Aplicatii Stagiu Lucrare de Stagiu Sem 5

- LUCRARE DE STAGIU -
SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2
LUCRARE DE STAGIU
ANUL III - GRUPA 2
(ex.acces 2008)
SEMESTRUL I 2011
(experti contabili)
CECCAR - Filiala Constanta pg 1

GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale
1. 43. Societatea Alfa care are ca obiect oferirea de servici de contabilitate achiziioneaz un
calculator al crui cost este de 2.000 lei. Odat cu acesta este achiziionat licena Windows XP i
un program de contabilitate. Licena are valoarea de 500 lei iar programul de contabilitate cost
3.000 lei.
S se nregistreze n contabilitate achiziia conform OMFP 3055/2009.
Rezolvare:
Calculator: valoare 2.000 lei; durata de amortizare 3 ani val. amotrizare lunara 56 lei
Licenta WXP: valoare 500 lei; durata de amortizare 1 an val. amotrizare lunara 42 lei Licenta
soft: valoare 3.000 lei; durata de amortizare 3 ani val. amotrizare lunara 83 lei
Inregistrarea in contabilitate:
a) achizitia calculator
% = 404 2480 lei
214 2000 lei
4426 480 lei
b) achizitia licenta WXP
% = 404 620 lei
205 500 lei
4426 120 lei
c) achizitia program de contabilitate
% = 404 3720 lei
208 3000 lei
4426 720 lei
d) Plata furnizorului
404 = 5121 6820 lei
e) Amortizarea mijloacelor
calculator
6811 = 2814 56 lei
Licenta WXP
6811 = 2814 42 lei
program de contabilitate
6811 = 2814 83 lei
2. 61. O societate achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj in valoare de 30.000 lei.

Activul are o durata de viata de 4 ani si o valoare reziduala nula. Societatea utilizeaz metoda
amortizrii liniare pentru determinarea rezultatului contabil si metoda amortizrii accelerate pentru
determinarea rezultatului fiscal. Presupunem ca societatea Alfa obine un rezultat contabil de
20.000 lei pentru fiecare din urmtorii 4 ani.
Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amnate urmare a utilizrii de metode
diferite de amortizare din punct de vedere contabil si fiscal?
Rezolvare:
Achizitia mijlocului fix in luna decembrie anul N-1
% = 404 37200 lei

2131 30000 lei
4426 7200 lei
Amortizarea mijloacelor fixe ianuarie anul N
6811 = 2813 625 lei
Anual se amortizeaza suma de 7500 lei
Pentru anul N
Pentru amortizarea accelerata se amortizeaza in anul N suma de 15000 lei/an
Pentru anii N+1 N+2 si N+3 amortizarea va fi 5000 lei/an
Profitul fiscal este in valoare de 20000 - 7500 = 12500 lei
Impozitul pe profitul fiscal este (20000-7500)*16% = 2000 lei
Profitul contabil este in valoare de 20000 lei
Impozitul pe profitul contabil este 20000*16% = 3200 lei
Impozitul pe profitul amanat = 1200 lei in anul N
Inregistrarile contabile in anul N
691 = 441 2000
6912 = 4412 1200
In anii N+1 si N+2 si N+3

Profitul fiscal este in valoare de 20000 + 2500 = 22500 lei
Impozitul pe profitul fiscal este 22500*16% = 3600 lei
Profitul contabil este in valoare de 20000 lei
Impozitul pe profitul contabil este 20000*16% = 3200 lei
Impozitul pe profitul amanat recuperat = 400 lei in anul N+1 si N+2 si N+3
Inregistrarile contabile in anii N+1 si N+2 si N+3
691 = 441 2000
4412 = 7912 400
3. 133. Se constat lipsuri la urmtoarele active imobilizate: un utilaj cu valoare de intrare de

20.000 u.m.n, un calculator cu valoare de intrare de 35.000 u.m.n. Pentru acestea s-au nregistrat
amortizri astfel: utilaj, 10.000 u.m.n, calculator: 13.000 u.m.n.
Se imput personalului ntreaga sum i se ncaseaz o prim rat din creana, n sum de 15.000
u.m.n, n casierie.
Rezolvare:
a) Utilajul
Scaderea din gestiune a valorii amortizate
2813 = 2131 10.000
Scaderea din gestiune a valorii neamortizate
6583 = 2131 10.000
Imputarea personalului a utilajului lipsa
461 = % 12.400
7583 10.000
4427 2.400
b) Calculatorul
Scaderea din gestiune a valorii amortizate
2813 = 214 13.000
Scaderea din gestiune a valorii neamortizate

6583 = 214 22.000
Imputarea personalului a utilajului lipsa
461 = % 27.280
7583 22.000
4427 5.280
c) incasarea ratei la caserie
5311 = 461 15.000
4. 171. S.C. X" desfoar activiti de comercializare a mrfurilor att de tip en gros ct i
en detail. Se achiziioneaz mrfuri n valoare de 200.000 u.m.n, din care o parte n valoare de
90.000 u.m.n o vinde unei societi comerciale specializate n comerul en detail cu un adaos
comercial de 15%, iar mrfurile rmase sunt transferate din depozit la magazinele proprii unde
exist un sold de mrfuri n valoare de 20.000 u.m.n - pre de achiziie. La punctele de desfacere
proprii se practic un adaos comercial de 30%. Se vnd mrfuri la preul cu amnuntul n valoare
de 94.010 u.m.n.
Rezolvare:
a. Achizitia de marfuri
% = 401 248.000
371 200.000
4426 48.000
b. Valoarea vanduta en gross 90.000 + (90.000 * 15% = 13.500) = 103.500

Inregistrarea adaosului comercial
371 = 378 13.500
Vanzarea la SC
411 = % 128.340
707 103.500
4427 24.840
Descarcarea de gestiune
% = 371 103.500
607 90.000
378 13.500
c. Valoarea transferata la magazin 110.000 + (110.000 * 30% = 33.000) = 143.000

transferul intre gestiuni
la gestiunea magazin
371mag = 371dep110.000
la gestiunea depozit
371dep= 371mag 110.000
Inregistrarea adaosului comercial la marfuri inclusiv cele din stoc (110.000+20.000)*30% si a

TVA 24% pt stabilirea pretului afisat
371 = % 79.560
378 39.000
4428 40.560
Vanzarea prin magazin
411 = % 94010,00
707 75814,50
4427 18195,50
Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute
Calculul valorii descarcarii
94.010=(x*1.30*1.24) de unde valoarea x=58318,40
Inregistrarea in contabilitate
% = 371 94.010,00
607 58.318,40
378 17.496,10
4428 18.195,50
GRUPA II- Categoria II -Auditul statutar al situaiilor financiare
1. (13.) In vederea evalurii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru

evaluarea controlului intern
Rezolvare:
Chestionar pentru evaluarea standardelor controlului intern

Nr. Criterii generale de evaluare Comentarii

crt. Rspunsuri
DA NU NA
I. MEDIUL DE CONTROL
Standardul 1 Etic, integritate
1 A fost elaborat un cod de conduit care stabilete reguli de comportament etic n realizarea
atribuiilor de serviciu, aplicabil, att personalului de conducere, ct i celui de execuie
din compartiment?
2 Dac rspunsul anterior este afirmativ, acesta a fost comunicat personalului?
3 Salariaii beneficiaz de consiliere etic?
4 Salariailor li se aplic un sistem de monitorizare a respectrii normelor de conduit?
Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini

5 Atribuiile sunt definite n mod clar ntr-un document intern al entitii?
6 Personalului i sunt aduse la cunotin documentele actualizate privind: a)
obiectivele principale (scopul) ale entitii?
b) regulamentele interne?
c) fiele de post?
7 Angajaii au semnat fiele de post pentru luare la cunotin?
8 Sarcinile/atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n concordan cu competenele

decizionale necesare realizrii acestora?
9 Entitatea dispune de resurse umane suficiente n scopul executrii operaiunilor n diferite
etape (niveluri)?
10 Au fost stabilite corect cerinele privind responsabilitile i competenele profesionale
pentru posturile aflate pe niveluri diferite?
11 Cerinele menionate mai sus sunt:
a) stabilite n scris
b) sunt aprobate de ctre conducerea entitii?
12 Cerinele menionate mai sus sunt revizuite periodic de managementul de linie
(conductorii compartimentelor/direciilor)?
13 S-a stabilit n cadrul entitii un sistem de nlocuire a personalului n cazul absentrii de la
programul de lucru (matricea nlocuirii personalului)?
14 Sistemul de nlocuire a personalului ia n considerare calificrile, aptitudinile, abilitile
tehnice, precum i incompatibilitile angajailor?
15 nlocuirile personalului sunt documentate n scris?
Standardul 3 Competen, performan
16 Au fost analizate i stabilite cunotinele i aptitudinile necesare a fi deinute n vederea
ndeplinirii sarcinilor/atribuiilor asociate fiecrui post?
17 Sunt identificate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale a personalului?
18 Este stabilit un program de pregtire profesional pentru personalul entitii?
19 Dac rspunsul anterior este afirmativ, programul de pregtire profesional este:

a) anual?
b) multianual?
20 Programul de pregtire profesional a personalului este adaptat la realizarea sarcinilor i
obiectivelor entitii?
21 Planul financiar (bugetul) al entitii include resursele necesare pentru implementarea
programului de pregtire profesional?
22 Sistemul de pregtire profesional are n vedere i noii angajai?
23 ndrumtorul/supervizorul ofer instruire la locul de munc pentru noii angajai?
24 Angajaii sunt evaluai periodic?
25 Rezultatele evalurii periodice a angajailor sunt documentate?
26 Angajatul este informat cu privire la rezultatele evalurii sale periodice?
27 Rezultatele activitii unui angajat sunt supuse unei evaluri periodice de ctre supervizor?
28 Atribuiile sunt repartizate de ctre manager n mod egal ntre angajaii unui departament?
29 Managerii ofer instruciuni relevante cu privire la ndeplinirea activitii?
30 Angajatul este informat n mod sistematic de ctre supervizor referitor la rezultatele i

calitatea muncii sale?
Standardul 4 Funcii sensibile
31 Este pstrat n entitate o eviden scris a posturilor sensibile i a posturilor de
rspundere?
32 Este stabilit o politic adecvat de rotaie a salariailor din posturile sensibile?
33 Exist un sistem de supraveghere a personalului care ocup posturi sensibile?
34 Sistemul de supraveghere a personalului pe posturile sensibile este documentat?
35 Dac da, v rugm s menionai documentele ntocmite i periodicitatea ntocmirii
acestora.
36 Au fost luate msurile necesare pentru evitarea conflictului de interese?
37 Angajaii care ocup posturi sensibile cunosc aciunile/activitile care pot fi ncadrate n
categoria conflict de interese?
Standardul 5 - Delegarea
38 Sunt stabilite i comunicate limitele competenelor i responsabilitilor care se deleag?
39 Delegarea/subdelegarea de competen se realizeaz n baza unor proceduri specifice
aprobate?
40 A ncheiat entitatea protocoale de colaborare/delegare cu organisme delegate/de
colaborare?
41 Protocolul ncheiat cu organismul delegat specific:
a) tipul de informaii i documentele justificative care trebuie transmise de ctre
organismul delegat ctre entitate?
b) termenul limit pn la care fiecare informaie trebuie transmis ctre entitate?
42 Exist prevederi n protocol prin care s se asigure c serviciile tehnice i structura de
audit intern au acces la documente i proceduri ale organismului delegat?
43 Au fost definite clar n protocol responsabilitile i obligaiile organismului delegat, n
special n ceea ce privete controlul i verificarea conformitii cu legile i regulamentele n
vigoare?
44 Organismul delegat are proceduri scrise prin care s descrie ndeplinirea sarcinilor
delegate de ctre entitate?
45 ndeplinirea sarcinilor delegate este controlat n mod curent i periodic de ctre
structurile responsabile din entitate?
46 Serviciile tehnice i de audit intern evalueaz sarcinile delegate pentru a verifica
conformitatea cu legile i regulamentele n vigoare?
47 Entitatea informeaz organismul delegat cu privire la modificrile aduse legislaiei care au
impact asupra ndeplinirii sarcinilor delegate?
48 Entitatea primete din partea organismului delegat o confirmare cu privire la ndeplinirea
responsabilitilor i o descriere a resurselor utilizate?
49 Entitatea s-a asigurat c organismul delegat deine sisteme de control eficiente

corespunztoare pentru a-i ndeplini responsabilitile ntr-un mod satisfctor?
Standardul 6 Structura organizatoric
50 Structura organizatoric a fost aprobat printr-un document oficial?
51 Structura organizatoric asigur o atribuire clar a autoritii i a responsabilitii la toate
nivelurile operaionale?
52 Structura organizatoric asigur separarea funciilor?
53 Structura organizatoric include un departament de audit independent?
54 Structura organizatoric permite schimbul operativ de informaii n interiorul organizaiei,
att pe nivel orizontal, ct i vertical?
55 Schimbrile n structura organizatoric au fost revizuite de auditul intern
n scopul verificrii conformitii lor cu cerinele sistemului de control intern?
56 Sunt efectuate analize, la nivelul principalelor activiti, n scopul identificrii eventualelor
disfuncionaliti n fixarea sarcinilor de lucru individuale prin fiele posturilor
57 i n stabilirea
Structura atribuiilor compartimentului?
organizatoric asigur funcionarea circuitelor i fluxurilor
informaionale necesare supravegherii i realizrii activitilor proprii?
II. PERFORMANA I MANAGEMENTUL RISCULUI
Standardul 7- Obiective
58 Sunt stabilite obiectivele specifice la nivelul compartimentului?
59 Obiectivele sunt astfel stabilite nct s rspund pachetului de cerine S.M.A.R.T.? Unde: S-
precise; M-msurabile i verificabile; A-necesare; R-realiste; T-cu termen de Realizare.
60 Sunt stabilite activitile individuale pe fiecare salariat, care s conduc la atingerea
obiectivelor specifice compartimentului?
Standardul 8 Planificarea
61 Resursele alocate sunt astfel repartizate nct s asigure activitile necesare realizrii
obiectivelor specifice compartimentului?
62 n cazul modificrii obiectivelor specifice, sunt stabilite msurile necesare pentru
ncadrarea n resursele repartizate?
Standardul 9 Coordonarea
63 Sunt adoptate msuri de coordonare a deciziilor i activitilor compartimentului cu cele
ale altor compartimente, n scopul asigurrii convergenei i coerenei acestora?
64 Este elaborat un document/procedur cu termenele i responsabilitile de coordonare a
deciziilor, precum i persoanele care trebuie s le aplice?
65 Aceste msuri sunt comunicate tuturor persoanelor care trebuie s le aplice?
66 Responsabilitile sunt nscrise n fiele de post ale persoanelor care trebuie s aplice
msurile respective?
67 n compartiment se realizeaz consultarea prealabil, n vederea coordonrii activitilor
proprii?
Standardul 10 - Monitorizarea performanelor
68 Este instituit un sistem de monitorizare i raportare a performanelor, pe baza indicatorilor
asociai obiectivelor specifice?
69 Atunci cnd necesitile o impun, se efectueaz o reevaluare a relevanei indicatorilor
asociai obiectivelor specifice, n scopul operrii coreciilor cuvenite?
Standardul 11 - Managementul riscului
70 Sunt identificate i evaluate principalele riscuri, proprii activitilor din cadrul
compartimentului?
71 Sunt stabilite msuri de gestionare a riscurilor identificate i evaluate la nivelul
activitilor din cadrul compartimentului?
72 Este asigurat completarea/actualizarea registrului riscurilor?
Standardul 15 - Ipoteze, reevaluri
73 Stabilirea obiectivelor specifice are la baz formularea de ipoteze/premise, acceptate prin
consens?
74 Sunt reevaluate obiectivele specifice atunci cnd se constat modificri semnificative ale
ipotezelor/premiselor care au stat la baza fixrii acestora?
III. INFORMAREA I COMUNICAREA
Standardul 12 Informarea

75 Au fost stabilite tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i

destinatarii acestora, astfel nct personalul de conducere i cel de execuie, prin primirea i
transmiterea informaiilor, s-i poat ndeplini sarcinile de serviciu?
76 Colectarea, prelucrarea, centralizarea i stocarea informaiilor se realizeaz n sistem
informatizat?
77 Au fost elaborate documente care s descrie modul de realizare a schimbului de informaii
n interiorul entitii?
Standardul 13 Comunicarea
78 Circuitele informaionale (traseele pe care circul informaiile) asigur o difuzare rapid,
fluent i precis a informaiilor, astfel nct acestea s ajung la timp la utilizatori?
79 Sunt stabilite canale adecvate de comunicare prin care managerii i personalul de execuie
din cadrul unui compartiment s fie informai cu privire la proiectele de decizii/iniiative sau
80 decizii adoptate
Entitatea la nivelul
a adoptat altor compartimente,
procedurile necesare pentrucare le-ar putea afecta
a asigura sarcinile
c orice
modificare a reglementrilor aplicabile sunt nscrise n bazele de date i actualizate?
81 n cadrul entitii sunt comunicate modificrile legislative n vederea
implementrii n proceduri, instruciuni, liste de verificare, sistemul informatic i fiele de
82 post?
Procesul de implementare a modificrilor ce survin ca urmare a modificrilor aprute la
nivelul legislaiei este descris i documentat corespunztor?
83 Entitatea a organizat un sistem:
a) de monitorizare intern a modificrilor din cadrul legislaiei?
b) de comunicare a modificrilor ctre unitile organizaionale relevante?
Standardul 14 Corespondena i arhivarea

