Sunteți pe pagina 1din 12

Unitatea de nvare M1.U1.

OBIECTIVELE, FUNCIILE I ROLUL


CONTABILITII DE GESTIUNE

Cuprins
M1.U1.1. Introducere......................................................................................................1
M1.U1.2. Obiectivele unitii de nvare........................................................................2
M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune.............................................................................................................2
M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia..................7
M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune....................................................10

M1.U1.3. Aspecte privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea


contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune a cunoscut, n Romnia, dup anul 1989, mai multe modificri,
cuprinse n prevederile Legii contabilitii nr. 82 /1991.
Potrivit dispoziiilor acestei legi, persoanele juridice prevzute la art.1 alin. (1) au
obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune
adaptat la specificul activitii.
n conformitate cu art. 11 alin. (1) din Legea nr 82/1991, republicat, responsabil pentru
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, conform specificului activitii, este
administratorul persoanei juridice, iar modul de organizare rmne la latitudinea fiecrei uniti
patrimoniale.
Astfel, organizarea contabilitii de gestiune se poate realiza fie folosind conturi
specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu ajutorul evidenei
tehnico-operative proprii [O.M.F.P.1826/2003, 2].
Contabilitatea de gestiune, n ara noastr, se afl ntr-o continu evoluie, prin adaptarea
la cerinele economiei de pia, n scopul asigurrii:
informaiilor legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor;

1
informaiilor care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;
informaiilor destinate realizrii unui management performant.
Legea contabilitatii, prin coninutul su, are n vedere ntregul sistem contabil al agenilor
economici i nu numai o component sau alta a acestuia. Aadar, organizarea contabilitii
analitice de gestiune nu este facultativ, potrivit legii enunate este obligatorie, dar, spre
deosebire de contabilitatea general (financiar), prezint o anumit suplee n utilizarea regulilor
i metodelor care rspund cel mai bine managementului ntreprinderii.
n procesul de perfecionare continu a conducerii activitii economice a unitilor
patrimoniale, un rol important revine contabilitii de gestiune ca parte a sistemului
informaional economic. Astfel, prin informaiile pe care le furnizeaz, aceasta permite
cunoaterea n fiecare moment a modului de desfurare a activitii productive, a modului de
ndeplinire a prevederilor din bugetul de venituri i cheltuieli la toate nivelurile, n scopul
fundamentrii deciziilor conducerii cu privire la activitatea curent i de perspectiv.
De asemenea, avnd la baz instrumentele specifice de lucru, contabilitatea de gestiune
furnizeaz informaiile necesare pentru evidenierea rezervelor interne privitoare la folosirea
eficient a mijloacelor materiale i bneti, precum i a forei de munc n vederea antrenrii lor,
permite stabilirea abaterilor aprute n procesul de producie, controleaz modul cum este
gestionat i gospodrit averea acionarilor, reflectndu-se, astfel, rolul ei activ n conducerea
activitii economice.
Conducerea ntreprinderii este interesat ns s cunoasc nu numai situaia resurselor de
care dispune ntreprinderea, ci i modul cum se consum acestea, precum i rezultatele
economice obinute n urma activitii desfurate.
Obiectivul major al culegerii, prelucrrii, transmiterii i analizei sistematice a
informaiilor privitoare la nivelul costurilor de producie, a cror surs este n principal
contabilitatea de gestiune, sintetic i analitic, l constituie urmrirea eficienei economice a
activitii de producie, ca rezultat al modului de organizare i conducere a acestei activiti.
Dac se urmrete fluxul informaiilor economice privind cheltuielile de producie,
orientat ctre calculul costului acesteia, se obin informaii n legtur cu eficiena activitii
desfurate de fiecare structur organizatoric a ntreprinderii.

