www.referat.

ro

Consideraţii pragmatice
privind impozitul pe salarii

NOŢIUNI GENERALE

In sistemul strategic integrat de informatii face parte si modulul de salarizare care este
conceput pentru a realiza cea mai mare parte a operatiunilor din cadrul procesului de
calcul al salariilor, asigurand, in acelasi timp, utilizatorilor un efort minim in prelucrarea
datelor.
Modulul salarizare ofera posibilitatea calculului drepturilor banesti ale angajatilor pe
perioada determinata sau pe timp partial pentru mai multe tipuri de salarizare (in regie, in
acord individual si colectiv). Permite calculul automat al diverselor componenete
salariale (sporuri permanente si temporare, indemnizatii de conducere, indemnizatii
pentru concedii de odihna si medicale, contributii individuale de somaj, contributie de
asigurari sociale, de sanatate, penalizari, retineri, impozit). De asemenea, ofera suportul
necesar pastrarii evidentei orelor suplimentare, de noapte, de invoire, absente nemotivate,
delegare, evenimente familiale, concedii de odihna, medical, etc. Ofera facilitati de
generare a pontajului lunar, tinand cont de calendarul de lucru al societatii si de regimul
de lucru specific, pune la dispozitie o gama larga de rapoarte structurate individual pe
locuri de munca sau pe unitati economice 626g64g , poate ingloba o serie de
nomenclatoare utilizate din calculul drepturilor banesri ale salariatilor, nomenclatoare ce
pot fi configurate in functie de cerintele utilizatorului si de schimbarile legislative.

GESTIUNEA DATELOR

- datele din luna anterioara (sporurile permanente, grila de vechime, grila de impozitare si
alte informatii care se pastreaza de la o luna la alte) sunt preluate automat, utilizatorul
introducand doar modificarile aparute in luna curenta;
- pe baza calendarului de lucru al lunii ( in functie de numarul de zile lucratoare) se
genereaza automat pontajul pentru fiecare angajat, utilizatorul avand de introdus doar
exceptiile aparute in decursul lunii (ore de noapte, suplimentare, nemotivate, invoiri,
evenimente familiale, concedii de odihna, medicale);
- utilizatorul are la dispozitie o serie de utilitare cum ar fi: de indexarea salariilor, de
acordare de prime sau alte posibilitati;
- prin intermediul fisei personale se pot vizualiza si modifica diverse componente
salariale: tipul de salarizare, regimul de lucru, salariul tarifar, vechimea, fidelitatea,
sporurile, primele, ajutoarele sociale, penalizarile, retinerile, etc.;

1
- procentele utilizate in calculul diferitelor sporuri (noapte, de sarbatori lucrate) se pot
seta, in functie de specificul unitatii.

DEFINIREA VENITURILOR DIN SALARII

Sunt considerate venituri din salarii denumite în continuare salarii, toate

veniturile în bani si/sau în natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o
activitate în baza unui contract individual de munca sau unui statut special
prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea
veniturilor sau de forma sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru
incapacitate temporara de munca, de maternitate si pentru concediu de îngrijire a
copilului în vârsta de pâna la 2 ani sau 3 pentru copil cu hadicap. Mai sunt
asimilate salariilor în vederea impunerii si :
- indemizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate
publica;
- indemizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese în cadrul
persoanelor juridice fara scop lucrativ;
- drepturile de solda lunara, indemizatiile, primele, sporurile si alte drepturi ale
cadrelor militare;
- indemnizatia bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor
la companii, societati nationale;
- sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale
- sumele primite de reprezentanti în adunarea generala a actionarilor, în consiliul
de administratie si în comisia de cenzori;
- sumele primite de reprezentanti în organismele tripartite, conform legii;
- indeminizatia lunara a asociatului unic la nivelul salariilor înscrise în declaratia
de asigurari sociale.
- alte drepturi de natura salariala.
Contribubilii la impozit definiti în conditiile legii au dreptul la deducerea la
venitul anual global a unor sume sub forma de deducere personala de baza si
deduceri personale suplimentare acordate pentru fiecare luna a perioadei
impozabile. Deducerea personala suplimentara pentru sotul/sotia, copiii sau alti
membrii de familie aflati în întretinere este de 0,5 înmultit cu deducerea
personala de baza. Contribuabilii mai beneficiaza de deduceri suplimentare în
functie de situatia proprie sau a persoanlelor aflate în întretinere înafara sumelor
rezultate din calcul, astfel:
- 1,0 înmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I si
persoanele cu hadicap grav;
- 0,5 înmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul II si
persoanele cu hadicap accentuat.
Nu sunt considerate persoane aflate în întretinere acele persoane ale caror
venituri impozabile, neimpozabile si scutite depasesc sumele reprezentând
deduceri personale.
Copiii minori în vârsta pâna la 18 ani împliniti ai contribuabilului sunt
considerati întretinuti, iar suma reprezentând deducerea personala suplimentara
se acorda pentru persoanele aflate în întretinerea acestuia pe aceea perioada

