Controlul Conturilor Compatibility Mode

CONTROLUL CONTURILOR
CECCAR
Suport de curs
Necsulescu Ecaterina
Controlul conturilor
I. Introducere
II. Controlul conturilor

I. Introducere
Faze si etape in executarea unei misiuni de
audit statutar
Toate activitile i lucrrile ocazionate

de realizarea unei misiuni de audit de
baz asupra situaiilor financiare ale
unei entiti pot fi grupate n trei faze i
zece etape care, n succesiunea lor
logic i practic, se prezint astfel:
I. Introducere
Faza iniial
acceptarea mandatului i
contractarea lucrrilor de audit
orientarea i planificarea auditului
I. Introducere
Faza executrii lucrrilor
aprecierea controlului intern
controlul conturilor
examenul situaiilor financiare
I. Introducere
Faza final
evenimente posterioare nchiderii
exerciiului
utilizarea lucrrilor altor profesioniti
alte lucrri necesare nchiderii
raportul de audit
II. Controlul conturilor
1. Elemente probante
2. Programul de control
3. Tehnici de control pentru obinerea
elementelor probante
4. Particularitile privind prile afiliate
(legate)
5. Ipoteza continuitii activitii
6. Auditul estimrilor contabile
7. Reguli particulare
8. Practici de control al conturilor
Obiectivul auditrii situaiilor

financiare este s permit auditorului
s exprime o opinie conform creia
situaiile financiare au fost stabilite,
sub toate aspectele lor semnificative,
n conformitate cu un sistem contabil
de referin identificat.
Pentru a exprima aceast opinie,

auditorul va folosi una din
urmtoarele dou formule, care sunt
echivalente:
- dau o imagine fidel";
- prezint n mod sincer, n toate
aspectele lor semnificative".
Dei opinia auditorului ntrete

credibilitatea situaiilor financiare,
utilizatorul nu poate s deduc, din
acestea, c ea ofer perenitatea sau
gestionarea eficient i rentabil a entitii
de ctre conducerea ei.
Noiunea de imagine fidel n audit nu este
clar definit; de o manier general, ns,
imaginea fidel este un concept ce nu poate
fi disociat de regularitatea i sinceritatea
contabilitii.
REGULARITATEA presupune conformitate

la regulile i procedurile contabile, deci la
principiile contabile general admise;
reglementrile contabile romneti prevd,
de altfel, c pentru a da o imagine fidel
patrimoniului, situaiei financiare i
rezultatelor obinute trebuie respectate
regulile privind evaluarea patrimoniului i
celelalte norme i principii contabile, cum
sunt:
- principiul prudentei: prudenta presupune o
apreciere rezonabil a faptelor n scopul evitrii
riscului de a transfera n viitor incertitudini
prezente susceptibile de a greva patrimoniul i
rezultatele financiare ale ntreprinderii. Potrivit
acestui principiu, nu este admis
supraevaluarea elementelor de activ i a
veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor
de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile
generate de desfurarea activitii exerciiului
curent sau anterior;
- principiul permanentei metodelor -
care conduce la continuitatea aplicrii
regulilor i normelor privindevaluarea,
nregistrarea n contabilitate i
prezentarea elementelor patrimoniale i
a rezultatelor, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor
contabile;
- principiul continuitii activitii -
potrivit cruia se presupune c
unitatea patrimonial i continu n
mod normal funcionarea ntr-un
viitor previzibil, fr a intra n stare
de lichidare sau de reducere sensibil
a activitii;
principiul independentei exerciiului -
care presupune delimitarea n timp a
veniturilor i cheltuielilor aferente
activitii unitii patrimoniale pe
msura angajrii acestora i trecerii
lor la rezultatul exerciiului la care se
refer;
- principiul intangibilittii bilanului de
deschidere a unui exerciiu care
trebuie s corespund cu bilanul de
nchidere a exerciiului precedent;
- principiul necompensrii - potrivit
cruia elementele de activ i de pasiv
trebuie s fie evaluate i nregistrate
n contabilitate separat, nefind
admis compensarea ntre posturile
de activ i cele de pasiv ale bilanului,
precum i ntre veniturile i
cheltuielile din contul de rezultate.
SINCERITATEA presupune aplicarea
cu bun credin a regulilor i
procedurilor contabile, n funcie de
cunoaterea pe care responsabilii
conturilor trebuie s o aib despre
realitatea i importana operaiilor,
evenimentelor i situaiilor din
ntreprindere.
Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea
elementelor probante pentru a putea exprima o
opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce
presupune asigurarea respectrii regulilor legale i
regulamentare de ctre ntreprindere i anume:
- regulile de prezentare i de evaluare stipulate n
normele legale i n cele profesionale;
- reguli de pruden;
- regulile referitoare la inventarieri;
- reguli de inere a registrelor i a contabilitii;
- existena activelor i faptul c acestea aparin
ntreprinderii;
- pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile
privesc ntreprinderea n cauz.
Pentru a- si formula opinia auditorul
trebuie sa obtina informaii care
constau n documente justificative i
documente contabile ce stau la baza
situaiilor financiare i care
reprezint elementele probante ntr-o
misiune de audit.
Elementele probante sunt obinute
printr-o combinare adecvat a:
testelor de procedur cu controalele
substantive sau numai prin
controalele substantive.
a.Testele de procedur sunt testele care
permit obinerea de elemente probante
privind eficacitatea conceperii i funcionrii
sistemelor contabile i de control intern.
In cazul obinerii de elemente probante
pornind de la testele de procedur,
aspectele sistemelor contabile i de control
intern asupra crora auditorul va strnge
elemente probante se refer la:
- conceperea sistemelor contabile i
de control intern; sunt aceste sisteme
concepute de o manier care s
previn sau s detecteze i corecteze
anomalii semnificative?
- funcionarea sistemelor contabile i
de control intern; aceste sisteme au
funcionat de o manier
satisfctoare pe toat perioada
b. Controalele substantive sunt
controale proprii ale auditorului n
contabilitatea ntreprinderii i
constau n proceduri care urmresc
obinerea elementelor probante prin
care sunt detectate anomalii
semnificative n situaiile financiare;
Ele sunt de dou tipuri:
- controale privind tranzaciile,
operaiile i soldurile conturilor;
- proceduri analitice care constau n
analiza tendinelor i ratiourilor
(rapoartelor) semnificative, examenul
variaiilor i examene de coeren cu
alte informaii.
In cazul obinerii de elemente
probante pornind de la controalele
substantive, auditorul trebuie s
determine dac elementele rezultate din
aceste controale precum i din testele de
procedur sunt suficiente i adecvate
pentru a stabili dac la elaborarea
situaiilor financiare de ctre conducerea
ntreprinderii au fost ntrunite criteriile
urmtoare:
1.Existen: un activ sau o
obligaie exist la o anumit dat;
2. Drepturi si obligaii: un element
de activ este un drept al ntreprinderii
iar un element de pasiv este o
obligaie pentru ntreprinderea dat,
la o anumit dat;
3.Exactitate, realitate, apartenen - tranzaciile
sau evenimentele se refer la ntreprinderea dat i s-
au produs n cursul perioadei respective;
- toate elementele materiale din scripte corespund cu
cele identificabile fizic i c toate elementele de activ,
de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori
reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n
cauz;
- altfel spus, toate informaiile prezentate prin
situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i
verificate.
4.Exhaustivitate: activele, datoriile, tranzaciile sau
evenimentele au fost nregistrate i toate faptele
importante au fost prezentate;
Exhaustivitatea (integralitatea): toate operaiile care
privesc ntreprinderea sunt nregistrate n
contabilitate. Termenul de operaii" cuprinde toate
drepturile i activele ntreprinderii ct i toate
obligaiile i pasivele sale i, de o manier general,
orice eveniment sau decizie care antreneaz o
modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau
rezultatului financiar al ntreprinderii respective.
Corecta nregistrare n contabilitate si
prezentare n situaiile financiare a
operaiilor presupune:
5. Corectea evaluare presupune c
aceste operaii trebuie s fie corect
evaluate, adic sumele s fie bine
determinate, aritmetic exacte, urmrindu-
se respectarea tuturor regulilor i
principiilor contabile, precum i a metodelor
de evaluare; nregistrarea unui activ sau a
unei datorii s-a fcut la valoarea lor de
inventar
6. Perioada corecta : presupune c
aceste operaii trebuie s fie
contabilizate n perioada
corespunztoare, urmrindu-se deci
respectarea independenei
exerciiilor; o operaie sau un
eveniment este nregistrat la
valoarea sa de tranzacionare i un
venit sau o cheltuial aparin
perioadei;
7.Corecta imputare presupune c aceste
operaii trebuie s fie contabilizate n
conturile corespunztoare;
8. Corecta prezentare n situaiile
financiare anuale presupune c aceste
operaii trebuie s fie corect totalizate,
centralizate, astfel nct s li se asigure o
prezentare n situaiile financiare anuale
conform cu regulile n vigoare;
In general, auditorul nu examineaz totalitatea
informaiilor la care are acces pentru a-i forma
opinia, n msura n care el poate ajunge la o
concluzie cu privire la soldul unui cont, o categorie de
operaii de sondaj bazate pe raionament profesional
sau eantion statistic.
Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o
informaie care prezint o importan semnificativ,
el trebuie s se strduiasc s obin elemente
probante suficiente pentru a elimina aceste dubii.
Dac nu este n msur s obin aceste elemente
probante suficiente, el nu trebuie s formuleze o
opinie fr rezerv.
Programul de control poate fi stabilit pe o
foaie de lucru special, care conine
rubricile urmtoare:
- lista controalelor de efectuat, ordonat pe
seciunile situaiilor financiare; aceste
controale trebuie ct mai bine detaliate
pentru a fi uor de identificat documentele
i informaiile necesare a se solicita
ntreprinderii;
- indicarea datei la care a fost efectuat
controlul este foarte important, avnd n
vedere c, calitatea unui control depinde de
data la care s-a efectuat. Aceast coloan
va fi completat pe msura avansrii
programului de control, ceea ce permite
urmrirea cronologic a lucrrilor;
- o referin pentru foaia de lucru;
- probleme ntlnite: aceast coloan se
folosete pentru supervizarea lucrrilor i
pentru a stabili sinteza rezultatelor
controalelor.
Pentru obinerea elementelor probante,
tehnicile de control folosite sunt:
- inspecia fizic si observaia, care constau
n a examina activele, conturile sau n a
observa maniera de aplicare a procedurilor;
- confirmarea extern (direct), care const
n a obine de la terii ntreprinderii
informaii asupra soldurilor conturilor
bilaterale sau asupra operaiilor derulate;
- examenul documentelor primite de ctre
ntreprindere, care servesc ca piese
justificative sau la controlul operaiilor
respective;
- examenul documentelor emise de ctre
ntreprindere: copii facturi, conturi, balane
etc;
- control aritmetic:
- analize, estimri i confruntri ntre
informaii si documente:
- examen analitic, care const n:
efectuarea de comparaii ntre datele care
rezult din situaiile financiare i datele
anterioare, posterioare i previzionale ale
ntreprinderii;
analiza abaterilor i tendinelor;
studiul i analiza elementelor neobinuite ce
rezult din comparaiile efectuate;
- informaii verbale obinute de la
conducere i de la alte cadre din
ntreprindere.
(legate)
n timpul lucrrilor de audit, auditorul d

atenie operaiilor care par neobinuite i
care pot indica existena prilor legate
pn atunci necunoscute ca, de exemplu:
- operaiuni efectuate n condiii comerciale
anormale, mai ales n ce privete preul,
rata dobnzii, garanii i condiii de
rambursare neobinuite;
- operaii a cror existen nu pare
justificat prin nici o motivaie logic;
(legate)
- operaii a cror substan difer de

forma acestora;
- operaii efectuate pe ci
neobinuite;
- volum prea ridicat sau operaii
importante realizate cu unii clieni sau
furnizori, n raport cu alii;
- operaii nenregistrate.
(legate)
Printre procedurile puse n lucru de