2
Exemplu
O societate comercial urmrete, s dezvolte activitatea online, n derularea
afacerii sale. Prin urmare, se afl n situaia de a adopta o decizie n acest sens.
O modalitate de a analiza opiunile strategice ale activitii online este matricea
valoric a activitilor online, organizat n patru seciuni, pe dou dimensiuni:
impactul economic i inovarea practic.

nalt
Excelen Strategii
Impactul economic
operaional inovatoare
(importana
aplicaiei pentru
succesul ntreprinderii)
nnoirea funciilor Experimentare
de baz raional

Sczut
Sczut nalt
Inovarea practic
(crearea de noi piee sau noi moduri
de a opera)
Sursa: Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G., Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 16.

Se cunoate c majoritatea ntreprinderilor de succes au ncercat s-i nscrie


iniiativele de activitate online n cele patru cadrane ale matricei. Profesionitii
contabili au contribuit la determinarea costurilor i avantajelor strategiilor de
investiii alternative prezentate. n partea stng a matricei se nscriu avantajele
iniiativelor de activitate online care pun accentul pe reducerea costurilor, n timp
ce avantajele din partea dreapt pun accentul pe creterea veniturilor, ca urmare a
apariiei de noi oferte de produse.
Se contureaz astfel, dou direcii n furnizarea informaiilor: a) sprijinirea
managerilor n luarea de decizii economice bine fundamentate i b) motivarea
managerilor i angajailor s urmreasc realizarea obiectivelor organizaiei.

Studiai paragrafele Legii contabilitii nr. 82/1991, referitoare la organizarea i


conducerea contabilitii de gestiune i OMFP nr 1826/2003 pentru aprobarea

3
Precizrilor privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune, Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr.
23/12.01.2004.

Un sistem de contabilitate de gestiune trebuie s fie conceput pentru a rspunde


problemelor cu care se confrunt managerii i s urmreasc dac funciile economice interne ale
ntreprinderii adaug valoare bunurilor destinate clienilor. Analiza lanului valoric se refer la
succesiunea de funcii economice care adaug utilitate produselor sau serviciilor unei
ntreprinderi. Conceptul de valoare privete sporirea utilitii unui produs sau serviciu, i prin
urmare, a valorii acestuia pentru client.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii pentru cele ase funcii economice
existente n organizarea unei ntreprinderi: cercetare-dezvoltare, design, producie, marketing,
distribuie i deservire [HOR, DAT 11]. Fiecare funcie este esenial pentru satisfacerea
necesitilor clienilor i se bazeaz pe urmtoarele activiti:
1. Funcia de cercetare-dezvoltare-presupune generarea i testarea unor idei de noi
produse, servicii sau procese de producie;
2. Funcia de proiectare a produselor, serviciilor sau proceselor de producie-presupune
planificarea i proiectarea detaliat a produselor, serviciilor sau proceselor de producie;
3. Funcia de producie-achiziionarea, coordonarea i asamblarea resurselor n scopul de
a fabrica un produs sau a presta un serviciu;
4. Marketing-reprezint promovarea i comercializarea produselor sau serviciilor pe lng
clienii existeni sau poteniali;
5. Distribuie-livrarea produselor sau serviciilor ctre clieni;
6. Deservirea clienilor-prestarea de servicii postvnzare clienilor.

Societatea X SA genereaz urmtoarele cheltuieli:


a. Achiziionarea de fin de ctre fabrica de panificaie;
b. Achiziionarea de materii prime pentru reproiectarea amabalajului de biscuii,
astfel nct biscuiii s se pstreze proaspei un timp mai ndelungat;
c. Achitarea facturii primite de la agenia de publicitate pentru publicitatea
cozonacului cu stafide;

