Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bibliografie.................................................................................................87
Cap. 1. Organizarea i funcionarea Cemacon S.A
se prezinta astfel:
- laborator-incercari 1 persoana,
- compartiment IT 1 persoana,
Externalizari:
- oficiul juridic
Consiliul de administratie este format din cinci membri iar conducerea executiva este
LIVIU STOLERU Director general Liviu Stoleru (42 de ani) este cstorit si este tatl a
dou fetite gemene. Este absolvent al Universittii Alma Mater Sibiu, specializarea Relatii
Economice Internationale. S-a format ca manager profesionist n cadrul unor corporatii
multinationale, cum ar fi Philip Morris, OMV si Wienerberger dar si n companii romnesti
lideri de piat, cum ar fi Delta Design. A acumulat aproape 14 ani de experient n
management de vnzri, logistic, distributie si marketing, iar n ultimii 9 ani a dezvoltat si
implementat la nivel national strategii comerciale n piata materialelor de constructii. La
Wienerberger, liderul mondial n productia de crmizi, Liviu Stoleru a ocupat functia de
Director de Vnzri, Marketing si Logistic n perioada 2005-2009. Aici s-a remarcat printre
multe altele, prin implementarea strategiei comerciale de introducere pe piata romneasc a
sistemului de crmizi Porotherm, fiind creatorul standardului de merchantizare Casa
Porotherm, conceput pentru distribuitori, constructori si clientii finali.
ANA POP Director economic Ana Pop (56 de ani) absolvent a Faculttii de Stiinte
Economice Babes-Bolyai Cluj Napoca. La Cemacon lucreaz din 1981, ocupnd, pe rnd,
posturile de economist (1981 1990), sef birou financiar-contabilitate (1990- 1994) si
director economic din 1994 pn n prezent. Ca director economic, Ana Pop coordoneaz
activitatea financiar-contabil, ntocmeste balantele de verificare, bilanturile si face analizele
economice ale societtii. Detine participatii de 0,03% din capitalul Cemacon. SARPATAKI
ALPAR LASZLO Director productie Sarpataki Alpar Director productie (56 de ani) este
absolvent al Faculttii de Tehnologie chimic din cadrul Universittii Babes-Bolyai, Cluj-
Napoca. nainte de a se altura colectivului de la Cemacon n 1985, a coordonat activitatea de
productie de la Combinatul pentru lianti Hoghiz, jud. Mures. n cadrul Cemacon, a urmrit
fluxul tehnologic de productie (1985- 1992), a coordonat activitatea de exploatare a argilei
(1992-2000), a fost seful sectiei de blocuri ceramice (2000 2006). Din 2006 este responsabil
de ntreaga activitate de productie, detinnd functia de director productie. Detine participatii
de 2,6% din capitalul Cemacon.
1.6. Relaiile externe ale Cemacon S.A
Principalele piete de desfacere a produselor Emitentului sunt impartite pe patru zone astfel:
- zona I cuprinde Nord-Vestul Transilvaniei, mai exact judetul Salaj si zonele limitrofe
acestuia: Satu Mare, Maramures, Bistrita, Cluj si Bihor. - zona II cuprinde centrul
Transilvaniei, judetele Mures, Sibiu, Brasov, Alba. - zona III cuprinde judetele Prahova,
Arges, Ramnicu Valcea si Bucuresti, - zona IV cuprinde zona Moldovei in principal judetele
Suceava si Bacau. Piata georgrafica a Emitentului a suferit modificari in decursul anilor 2005-
2007, ea extinzandu-se treptat. Daca in anul 2005 principalele piete au fost Satu Mare si
Maramures, acestea au scazut dezvoltandu-se zona Salajului, Clujul si Bistrita. In anul 2006
piata s-a extins spre centrul tarii (judetele Mures si Sibiu) si in sud in judetul Prahova si in
Bucuresti, urmand ca in 2007 Emitentul sa fie prezent si pe piata din Moldova. . Cresterea
concurentei in zona traditionala Satu Mare, venita mai ales din Ungaria, ca urmare a integrarii
in UE, a avut ca efect scaderea vanzarilor in zona respectiva, in acelasi timp cu scaderea
constructiilor in zona Oasului, aceasta compensandu-se cu cererea crescanda in zonele de
centru cu preponderenta in Cluj. In anul 2007 Emitentul si-a crescut vanzarile externe in
Polonia. Datorita cererii interne foarte mari Emitentul a renuntat la vanzarile pe piata externa,
preturile fiind contracarate in acelasi timp de Wienerberger Polonia.
Clientii principali sunt depozitele de materiale de constructii si firmele de constructii.
Clienti Politica de distributie agreata de Emitent in cursul anului 2008 a fost livrarea
produselor exclusiv catre distribuitori. Pe tot parcursul anului 2008 Emitentul a incheiat relatii
contractuale cu un numar de 73 clienti distribuitori. Primii 10 clienti ai CEON au realizat
vanzari de 40,7% din vanzarile totale ale companiei aferente intregului an 2008. Ponderea
fiecaruia in totalul vanzarilor este urmatoarea:
- SC Micutu 76 SRL Zalau 6,5% din total vanzari,
- SC Ceramica SA Zalau 6,4% din total vanzari,
- SC Eco Grup SRL Cluj Napoca - 6,1% din total vanzari,
- SC Miral Com SRL Zalau 4,7% din total vanzari,
- SC Ambient SA Sibiu 3,7% din total vanzari,
- SC Pedonis Grup SRL Baia Mare 3,1% din total vanzari,
- SC Direct SRL Pitesti 2,7% din total vanzari,
- SC Multicom SRL Zalau 2,6% din total vanzari,
- SC Bricomat SA Sibiu 2,6% din total vanzari,
- SC Clar Import Export SRL Cluj Napoca 2,3% din total vanzari.
Primii 20 de clienti ai Emitentului au realizat 64,1% din vanzarile totale ale Emitentului pe
intregul an 2008. Concurentii Concurentii directi ai Emitentului sunt marii producatori interni
de blocuri ceramice: SC Europoroton SA Biharia, SC Siceram SA Sighisoara, SC Kronberger
SA Targu Mures si SC Ceramica SA Iasi, precum si fabrica de la Triteni a firmei Wienerberger
singurul concurent extern.
1.7. Structura i evoluia principalilor obligaii fiscale n perioada 2009-2013 tabel
comentat cu identificarea factorilor de influien
Nr
.
Impozite, taxe, ANUL
crt
contribuii
.
salariilor
1.4 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 12870 9151 7946 10584 11876
2.3 Contribuia unitii la asigurrile sociale 52924 29815 23980 24567 31256
2.5 Contribuia unitii la fondul de omaj 5841 4857 3548 4357 3298
TOTAL 90706 56629 47525 53268 64208
3. Bugetul local
TOTAL - - -
Taxa pe valoare adaugat (TVA) a crescut de asemenea n anul 2013, fiind stabilit la
un nivel de 24%, crescnd cu 6 procente (19%).
Impozitele reprezint o sum de bani rezultat din prelevarea unei pri din veniturile
sau averile persoanelor fizice i juridice, la dispoziia statului, n vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Astfel, impozitele reprezint principalele resurse financiare publice
necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
A. Impozitul pe profit;
B. Impozitul pe salarii;
C. Taxa pe valoarea adugat;
D. Accizele;
E. Taxe vamale
F. Impozite i taxele locale;
a) Impozitul pe cldiri;
b) Impozitul pe terenuri;
c) Taxe asupra mijloacelor de transport;
d) Contribuii la bugetul asigurrilor de sntate;
e) Contribuii la bugetul asigurrilor sociale de stat;
f) Contribuii la bugetul fondurilor speciale;
g) Alte impozite i taxe.
Formularul 200 trebuie depus de ctre persoanele care au obinut, pe parcursul anului
trecut, n Romnia, venituri comerciale, din profesii libere, drepturi de proprietate
intelectual, cedarea folosinei bunurilor, activiti agricole i ctiguri din transferul titlurilor
de valoare.
Formularul 201 trebuie depus de ctre persoanele care au obinut, n 2011, din
strintate venituri comerciale, din profesii libere, drepturi de proprietate intelectual, cedarea
folosinei bunurilor, dar i din pensii, salarii pltite de un angajator sau n numele unui
angajator rezident n Romnia, dobnzi, dividende, premii i jocuri de noroc, ctiguri din
transferul titlurilor de valoare, precum i alte venituri.
Persoanele care obin venituri exclusiv din salarii nu sunt obligate s depun declaraii de
venit;
Impozitul pe profit este un impozit direct care se aplic asupra beneficiului obinut din
desfurarea unei activiti economice.
Impozitul pe profit este reglementat prin Legea 571/2003, Titlul II , inclusiv prin Ordonanele
cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi:
- O.G. 83/2004;
- O.G. 24/24 martie 2005;
- O.G. 138/29.12.2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 i prin
hotrrea Guvernului Romaniei nr. 84/2005 din 03/02/2005, pentru modificarea si
completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004.
a) n cazul persoanelor juridice romne, asupra profitului impozabil obinut din orice
surs, att din Romnia, ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui
sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent;
Obiectul este reprezentat de profitul obinut de ctre societatea Cemacon S.A. n cazul
impozitului pe profit baza de calcul se suprapune cu obiectul.
- trezoreria statului;
- instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele
publice, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 45/2003
privind finanele publice locale, dac legea nu prevede altfel;
- persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
- fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat;
- cultele religioase, pentru veniturile obinute din activiti economice care sunt utilizate
pentru susinerea activitilor cu scop caritabil;
- instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru
veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr.
84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de
urgen a Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii
nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
- asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din
activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune;
- Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii;
- Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii.
Anul fiscal
Anul fiscal este anul calendaristic. Dac un contribuabil (societate) se nfiineaz sau
nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada de impozitare este perioada anului
calendaristic pentru care contribuabilul a existat (i a obinut profit).
Baza de calcul:
Profitul impozabil se calculeaz ca diferen dintre veniturile realizate din orice surs i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, realizate ntr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile la care se adaug i cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului
impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor
de aplicare.
Pi
- profit impozabil.
Vt
- venituri totale.
Vni
- Venituri neimpozabile.
Cht
- cheltuieli totale.
Chnd
- - cheltuieli nedeductibile.
n cazul bunurilor mobile i imobile produse de ctre contribuabili i valorificate n baza
unui contract de vnzare cu plata n rate, contribuabilii pot opta pentru nregistrarea valorii
ratelor la venituri impozabile la termenele prevzute n contractele respective. Cheltuielile
corespunztoare acestor venituri sunt deductibile la aceleai termene scadente conform
contractelor ncheiate ntre pri, proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a
contractului. Odat exercitat opiunea, productorul nu mai poate reveni asupra acesteia. Din
punct de vedere contabil, veniturile din vnzarea produselor finite i descrcarea gestiunii se
nregistreaz integral n momentul livrrii.
c) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n
schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii
realizat. Intr sub incidena acestei limite cu prioritate ajutoarele pentru natere, ajutoarele
pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i
cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate acordate n cazul bolilor
profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee,
biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile pe
care le au sub patronaj.
g) amortizarea.
Cheltuielilor nedeductibile :
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de
pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru
aceste bunuri, servicii;
g) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate
prin acte normative;
Cota de impozit pe profit care se aplic n cazul societii analizate asupra profitului
impozabil este de 16%, ncepnd din anul 2006. Anterior introducerii acestei cote unice,
impozitul pe profit reprezenta 25% din profitul impozabil.
Conform Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal (actualizat), aplicabil de la data de
1 ianuarie 2007, art. 55, sunt definite veniturile din salarii astfel:
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o
persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate
temporar de munc.1
Impozitul pe salarii este reglementat prin Legea 571/2003, Titlul III, Capitolul 3, inclusiv
prin Ordonanele cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi.
Subiectul este reprezentat de persoana fizic n sarcina creia este stabilit, prin lege,
obligaia de plat a impozitului. n cazul impozitului pe venitul obinut din salarii, subiectul
este angajatul Cemacon S.A.
Suportatorul este persoana fizic sau juridic aflat n postura de a suporta efectiv impozitul
pltit i este reprezentat de angajat, deoarece din salariul cuvenit acestuia se oprete o anumit
sum de bani care reprezint impozitul pe salarii.
Pltitorul este reprezentat de ctre persoana juridic aflat efectiv n postura de a plti i este
n acest caz Cemacon S.A .
Baza impozabil o constituie venitul lunar impozabil, care este egal cu toate veniturile
obinute de o persoan fizic de la aceeai unitate n cursul unei luni, indiferent de perioada la
care se refer.
Fia fiscal poate fi corectat de catre angajator, din proprie initiaiv, prin depunerea
unei "Fie fiscale rectificative". Aceasta va fi intocmit pe acelai formular ca i fia fiscal
care se corecteaza. Sumele nscrise n fia fiscal se exprim n lei.
Fiele fiscale se depun de ctre angajatori la unitatea fiscal n a crei raz teritorial
acetia i au domiciliul fiscal sau sunt luai n evidena fiscal, dup caz.
Termenul de depunere a fielor fiscale este pna n ultima zi a lunii februarie inclusiv,
a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Fiele fiscale se depun la organul fiscal competent,
n format electronic, nsoite de un borderou privind coninutul acestora, semnat i stampilat
conform legii. Formatul electronic al formularului se obine prin folosirea programului de
asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i se transmite organului fiscal competent
pe dischet 3 1/2 inch, 1.440 MB compatibil MS-DOS.
Pentru persoanele fizice care nceteaz s obin venituri din salarii sau asimilate
salariilor n timpul anului, angajatorii vor nmna persoanei respective un exemplar al fiei
fiscale, odat cu definitivarea formelor de lichidare sau la ncetarea raporturilor n baza crora
au fost obinute veniturile din salarii.
Taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea 571/2003 privind Codul Fiscal,
Titlul VI, inclusiv prin Ordonanele Guvernamentale privind modificrile ulterioare:
Taxa pe valoarea adugat a aprut dup anul 1993, cnd s-a fcut nlocuirea
impozitului pe circulaia mrfurilor cu taxa pe valorea adugat. S-a dovedit c aceasta are un
randament mai bun i valene n a preveni evaziunea fiscal potrivit documentaiei stabilite de
lege.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat,
aceasta aplicndu-se asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri,
prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora.
- telecomunicaii;
- furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific i altele de
aceeai natur;
- transport de bunuri i de persoane;
- servicii prestate de porturi i aeroporturi;
Suportatorul este reprezentat de persoana obligat n mod direct s suporte plata acestui
impozit. n cazul impozitelor indirecte suportatorul este consumatorul final.
Obiectul impozabil desemneaz suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a
se determina cuantumul impozitului datorat. Obiectul este reprezentat de livrrile de bunuri,
prestrile de servicii, executrile de lucrri.
Obiectul T.V.A. l constituie totalul veniturilor obinute de ctre statul romn prin
desfurarea operaiunilor impozabile de ctre persoanele a cror activitate poate fi
impozabil.
- operaiuni taxabile;
- operaiuni scutite cu drept de deducere;
- operaiuni scutite fr drept de deducere;
- operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat pentru care nu
se datoreaz taxa pe valoarea adugat n vam.
- impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa pe valoarea
adugat;
- cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.
Operaiuni scutite
- livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor sau de alt
persoan n contul su;
- livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii de cumprtorul care nu este
stabilit n interiorul rii, sau de alt persoan n contul su, cu excepia bunurilor
transportate de cumprtorul nsui i folosite la echiparea sau aprovizionarea
ambarcaiunilor de agrement i avioanelor de turism sau a oricrui mijloc de transport
de uz privat;
- prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesorii
transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunurile plasate n regimuri
vamale suspensive, cu excepia prestrilor de servicii scutite;
- transportul internaional de persoane i serviciile direct legate de acest transport,
inclusiv livrrile de bunuri destinate a fi acordate ca trataie pasagerilor la bordul unui
vapor, avion, autocar, tren;
- prestrile de servicii efectuate de intermediari care acioneaz n numele sau n contul
unei alte persoane, atunci cnd intervin n operaiuni prevzute de prezentul articol.
- taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost
livrate sau urmeaz s i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost
prestate ori urmeaz s i fie prestate de o alt persoan impozabil;
- taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.
Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt
Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de TVA, care realizeaz sau urmeaz
s realizeze att operaiuni care dau drept de deducere, ct si operaiuni care nu dau drept de
deducere, este denumita pltitor de tax pe valoare adugat cu regim mixt.
- achiziii de bunuri si servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept
de deducere, inclusiv de investiii destinate realizrii unor astfel de operaiuni, se
nscriu ntr-un jurnal pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste
operaiuni, i taxa pe valoare adugat aferenta acestora se deduce integral;
- achiziii de bunuri i servicii destinate exclusiv realizrii de operaiuni care nu dau
drept de deducere, precum i de investiii destinate realizrii unor astfel de operaiuni,
se nscriu n jurnalul pentru cumprri, care se ntocmete separat pentru aceste
operaiuni, i taxa pe valoare adugat aferenta acestora nu se deduce;
- bunurile i serviciile pentru care nu se cunoate destinaia n momentul achiziiei,
respectiv dac vor fi utilizate pentru realizarea operaiuni care dau drept de deducere
sau operaiuni care nu dau drept de deducere ori pentru care nu se poate determina
proporia n care sunt sau vor fi utilizate pentru operaiuni care dau drept de deducere
i operaiuni care nu dau drept de deducere, se evideniaz ntr-un jurnal pentru
cumprri ntocmit separat. Taxa pe valoare adugat aferent acestor achiziii se
deduce pe baz de pro-rat. Prin excepie, n cazul achiziiilor destinate realizrii de
investiii, care se prevd c vor fi utilizate att pentru realizarea de operaiuni care dau
drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, este permis
deducerea integrala a taxei pe valoare adugat pe parcursul procesului investiional,
urmnd ca taxa dedus s fie ajustat n conformitate cu procedura stabilit prin
norme.
T.V.A. de dedus este determinat prin aplicarea pro-ratei asupra TVA deductibile.
Perioada fiscal
D. Accizele
Accizele sunt reglementate prin Legea 571/2003, Titlul VII, inclusiv prin Ordonanele
cu privire la modificrile i completrile ulterioare ale acestei legi.
Sfera de aplicare
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat,
pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import :
bere; vinuri; buturi fermentate, altele decat bere i vinuri; produse intermediare; alcool
etilic; produse din tutun; uleiuri minerale i electricitate.
Produsele prevzute sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia sau
la momentul importului lor n ar. Acciza este exigibil n momentul eliberrii pentru consum
sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile.
n cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat ntr-un regim suspensiv
sau ntr-un regim vamal de import cu exceptarea de la plata tuturor sumelor aferente
drepturilor de import, momentul plii accizelor este momentul nregistrrii declaraiei vamale
de import.
Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cnd sunt destinate pentru:
a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice;
Obiectul impunerii: orice operaiune prin care produsele accizabile sunt fabricate,
procesate sau modificate sub orice form.
- pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele,
respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor
ocazionate de obinerea produsului respectiv;
- pentru produsele din import valoarea n vam stabilit, la care se adaug taxele
vamale i taxele speciale.
Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor n Romnia
sau la momentul importului lor n ar.
Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi
sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerat:
E. Taxe vamale
Taxele vamale se ncadreaz n categoria impozitelor indirecte, ele se percep asupra
mrfurilor doar la trecerea graniei sau vmii unei ri.
Taxele vamale pot fi structurate, aa cum prevede i literatura de specialitate dup mai
multe criterii, dintre care menionm: obiectul impunerii, modalitile de aezare i impunere,
scopul pentru care au fost instituite.
Regimul vamal viznd mrfurile care intr i ies din ar presupune un cadru juridic
procedural cu referire la normele ce se aplic operaiunilor comerciale privind scopul i
destinaia lor.
Valoarea n vam este elementul tehnic cunoscut sub denumirea de baz de calcul a
taxelor vamale aa cum sunt ele prevzute n Tariful vamal de import al Romniei i Legii
nr.141 din 1997.
Exportul apare n legtur cu mrfurile romneti care ies definitiv din ar, mrfuri
care au fost produse n ar, cu excepia celor care se afl sub influena unor msuri de
prohibiie sau restricie.
n ceea ce privete aspectul procedural acesta trebuie s parcurg mai multe etape n
legtur cu deplasarea mrfurilor i trebuie s se in cont de reglementrile specifice legii.
Valoarea n vam a mrfurilor exportate consemnat n declaraia vamal se exprim n
valuta agreat de Banca Naional a Romniei i se consider franco frontiera romn.
Scutiri:
n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic
urmtoarele reguli: impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar, valoarea care se ia n
considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrata n contractul de
leasing financiar.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n patru rate egale, pna la datele de 15 martie,
15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv.
b) Impozitul pe terenuri
Impozitul pe teren apare n structura veniturilor proprii ale bugetelor locale i este
datorat de persoanele care au n proprietate terenuri situate n Romnia, att n mediu urban,
ct i n cel rural.
Unitatea tehnic de evaluare este metrii ptrai de teren pentru care se stabilete
anual o sum fix.
Scutiri:
Contribuia asigurailor
Contribuia lunar a persoanelor asigurate se stabilete sub forma unei cote de 5,5%,
aplicat asupra veniturilor din salarii sau a celor asimilate acestora, care sunt supuse
impozitului pe venit. Angajatorul are obligaia calculrii, reinerii i virrii lunare integrale a
contribuiei datorate de catre persoana asigurat n contul deschis pe seama Casei Naionale
de Asigurri de Sntate la unitile teritoriale ale Trezoreriei Statului n a cror raz
angajatorii sunt luai n eviden ca pltitori de impozite i taxe.
Lege 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei
de munc, publicat n M.O. nr. 103 din 6.02.2002 ;
Legea nr. 19 din 17 martie 2000 privind sistemul public de pensii i alte drepturi de
asigurri sociale.
n Romnia fiecrei persoane i este garantat dreptul de a-i alege liber profesia i
locul de munc, precum i dreptul la asigurrile pentru omaj.
Subiectul este reprezentat pe de o parte de ctre angajator, care are obligaia de a plti
lunar o contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj, iar pe de alt parte de angajat.
- ceteni romni care sunt ncadrai n munc sau realizeaz venituri n Romnia, n
condiiile legii;
- ceteni romni care lucreaz n strintate, n condiiile legii;
- strini care, pe perioada n care au domiciliul sau reedina n Romnia, sunt
ncadrai n munc sau realizeaz venituri, n condiiile legii.
n sistemul asigurrilor pentru omaj sunt asigurate obligatoriu, prin efectul legii:
Pentru anul 2011, pentru angajatori cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj
este de 0,5%, aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de asigurai.
Pentru anul 2011, pentru angajai, cota contribuiei la fondul pentru ajutorul de omaj
este de 0,5% aplicat asupra salariului de baz lunar brut. Venitul lunar pentru care se
asigur persoanele nu poate fi mai mic dect salariul de baza minim brut pe ar.
1. Fondul de mediu
Administrare
Acest fond este administrat de ctre Administraia Fondului pentru Mediu, sub
autoritatea Ministerului Apelor i Proteciei Mediului.
Baza de calcul:
Pltitori
Persoanele fizice i juridice care produc sau import carburani auto sunt obligai s
contribuie la acest fond special.
Baza de calcul:
Sursele Fondului special al drumurilor publice se constituie prin aplicarea unei cote
unice egale cu echivalentul n lei a 110 EUR/ton la motorin i 125 EUR/ton la benzin,
asupra:
ncepnd cu anul 2005, acest fond se separ n dou fonduri corespunztor celor dou
categorii de asigurri, respectiv:
Administrare
4. Fondul cinematografic
Administrare
Cinematografiei.
Pltitori :
- Agenii economici care vnd sau nchiriaz ctre public casete video
nregistrate i care sunt autorizai ca atare;
- Ageniile de publicitate sau agenii economici cumprtori ai minutelor de
publicitate;
- Societile de televiziune etc.
Baza de calcul:
Baza de calcul:
- ncasrile realizate din aciuni de publicitate la produsele de tutun, igri i
buturi alcoolice (cot de 12%);
- veniturile realizate din producia de produse din tutun, igri i buturi alcoolice,
dup deducerea accizei i a taxei pe valoarea adugat (cot de 2%);
- adaosul comercial practicat la produsele din tutun, igri i buturi alcoolice, de
comercianii care realizeaz venituri din vnzarea acestor produse.
Subiectul acestui venit bugetar este pe de o parte Cemacon S.A iar pe de alt parte
fiecare salariat n parte.
Pltitorul este numai Cemacon S.A .
- 31,3% pentru condiii normale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individuala
si 20,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 36,3% pentru condiii deosebite de munc, din care 10,5% pentru contribuia
individual i 25,8% pentru contribuia datorat de angajator;
- 41,3% pentru condiii speciale de munc, din care 10,5% pentru contribuia individual
i 30,8% pentru contribuia datorat de angajator;
n cazul n care venitul realizat de asigurat este mai mare dect valoarea a cinci salarii
medii brute pe economie, venitul luat n calcul pentru contribuia la asigurarile sociale este
egal cu valoarea a cinci salarii medii brute pe economie.
TVN fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii normale de munc;
TVS fondul total de salarii brute lunare realizate de salariai n condiii speciale de munc;
n cazul n care contribuia lunar achitat de contribuabil este mai mare dect
contribuia datorat, suma pltit n plus se regularizeaz ulterior,conform procedurilor
stabilite de CNPAS.
Obligaii:
n cazul n care orice sum reprezentnd o obligaie fiscal nu este pltit la data
stabilit prin lege, contribuabilul este obligat s plteasc majorri de ntrziere la aceast
sum pentru perioada cuprins ntre termenul de plat prevzut la Codul Fiscal i data la care
obligaia fiscal este efectuat, inclusiv.
Exemplu de calcul :
CN = 3 345 RON
Cemacon S.A are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat a plii
salariilor, s recalculeze i s regularizeze anual impozitul pe salarii. Cte o copie a fiei
fiscale pentru fiecare an se transmite pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru
anul fiscal expirat organului fiscal competent i salariatului .
Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar
activitatea este obligat s ofere informaii organului fiscal competent referitoare la data
nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i respectiv a ncetrii acesteia n termen
de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Exemplu de calcul
Se calculeaz impozitul pe salarii pe luna martie 2010, datorat de angajatul Popescu Ioana
care are 2 copii (studeni, fr venit) n ntreinere i are funcia de farmacist primar diriginte.
Salariu baz realizat : 1700 RON, Spor toxicitate : 0, Ore lucrate : 184, Ore noapte : 0,
Sume ore noapte : 0, Ore suplimentare (175%) : 0, Sume pt. ore suplimentare(175%) : 0, Ore
(200%) : 0, Sume pt ore suplimentare (200%) : 0, Indemnizaii concediu de odihn : 0, Sume
plus/ premii : 272 RON, Penalizri : 0, Ind sntate unitate :0, Ind sntate buget : 0, omaj
(0,5%) : 8,5 RON, CAS (10,5%) : 178,5 RON, Sntate(5,5%) : 93,5 RON, Deducere
personal : 240 RON, Impozit datorat( 16%) : 224 RON, Salariu net : 1 416 RON, Sume
ncasate n avans: premii : 272 RON ; Reineri temporare (garanii materiale) : 80 RON.
Venit baz de calcul = venit net- deducere personal= 1691,5- 240= 1451,5 RON
Rest de plat= salariu net-sume n avans- reineri temporare= 1416-272-80= 1064 RON.
Cemacon S.A nu acord salariailor nici un fel de spor, ci doar un bonus din vnzri .
a) operaiuni taxabile:
intrri:
ieiri:
TVA de plat = TVA colectat TVA deductibil (nu se poate efectua operaiunea)
export: 7.000
achiziii: 16.000
TVA deductibil TVA de dedus = 3.040 2.492 = 548 (se trec la cheltuieli)
a) Impozitul pe cldiri
Cldire farmacie: Valoarea de inventar a cldirii deinute de Cemacon S.A este de 90000
RON dup ultima evaluare iar cota de impozitare este de 1,5%. Cldirea nu este amortizat
integral deci cota se aplic la ntreaga valoare a cldirii, nu doar la 85% din valoarea de
inventar:
b) Impozitul pe terenuri
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren,
rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/ sau categoria de folosin a terenului,
conform ncadrrii Consiliului Local.
0 I II III IV V
Exemplu de calcul :
Suprafaa terenului : 1580,95 mp
Capacitatea cilindrica
200cm 3
Numr uniti de impunere= = 3,98 = 4 uniti de impunere
A. Impozitul pe profit
Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la
termenul prevazut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal,
contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al
impozitului pe profit, inclusiv.
Flux informaional
Departament Financiar
= Declaraie de impunere
Calculeaz impozitul pe profit
OP
Administraia financiar
Trezoreria
B. Impozitul pe salarii
Sefi secii Serviciul resurse umane Salariai
Departament financiar-contabil
State de salarii
Plata sumelor reprezentnd taxa pe valoarea adugat datorate bugetului de stat se face
prin Trezoreria Finanelor Publice.
D. Taxe vamale
Plata taxei
Importator
Declaraie vamal
OP
Valoarea mrfurilorCoeficient tarifar
Vam
Banca BCR
b)Impozitul pe terenuri
La nivelul Biroului de impozite i taxe locale are loc verificarea actelor, modificarea
acestora dac este cazul i completarea formularului cu date specifice. Un exemplar al
declaraiei se pstreaz iar unul se napoiaz societii.
Obligaia virrii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate revine
angajatorilor pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata drepturilor
salariale.
BCR
Ordin de plat
Departament finaciar-
contabilitate-preuri (1)
Cemacon S.A
Extras de cont
(2) Trezoreria
(3)
Finanelor
publice
Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
de sntate
(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a
achita suma aferent contribuiilor sociale de sntate, att pentru angajator (Cemacon S.A),
ct i pentru angajai;
(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis pentru
BASS la trezorerie;
Ordin de plat
Departament
finaciar- (1)
contabilitate- BCR
preuri
Trezoreria
Finanelor
publice
Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
CAP.3. Perceperea obligaiilor fiscale
Plata obligaiilor fiscale se realizez de Cemacon S.A prin ordin de plat n contul de
la Trezoreria Finanelor Publice, aferent bugetului fiecrui venit bugetar datorat.
Impozitul pe salarii
Impozitul pe profit
TVA
Persoanele nregistrate Conform art.153 din Codul fiscal trebuie s depun decont de
TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care se ncheie perioada fiscal. Decontul de
taxa va cuprinde suma taxei deductibile, pentru care ia natere dreptul de deducere n
perioada fiscal de raportare, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia natere n perioada
fiscal de raportare. Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin
decontul unei perioade fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Orice persoan trebuie s achite taxa de plat organelor fiscale pn la data la care are
obligaia depunerii decontului.
Impozitul pe cldiri
Impozitului pe teren
Deintorii, persoane fizice sau juridice strine, care solicit nmatricularea temporar
a mijloacelor de transport n Romnia, au obligaia s achite integral, la data solicitrii,
impozitul datorat pentru perioada cuprins ntre data de nti a lunii urmtoare celei care se
nmatriculeaz i pn la sfritul anului fiscal respectiv.
Impozitul anual pe mijlocul de transport datorat aceluiai buget local de ctre
contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral, pn
la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai multe
mijloace de transport, pentru care impozitul este datorat bugetului local al aceleiai uniti
administrativ- teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul cumulat pe acestea.
Taxa se datoreaz ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare dobndirii mijlocului de
transport.
Taxa de salubritate
- pn la 15 martie inclusiv;
- pn la 15 iunie inclusiv;
- pn la 15 septembrie inclusiv;
- pn la 15 noiembrie inclusiv.
Pentru alte produse accizabile, provenite din teritoriul comunitar sau din import, plata
accizelor se face n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care au fost recepionate
produsele sau n momentul nregistrrii decalariei vamale de import.
data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor
care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz plata;
data stabilit pentru plata chenzinei a-2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata
drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz plat;
Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se
deosebesc mai multe modaliti de realizare a veniturilor bugetare, unde iniiativa revine
societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate:
Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se
va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii.
n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, Cemacon S.A
poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici
fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea
pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului.
Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul
veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde
propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei,
pentru Cemacon S.A se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri
bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al
trezoreriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia.
3.4. Fluxuri informaionale generate de percepere a obligaiilor fiscale
Impozitul pe salarii
Plata se realizeaz prin virament bancar de la BCR, unde are Cemacon S.A principalul
cont deschis, n baza unui ordin de plat emis de la departamentul financiar-contabilitate-
preuri.
Departament finaciar-
contabilitate-preuri
Cemacon S.A
(1)
Ordin de plat Extras de cont
(3)
BCR
(2)
Trezoreria
Cont aferent
Finanelor
bugetului de
publice-Cluj
stat
(1)- Departamentul financiar-contabilitate-preuri emite un ordin de plat pentru o suma
reprezentnd impozitul pe salarii.
(2)- BCR n baza ordinului de plat vireaz suma din contul societii n contul aferent
bugetului de stat, deschis la Treazoreria finanelor publice.
Impozitul pe profit
Plata se realizeaz prin virament bancar de la BCR, unde are Cemacon S.A principalul
cont deschis, n baza unui ordin de plat emis de la departamentul financiar-contabilitate-
preuri.
(2)- BCR n baza ordinului de plat vireaz suma din contul societii n contul aferent
bugetului de stat, deschis la Trezoreria finanelor publice.
(3)- Dup efectuarea operaiunii BCR remite un extras de cont care confirm efectuarea plii;
TVA
Ordin de plat
(1)
Departame
BCR
nt finaciar-
contabilitat
e-preuri
Cemacon
S.A (4) (2) (3)
Extras de cont
(1) emiterea unui ordin de plat, la primirea cruia BCR va vira din contul societii suma
aferent TVA de plat n contul Trezoreriei n cazul n care TVA colectat este mai mare dect
tva deductibil- (2);
(3) - n cazul n care TVA deductibil e mai mare dect TVA colectat atunci Trezoreria
Finaelor publice va vira n contul agentului economic TVA de recuperat.
(4) Extrasul de cont eliberat de banc ctre Cemacon S.A care confirm opraiunile
efectuate.
Impozitelor i taxelor locale
Taxa de salubritate
Impozitele i taxele locale se pltesc prin virament bancar ctre Trezorerie, n contul
aferent bugetului public local, prin ordin de plat.
Departament finaciar-
contabilitate-preuri
Cemacon S.A
(1) (3)
Ordin de plat
Extras de cont
BCR
(2)
Trezoreria
Cont aferent
Finanelor
bugetului local
publice-Cluj
(1) Departamentul financiar contabilitate- preuri completeaz ordin de plat
pentru viramentul fiecrui impozit local datorat;
(3) BCR remite societii un extras de cont prin care se confirm realizarea
plilor ctre bugetul local.
Ordin de plat
(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (2) (3)
Extras de cont
Cemacon S.A
Trezoreria
Finanelor
publice- Cluj
Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
(1)-Departamentul financiar-contabilitate-preuri completeaz un ordin de plat pentru a
achita suma aferent contribuiilor sociale, att pentru angajator(Cemacon S.A), ct i pentru
angajai;
(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis
bugetului asigurrilor sociale la trezorerie i confirm plata prin extras de cont-(3).
Ordin de plat
(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-
preuri (2) (3)
Extras de cont
Cemacon S.A Trezoreria
Finanelor
publice
Cont aferent
bugetului
asigurrilor sociale
de sntate
(2)- BCR vireaz din contul pe care-l are societatea deschis la ea ctre contul deschis pentru
BASS la trezorerie;
(3)- BCR remite un extras de cont societii pentru confirmarea plaii;
Ordin de plat
(1)
Departament BCR
finaciar-
contabilitate-preuri
(2) (3)
Extras de cont
Trezoreria
Finanelor
publice-Cluj
Cont aferent
fondului pentru
ajutor de omaj