auditor se pot folosi:
- controalele detaliate asupra unor
operaii, tranzacii, rulaje sau solduri;
- consultarea proceselor verbale ale
adunrilor generale ale acionarilor i
ale consiliului de administraie;
- acordarea unei atenii deosebite
unor operaii de la sfritul perioadei;
(legate)
- acordarea contractelor i conveniilor de
mprumut;
- examenul operaiilor de cumprri sau
vnzri de pri ale unei societi n
participaie;
- examenul operaiilor i tranzaciilor ntre pri
legate identificate;
- obinerea unei declaraii de la conducerea
ntreprinderii prin care s ateste c informaiile
prezentate cu privire la identificarea prilor
legate sunt exhaustive i au fost corect
descrise n anexele la situaiile financiare.
Exemple de fapte sau evenimente care,
luate izolat sau mpreun, constituie
semne de ntrebare asupra valabilitii
conveniei contabile de baz de continuare
a exploatrii, fr a fi exhaustive, sunt:
- capitaluri proprii sau fond de rulment
negative;
- mprumuturi care ajung la scaden, fr
perspectiv realizat de rambursare sau
reealonare, sau recurgerea excesiv la
credite pe termen scurt pentru a finana
active pe termen lung;
- indicii privind retragerea suportului
financiar de ctre creditori;
- marje brut de autofinanare negativ;
- indicatori financiari cheie, nefavorabili;
- pierderi din exploatare sau degradri
importante ale activelor;
- stoparea politicii de distribuire de
dividende;
- insuficiena trezoreriei pentru a face
plile la scaden;
- refuzul creditelor - furnizori;
- prsirea ntreprinderii de ctre cadrele de
conducere;
- pierderea unor piee importante, a unor
licene importante sau furnizori principali;
- micri sociale, sau lipsa materiilor prime de
baz;
- proceduri judiciare n curs care, dac sunt
pierdute, pot avea consecine financiare grave;
- schimbri legislative sau de politici
guvernamentale care risc s aib efecte
nefavorabile asupra ntreprinderii.
Auditorul trebuie s colecteze
elemente probante suficiente i
adecvate pentru a confirma existena
unei incertitudini semnificative
referitoare la continuitatea
exploatrii.
Auditorul se poate gsi n una din
urmtoarele situaii:
a) a fost aplicat convenia contabil de
baz a continuitii activitii dar exist o
incertitudine semnificativ, in acest caz se
verific dac n notele anexe au fost
descrise corect faptele susceptibile de a
pune n discuie continuitatea activitii; n
caz afirmativ, el va emite o opinie fr
rezerve dar va introduce un paragraf de
observaii; n caz negativ, el va emite o
opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil;
b) situaiile financiare au fost stabilite
n condiii de continuitate a activitii
dar n raionamentul su
profesional,auditorul reine c
ntreprinderea nu va fi n msur s
continue activitatea; n acest caz, el
el va emite o opinie defavorabil;
c) conducerea ntreprinderii refuz s
fac sau s completeze analizele sale
pentru a evalua de o manier
complet aspectele legate de
continuitatea activitii; auditorul
poate introduce o rezerv n raportul
su, ca urmare limitrii ntinderii
lucrrilor sale.
Estimarea contabil desemneaz o evaluare

aproximativ a sumei unui element n
absena unei metode precise de msurare
(determinare). Cele mai frecvente estimri
contabile se refer la:
- provizioane pentru deprecierea stocurilor
i creanelor;
- amortizarea imobilizrilor asupra duratei
lor de via estimat;
- venituri anticipate;
- impozite amnate;
- provizioane pentru riscuri privind
procesele n curs;
- pierderi asupra unor contracte pe
termen lung;
- provizioane pentru garanii.
Auditorul trebuie s reuneasc
elemente probante suficiente i
adecvate asupra estimrilor contabile
cuprinse n situaiile financiare:
caracterul rezonabil al acestor
estimri i corecta i completa
prezentare a informaiilor n anexe.
In acest scop, auditorul poate:
- examina i testa procedurile urmate
de conducerea ntreprinderii pentru
efectuarea estimrii;
- utiliza o estimare independent
pentru a o compara cu cea efectuat
de conducerea ntreprinderii;
- revedea evenimentele posterioare
nchiderii exerciiului pentru a stabili
dac estimarea se confirm.
- Capitalurile poprii: auditorul verific
nregistrarea n conturile capitalurilor
proprii ale operaiilor aferente acestora,
conform deciziilor adunrilor generale.
- mprumuturi si datorii asimilate: auditorul
cere s i se comunice documentele care-i
permit s urmreasc n detaliu operaiile
respective.
- Imobilizri: auditorul verific inerea
documentelor care permit s se urmreasc
n detaliu operaiile aferente tuturor
imobilizrilor i amortizrilor lor.
- Stocuri i producie n curs de execuie:
auditorul cere s i se prezinte situaia detaliat
i cifrat a stocurilor i a produciei n curs de
execuie, ca i pentru provizioanele aferente
constituite pentru deprecierea acestora
ntocmite la data nchiderii exerciiului sau la o
dat ct mai apropiat. Auditorul obine din
partea conducerii ntreprinderii descrierea
metodelor utilizate pentru evaluarea stocurilor
i a produciei n curs. El se asigur de
conformitatea acestor metode cu regulile n
vigoare i verific aplicarea lor, prin sondaj.
- Conturile de teri: auditorul cere s i
se remit, dup caz:
balanele conturilor individuale
asigurndu-se de concordana lor cu
conturile generale, sintetice;
un inventar al creanelor i datoriilor
existente la finele exerciiului.
Auditorul analizeaz, eventual prin
sondaj, soldurile conturilor de teri
plecnd de la documentele i
informaiile contabile pe care le are la
dispoziia sa. El cere s se procedeze
la efectuarea corecturilor pe care le
gsete necesare.
- Conturile de provizioane: auditorul verific
constituirea acestora pe baza documentelor
justificative necesare i nregistrarea n
bilan sau anexe.
El se asigur c aceste provizioane sunt
bine contabilizate innd cont de riscurile i
pierderile intervenite ntre data nchiderii
exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre
data ntocmirii bilanului i data verificrii
acestuia de ctre auditor.
- Conturi de trezorerie: auditorul se
asigur c ntreprinderea ntocmete
periodic o situaie comparativ a
soldurilor fiecrui cont de trezorerie
din contabilitate i din extrasele de
cont bancare; el controleaz aceste
situaii comparative cel puin o dat
pe an.
In legtur cu rezultatul exerciiului, auditorul:
- examineaz unele conturi de cheltuieli,
cum ar fi: chiriile, primele de asigurare,
comisioanele i onorariile, impozitele,
salariile, cheltuielile sociale, mprumutuile i
creditele, declaraiile de impunere,
contracte diverse i pli fcute n contul
acestora;
- examineaz bazele de impozitare stabilite
n materie de taxe i impozite asupra
conturilor de venituri;
- examineaz, eventual cu conducerea
ntreprinderii, insuficienele i anomaliile
constatate i propune, dac e cazul,
efectuarea nregistrrilor corespunztoare
n msura n care ele sunt justificate;
- examineaz situaia comparativ a
diverselor conturi de venituri i cheltuieli,
analiznd soldurile intermediare de
gestiune rezultate, stabilind concluziile ce
se impun.
In cazul obinerii de elemente probante pornind
de la controalele substantive, auditorul
trebuie s determine dac elementele rezultate
din aceste controale precum i din testele de
procedur sunt suficiente i adecvate pentru a
stabili dac la elaborarea situaiilor financiare
de ctre conducerea ntreprinderii au fost
ntrunite criteriile urmtoare:
Existen: un activ sau o obligaie
exist la o anumit dat;
Drepturi si obligaii: un element de
activ este un drept al ntreprinderii iar
un element de pasiv este o obligaie
pentru ntreprinderea dat, la o
anumit dat;
Exactitate, realitate, apartenen - tranzaciile sau
evenimentele se refer la ntreprinderea dat i s-au
produs n cursul perioadei respective;
- toate elementele materiale din scripte corespund cu
cele identificabile fizic i c toate elementele de activ,
de pasiv, de venituri sau de cheltuieli reflect valori
reale i nu fictive sau care nu privesc ntreprinderea n
cauz;
- altfel spus, toate informaiile prezentate prin
situaiile financiare trebuie s poat fi justificate i
verificate.
Exhaustivitatea (integralitatea):
- activele, datoriile, tranzaciile sau evenimentele au fost
nregistrate i toate faptele importante au fost
prezentate;
- toate operaiile care privesc ntreprinderea sunt
nregistrate n contabilitate. Termenul de operaii"
cuprinde toate drepturile i activele ntreprinderii ct i
toate obligaiile i pasivele sale i, de o manier
general, orice eveniment sau decizie care antreneaz o
modificare a patrimoniului, situaiei financiare sau
rezultatului financiar al ntreprinderii respective.
Corecta nregistrare n contabilitate si
prezentare n situaiile financiare a operaiilor
presupune:
Corecta evaluare, presupune c aceste
operaii trebuie s fie corect evaluate, adic
sumele s fie bine determinate, aritmetic
exacte, urmrindu-se respectarea tuturor
regulilor i principiilor contabile, precum i a
metodelor de evaluare; nregistrarea unui activ
sau a unei datorii s-a fcut la valoarea lor de
inventar
Perioada corecta : presupune c aceste
operaii trebuie s fie contabilizate n perioada
corespunztoare, urmrindu-se deci
respectarea independenei exerciiilor; o
operaie sau un eveniment este nregistrat la
valoarea sa de tranzacionare i un venit sau o
cheltuial aparin perioadei;
Corecta imputare presupune c aceste
operaii trebuie s fie contabilizate n
conturile corespunztoare;
Corecta prezentare n situaiile financiare
anuale presupune c aceste operaii
trebuie s fie corect totalizate, centralizate,
astfel nct s li se asigure o prezentare n
situaiile financiare anuale conform cu
regulile n vigoare;
A. Imobilizri corporale i
necorporale
Obiectivele vizate de auditor sunt:
Existena
- Asigurarea faptului c imobilizrile
nregistrate n conturi exist exist n
realitate la data bilanului i c un
titlu valid poate fi prezentat de client.
necorporale
Exhaustivitatea
- Se verific dac toate imobilizrile
sunt nregistrate i toate activele care
trebuie capitalizate au fost corect
evideniate.
necorporale
Evaluarea
- Asigurarea faptului c evaluarea
imobilizrilor ale companiei este
conform cu politicile contabile ale
companiei i c aceste politici sunt
aplicate consecvent.
- Activele reevaluate sunt corect
calculate potrivit normelor legale
necorporale
-Diminuarea mijloacelor fixe n urma
reevalurii a fost corect reflectat n
contabilitate.
- Asigurarea faptului c a fost constituit un
provizion adecvat pentru depreciere
- Asigurarea faptului c ratele adecvate ale
amortizrii au fost corect aplicate tuturor
imobilizrilor care ar trebui amortizate, pe o
baz corect i adecvat; i consecvent cu
cea din anul precedent.
necorporale
Perioada corect
- Asigurarea faptului c creterile la
imobilizrile sunt corecte i c
cedrile au fost corect nregistrate.
- Intrrile i ieirile de active imobilizate
au fost nregistrate n perioada
corect.
necorporale
Corecta imputare
-Asigurarea faptului c imobilizrile sunt
prezentate fidel n toate conturile, n
conformitate cu legislaia adecvat i
cu standardele contabile aplicabile.
- Soldurile conturilor de imobilizri la
valoarea contabil au fost identificate,
grupate i nregistrate corect.
necorporale
Corecta prezentare i evideniere
a.Toate soldurile mijloacelor fixe au fost
corect evideniate.
b.Informaiile bilaniere i notele de

bilan trebuie s cuprind informaii
complete cu privire la existena,
evaluarea lor la bilan.
necorporale
c. Potrivit Cadrului general de prezentare,
informaiile cu privire la imobilizri sunt:
-valoarea contabil brut la nceputul anului,
- creteri i/sau diminuri n cursul anului,
-soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric
(valoarea brut la intrare/reevaluat).
- amortizarea calculat la 01.01,
- amortizri n cursul exerciiului
financiar,
- soldul final al amortismentelor la 31.12.
necorporale
d. Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
vor conine aceleai informaii ca i
amortizrile.
e. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal

cu valoarea contabil diminuat cu amortizri
corect calculate i evideniate n cursul
exerciiului i cu suma provizioanelor.
necorporale
Pentru verificarea acestor posturi
bilaniere, auditorul utilizeaz
urmtoarele documente:
- registrul mijloacelor fixe
- rapoarte de evaluare,
- calculul amortizrilor
- evaluarea lor prin rapoartele comisiei de
inventar, etc.
necorporale
- facturile emise de furnizori de
imobilizri
- titluri de proprietate
- dosarul de procese-verbale ale AGA,
ale Consiliului de Administraie
- procese-verbale de punere n
funciune sau, dup caz, de scoatere
dinfunciune sau casare
necorporale
- extrasele de cont bancar
- contractele de concesionare
- modul de constituire i evaluare a
provizioanelor
1. Tabloul variaiilor anuale ale
imobilizrilor corporale i necorporale
- Pentru fiecare cont de imobilizri se disting
valorile brute, amortizarea cumulat,
eventualele provizioane pentru depreciere
i valorile nete contabile i se elaboreaz
un tablou, care s scoat n eviden
variaiile exerciiului.
- Verificai soldurile de deschidere i de
nchidere cu cele din bilan i confruntai
amortizarea nregistrat pe conturi cu
creterea amortizrilor evideniat n bilan.
1. Tabloul variaiilor anuale ale
imobilizrilor corporale i necorporale
- Apreciai ponderea activului net imobilizat n totalul
activului bilanier i n totalul capitalurilor proprii ale
ntreprinderii.
- Stabilii nivelul investiiilor anuale ale ntreprinderii
dup variaia activului imobilizat (n valori brute) i
dup tabloul fluxurilor de trezorerie elaborat cu
ocazia auditului trezoreriei; apreciai nivelul
investiiilor n raport cu cifra de afaceri sau cu
excedentul brut de exploatare.
- Analizai vrsta medie a echipamentelor
ntreprinderii i consecinele asupra structurii
financiare a ntreprinderii.
2. Inventarul fizic al imobilizrilor
corporale i necorporale
- Cel puin odat pe an, ntreprinderea
trebuie s procedeze la inventarierea
general i total a imobilizrilor (existena
activelor); cu aceast ocazie se identific
provizioanele pentru deprecieri;
- Analizai documentele de sintez a
inventarierii i confruntarea cu evidena
contabil.
3. Verificarea achiziiilor de
imobilizri corporale
- Identificai achiziiile exerciiului.
- Verificai dac contabilizarea s-a fcut
efectiv la data recepiei.
- Cercetai achiziiile de la sfritul anului,
pentru a v asigura c nu s-a omis
contabilizarea n activ n exerciiul
respectiv.
- Verificai facturile furnizorilor, pentru a v
asigura c ntreprinderea este proprietara
activului cumprat, c valoarea achiziiei a
fost bine determinat.
3. Verificarea achiziiilor de
imobilizri corporale
- Verificai cheltuielile accesorii achiziiei bunului i
modul lor de contabilizare: taxe recuperabile,
cheltuieli financiare, cheltuieli de transport angajate
dup instalarea activului, comisioane, onorarii, etc.
- Pentru imobilizri de valori importante, analizai
modul de finanare i consecinele asupra structurii
financiare a firmei.
- Pentru achiziiile de imobilizri de la ntreprinderi
legate sau de la acionari, identificai eventualele
dezechilibre i anomalii
4. Verificarea imobilizrilor corporale
produse de ntreprindere
- Identificai imobilizrile produse de