4
d. Salariile specialitilor n tehnologii alimentare care studiaz fezabilitatea unui
sortiment de pine cu un numr redus de calorii;
e. Achitarea facturii prezentate de magazinul cash&carry pentru obinerea de spaiu
suplimentar de prezentare a produselor pe rafturi;
f. Costul unei linii telefonice gratuite necesar a rspunde la ntrebrile
consumatorilor pentru eventualele nemulumiri la adresa produselor societii;
g. Costul calculatoarelor portabile utilizate de personalul care livreaz toate
sortimentele de pine ctre principalele supermarketuri.
Se cere s se clasifice fiecare articol de cheltuial (a-g) pe funciile economice din
lanul valoric prezentat mai sus.
Rezolvare: a. Producie b. Designul produselor c. Marketing
d. Cercetare e. Marketing f. Deservirea clienilor
g. Distribuie

M1.U1.4. Etape n evoluia contabilitii de gestiune i obiectivele acesteia

Lund n considerare elementele de structur ale sistemului contabil, pe plan


internaional, s-au conturat dou concepii:
concepia monist, conform creia sistemul contabil este integrat ntr-o singur
contabilitate i a crei informaie este destinat att utilizatorilor interni ct i celor externi;
concepia dualist, conform creia sistemul contabil este delimitat n dou componente:
contabilitatea financiar sau general i contabilitatea analitic i de gestiune, care se sprijin
pe contabilitatea financiar i al crei obiect de studiu l constituie urmrirea gestiunii
ntreprinderii prin intermediul unui indicator reprezentativ, i anume costul produciei.
Legtura ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune este prezentat pe
baza asemnrilor i deosebirilor, astfel:

Tabel M1.U1.1. Situaia comparativ ntre contabilitatea general i contabilitatea de gestiune

5
Criterii de comparare Contabilitatea Contabilitatea analitic
financiar (general) (de gestiune)
1. Reglementare juridic obligatorie + normat obligatorie+nenormat
2. Imaginea ntreprinderii global analitic
3. Natura fluxurilor evideniate externe interne
4. Fluxul documentelor de externe externe i interne
nregistrare
5. Tipologia cheltuielilor dup natur pe destinaii
6. Obiective urmrite financiare economice
7. Reguli de procedur rigide flexibile i evolutive
8 Utilizatori interni i externi interni
9. Trsturile informaiilor precise+certe+formale rapide+pertinente+oportune

Sursa: adaptat dup V. Firescu, Contabilitatea de gestiune, Editura Tribuna Economic,


Bucureti, 2006, p. 12.

Sfera de aplicare a contabilitii de gestiune a evoluat conturndu-se, pe plan


internaional, n patru etape sucesive [BOU 14]:
prima etap, nregistrat nainte de 1950, cnd preocuparea principal a constat n
determinarea costurilor complete i a controlului financiar, prin aplicarea tehnicilor de elaborare
a bugetelor i de contabilitate a costurilor complete.
a doua etap, nregistrat dup 1965, cnd interesul se manifest spre producerea
informaiei necesare planificrii i controlului de gestiune, folosindu-se tehnici de analiz
decizional i contabilitatea de responsabilitate.
a treia etap, manifestat dup 1985, cnd atenia este concentrat spre reducerea risipei
resurselor utilizate n funcionarea ntreprinderii, prin aplicarea analizei proceselor i tehnicilor
de management al costurilor.
a patra etap, manifestat dup 1995, cnd interesul este reflectat de crearea i
producerea de valoare prin utilizarea eficace i eficient a resurselor, prin tehnici care s permit
analiza elementelor creatoare de valoare pentru client, pentru acionar, prin inovare
organizaional.
n Romnia, etapizarea evoluiei contabilitii de gestiune, innd seama, n primul rnd,
de contextul economico-politic, specific secolului al XX-lea, poate fi prezentat sub urmtoarea
form [DUM, CAL 14]:

6
- faza nti, poate fi suprapus, att temporal ct i conceptual, peste prima faz existent
la nivel internaional. Este momentul apariiei primei publicaii cuprinznd aspecte teoretico-
practice privind contabilitatea industrial I. N. Evian, Contabilitatea industrial, Bucureti,
1947.
- faza a doua destul de difuz n Romnia, ntruct adoptarea deciziilor economice se
realiza la nivel central, de ctre stat, iar obinerea de informaii necesare lurii unei decizii, n
contextul economico-politic existent, era lipsit de interes.
- faza a treia nu are corespondent n literatura contabil din Romnia (datorit existenei
economiei planificate).
- faza a patra, identificat la nivel internaional dup 1995, se afl ntr-un stadiu de
nceput n Romnia.

