NOT DE FUNDAMENTARE

Seciunea 1
Titlul proiectului de act normativ

ORDONAN
privind plata defalcat a TVA
Seciunea a 2 - a -
Motivul emiterii actului normativ

Promovarea acestui act normativ este determinat n principal de necesitatea:

- respectrii Programului de Guvernare 2017 - 2020, aprobat prin Hotrrea Parlamentului Romniei nr.
53/2017 pentru acordarea ncrederii Guvernului, prin care se prevede implementarea ncepnd cu 1
septembrie 2017 a unui mecanism mbuntit de colectare a TVA, n vederea reducerii evaziunii n
domeniul TVA,
- creterii gradului de conformare voluntar la plat a operatorilor economici,
- asigurrii unui mediu concurenial corect prin eliminarea avantajelor unor operatori economici cu
comportament fiscal incorect care nu achit TVA la bugetul de stat,

Din studiile de specialitate efectuate att la nivel comunitar, ct i la nivel

naional, rezult c Romnia deine un record negativ ntre statele membre n
ceea ce privete GAP-ul de TVA, respectiv de 37,89%, la nivelul anului 2014, i
n cretere fa de anii anteriori (37,16% n 2011, 36,70% n 2012 i 34,49% n
2013). Dintre statele membre, singurele care mai nregistreaz un GAP care
depete 30% din totalul TVA care ar trebui colectat sunt Lituania i Malta.
La polul opus se situeaz Suedia (1,24%) i Luxemburg (3,80%).
1. Descrierea situaiei
n termeni absolui, GAP-ul Romniei la nivelul anului 2014 se traduce n
actuale
aproximativ 7 miliarde euro. Astfel, nivelul GAP-ului TVA din Romnia ca
nivel procentual se situeaz mult peste media european, de aproximativ 14,03%
n anul 2014.
Gap-ul TVA reflect att TVA declarat i nepltit de ctre agenii
economici, ct i o estimare a pierderii de venituri din TVA ca urmare a fraudei
i evaziunii, falimentului, insolvenei, optimizrilor fiscale, precum i a unor
calcule eronate.

1
 GAP-ul de TVA este definit ca diferena dintre valoarea TVA colectat i
TVA total care ar fi trebuit colectat, i este exprimat att n raport absolut, ct
i n termeni relativi. TVA total care ar trebui colectat este obligaia fiscal
teoretic n conformitate cu legislaia fiscal.
La nivelul UE exist un proces continuu de a simplifica sistemul TVA i de
a identifica cele mai bune msuri de combatere a evaziunii fiscale i de cretere
a gradului de conformare a operatorilor economici, dar statele membre trebuie s
implementeze i la nivel naional msuri eficiente de limitare a fenomenului
evazionist n domeniul TVA i de mbuntire a colectrii.
n Romnia, TVA reprezint cea mai important surs de venit a bugetului
general consolidat (24,4% n 2015 i 23,1% n 2016).
Romnia, dei a implementat mai multe msuri de combatere a fraudei
fiscale n domeniul TVA, printre care taxarea invers, anularea codului de
nregistrare n scopuri de TVA ce are drept consecin refuzul deducerii taxei
att la persoana al crei cod a fost anulat, ct i la beneficiar, etc., se confrunt n
continuare cu cel mai ridicat nivel de GAP de TVA la nivel comunitar.
n ceea ce privete gradul de conformare la plat, TVA pltit la termen fa
de TVA declarat n deconturile de TVA depuse de persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA a reprezentat:
81,78% n anul 2014, respectiv din 70.975,68 milioane lei, s-au
ncasat 58.044,88 milioane lei;
81,05% n anul 2015, respectiv din 73.818,59 milioane lei, s-au
ncasat 59,832,72 milioane lei;
82,35% n anul 2016 respectiv din 64.607,13 milioane lei, s-au
ncasat 53.202,19 milioane lei.
n prezent, beneficiarii unor livrri de bunuri/prestri de servicii, indiferent
de statutul acestora (instituii publice, societi comerciale, persoane fizice,
etc.), au obligaia de a plti ctre furnizori/prestatori ntreaga contravaloare a
achiziiilor de bunuri/prestrilor de servicii, inclusiv TVA aferent, prin virarea
ntr-un cont bancar indicat de furnizor/prestator, n numerar/substitute de
numerar, instrumente de plat etc.
Furnizorii/prestatorii ncaseaz astfel TVA aferent operaiunilor taxabile
efectuate, dar nu ntotdeauna pltesc ctre bugetul de stat taxa datorat,
utiliznd sumele ncasate cu titlul de TVA de la clieni n alte scopuri. Acei
furnizori/prestatori care utilizeaz sumele reprezentnd TVA ncasate de la
2
 clieni n alte scopuri dect plata TVA datorate la rndul lor
furnizorilor/prestatorilor sau bugetului de stat beneficiaz de un avantaj fa de
furnizorii/prestatorii coreci.

