Sunteți pe pagina 1din 50

ANA MORARIU

APLICAII TVA

03.01.2017
Exemple pentru
Livrari intracomunitare
Achiziii
intracomunitare
import
export
prorata tva
Operaii triunghiulare
(schema) mfp
Aplicaii, studii de caz.
14.Exemple de operaiuni economice i reflectarea n contabilitate a tva
1. SC Martin TVA , persoan impozabil, deruleaz
urmtoarele operaiuni:
a. vinde unor clieni din Romnia pe baz de factur produse finite n
sum de 10.000 lei.

411 = % 12. 000 lei


Clieni
701 10.000
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 2.000
Tva colectat
14. Aplicaii, studii de caz.

b. utilizeaz n scopuri promoionale bunuri proprii n


valoare de 1500 lei.

623 = 345 1.500 lei

c. efectueaz donaii n scop de sponsorizare pentru


suma de 1200 lei, din care 200 de lei depesc
limitele legale:

6582 = 345 1.200 lei


14. Aplicaii, studii de caz.

- pentru suma de 200 lei, pe baz de autofactur colecteaz


TVA

635 = 4427 200 lei

d. livreaz unui client, persoan impozabil dintr-un stat


membru (Austria) bunuri n valoare de 5000 euro, pentru
care i s-au prezentat:
-codul valid de TVA. din Austria al clientului
-documentele de transport
14. Aplicaii, studii de caz.

operaiunea este livrare intracomunitar scutit de TVA, cu


drept de deducere i se reflect n contabilitate astfel:

411 = 701 22.500


5000 x 4,50 lei/euro

e. livreaz unui client persoan impozabil din Ungaria bunuri n


valoare de 10.000 Euro pentru care i s-a prezentat codul valid
de TVA dar nu exist documente de transport care s ateste
efectuarea livrrii n cellalt stat membru. n consecin livrarea
nu poate fi recunoscut n contabilitate ca operaiune scutit.
nregistrare contabil:
14. Aplicaii, studii de caz.

411 = % 54.000
701 45.000
10. 000 E x 4,50
lei/euro

4427 9.000
45.000 x 20%

f. livreaz unui client din Polonia bunuri n sum de 1000 Euro,


clientul este persoan neimpozabil.
nregistrare contabil:
14. Aplicaii, studii de caz.

411 = % 5.400
701 4.500
1.000 euro x 4,50
lei/euro

4427 900
1.000 x 20% x 4,50
lei/eur

g. vinde unui client din Republica Moldova bunuri n sum de 5000


lei. Operaiunea este considerat export pe baza facturii, a
declaraiei vamale de export i a documentelor de transport.
nregistrare contabil:
14. Aplicaii, studii de caz.
411 = 701 22.500 lei
5000 x 4,50 lei/euro

h. vinde unui client persoan impozabil din Bulgaria bunuri n valoare de 3000 Euro,
dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al acestuia din Turcia.
Operaiunea se reflect n contabilitate ca export pe baza: facturii, a declaraiei
vamale de export i a documentelor de transport.
nregistrare contabil:

411 = 701 13.500 lei


3.000 x 4,50
lei/euro
14. Aplicaii, studii de caz.
i. achiziioneaz de la un client persoan impozabil din
Ungaria mrfuri n valoare de 5.000 Euro.
Soluie:
n Ungaria LIC
n Romnia AIC
-recepia are loc la poarta furnizorului
-factura se ntocmete la data recepiei
nregistrarea contabil:
14. Aplicaii, studii de caz.

327 = 401 45.000 lei


10.000 euro x 4 ,50lei/euro

Taxare invers

4426 = 4427 9.000 lei


45.000*20%

La intrarea n gestiune a mrfurilor

371 = 327 45.000 lei


14. Aplicaii, studii de caz.
J. achiziii de mrfuri dela un client, persoan impozabil din Italia pentru suma de 1000 Euro.
Recepia mrfii se face pe baza Notei de Intrare-Recepie din data de 2 martie 2016, iar
Factura este emis de furnizor pe 20 aprilie 2016.

Soluie:

nregistrare n contabilitate a recepiei pe baza N.I.R.

371 = 401 4.400 lei


1000 euro x 4,40
lei/euro

pe data de 15 aprilie, intervine exigibilitatea TVA i se efectueaz taxarea invers pe baza


autofacturii i a cursului leu/euro la data acesteia. 1 EURO =4,40
14. Aplicaii, studii de caz.