Obiectivele contabilitii analitice i de gestiune pot fi structurate astfel:


a. Un prim obiectiv este determinarea costurilor n scopul urmririi i evidenierii
contribuiei activitii desfurate la obinerea rezultatelor;
b. Al doilea obiectiv al contabilitii analitice i de gestiune privete studierea eficienei
gestiunii;
c. Al treilea obiectiv vizeaz elaborarea bugetelor pe feluri de activiti, urmrirea i
controlul acestora, n scopul asigurrii unei eficiene pe termen scurt, mediu i lung.

Sintetiznd, obiectivul fundamental al contabilitii de gestiune este: obinerea n timp


real de informaii exacte, fiabile, clare, adecvate diferitelor aspecte ale gestiunii curente i
utilizarea lor raional, astfel nct, prin formularea diagnosticului i adoptarea de decizii, s se
elaboreze un ansamblu armonios de prognozri [IAC, DRA 20].

7
Exemplu
Managerii, pe baza informaiilor furnizate de contabilitatea de gestiune, pot
adopta urmtoarele categorii de decizii: a) decizii care se ncadreaz n categoria
deciziilor de planificare i b) decizii de control. Deciziile de planificare se refer
la definirea obiectivelor organizaiei, previziunea rezultatelor pentru diferite
metode alternative de a atinge aceste obiective, dup care urmeaz decizia privind
modul n care vor fi atinse obiectivele. Deciziile de control cuprind: iniierea
aciunilor necesare pentru implementarea deciziilor de planificare i definirea
indicatorilor de evaluare a performanelor i a feedbackului care va contribui la
luarea deciziilor viitoare.

Avnd n vedere clasificarea deciziilor prezentat mai sus, identificai, pentru


fiecare raport ntocmit de echipa de contabilitate de gestiune, o utilizare posibil a
acestuia de ctre un manager, n scopuri de decizie de planificare i o utilizare n
scopuri de decizie de control:
1. Situaiile financiare anuale;
2. Un raport sptmnal ctre directorul comercial privind informaiile referitoare
la vnzri, marja brut din exploatare i costurile operaionale;
3. Un studiu destinat managerului responsabil cu dezvoltarea activitii privind
veniturile i cheltuielile site-ului societii, prin intermediul cruia compania
comercializeaz produsele sale;
4. Un raport sptmnal, destinat managementului societii, privind cele mai
bine vndute produse, att prin punctele de distribuie proprii, ct i prin
intermediul site-ului;
5. Un raport, destinat companiei de asigurri, privind pierderile suportate de trei
puncte de desfacere a produselor, ca urmare a unei furtuni.
Sursa: adaptat dup Horngren, Ch., Datar, S., Foster, G.,Contabilitatea costurilor,
o abordare managerial, trad. Rodica Levichi, Editura ARC, 2006, p. 24.

8
M1.U1.5. Funciile i rolul contabilitii de gestiune

Contabilitatea de gestiune ndeplinete urmtoarele funcii [TRI 3]:


a) Funcia previzional, potrivit creia are loc prestabilirea nivelului i structurii
costurilor pentru fiecare produs n parte i pentru ntreaga producie;
b) nregistrarea curent analitic a cheltuielilor de exploatare pe perioade de gestiune i
de calculaie a costurilor;
c) Controlul i analiza comparativ a nivelului i structurii cheltuielilor de exploatare i
implicit a costurilor calculate pe baza lor;
d) Funcia de optimizare a deciziilor n procesul conducerii activitii de exploatare.
Contabilitatea de gestiune asigur, n principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea
i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre
de costuri, centre de profit, dup caz, n vederea determinrii costului.
Costul de producie este un indicator economic constituit din ansamblul consumurilor de
munc vie i materializat exprimate n form bneasc, efectuate sau care urmeaz a se efectua
pentru procurarea, producerea, sau desfacerea unei uniti de bunuri economice, lucrri executate
sau servicii prestate de ctre o ntreprindere.
Costul de producie, ca indicator economic, ndeplinete, la rndul su, variate funcii:
funcia de msurare a consumurilor;
funcia de urmrire, control i reglare- se evideniaz modul de fundamentare a
deciziilor de politic economic prin care se dirijeaz consumul de resurse;
funcia de optimizare- asigurarea i identificarea costului cel mai mic ce revine unui
nivel maxim al produciei;
funcia de personal presupune compararea costurilor cu pregtirea, perfecionarea i
cu motivaia n munc, pe de o parte, cu sporirea productivitii muncii i ridicarea calitii
bunurilor, pe de alt parte;
funcia financiar-contabil- reflect costurile necesare asigurrii fondurilor bneti n
mrimea i structura corespunztoare unei aciuni rentabile;
funcia comercial evideniaz rezultatul cheltuielilor efectuate cu livrarea la timp a
bunurilor i asigurarea pieelor de desfacere [DUM, CAL 87].

9
Exemplu
Determinarea costului de producie potrivit referenialului contabil
internaional (IAS 2- Stocuri) [DUM, CAL 89].
Conform acestui referenial, costurile de prelucrare a stocurilor, cuprind:
costurile directe aferente unitilor produse
+ alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de
transformarea materialelor n produse finite
+ alte costuri n msura n care sunt angajate pentru a aduce stocurile la locul i
stadiul n care se gsesc
+ (opional) costurile cu mprumuturile atribuite n mod direct construirii sau
producerii unui activ pe termen lung.

Exemplu
Determinarea costului de producie potrivit referenialului naional actual
(OMFP 3055/2009, pct 52).
Conform acestui referenial, costurile de producie sau de prelucrare ale
stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind:
cheltuielile directe aferente produciei (materiale directe, energie consumat n
scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie)
+ cota cheltuielilor indirecte de producie alocat, n mod raional, ca fiind legat
de fabricarea acestora
+ (opional) o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt doar indirect
atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de
producie.

10
M1.U1.6. Test de autoevaluare a cunotinelor

1.Unul dintre obiectivele enumerate n continuare nu este specific contabilitii de gestiune, aa


cum este prevzut n Legea contabilitii nr. 82/1991:
a) calcularea costurilor; c) stabilirea rezultatelor i a rentabilitii
produselor, lucrrilor i serviciilor
executate;
b) calcularea cifrei de afaceri; d) ntocmirea bugetului de venituri i
cheltuieli pe feluri de activiti.

2. Care din urmtoarele funcii nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune:


a) funcia de optimizare; c) funcia de control i analiz
comparativ;

b) funcia de personal; d) funcia de msurare a consumurilor.

3. Care dintre elementele menionate nu se includ n costul produciei:


a) retribuii directe; c) dobnzi aferente mprumuturilor la
produsele cu ciclu lung de fabricaie;
b) materii prime i materiale directe; d) adaosuri i penaliti pltite.

4. Una dintre trsturile urmtoare nu caracterizeaz contabilitatea de gestiune, din punct de


vedere reglementatoriu:
a) obligatorie; c) normat;
b) flexibil i supletiv; d) nenormat.

5. Care din urmtoarele categorii de informaii nu sunt furnizate de contabilitatea de gestiune:


a) informaii legate de costul bunurilor, c) informaii care stau la baza bugetrii
lucrrilor, serviciilor; i controlului activitii de exploatare;
b) informaii destinate realizrii unui d) informaii privind dividendul pe
management performant; aciune.

Rspunsuri : 1. b); 2. b); 3. d); 4. c); 5. d).

11
12