute este de 700lei. Societatea primete de la client un efect comercial sub forma
unei cambii, cu scadena la 45 de zile. ncasarea cambiei se face prin contul curent de
la banc.
1. Vnzarea produselor finite

Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de
data asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA
specific vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se
debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de
produse finite, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din
vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz
cu creterea valorii TVA din factur. Formula contabil este:
1.116lei 411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea de produse 900 lei
finite 216 lei
4427 TVA colectat
88
b) Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de
produse finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu
micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Formula contabil
este:
711 Venituri aferente costurilor = 345 Produse finite 700 lei
stocurilor de produse
2. Primirea cambiei de la client

Cambia este un efect comercial care circul ntre comerciani, pentru a ntri obligaia
cumprtorului de a face o plat cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a creanei fa de client sub un nou
nume, i anume efecte comerciale de primit. Astfel, spunem c dispare creana sub
numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului 411 Clieni i i ia locul creana
sub numele de efecte comerciale de primit reflectat n debitul contului 413 Efecte de
primit de la clieni. Formula contabil:
413 Efecte de primit de la = 411 Clieni 1.116lei

clieni
3. ncasarea cambiei
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n
debitul contului 512 Conturi la bnci i scderea creanei (A-) n creditul contului
413 Efecte de primit de la clieni.
512 Conturi curente la bnci = 413 Efecte de primit de la clieni 1.116lei
Exemplul 5
Societatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit,
la preul de vnzare de 12.000lei, TVA 24%. ncasarea va avea loc ulterior, prin
contul din banc.
1. Vnzarea mrfurilor
c) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
mrfurilor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat
din vnzarea mrfurilor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor.
Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea
creanei fa de cumprtor, 707 Venituri din vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri
proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA
89
colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
14.880lei 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 12.000 lei
4427 TVA colectat 2.880 lei
d) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
vndute.
Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute determin diminuarea valorii stocului de
mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri, simultan cu recunoaterea n
cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor vndute, nregistrat n debitul
contului 607 Cheltuieli cu mrfurile. Formula contabil este:
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 10.000
lei
Exemplul 6
La data de 3.09.2010 societatea achiziioneaz de pe piaa de capital 100 de

aciuni emise de o alt societate din grup, la preul unitar de 7lei/aciune, cu plata
direct din disponibilul de la banc.
n data 15.11.2010 societatea vinde aciunile prin intermediul Bursei, la preul
de vnzare unitar de 9,5lei, cu ncasare imediat. Variant: preul de vnzare unitar
este de 6lei.
1. 3.09. 2010 achiziia titlurilor de valoare 100titluri x 7lei = 700lei

Tranzacia va determina creterea valorii activelor circulante de natur financiar i
scderea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei
501 Aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea investiiilor financiare pe
termen scurt, A + Debit
512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
501 Aciuni deinute la = 512 Conturi la bnci 700 lei

entitile afiliate
2. 15.11.2010 vnzarea aciunilor la preul de 9.5lei

Tranzacia va determina obinerea unui ctig din diferena ntre preul de vnzare i
cel de cumprare (9.5 lei 7 lei = 2.5lei pe aciune). Acest ctig se reflect ca o
cretere de lichiditi, A+, n debitul contului 512 Conturi la bnci, simultan cu
scderea valorii investiiilor financiare ale companiei, A-, n creditul contului 501
Aciuni deinute la entitile afiliate i ca o cretere a veniturilor companiei sub forma
ctigului net, Cp+, n creditul contului 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate.
950lei 512 Conturi la = 501 Aciuni deinute la 700 lei
bnci entitile afiliate
7642 Ctiguri din investiii 250lei
90
pe termen scurt cedate
Ce am constat n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, c nu vom reflecta
vnzarea n dou etape (cu recunoaterea venitului i a costului de achiziie), ci vom
evidenia direct ctigul net sau pierderea net.
Variant. Aciunile se vnd n pierdere, la un prede vnzare mai mic dect costul de
achiziie, ceea ce nseamn o pierdere net de 1 leu: 6lei 7 lei = -1leu pe aciune.
600lei 512 Conturi la = 501 Aciuni deinute la 700 lei
bnci entitile afiliate
100 lei 6642 Pierderi
din investiii pe termen
scurt cedate
Exemplul 7
Societatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de
vnzare 1.000lei, TVA 24%, pentru care primete de la client un cec bancar. Ulterior,
societatea ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este
de 0.5% din valoarea tranzaciei.
1.Vnzarea produselor finite

a.Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
1.240lei 411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea de produse

finite 1.000lei
4427 TVA colectat
240lei
b.Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
este:
711 Venituri aferente costurilor 345 Produse finite 800lei
stocurilor de produse =
91
2.Primirea cecului de la client
Cecul este un instrument de plat care circul ntre comerciani, prin care se
cumprtorul face plata cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit de la client. Astfel,
spunem c dispare creana sub numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului
411 Clieni i i ia locul o lichiditate (A+) sub forma unor valori de ncasat, reflectat
n debitul contului 5112 Cecuri de ncasat. Formula contabil:
5112 Cecuri de ncasat = 411 Clieni 1.240lei
3.ncasarea cecului
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut de ctre banc,
drept o cheltuial care crete, Cp-, n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate, precum i scderea valorilor de ncasat (A-) n creditul contului
5112 Cecuri de ncasat.
1.233.8lei 512 Conturi = 5112 Cecuri de ncasat 1.240lei
curente la bnci
6.2lei 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate
Exemplul 8
Casierul societii ridic din banc suma de 500 lei pe care o depune n casierie.
Tranzacia genereaz scderea lichiditii din banc, A-, n creditul contului 512
Conturi la bnci, precum i creterea lichiditii din casierie, A+, n debitul contului
531 Casa.
531 Casa = 512 Conturi la bnci 500lei
ATENIE: n practica contabil, pentru a evidenia micarea unei sume dintr-un cont
de disponibiliti bneti n alt cont de disponibiliti bneti se folosete contul 581
Viramente interne. Acest lucru este justificat de faptul c exist o perioad de timp
n care disponibilitile bneti se afl n tranzit ntre cele dou posturi de trezorerie.
Pentru a reflecta acest schimb de bani ntre cele dou posturi de trezorerie vom avea
dou etape:
- Ridicarea numerarului din contul bancar. Ridicarea numerarului din contul