84 Sunt aplicate proceduri pentru primirea/expedierea, nregistrarea, repartizarea i arhivarea
corespondenei?
85 Reglementrile legale n vigoare cu privire la manipularea i depozitarea informaiilor
clasificate sunt cunoscute i aplicate n practic?
86 Exist o list a persoanelor autorizate cu privire la manipularea i depozitarea informaiilor
clasificate?
Standardul 16 Semnalarea neregularitilor
87 A fost stabilit o procedur n cazul semnalrii unor neregulariti?
88 n cazul semnalrii unor neregulariti, conductorul de compartiment: a)
a ntreprins cercetrile adecvate n scopul elucidrii acestora?
b) a aplicat msurile care se impun?
IV. ACTIVITI DE CONTROL
Standardul 17 Proceduri
89 Pentru activitile proprii au fost elaborate proceduri operaionale?
90 Procedurile operaionale sunt sistematic actualizate?
91 Procedurile operaionale sunt comunicate salariailor?
92 Procedurile operaionale sunt aplicate?
A. Proceduri pentru autorizarea plilor (pentru entiti care au ca obiect principal de activitate pli reprezentnd ajutoare
sociale, pensii, subvenii n agricultur etc.)
93 Entitatea a stabilit proceduri detaliate (inclusiv instruciuni de birou) pentru activitile i
operaiunile pe care le desfoar?
94 Procedurile mai sus menionate includ i descriu totalitatea documentelor interne i
externe utilizate?
95 Procedurile/instruciunile au fost comunicate angajaiilor implicai?
96 Procedurile/instruciunile sunt revizuite:
a) periodic?
b) ori de cte ori suport modificri semnificative?
97 Actualizarea procedurilor/instruciunilor este comunicat angajailor implicai n realizarea
respectivelor activiti?
Inspeciile fizice (component a procedurii de autorizare)
98 Entitatea a adoptat proceduri scrise care s asigure c toate inspeciile fizice sunt realizate n
conformitate cu cerinele reglementate?
99 n timpul efecturii controalelor la faa locului au fost respectate aceste proceduri?
100 Serviciile tehnice ale entitii ntocmesc un raport scris al activitilor de inspecie
realizate?

101 n cazul identificrii unor nereguli n timpul inspeciei, sunt luate msurile de remediere
necesare?
102 Dac sunt luate msurile de remediere, se menioneaz acest aspect ntr-un document
formalizat (altul dect raportul)?
103 Dac sunt luate msurile de remediere, se menioneaz acest aspect n raport?
104 Rapoartele mai sus menionate sunt transmise fr ntrziere departamentelor direct
interesate?
105 Conducerea entitii este informat regulat n legtur cu rezultatele controalelor
desfurate, astfel nct caracterul suficient al controalelor s fie monitorizat eficient?
B. Proceduri de plat
106 Exist mecanisme de control implementate care s asigure c doar plile legale sunt
acceptate?
107 Exist mecanisme de control implementate care s asigure c toate plile sunt efectuate?
C. Proceduri contabile
108 Procedurile contabile adoptate de entitatea public sunt n concordan cu prevederile
legale?
109 Procedurile contabile adoptate sunt aplicate corespunztor?
110 Procedurile contabile ofer asigurri n ceea ce privete detectarea i corectarea oricror
erori sau omisiuni?
111 Datele cuprinse n registrele contabile fac obiectul unor verificri i reconcilieri periodice
(sptmnale, lunare, semestriale, anuale)?
112 Toate tranzaciile sunt nregistrate zilnic n evidenele contabile?
113 Exist suficiente resurse pentru a asigura ntocmirea prompt i cu acuratee a balanelor de
verificare?
114 Se realizeaz o analiz atent a soldurilor conturilor?
115 Exist suficiente controale pentru a asigura ntocmirea prompt i cu acuratee a
bilanurilor?
116 Exist o pist de audit (posibilitatea de a urmri toate operaiunile n orice stadiu)?
Standardul 18 Separarea atribuiilor
117 Funciile de iniiere, verificare, avizare i aprobare a operaiunilor sunt funcii separate i
exercitate de persoane diferite?
118 Conceperea i aplicarea procedurilor asigur separarea atribuiilor?
Standardul 19 Supravegherea
119 Managerii supravegheaz i supervizeaz activitile care intr n responsabilitatea lor
direct?
120 Supervizarea unor activiti care implic un grad ridicat de expunere la risc se realizeaz pe
baza unor proceduri prestabilite?
121 Activitatea fiecrui angajat responsabil cu autorizarea, execuia sau contabilizarea plilor
este supervizat de ctre un alt angajat (supervizor)?
122 Exist o confirmare oficial c aceast supervizare a fost efectuat?
Standardul 20 Gestiunea abaterilor
123 n situaia n care, din cauza unor circumstane deosebite, apar abateri fa de procedurile
stabilite, se ntocmesc documente adecvate, aprobate la nivel corespunztor, nainte de
efectuarea operaiunilor?
124 Se efectueaz o analiz periodic a circumstanelor i a modului cum au fost gestionate
abaterile n vederea desprinderii unor concluzii de bun practic pentru viitor?
Standardul 21 Continuitatea activitii
125 Sunt inventariate situaiile generatoare sau potenial generatoare de ntreruperi n derularea
unor activiti?
126 Sunt stabilite i aplicate msuri pentru asigurarea continuitii activitii, n cazul apariiei
unor situaii generatoare de ntreruperi?
Standardul 22 Strategii de control
127 Au fost elaborate strategii de control adecvate pentru atingerea obiectivelor specifice?
128 Strategiile de control aplicate furnizeaz o asigurare rezonabil cu privire la atingerea
obiectivelor specifice?
129 Strategiile de control sunt adaptate permanent la modificrile externe i interne care
afecteaz activitile entitii publice?
Standardul 23 Accesul la resurse
130 Sunt emise acte administrative de reglementare a accesului salariailor din compartiment la
resursele materiale, financiare i informaionale?

131 Sunt aduse la cunotina salariailor actele administrative de reglementare a accesului

salariailor din compartiment la resursele materiale, financiare i informaionale?
132 Accesul personalului la resurse se realizeaz cu respectarea strict a normelor cuprinse n
actele administrative de reglementare cu acest obiect?
V. AUDITAREA I EVALUAREA
Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului

133 Conductorul compartimentului realizeaz, anual, operaiunea de autoevaluare a
subsistemului de control intern/managerial existent la acest nivel?
134 Operaiunile de autoevaluare a subsistemului de control intern/managerial au drept rezultat date,
informaii i constatri pertinente necesare lurii de decizii operaionale, precum i raportrii?
135 Entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a activitilor de control i alte
atribuii n vederea asigurrii implementrii corespunztoare a regulamentelor, i
136 procedurilor?
Monitorizarea continu reprezint o parte component a procedurilor operaionale aferente entitii?
137 Entitatea iniiaz modificri asupra procedurilor sau instruciunilor n vederea

mbuntirii sistemelor de control?
138 Exist un sistem de nregistrare a modificrilor introduse n manualele de proceduri?
139 Entitatea desfoar activiti de monitorizare continu a operaiunilor zilnice sau ale
activitilor de control desfurate la toate nivelurile?
140 Aceast monitorizare este documentat (este asigurat o pist de audit suficient detaliat)?
141 Entitatea deine o eviden privind cererille/solicitrile/petiiile i contestaiile depuse spre soluionare?
142 Cererile/solicitrile/petiiile/contestaiile naintate ctre entitate sunt analizate i revizuite n mod

periodic?
143 Activitile ntreprinse ca urmare a solicitrilor sunt documentate n mod corespunztor?
144 Entitatea nregistreaz informaiile cu privire la nereguli/fraude?
145 Cazurile privind neregulile/fraudele constatate sunt raportate i monitorizate?
146 Activitile de identificare a neregulilor/fraudelor sunt documentate n mod corespunztor?
147 Au fost implementate msuri preventive n ceea ce privete eventualele nereguli?
Standardul 25 Auditul intern

148 Structura de audit intern execut misiuni de consiliere referitoare la subsistemul de control
intern/ managerial la nivelul fiecrui compartiment?
149 Structura de audit intern dispune de suficient personal pentru a realiza integral programul
anual de audit?
150 Structura de AI este independent de alte structuri din cadrul entitii?
151 Structura de AI raporteaz direct conductorului entitii?
152 Structura de AI verific:
a) caracterul adecvat i conformitatea procedurilor interne adoptate de entitate cu
reglementrile controlului intern?
b) corectitudinea conturilor entitii?
153 Structura de AI analizeaz i raporteaz n mod regulat asupra oportunitii controalelor
interne?
154 Planul de audit intern asigur acoperirea tuturor domeniilor semnificative pe o perioad de
trei ani?
155 Personalul din cadrul structurii de AI prezint un grad suficient de independen fa de
departamentele auditate?
156 Structura de AI deine dosare de audit pentru toate misiunile de audit ntreprinse?
157 Structura de AI ntocmete rapoarte periodice cu privire la stadiul activitilor desfurate?
158 AI ntocmete rapoarte periodice pentru managementul de top cu privire la identificarea
recomandrilor n vederea mbuntirii sistemului de control intern?
159 Planurile de Audit, dosarele curente sau rapoartele obinute ca urmare a desfurrii
activitilor de audit sunt disponibile pentru serviciile de audit extern?