2
impozabila din anul fiscal în care acestea au fost întretinute. Perioada se
rotunjeste la luni întregi în favoarea contribuabilului.Deducerile totale nu pot sa
depaseasca de trei ori deducerea personala. Calculul impozitului pe veniturile din
salarii se face pe baza informatiilor cuprinse în fisa fiscala. Fisa fiscala va fi
completata de platitorul de venituri cu datele personale ale contribuabilului,
mentiunile referitoare la deducerile personale, veniturile din salarii obtinute si
impozitul retinut si virat în cursul anului, precum si rezultatul impozitului platit
pe venitul anual sub forma de salarii. Pâna la completarea fisei fiscale cu datele
personale necesare acordarii deducerilor personale suplimentare, salariatii vor
beneficia de deducerea personala de baza, urmând ca angajatorii sa urmeze
regularizarea veniturilor salariale.
Platitorul de venituri are obligatia sa completeze formularele prevazute mai sus
pe întreaga durata de efectuare a platii salariilor, sa calculeze ti sa regularizeze
anual impozitul pe salarii.
Platitorul este obligat sa pastreze fisa fiscala pe întrega durata a angajarii, sa
transmita organului fiscal sub semnatura cîte o copie pentru fiecare an, în ultima
zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. Datele personale din
fisele fiscale se vor completa pe baza de documente justificative. Deducerile
personale suplimentare pentru persoanale aflate în întretinere se acorda pe baza
de declaratie pe propria raspundere a contribuabilului însotita de documente
justificative.

STATE DEPLATĂ

Se întocmesc în doua exemplare la nivelul fiecarei subunitati (sectie, ateliere,

servicii, compartimente de lucru)
Documentele care stau la baza completarii statelor de salarii sunt:
- actele de prezenta
- fisele de evidenta a salariilor pentru fiecare salariat
- listele de avans chenzinal
- certificate medicale
- documente care atesta concediul de odihna
- documente care atesta retinerile generale si specifice ale salariatului
Un stat de salarii trebuie sa cuprinda:
- elementele de identificare ale salariatului beneficiar
- elemntele de identificare ale salariatului în cadrul unitatii
- salariul de baza

- vechimea în munca
- reduceri din salariu
- identificarea perioadelor din concediu medical
- concediu de odihna
- alte câstiguri si avantaje
- venitul brut
- contributii datorate statului
- cheltuieli profesionale

3
- venitul net
- venitul baza de calcul
- impozit calculat si retinut
- salariu net
- avansul încasat
- indemnizasia corespunzatoare concediului dupa caz
- restul de plata

PLATA SALARIULUI

Salariul calculat cu respectare prevederilor OG7/ 2001 aprobata prin Legea 493/
2002 se plateste în bani cel putin o data pe luna la data stabilita în CIM sau CCM
sau RI. Se poate face prin virament, într-un cont bancar, numai daca aceasta
modalitate este prevazuta în CCM aplicabil.
Plata salariului se face la datele stabilite, întârzierea sau neplata poate determina
obligarea angajatorului la plata de daune, interese. Se plateste titularului sau
persoanei împuternicite de acesta, sau în caz de deces al salariatului, sotul/sotia,
copiii majori sau altor mostenitori în conditiile dreptului comun. Plata
salariatului se dovedeste prin semnarea statului de plata sau a altor documente
justificative, flutursi de plata. În ce priveste retinerea din salariu este de
precizat ca angajatorul poate efectua aceste retineri la jumatate din salariul
net în fiecare luna, numai în situatia în care retinerea este scadenta, lichida
si exigibila si a fost constatata printr-o hotarâre judecatoreasca definitiva si
irevocabila.
În situatia în care salariatul accepta la plata drepturi salariale inferioare celor
care i se cuvin în integralitatea lor, nu poate avea semnificatia unei renuntari din
partea salariatului.
Dreptul la actiune din neexecutarea obligatiilor privind plata salariilor se prescrie
în termen de 3 ani de la data la care drepturile respective erau datorate.

DEDUCTIBILITATEA UNOR CHELTUIELI LA CALCULUL IMPOZITULUI PE

VENIT

Venitul net anual rezultat din activităţi independente, determinat pe baza

contabilităţii în partidă simplă potrivit Codului Fiscal, se stabileşte ca diferenţă
între venitul brut şi cheltuielile aferente realizării venitului, deductibile conform
datelor contabile. Prezentăm în documentarul de mai jos principalele categorii de
cheltuieli deductibile la calculul venitului net.