de la banc determin micorarea disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei
n alt element de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt 512 Conturi curente la bnci,
care se crediteaz cu diminuarea de disponibil i 581 Viramente interne, A+, care se
debiteaz cu creterea sumei transferate temporar. Formula contabil este urmtoarea:
581 Viramente interne = 512 Conturi curente la bnci 500 lei
- Depunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului n casieria firmei
determin transferarea sumei din contul de trezorerie temporar (A-) i creterea
numerarului (A+). Conturile sunt: 581 Viramente interne care se crediteaz cu
92
micorarea sumei transferate i 531 Casa care se debiteaz cu creterea de numerar.
Formula contabil este urmtoarea:
531 Casa = 581 Viramente interne 500 lei
Funcionarea conturilor de cheltuieli nregistrate n avans.
Cheltuielile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii

conceptului contabilitii de angajamente. Potrivit acestuia, cheltuielile i veniturile
trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la
care se realizaz plata/ncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre activarea unor
cheltuieli care au generat ieiri de lichiditi n perioada curent, dar pentru servicii de
care compania va beneficia n perioade contabile viitoare.
Este cazul cheltuielilor cu chiriile, cu abonamentele, cu asigurrile, la care
practica cere ca plata s se fac n avans. n esen, ele reprezint nite creane ale
companiei fa de teri, pentru c a pltit acum o sum de bani i nc nu a primit
nimic.
Exemplul 1
n luna noiembrie compania pltete, pentru sediul n care funcioneaz, chiria

pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 400lei.
1. Noiembrie: plata chiriei pe cele dou luni

Tranzacia genereaz micorarea lichiditilor, A-, credit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna noiembrie, Cp-, debit contul 612 Cheltuieli
cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, i recunoaterea cheltuielii cu chiria pe
luna decembrie, A+, debit contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans.
200lei 612 Cheltuieli cu = 512 Conturi curente la bnci 400 lei

chiriile..
200lei 471 Cheltuieli
nregistrate n avans
2. Decembrie: recunoaterea cheltuielii cu chiria pe luna n curs

Tranzacia genereaz transformarea cheltuielii n avans n cheltuial curent cu
chiria. Scade valoarea cheltuielilor n avans, A+, i crete valoarea cheltuielilor
curente cu chiria Cp-.
200lei 612 Cheltuieli cu = 471 Cheltuieli nregistrate n 200 lei

chiriile.. avans
Constatm c fr s fie un flux monetar n aceast lun, va trebui s recunoatem

totui i n luna decembrie cheltuial cu chiria (principiul conceptului contabilitii de
93
angajamente), adic fiecare lun are propria cheltuial, indiferent de momentul cnd
aceasta a fost pltit
O alt clas de conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor de

capitaluri proprii. Vom analiza n continuare coninutul economic i funcia contabil
a conturilor de capitaluri precum i principalele tranzacii economice care utilizeaz
aceste conturi.
Capitalul propriu este definit ca fiind interesul rezidual al proprietarilor n activele

unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Capitalul propriu reflect sursele de finanare permanent, care constau n:
aportul la capitalul social al acionarilor / asociailor
rezultatul obinut sub form de profit
alte elemente de capitaluri proprii (rezerve, prime legate de capital, etc.)
Aceste conturi de capitaluri proprii reflect sursele proprii de finanare ale
ntreprinderii, adic sunt conturi care funcioneaz dup regulile conturilor de
capitaluri:
sunt conturi cu funcie contabil de capital
se crediteaz cu operaiile de constituire i respectiv de majorare a
capitalurilor proprii prin recunoaterea capitalulului subscris de
asociai/acionari; a profitului realizat destinat creterii capitalului;
transformri interne ale unor elemente de capitaluri proprii; i din alte surse.
se debiteaz cu operaiile de diminuare a capitalurilor proprii prin: retragerea
capitalului social de ctre asociai/acionari; acoperirea pierderilor din
capitalurile proprii; transformri interne ale unor elemente de capitaluri
proprii; i alte micorri.
au sold final creditor , ce exprim valoarea a capitalurilor proprii aflate la
dispoziia entitii economice .
Contul folosit pentru evidena capitalului social este 101 Capital social, cont sintetic
care cuprinde dou conturi analitice:
- contul 1011 Capital subscris nevrsat
- contul 1012 Capital subscris vrsat.
Pentru a evidenia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respectiv

aportul (vrsarea) capitalului se folosete contul 456 Decontri cu asociaii privind
capitalul.
Acest cont este un cont bifuncional:
este un cont de creane ale societii asupra acionarilor i funcioneaz
dup regulile conturilor de activ atunci cnd are loc un aport al acionarilor
la capitalul social. Astfel,
se debiteaz la subscrierea capitalului de ctre acionari (apare
promisiunea de aport din partea acionarilor)
94
se crediteaz cu aportul propriu-zis al acionarilor (dispare promisiunea,
apare aportul)
exist posibilitatea unui sold final debitor care exprim promisiunea de
aport neonorat nc de acionari (crean nencasat)
Respectiv,
este un cont de datorii ale societii ctre acionari atunci cnd are
loc o rambursare de capital ctre acionari:
se crediteaz cu obligaia societii de a restitui capitalul ctre
acionari
se debiteaz la achitarea obligaiei ctre acionari (plata banilor
sau restituirea bunurilor)
exist posibilitatea unui sold final creditor, care exprim obligaia
ntreprinderii fa de acionari neachitat nc.
Exemplul 1.
Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social de 400.000 lei,

divizat n 400 aciuni cu o valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Acionarii depun
un aport mixt, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare de 100.000
lei, i un aport n numerar pentru diferen,depus n contul bancar
Tranzacia presupune urmtorii pai :
1. nregistrarea capitalul subscris de ctre acionari: 400 aciuni x 1.000

lei/aciune valoare nominal.
Astfel, subscrierea de capital de ctre acionari determin creterea dreptului de
crean a ntreprinderii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris, dar
nevrsat
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.

456 Decontri cu asociaii privind capitalul,Creane + Debit
1011 Capital subscris nevrsat, creterea capitalului subscris, dar nevrsat
Cp+ Credit
456 Decontri cu asociaii privind = 1011 Capital subscris 400.000lei

capitalul nevrsat
2. Se nregistreaz depunerea aporturilor subscrise, n natur i n numerar.

n aceast etap, depunerea aporturilor subscrise de acionari va determina creterea
valorii elementelor de activ corespunztoare bunurilor primite(A+), precum i
reducerea creanei fa de acionari (A-).