ALTE ASPECTE/CHESTIUNI CARE CONSIDER ENTITATEA AUDITAT C TREBUIE MENIONATE
160 .
Cf Ghidului de evaluare a sistemului de control intern n entitile publice elaborat de Curtea de

Conturi a Romniei
2. (37.) Prezentai etapele misiunii de certificare.
Rezolvare:
Auditul financiar conduce la certificarea conturilor ca misiune legal sau contractual.Opinia
auditorului trebuie centrat asupra regularitii, a sinceritii si imaginii fidele.Etapele si tehnica
auditului financiar ce conduc la diagnosticul de certificare au pri comune strict identice, valabile
cu aceeasi semnificaie pentru toi auditorii lumii economice dezvoltate.
Aceste similitudini implicite sau explicite sunt determinate de asumarea misiunii prin instane
profesionale de reglementare care au calitatea de membrii ai IFAC ( international Federation of
Accountants ) organism internaional ce are ca obiectiv armonizarea metodelor auditului
financiar.
Auditorii nu lucreaz ca efect al hazardului sau graie inspiraiei si rutinei.
Acestia au obligaia s respecte o metodologie care cuprinde etape de lucru si tehnici sau procedee
de investigaie pentru fiecare din aceste etape.
Cunoasterea perfect a entitii auditate, cu toate antecedentele si nevoile aggregate n detalii
semnificative permite evitarea imaginrii de situaii particulare uzuale sau recursul la soluii ce ar
putea fi ulterior contestate.
Orice auditor ce urmreste certificarea trebuie s parcurg 6 etape principale :
(A) acceptarea misiunii,
(B)orientare si planificare,
(C) aprecierea controlului intern,
(D) controlul conturilor,
(E) sistematizarea lucrrilor pentru ncheierea misiunii,
(F) rapoarte.
A. Acceptarea misiunii.
Obiectivul primei etape este de a permite auditorului s stabileasc pe baza propriilor aptitudini si
motivaii dac este capabil s duc la bun sfrsit misiunea
ncredinat.Auditorul trebuie s examineze urmtoarele circumstane :
(1) acceptarea misiunii nu l poate face s-si piard independena : verific dac nu este n una din
situaiile de incompatibilitate sau de interrdicie prevzute de lege.
(2) Dispune de competenele necesare pentru a duce misiunea la bun sfrsit.
(3) Dispune de resursele necesare, de personal adecvat si de timpul necesar.
Acceptarea misiunii se poate concretiza prin semntura dat pe scrisoarea de misiune.n condiii
de contract prile sunt obligate s descrie drepturile si obligaiile aferente misiunii, s descrie
munca ce trebuie finalizat, costurile, durata misiunii, care sunt actele, registrele si evidenele pe
care clientul trebuie s le pun la dispoziia auditorului.
Comentariile metodologice la recomandrile internaionale de audit IFAC emise n 1996,
referitoare la termenii si condiiile misiunii de audit ( terms of audit engagements )indic : este n
interesul clientului si al auditorului s ncheie o scrisoare de misiune ( audit engagement letter ) de
preferin nainte de debutul misiunii, pentru a evita orice nenelegere ulterioar.Aceast scrisoare
confirm acceptarea de ctre auditor a nominalizrii sale si descrie obiectivele, asteptrile si
responsabilitile fa de client, precum si forma raportului.
CECCAR a preluat termenii si condiiile misiunii de audit n Norma de audit aplicabil din 1999.
B.Orientarea si planificarea misiunii.

Auditorul trebuie s ia n calcul orizontul de timp necesar pentru rezolvarea competent si de
calitate a misiunii, iar aceast sarcin implic orientarea si planificarea misiunii acceptate,
asigurarea c ntreprinderea are disponibilitate c nu exist posibilitatea unor juxtapuneri n acte
si cifre,c ansamblul comunitii de indivizi si sistemele de organizare proprii ntreprinderii sunt
compatibile cu procedurile si metodele ce urmeaz a fi aplicate.
Auditorul, trebuie n aceast etap de orientare si de planificare :
1. s si asigure o cunoastere general a ntreprinderii, a gradului si specificului dezvoltrii
funciilor de activitate, avnd ca obiectiv identificarea riscurilor proprii, grefate pe particularitile
ntreprinderii.
2. S identifice sistemele si domeniile semnificative, pentru care exist obiective clare, s
stabileasc elementele asupra crora se va concentra demersul operaional de audit.
3. S ntocmeasc si s pun n lucru planul misiunii, avnd ca scop punerea de accord ntre
obiective, proceduri, scopuri si asteptri si calendarul de detaliu al muncii de audit.
C.Aprecierea controlului intern.

Auditorul are, dup etapa precedent de identificat sistemele semnificative n funcie de aprecierea
procedurilor de control intern.Aprecierea controlului intern permite fixarea numrului de controale
directe de efectuat si furnizeaz auditorului indiciile necesare pentru recomandrile de ameliorare
a procedurilor n cazul detectrii punctelor slabe.
- Prezentarea controlului intern.
Controlul intern este un sistem de organizare si de executare permanent a procedurilor de
supraveghere, anticipare, evaluare, coordonare si asistare a deciziilor de gestiune si management.
Cmpul de aplicare a controlului intern este centrat pe sistemele de contabilitate, de producere,
interpretare, analiz si stocare a informaiilor, urmrind evitarea erorilor, a fraudelor, dar si
integritatea, materialitatea, costurile, randamentul si eficiena utilizrii resurselor.Cmpul extins
cuprinde toate aspectele ntreprinderii traduse prin relaii de echilibru de tip utilizri resurse,
urmrind standardizarea si certificarea calitii, pentru ameliorarea performanelor de
management.
Integrat auditului financiar, sistemul de control intern este un sistem de organizare care
administreaz proceduri contabile de tratare a informaiilor, de verificare si certificare a
concordanei si corelaiilor pentru :
1. Control faptic, inventar, verificare si inspecie material asupra integritii resurselor.
2. Prevedere si delegare de autoritate, din partea instanelor publice, pe baza executrii permanente
a unei misiuni imperative, - care decurge n mod expres din aplicarea legii, legalitatea faptelor.
3. Supraveghere standardizat, testarea si reglarea performanelor, prin msurarea calitativ a
proceselor n condiii standard.
4. Integrare si interpretare de soluii si variante prin care conducerea ntreprinderii urmreste
ameliorarea performanelor, utilizeaz proceduri de administrare eficiente si ia decizii n condiii
de certitudine.
Gestiune consist sub semnul unei organizaii n realizarea de obiective anticipate, prestabilite
prin combinarea raional de mijloace, urmrind reducerea riscurilor, controlul costurilor, strategia
de dezvoltare durabil.
Controlul intern de gestiune reprezint ptrocesul unitar, complex si integrat prin care
responsabilitatea uman motivat de interese apreciaz, demonstreaz si argumenteaz dac
resursele economice sunt obinute si utilizate cu eficien si eficacitate.
Teoretic si metodologic sunt recunoscute cel puin 6 sisteme de control :
1. Controlul invizibil medierea dintre autoritate si responsabilitate pe baza competenelor
umane si a distribuirii de sarcini remunernd competiia si valoarea, sancionnd abateri.
2. Control organizaional sistemul clasic de evaluare, certificare, coordonare si control prin

transmiterea de sarcini si urmrirea rezolvrii acestora.
3. Control operaional bazat pe ierarhie si reea, urmrind construirea de modele operaionale ce
verific stri de echilibru, strile unui sistem controlabil ce poate fi adaptat la perioade scurte.
4. Control contractual considernd procesele ntreprinderii tranzacii, drepturi si obligaii,costuri
si avantaje.
5. Control informaional prelucrarea, stocarea, analiza si interpretarea informaiilor reconstituie
o strategie a dezvoltrii.
6. Control integrat de gestiune se bazeaz pe modelare, strategie, bugete, planning.
Din perspectiva controlului definirea unei strategii insereaz n acelasi plan aciunea si decizia prin
proceduri adaptate cu roluri operaionale, care trebuie s argumenteze cine face ce, cnd, cum, n
ce scop.
Obiectul aprecierii controlului intern este cu rol dublu :
- pe de o parte, fiabilitatea procedurilor conduce auditorul la efectuarea de sondaje directe
controlul direct al conturilor.
- Existena procedurilor prea puin fiabile incit la teste de validare exhaustive cu volum mare de
lucru.
- Ineficacitatea eventual a procedurilor conduce auditorul la situaia recomandrilor de
ameliorare, cu un cost rezonabil, avnd ca obiectiv eliminarea tuturor surselor de risc evitabil.
- Punerea n lucru de proceduri adecvate contribuie la ameliorarea activitii si performanelor si n
acelasi timp, pregteste condiiile favorabile pentru o viitoare misiune.
D.Controlul conturilor.
Controlul direct al conturilor consist n aplicarea procedurilor de verificare a concordanei,-
control aritmetic, documentar, cronologic, corelaii, punctaje ntre cifrele din conturile anuale si
diverse acte, situaii, registre, balane, fise, foi de lucru, acte cumulative, care servesc ca prob
justificativ.Norma internaional IFAC 500.
Nu exist o norm unic de audit care s indice numrul de controale directe sau teste caree
trebuie spuse n lucru pentru o bun sau slab calitate a procedurilor de control, sau funcie de
pragul de semnificaie : auditorul trebuie s judece singur criteriile si condiiile de lucru.
E. Lucrrile pentru finalizarea misiunii.

