DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR

Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

DREPT FINANCIAR

CURSUL 8

IMPOZITUL PE VENIT DATORAT DE PERSOANELE FIZICE

8.1. Geneza i evoluia impozitului pe veniturile persoanelor fizice

8.2. Subiectele impunerii.
8.3. Impozitul pe venit
8.4. Determinarea veniturilor
8.5. Aspecte fiscale internationale
8.6. Reguli privind asociatiile fara personalitate juridica
8.7. Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plata a impozitului pe venit si
sanctiuni

8.1. Geneza i evoluia impozitului pe veniturile persoanelor fizice

Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice se distinge prin incidena sa deosebit de vast,
dar i prin controversele pe care le strnete mai ales n privina cotelor de impozitare practicate
(progresive sau proporionale). Fiind un impozit direct, pltit i suportat de ctre indivizi, el este
perceput ca elementul central al oricrui sistem fiscal, a crui aezare i percepere este definitorie
pentru aprecierea de ansamblu a caracteristicilor respectivului sistem fiscal. Caracterizat printr-o
stabilitate remarcabil n ceea ce privete contribuia la formarea resurselor financiare (ntre 25% i
30% n ansamblul veniturilor fiscale n rile OECD n perioada 1965 -2007), impozitul pe veniturile
persoanelor fizice prezint caracteristici diferite
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice reprezint una din cele mai utilizate forme de

DREPT FINANCIAR - cursul 8

procurare a resurselor financiare la dispoziia autoritilor publice. De dat mult mai recent dect s-
ar putea crede la prima vedere, impozitul pe veniturile persoanelor fizice a reprezentat temelia pentru
construcia sistemelor fiscale moderne. Dei indivizii plteau impozite nc din antichitate, acestea
nu erau aezate asupra veniturilor, ci, n majoritatea cazurilor, asupra diferitelor forme i ipostaze ale
averilor (impozit pe pmnt, pe locuin, pe moteniri, etc.). Totui, n China, n timpul dinastiei
Han (10 a.d.), a fost introdus un impozit de 10% asupra veniturilor meseriailor, ce poate fi vzut ca
prima form de impozitare a veniturilor personale.
n lumea occidental, prima ar care a introdus un asemenea impozit a fost Marea Britanie,
ca mijloc de procurare a resurselor financiare necesare finanrii rzboaielor napoleoniene (la
sfritul secolului al XVIII-lea). S.U.A au introdus i ele un astfel de impozit n anul 1861, tot din
necesitatea finanrii unor conflicte armate (rzboiul de secesiune). De altfel, necesitatea finanrii
conflictelor armate a fost cauza principal a apariiei acestui tip de impozit n peisajul fiscal modern,
mrturie stnd i situaia Franei, ar care a adoptat acest tip de impozit (l'impot sur le revenu des
personnes physiques) n preajma primului rzboi mondial. Inspirndu-se din modelul britanic,
prima form modern de impozitare a veniturilor personale pe teritoriul actual al Germaniei a fost
instituit la sfritul secolului al XlX-lea n Prusia de Est. Suedia a introdus acest impozit (pe baze
permanente) n anul 1910.
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice este considerat a rspunde ntr-o msur ridicat
principiilor generale ale impunerii formulate de A. Smith (echitate, eficien, comoditate,
certitudine). Acesta este i motivul pentru care putem aprecia c o dat cu instituirea impozitelor pe
veniturile personale, sistemele fiscale au intrat ntr-o nou etap de evoluie, marcat de preocupri
sporite n direcia respectrii principiilor impunerii, de natur s determine creterea eficienei de
ansamblu a sistemelor fiscale.
Iniial, impozitarea veniturilor personale era fcut separat pe fiecare surs de venit i doar
ulterior au aprut preocuprile de impozitare global a veniturilor personale, ca un pas nainte n
direcia creterii echitii impunerii.
De exemplu, n Romnia, legea din 1 august 1921 prevedea impunerea separat a veniturilor din
lefuri, indemniti, pensii i rente viagere" cu o cot de 6%, n timp ce veniturile valorilor
mobiliare, creanelor, depozitelor i garaniilor" erau impuse cu o cot de 15%.
Evoluia tehnicilor fiscale, n acord cu mersul doctrinei financiare i realitile economice a
determinat mutaii n aezarea i perceperea acestui tip de impozit, att n ceea ce privete baza de
calcul, ct i referitoare la cota de impunere (proporional sau progresiv).
De asemenea evoluii s-au nregistrat i n planul definirii subiectului impozitului, acesta
putnd fi individul realizator al venitului, dar i familia acestuia (cminul fiscal), prin luarea n

1
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

considerare a veniturilor ambilor soi. Totodat sfera veniturilor personale a nregistrat a extindere
permanent, fiind incluse n aceasta cvasi-totalitatea veniturilor realizate de persoanele fizice, att
cele rezultate de pe urma factorului de producie munc (salarii, pensii, etc.) ct i cele realizate ca
urmare a fructificrii capitalului (dividende, dobnzi, ctiguri de capital, etc.).
n consecin, n abordarea comparativ a sistemelor de impozitare a veniturilor persoanelor
fizice, exist o serie de repere structurale specifice ce se cer a fi identificate tocmai pentru a putea
evidenia particularitile unuia sau altuia dintre sistemele fiscale.

Aceste repere sunt, n opinia noastr, urmtoarele:

a) sfera de cuprindere a veniturilor ce intra sub incidena acestui impozit;
b) subiectul impunerii", respectiv individul sau familia acestuia (cminul fiscal);
c) modul de impozitare: global, respectiv pe fiecare surs de venit;
d) sistemul de cote aplicate: proporionale, respectiv progresive;
Totodat, tehnicile fiscale de impozitare a veniturilor persoanelor fizice conin i elemente comune,
derivate din cerinele respectrii principiilor impunerii.
Printre astfel de elemente comune, putem enumera:
a) existena unui venit minim neimpozabil;
b) impunerea venitului net (venitul brut diminuat cu cheltuielile generate de obinerea lui);
c) existena unor deduceri i exonerri (asigurarea corespondenei cu puterea contributiv, dar i
obinerea unor finaliti economico-sociale);
d) perioada fiscal egal cu anul financiar (impozitul pe venit este un impozit anual, chiar dac
plile n contul su se pot face lunar, trimestrial sau semestrial);
e) preocuparea pentru evitarea dublei impuneri internaionale prin semnarea de ctre ri a unor
acorduri bilaterale sau multilaterale (asigurarea unui tratament fiscal unitar att rezidenilor ct i
nerezidenilor)
n ceea ce privete sfera de cuprindere, ca regul general, n condiiile actuale, indivizii pot
realiza o multitudine de venituri din surse diferite, a cror impozitare trebuie realizat n virtutea
principiului universalitii impunerii. n acest context, apare problema impozitrii acestor venituri,

DREPT FINANCIAR - cursul 8

fie separat pe fiecare surs de venit, fie global pe ansamblul veniturilor realizate de acelai
contribuabil. De asemenea, pot exista venituri cu caracter de permanen, continuitate (salarii,
dividende, dobnzi, chirii etc.), dar i venituri ocazionale (succesiuni, donaii, etc.). Din acest punct
de vedere, se remarc orientarea general ctre impozitarea tuturor veniturilor, indiferent de
caracterul lor permanent sau ocazional, de multe ori prin aplicarea unui tratament fiscal mai uor al
veniturilor neregulate comparativ cu cele regulate, sub forma impunerii separate (anumite
plusvalori), acordrii unor exonerri pariale sau ealonrii n timp".
O clasificare cvasi-exhaustiv a categoriilor de venituri realizate de persoanele fizice, ce
cad sub incidena acestui impozit poate fi fcut astfel (dup surs):
a) venituri din capitaluri mobiliare;
b) venituri din activiti sau profesiuni de natur industrial, comercial, artizanal, .a.;
d) venituri din profesiuni liberale;
e) venituri din activiti agricole;
f) venituri funciare (venituri din capitaluri imobiliare);
g) venituri de natur salarial, pensii i rente viagere;
h) alte venituri;
O alt grupare, cea conform legislaiei franceze, grupeaz veniturile persoanelor fizice n
maniera urmtoare:
a) beneficii industriale i comerciale;
b) beneficii necomerciale;
c) venituri (din activiti) agricole;
d) salarii, pensii i rente viagere;
e) remuneraiile managerilor;
f) venituri din capitaluri mobiliare;
g) venituri funciare;
h) plus-valori sau ctiguri de capital (bunuri imobiliare, bunuri mobile, financiare, etc.)
O situaie aparte se ntlnete n Suedia, unde veniturile persoanelor fizice sunt grupate n
funcie de factorul de producie care le-a generat: munc, respectiv capital. Astfel n prima categorie
avem de a face cu venituri din salarii, pensii, etc., precum i venituri din afaceri individuale
(activiti lucrative), n timp ce, n cea de-a doua categorie, avem de a face, n principal, cu
dividende, dobnzi, ctiguri de capital. Aceast difereniere este reflectat i n regimul cotelor de
impozitare aplicate veniturilor, n funcie de proveniena lor.
Plecnd de la ipoteza c cea mai mare parte a indivizilor realizeaz venituri n principal din
salarii, din punctul de vedere al sferei de cuprindere, apare n prim plan, impozitul pe veniturile din