211 Terenuri,Active imobilizate A+ , Debit
512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti baneti,A+ Debit
95
456 Decontri cu asociaii privind capitalul ,Creane A- Credit
% = 456 Decontri cu asociaii privind 400.000 lei

capitalul
211 Terenuri 100.000 lei
512 Conturi curente la 300.000 lei
bnci
3. Ca urmare a aportului depus de asociai se nregistreaz transformarea

capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. Astfel, scade valoarea
capitalului subscris nevrsat (C-) i crete valoarea capitalului subscris vrsat (C+).
1011 Capital subscris nevrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit
1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp+ Credit

1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris 400.000 lei
vrsat
Exemplul 2.
Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre
acetia a contravalorii aportului lor , n valoare de 40.000 lei, n numerar.
1. Se nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia.

Operaia determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe
care le-a subscris acionarul respectiv( Cp -), concomitent cu formarea unei datorii
ctre acionari ( D+).
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D+ Credit
1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit

1012 Capital subscris = 456 Decontri cu asociaii privind 40.000 lei
vrsat capitalul
2. Se nregistreaz plata ctre acionari a sumelor reprezentnd valoarea

aportului retras.
Aceast tranzacie reprezint plata unei datorii, ce implic diminuarea
disponibilitilor bneti, concomitent cu reducerea datoriei ctre acionar.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D- Debit
512 Conturi curente la bnci,Disponibiliti bneti ,A- Credit

456 Decontri cu asociaii privind = 512 Conturi curente la 40.000 lei
96
capitalul bnci
Exemplul 3.
Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 100.000 lei, astfel: se

emit 100 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la
preul de vnzare de 1.200 lei/aciune.
1. Se nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea de

emisiune (1.200lei x 100) > valoarea nominal (1.000 x 100).
Rezult c valoarea primei de emisiune (diferena ntre preul de vnzare i valoarea
nominal) este de 100 x 200lei = 20.000 lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim de
emisiune determin creterea dreptului de crean asupra acionarilor (A+) i,
concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+) cu valoarea nominal a aciunilor i
o cretere a primelor de emisiune (Cp+) cu diferena dintre valoarea de emisiune i
cea nominal a aciunilor.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Creane , D- Debit
1011 Capital subscris nevrsat, Cp + Credit
1041 Prime de emisiune , Cp + Credit

456
= % 120.000 lei
Decontri cu asociaii privind capitalul
1011 Capital subscris nevrsat 100.000 lei
1041 Prime de emisiune 20.000 lei
2.Se nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de 120.000 lei

prin contul la banc (vezi pentru analiz exemplul 1).
512 Conturi curente la = 456 Decontri cu asociaii privind 120.000 lei

bnci capitalul
3.Se nregistreaz transformarea capitalului subscris nevrsat n capital

subscris vrsat, cu valoarea nominal a aciunilor emise. (vezi pentru analiz
exemplul 1).
1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris 100.000 lei

vrsat
Exemplul 4
Compania decide s utilizeze primele de emisiune existente pentru majorarea

capitalului social.
97
ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social genereaz micorarea valorii
primelor de emisiune (C-) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+).
1012 Capital subscris vrsat, C p+ Credit
1041 Prime de emisiune , Cp- Debit
1041 Prime de emisiune = 1012 Capital subscris vrsat 20.000lei
Exemplul 5.
La finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de

acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare de 100.000 lei, are acum o
valoare just de 140.000 lei i se decide reevaluarea acestuia.
Tranzacia determin creterea valorii terenului cu 40.000 lei (A+),precum i

recunoaterea acestui plus de valoare ca element de capital propriu, sub form de
rezerv aprut din reevaluare (Cp+).

211 Terenuri,Active imobilizate A + Debit
105 Rezerve din reevaluare Cp+ Credit

211 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare 40.000 lei
n desfurarea activitii curente ntreprinderea interacioneaz cu teri. Din

aceast interaciune se nasc o serie de obligaii pe care le denumim generic datorii.
Datoriile evidenieaz obligaii actuale generate de evenimente trecute, prin
decontarea crora se va nregistra o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
Datoriile se pot clasifica dup mai multe criterii:

dup termenul de decontare
- datorii curente : datorii care se vor achita in cursul unui ciclu de exploatare
sau in maxim 12 luni de la data bilanului
- datorii pe termen lung: datorii care se vor achita in mai mult de 12 luni de la
data bilanului
dup natura datoriilor
98
- datorii comerciale - apar din relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii
si (prin cumprarea de bunuri i servicii)-
- datorii salariale generate de relaiile cu salariaii
- datorii fiscale i sociale toate impozitele si taxele datorate statului
- datorii financiare din imprumuturile achiziionate de la bnci i alte instituii
de credit
Regulile de funcionare a conturilor de datorii sunt:

- au funcie contabil de datorii
- se crediteaz cu constituirea datoriei fa de tere persoane
- se debiteaz la stingerea datoriei prin plat n numerar, transfer de alte active,
prestarea de servicii, nlocuirea acelei obligaii cu alta, conversia obligaiei n capital
propriu
- au sold final creditor care reprezint datoriile existente la finalul perioadei
contabile
Exemplul 1.
O societate comercial achiziioneaz de la furnizori rechizite n valoare de 1.250 lei.
Exemplul determin creterea valorii stocului de materiale consumabile i, simultan

se recunoate o datorie fa de furnizor.

302 Materiale consumabile, crete valoarea stocurilor, A + Debit
401 Furnizori , crete valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit
302 Materiale consumabile = 401 Furnizori 1.250 lei
Exemplul 2.
Societatea comercial achit prin banc datoria comercial fa de Romtelecom,

1.000lei.
Exemplul determin scderea datoriei fa de furnizori i, concomitent, scaderea

disponibilitilor din contul de la banc.
512 Conturi curente la bnci , scade valoarea stocurilor, A- Debit
401 Furnizori , scade valoarea datoriilor comerciale, D- Credit
401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 1.000 lei
99
Exemplul 3.
O societate comerciala primeste de la Distrigaz factura lunara si nregistreaz pe baza

ei consumul de gaz metan (energie) n valoare de 5.000 lei.
Exemplul determin creterea datoriei fa de furnizori (D+), reflectat n creditul

contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia (care
se nregistreaz n debitul contului.