nainte de formularea opinei sale asupra conturilor anuale, auditorul procedeaz la efectuarea de
lucrri ce i dau posibilitatea s se asigure c a obinut toate informaiile necesare.
1. Examenul de ansamblu al conturilor anuale.
Examenul de ansamblu al conturilor anuale are ca obiect verificarea sistematic a coerenei dintre
cifrele transpuse n raportrile financiare, innd cont de particularitile sectorului economic si de
mediul economic propriu ntreprinderii.
Raportrile financiare se refer la situaia patrimoniului, contul de rezultate, situaia fluxurilor de
numerar, situaia modificrilor capitalului propriu, anexe si note ca un tot unitar.
Examenul de ansamblu presupune verificarea respectrii dispoziiilor legale si reglementare,
msura n care informaiile divulgate corespund pragului de semnificaie ( importana
semnificativ ).
2. Evenimente ulterioare nchiderii exerciiului.
Expresia evenimente ulterioare face referire la evenimentele cu importan semnificativ
cunoscute sau intervenite ulterior datei de nchidere a exerciiului financiar.Dac evenimentul are
legtur cu o situaie existent la nchidere, conturile anuale trebuie ajustate.
Dac evenimentul nu are o legtur cu condiiile existente la data nchiderii, atunci bilanul si
contul de rezultate nu trebuie ajustate, dar trebuie divulgate informaiile necesare pentru ca
utilizatorii s beneficieze de o informare pe ct posibil complet.
3. Scrisoarea de afirmare.
Scrisoarea de afirmare este un document ce recapituleaz ntr-o manier complet, la sfrsitul
lucrrilor de audit, a declaraiilor conducerii executive, avnd un dublu rol :
a.. n scrisoarea de afirmare, direcia ntreprinderii recunoaste responsabilitatea sa n materie de
stabilire a situaiei conturilor anuale.Norma internaional IFAC 580 3 relativ la declaraiile
direciei executive ( management reprezentations) indic : auditorul trebuie s se asigure c
direcia executiv ia act de responsabilitatea sa n pregtirea si prezentarea sincer a situaiilor
financiare, conforme cu referenialul contabil identificat, care trebuie s aprobe situaiile
financiare astfel stabilite.
b. Auditorul are dreptul legal s utilizeze, atunci cnd nu are alte mijloace la
dispoziie declaraii si note ale direciei executive ca element de colectare a probelor.
Norma internaional IFAC 580 4 indic : n msura n care nu exist n mod rezonabil alte
elemente probante, suficiente si adecvate, auditorul poate obine declaraii scrise ale conducerii
( written representation from management ) asupra tuturor aspectelor semnificative subliniate n
situaiile financiare.
Declaraiile fcute de direcie nu se pot substitui elementelor probante ce rezult ca probe evidente
din acte, registre si evidene sau care pot fi cerute expres de la teri.
n mod explicit sau implicit, n una din urmtoarele situaii auditorul este ndreptit s cear
scrisoare de afirmare :
1. Direcia ntreprinderii a pus la dispoziia auditorului ansamblul actelor si registrelor contabile,
toate documentele aferente, rapoarte interne, acte de control de gestiune, acte bugetare, contracte,
coresponden, procese verbale ale sedinelor executive si AGA - pentru toate aspectele avnd
inciden semnificativ asupra conturilor anuale.
2. Direcia ntreprinderii nu are cunostin despre iregulariti sau malversaiuni comise sub
semnul entitii, prin implicarea membrilor direciei sau a angajailor cu inciden semnificativ
asupra securitii sistemelor de control intern sau asupra legalitii si obiecctivitii prezentrii
conturilor.
3. Direcia ntreprinderii nu are cunostin despre acte de nclcare a legii, contravenii si
infraciuni, omisiuni de nerespectare, neaplicare sau nclcare a legii, reglementrilor, clauzelor
contractuale, dispoziiilor si deciziilor interne cu inciden asupra faptelor care pot modifica
situaia conturilor.
4. Direcia ntreprinderii nu are cunostin ulterior datei de nchidere a conturilor de intervenia
unor evenimente care necesit ajustarea conturilor.
F. Rapoartele de audit
Auditul contractual se finalizeaz cu scrisoare de misiune.
Auditul legal se ncheie cu 2 rapoarte : raportul general ( consolidat), respective raportul
modificat.
1. Raportul general.
Raportul general trebuie s asigure certificarea regularitii, a sinceritii si imaginii fidele a
conturilor anuale.Raportul general trebuie ntocmit obligatoriu n conformitate cu unul din cele 8
modele anexate Normei internaionale CNCC 2501 emis n 1998.
Auditorul semneaz pentru certificare, ceea ce implic responsabilitatea efecturii misiunii sale n
conformitate cu normele profesiei, prin asigurarea rezonabil a faptului c asupra conturilor anuale
nu sunt grevate anomalii semnificative.
Raportul cuprinde dou pri semnificative: prima relativ la exprimarea opiniei asupra
conturilor anuale, a doua relativ la justificarea verificrilor specifice si a informaiilor impuse de
lege si de normele de reglementare.

Exprimarea opiniei asupra conturilor anuale se poate face: fr rezerve, cu rezerve, respectiv refuz
de certificare. Certificarea fr rezerve este rezultatul ndeplinirii misiunii fr obieciuni,
conturile sunt sincere, semnificative, fidele.
Certificarea cu rezerve poate avea 2 cauze : dezacordul si limitarea.
Auditorul este n dezacord dac un fapt economic sau juridic nu este tradus n mod corespunztor
n conturile anuale.
Limitarea apare atunci cnd auditorul nu a putut pune n lucru toate diligenele pe care le-a estimat
ca necesare.
Refuzul de certificare poate avea trei cauze: dezacordul, limitarea, existena de incertitudini grave
si multiple cu riscul de a afecta semnificativ imaginea proiectat prin conturile anuale.
2. Rapoarte modificate.
n cadrul verificrii contabile si a sistemului de control intern, auditorul are posibilitatea s
descopeere deficiene care trebuie remediate.Pentru aceasta are obligaia ntocmirii de rapoarte
scrise ctre conducere, care trebuie s-si asume responsabilitatea remedierii adecvate a
deficienelor.Aplicarea recomandrilor are ca efect ameliorarea performanelor.
3. (50.) Cum testai continuitatea activitii intr-o misiune de audit statutar.
Rezolvare:
Auditorul trebuie convins ca entitatea isi va continua activitatea si in viitor. Aceasta implica nu
numai evaluarea pozitiei prezente a companiei ci si evaluarea resurselor adecvate pentru a
continua activitatea pe o perioada de 12 luni de la data bilantului.
Auditorul trebuie sa evalueze gradul de adecvare a mijloacelor prin care administratorii s-au
asigurat ca:
a) Este adecvat sa adopte principiul continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor financiare;
si
b) Situatiile financiare cuprind prezentarile, daca exista astfel de prezentari, referitoare la
continuitatea activitatii, necesare pentru a oferi o imagine fidela.
Auditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze informatiile

disponibile; si avand in vedere perioada viitoare careia administratorii i-au acordat o atentie
deosebita la evaluarea continuitatii activitatii, auditorul trebuie sa stabileasca sis a documenteze
gradul de preocupare (daca exista) privind capacitatea clientului de a-si continua activitatea. La
stabilirea gradului de preocupare, auditorii trebuie sa aiba in vedere toate informatiile relevante de
care au luat cunostinta in timpul auditului.
Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitatii

astfel:
1. Se obtin prognoze ale fluxurilor de numerar, ale contului de profit si pierdere si ale bilantului
(daca exista). Se analizeaza si se documenteaza:
rentabilitatea
evolutia fluxurilor de numerar
2. Se consulta directorii si se revizuiesc informatiile obtinute deja in timpul procesului de audit.
3. Se analizeaza si se documenteaza factori precum:
comenzi de vanzare /pierderea unor clienti importanti;
probabilitatea ca personalul sa ramana la dispozitia societatii, precum si ca societatea sa continue
sa aiba acces la bunuri si servicii necesare desfasurarii activitatii sale;
capacitatea societatii de a se adapta la circumstante noi;
probleme financiare;
perioada pentru care firma a obtinut acces la facilitati financiar-bancare;
cerinte de rambursare a imprumuturilor cu termen fix;
investitii de capital importante, planificate sau anulate;
mijloacele fixe uzate si cele care trebuie inlocuite;
utilizarea finantarii pe termen scurt pentru nevoi pe termen lung;
finantare prin intarzierea platilor catre furnizori si bugetul de stat;
reducerea sau cresterea excesiva a stocurilor;
probleme de lichiditate;
vechimea mijloacelor fixe si probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;
- contingente si angajamente privind capitalul.
4. Dupa analizarea factorilor mai sus mentionati, este principiul contabil al continuitatii activitatii
o baza potrivita pentru intocmirea situatiilor financiare?
Daca nu: Mai ofera situatiile financiare o imagine fidela a companiei? (Au facut directorii
prezentarile adecvate?)
Este necesara intocmirea unui raport de audit cu rezerve sau sunt necesare prezentari suplimentare
in raportul de audit? (Dac da, ntocmii adugirile la raportul de audit).
5.n revizuirea statutului societii n ceea ce privete principiului continuitii activitii, au luat n
considerare directorii o perioad de un an de la aprobarea situaiilor financiare?
Dac nu: S-a menionat aceasta n raportul directorilor?
Sunt necesare explicaii sau prezentri suplimentare n raportul de audit?
6.Se analizeaz confirmrile ce trebuie incluse n scrisoarea de confirmare a declaraiilor.
Scriei o sintez a factorilor analizai, prezentnd judecile emise, opinia privind ncadrarea
societii n principiul continuitii activitii i impactul asupra situaiilor financiare.
GRUPA II - Categoria IV - Evaluarea ntreprinderilor
1. (72.) Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 mii lei, capacitatea
beneficiar este de 1.000 mii lei, rata neutra de plasament (i) este de 11%, iar rata de actualizare
(c) este de 25%. Valoarea ntreprinderii prin metoda bazat pe goodwill este de:
a) 8.800 mii lei;
b) 8.600 mii lei;
c) 8.480 mii lei.
Rezolvare:
Pragul de rentabilitate = ANC * i - 8.000 mii lei * 11% - 880 mii lei
Renta de goodwill = Capacitate beneficiara - Prag de rentabilitate = CB - (ANC * i)
= 1.000 mii lei - 880 mii lei = 120 mii lei
Goodwill = Renta de goodwill / Rata de actualizare = 120 mii lei / 25% = 120 mii lei x 100/25 =
480 mii lei
Valoarea patrimoniala = ANC - GW = 8.000 mii lei + 480 mii lei = 8.480 mii lei
Raspuns C
2. (91.) Prezentai 3 momente din viata ntreprinderii n care este obligatorie evaluarea.
Rezolvare:
1. Modificri in mrimea si structura capitalului social
2. Modificri in numrul si componenta acionarilor sau asociailor
3. Aciuni juridice cu scop patrimonial (succesiuni, falimente, partaje)
3. (110.) Determinai activul net corijat al unei ntreprinderi, prin ambele metode, cunoscnd
urmtoarele elemente din bilanul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de
nfiinare 15.000; cldiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000;
creditori 80.000; mprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; rezerve 10.000; venituri
anticipate 80.000; profit 55.000.
Rezolvare:
Prin Metoda aditiva

1 Capitaluri proprii (2+3) 110.000
2 capital social 100.000
3 rezerve 10.000
4 profit 55.000
5 cheltuieli de nfiinare 15.000
ANC (1+4-5) 150.000
Prin Metoda substractiva

1 Cldiri 200.000
2 Echipamente 250.000
3 Stocuri 300.000
4 Casa 10.000
5 Banca 150.000
6 Total active (1+2+3+4+5) 910.000
7 Furnizori 400.000
8 Creditori 80.000
9 mprumuturi bancare 200.000
10 Venituri anticipate 80.000
11 Obligatii (7+8+9+10) 760.000
ANC (6-11) 150.000
Raspuns ANC = 150.000

GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi
1. (113.) Societatea Comercial "A" absoarbe Societatea Comercial "B" prelund ntreaga avere a
acesteia. Capitalul social al societii "B", n funcie de valoarea nominal a aciunilor, se ridic la
50.000 u.m.n. Cu ocazia negocierilor dintre cele dou societi se preiau urmtoarele elemente:
- utilaje n valoare de 30.000 u.m.n
- materii prime n valoare de 2.000 u.m.n
- mrfuri n valoare de 20.000 u.m.n
Primele rezultate cu ocazia fuziunii se transfer la rezerve.
Rezolvare:
Bilant pentru societatea B
A P
Utilaj-213 = 30.000 capital social = 50.000
Materii prime = 2.000
Marfa = 20.000
Total 52.000 50.000

Prima de fuziune = 52.000 50.000 = 2.000

Se preia la societatea A
% = 456 52.000
213 30.000
300 2.000
371 20.000
Inregistrarea capitalului
456 = 1012 50.000
Constituirea primei
456 = 1042 2.000
Transferul la rezerve
104 = 106 2.000
GRUPA II - Categoria X- Organizarea auditului si controlul intern al intreprinderii1.

(10.) Intocmii un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala din domeniul
productiei textile.
Rezolvare

Nr. Tip de activitate Departamente Perioada verificata Perioada verificarii Echipa

ctr
1 Verificarea resurselor - personal 01.01-30.06.200N 15.07-15.08.200N 2 auditori
umane si a cheltuielilor - financiar 01.01- 15.07-15.08.200N+1
salariale 30.06.200N+1 15.07-15.08.200N+2
01.01-
30.06.200N+2
2. Verificarea contractelor de - juridic 01-31.12.200N 30.03-30.06.200N+1 3 auditori
achizitie de materii prime - marketing 01-31.12.200N+2 30.03-30.06.200N+3
si a furnizorilor - aprovizionare
- contabilitate
3. Verificarea politicilor - contabilitate 200N+1 01.10-30.11 200N 1 auditor
contabile - financiar 200N+2 01.10-30.11 200N+1
4. Verificarea contractelor de - juridic 200N 30.04-30.05.200N+1 2 auditori
export si a incasarilor cu - vanzari 200N+1 30.04-30.05.200N+2
stabilirea - contabil 200N+2 30.04.30.05.200N+3
castiguri/pierdere din - financiar
diferente de curs
5. Verificarea consumului de - mecano-energetic 01.10-31.12.200N 05.01-25.01.200N+1 1auditor
energie electrica si a - contabilitate 01.10-31.12.N+1 05.01-25.01.200N+2
costurilor aferente - gestiune 01.10-31.12.N+2 05.01.25.01.200N+3
- financiar
6. Participarea la - 6 gestiuni 200N 01-30.11.200N 3 auditori
inventarierea anuala a - administrativ 200N+1 01-30.11.200N+1
patrimoniului - contabilitate 200N+2 01-30.11.200N+2
7. Verificare si certificarea - contabilitate 200N 01.01-30.03.200N+1 3 auditori
situatiilor financiare - planificare 200N+1 01.01-31.03.200N+2
anuale 200N+2 01.01-31.03.200N+3
8. Verificare litigiilor si a - juridic 200N 10-25.02.200N+1 1 auditor
cheltuielilor aferente - contabilitate 200N+1 10.25.02.200N+2
acestor litigii 200N+2 10-25.02.200N+3
GRUPA III - Categoria III - Expertize contabile
1. (7.) Ce conine dosarul expertului contabil privind documentarea n expertiza contabil?
Rezolvare:
Dosarul de lucru al expertului contabil in ce priveste documentarea expertizelor contabile, trebuie
sa cuprinda , dupa caz:
- incheierea de sedinta (in cauzele civile) Ordonanta de numire(in cauzele penale) sau contractul
de prestari servicii pentru expertizele extrajudiciare
- raportul de expertiza contabila judiciara, exemplarul care ramane expertului pentru justificarea
indeplinirii misiunii
- eventualele corespondente, raspunsuri la intrebari sau suplimente de expertiza contabila solicitate
de organelle in drept care au dispus proba cu expertiza contabila judiciara
- note personale ale expertului contabil, fundamentarea bugetului de timp alocat pentru executarea
expertizei decontul de cheltuieli ocazionat pentru plata lui de catre beneficiarii expertizei
2. 17. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea
expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
Rezolvare:
Principiile fundamentale sunt:
- Integritatea
Un profesionist contabil trebuie sa fie sincer si corect in realizarea serviciilor profesionale.
- Obiectivitatea
Profesionistul contabil trebuie s fie impartial si nu trebuie s admita prejudecati sau abateri,
conflicte de interese sau influentarea sa de ctre altii in privinta inclcrii obiectivitatii.
- Competenta profesionala si bunavointa
Profesionistul contabil trebuie s indeplineasca serviciile profesionale cu bunavointa, competenta,
asiduitate si are datoria permanenta de a-si mentne cunostintele profesionale si aptitudinile la
nivelul cerut pentru a se asigura ca un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu
profesional competent, bazat pe ultimele evolutii din domeniul practicii, legislaiei si tehnicii.
- Confidentialitatea
Profesionistul contiabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor dobndite in timpul
indeplinirii serviciilor profesionale si nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informatii fr
autorizare clara si expresa sau numai dac exista un drept legal sau profesional sau datoria de a
face acest lucru.
- Profesionalism - Comportamentul profesional
Profesionistul contabil trebuie s actioneze intr-o manier conform cu buna reputatie a profesiei
si s se abtina de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Ob1igatia de a se abtine
de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existenta unor responsabilitati
ale profesionistului contabil fata de clienti, fata de terti, de alti membri ai profesiei contabile, de
angajati si colaboratori, de patroni, si fata de publicul larg.
- Respectarea normelor tehnice si profesionale
Un profesionist contabil trebuie s-si indeplineasca sarcinile profesionale in conformitate cu
normele tehnice si profesionale relevante. Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija
si abilitate instructiunile clientului sau patronului in msura in care sunt compatibile cu cerintele
de integritate, obiectivitate si, n cazul liber profesionitilor contabili, cu independenta . In plus, ei
trebuie sa se conformeze normelor profesionale si tehnice emise de:
- IFAC (de ex. Standardele Intemationale de Audit)
- Consiliul pentru Standarde Internationale de Contabilitate
- Ministerul Finantelor Publice
- C.E.C.C.A.R. si Camera Auditorilor Financiari
- Legislatia relevant
3. (24.) Cum se menine calitatea de expert contabil i calitatea de contabil autorizat?
Raspuns:
Calitatea de expert contabil si de contabil autorizat se obtine prin inscrierea in tabloul expertilor
contabili si al contabililor autorizati al CECCAR si se poate pierde in urmatoarele conditii:
(a) Neplata cotizatiei profesionale sau/si a celorlalte obligatii banesti, la termenele stabilite, in
cursul unui an calendaristic.
Conduce la : Suspendarea dreptului de exercitare a profesiei pna la plata efectiva, dar nu mai
putin de 3 luni si nici mai mult de un an.

