Universitatea de Stat din Moldova

Facultatea Ştiinţe Economice

Departamentul Finanțe și Bănci

Lucru individual
la disciplina
Sisteme fiscale internaționale
tema:
„Analiza sistemului fiscal al Portugaliei

A realizat:Scafaru Dina,FB1501
A verificat:Lucia Castravet, dr. conf.univ.

Chişinău, 2018
 Cuprins

Introducere.......................................................................................................2

Capitoul 1 Sistemul Fiscal Portughez............................................................3

Capitolul 2 Calcularea impozitului pe venit in Portugalia și R.M..............14

Concluzie .........................................................................................................15

Bibliografie.......................................................................................................16
 Introducere
Actualitatea temei se conturează în faptul că impozetele sunt una din cea mai importante părți
a vieții economice a unui stat. Rolul impozitelor se manifestă pe plan financiar, economic și social,
iar modul concret de manifestare a acestuia se diferentiaza de la o etapa de dezvoltare a economiei
la alta. In majoritatea statelor lumii, ca si in Portugali rolul cel mai important al impozitelor se
manifesta pe plan financiar, deoarece acestea reprezinta mijlocul principal de procurare a resurselor
financiare necesare acoperirii necesitatilor publice.
In plan economic, rolul impozitelor rezida din faptul ca se folosesc ca parghii de politica
economica, prin intermediul caruia se pot stimula sau frana anumite activitati, zone, consumul
anumitor marfuri si/sau servicii, relatiile comerciale cu exteriorul in ansamblu sau cu anumite tari.
In plan social, rolul impozitelor se concretizeaza in aceea ca, prin intermediul lor, statul
procedeaza la redistribuirea unei parti importante din produsul intern brut (P.I.B.) intre grupuri
sociale si indivizi, intre persoanele fizice si cele juridice
Scopul lucrării este de a face o analiza si a vedea cum functioneaza sistemul fiscal al Austriei.

Obiectivele lucrării sunt studierea categoriilor de impozite care stau la baza formarii
sistemuui fiscal, care sunt principalele categorii de impozite care se impoziteaza si care sunt cotele
acesotra, si modul in care are loc aceasta impozitare.

Metodologia de studiu este analiza surselor bibliografice de specialitate: cărți la disciplina

Sistemul fiscal international ce conțin informație cu privire la sistemul fical al Portugaliei de unde
am efectuat partea teoretica, pentru partea practica am folosit sursele electronice de informație.

Cuvinte-cheie: sistem fiscal, impozite, venit, cheltueili, taxe, provizioane, cote, ș.a.
 SISTEMUL FISCAL PORTUGHEZ

1 Accizele

Anumite produse, cum ar fi băuturile alcoolizate, tutun şi produse energetice sunt supuse plăţii unei
accize. În cadrul proiectului european EMCS (Excise Movement and Control System) constând în
informatizarea urmării mişcărilor acestor produse care circulă în sistemul suspensiv de taxe în
interiorul Uniunii Europene, un nou sistem de declaraţie electronică a intrat în funcţiune în Portugalia
de la 1 aprilie 2010. Acest sistem permite operatorilor economici să completeze Declaraţia
Administrativă Electronică (DAE) on – line pe Internet (http://e-financas.gov.pt/de/jsp-
dgaiec/main.jsp)

2. Taxa pe Valoarea Adăugată (Imposto sobre o Valor Acrescentado – IVA)

Începând cu 1 ianuarie 2011, în Portugalia se aplică trei taxe TVA: taxa normală (23%), taxa
intermediară (13%) şi taxa redusă (6%). Taxa normală TVA este 22% în Madeira, iar în Açores este
de 18%.

La importuri, TVA trebuie plătită în momentul importului mărfurilor, astfel încât mărfurile să fie
plasate pe picior de egalitate cu bunurile echivalente din UE. Obligaţia de a se înmatricula pentru
TVA incumbă entităţilor care realizează operaţii supuse plăţii TVA în Portugalia.

3 Taxa de timbru (Imposto do Selo – IS)

Taxa de timbru este un impozit indirect aplicabil unor produse sau servicii a căror listă este stabilită
de Tabloul General de Impozite, în special acte, contracte, documente, titluri etc, realizate pe
teritoriul portughez şi care nu sunt supuse plăţii TVA, sau care au fost exonerate de la plata TVA.

4 Impozitul pe societăţi (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas – IRC)

În Portugalia, anul contabil fiscal corespunde cu anul civil şi declaraţia trebuie făcută cel mai târziu
la 31 mai a anului care urmează anului de impozitare, pe cale electronică.

Societăţile comerciale rezidente sunt redevabile la IRC (Impozitul pe Societăţi) pentru ansamblul
veniturilor lor, inclusiv cele obţinute în afara teritoriului portughez.
Începând cu 1ianuarie 2014, rata de impozitare variază în funcţie de activităţile şi veniturile
întreprinderii:

- Societăţile rezidente care exersează ca obiect principal activitate comercială, industrială sau
agricolă: 17% pentru venituri sub 15 000 euro; 22% pentru veniturile peste 15 000 euro;

- Societăţile rezidente care nu exersează ca obiect principal activităţi comerciale, industriale

sau agricole: 21,5%;

Sistemul fiscal portughez aplică tehnici de amortizare, provizioane, eliminarea dublei impuneri şi
reportul deficitelor pe ultimele şase exerciţii financiare.

5 Impozitul pe Venit

Persoanelor Fizice (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRS)

IRS se aplică persoanelor considerate de legea fiscală ca rezidente pe teritoriul naţional portughez,
care sunt impozabile pe totalitatea veniturilor lor, adică indiferent de ţară de origine unde sunt
obţinute.

Începând cu 1 ianuarie 2013, se aplică o creştere a impozitului pe veniturile persoanelor fizice

atât prin modificarea tranşelor de impozitare de la opt în 2012 la cinci în 2013, cât şi prin mărirea
cotelor de impozitare pentru fiecare palier de venit. Astfel, noile taxe de impozitare variază de la
14,5% pentru veniturile mai mici de 7.000 euro până la 48,0% pentru veniturile mai mari de 80.000
euro.

Taxa de impozitare variază după cum urmează: tranşa între 7.000 şi 20.000 euro, impozit de
28,5%; venituri între 20.000 şi 40.000 euro cu impozit de 37%; tranşa de venituri între 40.000 şi
80.000 cu un impozit de 45%. Precizăm că în 2012 tranşele de impozitare au pornit de la o rată
minimă de 11,5% pentru veniturile de până la 4.898 euro şi ajungeau la o rată maximă de 46,5%
pentru veniturile de peste 153.300 euro.

Categoriile de venituri impozabile în materie de IRS sunt: veniturile salariale (impozit

prelevat la sursă); venituri profesionale (venituri provenind din activităţi de întreprindere şi venituri
din profesii liberale); venituri de capital; venituri imobiliare; pensiile. Impozitul pe profit.
 Beneficiari ai impozitului pe profit sunt statul si municipalitatile. Pentru acestea din urma, este
datorat un impozit cunoscut ca 'Derrama”.

Datoreaza impozit pe profit societatile rezidente care au personalitate juridica si societatile

nerezidente, indiferent daca au sau nu personalitate juridica, sub conditia de a realiza profit impozabil in
Portugalia. Societatile si alte entitati care au sediul statutar sau sediul real pe teritoriul portughez sunt
socotite societati rezidente.

Societatile rezidente in Portugalia datoreaza impozit pe profit pentru beneficiul lor mondial, adica
atat pentru profitul realizat in Portugalia, cat si pentru profitul realizat in afara teritoriului national.
Entitatile nerezidente sunt impozitate numai pentru profitul considerat de lege ca fiind obtinut
in Portugalia.

Scutirile de la plata impozitului sunt numeroase, de ele beneficiind: statul, regiunile

autonome, autoritatile locale, asociatiile si federatiile municipale, asociatiile parohiale care nu
desfasoara o activitate comerciala, industriala sau agricola (nu sunt insa scutite veniturile din
capital); organismele de securitate sociala, cu exceptia veniturilor din capital; entitatile caritabile si de
utilitate publica, in anumite conditii; cooperativele agricole, asociatiile de locatari, asociatiile
educationale, asociatiile mestesugarilor; fondurile de pensii; partidele politice; societatile care realizeaza
profit dintr-o activitate culturala, recreationala sau sportiva, in anumite conditii; asociatiile profesionale,
confederatiile angajatilor si angajatorilor, sindicatele (daca nu realizeaza profit din comert, industrie,
agricultura sau din capital).

Cota standard de impozitare este de 27,5% pentru profitul societatilor rezidente si sediile
permanente ale societatilor nerezidente.

Impozitul pe venit.

Pentru determinarea impozitului pe venit datorat statului portughez, este nevoie mai intai de
determinarea contribuabililor395. Sub acest aspect, sunt considerate rezidente persoanele fizice care:

- raman in Portugalia mai mult de 183 de zile m decursul unui an fiscal;

- chiar daca nu ramanin Portugalia aceasta perioada de timp, detin o
locuinta („resedinta obisnuita') peteritoriul lusitan.
 Nerezidentii datoreaza impozit pentru urmatoarele categorii de venituri: salarii pentru o
activitate desfasurata in Portugalia; anumite categorii de venituri realizate prin intermediul unui sediu
permanent (venituri din exercitarea unei profesii liberale, venituri din drepturi de
proprietate intelectuala, dobanzi si dividende); castigurile din detinerea unor bunuri aflate pe teritoriul
portughez.

Baza de impunere este constituita din sase categorii de venituri: venituri salariale; venituri din
exercitarea unei activitati independente saun a unei activitati comerciale; venituri din capital; venituri
funciare; venituri provenind din plus-valori si din imbogatirea nejustificata; pensii.

Regulile de determinare a veniturilor impozabile difera in functie de categoriile de venituri

luate in considerare.

Cotele de impunere varieaza intre 10,5% pentru venituri mai mici de 4.266 € si 40% pentru
venituir mai mari de 53.322 €.

Sotii sunt impozitati impreuna, recurgandu-se la aplicarea baremului de impunere asupra

a jumatate din veniturile globale, operatiune determinata de dublarea impozitului astfei stabilit, suma ce
reprezinta impozitul final.
 Asigurări sociale

Unităţile angajatoare sunt obligate ca în fiecare lună să depună la oficiile de asigurări sociale
declaraţia de remuneraţie care trebuie să indice pentru fiecare lucrător valoarea remuneraţiei, timpul
de lucru şi cota de asigurări sociale aplicabilă.

Cota generală de asigurări sociale pentru lucrători care prestează activităţi pentru alte persoane
este de 34,75%, din care 23,75% în sarcina angajatorului şi 11% în sarcina lucrătorului.

Principalele cote de asigurări sociale sunt prezentate în tabelul de mai jos:

Lucrători pentru contul altcuiva Cota de asigurări sociale - %-

Angajator Lucrător Global

Lucrători în general 23,75 11 34,75

Lucrători pe cont propriu 29,6

Lucrători cu contract de foarte scurtă 26,1 - 26,1

durată

Lucrători cu activit. agricole 22,3 11 33,3

Producători agricoli 28,3

Lucrători în pescuitul local şi de coastă 21 8 29

 Sistemul naţional de securitate socială

Securitatea socială portugheză funcţionează pe baza unui sistem de contribuţii generalizate şi a unui
sistem non contributiv. Sistemul general se bazează pe contribuţii şi se aplică atât salariaţilor cât şi
lucrătorilor independenţi şi membrilor familiilor acestora. Sistemul non contributiv oferă protecţie
socială în situaţiile care nu sunt prevăzute în sistemul general.

Sistemul general de securitate socială conferă protecţie tuturor lucrătorilor, chiar dacă cei
independenţi şi anumiţi lucrători agricoli fac obiectul unor situa ţii particulare. Trebuie precizat c ă
sistemele de securitate socială şi sănătate aplicabile în regiunile autonome Azore şi Madera au
caracteristicile lor proprii, chiar dacă sunt foarte asemănătoare celor din metropolă.