605 Cheltuieli privind energia i apa , cresc cheltuielile, C - Debit
401 Furnizori , creste valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit
605 Cheltuieli privind energia i apa = 401 Furnizori 5.000 lei
Exemplul 4.
La sfritul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza Statului de plat datoriile totale

fa de salariai n sum de 30.000 lei.
nregistrarea datoriilor fa de salariai, reprezentand consumul forei de munc,

genereaz cheltuieli cu salariile personalului (C-), care se nregistreaz n debitul
contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului i, concomitent, o cretere a datoriei
salariale (D+) reflectat n creditul contului 421 Personal salarii datorate.

641 Cheltuieli cu salariile personalului, cresc cheltuielile, C - Debit
421 Personal salarii datorate , creste valoarea datoriilor salariale, D+
Credit
641 Cheltuieli cu salariile 421 Personal-salarii

personalului = datorate 30.000
Exemplul 5.
Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 2.000 lei asigurri sociale, 10.000 lei
avans i 4.800 lei impozit pe salarii.
nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale

ntreprinderii fa de personal , i, concomitent: creterea datoriilor privind asigurri
sociale , creterea datoriilor privind impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra
personalului privind avansul acordat.
100
421 Personal salarii datorate , scade valoarea datoriilor salariale, D-
Debit
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale
privind asigurarile sociale, D+, Credit
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, cresc datoriile fiscale, D+,
Credit
425 Avansuri acordate personalului, scad creantele salariale, A-, Credit
421 Personal-salarii = % 17.800 lei

datorate
4312 Contribuia personalului
pentru asigurri sociale 2.000 lei
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor 4.800 lei
425 Avansuri acordate
personalului 10.000 lei
Exemplul 6.
Se achit in numerar, din casierie salariile datorate personalului, n valoare de 12.200

lei (30.000 lei salarii brute - 17.800 lei reineri din salarii).
Plata salariilor ctre angajai determin micorarea numerarului din casieria

ntreprinderii A-, nregistrat n creditul contului i, concomitent, o scdere a datoriei
fa de salariai pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (D-
), nregistrat n debitul contului.

531 Casa, scad disponibilitatile banesti, A- Credit
421 Personal-salarii datorate , scad datoriile salariale, D+, Debit
421 Personal-salarii datorate = 531 Casa 12.200 lei
Exemplul 7.
n baza Statului de plat societatea nregistreaz datoriile sociale astfel: 7.500 lei
contribuia la asigurrile sociale, 4.500 lei contribuia la asigurrile sociale de
sntate i 800 lei contribuia la fondul de omaj.
nregistrarea contribuiilor angajatorului privind asigurrile i protecia social

determin recunoaterea cheltuielilor de exploatare i, concomitent, o cretere a
datoriile sociale .
101
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social , cresc cheltuielile de
exploatare, (C-) Debit
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale, (D+),
Credit
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, cresc
datoriile sociale, D+, Credit
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, datoriile sociale, (D+), Credit
645 Cheltuieli privind = % 12.800 lei

asigurrile
i protecia social
4311 Contribuia unitii
la asigurrile sociale 7.500 lei
4313 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale 4.500 lei
de sntate
4371 Contribuia unitii
la fondul de omaj 800 lei
Exemplul 8
Societatea comercial calculeaz si nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului

de stat, n sum de 2.300 lei.
nregistrarea impozitului pe profit reprezint o cheltuial a ntreprinderii cu impozitul

pe profit i, concomitent, o majorare a datoriilor fiscale.

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, crete valoarea cheltuielilor, C-
Debit
441 Impozitul pe profit, cresc datoriile fiscale, D+, Credit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 2.300lei
Exemplul 9.
Societatea comercial solicit unei bnci acordarea unui mprumut pe termen lung
(24 luni) n valoare de 24.000 lei, rata dobanzii este de 10% anual, plata dobanzii
fcndu-se lunar. Banca acord creditul i l vireaz n contul curent al societii.
Exemplul genereaz apariia unei datorii financiare, reprezentat de creditul bancar pe

termen lung (D+), reflectat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung
102
i, concomitent, o cretere a disponibilului din contul de la banc (A+), care se
nregistreaz n debitul contului 512 Conturi curente la bnci.

512 Conturi curente la = 162 Credite bancare pe termen lung24.000
bnci lei
Exemplul 10.
Societatea comercial nregistreaz dobanda la creditul bancar obinut, aferent

primei luni, in valoare de 200 lei. (24.000 x 10%/12 luni = 200 lei)
nregistrarea dobanzii reprezint o cheltuial a ntreprinderii (C-), care se reflectat

n debitul contului 666 Cheltuieli privind dobanzile, i, concomitent, o majorare a
datoriilor financiare (D+), reflectat n creditul contului 1682 Dobanzi la credite
bancare pe termen lung.

666 Cheltuieli privind dobanzile = 1682 Dobanzi la 200 lei
credite bancare pe
termen lung
Exemplul 11.
Societatea comercial pltete prima rata a creditului bancar in valoare de 1.000 lei
(24.000 lei/24 luni = 1.000 lei/luna).
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in

creditul contului 512 Conturi curente la bnci si, concomitent diminuarea datoriei
financiare fa de banc (D-), reflectatat in debitul contului 162 Credite bancare pe
termen lung.

162 Credite bancare pe = 512 Conturi curente la bnci 1.000 lei
termen lung
Exemplul 12.
Societatea comercial pltete din contul curent dobanda aferenta creditului bancar in
valoare de 200 lei.
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in

creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent diminuarea datoriei
financiare fa de banca (D-), reflectatat in debitul contului 1682 Dobanzi la credite
bancare pe termen lung.
103
1682 Dobanzi la credite = 512 Conturi curente la bnci 200 lei
bancare pe termen lung
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect suportat de

consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit ncasat/pltit
n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii
unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare.
n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA: cota standard: 24% i 2 cote
reduse: 9% i respectv 5%.
Din punct de vedere contabil, TVA nu afecteaz cheltuielile sau veniturile
ntreprinderilor, astfel este neutr n ceea ce privete rezultatul.
Mecanismul TVA-ului
Atunci cand societatea comercial cumpr bunuri, lucrri sau servicii de la