ntreprindere (ea nsi).
- Verificai c valoarea brut a acestora
corespunde efectiv costului de producie;
atenie cheltuielilor de cercetare i
dezvoltare, cheltuielilor financiare i
cheltuielilor generale de administraie;
cheltuielile financiare incluse se pot referi
numai la costurile ndatorrii aferente
exclusiv perioadei de construcie
4. Verificarea imobilizrilor corporale
produse de ntreprindere
- Identificai lucrrile imobilizate
aferente produciei n curs la sfritul
exerciiului.
- Controlai contul Producie
imobilizat.
5. Verificarea cheltuielilor ulterioare
- Asigurai-v c cheltuielile care conduc la creterea
valorii sau a duratei de via a activului imobilizat,
au fost nregistrate n activ.
- Verificai i asigurai-v c cheltuielile de
ntreinere, a cror finalitate este s conserve bunul
n starea n care se afl, sunt contabilizate n
cheltuielile perioadei.
- Verificai i asigurai-v c cheltuielile de reparaii,
avnd ca scop meninerea bunului n stare de
utilizare, sunt contabilizate n cheltuielile
exerciiului.
6. Verificri specifice imobilizrilor corporale -
altele dect fondul comercial i cheltuieli de
cercetare - dezvoltare
- Verificai cheltuielile de nfiinare i

cele de majorare de capital i modul
lor de amortizare.
6. Verificri specifice imobilizrilor corporale -
altele dect fondul comercial i cheltuieli de
cercetare - dezvoltare
- Verificai imobilizrile necorporale constnd n

mrci; distingei mrcile achiziionate de
mrcile create de ntreprindere; asigurai-v c
mrcile create de ntreprindere sunt
contabilizate pentru un cost care corespunde
cheltuielilor efectuate pn la depunerea mrcii
(concepie, depozitare) iar cele achiziionate
sunt contabilizate la costul lor de achiziie;
mrcile achiziionate nu se amortizeaz dar pot
face obiectul unui provizion pentru depreciere;
mrcile create de ntreprindere, dimpotriv, pot
fi amortizate pe durata produciei juridice a
acestora.
7. Cheltuieli de cercetare-
dezvoltare
- Identificai aceste cheltuieli i
asigurai-v c ele nu au fost fcute
n cadrul unui contract al unui client i
c ele se refer la un proiect anume,
individualizat, care are anse de
reuit, deci de a genera venituri
viitoare.
- Verificai modul de amortizare.
8. Fondul comercial
- Identificai existena unui fond comercial n bilan.
- Examinai originea fondului comercial (cumprare
sau creare) i elementele sale componente
(activiti, clientel, etc.) precum i modul de
stabilire a valorii nscrise n bilan.
- Verificai dac ntreprinderea amortizeaz fondul
comercial; amortizarea este permis pe maxim 5
ani, numai dac fondul comercial beneficiaz de o
protecie juridic; el poate face obiectul unui
provizion pentru depreciere.
8. Fondul comercial
- Analizai modul de evaluare a fondului
comercial, tiind c aceasta se face prin
tehnici de evaluare bazate pe fluxurile de
trezorerie viitoare, pe baza unei
metodologii de evaluare; auditorul va
aprecia pertinena acestei metodologii.
- Asigurai-v de justificarea valorii nete
contabile a fiecrei componente a fondului
comercial nscris pe bilan.
9. Amortizarea imobilizrilor
- Separai imobilizrile corporale i
necorporale, care nu fac obiectul unei
amortizri; acestea pot face obiectul
unui provizion pentru depreciere.
- Verificai modul de calcul i de
contabilizare a amortizrii.
- Pentru noile intrri de imobilizri,
apreciai temeinicia duratelor de via
i metodelor de amortizare reinute.
9. Amortizarea imobilizrilor
- Asigurai-v c planul de amortizare al exerciiului
este acelai cu cel al exerciiului precedent; c
planul de amortizare contabil crespunde sau nu cu
planul de amortizare fiscal.
- Identificai imobilizrile construite pe terenul altuia
i asigurai-v c durata de amortizare a lor nu
depete durata de folosin a terenului.
- Identificai imobilizri, a cror valoare net este
evident inferioar valorii de realizare (cazul
cldirilor) ceea ce se poate traduce prin profituri
latente.
10. Ieirile de imobilizri
- Identificai ieirile de imobilizri corporale i
necorporale ale exerciiului: prin vnzare
sau prin casare.
- Validai schema contabil utilizat pentru
aceste ieiri; pentru aceasta se studiaz i
soldurile de nchidere ale conturilor
cheltuielilor excepionale i veniturilor
excepionale; asigurai-v c amortizarea
cumulat i provizioanele pentru deprecieri
aferente au fost eliminate din bilan.
10. Ieirile de imobilizri
- Asigurai-v c iesirile de imobilizri s-au fcut n
interesul ntreprinderii; pentru aceasta se cerceteaz
acele vnzri care s-au fcut la scurt timp de la
achiziie; identificai vnzrile la preuri inferioare
valorii de pia.
- Analizai ieirile, care au condus la diferene negative
fa de valoarea rmas; aceste diferene pot
nsemna fie pre de vnzare mic, fie o politic de
amortizare contabil neadecvat; trebuie revizuit
planul de amortizare? Prezentai impacturile contabile.
- Asigurai-v c procedurile de inventariere permit
identificarea imobilizrilor neutilizate i c n conturile
de imobilizri corporale i necorporale sunt cuprinse
numai active utile ntreprinderii.
B. Imobilizri financiare
11 domenii de control
49 proceduri de audit (diligene ale
auditorului)
1. mprumuturi acordate
- Obinei o situaie nominal a mprumuturilor

acordate personalului i confruntai suma total cu
cele nscrise n bilan.
- Stabilii un tablou de micri ale mprumuturilor n
timpul exerciiului, verificai soldurile la deschidere,
analizai noile mprumuturi acordate n timpul
exerciiului, a rambursrilor i soldurile la sfritul
exerciiului.
- Controlai, prin sondaj, corecta reflectare n
contabilitate a clauzelor din contractele de
mprumut.
1. mprumuturi acordate
- Studiai i identificai cazuri de riscuri de

nerambursare din partea unor salariai i
corecta nregistrare a unor mprumuturi
considerate creane nerecuperabile;
eventualele provizioane.
- Controlai corecta contabilizare a
dobnzilor.
- Pentru mprumuturile, care fac obiectul
unui abandon de crean, asigurai-v c
nu avei de a face cu remuneraii
deghizate.
2. Depozite de garanie i cauiuni
acordate terilor
Identificai contractele de depozit i cauiune
nscrise n activul imobilizat la nchiderea
exerciiului; studiai clauzele, identificai
eventualele riscuri de nerecuperare a
acestor active i vedei dac nu era
necesar constituirea unui provizion pentru
deprecierea acestor active.
2. Depozite de garanie i cauiuni
acordate terilor
- Asigurai-v c contractele aferente
depozitelor sau cauiunilor din bilan sunt
nc n vigoare i c nu sunt probleme de
recuperare a acestora.
- Dac unele active au fcut obiectul unei
rambursri, dar ele figureaz n continuare
n activul imobilizat, cercetai dac trebuia
constituit un provizion pentru depreciere
sau soldarea acelor active printr-un cont de
cheltuieli.
3. Titluri de participare i creane n
societi legate
3.1. Diligene cu caracter general
Titlurile de participare imobilizate se refer, n
principiu, la titluri de participare n posesia durabil
a ntreprinderii (ele permit exercitarea unei
influene sau control asupra societii n care s-a
investit; n general, n aceast categorie intr
deinerile de cel puin 10% din capitalul societii
respective);titluri imobilizate ale activitii de
portofoliu, adic titlurile achiziionate de societi a
cror activitate const n investirea n capitalul
diferitelor ntreprinderi.
Sintetizai ntr-un tablou portofoliul de titluri
de participare ale societii auditate i
scoatei n eviden micrile din timpul
exerciiului; precizai pentru fiecare
categorie un titlu, cantitatea deinut,
valoarea unitar, valoarea total a fiecrei
categorii i procentul deinut n capitalul
societii emitente; confruntai acest tablou
cu soldurile contabile din bilan i cele din
balana sintetic.
- Elaborai un tablou al micrilor provizioanelor pentru
deprecierea fiecrei categorii de titluri: provizioane de
deschidere, dotri n timpul exerciiului, reluri n timpul
exerciiului i provizioane la sfritul exerciiului;
confruntai acest tablou cu soldurile din bilan i cu
contul de rezultate.
- Pentru fiecare categorie de titluri nscrise n activul
imobilizat, asigurai-v de caracterul imobilizabil al
acestor titluri, adic, verificai dac titlurile imobilizate
nu sunt n fapt valori mobiliare de plasament, care
trebuie contabilizate n conturile de trezorerie; obligaiile
simple sunt considerate valori mobiliare, n timp ce
obligaiile rambursabile, convertibile sau convertibile n
aciuni pot fi tratate ca titluri imobilizate ale activitii de
portofoliu.
- Pentru fiecare participaie imobilizat n bilan,
precizai forma juridic a societii deintoare,
tiut fiind c riscurile i rspunderile pentru
acionari nu sunt aceleai.
- Pentru fiecare participaie nscris n bilan, obinei
ultimele situaii financiare i rapoartele auditorilor,
care nu trebuie s fie mai vechi de 90 de zile
(societatea trebuie s elaboreze situaii financiare
intermediare, care s se ncadreze n termenul de
90 de zile).
Pentru fiecare societate n participaie,

analizai situaia financiar de
ansamblu: situaia capitalurilor
proprii, rezultatul exerciiului, evoluia
cifrei de afaceri; pentru societile cu
dificulti, analiza este mult mai
profund.
- Pentru fiecare din societile n participaie, precizai
metoda de determinare a valorii de inventare deinut
de societatea auditat; anlizai coerena metodelor de
evaluare a titlurilor i respectarea de ctre societate a
principiului permanenei metodelor; n caz de
schimbare a metodelor contabile, verificai c aceasta
este justificat i dac a fost corect i complet
prezentat n anexe; societatea auditat nu este
obligat s aplice aceeai metod de evaluare pentru
toate titlurile de participare; aceeai metod de
evaluare trebuie, ns folosit pentru achiziiile
succesive de titluri ale aceleiai societi n
participaie.
Metodele de apreciere a valorii de inventar a
titlurilor de participare sunt, n principal,
urmtoarele:
evaluarea patrimonial; n funcie de
capitalurile proprii ale societii n
participaie i de cota de participare; se au
n vedere capitalurile proprii contabile
ajustate de unele elemente extracontabile,
cum ar fi plusvalorile latente asupra
activelor, angajamentele extrabilaniere,
etc.;
evaluare pe baza performanelor; se are n