Sistemul general de securitate socială intervine în cazurile următoare: boală, maternitate, paternitate
şi adopţie, invaliditate, bătrâneţe, urmaşi, boli profesionale, sprijin familial (persoane în grijă),
şomaj.

Lucrătorii independenţi trebuie să fie asiguraţi (sistemul obligatoriu) pentru risc de maternitate,
paternitate şi adopţie, invaliditate, bătrâneţe şi urmaşi. Sistemul voluntar (mai larg) pentru lucrători
independenţi cuprinde intervenţia în caz de boală, ajutorul în caz de boală profesională şi susţinerea
familială. Funcţionarii sunt protejaţi printr-un sistem specific referitor atât la securitatea socială, cât
şi la sănătate.

Sistemul de securitate socială nu oferă protecţie în cazul accidentelor de muncă. Revine angajatorilor
(sau, în cazul lucrătorilor independenţi, lor înşişi) sarcina de a finanţa integral protecţ ia angajaţilor
pentru aceste riscuri. În mod normal, această protecţie, ca ş i un sistem complementar de protecţie
pentru boli profesionale sunt asigurate de către o companie de asigurări cu care întreprinderea a
încheiat un acord. Lucrătorii independenţi trebuie să-şi semneze personal contractele cu companiile
de asigurare.
Serviciul pentru acorduri internaţionale de securitate socială asigură legătura dintre casele
portugheze de securitate socială şi omoloagele lor din străinătate. De asemenea, serviciul furnizează
informaţii lucră torilor str ăini în Portugalia privind drepturile şi obligaţiile acestora în domeniul
securităţii sociale – în prezent, centrele de securitate socială din districtele care depind de Securitatea
socială sunt abilitate să furnizeze primele informaţii în domeniu.

Înscriere:

Lucrătorii nu au dreptul de a primi prestaţii decât dacă sunt înscrişi la securitatea socială. Angajatorul
este obligat să-şi asigure angajaţii.

Dacă un lucrător salariat semnează un contract de muncă, trebuie să comunice numele angajatorului
la centrul districtului, în scris.

Contribuţii:

Atât angajatorul, cât şi salariatul înscris la securitatea socială trebuie să achite contribuţii. În general,
cuantumurile sunt de 23,75% pentru angajatori şi de 11% (reţ inute la baz ă, din salariul brut) pentru
lucrători. Lucrătorii independenţi trebuie să plătească lunar contribuţii în cuantum de 25,4% (dacă
nu sunt protejaţi decât prin sistemul general) sau de 32% (dacă optează pentru regimul
complementar) din veniturile declarate.

Asigurarea de şomaj

O situaţie de şomaj involuntar poate determina

următoarele prestaţii: - alocaţie de şomaj;
- alocaţie socială
de şomaj; -
alocaţie de şomaj
parţial.

Persoanele care sunt salariate şi depind de sistemul general, au dreptul la alocaţie de şomaj.

Pentru a avea drept la o alocaţie de şomaj, trebuie să vă înscrieţi la centrul de ocupare cel mai apropiat
de domiciliu într-un interval de 90 zile de la începutul perioadei de şomaj. Trebuie să cereţi alocaţia
la centrul de securitate socială din districtul de care aparţineţi, în acelaşi interval de timp.

Aveţi dreptul la o alocaţie de şomaj dacă aţi efectuat 540 zile de muncă plătite în cursul a 24 de
luni care precedă data debutului şomajului.
Aveţi dreptul la o alocaţie socială de şomaj dacă aţi efectuat 180 zile de lucru plătite pe
parcursul celor 12 luni care precedă data debutului şomajului.

Această alocaţie se acordă şi persoanelor care se află încă în şomaj şi a căror alocaţie de şomaj a
expirat deja, dar numai acelor lucrători al căror venit familial per capita nu depăşeşte 80% din
salariul minim.

Alocaţia de şomaj parţial este o variantă a alocaţiei de ş omaj. Ea se acordă când beneficiaţi de
alocaţia de şomaj şi aţi început o activitate cu timp parţial de lucru. Salariul acestei activităţi cu timp
de lucru parţ ial nu poate depăşi alocaţia de şomaj pe care o primiţi, iar programul de lucru va trebui
să fie cuprins între 20% şi 75% din programul unei activităţi cu timp complet.

Durata prestaţiilor:

Alocaţia de şomaj se poate acorda între 12 şi 30 de luni, în funcţie de vârsta lucrătorului.

Alocaţia social de şomaj se poate acorda pe durata aceleiaşi perioade doar când precedă o alocaţie
de şomaj; în acest caz ea se reduce la jumătate.

Perioada în care se acordă alocaţ ia pentru şomaj parţial începe odată cu debutul activităţii de lucru
cu timp parţial şi ia sfârşit când se termină alocaţia de şomaj la care aveaţi dreptul.

Cuantumul alocaţiei:

Cuantumul zilnic al alocaţiei de şomaj corespunde la 65% din câştigurile medii cotidiene de care
aţi beneficiat în cele 12 luni precedente, începând cu a 2-a lună anterioară celei în care v-a ţi
pierdut locul de muncă. Acesta nu va putea fi inferior salariului minim naţional (SMN) (cu
excepţia cazului în care câştigurile de referinţă erau inferioare acestuia) nici superioare triplului
SMN.
Alocaţia socială de şomaj poate varia între 80 % şi 100 % din SMN, în funcţie de faptul dacă
lucrătorul are sau nu persoane în grijă. Totuş i, dacă acest cuantum depăşeşte cuantumul remuneraţ
iei de referinţă (medie a remuneraţ iei percepute în cele 6 luni precedente, considerate cu 2 luni
înaintea celei în care lucrătorul şi-a pierdut slujba), va fi vărsat doar cuantumul acestei remuneraţii.
Alocaţia de şomaj parţial corespunde diferenţ ei dintre alocaţia de şomaj pe care o obţinea
lucrătorul, plus 25% din valoarea acesteia, şi cuantumul remuneraţiei pentru noua sa activitate cu
timp parţial.
Prestaţii familiale şi asigurarea de maternitate

Alocaţii familiale

Protecţia persoanelor aflate în grijă se face prin atribuirea următoarelor prestaţii:

- alocaţii familiale pentru copii şi tineri («abono de família»): atribuite descendenţilor până
la cea de a 16-a aniversare sau până la vârsta de 24 ani în cazul în care sunt înscrişi într-o
instituţie de învăţământ;
- alocaţie dacă este vorba de un copil care frecventează un stabiliment de educaţie specializat;
- alocaţie lunară pe viaţă şi sumă completară extraordinară de solidaritate;
- alocaţie pentru îngrijirea unui terţ;
- alocaţie pentru funerarii.

Maternitate, paternitate şi adopţie

Protecţia maternităţii, paternităţii şi adopţiei este asigurată prin acordarea următoarelor prestaţii :

- Alocaţia de maternitate: atribuită pe perioada concediului de maternitate (120 zile); poate deschide
dreptul la un concediu cu drept de prestaţie înaintea naşterii (în afara celor 120 zile ) dacă există un
risc clinic pentru mamă sau copil, pe parcursul perioadei necesare prevenirii riscului, conform
prescripţiei medicale
- Alocaţia de paternitate
- Alocaţia pentru adopţie
- Alocaţia pentru asistenţă în caz de boală a copilului minor sau handicapat
- Alocaţie pentru asistenţă a persoanelor cu handicap profund şi a persoanelor care suferă de boli
cronice
- Alocaţie pentru riscuri specifice
- Alocaţie pentru concediu parental
- Alocaţie pentru absenţe specifice legate de bunici
Condiţii generale de acordare:

- incapacitate sau indisponibilitate pentru lucru, datorate unei sarcini, maternităţii, paternităţii,
adopţiei, asistenţei copilului, îngrijirilor acordate de către beneficiar copilului bolnav sau copiilor
adoptaţi, minorilor sau celor cu handicap, asistenţei acordată copiilor cu handicap sever şi
persoanelor care suferă de boli cronice sau naşterea unor copii subdezvoltaţi.
 Capitolul 2 Calcularea impozitului pe venit in Portugalia și Republica
Moldova

Un rezident din Republica Moldova a obținut un venit de 30 000 EUR în Portugalia și în același
timp a obținut un venit de 160 000 lei în Republica Moldova. De calculat impozitul pe venit spre
achitare în ambele state. Cursul de schimb 1EUR= 21 lei.

Metoda scutirii totale:

Calcularea impozitului pe venit în Republica Moldova. Conform noilor prevederi fiscale ale
anului 2018, cotele de impozitare a venitului persoanelor fizice în Republica Moldova sunt :

De la 0 – 31140  7 %

Peste - 31140  18 %

1. 31 140 * 7%= 2179,8 lei

2. (160 000- 31 140)*18%= 23 194,8 lei
3. Imp.pe venit în Republica Moldova= 2179,8 + 23 194,8=25 374,6 lei

Calcularea impozitului pe venit în Portugalia . Cotele impozitului pe venit în Portugalia:

pînă €7 091 14,5 %

€7 091 – € 20 261 28,5%

€20 261 – €40 522 37 %

€40 522-€ 80 640 45%

Mai mult de 80 640 € 48

Imp. în Portugalia=7 091 *14,5 %+(20 261-7 091) * 28,5%+ (30 000-20 261) *37%= 8 385,075
EUR*21= 176 086,575 lei

Impozitul total =25 374,6+176 086,575=201 461,175 lei

13
Metoda creditării obișnuite :

Venitul total =160 000 lei+30 000 EUR*21 lei/EUR=790 000 lei

Taxa în RM= 31 140* 7%+ (790 000-31 140)* 18%=138 774,6 lei

Venitul obținut în Portugalia convertit în lei : 30 000 EUR *21 lei/EUR=630 000 lei

Impozitul calculat din venitul obținut în Portugalia aplicând cotele din RM : 31 140*7%
+(630 000 -31 140)*18%=109 974,6 lei

Imp. în Austria=7 091 *14,5 %+(20 261-7 091) * 28,5%+ (30 000-20 261) *37%= 8 385,075
EUR*21= 176 086,575 lei

Deoarece impozitul calculat în Portugalia este mai mare ca impozitul calculat din venitul obținut
în Portugalia aplicînd cotele din RM (176 086,575 > 109 974,6) , avem:

Impozitul = 138 774,6 calculat mai sus , adică nu se scade impozitul din țara străină.

14
 Concluzie
Guvernul Republicii Moldova şi Guvernul Republicii Portugheze dorec să promoveze şi să întăre
ască relaţiile economice prin încheierea unei Convenţii pentru evitarea dublei impuneri şi prevenire
a evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi pe capital.
Prezenta Convenţie se va aplica impozitelor pe venit, percepute în numele unui Stat Contractant sa
u al subdiviziunilor politice sau administrative, sau al autorităţilor locale ale acestuia, indiferent de
modul în care sînt percepute.

Convenţia se va aplica, de asemenea, oricăror impozite identice sau substanţial similare, care sînt
stabilite după data semnării Convenţiei, în plus, sau în locul impozitelor existente. Autorităţile com
petente ale Statelor Contractante se vor notifica reciproc asupra modificărilor importante operate în
legislaţiile lor fiscale.

La momentul semnării Convenţiei între Republica Moldova şi Republica Portugheză pentru evit
area dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit, subsemnaţii au
convenit asupra următoarelor prevederi care vor forma o parte integră a Convenţiei

Prevederile Convenţiei nu se vor aplica, dacă scopul principal sau unul din scopurile principale al
e oricărei persoane, abilitate cu crearea sau transmiterea proprietăţii sau dreptului, pentru care este p
lătit venitul, a fost obţinerea avantajelor acelor prevederi printr-o asemenea creare sau transmite.

15
 Bibliografie

https://www.migratie.md/

http://www.fisc.md/

ttps://lisabona.mae.ro

www.imm.gov.ro

www.mfa.gov.md

16