2
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

salarii. n rile cu un sistem financiar bazat pe piee de capital, unde cultura investiional la nivelul
individului obinuit este mai ridicat (n principal S.U.A. i Marea Britanie), un rol important l
deine i impozitul pe veniturile din capitalurile mobiliare sau financiare (dividende, dobnzi,
ctiguri de capital).
n Romnia, legislaia fiscal denumete aceste venituri venituri din investiii", fiind incluse
aici: dividendele, dobnzile, ctigurile din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaiuni
de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i orice alte operaiuni
similare, precum i veniturile din lichidarea unei persoane juridice.
De asemenea, impozitul pe veniturile din activiti lucrative poate juca un rol important n
rile unde gradul de asumare a iniiativei individuale (n dauna iniiativei corporatiste) n derularea
afacerilor este ridicat. Este cazul, n principal, al rilor ce au cunoscut tranziia de la economia
centralizat, planificat de stat, la economia de pia. Bineneles c o dat cu consolidarea
economiei de pia i corporatizarea" afacerilor, locul acestui impozit n cadrul sistemului fiscal s-a
diminuat continuu. n ara noastr, veniturile din activiti sau profesiuni de natur industrial,
comercial, artizanal i veniturile din profesiuni liberale, se regsesc grupate sub titulatura de
venituri din activiti independente.
Privind structura veniturilor ce intr sub incidena acestui tip de impozit, se poate trage
concluzia c impozitul se aeaz asupra cvasi-totalitii veniturilor realizate de persoanele fizice,
principalele delimitri ntre acestea fiind urmtoarele:
venituri din munc/venituri din capital;
venituri ale angajailor/venituri ale ntreprinztorilor, liberi-profesionitilor, respectiv
venituri din activiti dependente/venituri din activiti independente;
venituri permanente/venituri ocazionale;
venituri din activiti prestate/venituri din transferuri;

8.2. Subiectele impunerii.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

n ceea ce privete subiectul" impunerii, variantele practicate pe plan mondial constau fie
n impozitarea veniturilor realizate de fiecare individ n parte (regula general), fie n impozitarea
veniturilor familiei (cminului fiscal). Aceast ultim variant nu scutete individul de la plata
impozitului pe msura realizrii venitului, doar c, atunci cnd se procedeaz la regularizarea i
definitivarea impozitului (anual), se va ine cont de veniturile ambilor soi, precum i de situaia lor
familial (de ex. numrul de copii). Cu alte cuvinte, la sfritul anului financiar, membrii unei familii
completeaz doar o singur declaraie fiscal, ce conine elementele necesare definitivrii mrimii
impozitului anual de plat. Plile efectuate n cursul anului de ambii soi vor fi considerate drept
plti anticipate n contul impozitului anual i vor servi la determinarea poziiei nete a familiei fa de
trezoreria statului (creditoare, respectiv debitoare), urmnd s se procedeze ulterior la regularizare
(rambursare, respectiv plat suplimentar pentru diferena de impozit rezultat). Aceast situaie se
ntlnete n Frana, Portugalia, Luxemburg. Se poate aprecia c impunerea global a veniturilor
realizate la nivelul unei familii este mai echitabil prin prisma corespondenei cu puterea
contributiv pe membru de familie, dar este dezavantajoas pentru familiile n care ambii soi
realizeaz venituri, impactul progresivitii cotelor de impozit fiind mai puternic". Aceast
progresivitate pronunat poate fi corectat prin deduceri mai generoase pentru familii, ea disprnd
n totalitate n situaia practicrii unor cote de impozitare proporionale.
O variant mixt este cea practicat n Germania i SUA, unde autoritile fiscale las la
alegerea contribuabililor s fie impozitai individual sau mpreun, n funcie de avantajele fiscale pe
care le pot obine. n acest caz, apar dificulti suplimentare pentru indivizi determinate de
fundamentarea deciziei optime, de multe ori acetia apelnd la consultani fiscali pentru ntocmirea
declaraiilor fiscale.
Cele mai multe ri practica varianta impozitrii individuale, astfel c, atunci cnd este cazul,
fiecare contribuabil este pus n situaia de a completa declaraia fiscal anual ce stabilete suma
final a impozitului de pltit.
Opiunea pentru impozitarea individului sau a cminului fiscal are la baz tradiiile culturale,
dar, n acelai timp, reflect i preocuparea autoritilor de a privilegia, pe de o parte, familiia ca
unitatea de baz a societii, sau, pe de alt parte, individul, considernd libertatea individual una
din valorile supreme ale umanitii.
Un alt reper al tehnicii de impunere ce prezint numeroase implicaii asupra sistemelor de impunere
a veniturilor persoanelor fizice const n modalitatea de impunere, respectiv n impozitarea global
versus impozitarea separat pe fiecare surs de venit.
n ceea ce privete impozitarea separat pe fiecare surs de venit, aceasta poate fi realizat
utiliznd fie mai multe impozite, diferite, corespunztoare diferitelor surse de venit sau categorii de

3
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

activiti, fie un impozit unic, dar avnd cote procentuale difereniate pe sursele de provenien a
veniturilor".
Impunerea global presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de persoana respectiv
(din toate sursele de venituri) i, apoi, aplicarea unui singur impozit, cu o cot proporional sau
progresiv".
Fiecare modalitate de impunere prezint avantaje, dar i dezavantaje n funcie de situaia
concret a contribuabilului. Astfel, impunerea global apare ca fiind dezavantajoas pentru
contribuabilii ce realizeaz venituri din mai multe surse (prin prisma agregrii veniturilor i
ncadrrii lor ntr-o tran superioar de impozitare), oferind ns posibiliti sporite de redistribuire.
Impunerea separat pe fiecare surs de venit prezint avantajul simplitii i operativitii, impozitul
fiind, de cele mai multe ori, un impozit final, reinut prin stopaj la surs. Se elimin astfel necesitatea
completrii declaraiilor fiscale la sfritul anului bugetar. Considernd venitul total realizat de un
contribuabil drept un indicator de apreciere a capacitii contributive, aceast modalitate de
impunere are limite n ceea ce privete asigurarea echitii fiscale, cu att mai mult cu ct, adesea,
anumite venituri sunt impozitate mai uor, datorit politicilor fiscale promovate la un moment dat de
ctre autoriti.
Pe plan internaional, cele mai multe ri practic varianta impozitrii globale a veniturilor,
lsnd totui anumite venituri n afara procedurii de globalizare. Cel mai adesea sunt excluse
veniturile cu caracter ocazional (premii, despgubiri din asigurri, etc.), ntlnindu-se i varianta
globalizrii veniturilor din munc (salarii i activiti lucrative) i impunerii separate a veniturilor
din capital (dividende, dobnzi, ctiguri de capital, etc.). Acest lucru determin impozitarea diferit
a acelorai venituri n raport cu sursa de provenien. De regul, veniturile de capital sunt impozitate
mai uor dect veniturile din munc. Existena riscului, caracterul volatil datorat variaiei preurilor
i rentabilitii titlurilor financiare justific acest tratament sub aspect financiar, dar nu i sub
aspectul justiiei sociale". Totodat, interese macroeconomice pot determina impozitarea mai uoar
a veniturilor din capital: stimularea economisirii, ncurajarea investiiilor, impulsionarea pieei de
capital etc. (vezi i cazul Romniei).
De asemenea, veniturile ce nu intr n procedura de globalizare sunt impozitate n dou

DREPT FINANCIAR - cursul 8

variante. Prima variant, cea mai simpl, const n impozitarea lor final n momentul plii lor, prin
reinere la surs de ctre pltitorul venitului (impozitul pe dobnzi reinut i vrsat de ctre banca
comercial, impozitul pe dividende reinut i vrsat de ctre societate distribuitoare, etc.). n acest
caz, nu mai este necesar completarea declaraiei fiscale la sfrit de an, impozitul fiind unul final.
Cea de-a doua variant (mai complex) presupune completarea declaraiei fiscale la sfritul anului,
doar c veniturile nu sunt incluse n procedura de globalizare, ci trecute separat i impozitate cu cota
specific. Eventualele pli fcute n timpul anului sunt tratate ca pli anticipate, servind la stabilirea
sumei finale de plat sau de rambursat (dac este cazul).