b) Condamnarea definitiv pentru savarsirea unei infractiuni care, potrivit legii, interzice dreptul
de gestiune si de administrare a societatilor comerciale.
Conduce la : Interdictia dreptului de exercitare a profesiei.
c) Incalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru elaborate de Corp privind
exercitarea profesiei, daca fapta a avut ca unnare producerea unei prejudiciu moral sau material.
Conduce la : Interdictia dreptului de exercitare a profesiei.:
d) Practicarea profesiei de expert contabil sau contabil autorizat fara viza anuala pentru exercitarea
profesiei, legal acordata
Conduce la : Interdictia dreptului de exercitare a profesiei.
GRUPA III - Categoria VII - Studii de fezabilitate
1. (39.) Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i cu o rat de

actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An Cost investiie Costuri Total cost Total ncasri

de exploatare
0 15,000 15,000
1 6,420 6,420 9,440
2 6,620 6,620 9,640
3 7,500 7,500 10,700
4 6,500 6,500 11,700
5 8,500 8,500 22,700
Total 11,445 35,540 50,540 64,180
Rezolvare:
Varianta 1
An Cost Costuri de Total cost Total Cash Flow
investitie exploatare incasari
0 15,000 15,000 -15,000
1 6,420 6,420 9,440 3,020
2 6,620 6,620 9,640 3,020
3 7,500 7,500 10,700 3,200
4 6,500 6,500 11,700 5,200
5 8,500 8,500 22,700 14,200
Total 11,445 35,540 50,540 64,180 28,640
Termen de recuperare a investitiei (Cash flow mediu anual) = Investitia / CF

CF = CF0+CF1+CF2+CF3+CF4+CF5
CF = (-15.000+3020+3020+3200+5200+14800) / 6 = 13.640/6 = 2.273
Termen de recuperare a investitiei = 15.000/2.273 = 7 ani
Varianta 2 Sa aflam valoarea actualizata (20%)

An Total cost Total incasari
actual actualizate
0
1 5.348 7.863
2 4.596 6.694
3 4.340 6.192
4 3.134 5.642
5 3.423 9.141
Total 20.841 35.532
VAN = -I + CF1/(1+r)n + Valoarea reziduala/(1+r)n= 4281

r = rata de actualizare
n = durata de viata a proiectului
VAN >0 se accepta investitia respectiva;
VAN = 0 investitia se respinge din motive de prudenta;
VAN < 0 investitia se respinge.

GRUPA III - Categoria VIII - Analiza-diagnostic a intreprinderii

1. 21. S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre care
se cunosc informaiile financiare din tabelul de mai jos i s se analizeze repartiia valorii adugate
pe destinaii.
Indicator u.m.
Venituri din vnzarea mrfurilor 2.000
Producia vndut 30.000
Producia stocat 1.000
Cheltuieli cu materii prime 10.000
Costul mrfurilor vndute 1.200
Cheltuieli salariale 7.000
Cheltuieli cu amortizarea 3.000
Cheltuieli cu chirii 1.500
Cheltuieli cu dobnzi 1.400
Impozit pe profit 1.000
Rezolvare :
Marja comerciala = Venit Costul mrfurilor vndute = 2000-1200 = 800
Marja comerciala = 800 / 2000 * 100 = 40%
Valoarea adaugata = Marja comerciala + Producia exercitiului Cheltuielile exercitiului =

800+31.00-22.900 = 8.900
Producia exercitiului = Producia vndut + Producia stocat + Venituri din imobilizari productie
proprie = 30.000+1.000=31.000
Cheltuielile exercitiului = Cheltuieli cu materii prime+Cheltuieli salariale+Cheltuieli cu

amortizarea+Cheltuieli cu chirii+Cheltuieli cu dobnzi =
10.000+7.000+3.000+1.500+1.400=22.900
GRUPA IV - Categoria VI - Administrarea si lichidarea intreprinderilor
1. 4. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X" conform bilaului ntocmit pe baza
datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint
astfel:
Cldiri 20.000.000 lei
Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei
Materii prime 2.000.000 lei
Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000 lei
Clieni 2.500.000 lei
Clieni inceri 500.000 lei
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei
Conturi la bnci 600.000 lei
Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei
Capital subscris vrsat 5.000.000 lei
Rezerve 1.000.000 lei
Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa cum urmeaz:
a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei;
b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei; c) Clienii inceri sunt n sum de
500.000 lei, din care se ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor
ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei;
d) Pentru plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n
sum de 200.000 lei;
e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei;

Sa se ntocmeasc bilanul nainte de efectuarea partajului.
Raspuns:
Bilantul inainte de efectuarea partajului
Nr. Rd. Sold
B. ACTIVE CIRCULANTE 08 a)
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 09 7.184.400
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (rd 05 la 08) 7.184.400
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE 11 0
INTR-O PERIOADA DE PANA LA UN AN
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, 12 7.184.400
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE ( rd 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE NETE 13 7.184.400
(rd 4+12-17)
J. CAPITAL SI REZERVE
J. CAPITAL SI REZERVE 19 5.000.000
I. CAPITAL (rd 20 la 22), din care: 20
Capital subscris varsat (1012) 21 5.000.000
V REZERVE ( ct 1061) 26 1.000.000
VI REZULTATUL EXERC FINANCIAR( ct 121) sold C 29 1.184.400
TOTAL CAPITALUIRI PROPRII 32 7.184.400
(rd 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33) 34 7.184.400
Valorificarea imobilizarilor corporale:
1. Vanzarea cladirilor
461 = % 11.160.000
7583 9.000.000
4427 2.160.000
2. Incasarea contravalorii cladirilor vandute
5121 = 461 11.160.000
3. Scaderea din evidenta a cladirilor vandute
% = 212 20.000.000
281 12.000.000
6583 8.000.000
4 Inchiderea contului 7583
7583 = 121 9.000.000
121 = 6583 8.000.000
b) Valorificarea stocurilor:
1 Vanzarea materiilor prime
411 = % 1.785.600
707 1.440.000
4427 345.600
2. Trecerea la marfuri a meteriilor prime si scaderea din gestiune a marfurilor vandute
371 = 301 2.000.000
607 = 371 2.000.000
3. Anularea provizionului
391 = 7814 400.000