furnizori, inregistreaz separat costul bunului achiziionat (valoarea de intrare) de
taxa pe valoarea adugat. TVA inregistrat pe factura aferent acestei tranzacii de
cumprare poart numele de TVA deductibil i reprezint o crean fiscal a
societatii comerciale care va cere statului la sfritul lunii deducerea (rambursarea)
TVA suportat la cumprare.
Atunci cand societatea comercial va vinde produsele finite, marfurile sau va
presta servicii unui client, va nregistra separat preul de vnzare si TVA aferent
lucrrilor sau serviciilor nscrise n documentele fiscale. TVA inscrisa pe factura de
vnzare poart denumirea de TVA colectat i reprezint o datorie fiscal, deoarece
societatea comerciala va colecta TVA de la consumatorul final, urmnd s plteasc
aceast sum statului.
Diferena ntre TVA facturat clienilor (TVA colectat) i TVA facturat de
furnizori (TVA deductibil) este decontat de societatea comercial cu Bugetul
statului.
Avem dou situaii:
- n cazul n care TVA colectat este mai mare decat TVA deductibil,
atunci societatea comercial inregistreaz o datorie fiscal (TVA de plata) care
ulterior va fi platit statului.
- n cazul in care TVA colectat este mai mic decat TVA deductibil
societatea comercial inregistreaz o crean fiscal (TVA de recuperat) pe care o
poate solicita Statului.
Cu alte cuvinte sensul decontrii este dat de suma cea mai mare dintre cele
dou tipuri de TVA recunoscute n cursul lunii. Exemplul prin care se nchid cele
dou conturi i se evideniaz sensul decontrii de efectuat cu bugetul de stat poart
denumirea de regularizarea TVA.
Exemplul 13.
104
Societatea comercial achiziioneaz de la furnizori materii prime n valoare de
10.000 lei, TVA 24%.
Exemplul de cumparare de materii prime determin creterea valorii stocului de

materii prime (A+), nregistrat n debitul contului 301 Materii prime, constituirea
creanei fiscale (A+), reflectat n debitul contului 4426 TVA deductibil i,
concomitent, o crestere a datoriei comerciale (D+), care se nregistreaz n creditul
contului 401 Furnizori.

301 Materii prime 10.000 lei
4426 TVA deductibil 2.400 lei
Exemplul 14.
Societatea comercial nregistreaz factura de telefon de la Vodafone n valoare de

1.000 lei, TVA 24%.
Exemplul determin o creterea datoriilor comerciale fa de furnizori (D+), reflectat

n creditul contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind
energia (C-), care se nregistreaz n debitul contului 626 Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii, i creana fiscal (A+), care se nregistreaz n debitul contului 4426
TVA deductibil.

626 Cheltuieli postale si taxe de 1.000 lei
telecomunicatii
4426 TVA deductibil 240 lei
Exemplul 15.
Societatea comercial vinde clienilor produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA
24%.
Exemplul de vnzare determin o recunoatere a veniturilor din vnzarea de mrfuri

(C+), care se nregistreaz n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, constituirea datoriei fiscale (D+) nregistrat n creditul contului 4427 TVA
colectat i, concomitent, se inregistreaza creterea creanei ntreprinderii asupra
clienilor (A+), reflectat n debitul contului 411 Clieni.
105
411 = % 24.800
Clieni lei
701 Venituri din vnzarea produselor finite 20.000
lei
4427 TVA colectat 4.800 lei
Exemplul 16.
La sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze TVA-ul. Astfel TVA

colectat este de 4.800 lei, iar TVA deductibil este de 2.640lei.
TVA deductibil este mai mic dect TVA colectat, ca urmare societatea comercial
va nregistra o obligaie fiscal pentru diferena de 2.160 lei (TVA de plat). Astfel, n
urma tranzaciei de regularizare a TVA, se nregistreaz o reducere a TVA
deductibil (A -) inregistrata in creditul contului 4426 TVA deductibil , si o reducere
a TVA colectata D- care se va nregistra n debitul contului 4427 TVA colectat
precum i o cretere a datoriei fiscale privind TVA (D+, Credit) n contul 4423 TVA
de plat.
Formula contabila este:

4427 TVA colectat = % 4.800 lei
4426 TVA deductibil 2.640 lei
4423 TVA de plat 2.160 lei
Dac deschidem cele dou conturi de TVA deductibil i colectat si inregistram

aceste tranzactii constatam ca in urma regularizarii de la sfritul lunii ambele au sold
zero, diferena reprezentand o obligatie fiscala fiind transferat contul 4423 TVA de
plat.
D TVA deductibil C D TVA colectat C

2.400
240 2.640 2.640 4.800
RD 2.640 RC 2.640
TSD 2.640 TSC 2.640 2.160
D TVA de plat C
106
2.160
RD 0 RC 2.160 RD 4.800 RC 4.800

TSD 0 TSC 2.160 TSD 4.800 TSC 4.800
SFC 2.160
Conturi de venituri nregistrate n avans
Veniturile nregistrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii

conceptului contabilitii de angajamente. Potrivit acestuia, cheltuielile i veniturile
trebuie recunoscute n perioada contabil la care se refer, indiferent de momentul la
care se realizaz plata/ncasarea lor. Ca urmare, este vorba despre recunoaterea unor
datorii pentru faptul c au fost ncasate sume de bani n prezent, pentru servicii pe
care le va presta compania n viitor.
Este cazul veniturilor din chirii, abonamente, asigurri, la care practica cere ca
ncasarea s se fac n avans. n esen, ele reprezint nite datorii ale companiei fa
de teri, pentru c a primit acum o sum de bani i nc nu a prestat nimic pentru banii
primii.
Exemplul 17
n luna noiembrie compania ncaseaz, pentru sediul nchiriat unei alte

companii, chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 800lei.
1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni
Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri
din redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe
luna decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.
800lei 512 Conturi curente la bnci 472 Venituri nregistrate n avans 400 lei
706 Venituri din redevene, 400lei
locaii de gestiune i chirii
2.Decembrie: recunoaterea veniturile cu chiria pe luna n curs

Tranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria.
Scade valoarea veniturilor n avans, D-, i crete valoarea veniturilor curente cu
chiria Cp+.
4.010lei 472 Venituri = 706 Venituri din redevene, 4.010 lei
nregistrate n avans locaii de gestiune i chirii
Constatm c fr s fie un flux monetar n luna decembrie, va trebui s

recunoatem totui i n aceast lun venitul din chirii (principiul conceptului
107
contabilitii de angajamente), adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de
momentul cnd acesta a fost ncasat.
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri,

rezultat
Din exemplele prezentate anterior am constatat c anumite tranzacii
genereaz, pe lng elemente de active, capitaluri i datorii, i elemente de venituri i
cheltuieli. Definiia acestor elemente a fost prezentat anterior, n Unitatea de
nvare nr. 1. Vom reveni acum asupra acestora, dar dintr-o alt perspectiv, i
anume prin prisma exemplificrii lor pe tipurile de activiti specifice ntreprinderii:
exploatare, financiare i extraordinar
DE REINUT:
O cheltuial poate fi determinat :
de diminuarea unui activ,
sau
de apariia unei noi datorii.
dar,
nu orice diminuare de activ implic recunoaterea simultan a unei cheltuieli

nu orice majorare a datoriilor genereaz n mod automat o cheltuial.
Pentru a reflecta cheltuielile n contabilitate sunt utilizate conturile sintetice

din Clasa 6 Cheltuieli.
Funcia contabil a conturilor de cheltuieli este explicat prin impactul asupra
capitalurilor proprii, anume asupra elementului de rezultat. Astfel, apariia unei
cheltuieli este reflectat n contabilitate ca o diminuare de capitaluri proprii (Cp-), de
diminuare a rezultatului exerciiului element de capitalurilor proprii.
Se debiteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a diminurii
unui activ sau apariiei unei datorii.
Se crediteaz cu valoarea total a cheltuielilor transferate n contul de profit
i pierdere, la sfritul fiecrei perioade (luni), n vederea determinrii
rezultatului exerciiului.
La sfritul lunii, conturile de cheltuieli nu prezint sold (pentru c se
transfer n Contul de Profit i Pierdere)
Aa cum am artat anterior exist tranzacii care determin diminuarea unui

activ concomitent cu apariia unei cheltuieli: micorarea unui stoc prin consum sau
vnzare, amortizarea unui activ fix, diferenele negative de curs valutar (n cazul
tranzaciilor n valut cu parteneri strini), distrugerea unui activ ca urmare a unei
calamiti naturale.
Exemplul 1.
108
Ca urmare a unui cutremur, depozitul unei societi comerciale este drmat, iar
stocurile de mrfuri sunt distruse, valoarea lor fiind de 1.010 lei.
Tranzacia genereaz o diminuare a stocului de mrfuri (A-), nregistrat n creditul

contului 371 Mrfuri i recunoaterea unei cheltuieli extraordinare (Cp-) n debitul
contului 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare.

371 Mrfuri, A- Credit
671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Cp-
Debit

671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente = 371 Mrfuri 1.010 lei
extraordinare
Recunoaterea unei cheltuieli simultan cu constituirea unei datorii poate fi

exemplificat astfel: primirea facturii de la furnizorii de servicii (utiliti, servicii de
transport, de marketing, de publicitate, de consultan, de reparaii, etc.), nregistrarea
datoriilor fa de salariai, nregistrarea datoriilor fa de stat (impozite, taxe,
contribuii), nregistrarea datoriilor fa de bnci pentru dobnda datorat, etc.
Exemplul 2.
O societate comercial produce i vinde maini de splat, acordnd o perioad de
garanie de 2 ani. Pe baza practici anterioare, reparaiile la mainile de splat vndute
ntr-un an sunt n sum de 2.000 lei.
Tranzacia genereaz o datorie probabil datorat de obligaia de a repara mainile de

splat cu defecte n perioada de garanie (D+) i, concomitent, se recunosc cheltuielile
de exploatare corespunztoare (Cp-).

1512 Provizioane pt garanii acordate clienilor , D+ Credit
6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele, Cp- Debit

6812 Cheltuieli de exploatare privind =1512 Provizioane pentru garanii 2.000 lei
provizioanele acordate clienilor
Exemplul 3.
Societatea ALFA nregistreaz dobnda de 10% anual, aferent unui credit bancar de
12.000 lei, contractat la 1 decembrie 2010, pe o perioada de 4 ani. Dobnda aferent
lunii decembrie 2010: 12.000 lei x 10% x 1 lun/12 luni = 100 lei.
109
Tranzacia determin apariia unei datorii fa de banc, reprezentat de dobnda
aferent creditului pe luna decembrie 2010(D+) i recunoaterea unei cheltuieli
financiare (Cp -).

1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung , D+ Credit
666 Cheltuieli cu dobnzile , Cp- Debit

666 Cheltuieli cu = 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe 100 lei
dobnzile termen lung
DE REINUT:
Un venit poate fi determinat :
de apariia unui activ,
sau
de scderea unei datorii.
dar, raionamentul invers nu este valabil, adic nu orice apariie a unui activ implic
recunoaterea simultan a unui venit, dup cum nici orice diminuare a unei datorii nu
genereaz n mod automat apariia unui venit.
Veniturile sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din

Clasa 7 Venituri.
Funcia contabil a conturilor de venituri este explicat prin impactul asupra

conturilor de capitaluri proprii, prin elementul de rezultat. Astfel, apariia unui venit
este reflectat n contabilitate ca o majorare de capitaluri proprii (Cp+), prin creterea
rezultatului exerciiului, ca element al capitalurilor proprii.
Se crediteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a creterii
unui activ; sau diminurii unei datorii.
Se debiteaz cu valoarea total a veniturilor transferate n contul de profit i
pierdere, la sfritul fiecrei perioade (luni), n vederea determinri
rezultatului exerciiului.
La sfritul lunii, conturile de venituri nu prezint sold (pentru c se transfer
n Contul de Profit i Pierdere)
Aa cum am artat anterior exist tranzacii care determin majorarea unui

activ concomitent cu apariia unui venit: vnzarea unor bunuri i prestarea de servicii
(apariia unei creane sau o unor lichiditi), obinerea de active din producie proprie,
recunoaterea dobnzii cuvenite pentru disponibilitile pstrate n cont bancar,
despgubirile primite de la firmele de asigurri n cazul unor calamiti naturale.
Exemplul 4.
110
La sfritul lunii decembrie banca vireaz n contul companiei dobnda pentru soldul
lichiditilor pstrate n cont bancar, n valoare de 110 lei.
Operaia determin o cretere a disponibilitilor bancare (A+) i, simultan, creterea

veniturilor din dobnzi (Cp+) .