n contextul actual, n care exist o diferen semnificativ ntre TVA

ncasat la bugetul de stat i TVA declarat n deconturile de TVA depuse de
persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, este necesar
implementarea de noi msuri de cretere a gradului de colectare a taxei i de
combatere a evaziunii TVA, inclusiv prin creterea gradului de conformare
voluntar la plat a persoanelor impozabile.
n Programul de Guvernare 2017 - 2020, aprobat prin Hotrrea
Parlamentului Romniei nr. 53/2017 pentru acordarea ncrederii Guvernului, se
prevede introducerea unui mecanism mbuntit de colectare a TVA (split
payment) de la 1 septembrie 2017.
Prin acest mecanism se urmrete creterea nivelului de conformare a
persoanelor impozabile, prin asigurarea resurselor financiare ale acestora pentru
plata TVA datorate bugetului de stat, avnd n vedere c taxa ncasat de la
clieni nu mai poate fi direcionat pentru alte pli, ci doar pentru taxa datorat

2. Schimbri furnizorilor sau bugetului de stat.

preconizate n acest mod se vor reduce i situaiile n care se calculeaz i se pltesc

accesorii la bugetul de stat ca urmare a neplii TVA datorate de ctre
persoanele impozabile, ntruct prin acest mecanism se asigur disponibilitile
financiare pentru plata taxei la bugetul de stat i se economisesc astfel sumele pe
care operatorii economici le-ar plti ca eventuale accesorii.
Prin aplicarea mecanismului plilor defalcate de TVA vor fi stopate
fraudele pe care astzi unii ageni economici le realizeaz prin utilizarea TVA
n alte scopuri dect cele prevzute de lege, avnd n vedere c TVA nu
reprezint un venit al persoanei impozabile i ar trebui s aib doar destinaia de
a acoperi TVA datorat furnizorilor/prestatorilor i TVA de plat ctre bugetul
de stat.
Este tiut faptul c TVA este un impozit colectat de persoana impozabil
n numele statului, fr a reprezenta n niciun moment un venit al acesteia, ns
n condiiile actuale reprezint o lichiditate pe care o poate utiliza temporar,
persoana ajungnd astfel n unele situaii s nu mai poat reconstitui aceste sume
la momentul la care are obligaia s plteasc taxa aferent propriilor achiziii i