vedere valoarea de randament a societii
n care s-a investit; valoarea de inventar
rezult din veniturile istorice, previzionale
sau combinate, servite de societatea n
participaie acionarilor acesteia;
evaluarea bursier; valoarea de inventar
rezult din cursul mediu ponderat al aciunii
cotate, pe o perioad dat (de regul,
maxim 3 sptmni anterioare)
3.2. Achiziia de titluri imobilizate
n cursul exerciiului
- Identificai noile achiziii ale exerciiului;
pentru fiecare achiziie, obinei
documentele juridice care valideaz
transferul de proprietate i asigurai-v c
ele au fost nregistrate n contabilitate la
data transferului de proprietate.
- Dai atenie formei juridice a
ntreprinderilor n care s-a investit i facei
distincie ntre achiziiile de pe pieele
reglementate i achiziiile negociate
- Asigurai-v c nu este vorba de valori mobiliare,
deci titluri care nu trebuie imobilizate.
- Analizai preul de achiziie pltit, n comparaie cu
costul nregistrat n bilan; asigurai-v c
cheltuielile de achiziie a titlurilor (onorarii,
comisioane, cheltuieli cu actele, etc.) sunt excluse
din costul de nregistrare a titlurilor achiziionate n
conturile de imobilizri; asigurai-v c costul de
nregistrare n bilan este independent de
modalitatea de plat a preului ctre vnztorul
titlului.
Pentru fiecare achiziie de titluri de
participare, evaluai diferenele ntre preul
pltit vnztorului i cota parte din
capitalurile proprii ale ntreprinderii n care
ai investit; dac aceste diferene sunt
semnificative, s se verifice temeinicia:
existena unei plusvalori sau minusvalori
latente, rentabilitatea ridicat a titlurilor,
interes economic i strategic, anticiparea de
sinergii, etc.
3.3.Valoarea de inventar stabilit
prin metoda evalurii patrimoniale
- Identificai categoriile de titluri de participare,
pentru care valoarea de inventar face referire la
situaia net contabil a ntreprinderii emitente;
asigurai-v c o valoare de inventar distinct este
determinat pentru fiecare ansambluri de titluri de
aceeai natur i deintoare de aceleai drepturi;
astfel, trebuie verificat c nu s-au fcut compensri
ntre diferitele categorii de titluri i c aceeai
evaluare s-a fcut pentru titluri de aceeai natur,
achiziionate, eventual, n trane succesive.
- Pentru fiecare categorie de titluri, calculai
cota parte a situaiei nete corespunztoare,
pornind de la capitalurile proprii ale
societii n participaie i de la procentajul
de participare a societii auditate.
- Analizai temeinicia retratrii extracontabile
a capitalurilor proprii efectuat de
societatea auditat; indentificai i alte
retratri ce trebuie luate n calcul; verificai
coerena retratrilor de la un exerciiu la
altul.
- Comparai valoarea contabil a titlurilor n
bilan cu cota parte a situaiei nete
corectate- determinat ca mai sus- pentru
fiecare categorie de titluri de participare;
- Verificai i asigurai-v c titlurile de
participare nu fac obiectul unei reevaluri
contabile (valoarea brut a titlurilor trebuie
s corespund costului lor istoric).
3.4. Valoarea de inventar stabilit
prin metoda de randament
- Indentificai categoriile de titluri, pentru care
metoda de evaluare de inventar face referire la
valoare de randament a ntreprinderii n care s-a
investit; asigurai-v c societatea determin o
valoare de inventar pentru fiecare ansamblu de
titluri de aceeai natur i deintoare de aceleai
drepturi; verificai dac nu s-au fcut compensri
ntre diferitele categorii de titluri i c s-a fcut o
evaluare unic pentru titlurile de aceeai natur,
achiziionate, eventual, n trane succesive.
Pentru fiecare categorie de titluri, analizai
principiile reinute de societate pentru calcularea
valorii de randament a societii n participaie;
apreciai coerena i asigurai-v de permanena
metodelor de la un exerciiu la altul; evaluarea
societii n participaie se face, de regul, pornind
de la dividendele distribuite, de la rezultatele
anuale sau de la fluxurile de trezorerie anuale;
calculul valorii de randament presupune aplicarea
tehnicilor de actualizare
Pentru fiecare categorie de titluri controlate,
ndat ce valoarea de randament a titlurilor
este inferioar valorii contabile din bilan,
societatea trebuie s constituie provizion de
depreciere a titlurilor; dac ntreprinderea
auditat nu va ajusta valoarea contabil a
titlurilor, studiai-i argumentele n vederea
formrii unei opinii.
pe baza evalurii bursiere
Identificai categoriile de titluri de participare,
pentru care societatea a decis s ia n calcul
valorile bursiere pentru evaluare; pentru
fiecare participaie, analizai modul de stabilire
a valorii de inventar: luarea n calcul a unui
curs mediu pe o perioad mai lung sau mai
scurt (ultima lun, de exemplu) media
cursurilor lunare, etc.; analizai dac perioada
de referin reinut este adaptat innd
seama de fluctuaiile de curs susceptibile s
afecteze fiecare titlu i de evenimentele
excepionale sau punctuale ale pieei.
- Oricare ar fi metodele de calcul reinute,
apreciai dac este suficient folosirea
numai a metodelor bursiere de evaluare;
astfel, folosirea numai a cursurilor de la
burs este pertinent doar pentru
societile n participaie, pe care societatea
auditat nu le controleaz; ele se aplic,
deasemenea, participaiilor minoritatre,
care constituie mai degrab plasamente
financiare dect participaii strategice.
- Verificai, pentru fiecare categorie de
titluri, c, n cazul n care valoarea de
inventar este inferioar valorii din bilan, un
provizion pentru depreciere a fost constituit
la ncheierea exerciiului; dac nu s-a
procedat aa, studiai argumentele
societii i apoi stabilii procedura de
urmat.
prin alte metode de evaluare
Societatea poate decide s evalueze titlurile
prin alte metode dect cele prezentate mai
sus sau s determine o valoare medie
obinut prin folosirea mai multor metode
de evaluare; n toate cazurile, trebuie:
- s analizai principiile de evaluare folosite
de ntreprindere;
- s apreciai coerena metodelor folosite
innd cont de natura titlurilor;
prin alte metode de evaluare
- s v asigurai de respectarea principiului
permanenei metodelor de la un exerciiu la
altul;
- s validai calculul eventualelor provizioane
pentru deprecierea titlurilor.
Valoarea de inventar a titlurilor poate
rezulta i din punerea n echivalen a
titlurilor.
3.7. Diligene complementare pentru
participaiile la societi a cror situaie
net este degradat
ndat ce situaia net contabil a unei
societi filiale este negativ, teoretic,
trebuie provizionat valoarea contabil a
titlurilor.
- Analizai dac, innd seama de situaia
juridic a societii n care s-a investit,
societatea auditat ar putea s suporte i
alte pierderi dect valoarea contabil a
titlurilor de participare; dac da, analizai
necesitatea constituirii unui provizion
pentru riscuri i cheltuieli.
3.7. Diligene complementare pentru
participaiile la societi a cror situaie
net este degradat
Verificai, dac n funcie de natura juridic a
societii afiliate, societatea auditat nu a
consimit i la unele angajamente
financiare n favoarea celei afiliate (care, de
regul, sunt n afara bilanului); dac da,
studiai dac nu exist riscul activrii
acestor angajamente, ceea ce se va
traduce printr-un cost pentru societatea
auditat, ceea ce face necear constituirea
unui provizion pentru riscuri i cheltuieli.
3.8. Dividende primite de o societate de
capitaluri n care societatea auditat
deine o participaie
- Identificai societile n participaie
susceptibile s distribuie dividende.
- Pornind de la procesele verbale ale adunrii
generale ordinare a fiecrei societi n
participaie, determinai suma dividendelor
teoretic primite de societatea auditat, n
cursul exerciiului; dividendele depind de
cota de participare i de natura aciunilor.
deine o participaie
Dac statutul societii n participaie nu conine clauze
de majorare automat a rezultatului reportat,
dividendele puse n distribuie trebuie contabilizate
la data adunrii generale ordinare care le-a votat;
societatea auditat trebuie, deci, s contabilizeze la
venituri aceste dividende, la aceeai dat; deci,
rezultatul exerciiului n distribuit n baza unei
adunri generale ordinare, inut n exerciiul n+1,
conduce la contabilizarea unui venit n exerciiul
n+1; regasii sumele respective n contul de
rezultate.
deine o participaie
- Analizai regimul fiscal al dividendelor
primite.
- Asigurai-v c societatea nu a comis erori
n contabilizarea avansurilor din dividende
acordate n cursul exerciiului; verificai
temeinicia juridic a acestor avansuri i
asigurai-v c aceste avansuri nu sunt
nregistrate n rezultatul exerciiului.
deine o participaie
Dac n situaiile financiare auditate figureaz
dividende de primit, aferente participaiilor
cedate n timpul exerciiului, verificai
recuperarea efectiv a acestor creane;
dac dividendele nu au fost puse n plat la
data cedrii titlurilor, dividendele aferente,
de regul, revin cumprtorului.
deine o participaie
Dac societatea a primit dividente n aciuni,
verificai schema contabil efectuat; un
venit contabil este constatat n
contrapartid cu o cretere a valorii
titlurilor de participare nscrise n activul
bilanului.
3.9. Diligene n legtur cu
cesiunea titlurilor de participare
- Identificai ieirile de titluri de participare n
cursul exerciiului.
- Pe baza documentelor juridice validate,
condiiile de cesiune i preurile de cesiune.
3.9. Diligene n legtur cu
cesiunea titlurilor de participare
- Validai calculul plusvalorii de cesiune i
reluarea eventualelor provizioane pentru
deprecierea titlurilor i pentru riscuri si
cheltuieli aferente.
- O categorie de titluri, obinut prin achiziii
succesive, poate face obiectul unei cesiuni
pariale; n acest caz, verificai metoda de
evaluare folosit (FIFO este singura metod
acceptat) i principiul permanenei
metodelor.
C. Stocuri
33 proceduri (diligene) de audit
C. Stocuri
a.Obiectivele vizate de auditor sunt:
Existena
Aceste stocuri regsite n activul bilanier
trebuie s existe i fizic .
Exactitate , Realitate
Dac toate stocurile au fost corect evideniate n
vederea evalurii de bilan (),
Exhaustivitatea
Auditorul verific dac toate stocurile au fost
identificate i incluse n activul bilanier
C. Stocuri
Evaluare
- dac costul stocurilor a fost corect calculat prin
metoda de evaluare acceptat de procedurile
interne ale conducerii.
- Stocurile cu o micare lent sau fr micare au
fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil .
C. Stocuri
Perioada corect
- Se verific dac stocurile au fost nregistrate n
perioada contabil corect (independena
exerciiilor).
C. Stocuri
Corecta prezentare n conturile anuale
- Auditorul verific dac toate sumele sunt
incluse n situaiile financiare i corespund
cu evidenele contabile.
- Auditorul trebuie s valideze dac toate
stocurile firmei sunt incluse n activul
bilanier al societii auditate. n baza
etapelor anterioare, auditorul, prin
procedurile de control, se asigur dac
gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost
supuse controlului intern permanent.
C. Stocuri
b. Testele de control permit auditorului s
observe analiza variaiilor fa de planul de
producie cu explicaiile aferente, verificarea
periodic a condiiilor de depozitare, modul
cum stocurile sunt pstrate n locaii sigure,
precum i persoanele gestionare autorizate
care rspund de securitatea lor.
C. Stocuri
c. Inventarierea fizic periodic sau continu a
stocurilor, reconcilierea soldurilor din
evidenele contabile cu foile de magazie i
permit auditorului, pe baza testelor de control
efectuate n cadrul procedurilor de control
intern, s trag concluzii cu privire la gradul
rezonabil de asigurare c acestea sunt
reflectate corect n bilan.
C. Stocuri
d. Indicatorii specifici cu privire la stocuri,
viteza de rotaie i permit auditorului s
constate eventualele discrepane n fluctuaiile
lunare i anuale fa de perioadele
precedente.
C. Stocuri
e. Evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii
asupra:
- minimului dintre valoarea net realizabil i
costul lor;
- modul de determinare a costului la ieirea lor
pentru producie: FIFO, costul mediu ponderat,
costul standard;
- verificarea valorii contabile de intrare (facturi de
cumprri, calculaia costurilor prestabilite i
postcalculul).
C. Stocuri
f. Testele de detaliu permit auditorului s
constate dac intrrile i ieirile de stocuri au
fost corect contabilizate i aparin exerciiului
curent, astfel nct ele s fie corect evideniate
i evaluate la bilan. De asemenea, stocurile
aflate la teri pe baza inventarierii i cele
primite de la teri au fost excluse din situaiile
financiare i compararea evidenelor contabile
cu reflectarea lor n activul bilanier.
C. Stocuri
g. Auditorul solicit conducerii situaia valoric
a stocurilor i produciei n curs de execuie,
provizioanele constituite pentru deprecierea
acestora ntocmite la data nchiderii exerciiului
sau la o dat ct mai apropiat.
C. Stocuri
h. Auditorul obine din partea conducerii
metodele utilizate n toate momentele privind
stocurile i producia n curs.
i. El trebuie s se asigure de concordana acestor
metode, de permanena lor i le verific prin
sondaj.
C. Stocuri
Auditul stocurilor presupune o abordare cantitativ i
una calitativ. Prima abordare const n principal n
participarea la inventarul anual i n analiza
procedurilor existente i aplicate. Abordarea
calitativ se refer la analiza costurilor de producie
i a costurilor de achiziie a bunurilor n stoc.
Diligenele de audit trebuie s permit asigurarea
c sunt respectate principiile separrii exerciiilor
contabile i permanenei metodelor de la un
exerciiu la altul.
1. Asistena la inventarul fizic
La finele exerciiului stocurile fac obiectul unui
inventar fizic, n mod obligatoriu, indiferent dac
n cursul exerciiului s-a aplicat metoda
inventarului permanent. Deci trebuie verificat
respectarea acestei obligaii. Asistarea la
inventarul fizic al stocurilor i revizuirea
procedurilor folosite de ntreprindere pentru
respectarea acestei obligaii, fac parte din
obligaiile oricrui audit asupra situaiilor
financiare; n foarte rare cazuri, n care stocurile
sunt nesemnificative, auditorul poate trece peste
aceste obligaii ale sale.
2. Diligene prealabile asistrii la
inventar
Identificai diferitele categorii de stocuri n
funcie de activitatea ntreprinderii:
mrfuri, materii prime, n curs de fabricaie,
produse finite. Asigurai-v c societatea a
respectat distincia ce trebuie fcut ntre
stocuri i imobilizri pe de o parte, i ntre
stocuri i cheltuielile constatate n avans,
pe de alt parte.
inventar
Precizai dac inventarul fizic privete toate
categoriile de stocuri, n integralitatea lor
sau prin sondaj (inventariere general i
total a stocurilor). n practic societatea
nu poate proceda la inventariere prin
sondaj dac n cursul anului nu a inut
evidena prin metoda inventarului
permanent.
inventar
Precizai data cnd s-a efectuat inventarul fizic
i confruntai-l cu datele nregistrate n
conturi la sfritul anului aducnd ajustrile
necesare n funcie de operaiile dintre data
inventarului i data nchiderii.
inventar
Verificai dac ntreprinderea a redactat i a
adus la zi o procedur scris de inventar
fizic anual; identificai punctele slabe care
ar putea fi ameliorate. Dac nu are
proceduri scrise, stabilii - n funcie de
importana stocurilor - dac trebuie
elaborat o astfel de procedur.
inventar
- Identificai, exhaustiv, toate localizrile de
stocuri; identificai dac sunt stocuri la teri
i procedai la circularizarea acestora.
Concluzionai asupra exhaustivitii
perimetrului inventarului fizic.
- Identificai cazurile de stocuri existente fizic
n ntreprindere dar care nu i aparin.
3. Asistarea la inventarul fizic anual
i analiza procedurilor
- Verificai dac toate elementele stocate sunt
clasate i grupate de o manier care s permit
diminuarea riscurilor de eroare de identificare a
lor (riscul de confuzie).
- Asigurai-v c n cursul inventarului fizic, nu au
avut loc micri de stocuri care nsemneaz
cantiti inventariate eronat. Recomandat este s
fie oprite producia, recepiile i livrrile. Dac nu
se poate opri total activitatea trebuie s existe o
procedur de identificare i de tratare contabil a
fluxurilor care au avut loc n timpul inventarului
fizic.
- Pentru activitile de producie apreciai
stocurile n curs; dac sunt semnificative
includei-le n sondajele prevzute n
continuare.
- n prealabil separai stocurile n curs pe
diferite etape ale procesului de fabricaie;
fr aceast lucrare nu se pot stabili n mod
rezonabil costurile de producie ale acestor
stocuri.
Analizai unitile de msur reinute de
ntreprindere pentru inventariere: greutate,
cantitate, lungime, etc.; dac acestea sunt
conforme naturii fizice a produciei n stoc.
- Analizai derularea practic a msurrii
efectuate la inventarul fizic sub aspectele
urmtoare:
componena echipei de numrare,
msurare;
exhaustivitate; toate produsele n stoc au
fcut obiectul numrrii, msurrii?
cum sunt identificate articolele deja
msurate (numrate);
exist o procedur de msurare (numrare)
dubl?
calitatea instrumentelor folosite pentru
msurare, numrare;
persoanele implicate n inventariere au
cunotine suficiente despre produsele n
stoc? Exist riscul confundrii?
Analizai procedurile de colectare a listelor de
inventariere; procedura folosit asigur
prevenirea riscului ca anumite liste de
inventariere s nu fie centralizate?
4. Controlul cantitilor n stoc
Dac ntreprinderea utilizeaz metoda
inventarului permanent, obinei stocul
teoretic (scriptic) existent la finele
exerciiului, pentru stocurile cu valori mai
importante i comparai-l cu cel obinut prin
inventariere fizic.
Dac ntreprinderea utilizeaz metoda
inventarului intermitent comparaia se face
ntre stocul obinut la inventarul fizic i cel
obinut pe baza stocului de la inventarul
fizic de la nchiderea exerciiului precedent
i a rulajelor de intrri i ieiri din cursul
exerciiului auditat . (Si + I E = Sf).
- n cazul inventarului fizic procedai la
renumrarea (recntrirea) unor articole
dinainte selecionate asigurndu-v c
aceste articole nu sunt depozitate n mai
multe locuri.
- n cursul vizitei la locurile de depozitare,
identificai stocurile depreciate sau fr
micare.
- Concluzionai n legtur cu calitatea
inventarului fizic al stocurilor.
5. Controlul cantitilor reinute n
stocurile contabile la nchidere
Valoarea contabil a stocurilor rezult din
cuantificarea i evaluarea unitar a fiecrui
sortiment de stoc; obiectivul controalelor
de mai jos const n verificarea faptului c,
cantitile reinute n contabilitate sunt
conforme cu inventarul fizic anual.
Obinei o situaie a stocurilor la nchidere
actualizat n funcie de rezultatele
inventarierii fizice anuale. Pentru fiecare
produs, aceast situaie cuprinde n
principiu: cantitile n stoc, preul unitar i
valoarea total; verificai c aceast
situaie corespunde cu soldurile din
contabilitatea general. Dac sunt diferene
identificate cutai explicaia acestora.
- Preluai cantitile pe care le-ai constatat
cu ocazia asistenei la inventarul stocurilor;
pentru fiecare poziie pe care ai controlat-o
prin sondaj comparai-o cu cantitile
nscrise n aceast situaie final a
stocurilor i analizai diferenele care pot
avea drept cauze: erori ale dumneavoastr,
centralizare eronat a cantitilor, anumite
ajustri justificate sau nu, etc.
- Verificai dac anumite poziii n-au fost
omise n situaia final a stocurilor:
numrul de poziii cuprinse n stocul final
corespunde cu numrul de poziii de la
inventarul fizic?
- Cnd au avut loc micri de stocuri ntre
data realizrii inventarului fizic i data
nchiderii exerciiului contabil analizai dac
au fost luate n calcul cu ocazia valorificrii
finale a cantitilor n stoc.
Asigurai-v c stocurile care sunt pe
teren dar nu aparin ntreprinderii nu
au fost cuprinse n soldul de la
sfritul exerciiului, iar cele care se
afl la teri au fost cuprinse.
6. Evaluarea micrii stocurilor
Precizai metoda de evaluare a ieirilor din
stoc folosit de ntreprindere i pronunai-
v cu privire la respectarea principiului
permanenei metodelor. Metodele curent
folosite sunt: FIFO i CMUP. LIFO poate fi
folosit, dar este interzis de standardele
internaionale (din 2004).
6. Evaluarea micrii stocurilor
Dac a fost schimbat metoda se va
stabili impactul asupra rezultatelor i
se verific dac s-au fcut meniuni n
anexe.
7. Evaluarea costurilor de achiziie
i a costurilor de producie
- Verificarea valorii stocurilor la nchiderea exerciiului
contabil presupune validarea prealabil a costurilor
unitare de achiziie i de producie reinute de
ntreprindere. De exemplu, valoarea contabil a
produselor finite n stoc la nchidere depinde:
de valoarea stocului la deschidere;
de cantitatea produselor exerciiului;
de costurile de producie (sau de achiziie)
totale, nregistrate n cursul exerciiului;
de metode de evaluare a ieirilor din stoc
(CMUP, FIFO, LIFO)
7. Evaluarea costurilor de achiziie
i a costurilor de producie
- Verificai ansamblul cheltuielilor constitutive
ale costului de achiziie a materiilor prime,
materialelor i produselor.
- Verificai ansamblul cheltuielilor constitutive
ale costului de producie a bunurilor
produse de ntreprindere.
7. valuarea costurilor de achiziie i
a costurilor de producie
- Analizai modul de stabilire a costurilor de
producie unitare.
- Verificai respectarea principiului
permanenei metodelor.
8. Provizioane pentru deprecierea
stocurilor
Exprim o pierdere de valoare avnd patru
origini:
provizion pentru aducerea valorii nete
contabile a bunurilor n stoc destinate
vnzrii (mai mare) la valoarea de pia a
acestora (mai mic).
stocurilor
provizion pentru deprecierea valorii
contabile a materiilor prime destinate
consumului ntr-un ciclu de fabricaie,
atunci cnd costul de intrare n stoc
conduce la un cost de revenire a produsului
finit superior valorii de pia a acelui produs
finit;
stocurilor
provizion pentru stocurile fr micare care
datorit factorului timp li se reduce
valoarea de utilitate sau valoarea de pia;
provizion pentru deteriorare, degradare,
etc.
- Elaborai un tablou al evoluiei provizioanelor