5121Conturi curente la bnci , A+ Debit
766 Venituri din dobnzi , Cp+ Credit

5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi 110 lei
Recunoaterea unui venit simultan cu scderea unei datorii poate fi

exemplificat prin transferarea unui venit nregistrat n avans n venit curent (ca
urmare a aplicrii conceptului contabilitii de angajamente).
Exemplul 5.
n luna noiembrie societatea ncaseaz, pentru o cldire nchiriat unui partener,

chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 8.020lei.
1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni

Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri
din redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe
luna decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.
8.020lei 512 Conturi curente la bnci 472 Venituri nregistrate n avans 4.010 lei
706 Venituri din redevene, 4.010lei
locaii de gestiune i chirii
2.Decembrie: recunoaterea veniturile cu chiria pe luna n curs

Tranzacia genereaz transformarea venitului n avans n venit curent cu chiria. Scade
valoarea veniturilor n avans, D-, i crete valoarea veniturilor curente cu chiria Cp+.
4.010lei 472 Venituri = 706 Venituri din redevene, 4.010 lei
nregistrate n avans locaii de gestiune i chirii
Constatm c fr s fie un flux monetar n luna decembrie, va trebui s

recunoatem totui i n aceast lun venitul din chirii (principiul conceptului
contabilitii de angajamente), adic fiecare lun are propriul venit, indiferent de
momentul cnd acesta a fost ncasat.
111
Rezultatul exerciiului
Determinarea rezultatului exerciiului este o procedur final necesar

ntocmirii Contului de profit i pierdere i implicit a Bilanului, care presupune
parcurgerea urmtoarelor etape:
Determinarea rezultatului contabil care se obine ca diferen ntre venituri i
cheltuieli. Acestea au fost nregistrate n cursul lunii n conturi distincte de venituri i
cheltuieli (aa cum am exemplificat mai sus), iar la sfritul lunii acestea se nchid i
i transfer soldurile n contul 121 Contul de profit i pierdere. Soldul acestui cont va
arta rezultatul exerciiului, care poate fi fie sold creditor (profit), fie sold debitor
(pierdere).
Determinarea rezultatului fiscal care reprezint o corecie a rezultatului
contabil, n sensul identificrii anumitor elemente de cheltuieli considerate
nedeductibile(ex. cheltuieli cu amenzile, cu penalitile, etc.) i a unor elemente de
venituri neimpozabile (ex. venituri din dividende).
Cheltuieli Venituri
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil + -
nedeductibile neimpozabile
Dup ce a fost stabilit rezultatul fiscal , acesta se impoziteaz cu cota de 16%.

Impozitul pe profit se calculeaz lunar, cumulat de la nceputul anului, dar se achit
trimestrial.
Determinarea rezultatului net al exerciiului (denumit i rezultat contabil net),
prin scderea din rezultatul contabil a cheltuielii cu impozitul pe profi
Rezultatul net al Cheltuiala cu impozitul

= Rezultatul contabil -
exerciiului pe profit
Exemplul 6
Prelund datele de mai sus (din conturile de venituri i cheltuieli utilizate n

paragraful specific Conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat) vom proceda la
determinarea rezultatului exerciiului.
1. nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri.
nchiderea conturilor de cheltuieli:

121 Profit i = % 3.110 lei
pierdere 671 Cheltuieli privind calamitile i alte 1.010 lei
evenimente extraordinare
6812 Cheltuieli de exploatare privind 2.000 lei
provizioanele
666 Cheltuieli privind dobnzile 100 lei
nchiderea conturilor de venituri:
112
% = 121 Profit i 8.120 lei
766 Venituri din dobnzi pierdere 100 lei
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i 8020 lei
chirii
2. Determinarea rezultatului contabil
n acest moment, Contul de profit i pierdere conine n DEBIT cheltuieli de 3.110lei

i n CREDIT venituri de 8.120lei. Soldul contului este CREDITOR, n sum de
5.010lei, care reprezint rezultatul contabil sub forma de profit.
Rezultat contabil = 8.120 lei 3.110 lei = 5.010 lei
+ Cheltuieli nedeductibile:
cheltuieli cu provizioanele
considerate nedeductibile 2.000 lei
--------
= Rezultat fiscal 7.010lei
Rezultatul net contabil se determin astfel:

Cheltuiala cu impozitul pe profit = 16 % x 7010 lei = 1121,6 lei
nregistrarea cheltuielii cu impozitul pre profit:

121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 1121,6 lei
Rezultatul net al exerciiului = 7.010 lei 1121,6 lei = 5888,4 lei - aceasta este suma
care figureaz n bilan n categoria capitalurilor proprii.
Teste de evaluare
1. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie 200lei, TVA
24%.
b) consum de materii prime, 50lei.
c) plata furnizorului.
a) obinere de produse finite, cost de producie 300lei.

b) vnzarea de produse finite unor clieni, pre de vnzare 400lei, TVA
24%; costul de producie al produselor vndute este de 270lei.
113
a) achiziie de mrfuri, pre de cumprare 270lei, cheltuieli de transport
incluse n factur 30lei, TVA 24%.
b) vnzarea de mrfuri unor clieni, pre de vnzare 350lei, TVA 24%.
Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 260lei.
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.

b) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut mrfuri.
a) compania presteaz servicii de consultan unui client, preul 400lei,

TVA 24%.
b) ncasarea banilor de la client.
a) compania primete factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoarea

serviciilor fiind 200lei, TVA 24%.
b) plata furnizorului.
Rspunsuri la testele de evaluare

a) achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie 200lei, TVA 24%.
Tranzacia determin creterea valorii stocului de materii prime (A+) nregistrat n
debitul contului 301 Materii prime, creterea valorii TVA deductibil (A+)
nregistrat n debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o
datorie fa de furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula
contabil este:
% = 401 Furnizori 248lei
200lei 301 Materii prime
48 lei 4426 TVA deductibil
b) consum de materii prime, 50lei.

Consumul de stocuri determin micorarea valorii stocului de materii prime (A-)
nregistrat n creditul contului 301 Materii prime i concomitent, se recunoate
cheltuiala fcut cu achiziia stocului consumat (Cp-) n debitul contului 601
Cheltuieli cu materii prime. Formula contabil este:
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 Materii prime 50 lei
114
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de stocuri i scderea
401 Furnizori, scade datoria fa de furnizori, D - Debit
401Furnizori = 512 Conturi la bnci 248lei
a) obinere de produse finite, cost de producie 300lei.