4426 = 4427 880 lei


1000 euro x 20 %x
4,40 lei/euro

- La primirea facturii aceasta se ataeaz la autofactur i se ndosariaz mpreun cu


aceasta.

k.Import mrfuri astfel:


-20. 000 USD preul mrfurilor dintr-un teritoriu ter (din afara UE ) 1 $ usa = 4 lei,
- transportul extern 2000 $,
- taxe vamale 2200 $.

nregistrare contabil:
14. Aplicaii, studii de caz.

371 = % 96.800 lei

401.1 80.000
Furnizor de marfuri 20.000 x 4 lei/$

401.2 8.000
Furnizor de marfuri 2.000 x 4lei/$

446.0 8.800
Taxe vamale 2.200 x 4 lei/$

TVA de pltit n vam:

4426 = 5121 19.360 lei


96.800 x 20 %
14. Aplicaii, studii de caz.

O cerin pentru d-tr:

Lund n considerare c aceste tranzacii s-


au efectuat ntr-o lun, s se calculeze
exigibilitatea tva la sfritul lunii.
Are soxietatea SC Martin TVA de recuperat
sau tva de plat tiind c n luna anterioara,
prezint un sold creditor de tva de plat de
13.800 lei
14.2.
Studiu de caz nr.2
2. SC Lotus S.A. nregistrat ca pltitor de TVA care are ca obiect de activitate
producia de confecii textile, realizeaz n luna septembrie 2016 urmtoarele
operaiuni:
a. achiziii de materii prime de la un furnizor intern n valoare
de 100.000 lei i TVA 20%;
b. achiziii de materiale consumabile de la furnizori interni n
valoare de 10.000 lei i TVA aferent 2000 lei
c. nregistreaz factura pentru cazarea personalului trimis n
delegaie n ar n valoare de 5.000 lei i TVA aferent 450
lei (cota 9%)
14. Aplicaii, studii de caz.

d. achiziioneaz produse alcoolice i din tutun destinate


activitii de protocol n valoare de 1.000 lei i TVA 200
lei
e. vinde la intern produse finite n valoare de 200.000 lei,
pentru care colecteaz TVA 20%

Cerine

1. S se determine TVA aferent lunii septembrie 2016,


tiind c la finele lunii august 2016 societatea avea de
recuperat de la buget TVA n valoare de 3000 lei.
2. Care este soldul tva la 30 septembrie 2016?
14.3 Aplicaia 3

3. Societatea comercial X realizeaz venituri


din operaiuni taxabile care dau drept la
deducere n valoare de 200.000 lei, precum
i venituri din operaiuni scutite fr drept
de deducere 100.000 lei.
S se determine pro-rata.

Soluie:
14.3 Aplicaia 3
Prorata (%) = [Operaiuni cu drept de deducere/ (Operaiuni cu
drept de deducere + Operaiuni fr drept de deducere)]
*100
200000
Pr orata 100 66,67%
300000
14.3 Aplicaia 3

n condiiile n care TVA deductibil aferent


achiziiilor destinate att operaiunilor scutite, ct
i operaiunilor impozabile era de 50.000 lei,
rezult c TVA deductibil aferent pro-ratei este
de 33.350 lei (50.000 lei * 66,67%).

Diferena de TVA care nu este deductibil fiscal se


reflect n contabilitate astfel:
635 = 4426 16.650 lei (50.000 lei
33.350 lei)
Aplicaia nr.4

4. Compania ABC , persoana impozabil din Romnia,


desfoar urmtoarele activiti economice in luna iulie N:
a.Livreaza clientului A din Bucuresti produse finite in valoare de
50.000 lei tva 20% ;
b.Presteaza servicii turistice in valoare de 20.000 lei, tva 9 %
c.Vinde produse reziduale in suma de 40.000 lei, scutite de tva
fara
drept de deducere.
d. Cumpra materii prime in valoare de 30.000 lei, tva 20 %
e.Cumpara materiale consumabile in valoare de 40.000 fara tva.
tiind ca in luna iunie compania a inregistrat un tva de recuperat
de 5.000 LEI s se determine:
Aplicaia nr.4

Cerine:
1. Tva colectat
2. Tva deductibil
3. Tva nedeductibil
4. Tva de recuperat sau de plat la 31.12.2016

Soluie
14. Aplicaia nr.4 Soluie

a. 411 = % 60.000 lei


701 50.000
4427 10.000
b. 411 = % 21.800
703 20.000
4427 1.800
c. 411 = % 25.000
701 25.000
Scutit fara drept de deducere
4427
Atentie: Orice persoana impozabil care livreaza
bunuri si servicii scutite de tva fara drept de
deducere conform legii , nu are dreptul sa deduca tva
deductibil aferent achiziiilor de 100% .
In acest caz firma aplica prorata tva care
semnifica, cota procentuala aplicata asupra
tva deductibila si va rezulta tva de dedus.
Diferenta dintre tva deductibila si tva de
dedus reprezinta tva nedeductibila si se
suporta pe costuri, iar inregistrarea se face
astfel:
635 = 4426 cu valoarea tva nedeductibila
Deci, sa urmam rezolvarea: Calculam prorata
tva (P)
Prorata = (A/B) *100, unde :
A= Livrari de bunuri si servicii impozabile +
scutite de tva cu drept de deducere x 100
B=Total livrri fr tva

Calculam livrarile impozabile pentru numaratorul


proratei = 50.000 + 20.000 =70.000 lei
Calculam total livrari pentru numitorul proratei:
50.000 +20.000+25.000 = 95.000 lei
Aplicaia nr.4 Soluie
Prorata tva = (70.000 : 95.000) x 100 =
73,68%
Societatea va deduce conform legii doar
73,68% din tva deductibila aferenta
achizitiilor in luna iulie.
Rulaj debitor 4426 pe achizitii x 73,68% =
TVA DE DEDUS
TVA NEDEDUCTIBILA = TVA
DEDUCTIBILA TVA DE DEDUS
Aplicaia nr.4
Calculm achiziiile:
% = 37.200
300 30.000
4426 6.000
% = 40.000
300 40.000
4426 0
Aplicaia nr.4 Soluie
Calculam pentru intreaga luna, rulajele
creditoare (RC) ale contului 4427 tva
colectat
RC 4427 = 10.000 + 1.800 = 11.800 lei
Rulajul debitor al contului (RD) 4426 tva
deductibila =6.000 lei
RC 4427 = 11.800 lei
RD 4426 = 6.000 lei
Aplicaia nr.4 Soluie

Pentru ca prorata nu este de 100% ci de 73,68% , vom calcula TVA DE


DEDUS
TVA de dedus = RD 4426 x prorata tva, deci = 6.000 x 73,68% = 4.421 lei
Din 6.000 lei ct s-a platit tva pe cumparari, firma ABC deduce doar 4.421
lei

TVA nedeductibila = RD 4426 tva de dedus = 6.000 - 4.421 = 1.579 lei

Astfel suma de 1.579 lei reprezint cost fiscal si se inregistreaza in contul


635 = 4426 cu 1.579 lei
Iata finalul problemei:
Soluie
Iata finalul problemei:
Exigibilitatea tva
RC 4427 = 11.800 lei
RD 4426 = 6.000 lei
Tva de dedus 4.421lei
Tva nedeductibil 1.579 lei
Inregistrarile de inchidere ale conturilor
4426 si 4427 sunt:
14. Aplicaia nr.4 Soluie 14.
1. 4427 = % 11.800 lei
4426 4.421 lei
4423 5.800 lei
2. 635 = 4426 1.579 lei
Se observa ca 4426 si 4427 sunt inchise, deci
soldul = zero.
14. Aplicaia nr.4 Soluie 14.

3. Problema ne spune ca firma a inregistrat in


luna iunie un sold debitor de tva de recuperat
de 5000 si il vom compensa cu tva de plata ,
deci din cei 8.495 lei tva de plata, firma
scade 5000 lei din luna trecuta, iar la 31.iulie
S.C. ABC prezinta un sold creditor de tva
de plata 4423 de 800 lei , adica (5.800- 5000),
inregistrarea este:
4. 4423 = 4424 800 lei.
Aplicaia 5
5. SC Lotus S.A. realizeaz la 31.12.2016 urmtoarele
operaii impozabile:
a.Livreaz produse finite n sum de 10.000 lei, tva 20 %, clientului
A din Romnia pe baza facturii ;
b.livreaz unui client persoan impozabil din Bulgaria bunuri n
valoare de 10.000 Euro pentru care i s-a prezentat codul valid de
TVA dar nu exist documente de transport care s ateste
efectuarea livrrii n cellalt stat membru. n consecin livrarea
nu poate fi recunoscut n contabilitate ca operaiune scutit. 1 eur
= 4 lei
c.vinde unui client din Republica Moldova mrfuri n sum de 5000
lei. Operaiunea este considerat export pe baza facturii, a
declaraiei vamale de export i a documentelor de transport.
d.vinde la intern produse finite n valoare de 200.000 lei, pentru care
colecteaz TVA 20%
Aplicaia 5
e. vinde unui client persoan impozabil din Bulgaria bunuri n valoare de
3000 Euro, dar bunurile sunt transportate la un partener de afaceri al
acestuia din Turcia. Operaiunea se reflect n contabilitate ca export pe
baza facturii, a declaraiei vamale de export i a documentelor de transport.
f. Livreaz produse reziduale in sum de 80.000 lei scutite de tva fara
drept de deducere.
g. Livreaz bunuri cu plata in rate in valoare de 100.000 lei, tva 20% .
Prima rata scadent este la data de 31 ianuarie 2016.
h. achiziii de materiale consumabile de la furnizori interni n valoare
de 30.000 lei i TVA aferent 20%.
Cerine:
1. s se nregistreze din punct de vedere contabil operaiile de mai sus.
2. s se calculeze tva colectata, tva deductibil, tva de dedus, tva
nedeductibil la 31 12 2016 i exibilitatea t la 31.12.2016
3. s se determine suma de plat sau de recuperat privind tva, stiind ca la
data de 30 11.2016 societatea are de recuperat 48.500 lei.
Aplicaia 5-Soluie
punctul 1.
a. 411 = % 12.000
701 10.000
4427 2.000
b. 411 = % 48.000
701 40.000
4427 8.000
c. 411 = 707 5000
d. 411 = % 240.000
701 200.000
4427 40.000
Aplicaia 5
-Soluie punctul 1-

e. 411 = 701 12.000


Export ,Scutit cu drept
4427 de deducere

f. 411 = 703 80.000


Scutit fr drept de
4427 deducere

g. 418* = % 120.000
472 100.000
4428 20.000
h. % = 401 37.200
301 30.000
4426 6.000
Aplicaia 5
-Soluie, punctul 2

2. S se calculeze tva colectata, tva deductibil,


tva de dedus, tva nedeductibil i exigibilitatea
tva la 31.12.2016
4427= 50.000
4426= 6.000
Prorata tva = (250.000/330.000)*100=75,76%
Tva de dedus = Rd cont 4426 x prorata tva
=6.000 x 75,76 % = 4.546 lei
Tva nedeductibil = TVA deductuctibila tva de
dedus
= 6.000 -4.546 = 1.454 lei
Aplicaia 5
-Soluie, punctul 2
-3

Exigigibilitatea tva la 31.12.2016


4427 = % 50.000
4426 4.546
4423 44.000
635 = 4426 1.454
3. Suma de recuperat este de 48.500 lei, 4424 > 4423 , deci la 31.12.2016,
societatea are o creanta de recuperat de 4.500 lei ( 48.500 44.000) = 4.500 lei

4423 = 4424 44.000 lei


Cu ajutorul contului 4428 se tine evidenta taxei pe valoarea
adaugata neexigibila.
In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata
neexigibila" se inregistreaza:

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri,


prestarilor de servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate
conform prevederilor legale 411;

- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile


comerciale cu amanuntul 371;

- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri,


prestarilor de servicii si executarilor de lucrari pentru care nu
s-au intocmit facturi 418;
Vezi explicatia de la slid-ul
397*din suportul de curs
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna
executie, retinuta de beneficiarii lucrarilor 4427;
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate
cu plata in rate, precum si cea aferenta facturilor sosite
devenita deductibila 4426.
In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata
neexigibila" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate
cu plata in rate conform prevederilor legale 401, 404;
taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din
unitatile comerciale cu amanuntul 371;
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si
servicii sau prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita
exigibila in cursul exercitiului 4427;
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata 446.
-Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata
neexigibila.
Locul AIC Operatiuni triunghiulare
Se considera ca AIC a fost supusa taxei numai in SM in care se incheie
transportul dac sunt ndeplinite urmatoarele condiii cumulative:

- cumprtorul revnztor nregistrat n scopuri de TVA n Romnia, face dovada


c a efectuat achiziia intracomunitar n vederea efecturii unei livrri
ulterioare n alt SM, livrare pentru care beneficiarul, care este nregistrat n
scopuri de TVA n SM unde este stabilit, a fost desemnat ca persoan obligat la
plata taxei aferente

- obligaiile privind declararea acestor operaiuni, au fost ndeplinite de ctre


cumprtorul revnztor

42
Operatiuni triunghiulare( MFP)* v.cod fiscal
Vanzarea 2
B-C
Livrare
SM 2
Vanzarea 1 B Achizitie
A-B

SM 1 Transport direct din SM1 SM 3


A in SM3 C
Caraceristici:
3 persoane impozabile in trei SM diferite: furnizor, cumparator
revanzator, beneficiarul final
2 vanzari: A B si B C
1 singur transport intre A (SM1) si C (SM3)
Operatiunea va fi analizata in funcie de relatia contractuala de transport.