pentru deprecierea stocurilor de la un
exerciiu la altul.
9. Controlul nregistrrilor contabile
Validai contabilizarea stocurilor la nchidere n
activul bilanului i nregistrrile variaiei
stocurilor n contul de rezultate.
- Validai nregistrrile dotrilor i relurilor de
provizioane pentru deprecierea stocurilor.
Ajustarea anual a provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor poate rezulta din dou
scheme de nregistrare:
fie, variaia anual a provizionului va face
obiectul unei dotri sau reluri ale
provizionului; varianta se aplic mai ales cnd
stocurile la care se refer provizioanele sunt
relativ de aceeai natur;
fie, provizionul precedent este n ntregime
reluat i noul provizion n ntregime creat
(dotat) la nchidere; varianta se aplic atunci
cnd stocurile difer ca natur.
10. Marj brut i ratio de nivel de
stocuri
- Calculai pentru exerciiul auditat - marj brut
degajat de ntreprindere. Marja brut este egal
cu diferena ntre cifra de afaceri i consumurile
exerciiului (care sunt egale cu Si + I - Sf).
- Calculai, apoi rata de marj brut ca raport ntre
marja brut i cifra de afaceri a exerciiului i
evoluia acesteia de la un exerciiu la altul; o
variaie nejustificat poate ascunde anomalii n
contabilizarea stocurilor.
stocuri
- Confruntai valoarea brut a stocurilor la
nchiderea exerciiului cu cifra de afaceri a
exerciiului. Comentai evoluia acestui ratio
n ultimele exerciii; care este evoluia
greutii stocurilor asupra structurii
financiare a ntreprinderii. Calculai acelai
ratio i folosind stocurile nete (fr
provizioane).
stocuri
Msurai consecinele inadecvrii nivelului
stocurilor asupra activitii firmei:
subproducie, neproducie, pierderi de cifr
de afaceri ca urmare insuficienei stocurilor
sau, invers, greuti financiare ca urmare
unor stocuri supradimensionate.
D. Datorii i cheltuieli de exploatare
D. Datorii i cheltuieli de exploatare
Obiectivul major al acestei seciuni este de a se
asigura de respectarea principiilor contabile
fundamentale privind separarea exerciiilor
contabile i legarea cheltuielilor de veniturile
corespunztoare. Deci, diligenele auditorului
trebuie s-i permit s se asigure de
exhaustivitatea i de caracterul justificat al
cheltuielilor reinute n rezultatul exerciiului.
Auditul presupune analiza soldurilor de furnizori n
bilan i studiul costurilor referitoare la cumprri i
alte cheltuieli de exploatare.
1. Analiza soldurilor debitoare i
creditoare ale conturilor de furnizori
Obiectivul este de a verifica corecta nregistrare n
bilan a datoriilor i creanelor vis--vis de furnizori
i asigurarea c societatea a respectat principiul
separrii exerciiilor contabile i se realizeaz:
- Identificnd ansamblul creanelor i datoriilor legate
de conturile de furnizori care figureaz n activul i
pasivul bilanului; facei un tablou comparativ al
soldurilor contabile de la un exerciiu la altul;
verificai concordana soldurilor cu cele din balana
general;
- Asigurndu-v c prezentarea n bilan a soldurilor
de furnizori nu se face compensnd solduri
debitoare i creditoare;
- Verificnd dac sunt nregistrate n conturi distincte
operaiile care se refer la furnizorii din exploatare,
furnizorii de imobilizri i la eventuale reineri n
contul garaniilor; atenie mare se d furnizorilor
din exploatare, deoarece orice ajustri aduse
acestor conturi au un impact direct asupra
rezultatului contabil, pe cnd cele asupra conturilor
de furnizori pentru imobilizri influeneaz numai
modul de prezentare n bilan i masele contabile i
finaniare;
- Apreciind dac contabilizarea soldurilor furnizori se
face reflectnd regimul de fiscalitate indirect,
aplicabil; contabilizarea distinct a fluxurilor cu
furnizorii trebuie s faciliteze controlul TVA;
- Confruntnd soldurile conturilor de furnizori din
balana general cu balana analitic a conturilor de
furnizori; pot s apar diferene datorate faptului
c anumite operaii referitoare la furnizori au fost
nregistrate n jurnalul de operaiuni diverse i
trebuie vzute motivele;
- Pornind de la balana analitic a furnizorilor,
identificai soldurile debitoare ale unor furnizori;
acestea pot apare, de regul, ca urmare a ncasrii
unor avansuri sau plii unor sume mai mari dect
cele datorate; selecionai principalele solduri
debitoare i analizai originea acestora; asigurai-v
c acestea nu se datoreaz unei erori de
contabilizare, plat unor tranzacii neefectuate;
- Preciznd dac ntreprinderea dispune de programe
informatice pentru cumprri i plata furnizorilor.
2. Analiza modului de ncheiere a
conturilor de furnizori
Pornind de la balana analitic, identificai
conturile de furnizori fr micare n timpul
exerciiului (nicio cheltuial, nicio plat);
acesta se realizeaz prin analiza rulajelor
sau prin compararea cu balana analitic
anterioar; se pot depista astfel profiturile
latente existente n bilanul de nchidere
corespunztoare unor datorii vechi ctre
furnizori, a cror plat nu a fost nici fcut
nici reclamat;
Verificai dac neplata furnizorilor nu este
motivat printr-un litigiu, care poate s
genereze riscuri de aprovizionare; verificai
dac la anularea acestor profituri latente,
prin nregistrarea lor n rezultatul
excepional, s-a inut seama de termenele
de prescripie; n cadrul termenelor de
prescripie, profiturile latente pot fi izolate
ntr-un cont din grupa 46 creditori diveri
n ateptarea nregistrrii lor la rezultatul
excepional;
Studiai termenele de plat a furnizorilor (pe
baza contractelor comerciale)
Apreciai evoluia raioului:

Sold cont furnizori din exploatare
Total cumprri
(soldurile conturilor de furnizori cuprind
furnizorii din exploatare, efectele de pltit,
facturi nesosite i cheltuieli constatate n
avans; conturile de cumprri cuprind
conturile din clasa 3 i conturile 60, 61 i
62; conturile de furnizori sunt retratate de
TVA-ul inclus); comparai acest raio cu
termenele teoretice de plat i analizai
originea diferenelor;
- Selecionai principalele solduri de furnizori
la data nchiderii i verificai preluarea lor
corect n exerciiul urmtor;
- Verificai c n soldul conturilor furnizori -
efecte de pltit nu figureaz dect efectele
a cror scaden este posterioar datei de
nchidere i c preluarea n exerciiul
urmtor s-a fcut corect;
- Verificai primele pli din exerciiul urmtor i
asigurai-v c ele corespund datoriilor reflectate n
bilan;
- La verificarea conturilor de cumprri - pli,
asigurai-v c explicaia nregistrrilor este
pertinent, c facturile s-au contabilizat pe baza
unui jurnal de cumprri, c plile au fost
contabilizate pe baza unui jurnal de trezorerie, c
conturile au fost corect intitulate i soldurile corect
identificate; orice anomalie face ca auditorul s
pun n lucru proceduri suplimentare;
- Identificai i analizai conturile furnizori-
garanii reinute; verificai dac nu sunt
reineri n contul garaniei care nu au fost
eliberate la cererea furnizorilor, dei
trebuiau eliberate, i care constituie de fapt
profituri latente.
3. Analiza cheltuielilor aferente
cumprrilor i prestaiilor externe
Identificai principalele posturi de cheltuieli
de exploatare referitoare la: cumprri de
materii prime, cumprri de mrfuri,
cheltuieli externe, cheltuieli cu
subcontractrile, nchirieri, energie, etc.
- n cazul activitilor de producie
determinai cheltuielile cuprinse n costul de
producie i identificai contrile n care s-au
nregistrat;
- Identificai cheltuielile pe baz de
abonament a cror sum este
predeterminat i periodice (chirii, energie,
anumite onorarii, etc.) i identificai
conturile n care s-au nregistrat; verificai
corecta lor raportare la exerciiu, ct i
exhaustivitatea;
- Verificai respectarea principiului separrii
exerciiilor, astfel:
Pentru cumprrile n stoc, verificarea se
face prin validarea stocurilor la data
nchiderii; n acest caz, cheltuiala
exerciiului depinde de nregistrrile
privind variaia stocurilor.
Pentru cumprrile n stoc, dac stocurile au fost
corect evaluate la nchiderea exerciiului,
cheltuiala exerciiului este inexact n
urmtoarele ipoteze:
cumprri contabilizate n stoc la nchiderea
exerciiului nu au fost n prealabil contabilizate
n cheltuieli; nregistrarea variaiei stocului
anulnd o cheltuial necontabilizat, rezultatul
este n mod fictiv majorat;
livrri primite dup nchiderea exerciiului,
nefcnd parte (pe bun dreptate) din stocul
de la sfritul exerciiului, sunt contabilizate
cu ntrziere n cheltuielile exerciiului; n
acest caz, rezultatul este n mod fictiv
micorat;
Verificai jurnalul de cumprri al ultimei
luni din exerciiu i al primei luni a
exerciiului urmtor, selectai cteva
cheltuieli contabilizate i confruntai
facturile cu celelalte documente de livrare
(bonuri de lucru, bonuri de recepie, avize
de expediie, scrisori de trsur, contracte
etc.) pentru a vedea dac se refer la
exerciiul auditat sau nu;
Pe baza balanelor generale lunare, studiai
evoluia lunar a sumelor reprezentnd
cumprri din timpul exerciiului i primele
luni ale exerciiului urmtor; n afara unei
activiti specifice a ntreprinderii
(sezonier) acest studiu poate conduce la
concluzia existenei unor iregulariti;
Prin procedura circularizrii externe,
verificai soldurile contabile prin
confruntarea cu sumele comunicate de
furnizori; pot rezulta cazuri de impact
asupra rezultatului: cheltuieli nenregistrate
(facturi de primit, de exemplu);
Asigurai-v c anumite sume, dei
trebuiau contabilizate n imobilizri, au fost
contabilizate n cheltuieli cu cumprrile;
Alte cheltuieli de exploatare se refer,
deseori, la redevene i royaliti vrsate;
acordai o atenie particular acestor
posturi, pentru a nelege temeinicia
operaiilor.
E. Clieni i venituri din exploatare
Auditul conturilor de clieni din bilan i al
cifrei de afaceri din contul de rezultate
presupune o cunoatere prealabil a
activitii ntreprinderii: ce bunuri sau
servicii vinde, cine sunt clienii, care sunt
termenele curente de plat, care sunt
principiile de contabilizare a cifrei de afaceri
aplicabile sectorului de activitate, etc.
n practic, auditul acoper dou aspecte:
- Validarea valorii nete contabile a creanelor
nscrise n activ (este important s se
verifice c valoarea net contabil a
creanelor este conform valorii de
realizare - recuperare);
- Verificarea respectrii stricte a principiului
separaiei exerciiilor contabile (cut - off) n
contabilizarea cifrei de afaceri.
Cnd ntreprinderea are o activitate bazat pe
contracte pe termen lung, controlul cifrei de
afaceri se face de o manier specific.
1. Diligene cu caracter general
asupra conturilor de clieni
Auditorul trebuie s se asigure c creanele i
datoriile din bilan, legate de contul clieni,
sunt justificate i corect evaluate. Riscul de
audit cel mai semnificativ const n
supraevaluarea creanelor n raport cu
posibilitile de recuperare i, deci,
provizioanele pentru depreciere sunt
necesare.
Stabilii un tablou de sintez, din care s
rezulte evoluia, n timpul exerciiului, a
conturilor de activ i de pasiv privind
clienii: creane n activ, avansuri primite n
pasiv, venituri constatate n avans n pasiv;
confruntai soldurile cu sumele din bilan;
asigurai-v c n bilan nu s-au fcut
compensri ntre soldurile debitoare i
creditoare.
- Verificai dac societatea nregistreaz
distinct clienii, n funcie de regimul de TVA
(ceea ce va facilita controlul TVA).
- Identificai creanele intragrup (creane
referitoare la societile din grup).
- Obinei o balan analitic a clienilor la
nchiderea exerciiului i comparai-o cu
sumele din balana general i cele din
bilan.
- Identificai clienii cu solduri creditoare;
normal, ele reprezint avansuri primite sau
sume pltite peste cele normale; asigurai-
v c nu este vorba de contabilizarea unor
ncasri (clasa 5 la clasa 4) fr
nregistrarea cifrei de afaceri
corespunztoare (clasa 4 la clasa 7).
- Calculai raioul urmtor: credit clieni la
sfritul exerciiului / cifra de afaceri a
exerciiului; creanele clieni pot astfel s
fie exprimate n numr de zile de cifr de
afaceri; comparai rezultatul cu termenele
teoretice de ncasare, prevzute, n
contractele de livrare i justificai
diferenele semnificative.
- Circularizai soldurile clienilor.
2. Diligene care permit controlul
ncasrii clienilor
Obiectivul este s se verifice caracterul realizabil al
creanelor clieni, nscrise n activ la nchiderea
exerciiului, ceea ce echivaleaz cu asigurarea c
valoarea net contabil a creanelor clieni reprezint
sume pe care ntreprinderea le va ncasa efectiv cu
titlul de creane.
- Obinei o balan analitic a clienilor la data nchiderii
i grupai clienii pe vechime; selecionai creanele
cele mai vechi i cu sumele cele mai importante;
verificai care din acetia au fost ncasai pn la data
cnd efectuai auditul, studiind fie creditrile contului
clieni, fie extrasele de banc sau conturile de
trezorerie.
ncasrii clienilor
- Aplicai procedura circularizrii externe.
- Pentru creanele nencasate pn la data auditului,
verificai pe cele cu ntrziere semnificativ i
asigurai-v de motivele ntrzierii fa de
termenele scadente i de faptul c nu apar
elemente care ar pune n cauz ncasarea lor;
ndat ce un risc de nencasare exist, trebuie s v
ntrebai asupra ajustrilor ce trebuie aduse valorii
nete contabile, ce trebuie reinut din bilan;
comparai necesarul de provizionat cu provizioanele
deja constituite i cerei ajustrile necesare.
ncasrii clienilor
Controlul caracterului realizabil al creanelor
clieni trebuie s se refere la toate
categoriile de clieni: clieni, clieni-facturi
de efectuat, clieni-efecte de primit, efecte
remise la ncasare, precum i creane
extracontabile.
ncasrii clienilor
Efectuai o analiz a indicatorilor: creane
auditate / creane bilaniere; creane
ncasate la data auditului / total creane n
sold la nchidere; creane a cror
nencasare este justificat / total creane n
sold la nchidere minus creane ncasate
pn la data auditului, etc.
3. Exhaustivitatea i justificarea
costului creanelor ndoielnice
Obiectivul acestor diligene este de a verifica
dac provizioanele pentru depreciere, din
bilan, sunt suficiente pentru a ajusta
valoarea net contabil a ansamblului
creanelor - clieni, n funcie de valoarea
lor de realizare sau c creanele - clieni nu
au fost depreciate nejustificat, antrennd o
degradare fictiv a rezultatului i un risc
fiscal.
Facei un tablou, care s scoat n eviden
variaiile la nchidere, fa de deschidere,
pentru deprecieriile creanelor: sume la
deschidere, dotri i reluri de provizioane,
sume la nchidere.
Studiai principiile avute n vedere pentru
trecerea unei creane n categoria celor
care trebuie provizionate: calculul unui
provizion rezult dintr-o reglementare sau
dintr-o analiz specific fiecrui client n
parte; apreciai respectarea principiilor
prudenei i permanenei metodelor
- Artai i studiai rata (ratele) de
depreciere aplicate de ntreprindere, n
funcie de vechime.
- Obinei un calcul detaliat al provizioanelor
pentru depreciere i comparai-l cu cel din
exerciiul anterior; asigurai-v c o crean
nu a fcut obiectul unui dublu calcul de
provizionat.
- Verificai ca creanele luate n calculul
provizioanelor s fie fr TVA.
- Pentru creanele depreciate la nchiderea
exerciiului, asigurai-v c, iniial, au fost
nregistrate n conturile de venituri (i n
venituri anticipate); n caz contrar, contul
de rezultate va fi de dou ori micorat prin
provizioane.
- Verificai dac, n cursul exerciiului,
societatea a ncasat (chiar parial) o
crean care fusese provizioant; n caz
afirmativ, se poate reine c societatea a
fost prea prudent, antrennd o diminuare
anormal a rezultatelor i comport un risc
fiscal.
- Concluzionai n ce privete caracterul
justificat al provizioanelor pentru depreciere
i n ce privete valoarea net contabil a
creanelor.
- Concluzionai asupra respectrii principiului
permanenei metodelor contabile, att n ce
privete regulile generale de depreciere, ct i n
ce privete cotele (ratele) de depreciere.
- Obinei o situaie detaliat a creanelor
contabilizate n cheltuieli ca fiind nerecuperabile;
n principiu, nerecuperabilitatea poate fi satabilit
de oficiul juridic sau o instan; pentru a evita
riscul fiscal, este indicat s se manifeste maxim
pruden n trecerea la nerecuperabile a
clienilor, trecerea pe cheltuieli i nlturarea din
bilan; preferai meninerea n bilan, fie i cu
valoare nul, via provizion.
- Calculai indicatorul costul ndoielnicilor,
care figureaz n contul de rezultate; el
este egal cu suma dotrilor la provizioane
plus cheltuielile legate de creanele
nerecuperabile minus suma provizioanelor
anulate (reluate n rezultate); studiai
evoluia acestui indicator, de la un exerciiu
la altul, ceea ce poate conduce la concluzii
cu privire la modul de gestionare a
afacerilor comerciale.
- Observai dac societatea beneficiaz de un
sistem de asigurare contra riscului de
nencasare.
4. Analiza principiilor de
contabilizare n cifra de afaceri
Examinai principiile transferului de
proprietate n coeren cu constatarea
veniturilor n contabilitate.
Analiza principiilor de contabilizare
n cifra de afaceri
Faptul generator al unei vnzri depinde, n
contabilitate, de natura activitii
ntreprinderii:
Vnzrile de bunuri sunt, n principiu,
contabilizate la data livrrii lor; prin
excepie, poate fi reinut data punerii la
dispoziie a bunurilor ctre client sau data
prelurii de ctre transportator (livrrile
FOB);
Vnzrile de prestaii de serviii sunt, n
principiu, contabilizate la data efecturii
prestaiilor; prin excepie, n cazul
contractelor pe termen lung (construcii)
veniturile contabile pot fi constatate n
avans.
Dac principiile de contabilizare n cifra de
afaceri, aplicate de ntreprindere, fac
excepie de la cele prezentate mai sus,
analizai temeinicia; pentru orice anomalie
identificat, apreciai consecinele asupra
rezultatului contabil anual, asupra situaiei
nete la ncheierea exerciiului i identificai
eventuale riscuri fiscale.
Verificai dac ntreprinderea respect
principiul permanenei metodelor contabile
de la un exerciiu la altul, n nregistrarea
cifrei de afaceri; n caz contrar, evaluai
impactul asupra rezultatului i dac
obligaiile n materie de informare
financiar au fost respectate.
Deseori, vnzrile de bunuri i prestrile de
servicii sunt nsoite de condiii de plat
particulare: vrsarea unor aconturi, pli la
termen, etc.; verificai dac nregistrarea
cifrei de afaceri se face independent de
orice specificitate n materie de plat.
Deseori, vnzrile de bunuri i servicii sunt
nsoite de o clauz referitoare la
proprietate; verificai c societatea
respectprincipiul nregistrrii cifrei de
afaceri de o astfel de clauz.
- Verificai dac cifra de afaceri se
contabilizeaz la net (fr taxe
recuperabile) i independent de eventuale
rabaturi sau sconturi acordate clienilor,
care trebuie contabilizate distinct.
- Verificai dac vnzrile efectuate n devize
sunt contabilizate reinnd cursul de schimb
aplicabil la data efecturii tranzaciei; nu
trebuie s afecteze cifra de afaceri
contabil.
5. Verificarea cifrei de afaceri anuale i
respectrii principiului separrii exerciiilor
contabile
innd cont de activitatea ntreprinderii,