Obinerea produselor finite determin creterea valorii stocului de produse finite
(A+), care se nregistreaz n debitul contului 345 Produse finite i, recunoaterea
unor veniturilor din producia proprie (Cp+) prin creditarea contului 711 Venituri
aferente costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri
temporare (de pasaj temporar), pn la transformarea lor n venituri reale cu ocazia
vnzrii produselor ctre clieni. Formula contabil este:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor 300lei
stocurilor de produse
b) vnzarea de produse finite unor clieni, pre de vnzare 400lei, TVA 24%;
costul de producie al produselor vndute este de 270lei.
496lei 411 Clieni = 701 Venituri din vnzarea de produse 400 lei
finite 96 lei
4427 TVA colectat
b) Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
este:
711 Venituri aferente costurilor 345 Produse finite 270 i
stocurilor de produse =
115
a) achiziie de mrfuri, pre de cumprare 270lei, cheltuieli de transport incluse

n factur 30lei, TVA 24%.
Costul de achiziie este format din preul de cumprare i cheltuielile de transport
aferente (270 + 30 = 300lei).
Ca urmare, tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri (A+) nregistrat
n debitul contului 371 Mrfuri, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n
debitul contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de
furnizor (D+) reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
300lei 371 Materii prime
72lei 4426 TVA deductibil
b) vnzarea de mrfuri unor clieni, pre de vnzare 350lei, TVA 24%. Costul de
achiziie al mrfurilor vndute este de 260lei.
mrfurilor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat
din vnzarea mrfurilor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor.
Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea
creanei fa de cumprtor, 707 Venituri din vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri
proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA
colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
434lei 411 Clieni = 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 350 lei
4427 TVA colectat 84 lei
b) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
vndute.
Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute determin diminuarea valorii stocului de
mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri, simultan cu recunoaterea n
cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor vndute, nregistrat n debitul
contului 607 Cheltuieli cu mrfurile. Formula contabil este:
607 Cheltuieli cu mrfurile = 371 Mrfuri 260 lei
Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori = 512 Conturi curente la bnci 372 lei
116
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.

contului 512 Conturi la bnci, precum i scderea creanei fa de client(A-) n
creditul contului 411 Clieni.
496lei 512 Conturi curente la = 411 Clieni 496lei

bnci
b) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut mrfuri.


bnci
a) compania presteaz servicii de consultan unui client, preul 400lei, TVA

24%.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (A+),
concomitent cu evidenierea venitului realizat din prestarea serviciilor (Cp+) i cu
reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont
de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de cumprtor, 704 Venituri din
prestri de servicii, cont de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea
veniturilor i contul 4427 TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de
crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula contabil este:
496lei 411 Clieni = 707 Venituri din prestri servicii 400 lei
4427 TVA colectat 96 lei
b) ncasarea banilor de la client.


bnci
a) compania primete factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoare

servicii 200lei, TVA 24%.
117
Tranzacia genereaz recunoaterea unei cheltuieli cu serviciile de telefonie, Cp-,
n debitul contului 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, creterea valorii
TVA deductibil (A+) nregistrat n debitul contului 4426 TVA deductibil i,
simultan, se recunoate o datorie fa de furnizor (D+) reflectat n creditul contului
401 Furnizori. Formula contabil este:
200lei 626 Cheltuieli potale i
taxe de telecomunicaii
48lei 4426 TVA deductibil
b) plata furnizorului.
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizor i scderea
401 Furnizori, scade datoria fa de furnizori, D - Debit
401Furnizori = 512 Conturi la bnci 248lei
Bibliografia Unitii de nvare 3

Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed.
Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii. Aplicaii i
studii de caz, Ed. Universitar, Bucureti
Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting,
Ed. Universitii Romno-Britanice, Bucureti
Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of
Accounting Solve and learn Case studies, Ed. ASE, Bucureti
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial
and Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar,
Bucureti
118

Carte ID Paunescu PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

S-ar putea să vă placă și

Carte ID Paunescu PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Carte ID Paunescu PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

BAZELE CONTABILITII

Obiectivul acestui curs const n: prezentarea principiilor de baz ale teoriei i

Prin finalizarea acestui curs, studenii vor fi capabili s:

1. inteleaga rolul contabilitatii in luarea deciziilor privind afacerile i s

Competenele generale dobndite dup parcurgerea i asimilarea acestui curs sunt:

Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea

Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme:

1.1. Obiectivele unitii de nvare 1

1.2. Introducere n contabilitate

1.2.1. contabilitatea ca sistem informaional;

1.2.2. forme de organizare a entitilor;

1.2.3. utilizatorii informaiei contabile,

1.2.4. profesia contabil;

1.2.5. reglementarea contabil.

1.3.1. Situaia poziiei financiare (active, capitaluri proprii i datorii; ecuaia

1.3.2. Situaia rezultatului global (cheltuieli, venituri i rezultate);

1.3.3. Alte rapoarte financiare (situaia fluxurilor de numerar; situaia modificrii

1.3.4. Modificri patrimoniale.

1.3.5. Principii contabile;

2.1 Obiectivele unitii de nvare 2

2.2 Sistemul de contabilitate n partid dubl:

2.2.2. Planul de conturi;

2.2.3. Tipurile i regulile de funcionare a conturilor;

2.3.Analiza contabil a tranzaciilor i evenimentelor;

3. Sistemul informaional contabil:

3.1. Obiectivele unitii de nvare 3

Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre:

1.2. Contabilitatea ca sistem informaional

Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n

Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efectele

1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie

Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele:

1.2.1. Forme de organizare a entitilor

Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri de

a) societate n nume colectiv;

Societatea cu rspundere limitat i cea pe aciuni sunt societi de capitaluri

Societatea pe aciuni (SA) pstreaz limitarea rspunderii la capitalul subscris

Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte

1.2.2. Utilizatorii informaiei contabile

Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i

Utilizator Componentele situaiilor Interes vis-a-vis de politicile

5 Clienii Interesai de continuitatea

Profesia contabil este compus din:

Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i

1.3. Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile

Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra

Persoanele juridice care la data bilanului depsesc limitele a dou dintre

1.3.1. Bilanul / Situaia poziiei financiare

Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu

Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevderile

Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect,

Separai activele de datorii i capitaluri proprii pentru elementele de mai jos:

Active Datorii Capitaluri proprii

Restul elementelor nu pot fi considerate elemente ale situaiilor financiare (

Recunoaterea elementelor de activ i datorie

Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd este

Practic cele dou condiii de recunoatere a elementelor de activ i datorie pot

n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut