IMPOZITUL PE VENITURILE DIN SALARII

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o
persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui
statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor
ori de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de
munca.
Astfel, in cadrul veniturilor din salarii sunt cuprinse:
- salariile de baza;
- sporurile si adaosurile de orice fel;
- indemnizatiile de orice fel;
- recompensele si premiile;
- sumele pentru concediul de odihna;
- avantajele.

Avantajele primite in legatura cu o activitate dependenta includ :

utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, in
scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-intors de la domiciliu la locul de
munca;
cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte bunuri sau
servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul pietei;
abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, in scop
personal;
permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scop personal; etc.

Evaluarea veniturilor sau avantajelor in natura se face la pretul pietei sau costul de
productie, inclusiv TVA.

Nu sunt venituri impozabile:

ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca
urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave si incurabile, ajutoarele
pentru nastere, veniturile reprezentand cadouri pentru copiii minori ai salariatilor sau
cadourile oferite salariatelor (limita a 150 RON), contravaloarea transportului la si de la
locul de munca al salariatului, costul prestatiilor pentru tratament si odihna;
tichetele cadou;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care
angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul
unui abonament lunar;
sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare a
indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in
strainatate, in interesul serviciului;
sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in
interesul serviciului;
 indemnizatiile de instalare, ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata
intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea
studiilor, in limita unui salariu de baza la angajare;
veniturile din salarii realizate de catre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, la
functia de baza;
veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator;
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati dependente desfasurate
intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv;
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si perfectionarea
angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu; etc.

Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului ( adica pentru care acesta
plateste) in cauza nu se impoziteaza.

Deducere personala

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
forma de deducere personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru
veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala se acorda integral pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de
pana la 1.500 R0N inclusiv, astfel:
- pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere D - 300RON;
- pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere D- 400RON;
- pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere D- 500RON;
- pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere D- 600RON;
- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere D- 800RON*

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.500
RON si 3.000.RON*, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus.
D=D*[1-(D-1500)]/1500]

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 RON
nu se acorda deducerea personala.

Persoana in intretinere poate fi sotia/sotul, copiii sau alti membri de familie, rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri,
impozabile si neimpozabile, nu depasesc 300 RON lunar ( sunt excluse bursele, premiile sportive
sau scolare precum si ajutoarele sociale primite de catre persoanele cu handicap). In cazul in
care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea
personala se atribuie unui singur contribuabil, conform intelegerii intre parti.
Copiii minori ai contribuabilului, in varsta de pana la 18 ani, sunt considerati intretinuti.
 Suma reprezentand deducerea personala se acorda pentru persoanele aflate in
intretinerea contribuabilului, pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au
fost intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.
Deducerea personala se pastraza neschimbata pentru perioada din anul fiscal in care se
mentine acelasi numarul persoanelor din intretinere, in favoarea contribuabilului (adica inclusiv
luna in care intra sau iese o persoana din intretinere).

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si se
retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel:

Venitul brut (VB)= salariu de baza + sporuri + prime + avantaje + venituri in natura
-contributii obligatorii aferente unei luni:
1)contributia la asigurarile sociale CAS=10,5% venitul brut
2)contributia la asigurarile sociale de sanatate CASS=5,5% venitul brut
3)ajutorul de somaj CAJ=0,5% venitul brut;
-deducere personala ;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative sau primele achitate de angajat in
contul asigurarilor private de sanatate, astfel incat la nivelul anului sa nu se
depaseasca echivalentul in lei a 400 euro pentru fiecare caz in parte
+contravaloarea tichetelor de masa
=Venitul impozabil

Impozit pe venit =16%*venit impozabil

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine

impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l
vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.

APLICATIE

1. O persoana fizica obtine lunar la locul de munca un salariu de baza la care se adauga un
spor de vechime de 15% , un spor de toxicitate de 10% si 20 de bonuri de masa in valoare
 de 10 lei fiecare. Persoana are in intretinere 2 copii. Sa se calculeze impozitul pe venitul
din salarii obtinut stiind ca:
salariul de baza este de 2300 de lei;
salariul de baza este de 3000 de lei.

Nivelul deducerii personale in functie de numarul de persoane aflate in intretinere si nivelul

venitului brut lunar

Numar Venit brut 1500<venit brut<=3000 Venit brut >3000

personane <=1500lei
aflate in
intretinere
0 DP=300 venit brut1500 0
DP*= 1
300( 1500)

1 DP=400 venit brut1500 0

DP*= 1
400( 1500)

2 DP=500 venit brut1500 0

DP*= 1
500( 1500)

3 DP=600 venit brut1500 0

DP*= 1
600(1500)

4+ DP=800 venit brut1500 0

DP*= 1
800( 1500)

A) salariul de baza este 2300lei

Venitul brut =salariul de baza + sporuri=2300+2300*15%+2300*10%=2875

-Contributii obligatorii: 301,875+158,125+14,375=474,375

o Pentru pensie 2875*10,5%=301,875

o Pentru sanatate 2875*5,5%=158,125
o Pentru somaj 2875*0,5%=14,375
-Deducere personala ( 2 persoane in intretinere, venit brut >1500 lei dar mai mic de 3000):
28751500
trebuie de calculate deducerea corectata: DP*= 5 1 =41,66, adica 50 ( se rotunjeste
00( 1500)

la un numar intreg de zeci)

Venit impozabil=venit brut contributii obligatorii-deducere personala+ contravaloarea

bonurilor de masa = 2875-474,375-50+20*10 =2550,625

Impozit =venit impozabil * 16%=2550,625*16%=408,1

Venit incasat =venit brut-contributii obligatorii impozit=2875-474,375-408,1=1992,52lei

B) Salariul de baza este 3000lei

Venitul brut =salariul de baza + sporuri=3000+3000*15%+3000*10%=3750

-Contributii obligatorii: 393,75+206,25+18,75=618,75

o Pentru pensie 3750*10,5%=393,75

o Pentru sanatate 3750*5,5%=206,25
o Pentru somaj 3750*0,5%=18,75

-Deducere personala ( 2 persoane in intretinere, venit brut >3000): 0

Venit impozabil=venit brut contributii obligatorii-deducere personala+ contravaloarea

bonurilor de masa = 3750-618,75-0+20*10 =3331,25

Impozit =venit impozabil * 16%=3331,25*16%=533

Venit incasat =venit brut-contributii obligatorii impozit=3750-618,75-533=2598,25lei