8.3. Impozitul pe venit

8.3.1. Consideratii introductive

Persoanele fizice sunt supuse impozitelor pe venit pentru toate veniturile obtinute pe
teritoriul Romaniei, indiferent daca locuiesc sau au domiciliul in tara noastra sau in strainatate.
Principiul de baza al impunerii veniturilor realizate de aceste persoane este acela al locului sursei de
venit si nu a domiciliului sau sediului beneficiarului de venit. Veniturile obtinute cuprind sumele de
bani platite, sub orice titlu, de persoanele juridice sau persoanele fizice care au sediul sau domiciliul
pe teritoriul tarii noastre, precum si veniturile in natura obtinute pe acest teritoriu. De asemenea, se
impun veniturile din munca desfasurata in Romania, indiferent ca platitorul se afla in tara noastra sau
strainatate. Potrivit principiului impunerii la sursa, cetatenii romani care lucreaza in strainatate nu
sunt supusi impozitului pe venit pentru veniturile si castigurile realizate in strainatate.
Legislatia noastra, aplicand, in acelasi timp, principiul nediscri minarii prevede, in general,
acelasi regim fiscal pentru cetatenii straini si persoanele fara cetatenie, ca si pentru cetatenii romani.
Impozitele pe veniturile persoanelor fizice prezinta anumite particularitati si anume: impozitele se
calculeaza, de regula, prin aplicarea unor cote progresive, pe transe de venit, pentru a asigura o
reglare corespunzatoare a veniturilor; venitul impozabil il constituie venitul ramas dupa deducerea
din incasari a cheltuielilor necesare obtinerii venitului; impozitele se calculeaza -; ca regula -; pe
veniturile individuale si nu pe familie.
Impozitele de plata pot fi:
a) impozite cu debit stabilite anterior realizarii veniturilor, de regula pentru activitati cu caracter
stabil (venituri din practicarea unor profesii libere autorizate, inchirieri etc.); si
b) impozite fara debit pentru venituri care nu au caracter de permanenta si in consecinta se stabilesc
in mome ntul realizarii acestora (venituri din lucrari literare, de arta si stiinta ).

4
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

Impozitele cu debit se stabilesc de organele fiscale, care au obligatia urmaririi incasarii

acestora la termen, iar impozitele fara debit se stabilesc de persoana (juridica sau fizica) care a
efectuat plata, aceasta avand si obligatia de a retine si varsa la bugetul public impozitele respective.
In cazul impozitelor fara debit are loc un stopaj la sursa , in sensul ca impozitul se retine odata
cu realizarea venitului, ceea ce asigura incasarea impozitului cu operativitate si simplifica activitatea
organelor fiscale de stabilire, urmarire si incasare a impozitelor.
Impozitele cu debit sunt, de regula, provizorii in cursul anului, urmand a fi definitivate pe
baza realizarilor efective; impozitele fara debit practic sunt definitive.
Din punct de vedere structural sau morfologic, se disting in mod traditional trei tipuri de
impozitare a veniturilor, si anume:
a) sistemul cedular sau al impunerii separate, in care fiecare din diferitele categorii de venit
(cedule) sau unele venituri (cedule), cum sunt salariile, dividendele sau profitul din afaceri, obtinute
de acelasi contribuabil, fac obiectul unei cote de impozit separate. Sistemul ideal al impunerii
separate consta intr-un set de impozite separate pe diferite categorii de venit, coordonate intre ele;
b) sistemul impunerii globale in cadrul caruia toate sau unele venituri, indiferent de sursa de
provenienta, obtinute de acelasi contribuabil, sunt tratate ca un singur tot de venituri cumulate si fac
obiectul unei singure formule de cota de impunere;
c) sistemul dual (dualistic) sau mixt, care rezulta din suprapunerea unui tip de impozit global
pe venitul net total asupra unui numar de impozite separate. Ambele sisteme de mai sus se aplica
independent la acelasi venituri. Deci impunerea pe surse cu un grad mai mic de fiscalitate si globala
a anumitor venituri, cu un alt grad de fiscalitate.
Adoptarea unuia dintre sisteme nu este usor de facut, fiecare oferind avantaje si dezavantaje.
Ne insusim opinia potrivit careia, din compararea sistemului de impunere, rezulta ca
impunerea separata (cedulara) permite tratarea diferentiata a veniturilor in ceea ce priveste modul de
asezare si nivelul cote lor de impozit deoarece, practic, acestea din urma difera in functie de sursa de
provenienta a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere etc.). Persoanele care realizeaza
venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecintele progresivitatii
impunerii care se fac simtite prin cumularea veniturilor in sistemul impunerii globale.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

Totusi in practica internationala se constata o extindere mai mare a sistemului global, in tarile
cu economie dezvoltata. Putine tari practica sistemul impunerii separate pure. Intr-un numar de state
in curs de dezvoltare din America Latina si in special in Africa si Orientul Mijlociu, se intalnesc
sisteme mixte. Cu toate ca a cucerit un numar mare de state, unii specialisti apreciaza ca sistemul
global nu ar trebui sa fie considerat ca o justificare deplina a superioritatii lui fata de celelalte siste
meclxxvii

8.3.2. Impozitul pe venit in Romania

Prin Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 privind impozitul pe venit, s-a instituit o noua
reglementare a impozitului pe venit, care prevede adoptarea sistemului impunerii globale pentru
unele din veniturile persoanelor fizice. Dupa mai multe modificari si completari, s-a adoptat
Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 7/2001 privind impozitul pe venit, aprobata si modificata
prin Legea nr. 493/2002 care inlocuieste Ordonanta Guvernului nr. 73/1999 si care a intrat in vigoare
la data de 1 ianuarie 2002.
Impozitul pe venit, ca forma de impozitare a veniturilor realizate de persoanele fizice,
reprezinta una dintre cele mai insemnate parghii financiare ale statului in realizarea obiectivelor de
politica financiara, fiscala si sociala.

8.3.2. Trasaturi generale

8.3.2.1.Obiectul impozitarii
Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt (conform art.4 din
Ordonanta Guvernului nr.7/2001):
a) venituri din activitati independente;
b) venituri din salarii;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor;
d) venituri din dividende si dobanzi;
e) venituri pentru suma ce depaseste 5.000.000 lei pe luna;
f) venituri din activitati agricole, definite potrivit prezentei ordonante;
g) alte venituri.
In categoriile de venituri prevazute mai sus se includ atat veniturile in bani, cat si echivalentul in lei
al veniturilor in natura.

8.3.2.2. Subiectul impunerii (contribuabilul)

5
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

Este subiect al impozitului pe venit persoana fizica rezidenta, denumita in continuare

contribuabil:
a) persoana fizica romana, cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute atat din Romania, cat
si din strainatate;
b) persoana fizica romana, fara domiciliu in Romania, pentru veniturile obtinute din Romania, prin
intermediul unei baze fixe situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183
de zile, in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat;
c) persoana fizica straina, pentru veniturile obtinute din Romania, prin intermediul unei baze fixe
situate pe teritoriul Romaniei sau intr-o perioada ce depaseste in total 183 de zile, in orice perioada
de 12 luni, incepand sau sfarsind in anul calendaristic vizat.
d) Sunt, de asemenea, contribuabili persoanele fizice romane fara domiciliu in Romania, precum si
persoanele fizice straine, care realizeaza venituri din Romania in alte conditii decat cele mentionate
la literele b) si c) de mai inainte, potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri, dupa caz.

8.3.3. Venituri neimpozabile

a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie speciala, acordate din bugetul de
stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte
fonduri publice, precum si cele de aceeasi natura primite de la terte persoane, cu exceptia
indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul platit
pentru ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani, care sunt venituri de natura salariala;
b) contravaloarea darurilor acordate copiilor minori ai angajatilor cu ocazia zilei de 1 iunie si a
sarbatorilor Craciunului sau a altor sarbatori similare, precum si angajatilor cu ocazia zilei de 8
martie, in limita sumei de 1.000.000 lei pentru fiecare persoana si eveniment;
c) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi insemnate in gospodariile proprii ca urmare
a calamitatilor naturale, precum si in cazul unor boli grave sau incurabile acordate angajatului;
d) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri, sume asigurate, precum si
excedentul rezultat din fructificarea rezervelor constituite din primele platite de asigurati;
e) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitatilor naturale,

DREPT FINANCIAR - cursul 8

precum si pentru cazurile de invaliditate sau de deces, produse ca urmare a unor actiuni militare,
conform legii;
f) pensiile IOVR, sumele fixe de ingrijire pentru pensionarii care au fost incadrati in gradul I de
invaliditate, precum si pensiile, altele decat cele platite din fonduri constituite prin contributii
obligatorii la un sistem de asigurari sociale si cele finantate de la bugetul de stat;
g) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda cu titlu gratuit
persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in materie;
h) contravaloarea echipamentelor tehnice, echipamentului individual de protectie si lucru,
alimentatiei de protectie, medicamentelor si materialelor igienico-sanitare, precum si alte drepturi
de protectie a muncii, ce se acorda potrivit legislatiei in vigoare;
i) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari sau mecenat;
j) alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa, suportata integral de
angajator, si hrana acordata potrivit dispozitiilor legale;
k) veniturile obtinute ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile si
mobile corporale din patrimoniul personal, exclusiv cele obtinute din transferul dreptului de
proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale, precum si cele obtinute din operatiuni de
vanzare-cumparare de valuta la termen pe baza de contract;
l) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare in interesul
serviciului;
m) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura celor de transport, cazare, indemnizatiei
acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, precum si in
cazul deplasarii, in cadrul localitatii, in interesul serviciului, cu exceptia celor acordate de
persoanele juridice fara scop lucrativ, peste limitele legale stabilite pentru institutiile publice;
n) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea intr-o unitate situata intr-o
alta localitate decat cea de domiciliu, in primul an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita
unui salariu de baza la angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit
legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi stabilesc domiciliul in
localitati din zone defavorizate stabilite potrivit legii, in care isi au locul de munca;
o) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen, militarii cu termen redus, studentii si
elevii militari ai institutiilor de invata mant militare si civile;
p) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare sau perfectionare
profesionala in cadru institutionalizat;
r) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;

6
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

s) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor provenite din cultivarea si valorificarea
florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere si in solarii, precum si a arbustilor, plantelor decorative
si ciupercilor din exploatarea de pepiniere viticole si pomicole.

8.3.4. Venituri scutite de impozit

a) veniturile membrilor misiunilor diplomatice si ai posturilor consulare, cu conditia reciprocitatii, in
virtutea regulilor generale ale dreptului international si a prevederilor unor acorduri speciale la care
Romania este parte, pre cum si veniturile nete in valuta acordate personalului trimis in misiune
permanenta in strainatate, potrivit legii;
b) veniturile oficialilor organismelor internationale realizate in cadrul acestor organisme ca urmare a
activitatii desfasurate in Romania; calitatea de oficial este confirmata de Ministerul Afacerilor
Externe; c) veniturile persoanelor fizice straine care desfasoara in Romania activitati de consultanta
in cadrul unor acorduri de finantare gratuita
incheiate de Guvernul Romaniei cu alte guverne sau organizatii internationale guvernamentale ori
neguvernamentale;
d) veniturile obtinute de corespondentii de presa straini, cu conditia reciprocitatii;
e) premiile si orice alte avantaje in ba ni si/sau in natura, obtinute de elevi si studenti la concursuri
interne si internationale; f) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale,
europene si la jocurile olimpice; f1) premiile, primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor,
antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti prevazuti la art. 62 din Legea educatiei fizice si sportului
nr. 69/2000, cu modificarile si completarile ulterioare, in vederea realizarii obiectivelor de inalta
performanta, ca de exemplu: clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene mondiale
si olimpice, dar si calificarea si participarea la campionatele europene, mondiale si olimpice in cazul
jocurilor sportive; f2) primele si indemnizatiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor si altor specialisti prevazuti de Legea nr. 69/2000 in vederea pregatirii si participarii
Romaniei la competitiile internationale.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

g) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate,
primite de persoanele ale caror contracte individuale de munca au fost desfacute ca urmare a
concedierilor colective, acordate potrivit legii;
h) sumele reprezentand plat ile compensatorii, calculate pe baza soldelor lunare nete, acordate
cadrelor militare trecute in rezerva ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum si
ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la trecerea in rezerva sau direct in
retragere cu drept de pensie sau celor care nu indeplinesc conditiile de pensie;
i) sumele reprezentand diferente de dobanda subventionata la creditele acordate, subventiile primite
pentru achizitionarea de bunuri, precum si uniformele obligatorii si drepturile de echipament, potrivit
legislatiei in vigoare;
j) veniturile re prezentand avantajele in bani si/sau in natura acordate persoanelor cu handicap,
veteranilor de razboi, invalizilor si vaduvelor de razboi, ac cidentatilor de razboi in afara serviciului
ordonat, persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie
1945, celor deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasilor eroilor-martiri, ranitilor,
luptatorilor pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, precum si persoanelor persecutate din
motive etnice de regimurile instaurate intre 6 septembrie 1940 pana la 6 martie 1945;
k) alte venituri prevazute la art.35 si 39 din Ordonanta Guvernului nr.7/2001clxxxiii;
l) veniturile din salarii ca urmare a activitatii de creare de programe pentru calculator; incadrarea in
activitatea de creatie de programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii si
solidaritatii sociale, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei si al ministrului
finantelor publiceclxxxiv.

8.4. Determinarea veniturilor

8.4.1. Reguli comune pentru categoriile de venituri:
In categoriile de venituri prezentate se includ si orice avantaje in bani si in natura primite de
o persoana fizica, cu titlu gratuit sau ca plata partiala, precum si folosirea in scop personal a
bunurilor si drepturilor aferente desfasurarii activitatii. Aceste avantaje includ folosinta
in scop personal a vehiculelor de orice tip, hrana, cazarea, personalul pentru munci casnice,
reducerile de preturi sau de tarife in cazul cumpararii unor bunuri sau prestari de servicii pentru
salariatii proprii, gratuitatile de bunuri sau servicii, inclusiv sumele acordate pentru distractii sau
recreere, precum si altele asemenea.

In schimb, nu constituie avantaje:

7
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

a) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau locuintei din incinta unitatii, potrivit
repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau specificitatii activitatii, compensarea chiriei
pentru personalul din sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum
si compensarea diferentei de chirie suportate de persoana fizica conform legilor speciale;
b) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre localitatea in care angajatii isi
au domiciliul si localitatea unde se afla locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament
lunar, pentru situatiile in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei.

In vederea determinarii venitului net ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile aferente
deductibile, pentru cheltuieli se aplica urmatoarele reguli:
a) cheltuielile aferente venitului sunt acele cheltuieli efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in
scopul realizarii acestuia, justificate prin documente;
b) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale nu sunt
cheltuieli aferente venitului;
c) cheltuielile recunoscute ca deductibile sunt cele aferente venitului,
in limitele prevazute de legislatia in vigoare, dupa caz. Cheltuielile de reclama si publicitate sunt
deductibile in conditiile si in limitele stabilite de legislatia in vigoare pentru persoanele juridice.
Cheltuielile privind amortizarea sunt deductibile in conditiile in care calculul se efectueaza
conform legislatiei in materie;
d) cheltuielile corespunzatoare veniturilor ale caror surse se afla pe teritoriul Romaniei sau in
strainatate, care sunt neimpozabile sau sunt scutite de impozit pe venit, nu sunt cheltuieli
deductibile;
e) impozitul pe venit datorat conform Ordonantei Guvernului nr.7/2001 precum si impozitul pe
venitul realizat in strainatate nu sunt cheltuieli deductibile; f) cheltuielile cu bunurile din
patrimoniul afacerii, utilizate si in scop personal, precum si cu bunurile din patrimoniul personal al
contribuabilului sau asociatilor, utilizate pentru afacere, sunt deductibile in limitele stabilite prin
hotarare a Guvernului
Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel, detinute in comun,

DREPT FINANCIAR - cursul 8

este considerat ca fiind obtinut de proprietari, uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-
un document oficial, si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care acestia le detin in acea
proprietate sau, in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.
Contribuabilii, persoane fizice romane cu domiciliul in Romania au dreptul la deducerea din
venitul anual global a unor sume sub forma de deducere personala de baza si deduceri personale
suplimentare, acordate, pentru fiecare luna a perioadei impozabile.
Deducerea personala de baza , incepand cu luna ianuarie 2000 a fost fixata la suma de 800.000 lei pe
luna.
Deducerea personala suplimentara poate fi acordata astfel:
- pentru sotia/sotul, copii sau alti membri ai familiei aflati in intretinere, prin inmultirea cu 0,5 a
deducerii personale de baza;
- in afara deducerii de mai inainte, in functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate in
intretinere se mai pot acorda deduceri reprezentand:
a) 1,0 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I si persoanele cu
handicap grav;
b) 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II si persoanele cu
handicap accentuat.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere acele persoane ale caror venituri
(impozabile, neimpozabile si scutite) depasesc sumele reprezentand deduceri personale
suplimentare. In cazul in care o persoana este intretinuta de mai multi contribuabili, suma
reprezentand deducere personala a acesteia se imparte in parti egale intre contribuabili, exceptand
cazul in care ei se inteleg asupra unui alt mod de impartire a sumei. Copiii minori (pana la 18 ani
impliniti) ai contribuabilului sunt considerati intotdeauna intretinuti, iar suma reprezentand
deducerea personala suplimentara pentru fiecare copil se acorda integral unuia dintre parinti/tutori,
conform intelegerii a cestora. Deducerea personala suplimentara se acorda pentru persoanele aflate
in intretinerea contribuabilului pentru acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost
intretinute. Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata de peste 10.000 mp, in
zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp, in zonele montane;
b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din valorificarea florilor, a legumelor si
zarzavaturilor in sere, in solarii amenajate in acest scop si in sistem irigat, a arbustilor si plantelor
decorative, a ciupercilor si din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de
suprafata.

8
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

Veniturile agricole, obtinute din cresterea animalelor de persoanele fizice aflate in intretinere,
se vor evalua de catre autoritat ile locale pe baza limitelor minime ale veniturilor care se pot dobandi
din cresterea si valorificarea animalelor si pasarilor, precum si din valorificarea altor bunuri realizate
in gospodarie, aprobate potrivit legii, pentru acordarea ajutorului social, precum si a criteriilor
proprii elaborate de consiliile locale in acest scop.
Sunt considerati alti membri de familie: rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei, pana la
gradul al doilea de rudenie inclusiv.
Deducerile personale prevazute mai sus se insumeaza. Suma deducerilor personale admisa
pentru calculul impozitului nu poate depasi de 3 ori deducerea personala de baza si se acorda in
limita venitului realizat.
Deducerile personale nu se acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit
legii.

Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt obligati sa organizeze si sa
conduca evidenta contabila in partida simpla, cu respectarea reglementarilor in vigoare privind
evidenta contabila, completand Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul inventar si alte
documente contabile stabilite prin norme.
Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de
norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla
pentru activitatea respectiva.
Contribuabilii care obtin venituri din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate
intelectuala, la care venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote forfetare de
cheltuieli, au obligatia, pentru activitatea respectiva, sa completeze Registrul-jurnal de incasari si
plati.

8.4.2. Reguli speciale de determinare a veniturilor

In functie de domeniul pentru care sunt determinate veniturile distingem intre:
venituri din activitati independente, venituri din salarii, venituri din cedarea folosintei bunurilor,

DREPT FINANCIAR - cursul 8

venituri din dividende si dobanzi, alte venituri, venituri din pensii, venituri din activitati agricole.
. 8.4.2.1. Venituri din activitati independente
Definirea venitului:
Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere si veniturile din drepturi de proprietate intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o
forma de asociere, inclusiv din activitati adiacente.
Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale contribuabililor, din
prestari de servicii, precum si din practicarea unei meserii.
Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din exercitarea profesiilor medicale,
de avocat, notar, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament de valori mobiliare,
arhitect sau a altor profesii asemanatoare, desfasurate in mod independent, in conditiile legii.
Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de proprietate intelectuala provin
din brevete de inventie, desene si modele, mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice,
know-how, din drepturi de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Metode de determinare
Venitul net din activitati independente se determina in sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea in partida simpla.
Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si
cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut cuprinde sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura, inclusiv
contravaloarea bunurilor din patrimoniul afacerii, care ramane dupa incetarea definitiva a activitatii.
Nu sunt considerate venituri brute sumele primite sub forma de credite.
Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) amenzile, majorarile de intarziere si penalitatile, altele decat cele de natura contractuala;
b) donatiile de orice fel;
c) cheltuielile de sponsorizare sau mecenat, care depasesc limitele prevazute de lege;
d) cheltuielile pentru protocol care depasesc limita de 0,25% aplicata asupra bazei calculate;
e) ratele aferente creditelor angajate;
f) dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de imobilizari corporale de natura
mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii
corporale, potrivit prevederilor legale ;
g) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si drepturilor amortizabile din
Registrul-inventar;
h) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile;

9
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

i) sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare; j)
impozitul pe venit suportate de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;
k) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de natura indemnizatiei zilnice de delegare sau de
detasare acordate pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in
interesul serviciului, care depasesc limitele stabilite pentru societatile comerciale;
l) cheltuieli cu dobanzile aferente imprumuturilor care depasesc nivelul taxei oficiale a scontului
stabilit de Banca Nationala a Romaniei si publicat in Monitorul Oficial, partea I; m) alte sume
care depasesc limitele cheltuielilor prevazute prin legislatia in vigoare.
Venitul net din activitati independente, realizat de persoanele fizice in cadrul unor asociatii
intre persoane fizice sau dintre persoane fizice si persoane ju ridice, se calculeaza la nivelul
asociatiei.
Pentru contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si isi desfasoara
activitatea individual, venitul net se determina pe baza de norme de venit. Ministerul Finantelor
Publice, prin ordin al Ministrului Finantelor Publice stabileste nomenclatorul activitatilor
independente pentru care venitul net se poate determina pe baza de norme de venit.
Normele de venit si coeficientii de corectie ai acestora, stabiliti in functie de conditiile
specifice de desfasurare a activitatii, se aproba de directiile generale ale finantelor publice teritoriale
ale Ministerului Finantelor Publice, pana cel tarziu in ultima zi a lunii decembrie a anului fiscal
precedent celui pentru care sunt stabiliti.
In cazul contribuabililor pentru care venitul se determina pe baza de norme de venit si care isi
desfasoara activitatea pe perioade mai mici de un an, normele de venit se reduc proportional cu
perioada nelucrata.
Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati la care impunerea se face pe baza de
norme de venit, impunerea se stabileste in functie de norma de venit cea mai mare. Contribuabilii
care desfasoara atat activitati impuse pe baza de norme de venit, cat si activitati care nu se regasesc
in nomenclatorul comunicat prin ordin al ministrului Finantelor
Publice, se impun in sistem real.
Activitatea de taximetrie se impune numai pe baza de norme de venit, inclusiv in situatia in

DREPT FINANCIAR - cursul 8

care aceasta activitate se desfasoara in cadrul unor agenti economici, in baza unor intelegeri, altele
decat contractul individual de munca sau conventia civila de prestari de serviciicxcii.
Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala reprezinta totalitatea incasarilor in bani
si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura realizate din drepturi de proprietate intelectuala.
Venitul net se determina prin deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 40%,
aplicata la venitul brut, precum si a contributiilor obligatorii datorate potrivit legii.
Venitul net din drepturi de autor aferente operelor de arta monumentala se determina prin
deducerea din venitul brut a unei cote de cheltuieli de 50%, aplicata la venitul brut, precum si a
contributiilor obligatorii datorate potrivit legii.
In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in
cazul remuneratiei reprezentand dreptul de sulta si al remuneratiei compensatorii pentru copia
privata, venitul net se determina prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de
gestiune cole ctiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare
de cheltuieli (de 25%, respectiv 40%).
Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi pe baza de norme de
venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala au dreptul sa opteze
pentru determinarea venitului net in sistem realcxciii.
Beneficiarii de venit datoreaza in cursul anului un impozit retinut la sursa, reprezentand
plati anticipate, stabilit in situatiile si in cuantumurile urmatoare:
a) 15% din venitul brut incasat, in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala;
b) 10% din venitul brut incasat, ca urmare a valorificarii de bunuri in regim de consignatie;
c) 10% aplicat la venitul brut incasat, ca urmare a unor activitati desfasurate in baza unui
contract de agent, comision sau mandat comercialcxciv;
d) 10% din venitul brut incasat, in cazul activitatii de expertiza contabila, tehnica judiciara si
extrajudiciara;
Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice pentru veniturile realizate dintr-o
asociere cu o persoana juridica romana, care nu da nastere unei persoane juridice, reprezinta plata
anticipata in contul impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii impozitului
revine persoanei juridice romane si se face conform legislatiei impozitului pe profit.

8.4.2.2. Venituri din salarii

Definirea veniturilor din salarii.
Sunt considerate venituri din salarii, denumite in continuare salarii, toate veniturile in bani
si/sau natura, obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual

10
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de
denumirea veniturilor sau de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru
incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediul privind ingrijirea copilului in
varsta de pana la 2 ani.
Sunt asimilate salariilor in vederea impunerii:
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate publica, stabilite
potrivit legii; a1) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese in
cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
b) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile si alte drepturi ale
cadrelor militare, acordate potrivit legii;
c) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor la
companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o autoritate a
administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si la regiile autonome;
d) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale constituite prin subscriptie
publica;
e) veniturile realizate din incadrarea in munca ca urmare a incheierii unei conventii civile de
prestari de servicii;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in consiliul de
administratie si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite conform legiicxcv;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in declaratia de asigurari
sociale ;
i) alte drepturi de natura salariala sau asimilate salariilor.

Determinarea venitului din salarii se face astfel:

Venitul brut din salarii reprezinta suma veniturilor realizate de salariat pe fiecare loc de
realizare a venitului.
Venitul net din salarii se determina prin deducerea din venitul brut, a urmatoarelor

DREPT FINANCIAR - cursul 8

cheltuieli, dupa caz:
a) contributiile obligatorii datorate, potrivit legii, pentru protectia sociala a somerilor, pentru
asigurarile sociale de sanatate, contributia individuala de asigurari sociale, precum si alte
contributii obligatorii stabilite prin lege, dupa caz;
b) o cota de 15% din deducerea personala de bazacxcvi, acordata cu titlu de cheltuieli
profesionale, o data cu deducerea personala de baza la acelasi loc de munca.
Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar reprezentand plati anticipate, care
se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar prevazut mai sus se determina astfel:

a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar prevazut la art.8 alin.1
din Ordonanta Guvernului nr.7/2001, asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre
venitul net din salarii aferent unei luni si deducerile personale acordate pentru luna
respectiva;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar mentionat mai
sus asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre venitul brut si contributia la
asigurarile sociale de sanatate, pe fiecare loc de realizare a acestuia.
Pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din salarii, se aplica baremul lunar in vigoare
la data platii drepturilor salariale.
In cazul salariilor sau diferentelor de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti
ramase definitive si irevocabile, beneficiarii de astfel de venituri datoreaza un impozit final care se
calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri, prin aplicarea unei cote de 20% asupra
bazei de calcul, determinate ca diferenta intre venitul brut si conditiile obligatorii prevazute de lege,
si nu se cumuleaza cu celelalte drepturi salariale ale lunii in care se platesc.
Sumele reprezentand prime de vacanta, acordate pe langa indemnizatiile de concediu de
odihna, potrivit prevederilor contractelor de munca sau ale unor legi speciale, in limita salariului de
baza din luna anterioara plecarii in concediu, se impoziteaza separat de celelalte drepturi salariale ale
lunii in care se platesc, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferenta
intre venitul brut si contributia la asigurarile sociale de sanatate. Veniturile se supun procedurii
prevazute pentru platitorii de venituri de natura salariala (ce va fi prezentata in continuare).

Obligatiile platitorilor de venituri si ale contribuabililor sunt:

11
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine

impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data platii acestor venituri, precum si de a-l vira la
bugetul de stat pana la data de 25, inclusiv a lunii urmatoare.
Calculul impozitului pe veniturile din salarii se face pe baza informatiilor cuprinse in fisa fiscala.
Platitorii de venituri completeaza fisa fiscala cu datele personale ale contribuabilului,
mentiunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obtinute si impozitul retinut si
virat in cursul anului, precum si rezultatul regularizarii impozitului platit pe venitul anual sub forma
de salarii.
Datele personale din fisele fiscale se vor completa pe baza de documente justificative.
Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate in intretinere se acorda pe baza de
declaratie pe propria raspundere a contribuabilului, insotita de documente justificative.
Platitorii de venituri de natura salariala au obligatia sa determine venitul anual impozabil din salarii,
si sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si impozitul lunar anticipat in
cursul anului fiscal, pana la ultima zi lucratoare a lunii februarie a anului fiscal urmator, precum si sa
efectueze regularizarea acestor diferente in termen de 90 de zile de la aceasta data pentru persoanele
fizice care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) au fost angajatii permanenti ai platitorului in cursul anului cu functie de baza;
b) nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil.
Contribuabilii care isi desfasoara activitatea in Romania si obtin venituri sub forma de salarii
din strainatate, precum si persoanele fizice romane angajate ale misiunilor diplomatice si ale
posturilor consulare acreditate in Romania au obligatia ca, personal sau printr-un reprezentant fiscal,
sa calculeze impozitul conform procedurii prezentate mai inainte, sa il declare si sa il plateasca in
termen de 25 zile de la expirarea lunii pentru care s-a realizat venitulcc.
Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania, precum si reprezentantele
organismelor internationale ori reprezentantele societatilor comerciale si ale organizatiilor
economice straine autorizate, potrivit legii, sa isi desfasoare activitatea in Romania pot opta ca
pentru angajatii acestora, care realizeaza venituri din salarii impozabile in
Romania, sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului pe veniturile

DREPT FINANCIAR - cursul 8

din salarii.

8.4.2.3. Venituri din cedarea folosintei bunurilor

Definirea venitului.
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile in bani si/sau natura, provenind din
cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt
detinator legal.
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor se stabilesc pe baza contractului incheiat intre
parti, in forma scrisa, si inregistrat la organul fiscal competent in termen de 15 zile de la data
incheierii acestuia.
Determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor se face astfel:
Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul
in lei al veniturilor in natura, realizate de proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal.
Venitul brut se majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale in
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt efectuate de cealalta parte
contractanta.
Venitul brut anual din cedare a folosintei bunurilor se stabileste pe baza chiriei sau a arendei
prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal, indiferent de momentul platii
chiriei sau a arendeicci.
Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se determina prin deducerea din venitul brut a
urmatoarelor cote de cheltuieli reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului astfel:
a) 50%, aplicata la venitul brut, in cazul constructiilor;
b) 30%, aplicata la venitul brut, in celelalte cazuri.

8.4.2.4. Venituri din dividende si dobanzi

Definirea venitului
Dividendul este orice distribuire facuta de o persoana juridica, in bani si/sau in natura, in
favoarea actionarilor sau asociatilor, din profitul stabilit pe baza bilantului contabil anual si a
contului de profit si pierderi.
Se cuprind in aceasta categorie de venit, in vederea impunerii, si sumele primite ca urmare a
detinerii de titluri de participare la fondurile
inchise de investitii.
Veniturile sub forma de dobanzi sunt venituri obtinute din titluri de creante de orice na tura si
orice fel de sume cuvenite pentru folosirea banilor

12
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

imprumutati, precum si din titluri de participare la fonduri deschise de investitii, pentru care pretul
de rascumparare este mai mare decat pretul de cumparare.
Sunt scutite de impozit, potrivit Ordonantei Guvernului nr.7/2001, dobanzile aferente
titlurilor de stat, depozitelor la vedere, precum si obligatiunilor municipale ale Agentiei Nationale
pentru Locuinte si altor entitati emitatoare de obligatiuni care vizeaza constructia de locuinte.
Metode de determinare:
Veniturile sub forma de dividende distribuite, precum si sumele primite ca urmare a detinerii
de titluri de participare la fondurile inchise de investitii se impun cu o cota de 5% din suma acestora.
Veniturile sub forma de dobanzi se impun cu o cota de 1% din suma acestora.
Veniturile sub forma de dividende si dobanzi nu se supun procedurii globalizarii.
Obligatia calcula rii, retinerii si virarii impozitului pe veniturile sub forma de dividende
revine persoanelor juridice o data cu plata dividendelor catre actionari sau asociati.
In cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor sau asociatilor pana la
sfarsitul anului in care s-a aprobat bilantul contabil, termenul de plata a impozitului pe dividende
este pana la 31 decembrie a anului respectiv.
Pentru veniturile sub forma de dobanzi, impozitul se calculeaza si se retine de catre pla titorii
de astfel de venituri in momentul calculului acestora si se vireaza de catre acestia, lunar, pana la data
de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face calculul doba nzii.
Impozitul retinut pentru dividende si dobanzi este impozit final.

8.4.2.5. Alte venituri

Definirea venitului
In aceasta categorie se cuprind veniturile obtinute din jocuri de noroc, din transferul dreptului
de proprietate asupra valorilor mobiliare si partilor sociale, venituri sub forma castigurilor din
operatiuni de vanzare cumparare de valuta la termen, pe baza de contract si alte operatiuni de acest
gen, din premii in bani si/sau in natura, altele decat cele acordate angajatilor sau elevilor si
studentilor la concursuri interne si internationale, diverse venituri care nu se regasesc, in mod expres,
mentionate in Ordonanta Guvernului nr.7/2001 precum si venituri realizate cu caracter intamplator.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

Sunt scutite de impozit veniturile obtinute din jocuri de noroc, din premii si prime in bani
si/sau in natura, sub valoarea de 5.000.000 lei pentru fiecare castig realizat, de la acelasi organizator
sau platitor, intr-o singura zi. Nivelul de 5.000.000 lei se actualizeaza semestrial, la indicele de
inflatie realizat.
Metode de determinare
Veniturile obtinute din jocuri de noroc in bani si/sau in natura, prevazute mai sus, se impun
prin retinere la sursa cu o cota de 20%, aplicata asupra diferentei dintre venitul brut si suma
reprezentand venitul scutit (respectiv 5.000.000 lei). Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului revine platitorilor de venituri sau intermediarilor. Impozitul este final.
Veniturile din premii, in bani si/sau in antura urmeaza aceleasi reguli, dar cota de retinere
este de 10%.
Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de vanzare cumparare de valuta la
termen, pe baza de contract, precum si din orice alte operatiuni de acest gen reprezinta diferentele de
curs favorabil rezultate din aceste operatiuni si se impun prin aplicarea unei cote de impozit de 1%,
in momentul inchiderii operatiunii si evidentierii in contul clientului, iar virarea impozitului se
efectueaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei
in care a fost retinut. Acest impozit este final.
In cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor mobiliare, impozitul se
calculeaza prin retinere la sursa, aplicandu-se cota de 1% la valoarea tranzactiei. Pentru tranzactiile
derulate prin intermediari, cota de 1% se aplica asupra diferentei dintre valoarea tranzactiei si
comisionul retinut de intermediari. Impozitul astfel calculat, retinut si varsat de platitorul de venit
este final. Normele privind determinarea, retinerea si virarea acestui impozit se stabilesc de Comisia
Nationala a Valorilor Mobiliare (C.N.V.M.), cu avizul Ministerului Finantelor Publice.
Impozitul calculat si retinut de platitorii de venituri in momentul platii venitului se vireaza la
bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urma toare celei in care a fost retinut.
Incepand cu data de 1 ianuarie 2001, pentru veniturile din transferul dreptului de proprietate
asupra valorilor mobiliare si partilor socialecciv, impozitul se calculeaza prin aplicarea unei cote de
1% asupra castigului de capital din vanzarea valorilor mobiliare, precum si asupra castigului din
vanzarea partilor sociale.
Veniturile care nu se regasesc in mod expres mentionate in Ordonanta 7/2001, precum si cele
realizate cu caracter intamplator, se supun impunerii cu o cota de 10%, aplicata asupra veniturilor
brute, impozitul fiind final.
Impozitul se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri si se vireaza la
bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare realizarii venitului. In functie de natura venitului

13
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

care se incadreaza in aceasta categorie, Ministerul Finantelor Publice, prin ordin al ministrului
finantelor, poate stabili alte termene de plata.

8.4.2.6. Venituri din pensii

Este impozabila totalitatea veniturilor nete, incasate cu titlu de pensie de catre contribuabili,
platite atat din fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurare sociala, cat si
cele primite cu titlu de pensie finantata de la bugetul de stat, potrivit legii, pentru partea care
depaseste suma de 2.900.000 lei pe luna.
Venitul net din pensie reprezinta diferenta dintre venitul brut din pensie si contributia pentru
asigurarile sociale de sanatate.
Venitul brut din pensie reprezinta sumele platite cu titlu de pensii de asigurari sociale de stat
si, dupa caz, pensii platite din bugetul de stat, pensii suplimentare, inclusiv majorarea acordata
pentru asigurari sociale de sanatate.
Venitul impozabil lunar din pensii se determina prin deducerea din suma veniturilor nete din
pensii a unei sume fixe neimpozabile lunare de 5.000.000 lei.
Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza lunar de unitatile platitoare a acestor venituri,
prin aplicarea aceluiasi barem lunar, utilizat pentru impunerea veniturilor din salarii, asupra venitului
impozabil lunar din pensii, stabilit in conditiile de mai sus.
Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se vireaza la bugetul de stat la
unitatea fiscala pe raza careia isi au sediul platitorii de venituri din pensii, pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei pentru care se face plata pensiilor, impozitul fiind final.

8.4.2.7. Unele venituri din activitati agricole

Apartin acestei categorii de venituri impozabile, veniturile ce se obtin din cultivarea si
valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si in solarii, precum si a arbustilor, plantelor
decorative si ciupercilor, din exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea.
Cota de impunere este de 15% si se aplica asupra venitului net, care se determina pe baza de
norme de norme de venit.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

Declaratia de impunere se depune la organul fiscal pe raza caruia se afla terenul, pana la data
de 30 iunie a anului fiscal, plata facandu-se la organul fiscal de domiciliu al contribuabilului in
proportiile si la termenele urmatoare:
-50% pana la 1 septembrie inclusiv;
-50% pana la 15 noiembrie inclusiv.
Este un impozit final.
Procedura de declarare, stabilire si plata a impozitului se stabilesc prin ordin al ministrului
Finantelor Publice.
Contribuabilii ce incep o activitate dupa 30 iunie vor depune declaratia de impunere in 15
zile de la inceperea activitatii.
Ca exceptie, contribuabilii ce obtin venituri din activitati agricole, definite conform O.U.G.
7/2001, pot opta pentru determinarea venitului net in sistem real. Aceasta optiune se face prin cerere
adresata organului fiscal competent, pana la 31 ianuarie a anului fiscal sau o data cu depunerea
declaratiei privind venitul estimat. Optiunea este obligatorie pentru 3 ani consecutivi depunerii
cererii si se poate prelungi tacit inca 3 ani, daca nu se depune o cerere de renuntare la impunerea in
sistem real.

8.5. Aspecte fiscale internationale

Venitul este considerat din Romania, daca locul de provenienta a veniturilor persoanei fizice,
al exercitarii activitatii sau locul de unde acesta obtine venit se afla pe teritoriul Romaniei, indiferent
daca este platit in Romania sau din/in strainatate.
Venitul care nu este din Romania este venit din strainatate.
Contribuabilii, persoane fizice romane, cu domiciliul in Romania, care pentru acelasi venit si
in decursul aceleiasi perioade impozabile sunt supusi impozitului pe venit atat pe teritoriul
Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat in Romania a
impozitului platit in strainatate, denumit credit fiscal extern.
Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ, urmatoarele conditii: a)
impozitul aferent venitului realizat in strainatate a fost platit direct sau prin retinere la sursa,
lucru dovedit cu documente care atesta plata;
b) impozitul datorat si platit in strainatate este de aceeasi natura cu impozitul pe venit datorat
in Romania.
Contribuabilii, persoane fizice straine sau persoane fizice fara domiciliu in Romania, care
realizeaza venituri din Romania in calitate de artisti de spectacol, cum sunt artistii de teatru, de film,
de radio sau televiziune, ori ca interpreti muzicali sau ca sportivi, din activitatile lor personale

14
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

desfasurate in aceasta calitate, precum si cei care realizeaza venituri din drepturi de proprietate
intelectuala se impun cu o cota de 15%, aplicata la venitul brut, prin retinere la sursa, impozitul fiind
finalccvii.
Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei impuneri, beneficiarul venitului
va prezenta organelor fiscale din Romania certificatul de rezidenta fiscala, in original, eliberat de
organul fiscal din tara de rezidenta, prin care sa se ateste ca este rezident al statului respectiv si ca ii
sunt aplicabile prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.
Cand nu se face dovada rezidentei sau persoana fizica apartine unui stat cu care Romania nu
are incheiata o conventie de evitare a dublei impuneri, prevederile Ordonantei Guvernului nr.7/2001
se aplica pentru veniturile impozabile, altele decat cele supuse impunerii potrivit legislatiei privind
impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si juridice nerezidente.
Reglementarile conventiilor de evitare a dublei impuneri prevaleaza fata de prevederile
Ordonantei nr.7/2001.
In situatia in care cotele de impozitare din legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din
conventiile de evitare a dublei impuneri, se aplica cotele de impozitare mai favorabile.