3
TVA datorat bugetului de stat.
Avnd n vedere gradul de conformare la plata TVA a persoanelor
impozabile (81,78% n anul 2014, 81,05% n anul 2015, 82,35% n anul 2016),
prin aplicarea mecanismului plii defalcate a TVA, se preconizeaz o reducere
semnificativ a acestui decalaj ntre taxa declarat i taxa pltit voluntar.
Importana pe care ANAF o acord creterii conformrii voluntare este
evident i a fost, de altfel, una dintre principalele misiuni asumate constant n
ultimii ani. Strategia ANAF 2017 - 2020 explic aceast prioritate de a ncuraja
conformarea la plat a contribuabililor, avnd n vedere si faptul c decalajul
ntre conformarea la declarare i cea la plat genereaz arierate fiscale
semnificative. Acest lucru afecteaz colectarea veniturilor bugetare i creeaz un
mediu concurential inechitabil pentru contribuabilii ce se conformeaz n mod
normal.
In acest context, A.N.A.F. i-a asumat public creterea ratei de conformare
voluntara la plat pentru TVA la 85% n anul 2018, urmnd ca acest indicator s
fie ridicat la 90% pn la finele anului 2020, dup cum urmeaz:
- 85,0% la finele anului 2018
- 87,5% la finele anului 2019
- 90,0% la finele anului 2020,
ceea ce va conduce la ncasri suplimentare estimate de cca. 6000 milioane lei n
perioada 2018-2020, doar din aplicarea acestui nou mod de plat a TVA.
Aceast iniiativ legislativ constituie un real sprijin n acest sens, avnd n
vedere c ANAF ndeplinete, n acelai timp, o serie de aciuni menite s
susin ncurajarea creterii conformrii voluntare la plat.
Mecanismul de pli defalcate se va aplica de ctre toate persoanele
impozabile care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii taxabile,
astfel msura nu va produce distorsiuni concureniale.
Contribuabilii coreci care i n prezent i achit sumele datorate cu titlu de
TVA ctre bugetul de stat vor fi avantajai prin eliminarea sau reducerea
semnificativ a concurenei neloiale din partea acelor contribuabili care nu i
pltesc datoriile ctre stat i utilizeaz resursele financiare din TVA pentru alte
scopuri, fiind astfel ntr-o poziie avantajoas fa de acei cotribuabili care au un
comportament fiscal corect. Astfel, ca urmare a aplicrii acestui mecanism, se
va realiza de fapt o aducere pe picior de egalitate a contribuabililor, prin
eliminarea concurenei neloiale i a avantajelor obinute de unii dintre acetia

4
prin folosirea incorect a sumelor provenind din TVA.
De asemenea, sumele reprezentnd TVA aferent operaiunilor efectuate de
persoanele aflate n procesul de insolven vor fi recuperate, avnd n vedere c
TVA se securizeaz n contul de TVA al acestor persoane aflate n insolven.
Mecanismul privind plata defalcat a TVA presupune n principal:
- deschiderea unui cont de TVA de ctre persoanele impozabile, inclusiv
instituiile publice, nregistrate n scopuri de TVA;
- plata de ctre beneficiari - instituii publice, persoane impozabile, cu excepia
persoanelor fizice nenregistrate i care nu au obligaia de a se nregistra n
scopuri de TVA, a TVA aferente operaiunilor taxabile n contul distinct de
TVA al furnizorului/prestatorului ;
- virarea/depunerea TVA aferente ncasrilor n numerar sau prin utilizarea
cardurilor de credit/debit sau a substitutelor de numerar de ctre
furnizor/prestator n contul su de TVA n termen de 3 zile de la ncasare;
- utilizarea sumelor din acest cont distinct de TVA pentru achitarea de ctre
furnizor/prestator a taxei aferente achiziiilor sale furnizorilor/prestatorilor si,
precum i a taxei datorate bugetului de stat;
- posibilitatea transferului de sume din conturile de TVA n alt cont de ctre
titular doar cu aprobarea ANAF;
- interzicerea retragerii n numerar a unor sume din contul de TVA.
Prin proiectul de act normativ au mai fost reglementate i urmtoarele
aspecte:
- includerea n categoria persoanelor care au obligaia deschiderii de conturi
de TVA i a persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA aflate
sub incidena legislaiei privind procedurile de prevenire a insolvenei i de
insolven;
- stabilirea modului de determinare a TVA care trebuie virat n contul de
TVA al furnizorului/prestatorului n cazul plilor pariale;
- stabilirea regulilor de decontare a TVA n cadrul grupurilor fiscale unice
care depun decont centralizat de TVA;
- regulile de deschidere i funcionare a conturilor de TVA, respectiv de
debitare i de creditare a acestora;
- situaiile n care este necesar aprobarea ANAF pentru debitarea conturilor
de TVA;
- obligaiile instituiilor de credit/trezoreriei statului cu privire la conturile de

5
 TVA;
- stabilirea unor reguli speciale de funcionare a conturilor de TVA n cazul
instituiilor publice;
- limitarea executrii silite a conturilor de TVA doar la sumele reprezentnd
TVA datorate bugetului de stat sau altor creditori;
- stabilirea de contravenii i sanciuni pentru nerespectarea prevederilor
actului normativ;
- stabilirea unei perioade de tranziie la mecanismul de plat defalcat a TVA
n luna septembrie, prin instituirea posibilitii de aplicare opional a
acestuia, fr aplicarea de sanciuni n aceast perioad.

3. Alte informaii Nu este cazul.

Seciunea a 3-a
Impactul socioeconomic al proiectului de act normativ
1. Impactul macroeconomic Msurile propuse au rolul de a mbunti colectarea TVA i de a se
constitui ntr-un mecanism suplimentar de reducere a evaziunii fiscale.

Mecanismul de pli defalcate se va aplica de ctre toate persoanele

impozabile care efectueaz livrri de bunuri sau prestri de servicii
taxabile, astfel msura nu va produce distorsiuni concureniale.
Contribuabilii coreci care i n prezent i achit sumele datorate cu
titlu de TVA ctre bugetul de stat vor fi avantajai prin eliminarea sau
11 Impactul asupra mediului reducerea semnificativ a concurenei neloiale din partea acelor
concurenial i domeniului contribuabili care nu i pltesc datoriile ctre stat i utilizeaz resursele
ajutoarelor de stat financiare din TVA pentru alte scopuri, fiind astfel ntr-o poziie
avantajoas fa de acei cotribuabili care au un comportament fiscal
corect. Astfel, ca urmare a aplicrii acestui mecanism, se va realiza de
fapt o aducere pe picior de egalitate a contribuabililor, prin eliminarea
concurenei neloiale i a avantajelor obinute de unii dintre acetia prin
folosirea incorect a sumelor provenind din TVA.

Impactul mecanismului asupra mediului de afaceri este favorabil, avnd

2. Impactul asupra mediului n vedere c elimin avantajele operatorilor cu comportament fiscal
de afaceri incorect care utilizau sumele ncasate de la clieni reprezentnd TVA n
alte scopuri dect plata TVA datorate furnizorilor/prestatorilor sau

6
 bugetului de stat.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA vor avea obligaia

21. Impactul asupra sarcinilor
de a deine i gestiona un cont de TVA pentru ncasarea i plata TVA
administrative
aferente operaiunilor taxabile.
22. Impactul asupra
ntreprinderilor mici i Nu este cazul
mijlocii

3. Impactul social Nu este cazul

Nu este cazul.
4. Impactul asupra mediului

5. Alte informaii Nu au fost identificate.

Seciunea a 4-a
Impactul financiar asupra bugetului general consolidat, att pe termen scurt, pentru anul curent, ct
i pe termen lung (pe 5 ani)

- mil. lei -
Anul Urmtorii 4 ani
Indicatori Media pe 5 ani
curent 2018 2019 2020 2021
1 2 3 4 5 6 7

1) Modificri ale veniturilor

500
bugetare, plus/minus, din 2.000 1.500 2.000
care:

a) buget de stat, din acestea:

(i) impozit pe profit

(ii) impozit pe venit
(iii) TVA 500 2.000 1.500 2.000
b) bugete locale:
(i) impozit pe profit

7
c) bugetul asigurrilor sociale
de stat:
(i) contribuii de asigurri
2) Modificri ale cheltuielilor
bugetare, plus/minus, din
care:
a) buget de stat, din acestea:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
b) bugete locale:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
c) bugetul asigurrilor sociale
de stat:
(i) cheltuieli de personal
(ii) bunuri i servicii
3) Impact financiar,
plus/minus, din care:
a) buget de stat
b) bugete locale
4) Propuneri pentru
acoperirea creterii
cheltuielilor bugetare
5) Propuneri pentru a
compensa reducerea
veniturilor bugetare

6) Calcule detaliate privind

fundamentarea modificrilor
veniturilor i/sau cheltuielilor
bugetare

7) Alte informaii

8
 Seciunea a 5-a
Efectele proiectului de act normativ asupra legislaiei n vigoare

1. Msuri normative necesare pentru n vederea implementrii noilor dispoziii este necesar
aplicarea prevederilor proiectului de act elaborarea unor ordine ale preedintelui Ageniei Naionale
normativ de Administrare Fiscal i ministrului finanelor publice.
a) acte normative n vigoare ce vor fi
modificate sau abrogate, ca urmare a
intrrii n vigoare a proiectului de act
normativ;
b) acte normative ce urmeaz a fi elaborate
n vederea implementrii noilor dispoziii

11) Compatibilitatea proiectului de act Nu este cazul.

normativ cu legislaia n domeniul
achiziiilor publice:
a) impact legislativ prevederi de
modificare i completare a cadrului
normativ n domeniul achiziiilor publice,
prevederi derogatorii
b) norme cu impact la nivel
operaional/tehnic-sisteme electronice
utilizate n desfurarea procedurilor de
achiziie public, uniti centralizate de
achiziii publice, structur organizatoric
intern a autoritilor contractante
2) Conformitatea proiectului de act
normativ cu legislaia comunitar n cazul Proiectul nu transpune prevederi comunitare i nu
proiectelor ce transpun prevederi contravine legislaiei europene n domeniul TVA.
comunitare
3) Msuri normative necesare aplicrii
Nu este cazul.
directe a actelor normative comunitare

9
4) Hotrri ale Curii de Justiie a Uniunii
Nu este cazul.
Europene
5) Alte acte normative i/sau documente
internaionale din care decurg angajamente Nu este cazul.

6) Alte informaii
Nu este cazul.

Seciunea a 6-a
Consultrile efectuate n vederea elaborrii proiectului de act normativ

n elaborarea proiectului de act normativ au

1) Informaii privind procesul de consultare cu organizaii fost organizate dezbateri i ntlniri cu
neguvernamentale, institute de cercetare i alte organisme sindicate, patronate i alte
implicate organizaii/asociaii reprezentative ale
mediului de afaceri.

2) Fundamentarea alegerii organizaiilor cu care a avut loc

consultarea, precum i a modului n care activitatea acestor
organizaii este legat de obiectul proiectului de act
normativ

3) Consultrile organizate cu autoritile administraiei Proiectul de act normativ a fost transmis

publice locale, n situaia n care proiectul de act normativ spre consultare structurilor asociative ale
are ca obiect activiti ale acestor autoriti, n condiiile autoritilor publice locale, conform
Hotrrii Guvernului nr. 521/2005 privind procedura de dispoziiilor H.G. nr. 521/2005 privind
consultare a structurilor asociative ale autoritilor procedura de consultare a structurilor
administraiei publice locale la elaborarea proiectelor de asociative ale autoritilor administraiei
acte normative publice locale la elaborarea proiectelor de
acte normative.

4) Consultrile desfurate n cadrul consiliilor

interministeriale, n conformitate cu prevederile Hotrrii
Nu este cazul.
Guvernului nr. 750/2005 privind constituirea consiliilor
interministeriale permanente

10
5) Informaii privind avizarea de ctre:

a) Consiliul Legislativ Proiectul de act normativ se avizeaz de

ctre Consiliul Legislativ.

b) Consiliul Suprem de Aprare a rii

Nu este cazul

c) Consiliul Economic i Social Proiectul de act normativ se avizeaz de

ctre Consiliul Economic i Social.
d) Consiliul Concurenei Nu este cazul.

e) Curtea de conturi Nu este cazul.

6) Alte informaii Nu este cazul.

Seciunea a 7-a
Activiti de informare public privind elaborarea i implementarea proiectului de act normativ

Proiectul de act normativ se public pe site-

1) Informarea societii civile cu privire la necesitatea ul Ministerului Finanelor Publice i se
elaborrii proiectului de act normativ dezbate n cadrul Comisiei de Dialog Social
la care particip reprezentani ai
organismelor interesate.

2) Informarea societii civile cu privire la eventualul

impact asupra mediului n urma implementarii proiectului Nu este cazul.
de act normativ, precum i efectele asupra sntii i
securitii cetenilor sau diversitii biologice

3) Alte informaii Nu este cazul.

11
 Seciunea a 8-a
Msuri de implementare
1) Msurile de punere n aplicare a proiectului de act
normativ de ctre autoritile administraiei publice
Nu este cazul
centrale i/sau locale nfiinarea unor noi organisme sau
extinderea competenelor instituiilor existente
2) Alte informaii Nu este cazul

Avnd n vedere cele prezentate, a fost elaborat proiectul de Ordonan privind plata defalcat
a TVA.

MINISTRUL FINANELOR PUBLICE

Ionu MIA

AVIZAT

Ministrul Justiiei

Tudorel TOADER

12