Tema 13.

Rapoartele financiare ale agenilor economici

1. Componena, caracteristica general i clasificarea rapoartelor financiare (RF)
Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar,
existena i fluxul capitalului propriu i al mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad de gestiune.
Componena, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare snt reglementate de urmtoarele
documente normative:
Legea contabilitii nr. 113-XIV din 27.04.2007,
S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business,
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare
S.N.C. 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
Conform Legii contabilitii entitile de interes public prezint rapoarte financiare semianuale i anuale, iar
celelalte entiti numai rapoarte anuale.
Rapoartele financiare semianuale cuprind:
a) bilanul contabil condensat;
b) raportul de profit i pierdere condensat;
c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat;
d) raportul privind fluxul capitalului propriu condensat;
e) notele explicative selectate.
n componena rapoartelor financiare anuale intr:
a) bilanul contabil;
b) raportul de profit i pierdere;
c) raportul privind fluxul mijloacelor bneti;
d) raportul privind fluxul capitalului propriu;
e) notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.
Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i raportul auditorului, n
cazul n care auditul este obligatoriu.
Nu snt obligate s prezinte rapoarte financiare doar entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl.
Rapoartele financiare se semneaz de ctre persoanele ce reprezint conducerea entitii, care pot fi:
a) proprietar - n cazul ntreprinztorilor individuali;
b) parteneri - n cazul unui parteneriat;
c) membri ai organului executiv sau, ca alternativ, preedintele consiliului executiv, n numele consiliului
executiv, i preedintele consiliului de supraveghere, n numele consiliului de supraveghere - la
ntreprinderile cu rspundere limitat i n organizaiile necomerciale;
d) director al filialei - n cazul unei companii strine;
e) directorul executiv i membrii consiliului - n cazul altor entiti nespecificate la lit.a)-d);
f) conductorul i contabilul-ef (eful serviciului contabil) - n cazul instituiei publice.
Rapoartele financiare i anexele la acestea se ntocmesc conform formularelor unice aprobate de Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova. Toate rapoartele financiare, cu excepia Raportului privind fluxul mijloacelor bneti
se ntocmesc conform metodei specializrii exerciiului.
Rapoartele financiare se prezint:
- Serviciului informaional al rapoartelor financiare,
- proprietarilor (asociailor, participanilor, acionarilor),
- altor organe n baza acordului cu agentul economic (bncilor, care acord credite, investitorilor poteniali,
cumprtorilor n proporii mari etc.).
Entitile care aplic sistemul contabil simplificat sau complet n partid dubl, cu excepia entitilor de interes
public i a instituiilor publice, snt obligate s prezinte rapoarte financiare anuale n termen de 90 de zile urmtoare
anului de gestiune. Entitile de interes public prezint rapoarte financiare anuale n termen de 120 de zile urmtoare
anului de gestiune. Termenul concret de prezentare a raportului financiar pentru fiecare entitate se stabilete de
Serviciul informaional al rapoartelor financiare.

2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea rapoartelor financiare

La ntocmirea Raportului financiar anual trebuie de respectat o anumit consecutivitate n efectuarea lucrrilor,
nclcarea creia poate condiiona diverse erori. ntocmirea raportului financiar anual cuprinde urmtoarele etape:
I. Lucrri premergtoare ntocmirii raportului financiar anual.
II. Completarea formularelor de rapoarte financiare i a anexelor la acestea.
III. ntocmirea Notei explicative.
IV.Aprobarea i prezentarea raportului financiar anual.
V. Reformarea bilanului contabil.
 nainte de ntocmirea raportului financiar anual trebuie s se efectueze un ir de lucrri premergtoare, din care
principalele snt urmtoarele:
1) efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor
2) decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune;
3) repartizarea consumurilor indirecte de producie;
4) ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor de decontare;
5) efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lung;
6) precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale;
7) nchiderea conturilor contabilitii de gestiune;
8) reflectarea diferenelor de curs valutar;
9) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului net (pierderii nete) al (a) anului de
gestiune;
10) calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit;
11) determinarea i reflectare n contabilitate a cotei curente a activelor i datoriilor pe termen lung;
12) ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile.

1) efectuarea inventarierii patrimoniului, decontrilor i datoriilor

Conform Legii contabilitii entitatea are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i
pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale. Totodat, rapoartele financiare se ntocmesc cu
utilizarea datelor inventarierii pentru autentificarea existenei i strii activelor i datoriilor. Regulile de baz privind
efectuarea inventarierii i perfectarea documentar a rezultatelor acesteia snt stabilite n Regulamentul privind
inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor nr. 27 din 28.04.2004. Inventarierii anuale trebuie
supuse toate tipurile de bunuri, creane i datorii ale entitii. Aceast inventariere urmeaz a fi realizat, de regul, la
ncheierea exerciiului financiar.
Divergenele depistate n procesul inventarierii se reflect astfel:
1) privind activele curente
a) plusurile de bunuri materiale, hrtii de valoare i mijloace bneti se nregistreaz i se raport la veniturile
activitii operaionale a ntreprinderii, n creditul contului 612 Alte venituri operaionale, debitnd conturile de
active respective;
b) lipsurile de bunuri materiale se reflect n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale, creditnd
conturile de eviden a activelor respective indiferent de cauzele acestora i faptul dac au fost identificate persoanele
vinovate. Ulterior aceste lipsuri evaluate la preuri de pia urmeaz a fi recuperate pe seama persoanelor vinovate (n
cazul cnd exist acordul nscris al acestora sau decizia judecii) i se raport la alte venituri operaionale;
d) lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor evenimente excepionale se raport la contul
723 Pierderi excepionale .
2) privind activele pe termen lung:
a) surplusurile se nregistreaz n creditul contului 621 Venituri ale activitii investiionale;
b) lipsurile de active pe termen lung la valoarea de bilan (finalizate i n curs de execuie) se raporteaz la
cheltuielile activitii investiionale n debitul contului 721 Cheltuieli ale activitii de nvestiii;
c) lipsurile i pierderile n urma calamitilor naturale sau a altor situaii excepionale se raporteaz la pierderi
excepionale n debitul contului 723 Pierderi excepionale .
La ieirea activelor pe termen lung sumele majorrii i micorrii valorii de bilan se trec corespunztor la
veniturile i cheltuielile activitii de investiii prin urmtoarele formule contabile:
a) la suma majorrii aferent activelor pe termen lung ieite:
Debit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung,
Credit contul 621 Venituri din activitatea de investiii;
b) la suma micorrii aferent activelor pe termen lung ieite:
Debit contul 721 Cheltuieli ale activitii de investiii,
Credit contul 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung
 2) decontarea cheltuielilor i veniturilor anticipate, aferente anului curent de gestiune
La aceast etap se efectueaz urmtoarele lucrri:
1) precizarea i trecerea la consumurile, cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune a sumelor respective de
cheltuieli i venituri anticipate. Astfel, unele cheltuieli achitate n avans (chiria, abonarea la literatur special) se
reflect n momentul plii n debitul contului 251 Cheltuieli anticipate curente, iar ulterior la survenirea perioadei
respective se trec din creditul acestui cont n debitul conturilor corespunztoare: 813 Consumuri indirecte de
producie, 712 Cheltuieli comerciale, 713 Cheltuieli generale i administrative.
Veniturile anticipate se includ n veniturile perioadei de gestiune curente n funcie de perioada (trimestrul, anul)
n care acestea au fost ctigate. De exemplu, venitul primit n avans pentru un an va fi constatat lunar ca venit al
perioadei curente n mrime de 1/12 din suma acestuia n debitul contului 515 Venituri anticipate curente i n
creditul conturilor corespunztoare ale veniturilor perioadei curente: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri
operaionale, 621 Venituri din activitatea de investiii, 622 Venituri din activitatea financiar.
n mod similar se trece la veniturile i cheltuielile fiecrei perioade de gestiune cota-parte respectiv a altor
venituri i cheltuieli anticipate, pornind de la termenul stabilit de ntreprindere n fiecare caz aparte;

3) repartizarea consumurilor indirecte de producie

Repartizarea consumurilor indirecte de producie se efectueaz n conformitate cu cerinele
S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii i S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale
i a politicii de contabilitate a ntreprinderii;

4) ntocmirea nregistrrilor de corectare pe conturile de eviden a operaiilor

de decontare
Aceste nregistrri se ntocmesc la finele anului, dar pot fi ntocmite i lunar cu scopul de a nu permite casarea
reciproc a creanelor i a datoriilor. nregistrrile date apar n cazul cnd n eviden este utilizat un anumit cont de
activ sau de pasiv care include funciile contului att de pasiv, ct i de activ (cu sold debitor i creditor, de exemplu 227
Creane pe termen scurt cu personalul). Analiza decontrilor cu debitorii i creditorii const n verificarea situaiei
decontrilor conform documentelor respective. Verificarea decontrilor se efectueaz prin expedierea n adresa tuturor
debitorilor a extraselor din conturile analitice. Debitorii le confirm sau comunic obieciile. Rezultatele verificrii se
nregistreaz ntr-un proces-verbal.
n unele conturi de pasiv privind decontrile pot aprea solduri debitoare (n decontrile cu bugetul, personalul,
furnizorii, organele de asigurri). Astfel de solduri se trec n conturile de activ corespunztoare pentru evidena
creanelor.
Dac n conturile de activ privind decontrile se formeaz solduri creditoare, acestea se trec n conturile
respective de pasiv i n bilan vor fi reflectate n componena datoriilor.
n cazurile date nregistrrile contabile pentru soldurile creditoare a conturile de activ i soldurile debitoare ale
conturilor de pasiv vor fi urmtoarele formule contabile:
- pentru creanele i datoriile privind decontrile cu personalul:
Debit contul 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit contul 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
- pentru creanele i datoriile privind decontrile cu bugetul:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
- pentru creanele i datoriile privind decontrile cu cumprtorii:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
Credit contul 523 Avansuri pe termen scurt primite
- pentru creanele i datoriile privind decontrile cu furnizorii:
Debit contul 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

Un loc deosebit la analiza creanelor l ocup plile expirate pentru produse, lucrri, servicii. n conformitate cu
politica de contabilitate, ntreprinderea poate s creeze pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv pentru recuperarea
pierderilor probabile aferente datoriilor dubioasei, lundu-se n consideraie factorii de risc n perioada curent i
viitoare. Crearea rezervei nominalizate se reflect prin nregistrarea:
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale
Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase.
Dac n urma confruntrii decontrilor s-a constatat c creanele snt dubioase (ntreprinderea cumprtoare este
lichidat i nu are succesori, a expirat termenul de prescripie, debitorul nu recunoate datoriile etc.) n contabilitate se
ntocmesc liste privind creanele nesigure. Listele nominalizate se prezint la comisie pentru a fi examinate. n baza
avizului comisiei creanele la care a expirat termenul de prescripie (3 ani conform SNC i 2 ani conform Codului
Fiscal), precum i cele adjudecate de judecat, dar nencasate n legtur cu insolvabilitatea debitorului, se perfecteaz
printr-un ordin al directorului ntreprinderii.
Dac ntreprinderile-debitori constatate anterior ca insolvabile, sumele datoriilor crora au fost anulate, i-au
exprimat disponibilitatea de a achita facturile, n contabilitatea ntreprinderii se ntocmesc formule contabile privind
restabilirea creanelor considerate dubioase:
din contul altor venituri operaionale:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prile legate,
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,
Credit contul 612 Alte venituri operaionale.
din contul rezervei privind creanele dubioase:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale,
Debit contul 223 Creane pe termen scurt ale prile legate,
Debit contul 229 Alte creane pe termen scurt,
Credit contul 222 Corecii la datorii dubioase.
Analizei vor fi supuse de asemenea creanele i datoriile pe termen lung. La survenirea termenului de achitare
mai mic de un an ntreprinderea transfer creanele i datoriile pe termen lung n creane i datorii pe termen scurt.

5) efectuarea (dup caz) reevalurii activelor pe termen lung

n urma reevalurii se determin valoarea reevaluat a activelor pe termen lung, ce reprezint valoarea lor
venal la data reevalurii diminuat cu suma corespunztoare a uzurii acumulate. n conformitate cu prevederile S.N.C.
13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i S.N.C.
25 Contabilitatea investiiilor ntreprinderile pot s efectueze reevaluarea activelor pe termen lung, utiliznd una din
urmtoarele dou metode:
la valoarea iniial cu reevaluarea concomitent a uzurii acumulate;
la valoarea de bilan fr evaluarea uzurii acumulate.
Rezultatele reevalurii activelor pe termen lung se nregistreaz ntr-un proces-verbal de form
corespunztoare .

6) precizarea valorii stocurilor de mrfuri i materiale

n conformitate cu paragrafele 19-25 ale S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale ntreprinderile
evalueaz stocurile de mrfuri i materiale n contabilitatea curent prin diferite metode: costului normativ, vnzrilor
cu amnuntul, identificrii, FIFO, costului mediu ponderat, LIFO.
n rapoartele financiare stocurile de mrfuri i materiale se reflect la valoarea cea mai mic dintre costul i
valoarea realizabil net (V.R.N.) a acestora.
Dac costul efectiv al stocurilor de mrfuri i materiale este mai mic ca valoarea realizabil net a acestora, n
rapoartele financiare bunurile materiale vor fi reflectate la costul efectiv, calculat prin una din metodele nominalizate
mai sus i acceptate de ntreprindere n politica sa de contabilitate.
n cazul cnd valoarea de bilan (costul efectiv) depete valoarea realizabil net a bunurilor materiale, acestea
se evalueaz la V.R.N.
Diferena care depete V.R.N. a stocurilor de mrfuri i materiale se constat ca cheltuieli ale perioadei i se
reflect n contabilitate prin urmtoarea formula contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale la suma total a diferenei,
Credit contul 215 Producia n curs de execuie la suma diferenei aferente soldului produciei n curs de
execuie,
Credit contul 211 Materiale la suma diferenei aferente soldului materialelor,
Credit contul 217 Mrfuri la suma diferenei aferente soldului mrfurilor.

7) nchiderea conturilor contabilitii de gestiune

n conformitate cu Planul de conturi contabile actual, conturile contabilitii de gestiune (clasa 8) se nchid la
finele fiecrei perioade de gestiune i nu au sold. Sumele decontate din conturile nominalizate se iau n calcul la
determinarea indicatorilor corespunztori din rapoartele financiare. La nceputul urmtoarei perioade de gestiune
sumele decontate din conturile contabilitii de gestiune (cu excepia contului 822) se restabilesc Suma pierderilor
aferente returnrilor i reducerilor de preuri la mrfurile vndute (serviciilor prestate), se trece n contabilitatea
financiar la cheltuielile perioadei, se permite spre deducere n scopuri fiscale, dac snt anexate documentele necesare.
 8) reflectarea diferenelor de curs valutar
Mijloacele bnete, creanele i datoriile, ct i capitalul nevrsat n valut strin urmeaz a fi exprimate la
cursul, stabilit de Banca Naional a Moldovei la 31 decembrie, deoarece aceste posturi trebuie reflectate n bilan n
valuta naional leul moldovenesc.
Diferenele de curs valutar favorabile aferente mijloacelor bneti, datoriilor debitoare i cele creditoare snt
incluse n componena venitului impozabil, deci prin urmare urmeaz a fi impozitate cu impozitul pe venit.

9) nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli i determinarea profitului net (pierderii nete) al (a)
anului de gestiune
nchiderea conturilor este un proces care se efectueaz la finele anului prin trecerea sumelor acumulate din
conturile de venituri i cheltuieli (clasele 6-7) n contul 351 Rezultat financiar total. Acest cont se utilizeaz numai
la finele anului pentru generalizarea veniturilor i cheltuielilor realizate n cursul anului de gestiune i determinarea
rezultatelor financiare din toate tipurile de activiti ale cooperativei, inclusiv posturile excepionale. n acest caz se
ntocmesc formulele contabile (pe tipuri de activiti):
a) la suma total a veniturilor acumulate n anul de gestiune:
Dt 611 Venituri din vnzri,
Dt 612 Alte venituri operaionale,
Dt 621 Venituri din activitatea de investiii,
Dt 622 Venituri din activitatea financiar,
Dt 623 Venituri excepionale,
Ct 351 Rezultat financiar total;
b) la suma total a cheltuielilor acumulate n anul de gestiune:
Dt 351 Rezultat financiar total
Ct 711 Costul vnzrilor
Ct 712 Cheltuieli comerciale
Ct 713 Cheltuieli generale i administrative
Ct 714 Alte cheltuieli operaionale
Ct 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Ct 723 Pierderi excepionale.
n cazul n care, dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, rulajul creditor al contului 351 Rezultat
financiar total este mai mare dect rulajul debitor, ntreprinderea obine profit care este trecut la contul 333 Profit net
(pierdere) al perioadei de gestiune prin formula contabil:
Dt contul 351 Rezultat financiar total
Ct contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
n cazul n care, dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, rulajul debitor al contului 351 Rezultat
financiar total este mai mare dect rulajul creditor, ntreprinderea obine pierdere care este trecut la contul 333 Profit
net (pierdere) al perioadei de gestiune prin formula contabil:
Dt contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune
Ct contul 351 Rezultat financiar total

10) calcularea sumei efective a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit

Pentru a determina venitul impozabil(pierderea fiscal) venitul contabil al ntreprinderii urmeaz s fie corectat
cu sumele diferenelor permanente i temporare. Cum am mai menionat n contabilitate venitul contabil se determin
ca soldul creditor sau debitor al contului 351 Rezultat financiar total dup trecerea n acest cont la finele anului a
tuturor veniturilor i cheltuielilor. Pn la momentul trecerii n contul rezultatului financiar total a
cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit acest sold este un sold preliminar i se reflect n rndul 130
Profitul(pierderea) perioadei de gestiune pn la impozitare din Raportul de profit i pierdere (mai detaliat vezi
tema Evidena datoriilor privind decontrile cu bugetul).
 Elementele componente ale cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit snt prezentate n urmtoarea
schem.

Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

Contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit

Datorie curent Activ curent Datorie amnat Activ amnat

privind privind privind privind
impozitul pe impozitul pe impozitul pe impozitul pe
venit venit venit venit

Contul 534 Contul 225 Contul 425 Datorii Contul 135

Datorii privind Creane pe amnate privind Activ amnat
decontrile cu termen scurt impozitul pe venit privind mpozitul
bugetul, privind pe venit
subcontul 5341 decontrile cu
Datorii privind bugetul,
impozitul pe subcontul 2251
venit al Creane pe
persoanelor termen scurt
juridice privind impozitul
pe venit

Contul 731 Cheltuieli(economii) privind impozitul pe venit corespondeaz n felul urmtor:

nr. Corespondena conturilor

Coninutul operaiunii
crt.
Debit Credit
1. Calcularea datoriei curente privind impozitul pe venit 731 534
2. Calcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit 731 425
3. Calcularea activului amnat privind impozitul pe venit 135 731
4. Recalcularea activului amnat privind impozitul pe venit 135 731
aferent perioadelor precedente
5. Recalcularea datoriei amnate privind impozitul pe venit 731 425
aferent perioadelor precedente
6. Anularea activului amnat privind impozitul pe venit aferent 731 135
perioadelor precedente
7. Anularea datoriei amnate privind impozitul pe venit aferent 425 731
perioadelor precedente
8. Trecerea cheltuielilor(economiilor) privind impozitul pe venit 351 731
n contul rezultatului finanicar total
9. Achitarea impozitului pe venit 534 242

n continuare prin confruntarea rulajelor debitor i creditor se determin soldul contului 731 Cheltuieli
(economii) privind impozitul pe venit, care reprezint suma efectiv a cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe
venit realizate n cursul anului de gestiune.
Aceast sum se reflect n postul 140 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit din Raportul de profit
i pierdere pentru anul de gestiune.
La transferarea la buget plilor n avans privind impozitul pe venit se ntocmesc formulele contabile:
Debit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit,
Credit contul 241 Casa,
Credit contul 242 Cont de decontare,
Credit contul 243 Cont valutar.

Debit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

 Credit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul
Impozitul pe venit pltit n avans.

n conformitate cu art. 81 din Codul fiscal la finele anului plile n avans ale impozitului pe venit vrsate la
buget se constat n Declaraia privind impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de antreprenoriat ca trecere
n cont a impozitului pe venit. n acest caz n contabilitate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
Debit contul 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat, subcontul
Impozitul pe venit pltit n avans,
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit,

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341

Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice,
Credit contul 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul,
subcontul 2251 Creane pe termen scurt privind impozitul pe venit.

La finele anului cheltuielile (economiile) privind impozitul pe venit se trec din contul 731 Cheltuieli
(economii) privind impozitul pe venit n contul 351 Rezultat financiar total, iar contul 731 Cheltuieli (economii)
privind impozitul pe venit se nchide.
Aceast operaie se reflect n contabilitate prin formula contabil:
Debit contul 351 Rezultat financiar total
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit

n condiiile aplicrii cotei zero la impozitul pe venit (art. 15 din Codul fiscal) impozitul pe venit din
activitatea de ntreprinztor nu se calculeaz i nu se reflect n evidena contabil.

11) ntocmirea Crii mari i efectuarea controlului nregistrrilor contabile.

Aici se efectueaz nchiderea urmtoarelor registre pentru ultima lun a perioadei de gestiune:
a) jurnalelor-order sau a altor registre de eviden (acceptate la aplicarea sistemului contabil complet),
b) borderourilor de eviden a operaiunilor economice, balanelor de verificare , Registrului-jurnal de
eviden a operaiunilor economice sau a altor registre prevzute de S.N.C. 4 (la aplicarea sistemului
contabil simplificat).
n funcie de sistemul contabil aplicat totalurile din jurnalele-order, borderourile de eviden a operaiunilor
economice balanele de verificare se trec n Cartea mare sau Balana de verificare a conturilor sintetice n care se
determin rulajele, se calculeaz totalurile i se determin soldul fiecrui cont sintetic. La utilizarea Registrului jurnal
de eviden a operaiunilor economice totalurile pe fiecare cont sintetic se fac nemijlocit n carte i tot aici se determin
soldul pe fiecare cont. n baza rulajelor i soldurilor conturilor sintetice din Cartea mare, Balana de verificare sau
Registrul jurnalul de eviden a operaiunilor economice (formularul nr. S-1) se ntocmesc rapoartele financiare.
ntocmirea rapoartelor financiare este precedat de confruntarea rulajelor i soldurilor conturilor contabilitii
sintetice i analitice, verificarea reciproc a totalurilor din unele registre contabile distincte.
 3. Coninutul i modul de ntocmire a rapoartelor financiare
Modul de ntocmire a rapoartelor financiare este reglementat de prevederile S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor
financiare.
Bilanul contabil - un raport financiar n care se reflect patrimoniul i situaia economico-financiar a ntreprinderii la
un moment dat. Bilanul se ntocmete semianual (de ctre entitile de interes public) i anual (de ctre toate entitile).
Lucrrile de completare a bilanului anual al ntreprinderii reprezint, prin coninutul lor, operaiuni de prelucrare i
transpunere a datelor din bilanul precedent i din Cartea mare sau alt registru similar.
n coloana 5 La finele anului de gestiune precedent se reflect datele la nceputul anului conform Bilanului
contabil de intrare, care trebuie s coincid cu datele din coloana 4 La finele perioadei de gestiune curente a
Bilanului contabil pentru anul precedent, innd cont de reformarea efectuat i ajustrile incluse n urma modificrilor
n politica de contabilitate.
La ntocmirea bilanului contabil trebuie de respectat urmtoarele reguli principale:
ne admiterea compensrii reciproce a activelor i pasivelor cu excepia cazurilor prevzute de S.N.C.;
clasificarea activelor i datoriilor dup termenul de utilizare (achitare) pe termen lung i scurt. Activele i
datoriile pe termen lung a cror perioad de utilizare (achitare) nu depete 12 luni se reflect n bilan ca
active i datorii pe termen scurt;
mijloacele bneti, creanele i datoriile n valut strin trebuie s fie recalculate conform cursului BNM la
31 decembrie a anului de raportare. Diferene de curs valutar se nregistreaz ca venituri i/sau cheltuieli ale
activitii financiare.
Modul de determinare a indicatorilor Bilanului contabil este reglementat de SNC corespunztoare.
Mrimea fiecrui element patrimonial reflectat n bilanul contabil se determin n baza relaiei urmtoare:

Soldul elementului Soldul Creterea Micorarea

patrimonial elementului elementului elementului
la sfritul = patrimonial la + patrimonial n patrimonial n
perioadei de nceputul perioadei timpul perioadei de timpul perioadei de
gestiune de gestiune gestiune gestiune