*Ministerul Finanelor Publice 43


Operatiuni triunghiulare relatia contractuala de
transport intre A si B
Ungaria
B

Romnia Transport efectiv Italia


A din SM1 in SM3 C

Livrarea IC efectuata de A in Romania este scutita de TVA cu indeplinirea urmatoarelor


condiii:
- Bunurile sunt transportate din Romania in alt SM ( SM 3 Italia) de catre A sau B
- B comunica lui A un cod valid de TVA din celalalt SM (Ungaria)
- B este mentionat, in calitate de cumparator al bunurilor, in declaratia recapitulativa
depusa de A, tinand cont de codul de TVA al lui B din Ungaria

44
Operatiuni triunghiulare relatia contractuala de
transport intre A si B

Romnia
B

Ungaria Italia
A Transport efectiv din C
SM1 in SM3

- cumparatorul-revanzator) din Ro. comunica furnizorului din Hu. codul de TVA


din Romania.
-AIC efectuata de B in Romania, este scutita de TVA prin aplicarea masurilor de
simplificare:
- achiziia a fost efectuata in vederea unei revnzari ulterioare in alt SM
- realizarea obligatiilor de raportare
- desemneaza cumparatorul din Italia ca fiind persoana obligat la plata

45
Obligatiile cumparatorului/revnzator din Romnia.
Cumparatorul revanzator indeplineste urmatoarele obligatii:
sa nu inscrie achizitia efectuata din SM1 (Hu.) in rubrica Achizitii
intracomunitare a decontului de taxa si nici in declaratia recapitulativa privind
achizitiile intracomunitare;
sa inscrie livrarea efectuata catre beneficiarul livrarii in rubrica Livrari
intracomunitare scutite a decontului de taxa ;
sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare scutite de
taxa urmatoarele date:
- codul de inregistrare in scopuri de TVA din SM3 (Italia), al beneficiarului
livrarii
- codul TVA aferent operatiunii triunghiulare T

46
Operatiuni triunghiulare relatia contractuala de
transport intre A si B

Transport intre A - B Ungaria


B
Italia Romnia
A C
Persoana impozabila din Ro. va plati TVA prin aplicarea mecanismului taxarii inverse:
-beneficiarul din Ro. este o persoana impozabila sau o persoana juridica neimpozabila,
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153 in Romania

-conform art. 150 din Codul fiscal, persoana obligata la plata taxei este beneficiarul unei AIC
(pentru livrarea efectuata de C/RV care nu este inregistrat in Ro. )

-beneficiarul din Ro. inscrie achizitia efectuata in rubrica Achizitii intracomunitare din
decontul de taxa , precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare

47
Operatiuni triunghiulare transport intre B si
C nu sunt aplicabile masuri de simplificare
SM 2
B

SM 1 Transport efectiv SM 3
A din SM1 in SM3 C
Livrare A-B (fara transport):
locul livrarii este locul unde bunurile sunt puse la dispozitia lui B (SM1)
livrare locala cu TVA ( la LIC este obligatoriu transportul, iar A nu poate face dovada
transportului)

Livrare B-C (cu transport):


-locul unde incepe transportul (SM1)
-LIC efectuata de catre B din SM1, scutita de TVA (B trebuie sa se inregistreze in SM1
pentru scopuri de TVA)
C efectueaza o AIC in SM3 aplicand mecanismul taxarii inverse 48
Operatiuni triunghiulare false
Elvetia

Romnia Transport efectiv Frana


din Ro. in Fr.

4949
Operatiuni triunghiulare cu persoane nestabilite
in Comunitate
Transport realizat pe relaia vnztor- cumparator/ revanzator :
- Cump./ rev. se nregistreaz n SM 2

- vnztorul efectueaz o livrare intracomunitar cu transport, scutit, dac


cump./ rev. comunic vnztorului un cod de nregistrare din alt SM iar
bunurile sunt transportate n afara SM 1

- cumparator/ revanzator efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2,


facturnd cu TVA ctre Beneficiar (excepie: beneficiarul aplic taxarea
invers).

Transport realizat pe relaia cump./ rev. - beneficiar:


- cump./ rev. se nregistreaz n scopuri de TVA n SM 1;

- livrarea efectuat de vnztor ctre cump./ rev. este considerat intern fr


transport;

- cump./ rev. efectueaz ctre beneficiar o livrare intracomunitar, cu transport


(locul SM 1), scutit dac beneficiarul comunic cump./ rev. codul de
nregistrare, iar bunurile prsesc teritoriul SM 1

- beneficiarul efectueaz o achiziie intracomunitar n SM 2.

50