REFERAT

Reglementările în materie au fost modificate, atât în ce priveşte dispoziţiile Codului

fiscal– în urma modificărilor şi completărilor aduse prin Ordonanţa de urgenţă nr.
125/2011, în vigoare de la 30 decembrie anul trecut –, cât şi în ce priveşte Normele de
aplicare a Codului fiscal, modificate recent prin Hotărârea Guvernului nr. 50/2012, în
vigoare de la 31 ianuarie a.c.

■ Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru unele

venituri din activităţi independente. Dispoziţiile în materie, conţinute în articolul 52 din Codul
fiscal, au fost modificate prin O.U.G. nr.125/2011. Astfel, pentru următoarele venituri,
plătitorii persoane juridice sau alte entităţi care au obligaţia de a conduce evidenţă contabilă au
obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira impozit prin reţinere la sursă, reprezentând plăţi
anticipate, din veniturile plătite:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

b) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate

potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent;

c) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;

d) venitul obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică

contribuabil, care nu generează o persoană juridică.

Plătitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuală, cărora le revine obligaţia de a

calcula şi reţine impozitul anticipat, sunt, după caz: utilizatorii de opere, invenţii, know-how şi
altele asemenea, în situaţia în care titularii de drepturi îşi exercită drepturile de proprietate
intelectuală în mod personal, iar relaţia contractuală dintre titularul de drepturi de proprietate
intelectuală şi utilizatorul respectiv este directă; organismele de gestiune colectivă sau alte
entităţi, care, conform dispoziţiilor legale, au atribuţii de gestiune a drepturilor de proprietate
intelectuală, a căror gestiune le este încredinţată de către titulari. În această situaţie se
încadrează şi producătorii şi agenţii mandataţi de titularii de drepturi, prin intermediul cărora se
colectează şi se repartizează drepturile respective.

■ Cum se stabileşte impozitul ce trebuie reţinut.

1
 REFERAT

● În cazul veniturilor menţionate la literele a)-c) de mai sus, se aplică o cotă de impunere
de 10% la venitul brut din care se deduc contribuţiile sociale obligatorii reţinute la sursă potrivit
titlului IX2referitor la impozite şi taxe locale. Din precizările conţinute în Normele de aplicare,
modificate prin H.G. nr.50/2012, notăm clarificarea (de la pct. 61) potrivit căreia reţinerea
impozitului reprezentând plată anticipată se efectuează din veniturile plătite în baza
contractului civil încheiat în formă scrisă între plătitorul de venit şi beneficiarul venitului,
contribuabil potrivit titlului III din Codul fiscal.

● În cazul veniturilor obţinute de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică

contribuabil, care nu generează o persoană juridică, impozitul de reţinut se stabileşte prin
aplicarea cotei de impunere prevăzută pentru impozitul pe veniturile microîntreprinderilor la
veniturile ce revin persoanei fizice din asociere.

■ Impozitul ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25

inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul, cu excepţia impozitului aferent
veniturilor obţinute de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil, care
nu generează o persoană juridică, pentru care termenul de virare este reglementat potrivit titlului
IV1privitor la impozitarea microîntreprinderilor.

Normele de aplicare a prevederilor articolului 52 au fost, de asemenea, modificate,

prin H.G. nr.50/2012. Astfel, se prevede că, în cazul contribuabililor ale căror plăţi anticipate
sunt calculate în conformitate cu prevederile de la literele lit. a)-c) de mai sus, pentru veniturile
de această natură şi care realizează venituri din activităţi independente şi în alte condiţii, pentru
acestea din urmă au obligaţia să le evidenţieze în contabilitate separat şi să efectueze în cursul
anului plăţi anticipate trimestriale.

Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente pentru care venitul net
anual este stabilit în sistem real şi pentru care plătitorii de venituri au obligaţia reţinerii la sursă
a impozitului reprezentând plăţi anticipate în conformitate cu art. 52 din Codul fiscal determină
venitul net anual pe baza contabilităţii în partidă simplă.

Fac excepţie de la determinarea venitului net anual pe baza contabilităţii în partidă simplă
contribuabilii care realizează venituri prevăzute la literele lit. a)-c) de mai sus care au optat
pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final

Observaţie:Pentru contribuabilii care desfăşoară o activitate care generează venituri

comerciale pentru care venitul net anual este stabilit pe baza normelor de venit, plătitorii de
venituri nu au obligaţia reţinerii la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate, cu
condiţia prezentării de către contribuabilii respectivi a copiei formularului 260 «Decizie de
impunere pentru plăţi anticipate cu titlu de impozit».

Normele au mai adăugat două precizări noi, şi anume:

2
 REFERAT

- Persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală, din
activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil, a
contractelor de agent, precum şi din activităţi de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi
extrajudiciară, au dreptul să opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul
fiind final, potrivit art. 521 din Codul fiscal.

- Pentru veniturile realizate în baza contractelor aflate în derulare la data de 1 octombrie

2011, altele decât cele pentru care la data respectivă erau aplicabile prevederile art. 52 din Codul
fiscal, şi care sunt calificate drept contracte civile începând cu data de 1 octombrie 2011,
obligaţiile privind calculul, reţinerea şi virarea impozitului reprezentând plăţi anticipate sunt cele
în vigoare la data plăţii veniturilor respective.

■ Dreptul de opţiune, despre care s-a făcut vorbire în comentariul la articolul 52, este
detaliat în articolul 521 Cod fiscal, de asemenea modificat şi care, astfel, prevede că acei
contribuabili care realizează venituri din activităţile menţionate la literele lit. a)-c) de mai sus pot
opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit final.

Opţiunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în momentul încheierii

fiecărui raport juridic/contract şi este aplicabilă veniturilor realizate ca urmare a activităţii
desfăşurate pe baza acestuia. Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la
momentul plăţii veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut. Impozitul astfel reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25
inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

■ Plăţile anticipate ale impozitului pe veniturile din activităţi independente. Potrivit

art.53 Cod fiscal, de asemenea modificat prin O.U.G. nr. 125/2011, contribuabilii care
realizează venituri din activităţi independente au obligaţia să efectueze plăţi anticipate în contul
impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepţia veniturilor prevăzute la art. 52, pentru
care plata anticipată se efectuează prin reţinere la sursă sau pentru care impozitul este final, astfel
cum am arătat.

Codul fiscal face distincţia pentru situaţia specială referitoare la impozitul reţinut la
sursă de către plătitori pentru veniturile obţinute din valorificarea bunurilor mobile sub
forma deşeurilor din patrimoniul afacerii, calculat prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut. Acest impozit reprezintă plată anticipată în contul impozitului anual datorat de
către contribuabilii care realizează, individual sau într-o formă de asociere, venituri din activităţi
independente determinate în sistem real pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă.
Plăţile anticipate vor fi luate în calcul la definitivarea impozitului anual de către organul fiscal
competent.