Raportul de profit i pierdere

Dac bilanul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la un anumit moment de timp, Raportul de
profit i pierdere generalizeaz operaiunile economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioad de
gestiune. Raportul de profit i pierdere cu total cumulativ de la nceputul anului de gestiune. Indicatorii prezentai n
Raportul de profit i pierdere se divizeaz n trei grupe: venituri, cheltuieli i rezultate financiare (profituri sau
pierderi).
Raportul de profit i pierdere se completeaz n baza rulajelor conturilor de venituri i cheltuieli (clasele 6 i 7
ale Planului de conturi).
La ntocmirea raportului privind rezultatele financiare este necesar de respectat urmtoarele reguli:
- toi indicatorii se completeaz cu total cumulativ de la nceputul anului;
- veniturile i cheltuielile se reflect n baza principiului specializrii exerciiilor (contabilitate de
angajamente), adic n perioada de gestiune n care ele au avut loc, indiferent de momentul ncasrii i
achitrii mijloacelor bneti;
- veniturile i cheltuielile generate de unele i aceleai tranzacii se constat n aceiai perioad de gestiune;
- indicatorii negativi se nscriu n paranteze.
Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz sursele de formare ale acelor active care constituie
proprietatea ntreprinderii. Spre deosebire de bilanul contabil, raportul privind fluxul capitalului propriu conine nu
numai informaia la o dat anumit, ci i informaii referitoare la fluxul (majorarea i diminuarea) elementelor
componente ale capitalului propriu n cursul anului. El conine informaii privind starea i micarea (majorarea)
elementelor capitalului propriu. Raportul are aceiai structur ca i capitolul 3 a bilanului contabil i cuprinde 4
compartimente:
1. Capital statutar i suplimentar;
2. Rezerve;
3. Profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
4. Capital secundar.
La ntocmirea raportului trebuie luat n considerare c n componena capitalului propriu intr elemente care
majoreaz mrimea acestuia (capitalul statutar, capitalul suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat, capitalul
secundar) i elemente care se scad la determinarea mrimea capitalului propriu (capital nevrsat, capital retras,
pierderea neacoperit, profit utilizat al anului de gestiune).
 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti - unul dintre formularele principale n cadrul rapoartelor
financiare ale ntreprinderii, n care se reflect toate modificrile intervenite n resursele financiare, din punctul de
vedere al ncasrilor i plilor mijloacelor bneti n cursul anului.
Modul de ntocmire a raportului privind fluxul mijloacelor bneti este reglementat de prevederile S.N.C. 7
Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. ntreprinderea ntocmete Raportul privind fluxul mijloacelor bneti
prin metoda direct, n baza datelor conturilor contabile. Informaiile obinute prin aplicarea acestei metode evideniaz
principalele tipuri de ncasri i pli bneti n funcie de genul de activitate.
La ntocmirea acestui raport este necesar de respectat urmtoarele reguli:
n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se reflect:
- mijloacele bneti ale ntreprinderii n valut naional i strin care se afl n cas, n conturile curente, pe
conturile de acreditiv, pe cardurile bancare i alte conturi prevzute de legislaie;
- transferurile bneti n expediie (mijloacele bneti depuse n casieriile bncilor, oficiilor potale sau transmise
ncasatorilor pentru nregistrarea ulterioar a acestora n conturile curente sau speciale ale ntreprinderii sau
pentru transferarea ctre beneficiari);
- documentele bneti, care se afl n casa ntreprinderii (timbrele taxei de stat, mrcile potale, biletele de
cltorie pltite, biletele de tratament i odihn, formularele cu regim special etc);
n Raportul privind fluxul mijloacelor bneti nu se reflect:
- mijloacele bneti din conturile de depozit, plasate n obligaiuni, certificate bancare i alte hrtii de valoare;
- operaiunile nebneti, care influeneaz mrimea profitului net al ntreprinderii (operaiunile de schimb,
amortizarea i uzura activelor pe termen lung, impozitele amnate etc.);
- micarea intern a mijloacelor bneti (primirea mijloacelor bneti din conturile curente i conturilor speciale
n cas i invers, procurarea i vnzarea valutei strine, plasarea mijloacelor bneti pe cardurile bancare, i alte
sume care se reflect n conturi de mijloace bneti pentru a nu admite dublare sumelor);
- micarea mijloacelor bneti se determin n baza metodei de cas n baza datelor din conturile de eviden a
mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune;
- Raportul privind fluxul mijloacelor bneti se ntocmete n baza metodei directe, care presupune reflectarea
fluxurilor de ncasri i pli pe tipuri de activiti alte ntreprinderii (operaional, investiional i financiar),
dezvluie intrrile i ieirile de mijloace bneti din evenimentele excepionale, precum i diferenele favorabile
i nefavorabile aferente soldurilor de mijloace bneti;
- pentru verificarea corectitudinii calculrii fluxului net al mijloacelor bneti ntreprinderile pot aplica metoda
indirect de ntocmire a Raportului privind fluxul mijloacelor bneti, care presupune corectarea profitului net
din activitatea operaional.