Condiţii generale

Pentru a putea fi deduse, cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor trebuie sa fie
efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării venitului; să corespundă
unor cheltuieli efective şi să fie justificate cu documente; să fie cuprinse în cheltuielile
exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite; să respecte regulile privind
amortizarea.

4
Cheltuieli deductibile

Sunt cheltuieli deductibile:

- cheltuielile cu achiziţionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de
inventar şi mărfuri;
- cheltuielile cu lucrările executate şi serviciile prestate de terţi, precum şi cele efectuate
de contribuabil pentru executarea de lucrări şi prestarea de servicii pentru clienţi;
- chiria aferentă spaţiului în care se desfăşoară activitatea, cea aferentă utilajelor şi altor
instalaţii utilizate în desfăşurarea activităţii, în baza unui contract de închiriere;
- dobânzile aferente creditelor bancare şi cheltuielile cu comisioanele şi cu alte servicii
bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizările corporale şi necorporale,
inclusiv pentru stocurile deţinute, precum şi primele de asigurare pentru asigurarea de
risc profesional potrivit legii;
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul personal, când
acestea reprezintă garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii
independente a contribuabilului;
- cheltuielile poştale şi taxele de telecomunicaţii, cu energia şi apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri şi de persoane;
- cheltuieli de natură salarială şi cele reprezentând contribuţiile pentru asigurările sociale,
pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de şomaj, pentru asigurările sociale
de sănătate, pentru accidente de muncă şi boli profesionale, precum şi alte contribuţii
obligatorii pentru contribuabil şi angajaţii acestuia
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decât impozitul pe venit;
- cheltuielile cu amortizarea, în conformitate cu reglementările Titlului II din Codul
Fiscal, precum şi valoarea rămasă neamortizată a bunurilor şi drepturilor amortizabile
înstrăinate, determinată prin deducerea din preţul de cumpărare a amortizării incluse pe
costuri în cursul exploatării şi limitată la nivelul venitului realizat din înstrăinare;
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentând chiria (rata de leasing) în cazul
contractelor de leasing operaţional, respectiv cheltuielile cu amortizarea şi dobânzile
pentru contractele de leasing financiar, stabilite în conformitate cu prevederile privind
operaţiunile de leasing şi societăţile de leasing;
- cheltuielile cu pregătirea profesională pentru contribuabili şi salariaţii lor;
- cheltuielile cu funcţionarea şi întreţinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui
contract de comodat, potrivit înţelegerii din contract, pentru partea aferentă utilizării în
scopul afacerii;
- cheltuielile de reclamă şi publicitate care reprezintă cheltuieli efectuate pentru
popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului în baza unui contract
scris, precum şi costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare când reclama şi publicitatea se efectuează prin mijloace proprii. Se
includ în categoria cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în
cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii
la punctele de vânzare, precum şi alte bunuri acordate cu scopul stimulării vânzărilor şi
alte cheltuieli efectuate în scopul realizării veniturilor.
Începând cu 1 ianuarie 2010 sunt, de asemenea, cheltuieli deductibile şi cele efectuate

5
pentru întreţinerea şi funcţionarea spaţiilor folosite pentru desfăşurarea afacerilor chiar
dacă documentele sunt emise pe numele proprietarului, şi nu pe numele contribuabilului.

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

Sunt deductibile limitat:

- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum şi pentru acordarea de burse private,
efectuate conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul.
- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, trataţii şi mese
partenerilor de afaceri, efectuate în scopul afacerii, în limita unei cote de 2% din baza de
calcul;
- cheltuieli reprezentând cotizaţii plătite asociaţiilor profesionale şi contribuţii
profesionale obligatorii plătite organizaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii
şi datorate potrivit legii;
- cheltuielile cu indemnizaţia de delegare şi detaşare în altă localitate, în ţară şi în
străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituţiile publice;
- cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la
fondul de salarii realizat anual şi acordate pentru salariaţii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevăzut în contractul de muncă, sub forma: ajutoarelor de înmormântare,
ajutoarelor pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a calamităţilor
naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor
pentru naştere, tichetelor de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaţia în
vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourilor oferite salariatelor,
contravalorii transportului la şi de la locul de muncă al salariatului, costului prestaţiilor
pentru tratament şi odihnă, inclusiv transportul, pentru salariaţii proprii şi membrii de
familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai
angajaţilor cu ocazia Paştelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale
altor culte religioase, precum şi cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie
sunt deductibile în măsura în care valoarea cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice
ocazie dintre cele de mai sus, nu depăşeşte 150 lei;
- pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele normative în
materie;
- cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii, precum
şi cele reprezentând tichetele de vacanţă acordate de angajatori, potrivit legii;
- contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii facultative, în
conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita echivalentului în lei a 400 euro anual
pentru o persoană;
- prima de asigurare voluntară de sănătate, conform legii, în limita echivalentului în lei a
250 euro anual pentru o persoană;
Atenţie! Limita echivalentului în euro a acestor contribuţii se transformă în lei la cursul
mediu anual comunicat de Banca Naţională a României.
- cheltuielile efectuate atât pentru activitatea independentă, cât şi în scopul personal al
contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuială care
este aferentă activităţii independente;
- dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice, altele decât instituţiile