121 = 607 2.000.000
5 Inchiderea conturilor 707 si 7814
% = 121 1.840.000
707 1.440.000
7814 400.000
5. Incasarea contravalorii materiilor prime vandute
5121 = 411 1.785.600
c) Incasarea creantelor
1. Incasarea partiala de la clientii incerti
5121 = 4118 240.000
2. Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati
6588 = 4118 260.000
3. Anularea provizioanelor
491 = 7814 200.000
4. Incasarea clientilor certi
5121 = 411 2.450.000
5. Acordarea sconturilor
667 = 411 50.000
6. Inchiderea conturilor 667 si 6588
121 = % 310.000
667 50.000
6588 260.000
7. Inchiderea contului 7814
7814 = 121 200.000
d) Plata datoriilor
1. Plata furnizorilor de imobilizari
404 = 5121 5.800.000
2. Scont primit
404 = 767 200.000
767 = 121 200.000
e) Cheltuieli de lichidare
1. Cheltuieli efectuate
628 = 5121 520.000
121 = 628 520.000
f) Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli
1. Anularea provizioanelor
151 = 7812 1.000.000
7812 = 121 1.000.000
g) Regularizare TVA / TVA de plata
4427 = 4423 2.505.600
Plata TVA
4423 = 5121 2.505.600
h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare
121
8.000.000 9.000.000
2.000.000 1.840.000
310.000 200.000
520.000 200.000
1.000.000
10.830.000 12.240.000
1.410.000
Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a impozitului pe dividende in urma actiunii
de dizolvare / lichidare (1.410.000 *16%) =225.600
1 Impozitul pe profit datorat
691 = 441 225.600
121 = 691 225.600
3. Virarea impozitului pe profit
441 = 5121 225.600
GRUPA V - Categoria IX- Consultanta fiscala acordata contribuabililor
1. Problema 1. O persoan deine n Alba lulia un apartament construit n anul 1983, avnd o
suprafa util de 66,34 mp i situat ntr-un bloc de locuine cu 4 etaje, 19 apartamente i fr lift
(zona C). S se calculeze impozitul datorat de respectivul contribuabil la bugetul local.
Rezolvare:
Suprafaa construita : 66,34 x 1,2 = 79 mp
Valoarea impozabila cf. HG 956/2009 = 806 lei/mp
Vaioarea impozabila a apartamentului = 66.34 mp x 1,2 x 806 lei/mp = 63.674 !ei
Corecie pt. rang localitate/zona C = 2,2 - 0,1 = 2,1
Valoarea impozabila ajustata cf. coeficient corecie: 63.674 lei x2,10 = 133.715 lei
Cota de impozitare = 0,1 %
impozitul pe cldire = 133.715 lei x 0,1% = 134 lei.
2. (2.) Angajatul Stancu Vlad, cu soia si 4 copii in intretinere, a obinut urmtoarele venituri
in luna mai: salariu brut de ncadrare 2.400 lei, salariu realizat 2.200 lei, tichete de masa 15 zile *9
lei/zi, ajutor deces 500 lei, concediu de odihna 600 lei, abonament fitness 100 lei. Cota de de
contribuie la fondul de risc se considera 0,5%. Se cer calculele i nregistrrile contabile aferente.
Rezolvare:
a) Calculul contribuii asigurat
CAS ( 2.200 + 600 ) x 10,5% = 294 lei
CASS ( 2.200 + 600 ) x 5,5% = 154 lei
Fd. omaj ( 2.200 + 600 ) x 0,5% = 14 lei
Contribuii datorate de angajator
CAS 2.800 x 20,8% = 582 lei
CASS 2.800 x 5,2% = 145 lei
Fd. omaj 2.800 x 0,5% = 14 lei
Fd de risc si accident 2.800.x 0,5% = 14 lei

Fd. concedii medicale 2.800.x 0,85% = 24 lei;
Fd. garantare salarii 2.800;x 0,25% = 7 lei;
Se determina impozitul pe venit:
(( 2.200 + 600 + 135 + 100 ) ( 294 + 154 + 14 ) 0 ) x 16% = 411 lei
Se determina salariul net:

( 2.200 + 600 + 135 + 500 + 100 ) ( 294 + 154 + 14 + 411) = 2.662 lei
La calcului impozitului pe venit trebuie sczuta deducerea personala, dar avnd venitul brut mai
mare de 3.000 lei, aceasta are valoarea 0.
nregistrri contabile:
a) 641 = 421 3400 lei

b) 642 = 5328 153 lei
c) 421 = % 873 lei
4312 294 lei
4314 154 lei
4372 14 lei
444 411 iei
d) 6451 = 4311 582 lei
e) 6452 = 4371 14 lei
0 6453 = 4313 145 lei
9) 635 = 447.01 7 lei
h) 635 = 447.02 14 lei
i) 635 = 447.03 24 lei

Aplicatii Stagiu Lucrare de Stagiu Sem 5

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Aplicatii Stagiu Lucrare de Stagiu Sem 5

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

- LUCRARE DE STAGIU -

SEMESTRUL V ANUL III GRUPA 2

CECCAR - Filiala Constanta pg 1

GRUPA I - Categoria I - Elaborarea situatiilor financiare anuale

2. 61. O societate achiziioneaz pe 22 decembrie N-1 un utilaj in valoare de 30.000 lei.

% = 404 37200 lei

Anual se amortizeaza suma de 7500 lei

In anii N+1 si N+2 si N+3

3. 133. Se constat lipsuri la urmtoarele active imobilizate: un utilaj cu valoare de intrare de

Scaderea din gestiune a valorii neamortizate

b. Valoarea vanduta en gross 90.000 + (90.000 * 15% = 13.500) = 103.500

c. Valoarea transferata la magazin 110.000 + (110.000 * 30% = 33.000) = 143.000

Inregistrarea adaosului comercial la marfuri inclusiv cele din stoc (110.000+20.000)*30% si a

GRUPA II- Categoria II -Auditul statutar al situaiilor financiare

1. (13.) In vederea evalurii riscurilor legate de control intocmiti un chestionar pentru

CECCAR - Filiala Constanta pg 5

Nr. Criterii generale de evaluare Comentarii

Standardul 2 Atribuii, funcii, sarcini

8 Sarcinile/atribuiile asociate posturilor sunt stabilite n concordan cu competenele

CECCAR - Filiala Constanta pg 6

23 ndrumtorul/supervizorul ofer instruire la locul de munc pentru noii angajai?

24 Angajaii sunt evaluai periodic?

25 Rezultatele evalurii periodice a angajailor sunt documentate?

26 Angajatul este informat cu privire la rezultatele evalurii sale periodice?

29 Managerii ofer instruciuni relevante cu privire la ndeplinirea activitii?

30 Angajatul este informat n mod sistematic de ctre supervizor referitor la rezultatele i

49 Entitatea s-a asigurat c organismul delegat deine sisteme de control eficiente

III. INFORMAREA I COMUNICAREA

CECCAR - Filiala Constanta pg 8

75 Au fost stabilite tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i

Standardul 14 Corespondena i arhivarea

IV. ACTIVITI DE CONTROL

CECCAR - Filiala Constanta pg 9

CECCAR - Filiala Constanta pg 10

131 Sunt aduse la cunotina salariailor actele administrative de reglementare a accesului

Standardul 24 Verificarea i evaluarea controlului

137 Entitatea iniiaz modificri asupra procedurilor sau instruciunilor n vederea

142 Cererile/solicitrile/petiiile/contestaiile naintate ctre entitate sunt analizate i revizuite n mod

144 Entitatea nregistreaz informaiile cu privire la nereguli/fraude?

145 Cazurile privind neregulile/fraudele constatate sunt raportate i monitorizate?

146 Activitile de identificare a neregulilor/fraudelor sunt documentate n mod corespunztor?

147 Au fost implementate msuri preventive n ceea ce privete eventualele nereguli?

Standardul 25 Auditul intern

CECCAR - Filiala Constanta pg 11

ALTE ASPECTE/CHESTIUNI CARE CONSIDER ENTITATEA AUDITAT C TREBUIE MENIONATE

Cf Ghidului de evaluare a sistemului de control intern n entitile publice elaborat de Curtea de

2. (37.) Prezentai etapele misiunii de certificare.

B.Orientarea si planificarea misiunii.

C.Aprecierea controlului intern.

2. Control organizaional sistemul clasic de evaluare, certificare, coordonare si control prin

E. Lucrrile pentru finalizarea misiunii.

CECCAR - Filiala Constanta pg 15

3. (50.) Cum testai continuitatea activitii intr-o misiune de audit statutar.

Auditorul trebuie sa obtina informatii despre administratori si sa examineze informatiile

Procedurile minimale de audit contin proceduri specifice referitoare la continuitatea activitatii

GRUPA II - Categoria IV - Evaluarea ntreprinderilor

Prin Metoda aditiva

Prin Metoda substractiva

Raspuns ANC = 150.000

CECCAR - Filiala Constanta pg 18

GRUPA II - Categoria V Fuziuni si divizari de intreprinderi

CECCAR - Filiala Constanta pg 19

Prima de fuziune = 52.000 50.000 = 2.000