apreciai importana livrrilor sau
prestaiilor n curs la data nchiderii
exerciiului; verificai coerena
tratamentului contabil al acestora cu
principiul separrii exerciiilor.
contabile
Obinei o detaliere a soldului contului

Venituri constatate n avans i
confruntai-l cu suma figurnd n bilan i
controlai dac este vorba de operaiuni
aferente exerciiului urmtor; verificai c
aceste venituri constatate n avans au fost
contabilizate fr TVA.
. Verificarea cifrei de afaceri anuale i
contabile
- Obinei o detaliere a soldului contului

Clieni facturi de emis i asigurai-v c:
Vnzrile respective se refer efectiv la
exerciiul ncheiat;
Vnzrile respective nu au fcut deja obiectul
unei contabilizri curente n contul de clieni,
deci avem o dubl contabilizare; pentru
siguran verificai, prin sondaj, facturarea
efectiv a acestor operaiuni ulterior nchiderii
exerciiului.
contabile
- Asigurai-v de corecta contabilizare a rabaturilor,
reducerilor sau risturnurilor acordate clienilor, dac
sunt sume importante, prin diminuarea cifrei de
afaceri; pentru aceasta:
analizai rabaturile reducerile, risturnurile
contabilizate posteror datei nchiderii exerciiului;
dac aceste reduceri se refer la operaiuni
nregistrate n cifra de afaceri a anului ncheiat,
trebuie verificat dac s-au constituit provizioane la
nchidere, pentru aceste reduceri;
contabile
Identificai rabaturile, reducerile i risturnurile
acordate contractual clienilor; calculul acestora
poate fi fcut n funcie de volumul afacerilor;
asigurai-v de corecta nregistrare a acestor
angajamente;
Dac activitatea ntreprinderii presupune
acordarea regulat a acestor reducer, apreciai
evoluia anual a raiouluirabaturi, risturnuri,
reduceri/ cifra de afaceri i explicai orice evoluie
semnificativ.
contabile
- Studiai jurnalul de vnzri n perioada

dintre nchiderea exerciiului i data
realizrii auditului i asigurai-v c aceste
vnzri nu se refer la exerciiul auditat.
- Apreciaz evoluia cifrei de afaceri din
ultimele 2- 3 luni ale anului, n comparaie
cu lunile anterioare i explicai orice
evoluie neregulamentar.
contabile
Calculai pentru exerciiul auditat o marj

brut, rezultnd din diferena ntre cifra de
afaceri i principalele cheltuieli de
exploatare, in funcie de specificul activitii
ntreprinderii: cheltuieli de personal, costul
produciei sau costul achiziiei mrfurilor.
contabile
Calculai rata de marje degajat anual, raportnd
marja brut la cifra de afaceri corespunztoare.
Descompunei evoluia anual a marjei, att ca
rat ct i ca volum:
- rata: (rata marjei(n) rata marjei (n-1) x cifra
de afaceri anul n)
- volum: (cifra de afaceri an n cifra de afaceri
an (n-1) x rata marjei n anul separaiei
exerciiilor)
contabile
Explicai orice evoluie a ratei marjei de la un

exerciiu la altul, care poate ascunde
aspecte ale respectrii principiului
separaiei exerciiilor.
F. Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
20 proceduri (diligene de audit)
1. Control de cifre comparative
Verificai dac cifrele reportate n conturile de
provizioane sunt cele din conturile aprobate
AGA pentru anul precedent, att ca sum
ct i ca post (cont)
2. Analiza micrilor de exerciiu
- Stabilii un tablou al micrilor;
- Obinei explicaii pentru orice micare
semnificativ
- Confruntai micrile din bilan cu cele din
contul de profit i pierdere.
3. Respectarea principiilor contabile
- Verificai dac principiile i politicile
contabile utilizate de ntreprindere sunt
conforme principiilor general admise i nu
au fost schimbate fa de exerciiul
precedent;
- Dac exist schimbri, verificai
regularitatea acestora, i dac au fost
corect i complet prezentate n anexe i n
raportul general
3. Respectarea principiilor contabile
Asigurai-v c schimbrile au fost bine
analizate i stabilii incidenele asupra
capitalurilor proprii i asupra rezultatului
4. Fundamentarea provizioanelor la
sfrit de an
- Verificai modul de calcul;
- Verificai conformitatea cu contracte i/sau
cu textele legale;
- Asigurai-v c ele corespund unor obligaii
fa de teri, care, probabil, vor provoca o
ieire de resurse.
5. Controlul micrilor n timpul
exerciiului
- Asigurai-v de temeinicia dotrilor i
relurii provizioanelor;
- Controlai aplicarea principiului
performanei metodelor.
6.Provizioane pentru riscuri
probabile
Utiliznd urmtoarele proceduri de audit,
asigurai-v c toate riscurile au fost
provizionate sau, n cazul unor incertitudini,
au fost descrise n anexe:
- confirmarea litigiilor de ctre avocai;
- examenul condiiilor de vnzare i
garaniile acordate clienilor;
- controale fiscale n curs;
- etc.
7. Tratamentul fiscal al
provizioanelor
Verificai tratamentul fiscal al provizioanelor

8. Verificarea informaiilor din
anexe
Prezentare i informaii furnizate
- Asigurai-v de existena unor informaii
anexe;
- Verificai ca informaiile furnizate s fie
complete: descrierea, modul de evaluare,
incertitudinile privind evaluarea, utilizarea
9. Declaraiile conducerii
Obinei declaraii scrise ale conducerii privind
evaluarea, realitatea i exhaustivitatea
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli.
10. Provizioane pentru litigii
- Identificai litigiile care prezint riscuri de
cheltuieli pentru ntreprindere cu caracter
probabil de a se produce;
- Comparai provizioanele contabilizate cu
cele presupuse de eventualitatea producerii
riscurilor.
11. Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
Verificai baza de calcul a provizioanelor i
asigurai-v de caracterul probabil al
costurilor cu reparaiile.
12. Provizioane pentru pierderi
asupra contractelor
Examinai rezultatele la terminarea
contractelor
13. Provizioane pentru
restructurare
- Asigurai-v c provizioanele corespund
unor situaii (vnzarea sau oprirea unor
fabrici sau secii, reorganizare, etc.) pentru
care exist un plan de restructurare precis
n care ntreprinderea este irevocabil
angajat
- Asigurai-v c provizioanele constituite
corespund unui plan aprobat de conducere,
materializat naintea nchiderii exerciiului
printr-un anun ctre teri.
14. Lichidarea
Verificai justificarea relurii provizioanelor
G. Trezoreria
G. Trezoreria
Trezoreria este unul din posturile strategice
ale oricrei ntreprinderi, deoarece ea
condiioneaz capacitatea de finanare a
activitilor i nevoilor ntreprinderii. Se
acord, deci, importan deosebit analizei
conturilor de trezorerie i nelegerii
evoluiei sale de la un exerciiu la altul.
G. Trezoreria
Auditul realizndu-se la o dat de nchidere
anume, analiza soldrilor de trezorerie ale
exerciiului sunt studiate prin revizuirea
rezultatului financiar i pri elaborarea
rezultatului financiar i prin elaborarea
tabloului de fluxuri de trezorerie.
1. Controlul situaiei trezoreriei la
data nchiderii
Obiectiv i rol verificarea faptului c
soldurile conturilor de trezorerie, care
figureaz n bilan, sunt justificate; o
anomalie n soldurileconturilor de trezorerie
poate nsemna iregulariti n procedurile
interne (deturnri de fonduri, etc.) i poate
pune n cauz situaia maselor bilaniere.
De exemplu, o supraevaluare a conturilor
de trezorerie se poate traduce printr-o
subevaluare a NFR de exploatare.
Controale de efectuat:
Stabilii un tablou comparativ al evoluiei de la
o nchidere la alta a soldurilor conturilor
bancare nscrise n balana general,
separai soldurile pozitive de cele negative
i verificai dac la prezenterea n bilan s-a
respectat principiul necompensrii
soldurilor;
- Verificai dac soldurile la nchidere au fost
corect preluate la deschiderea exerciiului
urmtor;
- Studiai lista persoanelor care sunt
autorizate s aprobe i s efectueze micri
n aceste conturi: funcii, poziie ierarhic,
incompatibiliti;
- Identificai conturile fr micare i
verificai justeea prelurii soldurilor;
- Confruntai soldurile cu extrasele de cont
bancare de la data chiderii i cu cele de la
deschidere, stabilii diferenele i
explicaiile acestora:
n cazul operaiilor care figureaz n
contabilitate, dar nu apar n extrasele de
cont, identificai plile vechi i dac nu
exist venituri nenregistrate i
concluzionai cu privire la impactul
ajustrilor fcute, aplicnd principiul
prudenei;
- Circularizai la bnci i confruntai soldurile
primite cu cele din extensie i din
contabilitate;
- Controlai conversia la data nchiderii
soldurilor n devize
2. Auditul casieriei
Casa este, n generel, o zon de risc puin
semnificativ, ntruct, de regul, prin lege,
se stabilesc plafoane ale soldului de cas.
n unele cazuri, ns, n comer de
exemplu, fluxurile sunt foarte importante i
procedurile trebuie adaptate n consecin.
- Analizai procedurile interne de
supraveghere i control ale casei; atenie la
respectarea principiilor de separare a
funciilor;
- Confruntai soldurile contabile cu jurnalul
de cas sau orice alt document stabilit de
ntreprindere pentru inventarierea
micrilor nscrise n jurnalul de cas;
- Asigurai-v c ntreprinderea controleaz
periodic casa prin inventar fizic; separarea
funciilor ntre persoana care face sau
valideaz inventarul fizic i cea care are
sarcina curent de supraveghere a casei.
- Studiai natura tranzaciilor prin cas;
- Dac soldurile sunt mari i estimaic
procedurile interne sunt insuficiente,
procedai la verificarea fizic a soldului de
cas la data auditului;
- Studiai, n timp, soldurile casei i asigurai-
v c nu sunt solduri creditoare;
- Pentru casa n devize, asigurai-v de
corectitudinea aplicrii conversiei la data
nchiderii.
3. Analiza NFR de exploatare
- Analizai NFR de exploatare, innd seama
de volumul de activitate al ntreprinderii;
dac activitatea ntreprinderii genereaz un
NFR pozitiv, analizai modalitile de
finanare ale acestuia;
- Analizai dac la nchiderenu exist
descoperiri de conturi bancare;
- Apreciai dac ntreprinderea a procedat la
cesiuni de creane.
4. Angajamente n afara bilanului
- Luai cunotin de ansamblul cauiunilor i
garaniilor date i primite de societate, prin
circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac
aceste angajamente n afara bilanului figureaz n
anexele la situaiile financiare;
- Pentru angajamentele acordate de societate,