6
care desfăşoară activitatea de creditare cu titlu profesional, utilizate în desfăşurarea
activităţii, pe baza contractului încheiat între părţi, în limita nivelului dobânzii de
referinţă a Băncii Naţionale a României;
- cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 2% din baza de calcul care se
determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile
de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol,
cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale.
- cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate, potrivit legii,
organizaţiilor profesionale din care fac parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut
realizat.

Cheltuieli nedeductibile

- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;
- cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul
României sau în străinătate;
- impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;
- cheltuielile cu primele de asigurare, altele decât cele menţionate mai sus;
- donaţii de orice fel;
- amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate
autorităţilor române şi străine, potrivit prevederilor legale, altele decât cele plătite
conform clauzelor din contractele comerciale;
- ratele aferente creditelor angajate;
- cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau degradate şi neimputabile,
dacă inventarul nu este acoperit de o poliţă de asigurare;
- sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a încălcării dispoziţiilor legale în
vigoare;
- impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul beneficiarilor de venit,
precum şi alte sume prevăzute prin legislaţia în vigoare.
De asemenea, în perioada 1 mai 2009 - 31 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru
transportul rutier de persoane, cu o greutate maximă autorizată care să nu depăşească
3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul
şoferului, cu excepţia situaţiei în care vehiculele se înscriu în oricare dintre următoarele
categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, paza şi protecţie, curierat,
transport de personal la şi de la locul de desfăşurare a activităţii, precum şi vehiculele
special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenţi
de vânzări şi de agenţi de recrutare a forţei de muncă;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru activitatea
de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv pentru desfăşurarea
activităţii de instruire în cadrul şcolilor de şoferi.

CALCULUL IMPOZITULUI PENTRU TICHETELE DE MASA

7
Modalitatea de calcul a impozitului pt tichete de masa:
Venitul brut al salariatului - Contribuţii sociale datorate de angajat = Venit impozabil din
salarii
Venit impozabil din salarii + Venit impozabil aferent tichetelor de masă = Venit total,
impozabil
Impozit pe venit = 16% * Venit total, impozabil

Exemplu de calcul al impozitului lunar, datorat de salariat:

Salariu Brut 2000 lei
Retineri angajat
Cas individual 10.5 = 210 lei valoare % din brut
Somaj 0.5 = 10 lei valoare % din brut
Asigurari de sanatate 5.5 = 110 lei valoare % din brut

1. Venit impozabil din salarii: 1670 lei

2. Venit impozabil din tichetele de masa: 174.4 lei la 8.72 lei/salariat/zi pentru 20 de zile
lucrate

Venit impozabil (1+2) 1844.4 lei

Impozit retinut = 295 lei valoare 16 % din Venit impozabil
Fie se calculeaza separat, fie cumulat, in final trebuie sa rezulte aceeasi suma tinand cont
de rotunjiri.

IMPOZITUL PE SALARIU

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care se calculeaza si
se retine la sursa de catre platitorii de venituri.
Impozitul lunar se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16% asupra diferentei:
-contributiilor obligatorii aferente unei luni:
1. contributia la asigurarile sociale CAS=10,5% venitul brut
2. contributia la asigurarile sociale de sanatate CASS=5,5%
3. ajutorul de somaj AS=0,5% venitul brut;
- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;
- cotizatia sindicala platita in luna respectiva;
- contributiile la fondurile de pensii facultative, astfel incat la nivelul
anului sa nu se depaseasca echivalentul in lei a 400 euro.
CAS maxim datorat este aferent sumei reprezentand 5 salarii medii brute pe economie,
indifferent care este nivelul venitului brut obtinut de catre salariat.
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
diferentei:
-contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;
Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand pana la 2% din
impozitul stabilit, pentru sustinerea entitatilor nonprofit, unitatilor de cult, precum si
pentru acordarea de burse private.

8
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a calcula si de a retine
impozitul aferent veniturilor fiecarei luni la data efectuarii platii acestor venituri, precum
si de a-l vira la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru
care se platesc aceste venituri.