8.6. Reguli privind asociatiile fara personalitate juridica

Pentru fiecare asociatie fara personalitate juridica constituita intre persoane fizice, asociatii
au obligatia sa incheie contracte de asoc iere in forma scrisa , la inceperea activitatii, care sa
cuprinda inclusiv date referitoare la:
a) partile contractante;
b) obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c) contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau pierderile din cadrul
asociatiei;
e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor asociatiei fata de
autoritatile publice;

DREPT FINANCIAR - cursul 8

f) conditiile de incetare a asocierii.
Asociatiile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent declaratii anuale de venit,
conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si distributia venitului
net/pierderii pe asociati, pana la 15 martie a anului urmator.
Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asociatiei, se distribuie asociatilor
proportional cu cota procentuala de participare conform contractului de asociere.
Contributiile asociatilor, conform contractului de asociere, nu sunt considerate venituri pentru
asociatie.
Regulile de mai inainte nu se aplica fondurilor de investitie constituite ca asociatii fara
personalitate juridica.
In cazul asociatiilor constituite intre persoane fizice si persoane juridice romane, care nu dau
nastere unei persoane juridice, se aplica metodologia specifica impozitului pe profit, iar persoanele
fizice asociate isi declara venitul ca venit din activitati independente, din care se deduc contributiile
obligatorii in vederea obtinerii venitului net.

8.7. Procedura de globalizare a veniturilor, de determinare si de plata a

impozitului pe venit si sanctiuni

8.7.1 Determinarea venitului global impozabil si regimul pierderilor

Venitul anual global impozabil este format din suma veniturilor nete a categoriilor de venituri
rezultate din activitati independente, salarii si cedarea folosintei bunurilor si a veniturilor de aceeasi
natura, obtinute de persoanele fizice romane din strainatate, din care se scad, in ordine, pierderile
fiscale reportate si deducerile personale.
Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente se poate compensa cu
rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri cuprinse in venitul anual, altele decat cele din
salarii si asimilate salariilor, obtinute in cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea care ramane
necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata.
Pierderile provenind din strainatate ale persoanelor fizice romane se compenseaza cu
veniturile de aceeasi natura, din strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in cursul aceluiasi in fiscal,
sau se reporteaza pe urmatorii 5 ani asupra veniturilor realizate din tara respectiva.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii,
in urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;

15
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la lit.a), reprezinta

pierdere definitiva a contribuabilului;
d) compensarea pierderii reportate se efectueaza numai din veniturile din activitati
independente si din cedarea folosintei bunurilor.

8.7.2. Obligatii declarative

Contribuabilii au obligatia sa completeze si sa depuna la organul fiscal competentccix, in
raza caruia isi au domiciliul o declaratie de venit global, precum si declaratiile speciale pana la 30
aprilie a anului urmator celui de realizare a venitului.
Declaratiile speciale se completeaza pentru fiecare categorie de venit si pe fiecare loc de
realizare a acestuia si se depun la organul fiscal unde se afla sursa de venit.
La propunerea Ministerului Finantelor Publice, Guvernul aproba criteriile si termenele de
depunere esalonata a declaratiei de venit global si a declaratiilor speciale, precum si organul fiscal
competent.
Contribuabilii care realizeaza venituri dintr-o singura sursa, sub forma de salarii, la functia de
baza, pe intregul an fiscal, pentru care angajatorul a efectuat operatiunile prevazute de Ordonanta
Guvernului nr.7/2001, nu au obligatia sa depuna declaratiile de venit global.
De asemenea, contribuabilii care realizeaza venituri din Romania a caror impunere este finala
si pentru care exista obligatia retinerii la sursa a impozitului datorat nu au obligatia sa depuna
declaratia spec iala pentru aceste venituri.
Contribuabilii, precum si asociatiile fara personalitate juridica, care incep o activitate in
cursul anului fiscal, sunt obligate sa depuna la organul fiscal competent o declaratie referitoare la
veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile acestui alineat contribuabilii care realizeaza
venituri pentru care impozitul se percepe prin retinere la sursa.
Contribuabilul care inceteaza sa mai aiba domiciliul in Romania are obligatia sa depuna la
organul competent o declaratie a veniturilor impozabile cuprinzand veniturile realizate pana la acel
moment.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

Declaratiile prevazute mai sus se supun reglementarilor in vigoare privind procedura de
intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe.

8.7.3. Determinarea impozitului pe venitul anual global

Impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul fiscal in raza caruia isi are
domiciliul contribuabilul ori de alte organe stabilite prin hotarare a Guvernului, dupa caz, pe baza
declaratiei de venit global, prin aplicarea cotelor de impunere asupra venitului anual global
impozabil, determinat in conditiile Ordonantei nr.7/2001.
Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat pentru anul precedent si emite o decizie de
impunere in intervalul stabilit anual prin ordin al ministrului finantelor publice.
In aceasta decizie organul fiscal stabileste si diferentele de impozit anual ramase de achitat sau
impozitul anual de restituit, care se determina prin scaderea din impozitul anual datorat a obligatiilor
reprezentand plati anticipate cu titlu de impozit si a creditelor fiscale externe pentru veniturile
realizate din cele trei categorii de venituri prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 7/2001 (art.59).
Organul fiscal va emite o noua decizie de impunere in cazul in care apar elemente care
conduc la modificarea impozitului datorat.
Pentru constructiile de locuinte proprietate personala se acorda o reducere a impozitului pe
venit in cuantum de 20% din valoarea materialelor folosite. Se excepteaza de la aceasta reducere
constructiile realizate prin A.N.L. (Agentia Nationala pentru locuinte).

8.7.4. Plata impozitului pe venit

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si din cedarea folosintei
bunurilor, sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de impozit, in baza
deciziei de impunere emise de organul fiscal competent, exceptandu-se cazul retinerilor la sursa.
Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal pe raza caruia se afla sursa de venit, de fiecare
categorie de venit si loc de realizare, luandu-se ca baza de clacul venitul anual estimat sau venitul net
realizat in anul precedent, dupa caz.
La impunerile efectuate dupa expirarea termenelor de plata, respectiv data de 15 inclusiv a
ultimei luni pentru fiecare trimestru, sumele datorate pentru trimestrele respective se stabilesc la
nivelul trimestrului IV al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat asupra venitului
net realizat in anul precedent si suma reprezentand plati anticipate la nivelul trimestrului IV din anul
anterior se repartizeaza pe termenele de plata urmatoare, din cadrul anului fiscal.

16
DISCIPLINA: DREPT FINANCIAR
Lector Universitar Doctor DRAGOMIROIU GHEORGHE

Pentru declaratiile de venit estimativ depuse in luna decembrie nu se mai stabilesc plati
anticipate, venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus impozitarii
finale.
Platile anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor se stabilesc de organul
fiscal, pe baza chiriei sau a arendei din contractul incheiat intre parti. In cazul in care, potrivit
clauzelor contractuale, chiria sau arenda reprezinta echivalentul in lei al unei valute, determinarea
venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de schimb al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, din ziua precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
Platile anticipate se efectueaza in patru rate egale, pana la data de 15 inclusiv a ultimei luni
din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din arendare, care se plateste in doua rate
egale, pana la 1 septembrie inclusiv, si, respectiv, 15 noiembrie inclusiv.

Organul fiscal are dreptul de a stabili din oficiu platile anticipate, in urmatoarele cazuri:
a) contribuabilul nu a depus declaratia de venit global pentru anul fiscal incheiat;
b) contribuabilul nu conduce o evidenta contabila sau datele din contabilitatea condusa nu sunt
certe;
c) contribuabilul nu a furnizat date referitoare la venitul estimat.
Impozitul asupra veniturilor persoanelor fizice se distinge prin incidena sa deosebit de vast,
dar i prin controversele pe care le strnete mai ales n privina cotelor de impozitare practicate
(progresive sau proporionale). Fiind un impozit direct, pltit i suportat de ctre indivizi, el este
perceput ca elementul central al oricrui sistem fiscal, a crui aezare i percepere este definitorie
pentru aprecierea de ansamblu a caracteristicilor respectivului sistem fiscal. Caracterizat printr-o
stabilitate remarcabil n ceea ce privete contribuia la formarea resurselor fiscale (ntre 25% i 30%
n ansamblul veniturilor fiscale n rile OECD n perioada 1965 -2007), impozitul pe veniturile
persoanelor fizice prezint caracteristici diferite a cror abordare comparativ va fi realizat pe
exemplul unor ri precum SUA, Frana, Marea Britanie, Japonia i Germania.

DREPT FINANCIAR - cursul 8

17