detrminai nivelul riscului de activare a acestor
angajamente; dac acesta antreneaz cheltuieli
suplimentare pentru societate, dac nu este cazul
constituirii unui provizion pentru acestea.
5. Valori mobiliare de plasament
Obiectivul principal este de a stabili c veniturile i
cheltuielile legate de plasamente de trezorerie sunt
corect tratate i nregistrate n conturile n conturile
auditate, innd cont de natura acestor plasamente.
- Facei un recapitulativ al plasamentelor existente la

data nchiderii, preciznd pentru fiecare cantitile
deinute, valorile unitare i valoarea total; izolai
plasamentele n obligaiuni, al cror tratament
contabil difer;
- Verificai concordana dintre valorile
figurnd n aceast situaie analitic i
soldurile conturilor din bilan; confruntai
apoi cu rspunsurile primite la circularizri;
asigurai-v c societatea este proprietara
valorilor mobiliare nscrise n bilan
- Facei o situaie recapitulativ a micrilor:
intrri corespunztoare achiziiilor,ieiri
corespunztoare vnzrilor;
Apreciai metoda de evaluare a valorilor mobiliare
cedate, reinute de ntreprindere i validai
conformitatea la regulile fiscale; numai metoda
FIFO este admis sau CMUP (costul mediu unitar
ponderat); asigurai-v de respectarea principiului
permanenei metodelor; dac au avut loc schimbri
de metode, msurai impactul asupra rezultatului i
verificai c s-au fcut meniuni anexe; prin sondaj,
Verificai respectarea metodei de meniuni evaluare
a ieirilor de valori mobiliare n plasament;
- Controlai dac:
Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a
plasamentelor la nchiderea exerciiului trebuie
s corespund costului mediu unitar ponderat al
ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de
titluri;
Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a
plasamentelor la nchidere trebuie s
corespund costului unitar al ultimelor intrri;
facei aceasta pe categorii de titluri.
Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificai
c valoarea netcontabil n bilan la nchidere este
conform cursului real de nchidere comunicat de
instituiile financiare; evaluai, pentru fiecare
categorie, plus valoarea sau minus valoarea
latent; dac este plus valoare latent, verificai ca
aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere
(prudena); n toate cazurile verificai c analiza s-a
realizat fcnd distincia ntre fiecare categorie de
valori i c nu s- au fcut compensri ntre plus
valoare i minus valoare latent;
- Pentru fiecare categorie de obligaiuni figurnd n
bilan, comparai valoarea lor contabil cu cotaia
acestora i apreciai rezultatul latent; analiza se
face separat pe categorii de obligaiuni i nu se fac
compensri;
- Analizai tratamentul contabil al dobnzilor
neajunse la scaden; n principiu, un venit
financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un
cont de activ (508); corelativ, verificai dac
cupoanele, neajunse la scden la nchidere, au
fcut obiectul unei nregistrri n contrapartid;
Evaluai ansamblul veniturilor financiare
contabilizate n timpul exerciiului i
justificai-le fcnd trimitere la controalele
precedente; explicai evoluia veniturilor
financiare de la un exerciiu la altul i
concluzionai cu privire la respectarea
principiului separaiei exerciiilor.
6. Nivelul i evoluia trezoreriei
- Completai tabloul de flux de trezorerie
(anexat) i analizai evoluia de la un
exerciiu la altul;
- Dac activitatea a degajat excedente de
trezorerie disponibil importante, apreciai
modul de utilizare a lor: investiii, scderea
ndatorrii, remuneraii, acionari, etc.;
6. Nivelul i evoluia trezoreriei
- Dac activitatea a degajat nevoi de
finanare suplimentare, analizai originea:
insuficiena rezultatelor, definit n partea
superioar a bilanului, NFR de exploatare
n deteriorare, etc.; apreciai schema de
finanare folosit de ntreprindere;
- Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc
o situaie financiar sntoas i inut sub
control?
7. Capacitatea de autofinanare de
exploatare, plurianual
Rezultat net contabil
+Datorii la amortizri i provizioane
-Reluri de amortizri i provizioane
-Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675)
-Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777)
=Capacitatea de autofinanare net
+Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.)
-Venituri financiare ncasate (venituri, etc.)
+Cheltuieli excepionale pltite
-Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active)
=Capacitatea de autofinanare de exploatare
-Variaia pozitiv de NFR
+Variaia negativ de NFR
=I. Flux de trezorerie de exploatare
-Achiziii de imobilizri (valori brute)
+Ieirile de imobilizri (valori de ieire)
-Creterea brut a cheltuielilor de repartizat
H. Capitaluri proprii
Diligenele de realizat sunt att contabile ct
i juridice. Obiectivul acestui program de
lucru este validarea respectrii de ctre
ntreprindere a obligaiilor juridice i
corectul tratament contabil al modalitilor
de afectare a rezultatului anual.
Un nivel insuficient al capitalurilor proprii
antreneaz n unele cazuri diligene de
audit specifice. De asemenea, unele acte
juridice cum ar fi majorrile de capital,
fuziunile, divizrile, presupun recurgerea la
diligene de audit particulare.
1. Capitalul social i aspectele
juridice de ansamblu
Precizai forma juridic a societii, numrul
de aciuni sau pri sociale, structura
capitalului social, structura acionariatului.
Asigurai-v c toate aciunile sau prile
sociale au acelai regim juridic sau unele
din ele prevd dividende majorate,
prioritare, fr drept de vot sau cu drept de
vot dublu.
1. Capitalul social i aspectele
Analizai dac capitalul social conine o situaie
de autocontrol; o situaie de autocontrol
exist atunci cnd o parte din capitalul
social al societii este deinut de filiale care
se afl direct sau indirect sub controlul
societii. Verificai dac drepturile de vot
aferente acestor aciuni de autocontrol sunt
suprimate n cadrul adunrilor generale (
de notat c drepturile pecuniare aferente
acestor aciuni de autocontrol sunt
meninute).
1 Capitalul social i aspectele
- Pentru societile pe aciuni precizai dac capitalul
social subscris a fost n ntregime eliberat (vrsat).
Dac nu a fost dect parial vrsat, verificai
respectarea dispoziiilor legale i consecinele
asupra vrsrii dividendelor.
- n caz de reducere a capitalului social, analizai
motivele:
pierderi;
optimizarea rentabilitii capitalurilor proprii
(strategie de creare a valorii);
Ieirea unui (unor) acionari.
2. Analiza nivelului capitalurilor
proprii
Evaluai dac suma capitalurilor proprii este
inferioar cotei de 50% din capitalul social;
Dac da, obinei hotrrea AGE prin care
s-a hotrt continuarea activitii de
exploatare.
proprii
- Dac capitalurile proprii sunt net deficitare i
ali indicatori financiari(evoluia cifrei de
afaceri, rezultatele, nivelul ndatorrii, etc.)
ridic dificulti semnificative, ntrebai-v
asupra riscului de punere n cauz a
continuitii exploatrii i asupra consecinelor
care deriv din aceasta:
necesitatea unei proceduri de alert
proprii
informarea n anexe la situaiile financiare n
legtur cu meninerea conveniei de
continuitate a exploatrii
Impactul asupra opiniei auditorului:
certificarea cu observaii, certificarea cu
rezerve sau refuzul de certificare
proprii
Independent de problemele juridice, nu v
pronunai asupra strii de sntate a
ntreprinderii cu capitaluri proprii deficitare;
nivelul capitalurilor proprii reflect nu
numai istoricul rezultatelor degajate de
ntreprindere ci i o anumit politic de
finanare a nevoilor ntreprinderii precum i
strategia de creare a valorii adoptat de
acionari sau asociai
proprii
Acoperirea nevoilor de finanare ale
ntreprinderii se poate face n mod curent
prin autofinanare, ceea ce presupune
capitalizarea rezultatelor degajate; ea se
poate face de asemenea, prin ndatorare
adic recurgerea la mprumuturi externe.
Gestiunea capitalurilor proprii se face n
corelare cu gestiunea nivelului de
ndatorare al societii, cu nevoile sale de
finanare i cu costul aferent autofinanrii
i datoriilor.
proprii
Finalitatea unei ntreprinderi este crearea de
valoare pentru acionarii si; aceast creare
de valoare se face maximiznd veniturile
degajate de investiiile iniiale ale
acionarilor; innd cont de efectul de levier
legat de datoriile financiare, nu este cert c
interesul acionarilor este s capitalizeze
rezultatele financiare n fonduri proprii.
.3 Examinarea principalelor
evenimente juridice ale exerciiului
Luai copii ale documentelor juridice ale
exerciiului: procese verbale ale reuniunilor
organelor de conducere (consilii de supraveghere,
comitetul de direcie, consiliul de administraie).
Analizai-le i reinei faptele sau deciziile care au
avut sau vor avea o infuen semnificativ asupra
viitorului societii sau care permit o mai bun
nelegere a evoluiei activitii n cursul exerciiului
auditat.
3. Examinarea principalelor
Pentru orice informaie semnificativ analizai
tratamentul contabil; cel mai adesea aceast
analiz a documentelor menionate contribuie la
identificarea de provizioane pentru riscuri i
cheltuieli omise n bilanul auditat.
3. Examinarea principalelor
Luai copii ale proceselor verbale ale AGO sau
AGE. Analizai modul de statuare asupra
repartizrii rezultatului contabil la sfritul
exerciiului precedent: distribuirea de
dividende, punerea n rezerve etc.
4. Tratamentul rezervelor legale i
statutare
Verificai dac rezerva legal la sfritul
exerciiului precedent a fost deja constituit
conform normelor legale i statutare.
4. Tratamentul rezervelor legale i
statutare
- Asigurai-v c nicio distribuire de
dividende nu este prelevat asupra rezervei
legale i c rezerva legal nu este utilizat
cu ncalcarea dispoziiilor legale.
- Verificai tratamentul contabil al tuturor
operaiilor legate de rezervele legale.
- Verificai tratamentul contabil al tuturor
operaiilor legate de rezervele statutare.
5. Analiza distribuirii de dividende
- Verificai c distribuirea de dividende nu se face
dect respectnd condiiile urmtoare:
capitalul social a fost integral vrsat;
cheltuielile de nfiinare a societii, imobilizate,
au fost amortizate integral;
rezervele legale au fost n prealabil constituite;
reportul negativ din anii anteriori a fost n
prealabil compensat;
adunarea general a aprobat situaiile financiare
ale exerciiului
5. Analiza distribuirii de dividende
- Dac societatea a propus acionarilor plata de
dividende n aciuni verificai tratamentul contabil al
acestor operaii; aceasta se traduce prin majorarea
capitalului social fr modificarea valorii globale a
capitalurilor proprii ale ntreprinderii.
- Verificai dac societatea a procedat la plata unor
avansuri asupra dividendelor n cursul exerciiului;
obinei documentele juridice ale unor astfel de
pli: decizii ale conducerii, un raport al cenzorului
sau auditorului, etc. Asigurai-v c la calculul
avansurilor din dividende s-a avut n vedere numai
rezultatul contabil provizoriu la data plii.
6. Diligene legate de evenimente
specifice
- Dac n cursul exerciiului au avut loc
majorri, micorri de capital, verificai
dac exist rapoarte independente asupra
acestor operaii (cenzori, experi contabili,
auditori, etc.).
- Dac n cursul exerciiului au avut loc
operaiuni de fuziune, divizare, asocieri cu
pri ale ntreprinderii, referii-v la
respectarea textelor legale care
reglementeaz astfel de operaiuni.
6. Diligene legate de evenimente
specifice
- Verificai existena procedurilor de guvernan a
ntreprinderii studiind relaiile i echilibru de putere
ntre acionari i conductori:
componena i funcionarea CA
disocierea funciilor CA de cele ale direciei
existena comitetelor specializate: comitetul de
audit, etc.
transparena n gestiunea afacerilor
etc.
Refleciile de mai sus sunt cu att mai necesare n
societile cotate.
CONTROLUL CONTURILOR
V MULUMESC

Controlul Conturilor Compatibility Mode

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Controlul Conturilor Compatibility Mode

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTROLUL CONTURILOR

II. Controlul conturilor

Toate activitile i lucrrile ocazionate

Obiectivul auditrii situaiilor

Pentru a exprima aceast opinie,

Dei opinia auditorului ntrete

REGULARITATEA presupune conformitate

n timpul lucrrilor de audit, auditorul d

- operaii a cror substan difer de

Printre procedurile puse n lucru de

Estimarea contabil desemneaz o evaluare

b.Informaiile bilaniere i notele de

e. La bilan, valoarea mijloacelor fixe va fi egal

- Identificai imobilizrile produse de

- Verificai cheltuielile de nfiinare i

- Verificai imobilizrile necorporale constnd n

- Obinei o situaie nominal a mprumuturilor

- Studiai i identificai cazuri de riscuri de

Pentru fiecare societate n participaie,

evaluare pe baza performanelor; se are n

- Elaborai un tablou al evoluiei provizioanelor

Apreciai evoluia raioului:

innd cont de activitatea ntreprinderii,

Obinei o detaliere a soldului contului

- Obinei o detaliere a soldului contului

- Studiai jurnalul de vnzri n perioada

Calculai pentru exerciiul auditat o marj

Explicai orice evoluie a ratei marjei de la un

Verificai tratamentul fiscal al provizioanelor

- Pentru angajamentele acordate de societate,

- Facei un recapitulativ al plasamentelor existente la

S-ar putea să vă placă și